第一篇：瑞華科目審計具體要求

瑞華會計師事務(wù)所審計九部 2014年報審計資料

2014年度財務(wù)報表審計 實質(zhì)性程序關(guān)注重點提示

一、報表及會計科目審計工作底稿的總體要求

執(zhí)行分析性程序、函證、盤點、復(fù)核、檢查等程序貫穿于整個審計過程:

1、本年報表審計前，首先要取得上年度審計報告，將年初數(shù)與上年審計報告進行核對。按照獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施審核程序，關(guān)注期初數(shù)的審計，特別是上年的重點項目、重點科目，底稿中應(yīng)有期初數(shù)的審核記錄。

2、實質(zhì)性程序工作底稿至少包括程序表、導(dǎo)引表、明細(xì)表。

底稿中要有相關(guān)情況的審計說明：（1）執(zhí)行的程序；（2）獲取的合同、函證等證明資料的情況；（3）證明資料和財務(wù)資料核對是否相符；（4）審計抽查的情況，抽查中是否發(fā)現(xiàn)異常；（5）對抽查憑證后附的復(fù)印件要寫明索取事由，是否有異常；（6）審計結(jié)論及審計調(diào)整的原因，對增減變動超過20%的報表項目要在科目審計底稿進行小結(jié)，各科目均要有審計人員小結(jié)性文字：簡明額要的描述審計軌跡、取得的審計證據(jù)，存在的問題及其處理方式，審計結(jié)論（意見）；

3、提請大家注意，在審計抽查憑證中，應(yīng)對各科目當(dāng)年發(fā)生額進行分析，對企業(yè)日常賬務(wù)處理、異常、大額等分別抽取一定的憑證進行檢查，抽查表所列示抽取的憑證一定是檢查過的憑證，寧可少抽取憑證，但不得只是根據(jù)賬面列示抄錄而不進行實際憑證檢查，使審計過程流于形式。

4、科目審計開始前，應(yīng)根據(jù)報表分析性測試結(jié)果，對各科目進行風(fēng)險判斷，確定重點審計范圍，有計劃、有重點的開展工作，爭取在最短的時間內(nèi)把握審計重點，將審計風(fēng)險降低到可接受的水平。

5、各科目審計前均需首先核對明細(xì)賬與總賬余額是否相符，與明細(xì)表、科目余額表、會計報表附注是否相符(集團內(nèi)單位還需進行與久其附注的核對工作)。

6、涉及的實物性資產(chǎn)，在取得被審計單位盤點表（已要求企業(yè)必須進行盤點，并有相關(guān)人員簽字）的基礎(chǔ)上必須進行抽盤，包括現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)、存貨、固定資產(chǎn)等，并在抽盤表上要求企業(yè)負(fù)責(zé)人員、審計人員簽字。

7、函證：

（1）銀行存款、借款須取得函證，并取得企業(yè)貸款卡證明（是否存在抵押、擔(dān)保、賬外貸款等事項）；

（2）往來函證的問題 瑞華會計師事務(wù)所審計九部 2014年報審計資料

對往來中的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款其他應(yīng)付款等均需要進行函證。對于回函不符的，要求企業(yè)對不符金額按業(yè)務(wù)內(nèi)容逐項分解并說明原因，審計人員應(yīng)根據(jù)金額大小及不符原因決定是否進行審計調(diào)整。

二 具體會計科目審計工作底稿的重點要求

各科目審計程序及要求在實質(zhì)性底稿中的程序表中都有描述，審計人員可以按要求執(zhí)行。下面對各科目需要關(guān)注的事項予以提示。

1、現(xiàn)金

嚴(yán)格按照該科目審計程序表規(guī)定的程序?qū)嵤徲嫻ぷ?，并重點關(guān)注以下審計內(nèi)容：（1）現(xiàn)金監(jiān)盤

A、必須采用突擊盤點方式，最好在企業(yè)剛上班的時間。在進行現(xiàn)金盤點的過程中，應(yīng)注意觀察是否存在其他地方存放現(xiàn)金的情況。

B、在審計人員的監(jiān)督下由被審計單位相關(guān)人員盤點，獲得由審計人員和被審計單位財務(wù)主管、出納簽字的現(xiàn)金盤點表。

C、如盤點金額與賬面金額存在差額，須對差異作出處理意見并由企業(yè)確認(rèn)。（2）會計憑證的抽查

根據(jù)控制性測試的結(jié)果，抽查大額、異常現(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對相關(guān)賬戶的進賬。

2、銀行存款

審計銀行賬戶的重點有兩點，一是相關(guān)票據(jù)的審計，包括現(xiàn)金支票、專賬支票、匯票、信用證。重點檢查是付給誰的，與開具收據(jù)或發(fā)票的單位是否相符，有無張冠李戴、弄虛作假的現(xiàn)象。二是銀行存款賬戶和銀行對賬單要逐筆核對，重點檢查銀行支出款項是否不記入本人單位或虛列賬，查明其是否有挪用、貪污公款的情況。

（1）函證：

A、要求所有銀行存款賬戶均必須函證，包括賬戶余額為零的銀行存款賬戶。B、將銀行函證結(jié)果與銀行存款明細(xì)賬進行核對。對存在的差異應(yīng)查明原因，提出處理意見，并記錄處理結(jié)果。

（2）取得銀行對賬單，抽取個別月份與銀行日記賬進行核對，檢查是否存在不入賬的銀行收支款項。當(dāng)年新增銀行賬戶、減少銀行賬戶需取得開戶通知、銷戶通知。重視銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審計。

按照規(guī)定，單位的銀行存款日記賬每日終了應(yīng)結(jié)出余額，月末應(yīng)結(jié)出本月收入、付出的合計數(shù)和月末余額，并與銀行對賬單相核對。如果發(fā)現(xiàn)兩者余額不一致，除了單位或銀行記賬差錯外，還可能存在未達(dá)賬項，這就需要編制銀行余額調(diào)節(jié)表，以確定單位瑞華會計師事務(wù)所審計九部 2014年報審計資料

在銀行存款戶的實際余額。因此從銀行存款賬戶審計入手，是審計人員常用的方法之一。銀行存款審計的主要內(nèi)容是檢查銀行存款的賬面余額是否真實、銀行存款收支業(yè)務(wù)是否合法。檢查時，可以利用被審計單位已經(jīng)編制好的銀行余額調(diào)節(jié)表；如果工作需要，也可以根據(jù)銀行對賬單、企業(yè)銀行存款日記賬編制出截止審計時的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。在此基礎(chǔ)上核對賬目，即將銀行存款日記賬的記錄同銀行送來的對賬單逐筆進行核對，核對時結(jié)合其他資料對下面幾種情況進一步查實。一是有無長期掛賬的對賬單未達(dá)賬項。二是有無對賬單上已記入而日記賬中未記入的賬目，特別是單位日記賬上沒有而銀行對賬單中有的一收一付的業(yè)務(wù)。三是單位銀行日記賬已記入、銀行對賬單上沒有的賬目，要查明是否屬未達(dá)賬項、有無弄虛作假。四是與外單位直接發(fā)生貨幣資金業(yè)務(wù)時，有無用轉(zhuǎn)賬支票將款轉(zhuǎn)到外單位再換取現(xiàn)金支票而套取現(xiàn)金，這種情況在違紀(jì)會計事項中十分常見，其中不少是小金庫的資金來源，有的還與經(jīng)濟案件有關(guān)。

（3）截止性測試 A、依據(jù)銀行對賬單檢查資產(chǎn)負(fù)債表日的大額未達(dá)賬項，檢查未達(dá)賬項的真實性，要核對其真正用途，注意是否為關(guān)聯(lián)方占用資金；

B、C、關(guān)注長期未達(dá)賬項，審計人員應(yīng)親自落實未達(dá)賬項的真實性；

仔細(xì)核對銀行存款大額未達(dá)賬項，分析未達(dá)原因，協(xié)同企業(yè)各部門對銀行賬項進行及時的確認(rèn)；是銀行已收企業(yè)未收、銀行已付企業(yè)未付款項，關(guān)注企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后入賬的賬務(wù)處理，如對方為損益類科目，可判斷為損益項目的跨期，根據(jù)重要性水平確實是否需要進行審計調(diào)整。

D、對于企業(yè)已收銀行未收、企業(yè)已付銀行未付的款項，要求企業(yè)提供期后的銀行對賬單等資料，來證明款項收付的真實性，根據(jù)金額的大小、企業(yè)入賬與銀行入賬間隔期的長短來確定是否進行審計調(diào)整，如企業(yè)未能提供銀行對賬單等支持性證據(jù)，我們將進行審計調(diào)整。（核實現(xiàn)金流是否有調(diào)節(jié)現(xiàn)金流的現(xiàn)象）

注意大額跨期核算必須進行調(diào)整，特別是銀行已收、企業(yè)未收，銀行已付、企業(yè)未付的大額款項必須調(diào)整。

截止性測試底稿需對測試結(jié)果分析記錄：跨期性質(zhì)、金額、處理意見及相關(guān)依據(jù)的說明。

（4）大額收支的檢查記錄

抽查大額銀行存款的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對相關(guān)賬戶的進賬。

注意事項：①對年末貨幣資金進行分析檢查，是否存在不屬于貨幣資金性質(zhì)的款項，進行調(diào)整（如“其他貨幣資金－保證金或押金”應(yīng)計入“其他應(yīng)收款－保證金或押金”）； 瑞華會計師事務(wù)所審計九部 2014年報審計資料

②注意年末是否存在不符合現(xiàn)金等價物定義的受限資金,在編制現(xiàn)金流量表是應(yīng)扣除受限資金,并將受限資金的性質(zhì)、金額在報表附注中予以披露。

