第一篇：審計報告分析

審 計 報 告

十車審字[2011]112號

十堰邦尼房地產交易咨詢有限公司: 我們審計了后附的貴公司財務報表，包括2010年12月31日的資產負債表，2010年度的損益表。

一、管理層對財務報表的責任

按照企業會計準則和《企業會計制度》的規定編制財務報表是貴公司管理層的責任，這些責任包括：(1)設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；(2)選擇和運用恰當的會計政策；(3)作出合理的會計估計。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定實施了審計工作，中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表是否重大錯報的風險評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據是充分、恰當的，為發表意見提供了基礎。

三、審計意見

我們認為，貴公司財務報表已經按照企業會計準則和《企業會計制度》的規定編制，在所有重大方面公允地反映了貴公司2010年12月31日的財務狀況以及2010年度的經營成果。

十堰車城會計師事務有限公司 中國注冊會計師: 湖北 十堰 報告日期：二0一一年六月二十一日

審計事項說明

一、公司簡介

十堰邦尼房地產交易咨詢有限公司于2003年6月3日經十堰市工商行政管理局批準成立，公司注冊資本100萬元；注冊號：***/1；經營地址：十堰市人民北路港暉二樓；公司法定代表人：李豪。

主要經營范圍：商品房銷售代理；房地產項目策劃；二手房代理；房屋租賃代理；房地產評估代理；房地產過戶手續及產權證代辦；房地產抵押貸款代辦；網頁設計、制作。

二、主要會計政策 1.會計制度：本公司執行財政部頒發的企業會計準則和《企業會計制度》及其補充規定。2.會計期間：自公歷每年1月1日至12月31日。3.記帳原則和計價基礎：以權責發生制為記帳原則，以借貸記帳法核算，以實際成本為計價基礎。

4.記帳本位幣：以人民幣為記帳本位幣 5.現金及現金等價物的確定標準：本公司將期限較短（指購買日起三個月內到期）、流動性強、易于轉換為已知金額的現金、價值變動風險較小的投資作為現金等價物。6.存貨：存貨主要包括庫存商品、低值易耗品；存貨的取得按實際成本計價，存貨的實際成本包括采購成本、加工成本和其他成本；存貨的發出按照實際成本法計算發出存貨的實際成本。

7.固定資產：

（1）固定資產標準為使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具及其他與生產經營有關的設備、器具、工具等；不屬生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過二年的資產。

（2）固定資產折舊采用直線法平均計算，并按固定資產類別、原值、估計經濟使用年限和預計殘值確定其折舊率。本公司固定資產按月提取折舊，當月增加的固定資產，從下月起計提折舊，當月減少的固定資產，從下月起停止計提折舊。

8、財務費用：財務費用包括為本公司籌集生產經營所需資金而發生的銀行借款利

息支出（減利息收入）、匯兌凈損失、金融機構手續費、折價或溢價的攤銷等。

9、管理費用:管理費用包括職工工資，福利費，工會經費，待業保險，勞動保險，審計費，業務招待費，固定資產折舊費，小車經費，辦公費，水電費，郵電費，差旅費，會議費等。

10、主營業務收入的確認

收入是在提供勞務等日常活動中所形成的經濟利益的總流入，包括主營業務收入和其他業務收入。收入確定的條件：本公司已將商品所有權上的主要風險和報酬轉換給購買方；本公司沒有確保通常與所有權相關的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關的經濟利益能夠流入企業；相關的收入已經收到或取得了收款的有效憑證，并且與銷售該產品、商品有關的成本能夠可靠地計量時，確認營業收入的實現。

11、利潤分配：稅后凈利潤的分配根據公司章程和董事會的決議，凈利潤的分配順序：加：年初未分配利潤 或減：年初未彌補虧損 提取法定公益金；向股東分配利潤；或轉作資本。

三、財務報表主要項目注釋

1、貨幣資金落千丈333,907.02元，其中：

現金333,666.22元

銀行存款240.80元

2、應收賬款18,000.00元，其中：

奧恒、誼聯、超強18,000.00元

3、預付帳款71,613.00元，系預付杜榮月房款。

4、待攤費用69,638.29元，其中：

廣告費2,762.50元

社保金9,313.00元

車保410.63元

裝修費36,798.58元

服務器2,625.00元

5、固定資產717,664.20元，其中：

房產及建筑物613,140.20元

運輸設備95,624.00元

辦公設備8,900.00元

累計折舊110,307.91元

固定資產凈值607,356.29元

6、其他應付款12,102.72元，其中：

工會經費6,98.93元

職工教育經費5,603.79元

7、預提費用-40,657.33元，系預提房租及水電費、物業費、廣告費。

8、未分配利潤年初余額-26,036.54元，本年利潤144,89.06元，118,812.52元.9、實收資本1,000,000.00元,其中： 李豪100,000.00元，占注冊資本的10% 李偉200,000.00元，占注冊資本的20% 陳春700,000.00元，占注冊資本的70%

四、重要事項說明

本報告僅限貴公司辦理年度檢驗時使用。

年末余額篇二：審計報告案例分析題與答案

審計報告案例分析題 1．資料：樓蘭是昆侖會計師事務所的注冊會計師，她審計了天山公司2001年12月31日的資產負債表和該年度的損益表、現金流量表。2002年2月24日，她結束了外勤工作，并于一個星期后擬定了審計報告的草稿如下：

我們接受委托，審計了貴公司2001年12月31日的資產負債表及該年度的損益表、現金流量表。我們的審計是根據《企業會計準則》進行的。在審計過程中，我們結合貴公司的實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序。

我們相信，我們的審計意見為信賴上述會計報表提供了合理的保證。

我們認為，上述會計報表符合《中國注冊會計師獨立審計準則》的規定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2001年12月31日的財務狀況和該年度經營成果以及現金流量情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。

中國注冊會計師：樓蘭(蓋章)2001年12月31日

此外，樓蘭的工資底稿還揭示了如下信息：(1)2001年天山公司將營業收入的會計政策由分期收款法改為完工百分比法。天山公司認為采用完工百分比法能夠更加合理地反映它的經營成果。在比較財務報表中，天山公司追溯調整了上一年度的報表數據，并在報表附注中對該會計政策變更的性質和影響作了披露。樓蘭贊同天山公司的變更理由，并對它的調整和披露表示滿意。(2)樓蘭沒有辦法對應收賬款進行函證，但她執行了替代的審計程序。樓蘭認為這些替代的審計程序能夠提供充分適當的審計證據。(3)天山公司是一起訴訟中的被告，目前此案正在審理中判決的結果難以估計。如果判決結果有利于原告，天山公司就有可能被判支付一筆大額的賠款。為了籌集此賠款，天山公司會出售一些經營用固定資產。該或有事項的性質和可能的影響已在報表附注中作了充分披露。(4)天山公司在2000年4月1日借入了一筆金額高達1000萬元的長期借款，該筆借款合同禁止天山公司在未來5年內發放股利。天山公司拒絕在財務報表附注中對該限制性規定做出披露。

要求：請說明樓蘭工作底稿中哪些事項需要包括在審計報告中，哪些不需要?說明樓蘭工作底稿中存在哪些不足有待改進并請你替她重編審計報告。2．在下列相互獨立的審計環境中，假設你是注冊會計師，你會發表何種審計意見?(1)在對伊犁公司的審計過程中，你發現存貨存在嚴重高估的可能性。但是當你要進一步執行審計程序以證實存貨高估的數量和金額時，客戶拒絕提供合作。(2)你正在第一次對烏蘇公司進行審計。烏蘇公司已成立5年，但從來沒有被審計過。在審計過程中，烏蘇公司不同意你對期初余額進行審計。審計完畢后，你認為本期財務報表的編制符合《企業會計準則》的要求。(3)你是在于田百貨公司會計年度結束日之后才被聘請對該公司進行審計的，所以無法對于田百貨公司的期末存貨進行盤點。你知道，對于田百貨公司來說，存貨項目非常重要。你設法通過執行替代程序獲取了充分、適當的審計證據。審計工作完成后，你認為會計報表的編制符合《企業會計準則》的規定，公允地反映了于田百貨公司的財務狀況、經營成果和現金流量情況。

