第一篇：內部控制視角下對行政事業單位預算績效管理的思考

內部控制視角下對行政事業單位預算績效管理的思考

摘要：針對內部控制視角下行政事業單位預算績效管理進行分析，提出了行政事業單位內部控制和預算績效之間存在的關系，認為行政事業單位的內部控制是實施預算績效管理的保障，預算績效管理是內部管理中績效管理中的一項十分重要的內容。在此基礎上，分析并總結了內部控制視角下完善行政事業單位預算績效管理的對策，其內容包括加強對內部控制、預算績效管理的宣傳和培訓，結合內部控制要求，有針對性地細化績效評價指標體系，加強預算執行管理，實現對預算業務的風險控制等。

關鍵詞：內部控制；行政事業單位；預算績效管理

伴隨著我國市場經濟的不斷發展，財政體制改革也得到了不斷的深化。行政事業單位在運行過程中，實施部門預算和政府采購等，使政府財政資金使用效益得到充分提高，通過這樣的方式也能提升政府對社會的服務質量。當今社會不斷發展，要想使行政事業單位經濟效益以及社會效益得到充分提升，就需要重視預算績效管理，并使內部控制制度得到不斷完善。

一、行政事業單位內部控制和預算績效之間存在的關系

行政事業單位實施內部控制指的國家機關、團體以及相應的事業單位等采取相應的措施管控或者防范經濟活動中存在的風險，進而使事業單位的既定目標得以實現。

在行政事業單位中，內部控制和行政事業單位存在的社會效益與經濟效益之間存在著必然的關聯。其中的內部控制主要指的是，行政事業單位為了為社會提供更好的服務，并且為會計信息資料的可靠性提供有效保障，其需要在單位內部實施科學的自我調整，同時對相關人員進行適當的約束，并制定出一定的規劃，采用科學可行的方式和手段，這些內容均屬于行政事業單位的內部控制。但是預算績效管理則屬于系行政事業單位在預算管理工作過程中的一項較為重要的組成部分，行政事業單位制定預算管理目標，主要目的是為了使資源的配置進行科學優化，使經濟效益和社會效益得到有效實現[1]。以行政事業單位的經濟效益以及社會效益為例，行政事業所實施的內部控制制度以及其預算管理工作之間存在著相對重要的聯系，行政事業單位建立相應的內部控制制度為其預算績效管理工作的順利開展提供了重要保障，同時屬于行政事業單位取得雙重效益的基礎性因素。

二、內部控制視角下完善行政事業單位預算績效管理的對策

當下，各個基層的行政事業單位應當抓住內部控制的契機，改變舊有觀念，建立新的理念，進而使績效工作得以完善，使其有效性得到提升。

（一）加強對內部控制、預算績效管理的宣傳和培訓

行政事業單位通過宣傳的方式將內部績效管理過程中存在的錯誤認識進行科學扭轉。一方面，可以使內部相關部門對績效管理的重視度有所提升，幫助相關人員理解到，在經營管理過程中，只要使用財政資金，就涉及了經濟活動。這時就需要通過內部控制，并實施內部控制和管理[2]。第二方面，使行政事業單位干部執行以及預算績效管理和內部素質以及能力具有相應的提升作用，進而使培訓的全覆蓋目標得以實現。與此同時，可以使財務部門、內部控制部門等的業務能力和整體素質等得到有效提升。此外，幫助其他部門的人員對預算績效管理以及內部控制過程中的基本知識有一個充分的了解，從而使預算績效管理和內部控制之間的融合得到推動。

（二）結合內部控制要求，有針對性地細化績效評價指標體系

實施績效評價屬于行政事業單位績效管理過程中的核心內容，判斷所設計的績效評價指標是否存在一定的科學性和規范性特點，直接對預算績效管理的執行質量帶來一定的影響。行政事業單位實施規范的內部控制，為其實施預算績效管理提出了新的要求。在實施過程中應當準確的認識到運行過程中存在的內部風險和外部風險，并對各個關鍵點做到充分認識，對績效評價體系進行具有一定針對性的修改，并對其進行科學完善。一方面，實施項目決策過程中，對目標進行設定應當屬于振幅智能范圍內的工作，建立相應的研究機制，為專家和技術人員的集體研究提供平臺，通過這一平臺，進行技術咨詢和集體決策，對重大經濟制度的決策進行科學評審。第二方面，對相關項目進行管理的過程中，制定并增加和政府采購標準相適應的項目執行制度，并且對合同進行科學的內部管理，并建立相應的管理制度。與此同時，定期的進行預算執行情況進行分析和研究，保障不相容的職務之間是相互分離的。第三方面是，對項目進行績效管理過程中，建立并增加完善的預算執行和考核制度，對預算執行情況進行定期考核，對預算執行情況實施動態監控。

（三）加強預算執行管理，實現對預算業務的風險控制

實施過程中，要保障預算績效管理貫穿于預算管理的全過程，和各個環節。摒棄傳統管理過程中，“重分配、輕過程、輕產出”的做法，加大對預算環節的管理力度。第一方面，在企業內部建立相應的預算執行追蹤制度。財務管理部門需要對項目實施單位所存在的預算執行情況進行嚴格監督，定期對這一情況進行總結和分析。第二方面，使內部信息的有效溝通得以實現，使內部管理的激勵和約束作用得到充分發揮。第三方面，及時采用必要的措施，針對預算執行過程中發現的偏離績效目標情況，進行及時糾正。針對預算執行過程中所提出的預算調整的相關事項，需要實施嚴格的預算調整[3]。

