第一篇：XBRL在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中的應(yīng)用及改進(jìn)

摘要：XBRL(Extensible Business Report Language，可擴(kuò)展的商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言)是基于可擴(kuò)展標(biāo)識(shí)語(yǔ)言(XML)的結(jié)構(gòu)，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的網(wǎng)絡(luò)傳輸而發(fā)展的標(biāo)記語(yǔ)言，主要是作為企業(yè)財(cái)務(wù)信息、報(bào)表與分析資料等的網(wǎng)絡(luò)傳輸格式的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)布公司財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息，從而使財(cái)務(wù)信息可以在不同的應(yīng)用軟件平臺(tái)和技術(shù)條件下實(shí)現(xiàn)交換。隨著相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的逐步完善，它已成為企業(yè)發(fā)布財(cái)務(wù)信息的一種好的選擇。關(guān)鍵詞：XBRL 上市公司 財(cái)務(wù)報(bào)告

一、XBRL在我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中的應(yīng)用與推廣從2002年5月開始，中國(guó)證監(jiān)會(huì)已組織滬深證券交易所和相關(guān)軟件公司的人員對(duì)XBRL標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行研究。2003年按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和上市公司信息披露系列準(zhǔn)則的相關(guān)要求，依據(jù)XBRL 2．1規(guī)范和FRTA(財(cái)務(wù)報(bào)告分類信息框架)的相關(guān)規(guī)定并結(jié)合中國(guó)國(guó)情制定了《上市公司信息披露電子化規(guī)范》，要求上市公司公告基本信息分類信息；財(cái)務(wù)報(bào)表分類信息；公告非財(cái)務(wù)信息分類信息；定期報(bào)告分類信息。從而提出了上市公司信息披露制度體系中的基礎(chǔ)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定了上市公司信息披露文件基于XBRL的電子文件的通用要求和基本原則。同年滬市50家上市公司進(jìn)行XBRL標(biāo)準(zhǔn)的年報(bào)摘要應(yīng)用試點(diǎn)，成功后將XBRL推廣到739家上市公司2004年的一季度報(bào)告和834家上市公司中報(bào)摘要以及年報(bào)摘要和年報(bào)全文披露。2005年試點(diǎn)公司范圍和試點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)一步擴(kuò)展，要求所有的上市公司報(bào)送2004年年報(bào)時(shí)，必須同時(shí)報(bào)送XBRL格式的年報(bào)全文。深交所也于2005年1月正式推出改版后的基于XBRL的“上市公司定期報(bào)告制作系統(tǒng)”，要求全部上市公司利用該系統(tǒng)制作2004年年度報(bào)告。2月開始抽取部分上市公司試點(diǎn) “XBRL應(yīng)用示范”項(xiàng)目，在網(wǎng)站上展示自愿試點(diǎn)公司的XBRL年報(bào)實(shí)例文件。3月正式發(fā)布了《XBRL應(yīng)用示范》，為投資者提供了基于XBRL實(shí)例文件的WEB分析工具。從而使使用者能夠獲取深市39家成份股指數(shù)上市公司最近5年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和實(shí)例文件并將生成的信息通過友好的圖形界面直觀展示，實(shí)現(xiàn)信息的生成、提取、分析、交換和共享。2005年4月上海證券交易所正式成為XBRL國(guó)際組織的會(huì)員，這是我國(guó)首次以單位身份加入XBRL國(guó)際組織，此舉有力地推動(dòng)了XBRL在中國(guó)的應(yīng)用。5月投資者可登陸官方網(wǎng)站在線查詢上證180指數(shù)樣本股的XBRL年報(bào)全文數(shù)據(jù)。1O月20日中國(guó)定期報(bào)告部分XBRL標(biāo)準(zhǔn)獲得XBRL國(guó)際組織批準(zhǔn)，成為中國(guó)上市公司年報(bào)的正式標(biāo)準(zhǔn)。2006年試點(diǎn)繼續(xù)進(jìn)行，從現(xiàn)在的試點(diǎn)狀況看預(yù)期價(jià)值良好，正在進(jìn)行試點(diǎn)效果評(píng)估和改進(jìn)方案的研究。可以說，XBRL已經(jīng)成為對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域影響深遠(yuǎn)的一項(xiàng)技術(shù)。

二、XBRL對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的積極效應(yīng)分析XBRL作為XML標(biāo)示語(yǔ)言在財(cái)務(wù)報(bào)告信息交換和提取領(lǐng)域的一種應(yīng)用，對(duì)財(cái)務(wù)信息供給方和需求方均具有一定的積極效應(yīng)：

