第一篇：租入固定資產的進項稅在2018年起的新規定

根據《財政部 稅務總局關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知財稅〔2017〕90號》的文件精神，以下兩種進項稅額的抵扣在2018年有了新的規定，目前2018年年度過半，各納稅人是否正確抵扣進項呢？

一、租入固定資產、不動產抵扣新規

根據通知的要求，自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產、不動產，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。

但是納稅人租入固定資產、不動產，是僅用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，必須要全額進項稅額轉出。

二、道路、橋、閘通行費抵扣新規

另外自2018年1月1日起，納稅人支付的道路、橋、閘通行費，按照以下規定抵扣進項稅額：

（一）2018年1月1日至6月30日，納稅人支付的高速公路通行費，如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發票，可憑取得的通行費發票（不含財政票據，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額： 高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發票上注明的金額÷（1+3%）×3%

（二）2018年1月1日至12月31日，納稅人支付的一級、二級公路通行費，如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發票，可憑取得的通行費發票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣進項稅額：

一級、二級公路通行費可抵扣進項稅額=一級、二級公路通行費發票上注明的金額÷（1+5%）×5%

（三）納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額： 橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發票上注明的金額÷（1+5%）×5%

第二篇：再談固定資產進項稅抵扣問題

再談固定資產進項稅抵扣問題 2009年08月26日 星期三 11:25

修訂后的《增值稅暫行條例》（以下簡稱新條例）日前公布，證實我的預計是準確的。這幾天有好多朋友來電和我討論新條例實施后，購進固定資產其進項稅如何抵扣問題。為滿足大家的要求，現結合條例和有關規定就固定資產進項稅抵扣問題做一交流，僅供大家參考。

一、固定資產進項稅的抵扣僅限于一般納稅人

新《條例》規定：“在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。”因此，非增值稅納稅人，即從事《營業稅暫行條例》規定勞務的企業，比如交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂服務企業購進的設備等固定資產，其進項稅不允許抵扣。

其次，我國將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。小規模納稅人按3%的征收率計算當期應納增值稅額，只有一般納稅人按照“應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額”的公式計算當期應納稅額。可見“進項稅”是針對一般納稅人的特有概念，因此一般納稅人購進固定資產其進項稅額在符合新《條例》

及國家有關規定的前提下，才可以抵扣。小規模納稅人購進固定資產其進項稅在任何條件下均不允許抵扣。

第三，要正確理解進口貨物應繳納的增值稅和增值稅進項稅抵扣之間的關系。新《條例》規定進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人，怎么理解呢？這里的單位和個人，既包括從事銷售貨物、提供加工、修理修配的單位和個人，也包括從事《營業稅暫行條例》規定勞務的單位和個人，只要這些單位和人通過中華人民共和國海關進口了貨物，就應該按照17%或13%的稅率繳納增值稅，而與該已納增值稅是否抵扣無關。增值稅進項稅抵扣是針對一般納稅人而言的，既一般納稅人因進口設備等貨物而向海關繳納的增值稅，在符合《增值稅條例》和有關規定的前提下，可以抵扣當期應納的銷項稅。

二、新《條例》中可抵扣進項稅的固定資產，僅指機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具。財稅（1993）38號文件印發的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十九條“條例（注：指1993年發布的老增值稅暫行條例）第十條所稱固定資產是指：

（一）使用年限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具；

（二）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產、經營主要設備的物品”。

新條例允許購進固定資產的進項稅額可以從銷項稅中抵扣，但沒有改變固定資產的定義。

其次，根據新《營業稅暫行條例》“在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅”。什么是無形資產？什么是不動產？國稅發[1993]149號《國家稅務總局關于印發〈營業稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》做了解釋，無形資產是指不具實物形態、但能帶來經濟利益的資產，包括轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權、轉讓商譽。不動產是指不能移動，移動后會引起性質、形狀改變的財產,包括建筑物或構筑物和其他土地附著物。可見，會計和稅法對固定資產的定義是不同的，會計包括機器設備和房屋建筑物，但新增值稅條例所指固定資產僅包括機器設備，銷售房屋建筑物的行為屬于營業稅征稅稅目。三、一般納稅人購進的下列固定資產，其進項稅不得抵扣