期末余額做出調整或者進行披露。該客戶所欠的應收賬款占流動資產總額的10％，是當年凈利潤的30％。(5)葉城運輸公司原來采用購置運輸車輛的經營政策。今年葉城運輸公司決定不再購置運輸車輛，改為租賃所需的車輛。會計政策也相應改為融資租賃的會計處理方法。該會計政策變更已經在會計報表中作了充分的披露。

要求：請你說明每種情況下你將發表的審計意見類型。如果所給的條件不足，可以自行設定。

審計報告參考答案 1．樓蘭工作底稿中的第一到第三個事項不需要列入審計報告中。第四個事項需要在工作底稿中予以說明。(1)會計政策一般不應變更，但如果變更會計政策能夠更公允地反映被審計單位的情況則應變更，同時對該變更的性質和影響做出說明。為了保證會計信息的可比，應在比較財務報表中追溯調整前幾個年度的會計數據。如果被審計單位作到了以上幾點，便不必在審計報告中反映。(2)如果不能夠執行某項審計程序，注冊會計師應執行替代程序，但不可以降低審計證據的數量和質量。如果作到了這一點，注冊會計師依然可以發表審計意見。(3)對極可能發生且金額可以估計的或有損失應暫估入賬。

如果難以預料或有損失發生的可能性，就應該在報表附注中對或有損失的性質和結果做出披露。(4)對未來股利發放的限制性規定會影響到天山公司股東及潛在投資者的決策，天山公司應該對這一限制性規定做出披露。天山公司拒絕做出披露，樓蘭應該在審計報告中予以說明。

樓蘭的審計報告中缺少：

(1)標題“審計報告”和收件人“天山公司全體股東”(審計業務的委托人)。(2)缺少管理層對財務報表的責任和和注冊會計師審計責任的說明。(3)“我們相信，我們的審計意見為信賴上述會計報表提供了合理的保證。”一句可以省略。

(4)注冊會計師的審計應該是按照《中國注冊會計師審計準則》進行的，而會計報告應該符合《企業會計準則》。

(5)在審計報告中說明對于發放股利的限制性規定作為強調事項。(6)審計報告中還應注明會計師事務所的地址并加蓋公章。(7)審計報告的日期應該是外勤工作結束日，即2002年2月24日

（8）中國注冊會計師簽名并蓋章應有兩名。

改正后的審計報告（略）2．對于第一種情況，由于注冊會計師對于存貨的審計范圍受到客戶人為的限制，無法獲取充分適當的審計證據。注冊會計師可視存貨可能高估的金額大小發表保留意見或者無法表示意見的審計報告。

對于第二種情況，由于烏蘇公司從來沒有經過審計，所以注冊會計師有必要對資產負債表的期初余額進行適當的審計。現在烏蘇公司不同意注冊會計師對其期初余額進行審計，也即人為限定了注冊會計師的審計范圍。注冊會計師可視期初余額對本期財務報表的影響大小發表保留意見或無法表示意見的審計報告。

第三種情況。通常存貨的盤點應該在會計年度結束日前幾天進行。如果無法在會計年度結束日之前對存貨進行盤點，注冊會計師應設法執行替代程序，如在會計年度結束日之后盤點存貨，并調整會計年度結束日之后到盤點日之間的存貨收發業務，借以推斷資產負債表日存貨的余額。如果注冊會計師對執行替代程序所獲得的審計證據表示滿意，應該發表無保留意見的審計報告。

第五種情況。葉城公司的經營政策發生了變更，原來對固定資產的會計處理方法顯然已不能夠適應新的經營環境。葉城公司的相應會計政策應該做出變更并在報表附注中對會計政策變更的性質和影響做出說明。因此注冊會計師應該發表無保留意見的審計報告。篇三：審計分析報告

案例分析報告書

教學單位 工 商 管 理 學 院 專 業 會 計 學 班

級 組員姓名

審計案例分析報告

審計課程是一門專業基礎課程,它具有一定專業技術難度,理論性和實踐性均較強,可

以從另一個方面強化財務會計等課程的學習,而采用科學的審計案例教學模式,以提升案例教學的運用效果,使學生通過分析案例,培養學生善于發現新問題、分析問題、解決問題的思維能力,有利于提高學生的綜合素質和創新能力,對培養符合國家經濟建設需要的合格審計人才十分重要。本學期我們進行的幾周審計案例實訓，正好彌補了理論和實踐的脫節，將課本的理論知識和實踐巧妙的結合在一起。下面就案例的具體分析如下： 1.審計案例分析簡介

審計案例分析主要是圍繞審計的基本知識來展開的。這次的實驗課程是以自由選擇案例分析的形式，這令我們的自由選擇性更大了，可以做自己喜歡的案例，這是對同學們的激勵，更能發揮我們每個人的長處了。在自由選擇案例分析的課程中，根據要求我們小組分別對案例分析-

1、案例分析-

4、案例分析-6和現金審計案例進行了系統分析，并做出了分析報告。2.具體分析報告內容：

案例分析-1 abc商行經營批零業務,由于進貨太多一時造成資金周轉困難,擬向銀行申請貨款500 000元.銀行方面要求商行提供經審定的財務報表,否則不予考慮,于是商行聘請注冊會計師進行審計,并申明審計的目的是為了向銀行證明該商行的財務狀況健康,以期獲得銀行的貸款.整個審計過程中審計人員的工作作風馬虎,沒有發現存貨價值高估以及部分存貨因質量問題長期積壓,最后出具了一份無保留意見的審計報告.銀行根據該商行呈送的經審定的財務報告后提供了30萬元的貸款,商行最后又向其他公司拆借了10萬元,后者因為信賴了審定的財務報表才把款借給商行供零時周轉使用,不久該商行終因存貨報廢積壓無力償還而資不抵債,宣告破產,提供貸款的銀行以及借款10萬元的公司向注冊會計師提出指控要求賠償損失,因為他們相信了令人誤解的財務報表。

要求：請分析會計師事務所是否要對銀行和業務約定書沒有指明的第三者付法律責任,為什么？

具體分析如下：

根據提供的情況來看審計人員的行為已經構成了重大過失。會計師事務所應對與委托單位享有同等追索權的收益第三者負責賠償損失。至于對未在業務約定書中指明的公司來說，則不享有業務約定書中所特定的權利。但是由于《中華人民共和國注冊會計師法》規定注冊會計師應對厲害關系人承擔法律責任，因此注冊會計師也應對其負責。

案例分析-4 審計人員對某企業5月份產品生產成本進行審查。該企業生產單一產品a，一次投料，采用約當產量法計算產品成本（產品成本計算單如下），賬列本月完工產品80件，未完工產品20件（完工程度50%）產品成本計算單 產品名稱：a 2003年5月份 單位：元 經查：

（1）完工產品及月末在產品數量可以確認。

（2）將在建工程領用的材料20 000元，計入產品生產成本。（3）生產車間已領未用材料10 000元，月末未作退庫。（4）虛列生產工人工資15500元，多提生產工人福利費2500元。（5）計提經營性租入設備的折舊費6000元，計入制造費用。（6）無形資產攤銷費用12000元，計入制造費用。分析要點：

（1）說明審計方法，指出存在錯誤，并提出處理意見（2）重新編制“產品成本計算單”，并列出計算過程。計算a產品單位成本。具體分析如下：

（1）審計方法：核對法-賬賬核對、賬實核對和驗算法。

存在問題：①工程領用原材料應計入在建工程，不應計入生產成本；

②生產車間已領未用的材料應作退庫處理，減少生產成本； ③工人工資多計、福利費多計，虛增生產成本，應從成本中剔除； ④經營性租入固定資產不應計提折舊，更不應計入生產成本； ⑤無形資產攤銷應計管理費用，不應計入制造費用。處理意見：要求被審單位進行賬項調整，重編產品成本計算單。調整分錄為：

借：在建工程 20 000 原材料 10 000 應付職工薪酬 18 000 累計折舊 6 000 管理費用 12 000 貸：生產成本 48 000 制造費用 18 000（2）本月生產耗用的直接材料應為：800 000-（20 000+10 000）=770 000（元）