（5）定期存款

在進行定期存款利息的審計時還要同時進行財務(wù)費用的審計。企業(yè)記錄定期銀行存款存入的憑證為銀行定期存款證實書，將定期銀行存款利息記入財務(wù)費用的依據(jù)主要為存款到期后銀行給出的定期存款余額對賬單，并且一般是在定期存款到期后一次性按定期存款余額對賬單的金額將利息記入財務(wù)費用。隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，目前，銀行又開設(shè)了定期存款約定轉(zhuǎn)存的業(yè)務(wù)。這項業(yè)務(wù)是指當(dāng)銀行定期存款到期后，銀行將存款的本金和利息的總額作為本金按企業(yè)在第一次存款時約定的轉(zhuǎn)存期，作為定期存款存入銀行。對于定期存款的審計是貨幣資金審計的一個重點。因為定期存款的金額普遍較活期存款要大，且由于擁有該類存款的企業(yè)多為資金充足的企業(yè)，由于資金的充足，對貨幣資金的管理就有可能比資金緊張的企業(yè)對貨幣資金的管理力度有所放松。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財務(wù)人員就有可能利用職務(wù)之便套取定期存款與活期存款間的差額，造成公款私存。對于一年以上的定期存款利息，企業(yè)在操作中不是按月按季計提利息，記入財務(wù)費用，而是在定期存款到期后一次性記入。這也為該種行為的發(fā)生提供了有利條件，尤其是在發(fā)生自動轉(zhuǎn)存的情況下。通過虛記存款年限，虛記存款本金，達(dá)到少記利息收入，套取利息收入的目的。為了有效減少類似事件的發(fā)生，要從兩方面入手。一方面對于企業(yè)財務(wù)人員，要定期測算利息收入，將已形成的利息收入記入當(dāng)期財務(wù)費用，還要統(tǒng)一管理企業(yè)定期存款款項，不給財務(wù)人員形成公款私存的機會；另一方面，審計人員在年審時要加強定期存款的審計力度，對于未按月按季記錄利息費用的企業(yè)代為編制利息測算表，并提出整改意見。

3、應(yīng)收票據(jù)

（1）監(jiān)盤庫存票據(jù)，并與應(yīng)收票據(jù)登記薄的有關(guān)內(nèi)容核對，其中應(yīng)包括對該票據(jù)所有權(quán)歸屬的核實記錄。

（2）注意票據(jù)貼現(xiàn)事項，針對貼現(xiàn)票據(jù)，關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日其是否已到期，與貸款卡查詢記錄相核對，已到期票據(jù)是否已獲承兌，未獲承兌的應(yīng)登記為短期借款；統(tǒng)計尚未到期的貼現(xiàn)票據(jù)，在附注中予以披露。

（3）抽查部分票據(jù)，檢查其內(nèi)容是否正確。

（4）向應(yīng)收票據(jù)的出票人進行函證，檢查其可回收性，對函證差異提出處理意見。（5）關(guān)注已超過承付期的票據(jù)是否已轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款核算。

（6）關(guān)注原在應(yīng)收賬款核算而轉(zhuǎn)入應(yīng)收票據(jù)的款項，注意原因、查看依據(jù)。

4、應(yīng)收賬款 瑞華會計師事務(wù)所審計九部 2014年報審計資料

定期與客戶通過函證等方式核對往來款項是企業(yè)的有效的內(nèi)部控制制度，也是公司往來款項真實性的最好審計證據(jù)，如果事務(wù)所收到的函證量不足，將影響審計師對企業(yè)財務(wù)報告發(fā)表意見。提請各級公司關(guān)注函證的發(fā)放，并配合審計師催促被函證公司核對并回復(fù)函證，可提前要求業(yè)務(wù)部門告知客戶與供應(yīng)商公司將依據(jù)審計要求發(fā)送函證，請客戶重視、早作準(zhǔn)備并積極配合工作。對于企業(yè)內(nèi)往來，應(yīng)當(dāng)以收款單位為主發(fā)放函證，付款單位應(yīng)當(dāng)積極配合及時回函。

(1)、函證

A.注意至少函證往來科目前十大客戶，如十大客戶不能全部回函，則要采用替代審計程序，并進一步擴大函證范圍。

B.根據(jù)回函情況檢查其可回收性，對函證差異應(yīng)查明原因，提出處理意見。C.對未回函的應(yīng)收款要執(zhí)行替代審計程序，包括：檢查期后收款情況；抽查有關(guān)的原始憑證、合同、業(yè)務(wù)資料等；檢查與客戶之間的往來函電等。

提請大家關(guān)注的是：對于現(xiàn)場審計中未能取得回函的款項，必須立即補充實施替代程序。但實施替代程序不代表可以不催收函證，對于回函率低的應(yīng)考慮對報表及審計報告的影響。

提請各單位提前做好關(guān)聯(lián)方之間往來對賬工作，以保證合并報表編制的準(zhǔn)確性（關(guān)聯(lián)方之間往來余額、關(guān)聯(lián)方現(xiàn)金流、當(dāng)年關(guān)聯(lián)方之間交易金額）

(2)、長期掛賬款項的檢查

對長期掛賬的大額款項，應(yīng)關(guān)注其形成原因及可回收性，對是否需要全額或部分計提減值準(zhǔn)備的情況予以說明。對于可能存在減值或損失的項目，要求企業(yè)提供相關(guān)資料，以便審計確認(rèn)。

(3)、重分類

關(guān)注應(yīng)收款項是否須重分類，若有貸方余額未進行重分類，應(yīng)根據(jù)重要性水平確定是否需調(diào)整會計報表，如需調(diào)整報表，應(yīng)記錄重分類明細(xì)。

(4)、審計人員必須查驗應(yīng)收款項賬齡的準(zhǔn)確性，中遠(yuǎn)集團已采用SAP軟件的企業(yè)可通過軟件查詢，對外幣應(yīng)收款項，關(guān)注外幣評估項目的賬齡劃分是否正確；未采用SAP的應(yīng)通過企業(yè)使用的其他財務(wù)軟件和相關(guān)賬目記錄進行抽查。

(5)、關(guān)注企業(yè)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款和應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)應(yīng)收票據(jù)的事項，檢查是否存在應(yīng)轉(zhuǎn)對方科目而未轉(zhuǎn)的情況。

(6)、壞賬準(zhǔn)備

企業(yè)根據(jù)重分類后的應(yīng)收賬款余額計提壞賬準(zhǔn)備。

中國遠(yuǎn)洋合并范圍內(nèi)公司單項金額超過500萬的需采用個別認(rèn)定計提壞賬準(zhǔn)備，如瑞華會計師事務(wù)所審計九部 2014年報審計資料

個別認(rèn)定未發(fā)生減值的，統(tǒng)一按照賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備的計提比例為：

應(yīng)收款項賬齡 計提比例 6個月以內(nèi) 0.5 %；

7-12個月 3%； 1—2年 30%； 2—3年 50%； 3年以上 100 % 對有確鑿證據(jù)的可以采用個別認(rèn)定的辦法。提請大家注意的是，對于壞賬準(zhǔn)備的計提，應(yīng)在扣除個別認(rèn)定的應(yīng)收款項后按比例計提。

注意：

中遠(yuǎn)集團內(nèi)的往來（含境內(nèi)、外的往來）一般情況下不計提壞賬準(zhǔn)備，如果有確鑿證據(jù)證明應(yīng)收款項發(fā)生減值的除外，減值跡象包括對方發(fā)生巨額虧損、資不抵債等。

對逾期三年以上不能收回的應(yīng)收款，依法追繳后，有敗訴的法院判決書、裁定書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務(wù)人無償債能力被法院裁定終（中）止執(zhí)行的，依據(jù)法院的判決、裁定或終(中)止執(zhí)行的法律文書或其他確鑿證據(jù)的可以采用個別認(rèn)定的辦法，中遠(yuǎn)集團三年以上未計提壞賬的須寫明原因。

5、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款(1)、函證

應(yīng)選擇其他應(yīng)收款中的重要項目進行函證，檢查年末余額的正確性、存在性（具體要求同應(yīng)收賬款）。

(2)、壞賬準(zhǔn)備的計提

其他應(yīng)收款應(yīng)按扣除押金、保證金、備用金、個人借款后的余額依據(jù)賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。

其他應(yīng)收款計提壞賬也可采用個別認(rèn)定法，要求同應(yīng)收賬款。

(3)、未發(fā)詢證函的其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款，應(yīng)抽查有關(guān)的原始憑證。(4)、關(guān)注超過期限未收回的預(yù)付賬款的核算及原因，并做詳細(xì)記錄。(5)、應(yīng)重點檢查其他應(yīng)收款年末余額的存在性，可能存在虛掛往來的現(xiàn)象。

6、存貨（1）盤點

A.要取得被審計單位存貨盤點表，提請注意的是，無論是否參與監(jiān)盤還是審計中抽盤，盤點記錄均應(yīng)經(jīng)審計人員和被審計單位相關(guān)人員簽字。

存貨監(jiān)盤是必做程序，如果由于各種原因未能參與存貨監(jiān)盤或未進行實地抽盤，應(yīng)瑞華會計師事務(wù)所審計九部 2014年報審計資料

詳細(xì)記錄其中原因，并根據(jù)其數(shù)量大小及嚴(yán)重程度說明其對會計報表的影響。

B.審計人員應(yīng)對存貨進行抽盤并記錄，觀察存貨的品質(zhì)狀況，是否存在減值跡象，對于非大額減值一般不調(diào)整。

C.存放在異地的存貨，從成本效益講（數(shù)量、價值均占較低比例）不擬實施就地盤點的存貨，可采用異地函證方式。前提是擬信賴保管單位的內(nèi)控。對此應(yīng)詳細(xì)記錄選擇異地函證方式的原因、依據(jù)、工作軌跡、審計結(jié)論；

D.對經(jīng)盤點賬表不符的存貨應(yīng)查明原因，提出處理意見。對于盤點賬表不符比例較高的還應(yīng)采用追加審計程序的方法。對于因在途存貨或發(fā)出尚未確認(rèn)銷售的存貨而導(dǎo)致賬實不符的，必須取得相關(guān)證據(jù)并能夠明確確認(rèn)，否則應(yīng)考慮對會計報表的影響。

（2）抽查存貨入庫、發(fā)出的原始憑證，檢查收發(fā)依據(jù)是否齊全，內(nèi)容是否完整，計價是否正確。

提請大家注意的是，對于存貨計價方法的改變，應(yīng)取得相關(guān)董事會決議，并在會計報表附注中披露。

對存在減值跡象的存貨，應(yīng)要求企業(yè)提供各種類存貨的年末市價、可回收金額的情況及相關(guān)交易案例確定減值金額。

7、金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、持有至到期投資）（1）對于金融資產(chǎn)的分類建議企業(yè)慎重考慮，根據(jù)實際持有目的進行選擇，審計人員根據(jù)準(zhǔn)則從一下幾個方面進行判斷,企業(yè)分類是否合理：