（一）對(duì)財(cái)務(wù)信息供給方而言，XBRL確立了不同應(yīng)用程序之間進(jìn)行數(shù)據(jù)交換的標(biāo)準(zhǔn)格式，無須按提供對(duì)象不同而編制不同格式的財(cái)務(wù)報(bào)表，提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的編制效率。由于XBRL本身就是一種跨平臺(tái)的純文本的描述性語(yǔ)言，因此數(shù)據(jù)交換也是跨平臺(tái)的，XBRL和特定會(huì)計(jì)標(biāo)記使全球任何地方的任何公司之間的商業(yè)信息在互聯(lián)網(wǎng)上的交換更加有效。因此，運(yùn)用XBRL可以將不同財(cái)務(wù)軟件的信息，統(tǒng)一到XBRL系統(tǒng)，使得信息能在組織內(nèi)部和外部方便地進(jìn)行交換，同時(shí)因?yàn)閄BRL提供規(guī)范的報(bào)表格式，將公司財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)的數(shù)據(jù)和表外說明進(jìn)行語(yǔ)言統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系的自動(dòng)化處理，確立了不同應(yīng)用程序之間進(jìn)行數(shù)據(jù)交換的標(biāo)準(zhǔn)格式。XBRL主要由技術(shù)規(guī)格、分類標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)例文檔、樣式單組成。在分類標(biāo)準(zhǔn)中，除了由XBRL國(guó)際組織定義的應(yīng)用于總分類賬層面的基本分類標(biāo)準(zhǔn)外，各國(guó)可根據(jù)自己國(guó)家的GAAP制定相應(yīng)的、分行業(yè)的分類標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)依照分類標(biāo)準(zhǔn)再制定自己的實(shí)例文檔。因?yàn)榉诸愂峭ㄟ^實(shí)例文檔來申明的，實(shí)例文檔本身采用XML格式而支持繼承，所以實(shí)例文檔可以是擴(kuò)展了的分類文檔，并在自己的XBRL實(shí)例文檔中得到引用，形成擴(kuò)展后的分類標(biāo)簽。因此，企業(yè)對(duì)發(fā)生的每一業(yè)務(wù)事件進(jìn)行標(biāo)記后，可以根據(jù)不同的GAAP實(shí)例文檔，生成不同GAAP下的財(cái)務(wù)報(bào)告，也可以實(shí)現(xiàn)不同GAAP下的財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、轉(zhuǎn)換與合并，無須按提供對(duì)象不同而編制不同格式的財(cái)務(wù)報(bào)表。此外，在XBRL國(guó)際組織制定的XBRL體系中，公司的內(nèi)部報(bào)表被稱為XBRL GL(財(cái)務(wù)記賬)，其分類標(biāo)準(zhǔn)(Taxonomy)包含會(huì)計(jì)科目、總分類賬、明細(xì)分類賬、試算表、賬薄、交易記錄、財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息等等。公司的外部報(bào)表被稱為XBRL FR(財(cái)務(wù)報(bào)告)。使用XBRL GL后，公司在每一個(gè)事件發(fā)生之時(shí)加上相應(yīng)的標(biāo)識(shí)包括記錄每一筆交易的時(shí)間、相關(guān)人員、涉及的單據(jù)、供應(yīng)商、銷售商等數(shù)據(jù)信息，并進(jìn)行匯總，然后將匯總的會(huì)計(jì)記錄聯(lián)結(jié)至XBRL FR，就能精確、迅速完成財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作，除此之外附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告中存在相互勾稽關(guān)系的數(shù)量部分也基本能實(shí)現(xiàn)自動(dòng)編制，提高了報(bào)表編制的效率。[!--empirenews.page--]

（二）對(duì)信息需求方而言，XBRL能夠使信息需求方更方便快捷的檢索、選讀和分析所需要的數(shù)據(jù)，為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提供更廣泛的可比性。XBRL良好的開放式技術(shù)構(gòu)架使任何財(cái)務(wù)信息鏈上的人都能免費(fèi)、自由地在不同的軟件平臺(tái)上獲得、交換并分析財(cái)務(wù)信息。因而增強(qiáng)了使用者在不同軟件應(yīng)用程序之間交換電子信息的能力，使采用XBRL的所有與財(cái)務(wù)信息有關(guān)的使用者均能得到好處。XBRL的另一大優(yōu)勢(shì)就是保證了數(shù)據(jù)之間上下文關(guān)系，也就是數(shù)據(jù)之間充分的線索。XBRL．GL和XBRL．FR對(duì)接后，XBRL通過自動(dòng)分類、匯總、檢索、傳遞和列示自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表，這稱為XBRL的向上綜合(roll—up)功能。沿著原來的路徑返回，XBRL自然也具備了向下挖掘的能力（“下鉆”功能），XBRL能夠快速提供與使用者相關(guān)聯(lián)的所有財(cái)務(wù)信息并進(jìn)行更為清晰的列報(bào)。因此使用XBRL標(biāo)記的財(cái)務(wù)報(bào)表，為數(shù)據(jù)比較分析提供了更廣泛的可能性，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不僅可以進(jìn)行縱向的跨越多年份的分析，還可以進(jìn)行橫向的跨越多報(bào)表、多公司、多行業(yè)甚至多國(guó)家的比較。例如借助信息使用者上海證券交易所推行的XBRL Pilot Project能夠按需獲取上證180成分股指數(shù)上市公司最近4年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和實(shí)例文檔。深圳證券交易所不僅提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、現(xiàn)金流量表和股本結(jié)構(gòu)表等的原始數(shù)據(jù)，而且還提供l1個(gè)比率類指標(biāo)近5年年報(bào)歷史數(shù)據(jù)的對(duì)比，并能用折線圖或柱狀圖等圖形化方式直觀揭示公司財(cái)務(wù)狀況走勢(shì)。由此強(qiáng)化了使用者進(jìn)行更廣泛的財(cái)務(wù)分析的能力并根據(jù)其決策模型加以再分析與再利用。作為新生事物XBRL在我國(guó)正處于推廣的初期，還存在較大的不足，如我國(guó)境內(nèi)僅有一家XBRL．org機(jī)構(gòu)的會(huì)員，與XBRL國(guó)際組織聯(lián)系較少；國(guó)內(nèi)缺乏XBRL標(biāo)準(zhǔn)的專家和權(quán)威；《上市公司信息披露電子化規(guī)范》中，只定義了工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表科目的分類信息；目前情況下上市公司不是直接采用基于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)(如XBRL定義)的報(bào)表文件并將這些文件直接用于報(bào)送和發(fā)布；許多公司報(bào)告中缺乏必要的鏈接；在瀏覽報(bào)表時(shí)易發(fā)生不便查看有關(guān)報(bào)表附注，不能靈活鏈接到相關(guān)站點(diǎn)等情況。因此，推廣和完善XBRL在我國(guó)上市公司信息披露中的應(yīng)用還有很多工作要做。