（四）積極推進信息化建設，提高預算績效管理的效率

行政事業單位在推進信息化建設的過程中，需要設計并開發和績效管理需求相適應的子系統。這一子系統中包括對績效目標的設置、對預算的編制、實施追蹤管理和績效評價。同時，使信息技術在政府預算績效管理過程中的信息收集、信息比較以及信息分析、共享等方面的作用得到充分發揮，通過以上方式使績效管理和信息系統的有效銜接得以實現，并且使預算績效管理效率得到有效提高。

（五）將編制流程進行細化

導致編制流程不合理的主要原因是編制方法不夠全面，因此，在行政事業單位內部，必須建立健全的編制方法，進而為預算以及編制工作提供有力依據。預算編制人員實施編制的過程中，應當將主觀意見適當的去除，對績效管理的目標進行明確，使其和相關的與預算管理政策相適應，進而使事業單位的發展得到有效推動[4]。與此同時，預算編制工作實施過程中涉及的部分較多，因此，需要處理的數據量也較大，這就需要行政事業單位重視人才的培養，使相關管理人員的法律知識和財務知識有一個充分的提升，同時要是預算編制人員和內部部門之間的聯系得到增強。編制人員頻繁的和事業單位內部各個部門之間進行交流，從而對事業單位的實際情況有一個充分的了解，從而實現科學編制和合理編制。

三、結束語

行政事業單位在實施績效管理過程中，為了使組織目標得以實現，各級單位共同對績效管理進行相應的計劃和評價，在此過程中，會將整個績效管理過程向預算管理中融合，進而使個人、部門以及組織的績效得到有效提高。行政事業單位在日常運行過程中，積極推進信息化建設，提高預算績效管理的效率，并且將編制流程進行細化，從而提升行政事業單位社會效益和經濟效益。

參考文獻：

[1]劉海鵬.淺談內部控制背景下對行政事業單位預算績效管理的研究[J].會計師，2014（21）：49-50.[2]田祥宇，王鵬，唐大鵬.我國行政事業單位內部控制制度特征研究[J].會計研究，2013（09）：29-35+96.[3]張英慧.內部控制體系下事業單位預算績效管理體系建設探析[J].行政事業資產與財務，2016（07）：20-21.[4]安廣實，周文琳.行政事業單位預算業務內部控制評價指標體系構建[J].吉林工商學院學報，2015（06）：33-38.（作者單位：內蒙古河套灌區永濟管理局）

第二篇：內控視角下行政事業單位預算績效管理體系的構建探究

內控視角下行政事業單位預算績效管理體系的構建探究

摘要：事業單位是以國家為后備支撐，是為了促進我國社會主義社會的構建而存在的一種具有中國經濟特色的組織形態，其對穩定我國市場經濟水平和促進我國經濟發展具有重要的作用。預算績效管理體系作為我國事業單位內部控制工作的重要內容，對提高我國事業單位綜合管理水平具有重要的意義。本文將從內控視角下，探究和探索構建具有我國經濟發展特色的事業單位預算績效管理體系的有效途徑，以期提高我國行政事業單位內部控制管理水平。

關鍵詞：內控視角 行政事業單位 預算績效管理體系 構建

《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《規范》）從2004年開始頒布、被推廣。通過該文件的深入推行，我國事業單位的內部控制管理水平已有顯著的提升，但是，離該文件控制事業單位經濟活動風險，確保事業單位資產安全和使用高效益的目標仍存在一定的距離。為了進一步強化我國事業單位的內部控制，尋找出一條完善我國事業單位內部控制體系建設的有效捷徑成了每個事業單位管理者的首要任務。預算績效管理體系則是在這種背景下被推至前臺。

一、內部控制與預算績效管理的相同點

在內控視角下建立預算績效管理體系是因為事業單位的內部控制與預算績效管理存在許多共同點，讓兩者之間具有相容性，主要表現為以下幾個方面。

（一）目標相同

預算績效管理是一種以目標為導向、以目標成本為衡量、以業績評估核心的財務管理體制。其主要目標是為了實現事業單位內部控制成果和財務管理效益，最終目標是達到提高事業單位整體經濟效益的終極目標，完成社會使命。而內部控制制度的目標是為了提高事業單位的經營效率，使事業單位內部的各項資源達到利用最大效益，最終完成既定的管理目標，為社會主義建設提供良好的公共服務效率及產品。兩者之間的管理目標存在一致性。從本質上來說，預算績效管理水平的高低是受內部控制運行效果直接影響的。因此，從內控視角下構建預算績效管理體系是提高行政事業單位預算績效管理水平的有效途徑。

（二）都非常重視對過程的控制

良好的預算績效管理要求預算管理行為要貫穿于整個管理環節和每項具體工作中，要求績效管理工作要融入到整個預算管理的過程。而內部控制也要求內部控制制度的各項措施應該涵蓋到事業單位的每個經濟行為，以及事業單位管理的每個基本流程當中，都必須具有內部控制的意識，也必須依照內部控制來實施。由此可見，內部控制與績效管理都具備全面性原則，對管理前的防范、管理控制以及管理監督整個過程的控制都非常的重視。

（三）都體現出了共同參與的管理特征

預算績效管理工作需要的整個事業單位的全體員工，整個事業單位績效管理有關的所有人都必須參與其中，需要各個部門，每位員工共同參與、相互配合。通過全體員工的共同參與使事業單位預算管理的既定目標逐漸實現，依據既定管理目標制定的相關措施才能順利開展。而內部控制的實施也是如此，需要內部控制管理團隊、財務部門及內部執行部門等主體共同參與，以確保各項內部控制制度的貫徹與執行。內部控制工作也具有全員參與性。