1)公允價值計量且變動進入損益的金融資產(chǎn) a.取得的主要目的是在短期內(nèi)再出售者。

b.屬集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部份，且有證據(jù)顯示近期該組合實際上為短期獲利的操作模式。

c.未被指定為套期保值工具的所有衍生性工具。

2)持有至到期日投資：指符合下列條件的非衍生性金融資產(chǎn)（HTM）： ① 有固定或可決定的支付金額及固定到期日。

② 企業(yè)有積極意圖及能力持有至到期日(可贖回債券投資可當(dāng)HTM，可賣回債券投資不可當(dāng)HTM)3)

貸款和應(yīng)收賬款 4)可供出售的金融資產(chǎn)

可供出售的金融資產(chǎn) — 指上述三種以外的所有非衍生性金融資產(chǎn)

（2）獲取被審計單位管理層將投資確定劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售的金融資產(chǎn)的管理當(dāng)局的書面文件，并考慮管理層實施該意圖的能力。索取包瑞華會計師事務(wù)所審計九部 2014年報審計資料

括預(yù)算、會議紀(jì)要等在內(nèi)的書面計劃和其他文件記錄，考慮管理層選擇劃分金融資產(chǎn)的理由。

（3）獲取股票、債券、基金等賬戶對賬單，在網(wǎng)上查詢上市公司的相關(guān)信息，與明細(xì)賬余額核對，并與公允價值變動損益、權(quán)益中確認(rèn)定損益進行核對。

（4）需要時，向證券登記公司、財務(wù)公司等發(fā)函詢證，以確認(rèn)其存在。（5）在外保管的金融資產(chǎn)等應(yīng)查閱有關(guān)保管的文件，必要時可向保管人函證，復(fù)核并記錄函證結(jié)果。了解在外保管的可供出售金融資產(chǎn)是否實質(zhì)上為委托理財，如是，則應(yīng)詳細(xì)記錄，分析資金的安全性和可收回性，提請被審計單位重新分類，并充分披露。

（6）抽取金融資產(chǎn)增減變動的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確；

（7）結(jié)合銀行借款等的檢查，了解金融資產(chǎn)是否存在質(zhì)押、擔(dān)保的情況。注：審計人員還需要結(jié)合其他審計情況如高風(fēng)險業(yè)務(wù)的審計，判斷企業(yè)是否存在可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)，而未按金融資產(chǎn)的要求進行管理和核算。

8、固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程

（1）獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬的余額核對相符。

（2）檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確，憑證手續(xù)是否齊備；檢查本年度減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否正確及時入賬。

（3）所有權(quán)

對固定資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬情況進行檢查，獲取相關(guān)資產(chǎn)權(quán)屬證書、租賃資產(chǎn)應(yīng)獲得租賃合同，根據(jù)合同內(nèi)容，確定屬于經(jīng)營租賃還是融資租賃，企業(yè)對租賃的性質(zhì)劃分是否正確。特別應(yīng)關(guān)注當(dāng)期固定資產(chǎn)增減變化部分，實地抽查部分新增固定資產(chǎn)，確定其是否實際存在，抽查本年度減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否正確及時入賬。

（4）盤點

A、要取得被審計單位固定資產(chǎn)盤點表，檢查固定資產(chǎn)卡片。注意固定資產(chǎn)盤點表應(yīng)有企業(yè)相關(guān)人員簽字。

B、審計人員對固定資產(chǎn)進行抽盤并記錄，觀察固定資產(chǎn)的品質(zhì)狀況，檢查是否需提減值，對于非大額減值一般不調(diào)整，抽盤選樣不應(yīng)選取房屋，大型建筑物等，而根據(jù)企業(yè)性質(zhì)，選取幾個部門或車間的資產(chǎn)、或?qū)ζ髽I(yè)某類資產(chǎn)進行徹底盤點，以判定資產(chǎn)的完整性、存在性。

C、對經(jīng)盤點賬表不符的固定資產(chǎn)、在建工程應(yīng)查明原因，提出處理意見。對于盤點賬表不符比例較高的還應(yīng)采用追加審計程序的方法。瑞華會計師事務(wù)所審計九部 2014年報審計資料

檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確，憑證手續(xù)是否齊備。（5）折舊

一貫性原則：本期計提折舊的方法和以前年度是否一致，若不一致應(yīng)進一步說明計提方法的改變對固定資產(chǎn)凈值和當(dāng)期利潤的影響程度，獲取變動折舊方法的文件或董事會決議，并在會計報表附注中披露。

計算復(fù)核本年度折舊的計提是否正確，并與記入損益的數(shù)據(jù)進行核對，關(guān)注減值、清產(chǎn)核資、本年增減固定資產(chǎn)對折舊的影響。

對于有子公司、分公司等合并單位，還應(yīng)關(guān)注下屬公司的折舊政策是否與母公司一致。

（6）固定資產(chǎn)的披露：

為了報告附注的披露，請查實當(dāng)年固定資產(chǎn)處臵、抵押、閑臵、報廢情況，并按資產(chǎn)類別分類統(tǒng)計其原值、累計折舊、凈值數(shù)據(jù)，與固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外收支數(shù)據(jù)進行鉤稽關(guān)系的核對。

（7）在建工程

獲取批準(zhǔn)文件、工程合同、工程專項借款合同、工程進度報告、工程驗收報告（包括階段驗收）、竣工結(jié)算和決算資料等相關(guān)資料。

（8）在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

A、關(guān)注在建工程的核算是否合規(guī)，是否存在已投入使用但未及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的情況，對此應(yīng)進行審計調(diào)整并補提折舊。若存在無法結(jié)轉(zhuǎn)的情況須說明原因，取得相關(guān)資料，并考慮對會計報表的影響，注意新建項目轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)取得項目決算審計報告，否則應(yīng)考慮對會計報表的影響。

B、在建工程專項借款資本化核算的檢查。應(yīng)記錄資本化費用檢查的過程及依據(jù)。（9）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況的認(rèn)定

觀察固定資產(chǎn)年末是否存在減值跡象，對存在減值跡象的固定資產(chǎn)應(yīng)要求企業(yè)取得固定資產(chǎn)年末市價，對于市價低于賬面值的固定資產(chǎn)，應(yīng)要求企業(yè)計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流現(xiàn)值，以確定資產(chǎn)的可回收價值，檢查資產(chǎn)是否存在減值。

9、投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)目前中遠(yuǎn)集團所屬公司均采用成本法計量，對于投資性房地產(chǎn)需關(guān)注：（1）獲取本期投資性房地產(chǎn)增加和減少的明細(xì)表以及投資性房地產(chǎn)明細(xì)表，與租賃合同進行核對，檢查投資性房地產(chǎn)劃分是否準(zhǔn)確，與原自用房地產(chǎn)的面積分割依據(jù)；

（2）復(fù)算投資性房地產(chǎn)的折舊計算是否正確；

（3）獲取租賃合同等文件，重新計算租金收入，檢查投資性房地產(chǎn)的租金收入計瑞華會計師事務(wù)所審計九部 2014年報審計資料

算是否正確，會計處理是否正確，租金收入是否計入其他業(yè)務(wù)收入。

（4）結(jié)合銀行借款等的檢查，了解建筑物、土地使用權(quán)是否存在抵押、擔(dān)保情況；（5）對于合并范圍內(nèi)單位之間的內(nèi)部租賃確認(rèn)的投資性房地產(chǎn)，在合并時進行調(diào)整，從投資性房地產(chǎn)調(diào)整到自用固定資產(chǎn)。

10、長期股權(quán)投資

（1）注意企業(yè)在本年是否存在股權(quán)劃轉(zhuǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題，如有，注意其劃轉(zhuǎn)或轉(zhuǎn)讓后對公司股權(quán)架構(gòu)及合并范圍、權(quán)益法核算戶數(shù)的影響。

（2）獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符

（3）對于本年度投資變動，獲取投資協(xié)議、集團公司（上級公司）批復(fù)文件，董事會決議、會議紀(jì)要等資料，確認(rèn)長期股權(quán)投資的股權(quán)比例和時間，取得被投資單位的章程、營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證等資料。

（4）了解被審計單位管理層的意圖和能力，檢查有關(guān)原始憑證，驗證長期股權(quán)投資分類的正確性（分為對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)和其他企業(yè)的投資四類），是否包括應(yīng)由金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則核算的長期股權(quán)投資（對于采用成本法核算的長期股權(quán)投資，如果屬于在活躍市場上有報價的股票投資，根據(jù)新準(zhǔn)則要求，需要進行分析是否應(yīng)將其認(rèn)定為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。

（5）對于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)注冊會計師審計的年度財務(wù)報表，如果未經(jīng)注冊會計師審計，則應(yīng)考慮對被投資單位的財務(wù)報告的影響。

（6）對于不具備控制及重大影響的成本法核算的長期投資，應(yīng)關(guān)注其各年收益情況，并取得其經(jīng)審計的會計報表，檢查是否存在減值情況。（或其他相關(guān)依據(jù)），對于長期無收益，且無審計報告的投資，應(yīng)考慮對會計報表的影響，必要時在審計報告中披露。

（7）長期股權(quán)投資的減值

對長期股權(quán)投資進行逐項檢查，根據(jù)被投資單位經(jīng)營政策、法律環(huán)境、市場需求、行業(yè)及盈利能力等和各種變化判斷長期股權(quán)投資是否存在減值跡象。

長期股權(quán)投資中對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)按照“新準(zhǔn)則第8號-資產(chǎn)減值”的規(guī)定確定其可收回金額及應(yīng)予計提的減值準(zhǔn)備，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處臵費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回；

企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照“新準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量”瑞華會計師事務(wù)所審計九部 2014年報審計資料 的規(guī)定確定其可收回金額及應(yīng)予計提的減值準(zhǔn)備，其減值金額為投資的賬面價值與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)的減值損失直接計入當(dāng)期損益。提取減值后，不允許轉(zhuǎn)回；

（8）對子公司投資是否已經(jīng)根據(jù)新準(zhǔn)則要求按成本法進行核算。

11、無形資產(chǎn)

（1）獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)賬總賬余額核對相符。

（2）對自行研發(fā)取得、購入或接受捐贈的無形資產(chǎn)，檢查其原始憑證，確認(rèn)計價是否正確，法律程序是否完備（如依法登記、注冊及變更的批準(zhǔn)文件和有效期）；會計處理是否正確；