本月生產耗用的直接人工應為：260 000-（15 500+2 500）=242 000（元）本月生產耗用的制造費用應為：170 000-（6 000+12 000）=152 000（元）因此直接材料總額為：40 000+770 000=810 000（元）直接人工總額為：10 000+242 000=252 000（元）制造費用總額為：10 000+152 000=162 000（元）

產品成本計算單

產品名稱：a 2003年5月份 單位：元

①完工產品材料費用= [810 000÷（80+20）]×80=648 000（元）②完工產品人工費用= [252 000÷（80+10）]×80=224 000（元）③完工產品制造費用= [162 000÷（80+10）]×80=144 000（元）④完工產品總成本=648 000+224 000+144 000=1 016 000（元）

通過計算可以看出該公司完工產品成本多轉了 56 000 元（1 072 000-1 016 000）（3）a產品單位成本=1016000÷（80+20×50﹪）=11288.89（元）案例分析-6

（一）基本情況

某會計師事務所接受委托，對abc上市公司2002年度會計報表進行審計。注冊會計

師2002年12月2日對該公司的內部控制制度進行了解和測試，并自審計工作底稿中記錄了解和測試的事項。部分內容如下： 1．該公司股東大會批準董事會的投資權限為1億元以下，董事會決定由總經理負責實施。總經理決定由證券部負責總額在1億元以下的股票買賣。該公司規定，公司劃入營業部的款項由證券部申請，由會計部審核，總經理批準后劃轉入公司在營業部開立的資金賬戶。經總經理批準，證券部直接從營業部資金賬戶支取款項。證券買賣、資金存取的會計記錄由會計部處理。注冊會計師了解和測試投資的內部控制后發現：證券部在某營業部開戶的有關協議及補充協議未經會計部或其他部門審核。根據總經理的批準，會計部已將8000萬元匯入賬戶。證券部處理證券買賣的會計記錄，月底將證券買賣清單交給會計部，會計部據以匯總登記。2．該公司控股股東的法定代表人同時兼任該公司的法定代表人，總經理是聘任的。在公司章程及相關決議中未具體載明股東代會、董事會、經營班子的融資權限和批準程序。經了解，該公司由財務部負責融資，2002年根據總經理的批示向工商銀行借入了1億元貸款。

（二）分析要點 1．根據上述內容，假定未描述的其他內部控制不存在缺陷，請指出該公司內部控制在設計和運行方面的缺陷，并提出改進建議。2．根據對該公司內部控制的了解和測試，請分別指出上述內部控制缺陷與哪些會計報表項目和科目的何種認定有關？

具體分析如下：

1、該公司內部控制在設計和運行方面存在的缺陷：（1）證券賬戶開立無審批程序；（2）對證券投資未按金額大小及重要性分設審批權限，由證券部全權負責；（3）無會計部與證券部的對賬程序（4）無不參與投資業務的人員定期盤點證券投資資產并檢查是否為企業擁有的實際程序；（5）會計部門按買賣清單按月匯總登記，無法查詢各證券投資收益情況 建議：（1）證券賬戶開立，除證券部執行，經證券部經理審批外，要報送總經理審批，并將合同協議等復印件報送會計部備案；（2）對證券投資應按金額大小，分設不同的責任人進行審批，對于超過一定金額的大額證券交易，應由證券部提出申請，進行可行性分析后，交由總經理審批。如果涉及控制權的變更，應由會計部會簽，總經理審批；（3）設立會計部與證券部對賬程序，如通過會計部門反饋月度證券投資收益狀況并與證券部核對；（4）由內部審計人員或其他不參與投資業務的人員定期或不定期盤點證券投資資產或向營業部發函詢證；（5）會計部建立詳盡的核算制度，按每一種證券分別設立明細賬，詳細篇四：審計案例分析報告

審計案例分析報告

班 級： 會計學 0806班

組 長： 張士杰（083006010721）

答 辯： 張士杰（083006010721）

組 員： 韓立君（083006010601）

王旭東（083006010631）

薛 軻（083006010632）

吳 慧（083006010633）

閆友為（083006010722）

二〇一一年十月十日

綠島實業公司固定資產審計案例分析報告

固定資產在企業資產總額中占有較大比例，其安全性及完整性對企業生產經營影響極大，其余額的真實與否對企業的財務狀況也有很大影響，并且與其相關的費用也是決定企業凈利潤的重要因素。因此，固定資產的審計也是財務報表審計中的一項重要內容。

一、案例背景

誠信會計師事務所初次接受綠島實業公司董事會委托，對該公司進行年度會計報表審計。根據審計計劃安排，2009年2月10日對其2008年度會計報表的固定資產項目進行了審計。

綠島實業公司是一個以超市為主的企業，未發現任何對其可持續經營性造成威脅的跡象。在編制審計計劃時，報表層的重要性水平為700萬元。分配到固定資產的重要性水平是200萬元。該企業的房屋建筑物按10年計提折舊，不考慮殘值。

根據審計計劃，項目負責人安排審計人員李辰和季小明負責固定資產的測試與取證工作。

二、案例內容與過程

按照誠信會計師事務所執業規范的要求，對固定資產的實質性測試，應從固定資產項目、固定資產折舊、固定資產的增減變化等方面用審閱法、核對法、函證法、實地盤點法等進行。審計人員對固定資產實質性測試的主要過程包括：

1、明確固定資產及累計折舊實質性測試的目的及程序。編制固定資產及累計折舊審計程序表。

2、索取固定資產及累計折舊分類匯總表，核對明細表與明細賬、總賬是否相符。審計人員取得了全部固定資產的明細表，并進行了復核，與明細賬、總賬核對一致。審計人員還認真將期初余額與上年審計報告的審定數予以核對，證實公司已按上年審計要求予以調賬，年初數核對一致。

3、審計固定資產的增加。

對于外購固定資產，審計人員通過核對購貨合同、發票、保險單、發運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權批準手續是否齊備，會計處理是否正確；對于在建工程轉入的，著重檢查了峻工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程相關的記錄是否核對相符，資本化利息金額是否恰當，等等。

在審計過程中，審計人員發現6月30日新增的固定資產中，有綠島公司本年發生的對營業樓的裝修、裝璜支出72萬元，計入固定資產的價值，本會計年度已計提折舊72000元。預計三年后將進行再次裝修。

發現8月份有未辦理竣工驗收手續先行估價結轉的辦公樓價值為1500萬元，原概算為2000萬元。審計人員現場觀察和了解施工的結算情況，預計實際支出為2100萬元。

4、審計固定資產的減少。

在對減少的固定資產進行審計時，審計人員首先審查了減少的固定資產的授權批準文件，確認是否符合有關規定，并驗證其數額計算的準確性。此外，還結合固定資產清理和待處理財產損溢等科目，抽查了固定資產賬面轉銷額的正確性，同時關注是否存在未作會計記錄的固定資產減少業務。

在審查減少的固定資產時，發現該公司有一筆辦公設備報廢的業務，該公司對此項業務所作的賬務處理為：

借：固定資產清理 64000 累計折舊 16000 貸：固定資產 80000 借：營業外支出 64000 貸：固定資產清理 64000 審計人員還了解到該企業在此期間并沒有發生火災、被盜等意外事故。

分析該項業務有何不妥？

5、審計固定資產的所有權。

審計人員通過審閱產權證書、財產保險單、財產稅單、低押貸款的還款收據等合法書面文件，以確定所審查的固定資產是否確實為企業所擁有的合法財產。對于新增的固定資產，審計人員索取了客戶財產的產權證書副本。

在審查時，發現綠島公司將原投入c公司（該公司由綠島公司負責經營管理）的固定資產，由于某種理由在c公司未經清算和未經中介機構評估的情況下，由綠島公司自行估價收回固定資產30萬元，沖減長期股權投資項目。

6、固定資產折舊的審計。

審計人員在核對折舊明細表后，首先對折舊計提的總體合理性進行復核。其次，計算

了本期計提折舊額占固定資產原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性。此外，還計算了累計折舊占固定資產原值的比率，評估固定資產的老化率，并估計因閑置、報廢等原因可能發生的固定資產損失。