二、內控視角下預算績效管理存在的弊端

（一）預算績效管理水平仍有待提高

目前我國事業單位的預算績效管理一直都處于被動管理的地位，自身缺乏對預算績效管理的主觀能動性。事業單位的預算績效管理工作一直處于推一步走一步的狀態之下，預算績效的管理水平并沒有得到實際上的提升。目前，我國事業單位對預算績效管理和內部控制管理實行的是分開原則，將預算績效工作與內部控制工作分開進行管理。這種預算績效管理方式在內部控制條例實行之后會大大增加財務管理方面的工作量，預算績效管理制度執行后的管理效果沒有預期的那么明顯。另外，一些事業單位會因為對業務能力的管理比較重視而忽視對預算績效和內部控制的管理工作，也缺乏對預算績效管理和內部控制制度實施的熱情。還有一部分是單位受傳統計劃經濟的影響，認為事業單位的主要存在目的是為了提高我國的社會效益，而不注重對事業單位經濟效益的提升。即便在我國市場經濟改革之下，也不需要向其他以盈利為目的的事業單位一樣去注重預算績效管理和內部控制建設的完善，這種錯誤的管理認識制約了事業單位管理水平的提升，限制了我國事業單位的全面發展。

（二）缺乏完善的績效評價指標體系

在2014年《行政事業單位內部控制規范（試行）》實施之后，通過我國財政部門的政策指引，我國事業單位已經初步形成了一套具有指導意義的績效評價體系。這套體系當中對績效管理指標的解釋和規定仍比較寬松和廣泛，缺乏精準、嚴謹的詞義解釋和定位。對內部控制中的決議投票機制的規定較少、要求較低，使內部控制制度的決策功能無法充分的發揮出來。這主要是因為對績效評價指標體系的管理不夠完善，可能會在項目申報和批復制度中的風險考核管理效益變低，有時候甚至出現項目風險超標仍卻通過決議的不良現象，致使國有資產的投資風險增大，國家資本的安全性受到威脅。

（三）信息化建設滯后

2014年的《規范》指出，事業單位應該要加強信息化體系的建立、強化內部信息數據資料的管理工作，要積極運用單位信息系統單位內部控制開展管理工作，盡量減少人為操作內部控制的現象發生，以確保內部控制信息的安全性和完整性。但是，由于我國目前事業單位內部控制改革還不夠深化，事業單位內部的信息化水平仍有待提升，大部分事業單位的內控管理工作仍通過人工管理的方式進行。這樣的工作方式、管理方式使事業單位內部的信息數據、可行性?蟾婕澳甓缺ū磧朧導是榭齟嬖諞歡ǖ牟鉅歟?使事業單位內部控制制度的實施效果大大縮水。

三、內控視角下構建事業單位預算績效管理體系的措施

（一）從管理意識方面強化內部控制下的預算績效管理工作

事業單位內部控制管理團隊自身應該加強對預算管理的認識，正確認識到預算績效管理對內部控制的促進作用，以及內部控制對事業單位發展的推動作用，然后加大宣傳力度，將預算績效管理的意識傳播到事業單位的各個部門，逐漸形成一個良好的內部控制管理氛圍。其次，由于我國經濟發展速度過快，各種先進的管理理念和外部市場環境變化速度較快，為了保證事業單位內部控制管理團隊的先進性和科學性，為了保證單位預算績效管理工作的水平滿足國情發展需要，應該定期對事業單位整體員工組織業務培訓和內部控制理念宣導，以此來保證事業單位領導干部和內部控制管理隊伍都能基本掌握內部控制的先進理念和預算績效管理的科學方法。最后，為了保證事業單位內部的資源能得到最大效益的發揮，應該將內部控制的管理理念有效地融入到預算績效管理工作當中，將事業單位的內部控制和預算績效管理工作有效地結合在一起。

（二）完善績效評價指標體系

績效評價工作作為事業單位內部控制的重要組成部分，其評價指標體系的完善程度直接影響到內部控制制度的實施效果。根據《規范》的要求，事業單位的績效評價管理應該具有預測風險、規避外部投資風險的作用?？梢?，完善績效評價指標體系是非常具有現實意義的。

完善績效評價指標體系應該首先要將項目決策的設定目標納入到事業單位內控控制的管理范圍之內，然后采取集體決策、專家咨詢輔助和項目技術參考三者相結合的審批機制，并依照我國法律法規以及財政部門有關的規定建立與之相匹配的立項評審制度。同時還要依據動態監管機制實施對項目決策實施動態監管，項目實施后還應及時分析預算的執行情況，收集預算執行過程中有價值的預算管理信息。

（三）強化預算管理全程控制

基于績效管理工作的全面性原則，事業單位實行預算績效管理措施時應該先采用預算執行實時監管制度，監管部門或者是財務部門對預算的執行情況要進行及時地登記和記錄，并進行有效地分析和總結。其次，建立與預算績效管理制度相適應的執行通報制度，定期公開預算監管信息，保證預算績效管理工作的公正性和公開性。最后，建立與監管制度相符合的事后整改機制，及時整改預算管理中出現的各種問題。

（四）深化預算績效管理體系信息化建設

當今社會是一個信息化的社會，信息化在發展中往往能起到巨大的推動作用。事業單位應該在預算績效管理體系當中積極地深化信息化建設，建立完善的內部控制信息資源庫。依據事業單位所處的行業特征、發展趨勢以及單位自身的經營狀況，收集與事業單位有關的相關信息及對手企業的發展情況，通過科學的分析、合理的總結，為后期預算管理決策提供信息依據和數據支持。

四、結論

綜上所述，預算績效管理作為內控控制的重要內容，其應該響應內部控制規范的號召，通過樹立從內控視角下構建事業單位預算績效管理體系的意識，建立完善的績效評價指標體系，提高預算績效管理體系信息工作水平，強化對預算管理工作的全程監管和控制，進而不斷地完善我國事業單位預算績效管理體系，提高事業單位內部的預算管理水平。

參考文獻：

[1]侯建云.內控層面下對行政事業單位預算績效管理的一些思考[J].會?師，2014，（24）：63-64.[2]劉春英.內控視角下行政事業單位預算績效管理探析[J].中國市場，2015，（22）：124-125.[3]燕美榮.內部控制視角下對行政事業單位預算績效管理的思考[J].財會學習，2016，（9）：26+28.[4]吳鵬.基于內控論行政事業單位預算績效管理的完善[J].財會學習，2016，（22）：62-63.