（3）檢查被審計單位確定無形資產(chǎn)使用壽命的依據(jù)，分析其合理性。

（4）檢查有使用期限的無形資產(chǎn)的攤銷方法，復(fù)核計算無形資產(chǎn)的攤銷是否正確。

12、長期待攤費用

（1）獲取或編制長期待攤費用明細(xì)表，復(fù)核加計的正確性，并與明細(xì)賬、總賬賬戶年末余額核對一致。

（2）抽查長期待攤費用的原始憑證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料，確定是否真實，檢查會計處理是否正確。

（3）檢查被審計單位籌建期間發(fā)生的開辦費是否在發(fā)生時直接計入管理費用。（4）對于經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，檢查相關(guān)的原始資料（如承租合同、裝修合同和決算書等），確定改良支出金額是否正確，攤銷期限是否合理，攤銷額的計算及會計處理是否正確。

13、短期借款、長期借款

（1）獲取或編制借款明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對相符。

（2）對年度內(nèi)增加、減少的短期借款，檢查相關(guān)會計紀(jì)錄和原始憑證，復(fù)核利息計算是否正確。

（3）取得短期借款、長期借款的借款合同，注意是否存在展期、關(guān)注借款期限、借款利率、借款條件（如為抵押借款應(yīng)關(guān)注抵押物的原值、凈值，并在附注中予以披露；如為企業(yè)間借款，要求企業(yè)提供經(jīng)過金融機構(gòu)實施借款程序的資料。

（4）函證所有銀行借款（可與銀行存款一起函證），對于回函結(jié)果不一致的，應(yīng)查明原因，提出處理意見。

（5）銀行貸款卡：通過貸款卡檢查企業(yè)是否存在賬外貸款、擔(dān)保抵押事項； 瑞華會計師事務(wù)所審計九部 2014年報審計資料

（6）對被審計單位是否存在逾期借款、逾期金額大小和時間長短及可能帶來的財務(wù)風(fēng)險進行說明。

14、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款

（1）獲取或編制應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對相符。

（2）重分類

關(guān)注應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款重分類，若有貸方余額未進行重分類，應(yīng)根據(jù)重要性水平確定是否需調(diào)整會計報表，如需調(diào)整報表，應(yīng)記錄重分類明細(xì)。

（3）對是否存在應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)收入（潛盈掛賬）的情況進行說明。

（4）抽查大額應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款的原始憑證及相關(guān)文件、資料，以查核其發(fā)生額是否正確。

15、應(yīng)交稅費和所得稅

（1）取得有關(guān)的所得稅納稅鑒證，對其進行必要的復(fù)核。

（2）對各種稅費的計提和繳納情況進行必要的驗證、復(fù)核，對其是否符合稅法的相關(guān)規(guī)定進行說明。

（3）獲取或編制應(yīng)交稅費明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬的余額核對相符。

（4）檢查各項應(yīng)交稅費的計稅是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理。

（5）應(yīng)繳稅費-應(yīng)交增值稅負(fù)數(shù)（未抵扣進項稅部分）和應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅負(fù)數(shù)（應(yīng)退所得稅）重分類至其他流動資產(chǎn)中列示。應(yīng)交增值稅的借方余額主要是由于累計的可抵扣的進項稅大于銷項稅所致，尚未抵扣的進項稅可以在未來繼續(xù)用于抵扣企業(yè)的銷項稅。從資產(chǎn)的定義來看，尚未抵扣的進項稅是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的并由企業(yè)擁有或者控制，雖然其不能直接給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入，但是其未來可以減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，因此也屬于預(yù)期能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，符合資產(chǎn)的定義，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)，而不應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債項目的抵減項進行列報。

16、應(yīng)付職工薪酬

（1）對本年度每月計提和結(jié)轉(zhuǎn)工資進行分析性復(fù)核，關(guān)注波動較大的原因，檢查是否存在人工費用跨期情況。

（2）驗證記入生產(chǎn)成本、管理費用是否正確。（3）驗證相應(yīng)計提的工會經(jīng)費、教育經(jīng)費是否正確。

（4）檢查應(yīng)付工資的支付憑證，確定工資、獎金、津貼是否按規(guī)定代扣稅金，有無授權(quán)批準(zhǔn)和領(lǐng)款人簽章。瑞華會計師事務(wù)所審計九部 2014年報審計資料

（5）實行工效掛鉤的企業(yè)應(yīng)取得上級單位的工資總額批準(zhǔn)文件。

（6）提請大家注意的是，執(zhí)行新準(zhǔn)則后，企業(yè)無論是發(fā)給正式職工還是發(fā)給臨時工的工資，也無論企業(yè)以何名義向職工支付各項工資補貼等，只要是向職工實際支付款項，均應(yīng)視同員工報酬所得，必須通過應(yīng)付職工薪酬科目核算。

（7）注意：新準(zhǔn)則下雖不再計提福利費，但實際發(fā)生及支付福利費時，還要通過“應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費”進行賬務(wù)處理及核算。

（8）中外合資企業(yè)應(yīng)重點關(guān)注企業(yè)為職工應(yīng)交納的各項保險是否按期足額繳納。對于企業(yè)要求注冊會計師提供相關(guān)方面確認(rèn)的，審計人員必須實施相關(guān)的審計程序，取得相關(guān)依據(jù)，否則不予確認(rèn)。

17、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債

（1）獲取或編制遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。

（2）識別被審計單位期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的項目及金額，以及對當(dāng)期經(jīng)營損失以及未來期間的影響。

（3）關(guān)注遞延所得稅資產(chǎn)的可轉(zhuǎn)回性，檢查是否以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，并檢查提供證據(jù)（如未來年度的盈利預(yù)測等）是否充分；

（4）檢查遞延所得稅負(fù)債增減變動記錄，及應(yīng)納稅暫時性差異的形成原因，確定除明確規(guī)定不得確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況外被審計單位是否對所有應(yīng)納稅暫時性差異均已確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債；確定是否符合有關(guān)規(guī)定，計算是否正確，預(yù)計轉(zhuǎn)銷期是否適當(dāng)；

（5）重新計算因減值、攤銷、公允價值變動損益等原因形成的可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異，檢查會計處理是否正確；

根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例（國務(wù)院令第512號）固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)規(guī)定： 第六十條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

(一)房屋、建筑物，為20年；

(二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；(五)電子設(shè)備，為3年。

18、所有者權(quán)益 瑞華會計師事務(wù)所審計九部 2014年報審計資料

（1）獲取驗資報告、去年的審計報告、權(quán)益類項目明細(xì)等資料（2）權(quán)益類項目本年發(fā)生增減變化的，應(yīng)取得增減變化依據(jù)

（3）本年追調(diào)期初權(quán)益，對上年權(quán)益數(shù)有影響的，應(yīng)查明原因，取得相關(guān)依據(jù)，并要求企業(yè)提交調(diào)整分錄及過度表。

19、收入、成本

（1）獲取或編制收入、成本明細(xì)表，復(fù)核其加計是否正確，并與明細(xì)賬總賬核對相符。

（2）一貫性原則：本期確認(rèn)收入和成本的會計政策和以前年度是否一致，若不一致應(yīng)進一步說明該項會計政策的變更對當(dāng)期利潤的影響程度，獲取變更會計政策的相關(guān)文件或董事會決議。

（3）分析性復(fù)核

對收入和成本應(yīng)按月分析、按品種和項目分析、按各種比例進行分析，若存在較大波動，應(yīng)對波動情況的原因及其合理性進行分析，并給予詳細(xì)記錄。

對收入和成本應(yīng)分項與上年同期數(shù)進行比較，分析異常變動原因以確定重點審計項目，審計風(fēng)險區(qū)域，記錄異常變動原因及取得的證據(jù)。

（4）截止性測試

注意資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)生的大額業(yè)務(wù)，跨期業(yè)務(wù)的性質(zhì)和金額的大小，是否須調(diào)賬及相關(guān)依據(jù)。

提請注意的是，截止性測試必須與企業(yè)設(shè)臵的業(yè)務(wù)管理和控制部門的相關(guān)記錄進行核對，與公司內(nèi)部二級核算單位的核算資料進行核對，與存貨的收發(fā)資料進行核對，與生產(chǎn)作業(yè)項目實地觀察結(jié)果進行核對。

（5）抽查收入、成本業(yè)務(wù)的原始憑證并追查至記賬憑證及明細(xì)賬，確定收入、成本是否真實，記錄是否完整。

20、管理費用

（1）獲取或編制管理費用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項目的設(shè)臵是否符合規(guī)定，復(fù)核其加計是否正確，并與明細(xì)賬總賬核對相符。

（2）分析性復(fù)核

同收入、成本的分析性復(fù)核的要求相同，參照執(zhí)行。

（3）核算工資、折舊計提、交納各項職工保險計入管理費用的金額是否正確（4）是否存在應(yīng)進行納稅調(diào)整的管理費用明細(xì)項目，并對相應(yīng)明細(xì)費用的發(fā)生金額是否超過所得稅法規(guī)定可扣除限額進行說明。

（5）對上下級單位收取管理費用是否經(jīng)稅務(wù)局確認(rèn)進行檢查，并取得相關(guān)證據(jù)。瑞華會計師事務(wù)所審計九部 2014年報審計資料

（6）選擇異?；蛑匾墓芾碣M用項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確。

（7）截止性測試

同收入成本的截止性測試檢查，參照執(zhí)行。

21、資產(chǎn)減值損失

（1）獲取或編制資產(chǎn)減值損失明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。

（2）對本期增加及轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失，與壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等科目進行交叉勾稽；

（3）對本期轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值損失，結(jié)合相關(guān)科目的審計，檢查會計處理是否正確。

22、財務(wù)費用

（1）獲取或編制財務(wù)費用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項目的設(shè)臵是否符合規(guī)定，核算內(nèi)容與范圍，并與明細(xì)賬和總賬核對相符。

（2）根據(jù)借款期限、借款利率等測算借款利息計算是否正確。

（3）借款費用的檢查應(yīng)與企業(yè)銀行賬戶的設(shè)臵進行核對，是否存在有費用發(fā)生而無對應(yīng)賬戶或有賬戶而無費用發(fā)生的情況。