三、基于XBRL的我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展及改進(jìn)

（一）從組織結(jié)構(gòu)方面架構(gòu)我國(guó)基于XBRL的財(cái)務(wù)報(bào)告披露系統(tǒng)。國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部牽頭制定的，若XBRL的研究也由財(cái)政部牽頭將有助于國(guó)內(nèi)XBRL Taxonomy中關(guān)于會(huì)計(jì)科目表達(dá)標(biāo)準(zhǔn)化和報(bào)表項(xiàng)目表達(dá)標(biāo)準(zhǔn)化的建立，使得會(huì)計(jì)科目、報(bào)表項(xiàng)目等的表達(dá)能有一定的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，使不同公司資料在互換上有標(biāo)準(zhǔn)的表達(dá)方式。因此在財(cái)政部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的框架內(nèi)，依托會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，成立XBRL標(biāo)準(zhǔn)專業(yè)委員會(huì)，統(tǒng)一指導(dǎo)研究工作的開展，協(xié)調(diào)政府、軟件廠商等各方資源是推進(jìn)XBRL在我國(guó)研究和應(yīng)用的必由之路。在此基礎(chǔ)上，盡快成立有關(guān)XBRL研究的專業(yè)性組織，同時(shí)充分發(fā)揮中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和會(huì)計(jì)信息化專業(yè)委員會(huì)的職責(zé)，盡快成立國(guó)內(nèi)XBRL協(xié)會(huì)，由財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會(huì)等部門，共同發(fā)起設(shè)立XBRL一CN地區(qū)組織，吸收更多的企業(yè)和組織加入XBRL組織，建立開放式的研發(fā)平臺(tái)，加強(qiáng)國(guó)家經(jīng)費(fèi)的支持和投入、加強(qiáng)理論和實(shí)務(wù)研究，將我國(guó)目前無序發(fā)展的XBRL的研發(fā)，納入到規(guī)范、健康發(fā)展的軌道上來，共同推動(dòng)XBRL標(biāo)準(zhǔn)在國(guó)內(nèi)應(yīng)用。[!--empirenews.page--]

（二）制訂符合中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的XBRL應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和有關(guān)準(zhǔn)則，制訂與國(guó)際接軌的中國(guó)的XBRL標(biāo)準(zhǔn)體系。其研究主要集中在：首先，參照Specification2．1，以中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)，研究XBRL．Specifications中的各種理念和原則，定義中國(guó)XBRL的各種專用術(shù)語(yǔ)，規(guī)范XBRL的文件格式和XBRL技術(shù)規(guī)范的具體應(yīng)用。為今后政府主管部門制訂相關(guān)規(guī)范做準(zhǔn)備。其次，研究中國(guó)XBRL．taxonomy應(yīng)具備的基本要素和框架，采取不同的措施完善XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)。一是應(yīng)為不同GAAP中名稱相同但含義不同的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)和會(huì)計(jì)方法賦予不同的XBRL標(biāo)簽；二是為以不同名稱出現(xiàn)的同一會(huì)計(jì)方法設(shè)計(jì)相同的XBRL標(biāo)簽；三是當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還未確定是采用哪種方法時(shí)，可以對(duì)每種方法分別設(shè)計(jì)XBRL標(biāo)簽；四是為那些新會(huì)計(jì)方法專門編制XBRL標(biāo)簽。總之，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者應(yīng)與XBRL的開發(fā)者長(zhǎng)期合作，共同開發(fā)出一套符合XBRL規(guī)范的分類標(biāo)準(zhǔn)，使上市公司與信息使用者能夠最大限度地使用XBRL標(biāo)簽。為今后政府主管部門組織制訂taxonomy提供依據(jù)和建議。最后，收集基于各國(guó)taxonomy的XBRL實(shí)例文檔，研究國(guó)外XBRL實(shí)例文檔的應(yīng)用模式、應(yīng)用方法和制約因素，分析實(shí)例文檔應(yīng)用中可能存在的問題，對(duì)我國(guó)的XBRL實(shí)例文檔的應(yīng)用模式和應(yīng)用流程提出建議。(三)加強(qiáng)XBRL知識(shí)傳播，密切注意世界各國(guó)對(duì)XBRL研究的動(dòng)向XBRL牽涉到的問題很多，有些問題目前很難做到馬上解決，因此應(yīng)該分步驟、分階段地逐步推行。目前應(yīng)對(duì)XBRL標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際發(fā)展和應(yīng)用現(xiàn)狀、國(guó)外其他地區(qū)組織XBRL的實(shí)施案例的情況進(jìn)行追蹤，并密切注意世界各國(guó)對(duì)XBRL研究的動(dòng)向，借鑒其他國(guó)家和國(guó)際組織的研究動(dòng)向和成果，取其精華為我所用，盡量減少不同標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，避免二次開發(fā)導(dǎo)致的資源和時(shí)間的浪費(fèi)，積極加強(qiáng)國(guó)際交流和合作表達(dá)自己的意見是當(dāng)務(wù)之急。此外由于我國(guó)的財(cái)會(huì)人員幾乎沒有相關(guān)的知識(shí)儲(chǔ)備，國(guó)內(nèi)大學(xué)也沒有開設(shè)XBRL的課程，今后應(yīng)加強(qiáng)XBRL的知識(shí)傳播，我國(guó)的相關(guān)專業(yè)的教育應(yīng)該加大類似課程的傳授推廣，開設(shè)XBRL的課程作為經(jīng)濟(jì)類專業(yè)和信息管理類、計(jì)算機(jī)軟件類專業(yè)必修課；同時(shí)開發(fā)社會(huì)培訓(xùn)課程介紹XBRL知識(shí)，加大在職人員的再教育再學(xué)習(xí)力度。爭(zhēng)取早日讓更多的相關(guān)專業(yè)的學(xué)生乃至其他相關(guān)從業(yè)人員了解掌握有關(guān)XBRL的知識(shí)。