第三篇：單位預算管理內部控制制度

單位預算管理內部控制制度

單位預算是指列入部門預算的國家機關、社會團體和其它單位的收支預算。單位預算是國家預算的基本組成部分。它是指各級政府的直屬機關就其本身及所屬行政、事業單位的經費收支所匯編的預算。

第一章 預算領域機構職責及內容

第一條 為了進一步加強行政事業單位預算管理，健全預算制度，杜絕違紀違法行為，從源頭上預防腐敗，促進黨風廉政建設和我市經濟有序健康發展，根據《中華人民共和國預算法》、《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國政府采購法》和財政部《行政單位預算規則》、《事業單位預算規則》等有關法律、法規定，并結合我單位實際制定本規定。

第二條 行政事業單位預算管理，是單位管理的重要組成部分，是規范單位經濟活動和社會經濟秩序的重要手段。行政事業單位的預算管理必須符合國家有關法律、法規和預算規章制度。行政事業單位應建立健全單位各項預算管理制度，完善內部監控制度，防止財產、資金流失、浪費或被貪污、挪用。

第三條 行政事業單位的預算管理由單位預算管理決策機構、管理機構、執行機構、監督機構分別負責預算各階段相關工作。

第四條 單位領導班子組成預算管理決策機構負責預算制定，單位會計、出納組成預算管理、執行機構，負責預算管理執行工作，單位紀檢部門組成監督機構，負責預算監督審計預算監督工作。

第二章 預算編審、批復、執行、調整

第五條 行政事業單位應當按照規定編制部門預算，報同級財政部門按法定程序審核、報批。部門預算由收入預算、支出預算組成。

第六條 行政事業單位依法取得的各項收入，包括：行政事業性收費、罰款和罰沒收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、捐贈、其他收入等必須列入收入預算，不得隱瞞或少列。行政事業單位取得的各項收入(包括實物)，要據實及時入賬，不得隱瞞，更不得另設賬戶或私設“小金庫”。按規定納入財政專戶或財政預算內管理的預算外資金或罰沒款，要按規定實行收支兩條線管理，并及時繳入國庫或財政專戶，不得滯留在單位坐支、挪用。

第七條 行政事業單位編制的支出預算，應當保證本部門履行基本職能所需要的人員經費和公用經費，對其他彈性支出和專項支出應當嚴格控制。

支出預算包括：人員支出、日常公用支出、對個人和家庭的補助支出、專項支出。人員支出預算的編制必須嚴格按照國家政策規定和標準，逐項核定，沒有政策規定的項目，不得列入預算。日常公用支出預算的編制應本著節約、從儉的原則編報。對個人和家庭的補助支出預算的編制應嚴格按照國家政策規定和標準，逐項核定。專項支出預算的編制應緊密結合單位當年主要職責任務、工作目標及事業發展設想，并充分考慮財政的承受能力，本著實事求是：從嚴從緊、區別輕重緩急，急事優先的原則按序安排支出事項。

第八條 對財政下達的預算，單位應結合工作實際制定用款計劃和項目支出計劃。預算一經確立和批復，原則上不予調整和追

加。

第九條 單位應加強對本級財政預算安排的項目資金和上級補助資金的管理，建立健全項目的申報、論證、實施、評審及驗收制度，保證項目的順利實施。專項資金應實行項目管理，專款專用，不得虛列項目辜出，不得截留、擠占、挪用、浪費、套取、轉移專項資金，不得進行二次分配。單位應建立專項資金績效考核評價制度，提高資金使用效益。

第十條 行政事業單位應建立健全支出內部控制制度和內部稽核、審批、審查制度，完善內部支出管理，強化內部約束，不斷降低行政事業單位運行成本。各項支出應當符合國家的現行規定，不得擅自提高補貼標準，不得巧立名目、變相擴大個人補貼范圍;不得隨意提高差旅費、會議費等報銷標準;不得追求奢華超財力購置或配備高檔交通工具、辦公設備和其他設施。

第三章 決算管理

第十一條 單位財務會計制度規定及各級財政對單位預算的批復文件及時清理收支賬目、往來款項核對預算收支和各項繳撥款項。各項收支應按規定要求進行年終結賬。凡屬本年的各項收入應及時入賬本年的各項應繳預算款和應繳財政專戶的預算外資金應在年終前全部上繳。屬于本年的各項支出應按規定的支出渠道如實列報。

（二）應根據登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關會計核算資料編制會計決算報告做到數字真實、計算正確、內容完整、賬表相符、表表相符。

第十二條 行政事業單位應根據財政部統一下發的報表格式、編制說明及軟件操作要求認真編制會計決算報告。

（一）報表封面應按照國家統一標準和財政部統一規定如實填報。報表編制完畢

后須經單位負責人、財務負責人和報表編制人員審查、簽字并蓋章。單位公章應加蓋單位行政公章不得以財務專用章代替。

（二）報表各項指標應嚴格按照財政部統一制訂的報表編制說明、指標解釋認真編制做到表內項目之間、表與表之間、本期數據與上期數據之間相互銜接。

第四章 績效評價管理

第十三條 預算績效評價范圍，是指財務預算管理的部門基本支出、項目支出及整體支出。

第十四條 預算績效評價應遵循的原則：

（一）統一領導原則。預算績效評價管理工作由財政部門統一領導，按照“誰使用，誰負責”的原則，由預算部門負責并具體組織實施，財政部門根據預算部門自評報告進行審核評價。