（4）選擇異?；蛑匾睦①M用項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確。

（5）分析性復(fù)核、截止性測試

同收入、成本的分析性復(fù)核、截止性測試的要求相同，參照執(zhí)行。（6）對是否存在違規(guī)拆借資金的情況進行說明。

（7）匯兌損益的檢查應(yīng)與企業(yè)外幣存款賬戶、外幣債權(quán)債務(wù)科目進行核對。

23、營業(yè)外收入

（1）獲取或編制營業(yè)外收入明細(xì)表，并與明細(xì)賬總賬核對相符。（2）政府補貼

檢查補貼收入的合法性，取得財政機關(guān)的相關(guān)批文，檢查政府補貼的收入確認(rèn)期限的依據(jù)及確認(rèn)金額是否正確。

（3）檢查大額營業(yè)外收入，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會計處理是否正確，并詳細(xì)記錄發(fā)生原因。

24、營業(yè)外支出

（1）獲取或編制營業(yè)外支出明細(xì)表，并與明細(xì)賬總賬核對相符。

（2）檢查大額營業(yè)外支出，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會計處理是否瑞華會計師事務(wù)所審計九部 2014年報審計資料

正確，并詳細(xì)記錄發(fā)生原因。

（3）對外捐贈，獲取被審計單位對外捐贈的相關(guān)資料。

（4）注意是否存在應(yīng)進行納稅調(diào)整的明細(xì)項目和調(diào)整情況的說明

25、所得稅

所得稅的審核記錄包括：應(yīng)鈉稅所得額各項目的復(fù)核計算，納稅申報資料的核對，所得稅鑒定資料的核對，相關(guān)支出項目的檢查記錄，包括合規(guī)性檢查、支出金額的檢查。

應(yīng)要求企業(yè)提供年度所得稅申報表或年度納稅調(diào)整明細(xì)表。三、須關(guān)注底稿

1、關(guān)聯(lián)方

（1）獲取被審計單位關(guān)聯(lián)方清單、關(guān)聯(lián)方交易統(tǒng)計表（企業(yè)簽認(rèn)、蓋章）及相關(guān)交易明資料。

（2）根據(jù)審計結(jié)果對被審計單位關(guān)聯(lián)方往來和交易的數(shù)量、金額和性質(zhì)進行說明。特別應(yīng)關(guān)注大額關(guān)聯(lián)交易事項，應(yīng)取得證明企業(yè)關(guān)聯(lián)交易公允性的資料（包括公開市場報價，第三方報價等）。

（3）考慮關(guān)聯(lián)方交易對合并報表的影響，取得損益抵銷分錄檢查是否正確

2、或有事項

① 獲取被審計單位抵押擔(dān)保情況表、或有事項明細(xì)表（企業(yè)簽認(rèn)、蓋章）。② 對涉及訴訟事項應(yīng)取得相關(guān)證據(jù)，考慮對會計報表的影響(企業(yè)是否涉及訴訟，作為原告在賬務(wù)中可通過檢查“其他應(yīng)收款”、“管理費用－訴訟費”等是否有發(fā)生額來判斷，并確定企業(yè)是否披露)。必要時要求企業(yè)經(jīng)辦人、法律顧問（法律部門）寫相關(guān)情況說明，同時判斷發(fā)生損失的可能性，根據(jù)發(fā)生損失的可能性確定是否需入賬處理或僅在附注中披露。做好“預(yù)計負(fù)債”“或有事項”的審計底稿，按審計程序表嚴(yán)格實施審計程序。

③ 關(guān)注企業(yè)抵押資產(chǎn)比例，充分考慮其風(fēng)險程度。

④ 充分關(guān)注企業(yè)擔(dān)保事項，根據(jù)取得的資料評估其潛在風(fēng)險，考慮對會計報表的影響。對于長期、不可撤消的擔(dān)保事項，有必要要求企業(yè)提供被擔(dān)保企業(yè)經(jīng)審計的會計報表。

⑤ 應(yīng)根據(jù)或有事項的重大程度，考慮是否在報告中披露。

3、預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)依據(jù)

對于因或有事項形成的預(yù)計負(fù)債，其預(yù)計依據(jù)應(yīng)具有說服力。因未訣訴訟、債務(wù)擔(dān)保承擔(dān)連帶責(zé)任形成的預(yù)計負(fù)債，其具有說服力的依據(jù)是律師、公司的法律顧問、企業(yè)內(nèi)部法律部門出具的律師函件。瑞華會計師事務(wù)所審計九部 2014年報審計資料

4、持續(xù)經(jīng)營能力

（1）對資產(chǎn)負(fù)債情況、盈利能力和現(xiàn)金流量情況進行分析，形成底稿。（2）對持續(xù)經(jīng)營能力的判斷過程和結(jié)論進行記錄。

（3）獲取被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力調(diào)查表（企業(yè)簽認(rèn)、蓋章）。

（4）對于存在影響持續(xù)經(jīng)營能力跡象的企業(yè)，應(yīng)考慮是否在報告中披露。

瑞華會計師事務(wù)所審計九部

2014年12月

第二篇：技改、基建工程審計具體要求

技改、基建工程審計具體要求

(一)對工程預(yù)、結(jié)算的內(nèi)部管理要求

1、公司內(nèi)的所有工程概(預(yù))、結(jié)算必須報審計部審計，經(jīng)審計后的工程才能開工，由工程組織部門向施工單位提供書面開工通知書，工程竣工后必須辦理竣工結(jié)算。財務(wù)部必須依據(jù)審計部審計過的結(jié)算書才能支付結(jié)算款。

2、按公司全面預(yù)算管理規(guī)定，工程管理部門在組織工程實施前應(yīng)將工程預(yù)算及相關(guān)資料報審計部，若屬預(yù)算內(nèi)工程金額在1萬元以內(nèi)(含1萬元)的由部門領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，1萬元以上的由公司主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，項目施工審批單須經(jīng)財務(wù)部門審核。若屬預(yù)算外工程則必須填制預(yù)算外工程審批表，經(jīng)公司經(jīng)理辦公會批準(zhǔn)立項，并報財務(wù)部門增加預(yù)算。

3、工程竣工驗收和圖紙會審必須要有審計人員參加。

4、工程招標(biāo)會議必須要有審計人員參加。

（二）對送審預(yù)、結(jié)算的資料要求

1、送審概(預(yù))算時必須提供的資料有：設(shè)計圖紙、有關(guān)設(shè)計補充材料、工程施工計劃（方案）、預(yù)算外項目提供立項審批資料，如施工單位是第一次進我公司施工的，還應(yīng)提供施工單位的營業(yè)執(zhí)照和企業(yè)級別證明。

2、送審結(jié)算時必須提供的資料有：經(jīng)有關(guān)人員簽署的竣工驗收報告、工程結(jié)算書、原審定的預(yù)算書、設(shè)計變更資料、現(xiàn)場經(jīng)濟簽證等。

3、在審計過程中的需臨時提供的其它資料。

（三）對工程審計的時間要求

1、因工程審計是工程實施過程中的重要環(huán)節(jié)，受工期的影響對時效性要求較強。因此，一般都應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)完成。

2、工程審計的時間，根據(jù)不同復(fù)雜程度的工程規(guī)定不同的審計時間。一般規(guī)定：工程概（預(yù)）算2-7天，工程結(jié)算2-10天。

3、下列情形之一審計時間應(yīng)順延：

（1）在審計過程中需要被送審單位提供補充資料而影響審計進度時。

（2）審計結(jié)果與被審單位意見有分歧而未能統(tǒng)一，需報公司領(lǐng)導(dǎo)或市有關(guān)部門裁定時。

（3）在審計過程中遇到某些問題，需要被審單位或有關(guān)人員前來核對，通知后未能按時前來核對時。

（4）以上規(guī)定的審計時間是指正常情況而言，審計人員應(yīng)以保質(zhì)、高效為原則，確保不影響工程按時開工，審計人員應(yīng)視工程的具體情況區(qū)別對待，靈活掌握。應(yīng)急工程要隨來隨審，并盡快審計完畢。簡單較小的工程也應(yīng)提前完成。對問題較多、情況較復(fù)雜的工程，為保證審計質(zhì)量，可根據(jù)實際需要，不受以上時間限制，查清楚為止。

第三篇：IPO瑞華審計報告

2014財務(wù)報表審計

實質(zhì)性程序關(guān)注重點提示

一、報表及會計科目審計工作底稿的總體要求

執(zhí)行分析性程序、函證、盤點、復(fù)核、檢查等程序貫穿于整個審計過程:

1、本年報表審計前，首先要取得上審計報告，將年初數(shù)與上年審計報告進行核對。按照獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施審核程序，關(guān)注期初數(shù)的審計，特別是上年的重點項目、重點科目，底稿中應(yīng)有期初數(shù)的審核記錄。

2、實質(zhì)性程序工作底稿至少包括程序表、導(dǎo)引表、明細(xì)表。

底稿中要有相關(guān)情況的審計說明：（1）執(zhí)行的程序；（2）獲取的合同、函證等證明資料的情況；（3）證明資料和財務(wù)資料核對是否相符；（4）審計抽查的情況，抽查中是否發(fā)現(xiàn)異常；（5）對抽查憑證后附的復(fù)印件要寫明索取事由，是否有異常；（6）審計結(jié)論及審計調(diào)整的原因，對增減變動超過20%的報表項目要在科目審計底稿進行小結(jié)，各科目均要有審計人員小結(jié)性文字：簡明額要的描述審計軌跡、取得的審計證據(jù)，存在的問題及其處理方式，審計結(jié)論（意見）；

3、提請大家注意，在審計抽查憑證中，應(yīng)對各科目當(dāng)年發(fā)生額進行分析，對企業(yè)日常賬務(wù)處理、異常、大額等分別抽取一定的憑證進行檢查，抽查表所列示抽取的憑證一定是檢查過的憑證，寧可少抽取憑證，但不得只是根據(jù)賬面列示抄錄而不進行實際憑證檢查，使審計過程流于形式。

4、科目審計開始前，應(yīng)根據(jù)報表分析性測試結(jié)果，對各科目進行風(fēng)險判斷，確定重點審計范圍，有計劃、有重點的開展工作，爭取在最短的時間內(nèi)把握審計重點，將審計風(fēng)險降低到可接受的水平。

5、各科目審計前均需首先核對明細(xì)賬與總賬余額是否相符，與明細(xì)表、科目余額表、會計報表附注是否相符(集團內(nèi)單位還需進行與久其附注的核對工作)。