1、用于非增值稅應稅項目。非增值稅應稅項目，就是營業稅應稅項目，一般納稅人將購進的固定資產用于營業稅項目，其固定資產進項稅不得抵扣，比如某公司是一般納稅人主要從事服裝生產，同時兼營服裝設計，2009年1月10日因設計需要購進了一臺機器，該機器的進項稅就不能抵扣。

由于房屋建筑物等不動產屬于營業稅條例規范的范疇，因此因房屋建筑物購進的材料和相關設備，其進項稅均不得抵扣。財稅（1993）38號文件印發的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十條規定：納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝修建筑物，無論會計制度規定如何核算，均屬于固定資產在建工程。國稅發[2005]173號《國家稅務總局關于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產稅有關問題的通知》“為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅”。財稅（1993）38號文件和國稅發[2005]173號文件明確了房產的計價問題，也為我們理解非增值稅應稅項目提供了指導。

需要強調的是：一是一般納稅人兼營營業稅規定的勞務時，應分別核算，如沒有分別核算的，根據財法字（1993）38號文件印發的《增值稅暫行條例實施細則》第六條，應對該項勞務征收增值稅。以前因不能分別核算導致征收增值稅的，其購進貨物的進項稅可以抵扣，比照這一規定我的理解是征收增值稅的營業稅勞務，固定資產進項稅也可以抵扣，但到底能否抵扣大家應注意國家以后出臺的解釋；二是因維修固定資產而購進材料的進項稅，應按照該固定資產進項稅是否抵扣的原則處理，比如某公司是一般納稅人主要從事服裝生產，同時兼營服裝設計，2009年1月

10日因設計需要購進了一臺A機器，2009年1月20日因生產服裝購置了一臺B機器，2009年3月購進維修A機器零件一批、B機器零件一批。該公司分別核算服裝設計業務。某公司這么處理？由于B機器用于增值稅應稅項目，所以B機器和維修B機器的材料，其進項說均可在銷項稅中抵扣。相反，由于A機器用于非增值稅項目，所以A機器和維修A機器的材料，其進項說均不能在銷項稅中抵扣。三是一般納稅人因增值稅應稅項目購入設備，該設備安裝所發生的土建工程，其水泥等建材產品的進項稅是否抵扣，國家沒有明確的規定，在操作中應加強與稅務機關的溝通。

2、用于免征增值稅項目購進的固定資產?！缎聴l例》第十五條規定“下列項目免征增值稅：農業生產者銷售的自產農產品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；銷售自己使用過的物品”。準確理解本條規定有助于降低涉稅風險： 一是農業生產者銷售自產農產品免征增值稅，免征增值稅就沒有銷項稅，因此該農業生產者因生產自產農產品而購進固定資產的其進項稅不能抵扣。

二是納稅人經營避孕藥品和用具、古舊圖書，由于經營的產品免稅，因此因經營該產品而購進固定資產的其進項稅不能抵扣。

三是“銷售自己使用過的物品”是指個人銷售除游艇、摩托車和應征消費稅的汽車以外的貨物，也就是說企業銷售自己使用過的物品（包括固定資產）不屬于免稅范圍。

四是一般納稅人兼營免征增值稅項目，應分開核算，未分別核算的不得免稅，什么意思呢？舉個例子，甲公司是一般納稅人，主要從事圖書印刷業務，兼營古舊圖書收購，2009年為擴大圖書收購購買了一部貨車（有合法的增值稅專用發票），正確的稅務處理應為：如果甲公司將印刷和古舊圖書收購分開核算時，古舊圖書免稅，所以該貨車進項稅就不能抵扣；如果不能分開核算，銷售古舊圖書就應該按照17%的稅率計算銷項稅，同時根據根據財法字（1993）38號文件印發的《增值稅暫行條例實施細則》第十八條，該貨車的進項稅就可以抵扣。

3、用于集體福利或者個人消費購進的固定資產。理解本條要注意:此行為應該是一般納稅人的行為，且該納稅人將購進的固定資產用于集體福利。比如，甲公司是一般納稅人，2009年1月10日為住宿員工每人購進了一臺電視（有合法的增值稅專用發票），該電視的進項稅就不能抵扣。在實際工作中，怎么算集體福利很難把握，關鍵大家要搞清楚集體福利的內涵。