（二）分類管理原則。財政部門和預算部門根據評價對象特點，分別建立項目立項管理庫和預算績效評價管理庫，并制定分類的項目預算績效評價實施細則及相關指標體系。

（三）客觀公正原則。預算績效評價管理工作應從評價對象的實際出發，實事求是、公平合理、公開透明評價項目預算績效情況。

（四）科學規范原則。預算績效評價管理應以資金支出的經濟性、效益性為出發點，按照規范的程序，采用定量與定性分析相結合的評價方法，科學、準確地認定評價結果。

第十五條 預算績效評價管理的基本依據：

（一）國家相關法律、法規和規章制度；

（二）各級政府制定的國民經濟與社會發展規劃和方針政策；

（三）預算管理制度、資金及財務管理辦法、財務會計資料；

（四）預算部門職能職責、中長期發展規劃及工作計劃；

（五）相關行業政策、行業標準及專業技術規范；

（六）申請預算時提出的績效目標及其他相關材料，財政部門預算批復，財政部門和預算部門預算執行情況，決算報告；

第十六條 績效評價的對象包括納入政府預算管理的資金和納入部門預算管理的資金。按照預算級次，可分為本級部門預算管理的資金和上級政府對下級政府的轉移支付資金。

第十七條 部門預算支出績效評價包括基本支出績效評價、項目支出績效評價和部門整體支出績效評價。

績效評價應當以項目支出為重點，重點評價一定金額以上、與本部門職能密切相關、具有明顯社會影響和經濟影響的項目。有條件的地方可以對部門整體支出進行評價。

第四篇：基于戰略管理視角對風險管理與內部控制的一些思考

基于戰略管理視角對風險管理與內部控制的一些思考

[摘 要]文章從內部控制和風險管理的起源切入，進而從內部控制和風險管理角度對大型企業集團三鹿破產進行了分析，梳理了內部控制和風險管理的關系。文章指出，在戰略管理觀下，企業應將內部控制與風險管理結合，將戰略風險貫穿于整個控制過程，建立完整的以戰略為導向的內部控制與風險管理相結合的體系。

[關鍵詞]內部控制；風險管理；戰略目標

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.09.103

思考的背景

真正的內部控制產生于20世紀40年代以后，即產業革命以后，它實際上是企業大規?；百Y本大眾化的產物。內部控制總共經歷了五個階段：內部牽制階段、內部控制制度階段、內部控制結構階段、內部控制整體框架階段和風險管理整合框架階段。在21世紀初，美國頻發的財務舞弊事件催生了薩班斯法案（簡稱SOX法案）。該法案對上市公司內部控制提出的嚴格要求和限制在美國國內外產生了強烈的反應。COSO于2004年9月《企業風險管理―整合框架》（簡稱ERM框架），這個框架將內部控制提升至全面風險管理的高度來認識。

國內外對“風險管理”的定義有著不同的觀點，傳統的觀點認為，作為企業六大管理功能，風險管理不可或缺。著名的法國管理理論學家亨利?費堯（HenriFayol）在其1949年發表的著作《一般與工業革命》中認為，風險管理活動是企業的基本活動之一。美國風險管理學家格理森在其所著的《財務風險管理》一書中，將風險管理的內容概括為以分析企業總風險在生產經營業務范圍內如何進行評估的過程并強調了風險管理對企業這一組織的重要性，而且建立專門負責風險管理的部門，以處理企業風險和控制企業風險發生所帶來的不必要的損失。

世界各國經濟逐漸互通有無也是和市場經濟不斷發展變化有關，企業所面臨的風險類型也越來越多，基于前人對風險管理的認知，我們發現風險管理過程本質可以看成一種信息系統，將控制和信息技術等現代科學理論運用在對企業風險管理過程中，綜合處理風險需要用合理經濟的手段，從而有效實現保障的科學管理過程。

內部控制的實質是它的制衡性和流程化，在嚴謹的內部管理中，站在戰略管理理論的高度來分析企業所要完成的戰略目標，對目標的實現過程中的風險管理分析，制定出制衡性強，標準流程化的適合企業發展的內部控制制度是十分必要的。以三鹿集團為例分析企業的風險管理與內部控制問題

我們從案例著手，分別從內部控制和風險管理兩方面分析，從而對其有一個認識和梳理。三鹿集團曾是中國知名的乳業公司，該公司所生產的奶制品銷往全國各地，在群眾中口碑一直不錯，然而在2008年12月23日，石家莊中級人民法院宣告三鹿破產，很多人覺得一個知名企業突然垮臺難以理解，我們深入研究發現，三鹿集團內部存在很多問題?！叭矍璋贰笔侨蛊飘a的導火索，其作為食品添加劑屬于有害物質，在食品行業是知曉的?！叭矍璋贰睂е铝宋覈鞯囟汲霈F了大頭娃娃，造成6名嬰幼兒死亡，逾30萬兒童患病。三鹿作為乳業品的龍頭企業，其出現這么嚴重的惡劣事件在受到法律制裁的同時值得我們從其公司內部問題深入探討反思，為我國更多的上市公司敲響警鐘。首先從內部控制方面分析發現，在購進原材料的過程中，導致各種劣質有害的產品生產出來并且大量流向市場的原因是由于三鹿集團沒有嚴格按照標準對原材料管理檢查。公司為擴大銷量，爭奪市場，在激烈的原奶爭奪戰中，為了能快速便捷地獲得奶源，三鹿奶粉在收購原料奶的過程中，并沒有對原料奶的營養成分中可能存在的有害物質進行分析，也沒有對農戶的奶源進行深入有效的檢測。說明企業沒有對風險進行有效評估，放任風險的產生及發展。對于奶源的提供者，三鹿集團也沒有建立誠信檔案，導致屢次不合格的奶源提供者也不受約束和限制，說明內部控制活動中也存在缺陷。在技術監督人員進行庫房檢查時，發現了與生產日期不符的產品，這說明三鹿集團生產部門沒有嚴格按照生產日期貼標簽，檢驗部門也沒有對這樣的不好行為檢驗出來，說明生產過程控制存在缺陷。早在2007年就接到消費者反映產品質量有問題，然而真相及可能產生的后果卻沒有公之于眾。這種信息與溝通的延遲在一定程度上加大了毒奶粉的危害后果。