三、相關理論

（一）、固定資產入賬價值審查(1)、審查外購的固定資產，應根據合同、發票及運輸費、保險費、安裝費等憑證。核實其計價的準確性。(2)、審查自行建造的固定資產，應根據合同、協議、工程決算單以及交付使用財產明細表所列的財產名稱、建造成本等核算其計價的準確性。(3)、審查投資者投入的固定資產，應根據投資憑證、財產明細表及評估資產或合同協議中的約定的估價核實其計價的準確性。(4)、審查捐贈的固定資產，應根據原發票、賬單或估價證明所列金額以及企業支付的運輸費、保險費、安裝費憑證核實其計價的準確性。(5)、審查在原有基礎上改造擴建的固定資產。應根據固定資產原價，加上改擴建發生的支出。減去改擴建過程中發生的固定資產變價收入等憑證記錄核實其計價的準確性。(6)、審查接受捐贈的固定資產(7)、審查盤盈的固定資產，應根據財產盤盈表及有關部門或領導審批轉入固定資產的文件及估價資料，核實其計價的準確性。(8)、對于企業為取得固定資產而發生的借款利息和有關費用。以及外幣借款的折合差額。審計人員應注意審查不同階段發生的利息。其計入的賬戶不同。

審查有無任意變動已入賬價值的情況。根據《企業會計準則》規定，除下述5種情況外。均不得任意變動固定資產入賬價值。(1)根據國家規定對固定資產價值重新估價；(2)增加補充設備或改良裝置；(3)將固定資產的一部分拆除；(4)根據實際價值調整原來的暫估價值；(5)發現原記固定資產價值有錯誤。

（二）、審計固定資產的減少

1、報廢固定資產的審查

審查報廢固定資產是否達到規定的使用年限，報廢后殘值、凈損失的計算與賬務處理是否準確。

2、出售固定資產的審查

審查出售的價值是否合理。

3、盤虧固定資產的審查。

（三）、審計固定資產的所有權

通過盤點、審核產權憑證等加以證實。

1、審查固定資產存在性

固定資產的盤點程序與存貨的盤點基本相同。但固定資產不像存貨集中存放在庫中．而是分散在不同的使用地點。一般對房屋、建筑物等無移動性的固定資產．可以重點抽查驗證；對安裝使用的設備。可以在小范圍內抽查驗證；對流動性的固定資產，需在較大范圍內抽查驗證。

實物盤點前。應先將固定資產明細賬與固定資產卡片進行核對，做到賬卡相符。清查時。一方面注意固定資產是否完整存在．另一方面應注意審查固定資產的維護保養情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致。盤點后，對于盤盈、盤虧的固定資產進行深入的調查，查明原因，并進行必要的賬務處理。

2、審查固定資產所有權

收集各種憑證．查證固定資產所有權及抵押情況，并將證明所有權的憑單復印件存入永久性審計檔案。

3、核實期末固定資產價值

（四）、固定資產折舊的審計

分析固定資產和折舊變動的合理性，常用的比率和變動項目分析如下：(1)固定資產總值除以全年總產量，將該比率與以前年度相比較。(2)比較本年度與以前各年度固定資產增加額和減少額。(3)比較本年度各個月份、本年度與以前各年度的修理費用。篇五：審計分析報告

審計大賽分析報告

美國會計學會1972年在其頒布的《基本審計概念公告》中對審計作出了定義----審計是指為了查明有關經濟活動和經濟現象的認定與所制定標準之間的一致程度，而客觀地收集和評估證據，并將結果傳遞給有利害關系的使用者的系統過程。2009年7月17日，中國證券監督管理委員會對迪康藥業信息披露違規的違法行為作出了裁決，經過詳細調查并綜合各方面因素的考慮，中國證監會開具了行政處罰決定書。在審理中，中國證監會考慮到迪康藥業的信息披露是以前的實際控制人造成的，同時資金占用行為已經糾正，實際控制人發生了變化，更換了管理層，并促進了公司治理和質量的提高等因素，對當事人從輕、減輕處罰。中國證監會決定：對迪康藥業給予警告；對前董事長曾雁鳴給予警告，并處10萬元的罰款；對前董事長孫繼林給予警告，并處以5萬元的罰款。

本案中，上市公司迪康藥業從2002年到2006年的4年時間里，有多項關聯交易及大股東清欠情況未依法披露，金額高達上億元。通過對該案例的資料查閱及分析，可總結得出迪康藥業公司注冊會計師審計失敗的原因是由于公司虛假的信息披露。信息披露是發行人、上市公司與投資者和社會公眾全面溝通信息的橋梁，也是對證券市場監管的有效手段。如果披露的信息有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，就會使社會公眾作出錯誤的判斷，從而導致其利益受到損害，破壞正常的交易秩序，甚至會影響到社會穩定。

迪康藥業大股東占款

迪康藥業的全稱是四川迪康科技藥業股份有限公司，是位于成都的一家以大輸液系列、片劑、生物醫學材料等產品為主營業務的企業。1993年5月，自然人曾雁鳴和成都高新技術創業服務中心共同出資500萬元人民幣，組建了成都迪康制藥公司，即迪康集團的前身。1996年10月，迪康公司耗資6060萬元，摘

得央視當年西部標王，迪康品牌一夜之間家喻戶曉。2002年10月，“四川省重點優勢企業基本情況匯總表”顯示，迪康綜合實力躍居全省第4位。2001年2月12日，迪康集團控股58.79%的迪康藥業在上海證券交易所上市。然而，與大股東迪康集團形成鮮明反差的是，從迪康藥業上市一刻開始，其在主業和擴張路上的新選擇，似乎都是以失敗或衰退告終，其經常性利潤比之同類上市公司一直遜色，股價呈逐年下降趨勢。

經營上節節失敗并沒有換回母公司的支持，反而從2002年開始，母公司迪康集團通過土地轉讓、占用借款等方式侵占迪康藥業的權益。此外，多家關聯方拖欠迪康藥業款項，甚至讓迪康藥業為其巨額貸款提供擔保，這也直接導致了迪康藥業在經營上日陷窘境。

信息披露屢次違法違規 2004年4月14日，迪康藥業從其招商銀行成都紅照壁支行賬戶中存入6000萬資金。一天后，迪康藥業便向招行紅照壁支行出具《授權書》一份，為其關聯方四川和平醫藥有限責任公司的5000萬人民幣借款擔保，若和平醫藥不能按期歸還該筆貸款或和平醫藥向招行紅照壁支行申請提前還款時，授權招行紅照壁支行直接辦理上述存款及續存存款的提前支取及轉賬手續，以償還和平醫藥的貸款本息和一切費用。4月21日，迪康藥業又為關聯方四川迪康科技投資有限公司提1000萬元的貸款擔保。然而，上述向迪康投資和和平醫藥用定期存單提供貸款擔保的關聯交易行為，迪康藥業未履行臨時報告義務，也未在2004年至2006年中期報告和年度報告中予以披露。除了為關聯方貸款提供擔保外，母公司迪康集團在迪康藥業經營不善的關頭多次占據迪康藥業權益，卻也未在隨后的年報和中報中透露。2004年8月9日，迪康藥業與成都高新區投資有限公司簽訂了《借款協議》，約定迪康藥業向高新投資借款2000萬元。2004年8月9日，迪康藥業向高新投資出具一份《指定賬戶說明》，要求高新投資將2000萬元借款劃入迪康集團賬

戶。對于此項大股東變相拆借資金的行為，迪康藥業隨后未進行臨時公告，并且在2004年度報告、2005年度中期報告和2005年年度報告中均未予披露。從2004年9月開始到12月，迪康集團總計歸還1100萬元給高新投資，而剩余的1000多萬元本息卻一直沒有歸還。2006年9月19日，高新投資向成都市中級人民法院起訴迪康藥業，要求歸還所欠本息。10月11日，成都市中級人民法院向迪康藥業開出傳票，要求迪康藥業與2006年11月28日出庭。對于上述重大訴訟，迪康藥業同樣未進行臨時公告，也未在年度報告中給予披露。

因連續三年經營虧損，2007年，迪康藥業被掛上*st的帽子，面臨著退市的風險，公司權益遭大股東及關聯方侵占的事實也逐漸浮出水面。然而，迪康藥業在2006年12月29日的《關于非經營性資金占用清欠情況的公告》中卻謊稱，“公司的非經營性資金占用問題已全部清理完成。”顯然，這份臨時公告存在虛假記載。