4、購進的固定資產發生了非正常損失。非正常損失是指一般納稅人在生產、經營過程中正常損耗外的損失，包括自然災害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失；其他非正常

損失。抵扣進項稅，實際上等于少交增值稅，非正常損失與企業生產經營無關國家不應買單，因此指一般納稅人在生產、經營過程中購進的固定資產發生了非正常損失，如果沒有抵扣就應該將進項稅計入“營業外支出”，如果已經抵扣了進項稅，進項稅應該轉出來。需要指出的是，固定資產的價值采取分期攤銷的辦法，因此進項稅是按原購進時的金額轉出，還是按凈值轉出，新《增值稅條例》沒有明確，但根據權責發生制原則我估計是按凈值和適用的稅率轉出，具體怎么操作建議大家請示稅務機關。另外，設備等固定資產計提的折舊是產品成本的重要組成部分，如果在產品、產成品發生了非正常損失，現行稅法規定該產品耗用的材料進項稅應該轉出，同理該產品耗用的機器折舊也應該轉出，但到底轉還是不轉出，請注意國家是否出臺有關規定。

5、國務院財政、稅務主管部門規定的屬于納稅人自用消費品的固定資產。這個問題，財政部在答記者問時明確指小汽車、游艇等。但小汽車、游艇具體范圍是什么？我認為新《中華人民共和國消費稅暫行條例》和相關文件關于小汽車、游艇的解釋，應該和新《增值稅條例》所指的概念一致。

新《消費稅暫行條例》將小汽車分為乘用車和中型商務用車兩類，財政部 國家稅務總局財稅[2006]33號《關于調整和完善消費稅政策的通知》指出：“本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內最多不超過9個座位（含）的，在設計和技術特性上用于載運乘客

和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內的座位數在10至23座(含23座)的在設計和技術特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車。

用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍”。

從財稅（2006）33號文件可以看出，一般納稅人購入23座的以下的小汽車，其進項稅均不能抵扣，其中9座以下屬于乘用車，10-23座屬于中型商務用車。

需要指出的是，小汽車耗用的油品、維修用的材料，其進項稅能否抵扣，這個問題不是很明確，請大家關注今后國家出臺的文件。

四、增值稅納稅人自制設備使用本企業產品問題

設備的取得方式主要外購和自制兩種方式。自制設備的用途不同，會導致不同的稅務結果：

一是自制設備用于非增值稅項目，在制作設備領用本企業自產的產品時，根據財法字（1993）38號文件印發的《增值稅暫行條例實施細則》第四條“將自產或委托加工的貨物用于非應稅項

目”，視同銷售貨物，一般納稅人發生此類行為，應該將自產產品應納的銷項稅計入自制設備成本。

二是自制設備用于增值稅項目，在制作設備領用本企業自產的產品時，就不是視同自產產品銷售行為，比如甲公司是一般納稅人，2009年1月4日將價值23.4萬元自產的五金材料，用于制造本企業生產用機器設備，如果視同銷售該批材料銷項稅為23.4÷（1+17%）×17%=3.4萬元，但這3.4萬元稅可以作為制作設備的進項稅抵扣，沒有意義。

三是將自產的產品用于不動產和開發無形資產，根據財法字（1993）38號文件印發的《增值稅暫行條例實施細則》第四條“將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目”，視同銷售貨物，一般納稅人發生此類行為，應該將自產產品應納的銷項稅計入資產成本。

五、運輸費用的抵扣問題

購入固定資產的運輸費用和該資產具有相關關系，因此該運費能否抵扣，關鍵取決于運輸的貨物其進項稅能否抵扣，如果運輸的貨物的進項稅不能抵扣，發生的運費就不能抵扣，反之亦然。根據新《增值稅暫行條例》，支付的運費可以抵扣的進項稅按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算。六、一般納稅人購進貨物或者應稅勞務，其進項稅抵扣的前提必

須是“取得的增值稅扣稅憑證符合法律、法規或國務院稅務主管部門的有關規定”。不符合相關規定，不管何種情況均不得抵扣。

第三篇：營改增后固定資產如何抵扣進項稅？范文

營改增后固定資產如何抵扣進項稅？

問：固定資產如何抵扣進項稅？

答：營改增后，原增值稅一般納稅人購進服務、無形資產或者不動產，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。