（四）加緊開發(fā)應(yīng)用程序一個(gè)計(jì)算機(jī)語(yǔ)言的推廣離不開軟件的開發(fā)和應(yīng)用，早在2003年國(guó)際上已有65％的會(huì)計(jì)軟件應(yīng)用XBRL接口，我國(guó)這方面的發(fā)展還比較滯后，應(yīng)鼓勵(lì)國(guó)產(chǎn)軟件開發(fā)商參與XBRL的應(yīng)用研究。開發(fā)出符合財(cái)務(wù)準(zhǔn)則要求、保證財(cái)務(wù)信息的安全性、并能與現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件兼容的XBRL應(yīng)用軟件。有關(guān)各方包括上市公司、投資公司、軟件公司等應(yīng)該積極配合，形成合作伙伴關(guān)系，積極開發(fā)出適用的應(yīng)用程序，中國(guó)軟件行業(yè)協(xié)會(huì)可以組織國(guó)內(nèi)大的會(huì)計(jì)軟件供應(yīng)商合作開發(fā)此類程序，一方面可以集中各供應(yīng)商不同的技術(shù)能力，確保盡快地開發(fā)出可以實(shí)際應(yīng)用的供應(yīng)方和使用方的應(yīng)用程序；另一方面便于推動(dòng)國(guó)內(nèi)軟件廠商進(jìn)一步的合作，共同提升競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，發(fā)展我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，完善網(wǎng)絡(luò)的技術(shù)平臺(tái)。同時(shí)研究國(guó)外XBRL分析工具和應(yīng)用平臺(tái)的發(fā)展情況，收集、比較成熟的軟件工具和應(yīng)用平臺(tái)，利用網(wǎng)絡(luò)搭建XBRL的模擬運(yùn)行環(huán)境，并作好各上市公司及證券交易所網(wǎng)站對(duì)XBRL的采納工作。[!--empirenews.page--]XBRL在財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)布和分析處理上優(yōu)勢(shì)是非常明顯的，但對(duì)于XBRL在我國(guó)的進(jìn)一步研究和推廣，我們認(rèn)為，研究要加快，推廣要謹(jǐn)慎，要進(jìn)一步探索適合中國(guó)國(guó)情的XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告體系。