6、涉及的實物性資產(chǎn)，在取得被審計單位盤點表（已要求企業(yè)必須進行盤點，并有相關(guān)人員簽字）的基礎(chǔ)上必須進行抽盤，包括現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)、存貨、固定資產(chǎn)等，并在抽盤表上要求企業(yè)負(fù)責(zé)人員、審計人員簽字。

7、函證：

（1）銀行存款、借款須取得函證，并取得企業(yè)貸款卡證明（是否存在抵押、擔(dān)保、賬外貸款等事項）；

（2）往來函證的問題 對往來中的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款其他應(yīng)付款等均需要進行函證。對于回函不符的，要求企業(yè)對不符金額按業(yè)務(wù)內(nèi)容逐項分解并說明原因，審計人員應(yīng)根據(jù)金額大小及不符原因決定是否進行審計調(diào)整。

二 具體會計科目審計工作底稿的重點要求

各科目審計程序及要求在實質(zhì)性底稿中的程序表中都有描述，審計人員可以按要求執(zhí)行。下面對各科目需要關(guān)注的事項予以提示。

1、現(xiàn)金

嚴(yán)格按照該科目審計程序表規(guī)定的程序?qū)嵤徲嫻ぷ?，并重點關(guān)注以下審計內(nèi)容：

（1）現(xiàn)金監(jiān)盤 a、必須采用突擊盤點方式，最好在企業(yè)剛上班的時間。在進行現(xiàn)金盤點的過程中，應(yīng)注意觀察是否存在其他地方存放現(xiàn)金的情況。b、在審計人員的監(jiān)督下由被審計單位相關(guān)人員盤點，獲得由審計人員和被審計單位財務(wù)主管、出納簽字的現(xiàn)金盤點表。

c、如盤點金額與賬面金額存在差額，須對差異作出處理意見并由企業(yè)確認(rèn)。（2）會計憑證的抽查 根據(jù)控制性測試的結(jié)果，抽查大額、異?，F(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對相關(guān)賬戶的進賬。

2、銀行存款

審計銀行賬戶的重點有兩點，一是相關(guān)票據(jù)的審計，包括現(xiàn)金支票、專賬支票、匯票、信用證。重點檢查是付給誰的，與開具收據(jù)或發(fā)票的單位是否相符，有無張冠李戴、弄虛作假的現(xiàn)象。二是銀行存款賬戶和銀行對賬單要逐筆核對，重點檢查銀行支出款項是否不記入本人單位或虛列賬，查明其是否有挪用、貪污公款的情況。

（1）函證：

a、要求所有銀行存款賬戶均必須函證，包括賬戶余額為零的銀行存款賬戶。b、將銀行函證結(jié)果與銀行存款明細(xì)賬進行核對。對存在的差異應(yīng)查明原因，提出處理意見，并記錄處理結(jié)果。

（2）取得銀行對賬單，抽取個別月份與銀行日記賬進行核對，檢查是否存在不入賬的銀行收支款項。當(dāng)年新增銀行賬戶、減少銀行賬戶需取得開戶通知、銷戶通知。重視銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審計。

按照規(guī)定，單位的銀行存款日記賬每日終了應(yīng)結(jié)出余額，月末應(yīng)結(jié)出本月收入、付出的合計數(shù)和月末余額，并與銀行對賬單相核對。如果發(fā)現(xiàn)兩者余額不一致，除了單位或銀行記賬差錯外，還可能存在未達(dá)賬項，這就需要編制銀行余額調(diào)節(jié)表，以確定單位

在銀行存款戶的實際余額。因此從銀行存款賬戶審計入手，是審計人員常用的方法之一。銀行存款審計的主要內(nèi)容是檢查銀行存款的賬面余額是否真實、銀行存款收支業(yè)務(wù)是否合法。檢查時，可以利用被審計單位已經(jīng)編制好的銀行余額調(diào)節(jié)表；如果工作需要，也可以根據(jù)銀行對賬單、企業(yè)銀行存款日記賬編制出截止審計時的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。在此基礎(chǔ)上核對賬目，即將銀行存款日記賬的記錄同銀行送來的對賬單逐筆進行核對，核對時結(jié)合其他資料對下面幾種情況進一步查實。一是有無長期掛賬的對賬單未達(dá)賬項。二是有無對賬單上已記入而日記賬中未記入的賬目，特別是單位日記賬上沒有而銀行對賬單中有的一收一付的業(yè)務(wù)。三是單位銀行日記賬已記入、銀行對賬單上沒有的賬目，要查明是否屬未達(dá)賬項、有無弄虛作假。四是與外單位直接發(fā)生貨幣資金業(yè)務(wù)時，有無用轉(zhuǎn)賬支票將款轉(zhuǎn)到外單位再換取現(xiàn)金支票而套取現(xiàn)金，這種情況在違紀(jì)會計事項中十分常見，其中不少是小金庫的資金來源，有的還與經(jīng)濟案件有關(guān)。

（3）截止性測試 a、依據(jù)銀行對賬單檢查資產(chǎn)負(fù)債表日的大額未達(dá)賬項，檢查未達(dá)賬項的真實性，要核對其真正用途，注意是否為關(guān)聯(lián)方占用資金； b、c、關(guān)注長期未達(dá)賬項，審計人員應(yīng)親自落實未達(dá)賬項的真實性； 仔細(xì)核對銀行存款大額未達(dá)賬項，分析未達(dá)原因，協(xié)同企業(yè)各部門對銀行賬項進行及時的確認(rèn)；是銀行已收企業(yè)未收、銀行已付企業(yè)未付款項，關(guān)注企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后入賬的賬務(wù)處理，如對方為損益類科目，可判斷為損益項目的跨期，根據(jù)重要性水平確實是否需要進行審計調(diào)整。d、對于企業(yè)已收銀行未收、企業(yè)已付銀行未付的款項，要求企業(yè)提供期后的銀行對賬單等資料，來證明款項收付的真實性，根據(jù)金額的大小、企業(yè)入賬與銀行入賬間隔期的長短來確定是否進行審計調(diào)整，如企業(yè)未能提供銀行對賬單等支持性證據(jù)，我們將進行審計調(diào)整。（核實現(xiàn)金流是否有調(diào)節(jié)現(xiàn)金流的現(xiàn)象）

注意大額跨期核算必須進行調(diào)整，特別是銀行已收、企業(yè)未收，銀行已付、企業(yè)未付的大額款項必須調(diào)整。

截止性測試底稿需對測試結(jié)果分析記錄：跨期性質(zhì)、金額、處理意見及相關(guān)依據(jù)的說明。

（4）大額收支的檢查記錄 抽查大額銀行存款的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對相關(guān)賬戶的進賬。注意事項：①對年末貨幣資金進行分析檢查，是否存在不屬于貨幣資金性質(zhì)的款項，進行調(diào)整（如“其他貨幣資金－保證金或押金”應(yīng)計入“其他應(yīng)收款－保證金或押金”）； ②注意年末是否存在不符合現(xiàn)金等價物定義的受限資金,在編制現(xiàn)金流量表是應(yīng)扣除受限資金,并將受限資金的性質(zhì)、金額在報表附注中予以披露。

（5）定期存款

在進行定期存款利息的審計時還要同時進行財務(wù)費用的審計。企業(yè)記錄定期銀行存款存入的憑證為銀行定期存款證實書，將定期銀行存款利息記入財務(wù)費用的依據(jù)主要為存款到期后銀行給出的定期存款余額對賬單，并且一般是在定期存款到期后一次性按定期存款余額對賬單的金額將利息記入財務(wù)費用。隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，目前，銀行又開設(shè)了定期存款約定轉(zhuǎn)存的業(yè)務(wù)。這項業(yè)務(wù)是指當(dāng)銀行定期存款到期后，銀行將存款的本金和利息的總額作為本金按企業(yè)在第一次存款時約定的轉(zhuǎn)存期，作為定期存款存入銀行。對于定期存款的審計是貨幣資金審計的一個重點。因為定期存款的金額普遍較活期存款要大，且由于擁有該類存款的企業(yè)多為資金充足的企業(yè)，由于資金的充足，對貨幣資金的管理就有可能比資金緊張的企業(yè)對貨幣資金的管理力度有所放松。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財務(wù)人員就有可能利用職務(wù)之便套取定期存款與活期存款間的差額，造成公款私存。對于一年以上的定期存款利息，企業(yè)在操作中不是按月按季計提利息，記入財務(wù)費用，而是在定期存款到期后一次性記入。這也為該種行為的發(fā)生提供了有利條件，尤其是在發(fā)生自動轉(zhuǎn)存的情況下。通過虛記存款年限，虛記存款本金，達(dá)到少記利息收入，套取利息收入的目的。為了有效減少類似事件的發(fā)生，要從兩方面入手。一方面對于企業(yè)財務(wù)人員，要定期測算利息收入，將已形成的利息收入記入當(dāng)期財務(wù)費用，還要統(tǒng)一管理企業(yè)定期存款款項，不給財務(wù)人員形成公款私存的機會；另一方面，審計人員在年審時要加強定期存款的審計力度，對于未按月按季記錄利息費用的企業(yè)代為編制利息測算表，并提出整改意見。

3、應(yīng)收票據(jù)

（1）監(jiān)盤庫存票據(jù)，并與應(yīng)收票據(jù)登記薄的有關(guān)內(nèi)容核對，其中應(yīng)包括對該票據(jù)所有權(quán)歸屬的核實記錄。

（2）注意票據(jù)貼現(xiàn)事項，針對貼現(xiàn)票據(jù)，關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日其是否已到期，與貸款卡查詢記錄相核對，已到期票據(jù)是否已獲承兌，未獲承兌的應(yīng)登記為短期借款；統(tǒng)計尚未到期的貼現(xiàn)票據(jù)，在附注中予以披露。

（3）抽查部分票據(jù)，檢查其內(nèi)容是否正確。

（4）向應(yīng)收票據(jù)的出票人進行函證，檢查其可回收性，對函證差異提出處理意見。

（5）關(guān)注已超過承付期的票據(jù)是否已轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款核算。