通過對本案例的分析，不免讓人對注冊會計師所處的現狀及所面臨的審計風險而擔憂。通過資料的查閱與整理，我總結了注冊會計師行業的內外環境狀況，并結合注會行業所存在的問題總結得出了防范審計風險的幾條途徑。

注冊會計師行業所存在的問題 現今，注冊會計師行業正在不斷地壯大，但該行業任然存在著問題與缺陷，主要是：執業質量參差不齊，質量低下的比例還在上升；嚴重缺乏職業信用，職業不誠實守信的事例時有發生；職業道德水平低，時常違反獨立、客觀、公正原則；注冊會計師隊伍綜合素質偏低，從業者年齡、知識結構老化；會計師事務所多為合伙制的有限責任公司，大多不具有一定的規模；我國的注冊會計師行業缺乏與國際會計師行業競爭的意識，很難適應入世后我國注冊會計師行業的發展。

雖然審計工作存在著一定的風險，但是審計人員可以根據審計風險形成的原因，采取相應的對策，將其控制在一定范圍之內。主要的途徑可以歸結為：

一、提高注冊會計師的綜合素質

事務所內部應該注意做好兩個方面的工作：一方面是在招聘專業人員時，嚴格把住質量關，不具備條件者不能聘用。另一方面，應注意對現有注冊會計師不斷地進行后續教育。同時，還要加強職業道德的剛性約束。首先要加強職業道德教育，不斷強化相關人員的法律意識、責任意識和風險意識，具有強烈的敬業精神，不能只顧增加事務所的經濟收入而忽視社會效益，給事務所帶來巨大的審計風險。其次，必須把執業質量放在事務所工作首位，執業質量關系到社會審計事業的興衰成敗，絕不可掉以輕心，一定要按照市場規則，獨立、客觀、公正地從事各項審計業務，堅決反對弄虛作假的行為。

二、嚴格遵循審計工作準則

審計人員應嚴格遵循審計規范，來制定嚴密的審計工作計劃和實施方案，認真進行審計工作準備，實施中把握審計工作質量。在審計過程中對審計工作各程序進行嚴格控制，做到審計程序合法合規、內容完整、方法恰當。如對企業資產、負債、損益審計，除對企業會計六要素財務上的正常審計外，還須考慮企業的核算體系、生產流程、銷售、倉庫等各個環節，進行全面的調查，以確保審計程序和內容上的完整性。作為審計組長或主審，對組員的審計工作質量和審計目標完成情況實施必要的檢查和監督，發現問題要及時糾正。

三、建立風險責任制度和各級內部控制制度

從風險控制的角度出發，建立健全事務所內部的全面質量管理制度。實行工作職能分工和牽制，對審計項目質量實行三級負責制，即主審負責制、復核制、集體審理會議審定制，以有效控制審計過程中容易引起風險的環節。特別要把好審計證據質量關，突出證據的有效性。作為項目主審，須對助審人員的取證材料、底稿進行審核、確認，專職復審人員對審計報告初稿及審計資料進行復核，審理會議對重大審計事項集體“會診”，確保證據充分有效，必要時可進行二次取證。對審計中發現的重大問題，審計復核、集體審理在必要時可提前介入，進行跟蹤檢查;要實行內部管理制。

四、審慎選擇被審計單位 注冊會計師如欲避免法律訴訟，有效地控制和防范審計風險，必須慎重選擇被審計單位。如果被審計單位對顧客、職工、政府部門或其它方面沒有正直的品格，也必然會蒙騙注冊會計師，使注冊會計師陷入他們設定的圈套。注冊會計師審計不同于政府審計，事務所有權拒絕被審計單位的委托來降低風險。另外事務所也不要承接勝任能力不足的業務，否則會增加審計風險。

五、正確處理降低風險與經濟效益的關系 審計風險是可以控制的，但不可能完全消除，這是由審計客體的不可控性決定的。同時，控制審計風險需要花費一定的代價，隨著審計成本的增加，審計風險的降低幅度呈遞減趨勢，這就要求審計風險的控制要限定在一個經濟意義上適當范圍，超出這個范圍，一味降低審計風險，就可能違背成本效益原則。這就要求事務所在接受審計委托時，要認真評價被審計單位的風險程度，以避免高風險的審計客戶。

六、提取風險基金或購買責任保險 我國加入wto 后，要求注冊會計師為國內外客戶提供高質量、全方位的服務，也將使注冊會計師、事務所面臨的風險在范圍上、深度上都不可與以往同日而語。為了更好地服務于國內外客戶，會計師事務所必須以更高的執業質量和更有保障的資信條件來迎接新的挑戰。而通過提取風險基金和投保的方式可以提高事務所的賠償能力，從而取信于國內外客戶并提高社會信譽。《中華人民共和國注冊會計師法》也規定會計師事務所應當按規定建立職業風險基金，辦理職業保險，這一措施能幫助注冊會計師轉嫁風險，避免遭受或減少損失。

第二篇：編制審計報告的技巧分析

在執業實踐中，注冊會計師如何提供給客戶或公眾高質量的審計報告，一直是個難點。本文運用事項分析的方法，剖析注冊會計師編制審計報告的一些技巧，供大家參考。

區分保留意見和否定意見

當注冊會計師認定整個會計報表是公允表達的情況下，由于某種事項的存在，使無保留意見的條件不完全具備，影響了被審計單位會計報表的表達，注冊會計師會對影響事項提出保留意見。而只有當注冊會計師確信整個會計報表存在嚴重錯報，以致根本不能按照企業會計準則和企業會計制度公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量時，注冊會計師才發表否定意見的審計報告。但在審計實務中，由于兩者的界限需要注冊會計師的專業判斷，曾出現許多用保留意見代替否定意見和對相似情況發表不同審計意見的事項，降低了審計報告的使用效能。

［事項1］華興公司2001凈利潤為16萬元，注冊會計師對其2001年會計報表出具了保留意見審計報告，說明段表述如下：“貴公司賬面反映的在建工程為2號流水線工程，該項目2001處于停建狀態，貴公司2001對上述項目利息資本化金額為895萬元。”［分析］在建工程處于停建狀態，仍然把項目利息資本化，這種違反企業會計準則和企業會計制度的錯誤處理，影響了會計報表的公允反映。如果被審計單位拒絕調整，注冊會計師可以考慮發表保留或否定意見。但究竟是保留意見還是否定意見呢?在其他條件相同的前提下，重要性水平是影響注冊會計師判斷的主要因素。在具體運用重要性水平時，不僅要分析其數量，也要分析其性質。由于華興公司2001年凈利潤僅為16萬元，但2001對處于停建狀態的項目利息資本化金額為895萬元，如果把停止資本化的利息計入當期損益中，華興公司2001不僅沒有盈利反而虧損了。這種影響收益趨勢的錯報，無論金額大小，從性質上考慮都足以影響會計報表總體的公允性。因此，注冊會計師應當發表否定意見，而不是保留意見。

在審計實務中，注冊會計師運用重要性水平時，下列錯報會影響會計報表使用者的決策，注冊會計師應當從性質上考慮其重要性：(1)涉及舞弊與違法行為的錯報；(2)影響收益趨勢的錯報；(3)可能引起履行合同義務的錯報；(4)不期望出現的錯報。

［事項2］注冊會計師審計華興公司2001年會計報表時，確定其會計報表的重要性水平為500萬元，主要是關注到以下兩種情況：一是華興公司2001年停止使用且準備處置的固定資產在2001年沒有計提折舊670萬元；二是華興公司對合同約定采用到岸價格的一筆2001年12月24日發出的銷售給美國a公司的業務確認主營業務收入650萬元。注冊會計師在判斷出具審計報告的審計意見的類型時，認為華興公司不予調整的固定資產少計提折舊情況會導致出具保留意見，但華興公司不予調整的多計收入情況會導致出具否定意見。最終，注冊會計師對華興公司2001年會計報表發表了否定意見的審計報告。

上一頁

［分析］在審計實務中，能夠影響注冊會計師發表保留或否定意見的會計報表錯報分為兩種：(1)金額重要但對整個會計報表影響不大；(2)金額重要且廣泛地影響會計報表總體的公允性。一般講，注冊會計師對第一種情況的錯報會發表保留意見，對第二種情況的錯報會發表否定意見。如此區分的關鍵在于注冊會計師對錯報項目是否具有牽涉性(或彌漫性)的判斷。一項錯報越具有牽涉性，則注冊會計師發表否定意見的可能性越大。在該事項中，少計