從風險管理角度分析看，運營風險管理失控是其破產的真正原因。高層管理人員為了擴大生產規模，不遺余力地進行擴張，風險意識淡薄。對乳業而言，只有實現對奶源的控制才能實現產能擴張。據了解，三鹿集團在石家莊收奶時對原奶質量要求比其他企業低。企業快速增長，對奶源監管不到位，管理存在巨大風險。對于高風險的食品行業來說，三鹿集團本應加強奶源建設，充分保證原奶質量，然而在實際執行中，三鹿仍將大部分資源聚焦到了保證原奶供應上。

三鹿在各地有數百個奶站，其中散戶的奶源比例占到一半，且形式多樣，“奶牛+農戶”飼養管理模式在執行中存在重大風險。三鹿主要依靠最后一關的嚴格檢查管控，加強了對蛋白質等指標的檢測。分散的奶源，這樣的監管方滋生了很多的作弊手段。但是在?ψ鞅資侄蔚氖侗鶘希?三鹿集團的反舞弊監管不力。另外，三鹿集團為了擴大市場份額，貼牌企業眾多，然而對貼牌生產的合作企業監控不嚴給三鹿產品質量控制帶來了風險。

2007年12月以來，在接到消費者關于嬰幼兒食用奶粉出現病癥的投訴后，三鹿卻沒有對奶粉問題進行公開，而是通過產品調換，加大品牌廣告投放等各種公關手段將“毒奶粉”隱瞞下來。在對經銷商的態度上，三鹿同樣隱瞞事實，打著更換包裝和新標識的口號收回奶粉，導致收回響應者寥寥，由此造成了十分惡劣的影響。

奶粉出現問題之后，三鹿集團本應積極地進行召回，可是在這個過程中，三鹿集團一再向社會公眾隱瞞真相，導致更多的消費者受到毒害。在危機發生后，三鹿集團面對外界的質疑和媒體的追問，仍然對公眾及社會媒體隱瞞真實情況，但是由于缺乏足夠的能力去協調危機，從而使消費者對其品牌失去了信心并且相關媒體仍然對其內部深挖曝光。

三鹿集?F曾從一個小小的幸福乳業合作社發展成為與全球最大的乳品制造商之一新西蘭恒天然集團的合資公司正式運營的向國際邁進的知名集團，其發展過程中有值得借鑒的地方，但是在后期管理上，以價格取勝，靠銷量爭奪市場的目標使得自己沒有注意到公司內部出現的對奶源質量監管不到位的風險，以及內部控制出現的嚴重問題使之逐漸走向衰敗直至破產?；趹鹇怨芾碛^的理論分析風險管理與內部控制的關系

從內部控制和風險管理兩方面對三鹿集團進行分析后，對風險管理和內部控制有了認識后，從戰略管理觀的理論分析風險管理與內部控制的關系。

任何組織設立之后必然有其追求的目標，一般來說，大部分企業的目標都是追求企業價值最大化。企業通常會為了實現自己的目標制定企業戰略，企業戰略是為了指導企業長期經營活動的總謀略，所以企業對于宏觀的戰略來說，通常將其細化形成戰略目標，對企業的各種經營活動進行管理和控制。

在企業制定戰略目標的時候，要考慮到企業的方方面面，其中比較重要的是對風險的評估，從企業整體的角度評估風險，從而在戰略目標下，制定基于風險管理的企業內部控制體系。

很多上市公司的風險管理意識不夠強，內部控制的理念落后，在實現企業價值最大的目標過程中，通常會陷入忽視風險管理單方面追求業績目標的怪圈，三鹿集團的破產原因也在于此。要想保證企業的可持續發展就必須在企業可承受的風險范圍內設計出科學合理的內部控制體系。

為了減少企業實施和監管成本，企業應盡快將內部控制與風險管理進行有效整合，在戰略管理目標下，制定出基于風險管理的內部控制體系。以戰略為導向的內部控制體系需要在控制目標方面，加入戰略目標。真正站在企業戰略的角度，為實現企業的戰略目標服務的內部控制目標應該不再局限于法律條文的規范。另外，以戰略為導向的內部控制需要通過對各層級的風險控制來使得整體的風險保持在可承受范圍之內，將戰略風險貫穿于整個控制過程。融入戰略管理目標后的控制活動利用戰略目標使其各個要素聯合起來，形成自發良性的交替循環模式，控制活動不再僅是割裂的、單個的程序和流程。建立完整的以戰略為導向的內部控制與風險管理相結合的體系將會使企業發展得更好。

參考文獻：

[1]楊雄勝.內部控制理論研究新視野田[J].會計研究，2005（7）.[2]吳水澎，陳漢文.企業內部控制理論的發展與啟示[J].會計研究，2000（5）.[3]謝志華.內部控制、公司治理、風險管理：關系與整合[J].會計研究，2007（10）.[4]陳曉更.論企業建立全而風險管理體系的必要性[J].會計之友，2008（9）.