（6）關(guān)注原在應(yīng)收賬款核算而轉(zhuǎn)入應(yīng)收票據(jù)的款項，注意原因、查看依據(jù)。

4、應(yīng)收賬款

定期與客戶通過函證等方式核對往來款項是企業(yè)的有效的內(nèi)部控制制度，也是公司往來款項真實性的最好審計證據(jù)，如果事務(wù)所收到的函證量不足，將影響審計師對企業(yè)財務(wù)報告發(fā)表意見。提請各級公司關(guān)注函證的發(fā)放，并配合審計師催促被函證公司核對并回復(fù)函證，可提前要求業(yè)務(wù)部門告知客戶與供應(yīng)商公司將依據(jù)審計要求發(fā)送函證，請客戶重視、早作準(zhǔn)備并積極配合工作。對于企業(yè)內(nèi)往來，應(yīng)當(dāng)以收款單位為主發(fā)放函證，付款單位應(yīng)當(dāng)積極配合及時回函。(1)、函證 a.注意至少函證往來科目前十大客戶，如十大客戶不能全部回函，則要采用替代審計程序，并進一步擴大函證范圍。

b.根據(jù)回函情況檢查其可回收性，對函證差異應(yīng)查明原因，提出處理意見。c.對未回函的應(yīng)收款要執(zhí)行替代審計程序，包括：檢查期后收款情況；抽查有關(guān)的原始憑證、合同、業(yè)務(wù)資料等；檢查與客戶之間的往來函電等。

提請大家關(guān)注的是：對于現(xiàn)場審計中未能取得回函的款項，必須立即補充實施替代程序。但實施替代程序不代表可以不催收函證，對于回函率低的應(yīng)考慮對報表及審計報告的影響。提請各單位提前做好關(guān)聯(lián)方之間往來對賬工作，以保證合并報表編制的準(zhǔn)確性（關(guān)聯(lián)方之間往來余額、關(guān)聯(lián)方現(xiàn)金流、當(dāng)年關(guān)聯(lián)方之間交易金額）(2)、長期掛賬款項的檢查

對長期掛賬的大額款項，應(yīng)關(guān)注其形成原因及可回收性，對是否需要全額或部分計提減值準(zhǔn)備的情況予以說明。對于可能存在減值或損失的項目，要求企業(yè)提供相關(guān)資料，以便審計確認(rèn)。

(3)、重分類 關(guān)注應(yīng)收款項是否須重分類，若有貸方余額未進行重分類，應(yīng)根據(jù)重要性水平確定是否需調(diào)整會計報表，如需調(diào)整報表，應(yīng)記錄重分類明細(xì)。(4)、審計人員必須查驗應(yīng)收款項賬齡的準(zhǔn)確性，中遠(yuǎn)集團已采用sap軟件的企業(yè)可通過軟件查詢，對外幣應(yīng)收款項，關(guān)注外幣評估項目的賬齡劃分是否正確；未采用sap的應(yīng)通過企業(yè)使用的其他財務(wù)軟件和相關(guān)賬目記錄進行抽查。(5)、關(guān)注企業(yè)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款和應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)應(yīng)收票據(jù)的事項，檢查是否存在應(yīng)轉(zhuǎn)對方科目而未轉(zhuǎn)的情況。(6)、壞賬準(zhǔn)備

企業(yè)根據(jù)重分類后的應(yīng)收賬款余額計提壞賬準(zhǔn)備。

中國遠(yuǎn)洋合并范圍內(nèi)公司單項金額超過500萬的需采用個別認(rèn)定計提壞賬準(zhǔn)備，如篇二：瑞華審計工作底稿(2)審計人員外勤工作指南

審計工作底稿

內(nèi)容

一、總體介紹二、一般事項

1、工作底稿的目的

2、工作底稿的使用者

3、工作底稿的內(nèi)容介紹

4、保護工作底稿的安全

5、工作底稿的保存

（1）歸檔政策（2）文件修改

（3）不必保留在審計文檔中的文件舉例

三、工作底稿指南

1、計劃你的工作底稿和它們的內(nèi)容

（1）底稿的樣式

（2）什么時候打印底稿

2、建立你的工作底稿

（1）根據(jù)審計程序編制你的工作底稿（2）試算平衡表（3）使用符號/記號

（4）為工作底稿編號索引（5）永久性檔案

（6）工作底稿間數(shù)據(jù)的交叉索引（7）從客戶處取得的明細(xì)表-（pbc）（8）客戶信息的復(fù)印件（9）發(fā)票歸檔（10）審計結(jié)論

3、提交復(fù)核之前的工作

（1）在你簽名之前（2）簽名批準(zhǔn)（3）處理復(fù)核意見

頁碼 1 2 2 3 3 5 6 6 6 7 8 8 8 8 10 10 11 12 13 14 14 16 17 17 18 24 24 25 25 續(xù)/?)(內(nèi)容（續(xù)）

附錄

附錄 i –根據(jù)審計程序編制你的工作底稿

附錄ii – 寫好工作底稿的注意要點

附錄iii – 書面復(fù)核工作底稿舉例

貨幣資金導(dǎo)引表 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 預(yù)付款項 固定資產(chǎn)導(dǎo)引表 固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)盤點 股本導(dǎo)引表 法定記錄復(fù)核 附錄 iv – 屏幕復(fù)核工作底稿舉例

貨幣資金導(dǎo)引表 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 預(yù)付款項 固定資產(chǎn)導(dǎo)引表 固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)盤點 長期股權(quán)投資舉例 股本導(dǎo)引表 法定記錄復(fù)核

附錄v – 索引號編制規(guī)則

頁碼 26 27 30 33 33 34 35 36 37 38 39 40 41 41 41 42 42 43 43 44 44 45 46 審計工作底稿

一、總體介紹

在中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號(以下簡稱“1131號”)中關(guān)于工作底稿的定義： 第三條：本準(zhǔn)則所稱審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。

第四條：注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：

（一）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)；

（二）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。第七條：審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

在你的審計師生涯中，你會參與編制工作底稿。口頭和書面交流都是你工作中的重要部分。審計專業(yè)人員的必要技能之一就是通過工作底稿有效地組織和溝通所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)容，以證實完成了相應(yīng)的審計程序。你作為一個審計師的專業(yè)知識和效率應(yīng)在你的工作中被清楚記錄。在這本外勤工作指南中，我們將： ? 描述使用審計工作底稿的目的 ? 描述審計工作底稿的構(gòu)成 ? 列舉本事務(wù)所有關(guān)保護工作底稿安全以及保存底稿的政策 ? 確認(rèn)幾項有助于編制適當(dāng)審計工作底稿的技術(shù) ? 幫助你了解清楚、簡潔、有意義的工作底稿的重要性篇三：2013年新三板審計市場分析及審計重點(存量)2013年新三板審計市場分析及審計重點(存量)

一、總體運行(一)運行規(guī)模 2013年全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)新增掛牌企業(yè)156家，截止12月31日，掛牌企業(yè)存量356戶。

（二)地區(qū)擴容

1、首試中關(guān)村

2006年1月，中關(guān)村科技園區(qū)首試證券公司代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)。

2、增放津滬漢 2012年7月，國務(wù)院同意擴大非上市股份公司股份轉(zhuǎn)讓試點，擴圍天津濱海、上海張江和武漢東湖。

下圖是2013年156家掛牌企業(yè)的地域分布。

3、全國大擴容

依托國務(wù)院和證監(jiān)會12月文件窗口，2013年12月31日，全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公告面向全國接收企業(yè)掛牌申請，正式啟動新三板的全國資本運動。(三)資本定位

緩解中小科技型和創(chuàng)業(yè)型企業(yè)的融資困境，構(gòu)建中國多層次資本市場體系。

二、掛牌企業(yè)(一)股本結(jié)構(gòu)

新三板掛牌企業(yè)規(guī)模比較小，受限于收入規(guī)模和資產(chǎn)規(guī)模的統(tǒng)計口徑，松柏暫以股本為分析要素。1、2013156家掛牌企業(yè)的股本結(jié)構(gòu)： 2、2013年底356家掛牌企業(yè)的股本結(jié)構(gòu)：(二)行業(yè)分布(三)掛牌費用

新三板的掛牌工作流程跟ipo很相似，可以認(rèn)為是縮小版的ipo。掛牌中介機構(gòu)費用由推薦費、審計費、法律費和評估費組成，合計約為150萬元左右。

區(qū)縣政府對轄區(qū)內(nèi)企業(yè)新三板掛牌有很強的推力，對掛牌成功的企業(yè)給予100-200萬元的財政補貼。

金額大致相當(dāng)于企業(yè)掛牌中介費用。

三、主辦券商(一)業(yè)務(wù)架構(gòu)

在已成功開展新三板業(yè)務(wù)的51家主辦券商中，36家獨設(shè)一級場外市場部，15家在現(xiàn)行投行部和融資部下設(shè)二級管理。

第四篇：李瑞華論文2014

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的小學(xué)作文合作評改策略的研究

河北省承德市豐寧第一小學(xué)

李瑞華

內(nèi)容摘要：日新月異的網(wǎng)絡(luò)時代對小學(xué)作文評改方式提出了新的挑戰(zhàn)。關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)合作評改

作文教學(xué)是語文教學(xué)的重要組成部分，而作文教學(xué)中的批改作文也相當(dāng)重要。文章不厭百回改也正是說明了這個道理。語文課標(biāo)有著明確的規(guī)定，合作修改和自我修改是提高寫作能力的重要手段。那么，有沒有更好的辦法，讓學(xué)生簡單、快捷的評改作品，讓教師真正起一個引領(lǐng)作用呢？有！我國著名語文教授魏書生十幾年來就在教師的引領(lǐng)下，讓學(xué)生互評互改，學(xué)生的寫作水平非常高，同時也給我們語文教師提供一個信息：作文合作評改是切實可行的，那么在多媒體環(huán)境下的學(xué)生作文合作評改更具優(yōu)勢。就這個問題談一下自己的看法：