提折舊和多計收入的金額都超過重要性水平。特別是不予調整的多計收入情況，不僅會影響華興公司主營業務收入、應收賬款核算，也會影響存貨、成本等核算，進而影響到資產總額和企業的盈利情況，具有很大的牽涉性。因此發表否定意見的可能性大。

謹慎選用無法表示意見

當注冊會計師實施了一定審計程序后，由于某些限制而使注冊會計師不能對某些重要事項取得證據，無法完成取證工作，進而無法判斷應當使用的措辭或問題的歸屬時，注冊會計師應當發表保留或無法表示意見。但在審計實務中，一些注冊會計師往往不能區分保留意見和無法表示意見，常用無法表示意見代替其他審計意見。這不僅降低了審計報告的使用效能，也使社會公眾對注冊會計師的專業勝任能力產生了懷疑。

［事項3］華興公司2001年會計報表的資產總額為7065萬元，利潤總額為982萬元。注冊會計師對華興公司2001年會計報表出具了保留意見審計報告，說明段表述如下：“如附注五所述，貴公司2000年對a公司投資2280萬元，占a公司股權比例33%。到2001年底，貴公司累計投資收益1940萬元，其中2001年列計1185萬元。但貴公司未提供a公司2000年和2001年的會計報表，受客觀條件限制，我們未能對a公司實施審計，因而無法確認該項投資收益。”

［分析］該事項中，注冊會計師無法取得證據的情況具有牽涉性，不僅影響本利潤增加1185萬元，也影響長期投資的增減變動，進而使得注冊會計師從整體上無法判斷華興公司2001年會計報表的公允性。因此注冊會計師不能僅僅發表保留意見，而應該發表無法表示意見的審計報告。

［事項4］華興公司2001凈利潤－10967萬元，總資產111696萬元。注冊會計師對華興公司2001年會計報表出具了無法表示意見的審計報告。說明段表述如下：“根據我們的審查，(1)2001年，貴公司在連續兩年虧損的情況下繼續虧損，賬面虧損金額為人民幣10967萬元，實際虧損金額為31729萬元，貴公司凈資產出現負數，賬面資產總額為人民幣111696萬元，實際資產總額為95816萬元，賬面凈資產為人民幣－10188萬元，實際為－12836萬元。(2)貴公司目前涉及訴訟案件66起，涉及金額人民幣21646萬元，其中，貴公司作為被告的53起，一審均已敗訴，涉及金額人民幣20267萬元；貴公司作為原告的13起，涉及金額人民幣1379萬元。上述訴訟案均未在賬表中反映。(3)函證其他應收款出現差異6291萬元，貴公司拒絕進行調整。”

［分析］在審計實務中，如果注冊會計師在明知被審計單位違反會計準則和會計制度的情況下，不執行必要的審計程序予以確認或確認后不愿意予以如實披露，以審計范圍受到限制為由出具無法表示意見的審計報告，甚至出具帶強調說明段無保留意見的審計報告，這屬于嚴重違背獨立審計準則和職業道德準則的行為，不僅降低了審計報告的使用效能，也應受到相應的處罰。該事項中，注冊會計師用無法表示意見代替否定意見。對于情況(1)和(3)，如果注冊會計師已經查證清楚而貴公司拒絕調整時，應當發表否定意見，而不能用無法表示意見代替否定意見；對于情況(2)注冊會計師應通過向律師函證等程序，了解華興公司最可能發生的訴訟損失，建議其調整預計負債，而不能僅僅披露了事。

第三篇：編制審計報告的技巧分析

區分保留意見和否定意見

當注冊會計師認定整個會計報表是公允表達的情況下，好范文版權所有，全國文秘工作者的114!由于某種事項的存在，使無保留意見的條件不完全具備，影響了被審計單位會計報表的表達，注冊會計師會對影響事項提出保留意見。而只有當注冊會計師確信整個會計報表存在嚴重錯報，以致根本不能按照企業會計準則

和企業會計制度公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量時，注冊會計師才發表否定意見的審計報告。但在審計實務中，由于兩者的界限需要注冊會計師的專業判斷，曾出現許多用保留意見代替否定意見和對相似情況發表不同審計意見的事項，降低了審計報告的使用效能。

［事項］華興公司凈利潤為萬元，注冊會計師對其年會計報表出具了保留意見審計報告，說明段表述如下：“貴公司賬面反映的在建工程為號流水線工程，該項目處于停建狀態，貴公司對上述項目利息資本化金額為萬元。”

［分析］在建工程處于停建狀態，仍然把項目利息資本化，這種違反企業會計準則和企業會計制度的錯誤處理，影響了會計報表的公允反映。如果被審計單位拒絕調整，注冊會計師可以考慮發表保留或否定意見。但究竟是保留意見還是否定意見呢？在其他條件相同的前提下，重要性水平是影響注冊會計師判斷的主要因素。在具體運用重要性水平時，不僅要分析其數量，也要分析其性質。由于華興公司年凈利潤僅為萬元，但對處于停建狀態的項目利息資本化金額為萬元，如果把停止資本化的利息計入當期損益中，華興公司不僅沒有盈利反而虧損了。這種影響收益趨勢的錯報，無論金額大小，從性質上考慮都足以影響會計報表總體的公允性。因此，注冊會計師應當發表否定意見，而不是保留意見。

在審計實務中，注冊會計師運用重要性水平時，下列錯報會影響會計報表使用者的決策，注冊會計師應當從性質上考慮其重要性：（）涉及舞弊與違法行為的錯報；（）影響收益趨勢的錯報；（）可能引起履行合同義務的錯報；（）不期望出現的錯報。

［事項］注冊會計師審計華興公司年會計報表時，確定其會計報表的重要性水平為萬元，主要是關注到以下兩種情況：一是華興公司年停止使用且準備處置的固定資產在年沒有計提折舊萬元；二是華興公司對合同約定采用到岸價格的一筆年月日發出的銷售給美國公司的業務確認主營業務收入萬元。注冊會計師在判斷出具審計報告的審計意見的類型時，認為華興公司不予調整的固定資產少計提折舊情況會導致出具保留意見，但華興公司不予調整的多計收入情況會導致出具否定意見。最終，注冊會計師對華興公司年會計報表發表了否定意見的審計報告。

［分析］在審計實務中，能夠影響注冊會計師發表保留或否定意見的會計報表錯報分為兩種：（）金額重要但對整個會計報表影響不大；（）金額重要且廣泛地影響會計報表總體的公允性。一般講，注冊會計師對第一種情況的錯報會發表保留意見，對第二種情況的錯報會發表否定意見。如此區分的關鍵在于注冊會計師對錯報項目是否具有牽涉性（或彌漫性）的判斷。一項錯報越具有牽涉性，則注冊會計師發表否定意見的可能性越大。在該事項中，少計提折舊和多計收入的金額都超過重要性水平。特別是不予調整的多計收入情況，不僅會影響華興公司主營業務收入、應收賬款核算，也會影響存貨、成本等核算，進而好范文版權所有，全國文秘工作者的114!影響到資產總額和企業的盈利情況，具有很大的牽涉性。因此發表否定意見的可能性大。

謹慎選用無法表示意見

當注冊會計師實施了一定審計程序后，由于某些限制而使注冊會計師不能對某些重要事項取得證據，無法完成取證工作，進而無法判斷應當使用的措辭或問題的歸屬時，注冊會計師應當發表保留或無法表示意見。但在審計實務中，一些注冊會計師往往不能區分保留意見和無法表示意見，常用無法表示意見代替其他審計意見。這不僅降低了審計報告的使用效能，也使社會公眾對注冊會計師的專業勝任能力產生了懷疑。

［事項］華興公司年會計報表的資產總額為萬元，利潤總額為萬元。注冊會計師對華興公司年會計報表出具了保留意見審計報告，說明段表述如下：“如附注五所述，貴公司年對公司投資萬元，占公司股權比例到年底，貴公司累計投資收益萬元，其中年列計萬元。但貴公司未提供公司年和年的會計報表，受客觀條件限制，我們未能對公司實施審計，因而無法確認該項投資收益。”