第五篇：高會(2014)第十章 行政事業單位預算管理、會計處理與內部控制 課后作業

第十章 行政事業單位預算管理、會計處理與內部控制（課后作業）

【案例1】

甲單位是一家事業單位，實行國庫集中支付制度。2013發生部分事項如下：

（1）2013年3月甲單位經批準將一臺專業設備用于對外長期股權投資。該設備原始價值為200000元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，已使用4年，累計折舊80000元。該設備評估價為140000元，發生手續費3000元，已用銀行存款支付。

（2）2013年6月甲單位收到半年付息一次的公司債券利息1000元，款項已打入單位賬戶。（3）2013年7月10日甲單位購入不需要安裝的事業用設備50000元，取得全款發票（發票金額包括質量保證金），發生相關的運輸費1000元、裝卸費500元。甲單位扣留質量保證金5000元，扣留期為2個月。相關款項已用銀行存款支付。

（4）2013年12月末，甲單位將“財政補助收入——項目支出”貸方余額90000元和“事業支出——財政補助支出（項目支出）”借方余額50000元結轉。（5）2013財政直接支付預算指標數是1000000元，財政直接支付實際支出數為900000元。甲公司財務人員對財政直接支付的結余資金進行年終結轉。要求：

請編制上述事項的會計分錄?！景咐?】

乙單位屬于某省級交通廳的下屬事業單位，2014年初召開由各部門領導參加的討論會，主要議題是單位內部控制制度的建設，主要領導發言如下：

（1）領導A發言：內部控制制度應當具有穩定性，一經確定，則在3～5年內不得改變。（2）領導B發言：公司大額資金的使用、大宗設備的采購等重大經濟事項的內部決策應當由單位主要負責人決定。重大經濟事項的認定標準應當根據有關規定和本單位實際情況確定，一經確定，不得隨意變更。

（3）領導C發言：為節約人力資源，出納可以兼管會計檔案的保管，但不得兼管稽核、收入、支出、債權、債務賬目的登記工作。

（4）領導D發言：單位應當組織有關人員定期對內部控制進行評價，并編寫內部控制自我評價報告。評價報告應當對內部控制的合理性發表意見。要求：

上述領導的觀點是否正確，如果不正確，請指出不正確之處，并說明理由?！景咐?】

甲事業單位（高等學校）為一家中央級事業單位，已經實行國庫集中支付制度和政府采購制度。

關于2014年預算編制部分內容如下：

4月份財政部門核定的基本支出用款計劃數為200萬元，其中120萬元采用財政直接支付方式，用于支付甲單位人員工資；80萬元采用財政授權支付，用于辦公等一般性支出。關于2013年預算執行：

（1）甲單位在5月10日由財政直接支付發放了工資120萬元；12日授權支付額度80萬元也已經到賬。（2）年終甲單位尚有零余額賬戶用款額度15萬元未使用，甲單位將其轉入了自行開設的銀行存款賬戶。

（3）甲單位有一施工項目，計劃于2013年5月到11月實施。甲單位5月份與施工方簽訂合同，并支付首付款。10月份發現施工設計存在問題，該項目處于停滯狀態，合同無法如

期實施。2013年12月10日，甲單位為加快預算執行進度，將該項目資金用于正在實施的其他工程項目。要求：

1.根據2014年的預算編制，按照部門預算管理的相關規定，分別指出工資支出應列入的支出功能分類和支出經濟分類的類別。2.根據2013年預算執行的事項（1）指出上述發放工資和收到授權支付額度的入賬依據以及會計處理方法。

3.根據2013年預算執行的事項（2）指出甲單位將年末零余額賬戶用款額度結余轉入自行開設的銀行存款賬戶是否妥當；如不妥當，應如何處理。

4.根據2013年預算執行的事項（3）指出甲單位的做法是否正確，并說明理由。【案例4】

A事業單位（以下簡稱A單位）按照省級財政部門要求，參照執行中央級行政事業單位國有資產管理、部門預算管理等規定，并已實行國庫集中支付制度。A單位有甲、乙、丙等下屬事業單位。2×13年7月，A單位財務處負責人組織有關人員召開工作會議，對下列事項進行研究：

（1）A單位決定自2×13年7月1日起，提高本單位在編人員的待遇，提高人員經費，縮減日常公用經費。所屬各事業單位按照規定標準提出增加人員經費基本支出預算共計3000萬元的申請，本年累計基本支出預算超過財政部下達的基本支出預算控制數及財政撥款補助數額300萬元。會議建議審核同意并報省財政廳。

（2）甲單位由于2×13年上半年取得的事業收入超出預算較多，申請根據實際超收收入調整增加2×13年下半年日常公用經費基本支出預算中的會議費，會議建議審核同意并報省財政廳。

（3）對乙單位2×13年上半年預算執行情況進行檢查發現，該單位由于人員擴編較多，經費不足，將單位財政基本支出結轉資金中人員經費結轉用于發放規定標準的擴編人員的基本待遇。

（4）丙單位為進行環保治理，采用公開招標方式采購一套大型設備（未納入集中采購目錄范圍，但達到政府采購的限額標準），丙單位自2×13年6月20日發出招標文件。物資采購處張某建議：鑒于投標供應商已經較多，為滿足環境治理工作的迫切需要，會后第二天（7月3日）立即開始評標。

要求：根據部門預算管理、行政事業單位國有資產管理、事業單位會計制度、政府采購等國家有關規定，逐項判斷上述事項的建議或做法是否正確；如不正確，分別說明理由?！景咐?】

甲單位為一家省級事業單位，按其所在省財政廳要求，執行中央級事業單位部分預算管理、國有資產管理等相關規定，于2013年1月1日起執行新《事業單位會計制度》。2013年12月2日，甲單位新任總會計師張某召集由財務處、資產管理處負責人及相關人員參加的工作會議，了解到以下情況：