原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

原增值稅一般納稅人從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，按照規定應當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

[責任編輯：白雪]

第四篇：固定資產在新準則中的變化

固定資產在新準則中的變化

二、《企業會計準則第4號——固定資產》確認原則：

1、2、該固定資產的成本能夠可靠計量

即：后續支出滿足固定資產的確認條件，則應當計入固定資產帳面價值，否則計入當期費用。

三、固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不允許轉回

四、對企業的影響：

1、新準則對煤炭、鋼鐵等企業有較大影響，固定資產預計的棄置費用能夠可靠計量，應計入其成本，并計提折舊，固定資產帳面價值將增加，折舊增加，當期利潤

隨之減少。

2、當企業對固定資產的修理或改良時，只要滿足確認固定資產的確認條件時，則后

續支出應計入固定資產的帳面價值，當期費用會減少，企業的當期利潤增加。

3、上市公司執行新準則后對提取固定資產減值準備會相當謹慎，這將直接影響到當

期利潤的增加。

第五篇：2011年5月1日起施行酒駕新規定

2011年5月1日起施行酒駕新規定

2011年2月25日，《刑法修正案

（八）》正式通過，并于今年5月1日起正式實施。這也意味著，今后凡是在道路上醉酒駕駛機動車的，一旦被查獲，將面臨著最高半年拘役的處罰。其性質也由過去的行政違法行為衍變為刑事犯罪行為。而公務員醉駕幾乎等同于砸掉自己的“鐵飯碗”。《行政機關公務員處分條例》第17條第二款規定，行政機關公務員依法被判處刑罰的，給予開除處分。

修正后的《道路交通安全法》第九十一條規定：

飲酒后駕駛機動車的，處暫扣六個月機動車駕駛證，并處一千元以上二千元以下罰款。因飲酒后駕駛機動車被處罰，再次飲酒后駕駛機動車的，處十日以下拘留，并處一千元以上二千元以下罰款，吊銷機動車駕駛證。

醉酒駕駛機動車的，由公安機關交通管理部門約束至酒醒，吊銷機動車駕駛證，依法追究刑事責任；五年內不得重新取得機動車駕駛證。

飲酒后駕駛營運機動車的，處十五日拘留，并處五千元罰款，吊銷機動車駕駛證，五年內不得重新取得機動車駕駛證。

醉酒駕駛營運機動車的，由公安機關交通管理部門約束至酒醒，吊銷機動車駕駛證，依法追究刑事責任；十年內不得重新取得機動車駕駛證，重新取得機動車駕駛證后，不得駕駛營運機動車。

飲酒后或者醉酒駕駛機動車發生重大交通事故，構成犯罪的，依法追究刑事責任，并由公安機關交通管理部門吊銷 機動車駕駛證，終生不得重新取得機動車駕駛證?！吨楹＝洕貐^道路交通安全管理條例（修訂草案征求意見稿）》

嚴管重罰是《條例（修訂草案）》最顯著的特點。《條例（修訂草案）第60條，違反本條例第十二條第十五項規定，駕駛機動車超過規定時速百分之五十以上未超過百分之一百的，處一千元以上兩千元以下罰款，可以并處吊銷機動車駕駛證；超過規定時速百分之一百以上的，處三千元以上五千元以下罰款，并處吊銷機動車駕駛證。

第79條，駕駛機動車不按交通信號燈規定通行的，處三百元以上五百元以下罰款。

第81條，飲酒、醉酒后駕駛機動車的，按照下列規定處罰：

（一）飲酒后駕駛機動車，暫扣六個月機動車駕駛證，并處一千元罰款。一年內有飲酒后駕駛機動車的行為，被處罰兩次以上的，吊銷機動車駕駛證，五年內不得重新取得機動車駕駛證。

（二）醉酒后駕駛機動車的，處二千元罰款，并處吊銷機動車駕駛證，五年內不得重新取得機動車駕駛證。有醉酒后駕駛機動車的行為，被處罰兩次以上的，終身不得重新取得機動車駕駛證。