［分析］該事項中，注冊會計師無法取得證據的情況具有牽涉性，不僅影響本利潤增加萬元，也影響長期投資的增減變動，進而使得注冊會計師從整體上無法判斷華興公司年會計報表的公允性。因此注冊會計師不能僅僅發表保留意見，而應該發表無法表示意見的審計報告。

［事項］華興公司凈利潤－萬元，總資產萬元。注冊會計師對華興公司年會計報表出具了無法表示意見的審計報告。說明段表述如

下：“根據我們的審查，（）年，貴公司在連續兩年虧損的情況下繼續虧損，賬面虧損金額為人民幣萬元，實際虧損金額為萬元，貴公司凈資產出現負數，賬面資產總額為人民幣萬元，實際資產總額為萬元，賬面凈資產為人民幣－萬元，實際為－萬元。（）貴公司目前涉及訴訟案件起，涉及金額人民幣萬元，其中，貴公司作為被告的起，一審均已敗訴，涉及金額人民幣萬元；

貴公司作為原告的起，涉及金額人民幣萬元。上述訴訟案均未在賬表中反映。（）函證其他應收款出現差異萬元，貴公司拒絕進行調整。”

［分析］在審計實務中，如果注冊會計師在明知被審計單位違反會計準則和會計制度的情況下，不執行必要的審計程序予以確認或確認后不愿意予以如實披露，以審計范圍受到限制為由出具無法表示意見的審計報告，甚至出具帶強調說明段無保留意見的審計報告，這屬于嚴重違背獨立審計準則和職業道德準則的行為，不僅降低了審計報告的使用效能，也應受到相應的處罰。該事項中，注冊會計師用無法表示意見代替否定意見。對于情況（）和（），如果注冊會計師已經查證清楚而貴公司拒絕調整時，應當發表否定意見，而不能用無法表示意見代替否定意見；對于情況（）注冊會計師應通過向律師函證等程序，了解華興公司最可能發生的訴訟損失，建議其調整預計負債，而不能僅僅披露了事。

嚴格規范審計報告中的說明段的編制

注冊會計師編制說明段時常存在以下問題：（）沒有盡到應有的披露責任，應該說明的事項沒有說明；（）謹慎過頭，把不該強調說明的事項加到強調說明段中；（）用帶強調說明段的無保留意見或保留意見代替其他審計意見；（）說明段披露不明確、不充分或表述晦澀，詞不達意，不能使審計報告使用者掌握充分信息，容易引起審計報告使用者誤解。

［事項］注冊會計師對華興公司的會計報表發表了無保留意見的審計報告（標準報告），但華興公司的會計報表附注

（二）中披露：“年月日，由于公司狀告華興公司侵犯其專利權，要求賠償萬元，截至年月日，該訴訟案正在審理中，無法預計其最有可能的賠償金額”。

［分析］在審計實務中，當注冊會計師決定出具無保留意見時，如果為了有助于報告使用者更好地理解審計報告，需要對審計報告作一些補充說明，注冊會計師可以在意見段后面增加強調說明段，以提請會計報表使用者關注。但如果存在應該強調說明的事項，注冊會計師卻沒有在審計報告中強調說明，會計報表使用者可能因此注意不到充分的信息，影響其決策。該事項中，會計報表附注中披露華興公司涉及到無法預計的訴訟案件，可能會影響會計報表使用者決策，注冊會計師應該在審計報告意見段后增加強調說明段予以說明。因此，該案例不應該是標準報告，應發表帶強調說明段的無保留意見。

［事項］注冊會計師對年華興公司會計報表發表了帶強調說明段的無保留意見，其強調說明段表述為：“貴公司存在以下問題：（）在建工程處于停建狀態；（）對貨到款未付的材料未能準確核算；（）出售報廢資產未取得批準手續；（）銀行存款未達賬項金額較多。”

［分析］在審計實務中，一些注冊會計師往往不能很好處理以下情況：（）八項減值準備計提；（）未決訴訟；（）大額逾期借款；（）持續經營能力；（）重大交易事項的法律手續不完備；（）關聯方占款以及為關聯方擔保等關聯交易；（）資產重組；（）利用其他注冊會計師、前任注冊會計師或專家的工作；（）補貼收入；（）非經常性損益；（）一次性交易取得的收入占主營業務收入比重較大；（）會計政策和會計估計發生變更等。遇到這些事項時，有些注冊會計師無論是否實施了必要的審計程序或已經取證證實了某一事項，為了滿足被審計單位的要求或屈從于客戶壓力，或出于謹慎的考慮，往往發表帶強調說明段的審計報告，以此達到既不得罪客戶、又不承擔法律責任的目的。但實質上，這種做法既不謹慎，也不明智。對于重大事項，注冊會計師應當實施必要的審計程序，把問題搞清楚。如果屬于需要調整的事項，注冊會計師應當在被審計單位拒絕調整時出具保留或否定意見的審計報告；如果屬于被審計單位正常的會計處理，注冊會計師沒有必要在審計報告中予以披露，以避免干擾信息使用者的決策。如果注冊會計師實施必要審計程序后仍然不能搞清楚該重大事項，這時才可發表保留或無法表示意見的審計報告，但審計報告中必須披露審計范圍受到什么限制。

前述事項中注冊會計師所強調說明段披露的四種情況，都屬于注冊會計師應當實施審計程序查證清楚并必須對此明確表示意見的情況。對于情況（）和（），如果注冊會計師取證表明情況屬實，且不影響會計報表的公允反映時，不應當在強調說明段披露；對于情況（）和（），如果注冊會計師取證證實其對會計報表公允反映產生影響，就不能僅僅在強調說明段中予以披露，應當建議被審計單位調整，并在被審計單位拒絕調整時發表保留或否定意見的審計報告。

［事項］華興公司年會計報表附注披露：“公司為公司提供銀行借款擔保萬元。因公司無力償還借款，法院判決由公司償還借款余額萬元，并于年月日強制執行萬元，其余萬元尚未支付。”注冊會計師對華興公司年會計報表審計出具了帶強調說明段的無保留意見審計報告，其強調說明段表述為：“此外，在審計過程中，我們還注意到：截至年月日止，貴公司對外擔保損失金額達萬元，未作賬務處理。詳見貴公司會計報表注釋”

［分析］在審計實務中，謹慎既是注冊會計師必備的品質，又是注冊會計師專業技術規范和職業道德的要求。如果注冊會計師以謹慎為借口推卸自身應承擔的職責，把應當查證清楚且可以確認的事項僅僅放在意見段后面的強調說明段，可能會使會計報表使用者不知道如何使用這些信息，造成會計信息披露的混亂。如該事項中，按照企業會計準則，華興公司應該對最有可能發生的損失估計預計負債并作相應的會計處理。但華興公司沒有對此進行估計并做會計處理。對于這種情況，注冊會計師應當建議華興公司進行調整，并在被審計單位拒絕調整時出具保留或否定意見的審計報告。但注冊會計師卻把這種事項僅僅在審計報告意見段后的強調說明段披露，這就沒有盡到注冊會計師應盡的責任。

［事項］注冊會計師對年華興公司會計報表出具了帶強調說明段的無保留意見審計報告，其強調說明段表述為：“如附注八（）所述，貴公司從年起改變了計提壞賬準備的方法。”

［分析］審計報告應當給信息使用者傳遞真實、充分、及時的信息，因此，注冊會計師在編制說明段時，不僅要把值得說明的事實披露出來，還應當披露其涉及金額及其被審計單位不調整時對會計報表的影響金額。該事項中注冊會計師沒有充分披露計提壞賬準備方法的改變及其對會計報表的影響，信息披露不充分。

［事項］注冊會計師對華興公司年會計報表審計出具了帶強調說明段的無保留意見審計報告，其強調說明段披露：“貴公司上會計報表非由我所審計，我們對本會計報表期初余額不予置評。”