第二篇：我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)研究

我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)研究

【摘要】：證券市場(chǎng)作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的一個(gè)重要環(huán)節(jié),肩負(fù)著籌集資金、調(diào)整結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資源配置的責(zé)任,而一個(gè)有效而完善的會(huì)計(jì)信息披露體系則是建立健全證券市場(chǎng)管理體系的重要前提和基礎(chǔ)。因此,上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告在我國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展中起著非常關(guān)鍵的作用。中國(guó)證券雖然是全球新興的證券市場(chǎng)之一,但其十余年的高速發(fā)展已經(jīng)取得了世人矚目的成就。然而,一些上市公司的會(huì)計(jì)信息失真、甚至造假,對(duì)證券市場(chǎng)造成了非常不良的影響。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的各個(gè)方面也受到了新的挑戰(zhàn)。因此,探討完善中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)問題,對(duì)于建立健全上市公司信息披露體系、促進(jìn)證券市場(chǎng)有效運(yùn)行將具有十分重要的理論意義和實(shí)際意義。本文分四個(gè)部分對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)進(jìn)行了探討。第一部分從財(cái)務(wù)報(bào)告的基本概念出發(fā),通過對(duì)比我國(guó)與美國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告體系的異同,指出了美國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可借鑒之處。第二部分對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)理論進(jìn)行了介紹,認(rèn)為我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)應(yīng)定位于“決策有用觀”,以滿足報(bào)告使用者的需求為出發(fā)點(diǎn)來對(duì)其進(jìn)行改進(jìn);同時(shí)認(rèn)為上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告與股票市場(chǎng)有效運(yùn)行是相互影響、相互制約的,上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告是股票市場(chǎng)資源配置的基礎(chǔ),而股票市場(chǎng)的有效運(yùn)行又對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量特征提出了要求。第三部分在對(duì)我國(guó)信息需求者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的需求狀況進(jìn)行調(diào)查的基礎(chǔ)上,從目前我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告體系的內(nèi)容、披露的時(shí)間和方式、信息質(zhì)量特征三個(gè)方面提出了存在的問題。第四部分首先對(duì)AICPA提出的企業(yè)報(bào)告模型進(jìn)行了探討,并指出其可借鑒之處;緊接著對(duì)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題進(jìn)行了改進(jìn),建議通過充實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的披露內(nèi)容、完善附表及報(bào)表附注、豐富其他財(cái)務(wù)報(bào)告等方法來改進(jìn)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告體系;并最終提出建立適合我國(guó)的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告模型。【關(guān)鍵詞】：上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告決策有用信息質(zhì)量特征財(cái)務(wù)報(bào)告模型

【學(xué)位授予單位】：山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 【學(xué)位級(jí)別】：碩士 【學(xué)位授予年份】：2006 【分類號(hào)】：F275 【目錄】：摘要6-8Abstract8-12引言12-131財(cái)務(wù)報(bào)告概述13-221.1財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵及歷史演進(jìn)13-161.1.1財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵13-151.1.2財(cái)務(wù)報(bào)告的歷史演進(jìn)15-161.2國(guó)內(nèi)外上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告體系16-221.2.1美國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告體系16-181.2.2我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告體系18-211.2.3二者的比較及啟示21-222上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)理論22-312.1上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論22-242.1.1信息不對(duì)稱理論222.1.2上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告與股票市場(chǎng)的關(guān)系22-242.2上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)會(huì)計(jì)學(xué)理論24-312.2.1上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)25-272.2.2上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量特征27-313我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告存在的主要問題31-413.1我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息需求分析31-363.1.1我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息需求者的構(gòu)成31-323.1.2我國(guó)上市

公司信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求32-363.2我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告存在的主要問題分析36-413.2.1上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容存在的問題36-393.2.2上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告披露的時(shí)間和方式存在的問題39-403.2.3上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量存在的問題40-414改進(jìn)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的建議41-514.1AICPA的企業(yè)報(bào)告模型41-424.1.1AICPA的企業(yè)報(bào)告模型內(nèi)容41-424.1.2對(duì)AICPA的企業(yè)報(bào)告模型的評(píng)價(jià)424.2我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)42-474.2.1改進(jìn)我國(guó)上市公司現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容42-464.2.2改進(jìn)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告披露的時(shí)間和方式46-474.2.3提高我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量474.3我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告模型的建立47-514.3.1我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告模型的結(jié)構(gòu)47-484.3.2我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告模型的具體內(nèi)容48-494.3.3我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告模型的特點(diǎn)49-51結(jié)論51-52參考文獻(xiàn)52-54致謝54-55攻讀碩士學(xué)位期間發(fā)表的論文55

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第三篇：環(huán)境會(huì)計(jì)在上市公司中應(yīng)用情況

環(huán)境會(huì)計(jì)在上市公司中應(yīng)用情況

【摘要】環(huán)境會(huì)計(jì)又被稱作綠色會(huì)計(jì)，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境開發(fā)、環(huán)境防治的費(fèi)用成本，并且對(duì)環(huán)境的開發(fā)和環(huán)境的保護(hù)所需要的成本和獲得的利益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告。在上市公司中應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)，是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，符合社會(huì)可持續(xù)發(fā)展道路要求，對(duì)實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展具有重要的作用和意義。本文主要介紹環(huán)境會(huì)計(jì)的概念、作用以及在上市公司中的應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】引言 環(huán)境會(huì)計(jì) 上市公司 必要性 應(yīng)用

一、引言

當(dāng)今，隨著社會(huì)生產(chǎn)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷增長(zhǎng)，環(huán)境問題已經(jīng)成為全球越來越關(guān)注的焦點(diǎn)問題。人們對(duì)生態(tài)環(huán)境不計(jì)后果的大規(guī)模開采，對(duì)經(jīng)濟(jì)的過熱追求，使得生態(tài)環(huán)境在這過程中遭到污染和破壞，空氣污染、氣候變暖、酸雨、霧霾、土地沙漠化、水污染、物種滅絕等生態(tài)危機(jī)時(shí)時(shí)刻刻都威脅著人類的生存和發(fā)展，對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)已經(jīng)是迫在眉睫的問題，如何保障人來賴以生存的生活環(huán)境是環(huán)境控制工作中當(dāng)務(wù)之急需要解決的首要問題。