（1）甲單位收到上級單位撥來的補助款300萬元，將其計入事業收入。

（2）甲單位用事業經費購入一項價值為40萬元的辦公設備，款項已通過銀行轉賬支付。甲單位在減少銀行存款的同時，增加了固定資產40萬元。

（3）經批準，甲單位將其擁有的一項軟件技術無償調撥給其他單位使用。該無形資產的賬面余額為5萬元，已經攤銷2萬元。調出時，無相關稅費發生。甲單位就此借記“非流動資產基金”3萬元，借記“累計攤銷”2萬元，貸記“無形資產”5萬元。

（4）12月4日，甲單位收到財政國庫支付執行機構委托代理銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”和“工資發放明細表”，通知書和明細表中注明的工資支出為150萬元，代理銀

行已經將150萬元劃入甲單位職工個人賬戶。甲單位將150萬元的工資支出確認為事業支出，同時減少銀行存款150萬元。

（5）接受其他單位捐贈的打印機10臺，價值5萬元，捐贈收入相應增加5萬元。

要求：分析判斷甲單位上述業務的會計處理是否正確，說明理由。對于不正確的，簡要說明正確的會計處理。

參考答案及解析

【案例1】

（1）借：長期投資——股權投資 143000 貸：非流動資產基金——長期投資 143000 借：其他支出 3000 貸：銀行存款 3000 借：非流動資產基金——固定資產 120000 累計折舊 80000 貸：固定資產 200000（2）借：銀行存款 1000 貸：其他收入——投資收益 1000（3）購入時：

借：固定資產 51500 貸：非流動資產基金——固定資產 51500 借：事業支出 51500 貸：銀行存款 46500 其他應付款 5000 支付質量保證金時：

借：其他應付款 5000 貸：銀行存款 5000（4）借：財政補助收入——項目支出 90000 貸：財政補助結轉——項目支出結轉 90000 借：財政補助結轉——項目支出結轉 50000 貸：事業支出——財政補助支出（項目支出）50000（5）借：財政應返還額度 100000 貸：財政補助收入 100000 【案例2】

（1）領導A的發言不正確。

不正確之處：內部控制制度應當具有穩定性，一經確定，則在3～5年內不得改變。

理由：內部控制應當符合適應性原則。控制制度應當隨著環境的變化、單位經濟活動的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。（P585）（2）領導B的發言不正確。

不正確之處：重大經濟事項的內部決策應當由單位主要負責人決定。理由：重大經濟事項的內部決策應當由單位領導班子集體研究決定。（P590）（3）領導C的發言不正確。

不正確之處：出納可以兼管會計檔案的保管。

理由：出納不得兼管會計檔案的保管，出納和會計檔案的保管屬于不相容崗位，應當分離控制。

（4）領導D的發言不正確。

不正確之處：評價報告應當對內部控制的合理性發表意見。理由：評價報告應當對內部控制的有效性發表意見。(P606)【案例3】

1.根據支出功能分類，支付的工資應歸入“教育”類支出，根據支出經濟分類，應列入“工資福利支出”類支出。2.在財政直接支付方式下，事業單位對于財政直接支付的資金，應于收到財政國庫支付執行機構委托銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”時，按入賬通知書中標明的金額確認收入和確認支出，即借記“事業支出”科目，貸記“財政補助收入”科目。在財政授權支付方式下，行政事業單位應于收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時，按到賬通知書表明的額度確認收入，即借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政補助收入”科目。

3.甲單位將年末零余額賬戶用款額度結余轉入自行開設的銀行存款賬戶不妥當。正確的做法：終了，事業單位依據代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記“財政應返還額度”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；下恢復額度時，事業單位依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書，借記“零余額賬戶用款額度”科目；貸記“財政應返還額度”科目。4.甲單位的做法不正確。理由：應當按照批復的項目支出預算組織項目的實施，項目資金按照規定用途使用，不得自行調整。如因特殊原因確需調整的，必須按照規定程序報經財政部批準，并進行預算調整?！景咐?】

（1）事項（1）的建議不正確。理由：預算單位在財政部門下達的基本支出預算控制數額及財政撥款補助數額內，根據本部門的實際情況和國家有關政策、制度規定的開支范圍及開支標準，在人員經費和日常公用經費各自的支出經濟分類款級科目之間，自主調整編制本單位的基本支出預算，在規定的時間內報送財政部門。

（2）事項（2）的建議不正確。

理由：在預算執行過程中發生的非財政補助收入超收部分原則上不再安排當年的基本支出。事項（3）的做法正確。事項（4）的建議不正確。理由：貨物或者服務項目采取邀請招標方式采購的，自招標文件發出之日起至投標人提交投標文件截止之日止，不得少于二十日。因此，建議7月3日立即開始評標不正確?！景咐?】

（1）事項（1）甲單位的會計處理不正確。理由：事業收入是事業單位開展專業業務活動及輔助活動所取得的收入。按規定應上繳國庫或者財政專戶的資金不計入事業收入。正確的處理：甲單位收到上級單位撥來的補助款，應計入上級補助收入。

（2）事項（2）甲單位的會計處理不正確。理由：事業單位在取得固定資產時，應相應增加非流動資產基金。正確的處理：甲單位用事業經費購入設備，應借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金”；同時借記“事業支出”，貸記“銀行存款”。

（3）事項（3）甲單位的會計處理不正確。理由：事業單位處置資產時應先通過“待處置資產損溢”科目核算。正確的處理：借記“待處置資產損溢”3萬元，“累計攤銷”2萬元，貸記“無形資產”5萬元；同時借記“非流動資產基金”3萬元，貸記“待處置資產損溢”3萬元。

（4）事項（4）甲單位的會計處理不正確。正確的處理：將150萬元的工資支出確認為事業支出和財政補助收入。

（5）事項（5）甲單位的會計處理不正確。理由：接受捐贈的固定資產不增加收入。正確的處理：借記“固定資產”5萬元，貸記“非流動資產基金”5萬元。