［分析］注冊會計師在審計中雖然沒有責任對期初余額專門發表意見，但如上期會計報表已經過其他會計師事務所審計，注冊會計師就應當與前任注冊會計師聯系，以獲取充分、適當的審計證據，形成對期初余額的審計結論，并確定其對本期會計報表審計意見的影響。如果期初余額不存在影響本期會計報表的重大錯報，注冊會計師決定出具無保留意見的審計報告時，就不應在意見段之后的強調說明段中提及前任注冊會計師，以免被誤認為是發表保留意見或者把責任分攤給前任注冊會計師。如期初余額對本期會計報表可能存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當出具保留意見或無法表示意見的審計報告。此事項中，注冊會計師說明對本會計報表期初余額不予置評，不僅沒有盡到披露職責，也容易被社會公眾誤認為是發表保留意見或者把責任分攤給前任注冊會計師。

《編制審計報告的技巧分析》

第四篇：審計報告

柳樹河子信用社2010年第一度審計報告

聯社稽核檢察部：

2010年柳樹河子信用社在聯社的正確領導下，不斷完善綜合考核機制和內控制度建設，認真做好各項工作。

一、基本情況

截止2010年3月末我社各項存款 4579萬元。其中：

對公存款946 萬元，儲蓄存款3633 萬元；累計發卡567張，卡存款余額761.5萬元；股本金余額162萬元；其中：投資股88萬元，資格股 74萬元；各項貸款余額2167萬元；其中：逾期貸款103萬元，兩呆貸款52.9萬元，五級分類不良貸款63.76萬元。營業收入41.9萬元。

二、檢查情況

3月份認真查閱了會計憑證，各類登記簿的記載，印、押、證、章的保管、使用情況，公民身份聯網核查，玉卡的申領及掛失操作，內外帳務的核對情況，沖、抹帳等特殊業務的帳務處理情況，柜員尾箱現金、重空及有價單證管理使用情況，結算帳戶使用情況等。

三、經查發現存在以下問題：

（1）、因機打借據，收據未打印或者計息錯誤等原因造成的更正比較頻繁。

（2）、柜員辦理業務時錯誤使用存取款憑條，發現了以后手工填寫憑證現象。

（3）、因帳號使用錯誤造成的沖賬有6筆。

（4）、會計憑證有要素不全現象。

（5）、重空使用中3月26日因調號而作廢貸款收回憑證15份。

（6）、大額提現登記簿有漏登記現象，3月份漏登記5筆。

四、存在問題整改情況：

上級部門檢查時發現的問題或者本社當時發現的問題及時能整改的已做了整改，當時無法整改的逐步地整改。

五、今后的目標

為今后順利開展工作奠定堅實的基礎，一是還需不斷加強和完善我社的經營管理和各項規章制度執行。加強事后監督工作力度，盡職盡責，更好地履行委派會計崗位職責。二是加強員工思想教育，不斷學習新的業務知識，提高自身業務水平，強化業務技能提高和基本功的訓練。三是加強窗口服務質量，提升文明優質服務的效率。四是做好柜面宣傳工作，促經營、銷品牌，大力宣傳推廣我們的品牌業務。

柳樹河子信用社

2010 年3月30日

柳樹河子信用社2010年第一季度審計

報告

第五篇：審計報告

關于對某銀行系統1984財務收支情況的審計報告

審計署：

我局于今年4月25日,6月28日先后兩次發文，通知各省、市、自治區審計局對全國某銀行系統1994會計決算進行審計,7月3日又以審計署的名義向其總行發出審計通知，對其1984年財務收支情況進行就地審計。由于各級黨政領導重視和各級審計機關的努力，以及該銀行的積極配合，審計工作進行得比較順

利。目前，此項工作已基本結束。據統計，全國有6000多人參加了這項審計工作。除審計了總行和27個省、市自治區分行外，還抽審了1540個基本層單位。審計出違紀資金XXXXXX萬元《其中總行XXXX萬元，分行和分行以下XXXX萬元），就地繳人中央金庫XXXX萬元。違紀自查和視同自查上劃總行參與利潤分

成后上繳財政XXXKX萬元，共計上繳中央財政只XXXX萬元。現將審計情況報告如下：

（一）主要問題

1.多提應付未付利息XXXX萬元

為了使定期儲蓄存款利息較均衡地計人費用，人民銀行規定可以預提定期儲蓄應付未付利息。某銀行預提方法是按定期儲蓄存款年末余額，以月息四厘八的利率提取一年的利息支出。但是，有些分行為壓低利潤基數，超出規定范圍，共多提XXXX萬元。

2.重復列支定期儲蓄利息XXXXX萬元

按規定，實際發生的定期儲蓄利息應在預提的應付未付利息中支付。但是，總行1980-1984年所提示的應付末付XXXXXX萬元，一直掛在帳上，未作支付；而1980-1984年定期儲蓄的實際利息支出XXXXXX萬元，又計入了當年發生的費用，相應地減少了利潤。

3.自行提高利潤留成比例，多提利潤留成XXXXX萬元

銀行系統從1983年實行利潤留成辦法，人民銀行根據財政部規定的比例，核定某銀行的留成比例為XX%。但某銀行未按規定比例提取利潤留成，自行將留成比例提高到X.XX%。1983年多提利潤留成XXXXX萬元,1984年多提利潤留成XXXXX萬元，兩年共計XXXXX萬元。

4.虛列多列支出，亂擠亂攤費用XXXX萬元

某銀行基層行、處虛列多列各項費用和亂擠亂攤費用的問題比較普遍。如A省分行虛列儲蓄代辦費等XXXX萬元；B省分行虛列銀行利息支出XXXX萬元；C省分行把應在利潤留成中的發展基金開支的基建資金XXX萬元在費用中列支；D省分行為多提加班費而擴大工資基數XXX萬元。房屋修繕費應在利潤留成中開支，但總行卻一直將修繕費與房租混在一起，由管理費開支，全國共計KXXX萬元。

此外，不少地區在審計中還發現，某銀行的一些基層行、處財務管理不嚴，帳目差錯較多，該清理的帳務未及時清理，錯記、漏記、反記、以及付款的審批手續不全等現象較為普遍，全國共計XXXX萬元。

（二）評價和結論

我們認為，某銀行系統在1984年會計決算中出現XXXXX家規定，甚至弄虛作假，直接或間接地截留上繳利潤，侵犯了國家利益。某銀行系統出現這些問題的主要責任在總行的某些負責人只顧局部，不顧全局，缺乏組織紀律性。事實表明，有些違紀問題是總行布置的，有些則是他們默許的。因此，我們同意有關部門對他們作出的處理決定。

（三）意見和建議

總的講，某銀行對此審計的態度較好，并對審計工作予以配合。盡管審計中發現的問題較為嚴重，但在審計過程中，總行和多數分行的態度尚屬端正，能夠積極、主動配合審計機關的工作。當我局將審計通知發送該行以后，總行發出了傳真電報，要求各分行進行自查，并派檢查組赴各地抽查。在審計過程中，總行又自動將利潤留成比例降回到規定的標準。總行審計組進點前，總行進行了自查，并主動將五筆不合理資金XX只XX萬元作了調帳處理，對多提利潤留成及定期儲蓄應付未付利息問題作了說明。因此，我們 意見將以上問題視為總行自查進行處理。

鑒于某銀行系統違反財經紀律的主要責任者已經處理，在以后的審計過程中，總行和多數分、支機構能主動配合，我們建議，除對弄虛作假情節嚴重，手段惡劣或有意隱瞞問題且數額較大的，甚至阻撓審計機關進行審計的極少數人員建議總行和有關黨政機關給予嚴肅處理外，凡屬于一般違紀問題的責任者不再給予紀律處分。但應認真總結經驗教訓，寫出檢查報告。

對于某銀行系統違紀資金的經濟處理意見，按照自查部分由該行自行調帳處理，審計機關審查部分就地繳人中央金庫的原則辦理。

某銀行應加強全系統干部的組織紀律性教育。

某銀行應立即健全現有規章制度，加強財務管理。凡與國家有關規定不一致的，應按國家有關規定修改更正；凡規定不明確的，應根據國家有關文件作出明確規定。同時，要加強財務管理，做好對財會人員的培訓工作。

某銀行應建立健全并嚴格執行內部檢查制度，盡快建立內部審計的正常工作秩序，堵塞漏洞。

以上報告妥否，諸批復。

金融審計局

XXXX年X月X日