工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)是導(dǎo)致資源枯竭、環(huán)境污染的主要根源之一，而環(huán)境會(huì)計(jì)的研究則對(duì)上市公司的經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)環(huán)境的維護(hù)具有重要的作用和意義。環(huán)境會(huì)計(jì)是影響會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)模式的所有因素的總和。上市公司的生產(chǎn)在環(huán)境會(huì)計(jì)的作用下，才能夠保證經(jīng)濟(jì)持續(xù)性、和生態(tài)持續(xù)性以及社會(huì)可持續(xù)性三要素的可持續(xù)發(fā)展。在上市公司生產(chǎn)中尋求一條可持續(xù)發(fā)展道路，在上市公司生產(chǎn)的過程中，同時(shí)做到對(duì)環(huán)境的保護(hù)，既保證了上市公司的生產(chǎn)又做到對(duì)環(huán)境的維護(hù)，是使上市公司走可持續(xù)發(fā)展道路的重中之重，這對(duì)上市公司具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的作用和意義。而環(huán)境會(huì)計(jì)是上市公司自身發(fā)展的需求，是增強(qiáng)上市公司綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的需要。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)在上市公司中的必要性

傳統(tǒng)的上市公司發(fā)展模式是高投入低產(chǎn)出，這就會(huì)造成資源的過度開發(fā)和資源的消耗浪費(fèi)，高污染低效益必然會(huì)破壞生態(tài)環(huán)境的平衡，造成生態(tài)環(huán)境的補(bǔ)償能力嚴(yán)重滯后，這也同樣會(huì)給上市公司的生產(chǎn)造成阻礙。從上市公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益來看，只有增大環(huán)保投入，重視環(huán)境會(huì)計(jì)，才能夠始終保證競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)，保證上市公司走可持續(xù)發(fā)展道路。環(huán)境會(huì)計(jì)是上市公司責(zé)任向社會(huì)擴(kuò)張的必然結(jié)果。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們需求的多元化，使得上市公司的生產(chǎn)模式也需從過去的單純追求經(jīng)濟(jì)利益轉(zhuǎn)變成為追求經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)協(xié)調(diào)性發(fā)展，這需要上市公司在發(fā)展自身的同時(shí)，還必須承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，對(duì)上市公司的資源環(huán)境、生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢棄物與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系進(jìn)行上報(bào)和控制管理，計(jì)算公司的環(huán)境成本以及所創(chuàng)造出的效益，并且向外界提供上市公司履行社會(huì)責(zé)任的情況信息。

環(huán)境會(huì)計(jì)能夠正確的核算出企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果，評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是全面考核經(jīng)營(yíng)管理者業(yè)績(jī)的需要。在計(jì)算公司經(jīng)營(yíng)成果時(shí)，只有將公司對(duì)環(huán)境的耗費(fèi)作為收入的減項(xiàng)反映，才能夠核算出公司的經(jīng)營(yíng)成果。環(huán)境會(huì)計(jì)揭示公司履行社會(huì)職責(zé)的相關(guān)信息，可以從社會(huì)的角度反映出公司管理者的業(yè)績(jī)。環(huán)境會(huì)計(jì)是提高公司綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的重要基準(zhǔn)，隨著生活水平的提高，消費(fèi)者也越來越偏愛環(huán)保產(chǎn)品，有益于改善環(huán)境質(zhì)量的高新技術(shù)產(chǎn)品、環(huán)保標(biāo)志產(chǎn)品等也成為如今企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)焦點(diǎn)，所以在生產(chǎn)過程中，選擇清潔生產(chǎn)和環(huán)保生產(chǎn)，采用環(huán)境無害技術(shù)，降低生產(chǎn)成本，提高競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)公司的持續(xù)性發(fā)展是有極大發(fā)展前景的。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)在上市公司中的應(yīng)用

環(huán)境會(huì)計(jì)在許多產(chǎn)業(yè)中都會(huì)應(yīng)用到，如煤炭工業(yè)、石油工業(yè)、建筑工業(yè)等等。在煤炭企業(yè)中存在著兩個(gè)主要問題：一是采出率低，煤炭資源嚴(yán)重浪費(fèi)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)的煤炭開采共生、伴生資源有20多種，但對(duì)其綜合開發(fā)的只有三分之一，綜合利用率不足半分之二十，大量的礦產(chǎn)資源未能夠被有效地開發(fā)利用。焦、肥、瘦煤等稀缺煤種不能夠得到有效的保護(hù)，資源嚴(yán)重浪費(fèi)，造成煤炭資源的綜合利用率不高的現(xiàn)狀。二是高污染低效率。根據(jù)相關(guān)資料的最新顯示，我國(guó)煤炭企業(yè)每年因開采生產(chǎn)排放的礦井水達(dá)22億立方米、產(chǎn)生的選煤廢棄物達(dá)1億立方米、瓦斯10億立方米以及還有數(shù)百萬(wàn)噸的煤矸石，這對(duì)環(huán)境會(huì)造成極其嚴(yán)重的污染。煤炭資源是有限的，不可再生的，而且煤炭資源的投資具有高風(fēng)險(xiǎn)性，而環(huán)境會(huì)計(jì)在煤炭企業(yè)的應(yīng)用中能夠起到巨大的積極作用。環(huán)境會(huì)計(jì)在煤炭企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行前會(huì)出于環(huán)保的考慮對(duì)選址、生產(chǎn)準(zhǔn)備、設(shè)備安全以及環(huán)境資源采購(gòu)等耗費(fèi)的陳本進(jìn)行估算，然后對(duì)進(jìn)行環(huán)保產(chǎn)品的生產(chǎn)以及研發(fā)，這所需要的成本是比較可觀的，而且能夠有效地減少環(huán)境污染，并且降低生產(chǎn)成本。在開采生產(chǎn)過程中，核算對(duì)公司員工定期進(jìn)行環(huán)保知識(shí)、技能培訓(xùn)以及考核等所耗費(fèi)的成本，估算環(huán)保設(shè)施維修成本以及環(huán)保監(jiān)控成本；在開采生產(chǎn)結(jié)束后，對(duì)污染物及廢料處理成本以及環(huán)境事故處理成本進(jìn)行核算。將這一整套的環(huán)境保護(hù)措施所需要的成本與其所創(chuàng)造出的經(jīng)濟(jì)效益相對(duì)比，在提高生產(chǎn)利用率，創(chuàng)造高的經(jīng)濟(jì)收益的同時(shí)，促進(jìn)公司與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境會(huì)計(jì)所采取的這一系列的環(huán)境措施體系同樣適用于其他工業(yè)產(chǎn)業(yè)，為企業(yè)與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展道路奠定夯實(shí)的基礎(chǔ)。