一、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下作文合作評改的優(yōu)勢

日新月異的網(wǎng)絡(luò)時代對學(xué)生的作文評改提供了一個新的可操作的平臺，也為我們提供了良好的硬件設(shè)施。作為新課改下當(dāng)今的一位小學(xué)語文教師，要利用現(xiàn)有的資源不斷學(xué)習(xí)，不斷研究積極探索，讓作文教學(xué)與網(wǎng)絡(luò)信息接軌，為學(xué)生搭建一個交流、互動的平臺。那么運用現(xiàn)在的信息設(shè)配，網(wǎng)絡(luò)多媒體教室及學(xué)生的小筆記本電腦，讓學(xué)生把自己的作品打?qū)?、保存、收集，然后教師利用電腦把學(xué)生的作品按人、事、景、物等在教師機上分類保存，然后在各文件夾中分類展現(xiàn)學(xué)生的作品。實驗班“人手一機”的硬件條件給合作評改的實施提供了一個平臺。充分利用網(wǎng)絡(luò)和作評改這個平臺，學(xué)生的主體地位在作文合作修改環(huán)節(jié)中充分體現(xiàn)出來。讓學(xué)生真實地感受到現(xiàn)代多媒體帶給學(xué)生的簡潔與便利。讓學(xué)生覺得在網(wǎng)上修改省時省力，不用在原文上使用繁瑣的作文修改符號，可以任意在電腦上添加或刪除，可以無拘無束的修改自己的文章。將每個學(xué)生的語言和思維都能充分展示出來。三分寫，七分改的說法在這里得到充分的體現(xiàn)。

筆者選豐寧一小六(四)班的學(xué)生為對象，進行了合作評改模式的個案研究。該班參與了北師大何克抗教授“跨越式語文教學(xué) ”課題的實驗與推廣，學(xué)生受益較大。學(xué)生利用跨越式這個實驗項目，在課堂10分鐘的打?qū)戨S文練筆，到打?qū)懽约旱牧?xí)作，學(xué)生從而也就練就了打?qū)懙墓Ψ颍黄?xí)作在電腦上打?qū)懸P在本子上抄寫節(jié)省一半的時間，在此基礎(chǔ)上，該班學(xué)生利用教室的互聯(lián)網(wǎng)和觸碰一體機的普及應(yīng)用，學(xué)生之間的互批互改和自批自改也就水到渠成。在這些活動中，課標(biāo)、拓展、閱讀、打?qū)?、寫作表達(dá)以及思維訓(xùn)練融為一體，從而真正實現(xiàn)了語言能力的“跨越式”發(fā)展。運用信息技術(shù)的技能都有顯著提高。但是，對于小學(xué)生來說，他們的學(xué)習(xí)方法是非常有限的，所以，要利用教師的輔助作用，為學(xué)生構(gòu)建起一個作文合作批改的的平臺，真正引領(lǐng)他們掌握作文評改的課堂結(jié)構(gòu)體系，讓他們熟悉整個過程，就要給學(xué)生一些必要的指導(dǎo)。

二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下習(xí)作合作評改具體操作步驟

1、明確要求，規(guī)范批改

首要標(biāo)準(zhǔn)：習(xí)作內(nèi)容符合規(guī)定要求，所敘述的內(nèi)容與文題相一致。其次，（1）、開頭優(yōu)美，新穎別致，采用一定的表現(xiàn)手法。（2）、主要內(nèi)容能圍繞主題做到：思想健康、中心明確、內(nèi)容具體（3）、表達(dá)方法上：能用上恰當(dāng)?shù)脑~語，和恰當(dāng)?shù)男揶o手法，富有一些文采。（4）、能根據(jù)內(nèi)容分段敘述，條理清楚，（5）、書寫工整，錯別字少（6）、結(jié)尾、主題有所提升，含蓄婉約，回味無窮，利用排比、范文方式結(jié)束等表達(dá)。當(dāng)然，每篇文章要抓幾個側(cè)重點，不要面面俱到

2、教師做個案批改

首先教師要查看學(xué)生所有的作文，挑選出1-2篇不同類型的優(yōu)秀作文，利用投影儀作示范評改，評定其優(yōu)缺點，對不足處提出修改方案。在師生全員參與下，利用多媒體全班學(xué)生閱讀一篇作文，集體提出修改的意見，利用恰當(dāng)?shù)脑u價要求和批改方法去修改作文，這樣為學(xué)生提供一個修改的范例，集體修改后的文章，再將原文和點評發(fā)給學(xué)生，讓學(xué)生作為一個范本，合作評改其他學(xué)生的作品。

3、組員合作互評習(xí)作

按分好的小組在修改的時候，一人打?qū)懀瑤兹颂岢鲆庖娂敖ㄗh。學(xué)生多動、表現(xiàn)欲強、大部分思維比較活躍，從而也增強了他們寫作的興趣。學(xué)生在評改他人的作文中潛移默化的也提高了自己的寫作水平，同時提高了小學(xué)生對現(xiàn)代技術(shù)的使用。

4、不斷反饋 自批自改

通過學(xué)生在網(wǎng)上的修改，針對小組成員提出的意見每個學(xué)生對自己的作品再做梳理，進行一次重新打?qū)懻?，文章會更富有?chuàng)新，特別出色。

5、教師歸納總結(jié)

通過學(xué)生對習(xí)作的合作修改和自我完善精挑細(xì)選出一兩篇修改前后差別很大的文章進行對比總結(jié)，讓學(xué)生體會到網(wǎng)絡(luò)作文評改課的重要意義。然后為全班學(xué)生的作品作出等級評價統(tǒng)計圖，一覽無余。讓學(xué)生的勞動成果得到充分的展示。

三、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下作文合作評改測評

根據(jù)筆者所帶班級作文評改的經(jīng)驗，做了一次測評，對65名學(xué)生做作文評改課堂興趣測評，在測評中，表示非常喜歡這種評改的有41位，表示喜歡的有18位，表示一般喜歡有16位同學(xué)，因此，學(xué)生對作文產(chǎn)生了濃厚的興趣。著名教育家陶行知說過，興趣是最好的老師。也確實如此。

四、學(xué)生在作文中的成果

在近三四年里“建設(shè)幸福中國征文”“燕趙杯征文”“中國夢，學(xué)子情”“愛國讀書”等各項征文活動中，我班有三百多人次學(xué)生分別獲國家各類文學(xué)寫作一、二、三等獎勵，五十多人次學(xué)生作品分別獲市級一、二、三等獎勵，二百多人次學(xué)生作品分別獲縣級一、二、三等獎勵。有八名學(xué)生被聘為國家《少年報》期刊小編輯，并參加了他們舉行的假日夏令營活動。有一百多人次學(xué)生獲得“為學(xué)杯”獎勵，在暑期參加全國“為學(xué)杯”夏令營活動。在國家作文網(wǎng)上學(xué)生發(fā)表作品二百余篇，其中有三十余篇獲得一、二、三等獎。我班多數(shù)學(xué)生在40分鐘寫出800多字的優(yōu)秀作品。何克抗教授說:“這就是農(nóng)村孩子的飛天夢，作家夢?！?/p>

總之，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)日新月異的發(fā)展，是網(wǎng)絡(luò)跨越這種新的教學(xué)方式的介入使孩子、老師在教育觀念、學(xué)習(xí)方式上都有了一定的改觀，發(fā)生了前所未有的變化，自然地挖掘了隱藏在孩子心底的那筆財富。所以，讓更多的學(xué)生在網(wǎng)絡(luò)平臺中大顯身手，文采飛揚吧！

【參考文獻】

1、教育部.全日制義務(wù)教育語文課程標(biāo)準(zhǔn)（實驗稿）

2、魏書生培養(yǎng)學(xué)生批改作文的習(xí)慣 2005-12-22

3、何克抗小學(xué)生寫作修改策略教學(xué)的實驗研究（北京師范大學(xué)）

作者簡介：李瑞華，女，1966.5.1，工作單位：豐寧一小，職務(wù)：教師 職稱：小學(xué)高級教師。主要科研成果：國家十二五課題參與者；跨越式年會作品評比中獲一等獎；縣級名師 通訊地址：豐寧第一小學(xué)。郵編：068350.電話：***.

第五篇：幼兒教師工作總結(jié) 何瑞華

幼兒教師工作總結(jié)

嘴頭中小幼兒園

何瑞華

2014.1時光飛逝，轉(zhuǎn)眼間2013年又將過去，在感嘆時光如梭的同時也為自己的成長和變化感到欣慰。用良好的心態(tài)去對待自己的工作，不斤斤計較，多站在家長的角度看問題，真心愛孩子，傾聽孩子的心聲，滿足他們的發(fā)展需要，是我工作堅持的準(zhǔn)則。現(xiàn)就一年來的工作總結(jié)如下：

教育教學(xué)方面

小班剛?cè)雸@的孩子，一開始良好班級常規(guī)的建立很重要，是一切活動有序開展的前提。游戲是孩子們的天性需求，所以在常規(guī)的建立中我融入音樂游戲，從基本的節(jié)奏游戲，讓孩子們跟著音樂拍拍手、拍拍肩膀等入手，逐漸減少活動間的等待時間，讓孩子們在音樂

游戲中養(yǎng)成良好常規(guī)。小動物與大灰狼的游戲，孩子們也是十分喜歡，而且也能讓鬧騰的教室一下安靜下來。

另外根據(jù)小班幼兒年齡特點及主題需要，創(chuàng)設(shè)豐富的環(huán)境。創(chuàng)設(shè)了為小動物穿衣、扣紐扣的游戲區(qū)域，深受孩子們的歡迎。夾小球、扭扭棒、夾子變毛毛蟲等都使孩子們的小手更靈巧，我們在區(qū)域的創(chuàng)設(shè)上求新求變，同時保證區(qū)域材料的豐富性和充足性，滿足全班幼兒的游戲需要。

班級管理方面

在班級工作中，與同班的老師和阿姨有商有量，保持教育的一致性。班級孩子在初期表現(xiàn)出比較散漫的特點，個別孩子個性比較強。我積極與孩子家長溝通，同時為發(fā)揮榜樣的示范作用，本學(xué)期進行了吃飯我最棒、穿衣我最棒、禮儀我最棒、做操我最棒的評選，通過表

格的形式進行記錄，雖然工作很繁瑣，但是班級孩子各方面都有了明顯進步。

為充分發(fā)揮家長在家園共育中的作用，我們在每學(xué)期能認(rèn)真組織召開家長會，向家長介紹幼兒在園情況及需要配合的一些工作，讓家長參與到幼兒園的教育活動中來。利用班級網(wǎng)站和班級qq群，及時向家長傳達(dá)信息，分享交流，我們的工作得到了家長們的肯定與好評。

路漫漫其修遠(yuǎn)兮，在教師這個崗位上，我還需要腳踏實地，繼續(xù)為孩子的健康發(fā)展努力和奮斗！做家長滿意的好老師，做孩子愛戴的好老師。