四、結(jié)語(yǔ)

人類社會(huì)的發(fā)展和進(jìn)步，其根本根源是人與自然環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的動(dòng)態(tài)過程。當(dāng)今各個(gè)工業(yè)行業(yè)所面臨的各種生態(tài)環(huán)境問題，恰恰證明了環(huán)境會(huì)計(jì)的價(jià)值和意義，環(huán)境會(huì)計(jì)能夠有效地解決各行業(yè)中出現(xiàn)的生態(tài)環(huán)境保護(hù)問題。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)也應(yīng)將自然資源和生態(tài)資源納入為會(huì)計(jì)的核算對(duì)象，這樣能夠清楚明了地反映自然成本以及環(huán)境效益，以便于體現(xiàn)企業(yè)的資源利用水平和環(huán)境代價(jià)。環(huán)境會(huì)計(jì)是從社會(huì)角度衡量企事業(yè)單位對(duì)環(huán)境的影響及管理情況，目的在于指導(dǎo)企事業(yè)單位在生產(chǎn)過程中，能夠?qū)Νh(huán)境資源進(jìn)行最有效的利用和調(diào)配，提高整體的經(jīng)濟(jì)效益。環(huán)境會(huì)計(jì)是企業(yè)作為向社會(huì)提供環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施有著重大的意義。只有樹立良好的企業(yè)形象，遵循自然生態(tài)環(huán)境規(guī)律，合理地開發(fā)利用自然資源，才能夠真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)可持續(xù)發(fā)展，才能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)大戰(zhàn)戰(zhàn)略。

參考文獻(xiàn)：

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第四篇：上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告研究——成因及治理

上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告作為近代工業(yè)社會(huì)發(fā)展以來全球普遍面臨的一個(gè)難題，迄今還未能找到有效治理虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的良劑。如今該難題仍是困擾未來全球市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的基本問題和核心問題。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是指不符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定，不能如實(shí)對(duì)外提供反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)告。由于出于對(duì)企業(yè)的營(yíng)銷與戰(zhàn)略管理的角度考慮，不少公司尤其是上市公司對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告情有獨(dú)鐘，他們往往會(huì)利用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表下手腳，從而達(dá)到吸收更多資金和業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)。如今，在第一次工業(yè)革命至今，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生率不斷的提高，而且手段越來越高超。如今虛假財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)遍及全球，對(duì)于中國(guó)人來說，尤其對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)人來說，尤為熟悉的瓊民源、PT紅光等一系列上市公司績(jī)優(yōu)股神話的破滅，似乎今日仍歷歷在目。證券市場(chǎng)發(fā)生的欺詐案,幾乎全部來自虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的危害。由于企業(yè)內(nèi)部的壞境和信息知曉度的，以及信息來源的廣泛性和確定性影響著散戶大眾的投資方向，如何能使更多的資金融入到自己的，或跟自己有關(guān)的上市公司中，已經(jīng)越來越使眾多經(jīng)濟(jì)學(xué)家和企業(yè)家不遺余力的絞盡腦汁。這種在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中普遍存在的信息不對(duì)稱現(xiàn)象和會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜性，在如今已步入21世紀(jì)的今天，已經(jīng)越來越成為治理上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的難題，這也恰恰決定了上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問題是未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面臨的首要難題。而更為困難的是，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告治理的200余年來，讓經(jīng)濟(jì)人普遍認(rèn)識(shí)到的是，財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假更多甚至幾乎所有都是動(dòng)態(tài)。這也為我們的工作，尤其是未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，著力研究其動(dòng)態(tài)發(fā)展因素。歸根結(jié)底，一切的犯罪違法都是為了利益。只要有利益存在，虛假就一定存在并不擇手段。那么有效的遏制利益鏈的發(fā)生和成熟，繼而有效的斷裂利益鏈中的一環(huán)，使之發(fā)生連鎖反應(yīng)，將這種利益鏈崩潰。也將越來越成為我們研究的主題方向。

成因：

我國(guó)乃至世界虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的成因，主要均由以下幾個(gè)方面組成：監(jiān)督體制的不健全；信息的不對(duì)稱性；企業(yè)管理者和經(jīng)營(yíng)者出于利益的最大化考慮；信息提供者自我本身的利己考慮。目前的我國(guó)監(jiān)管體制的不完善，成為了不少企業(yè)公司，相繼利用的完美工具。直到現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管恰恰存在著諸多誤區(qū)乃至盲區(qū),均為上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的成立提供了滋生的土壤。會(huì)計(jì)信息監(jiān)管中存在的問題是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告得以現(xiàn)實(shí)并長(zhǎng)期存在的諷刺般的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。那么，清醒的認(rèn)識(shí)這些不全、不合理，將能有效的在新時(shí)期新環(huán)境中穩(wěn)定虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的泛濫及充分的發(fā)揮治理的高效化和最大化。

成因一：立法不完善，監(jiān)督不徹底

在21世紀(jì)新時(shí)期新階段，應(yīng)該依據(jù)我國(guó)實(shí)情，根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的指標(biāo)和發(fā)展需求，以及建設(shè)我國(guó)特色社會(huì)主義的根本要求，健全我國(guó)的經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)和教育，強(qiáng)化管理者在信息披露時(shí)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，如果能對(duì)虛假信息制造者和提供者進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)管和威懾，使之不敢或者不愿鋌而走險(xiǎn)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，進(jìn)而導(dǎo)致造假者權(quán)衡一再放棄虛假信息，那將是最好的結(jié)果。歸根結(jié)底，如果我國(guó)能強(qiáng)化信息質(zhì)量責(zé)任體制，并實(shí)行嚴(yán)格的經(jīng)理市場(chǎng)禁入制度，改善并解決會(huì)計(jì)信息監(jiān)管中的諸多誤區(qū)，對(duì)虛假信息提供明確相關(guān)的懲罰制度，將有助于根本上解決虛假財(cái)務(wù)報(bào)告存在的合理性。并且我們?cè)趯?shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，采取從嚴(yán)打擊，尤其是會(huì)計(jì)舞弊行為要嚴(yán)肅處理，給消費(fèi)者和市場(chǎng)造成動(dòng)蕩，以及財(cái)產(chǎn)損失要依法追究相關(guān)人員的法律責(zé)任。

而且，在我國(guó)目前單一監(jiān)管層出不窮，但是很難對(duì)各個(gè)方面進(jìn)行綜合整治，并且也在處理過程中忽視綜合整治的重要性，這也是癥結(jié)之一。例如，獨(dú)立審計(jì)的重要性是不言而喻的，既是證券市場(chǎng)發(fā)展的基石,也是確保上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性的根本因素。不過這僅僅是監(jiān)管者試圖通過對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管達(dá)到對(duì)上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)管，僅是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)

告監(jiān)管鏈的一部分。只有通過其他環(huán)節(jié)的并舉,作用才能充分體現(xiàn)。這是思想存在誤區(qū)，更是現(xiàn)實(shí)誤區(qū)。也正是這些誤區(qū)，嚴(yán)重的降低了監(jiān)管的力度，同時(shí)也成為金融犯罪滋生的罪魁禍?zhǔn)住?/p>

成因二：民事賠償問題長(zhǎng)期存在我們社會(huì)中的，民事案件的最終目的，不過就是民事賠償。說到底，解決不了民事賠償問題，就解決不了民事問題，目前對(duì)我國(guó)社會(huì)只能依賴于《消費(fèi)者保護(hù)法》，這是嚴(yán)重不足的，而且在《消費(fèi)者保護(hù)法》中對(duì)民事賠償?shù)恼J(rèn)定過于模糊，而且量刑過輕，基本上就是騙一賠一，這對(duì)信息欺詐者沒有根本上的利益損失，這是不夠的。因?yàn)閺慕?jīng)濟(jì)學(xué)的角度考慮，投資者因信息不對(duì)稱引發(fā)的被欺詐進(jìn)而遭受的損失不僅是既得利益，還應(yīng)該計(jì)算長(zhǎng)期利益乃至未來利益增值空間。這么淺顯的道理，不用說經(jīng)濟(jì)人，就是普通大眾都能完全理解并感同身受的。可以想見，如果是騙一賠十，那么金融信息欺詐者將會(huì)不得不考慮得失的因素，從而減少欺詐的手段和膽量。因會(huì)計(jì)信息欺詐造成投資者損失的民事賠償能夠在法律中更具體化，那么可預(yù)知的未來，信息欺詐的空間將會(huì)大幅縮小。對(duì)于觸犯刑法的，保留追究刑事責(zé)任的權(quán)利。成因三：會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜性，以及上市公司上市規(guī)定及制度導(dǎo)致平衡難達(dá)一致

會(huì)計(jì)認(rèn)知的有限和會(huì)計(jì)監(jiān)管的缺失決定了虛假財(cái)務(wù)報(bào)告治理的艱巨性。其中包括計(jì)量，有效傳遞信息，以及獨(dú)立審計(jì)，想要各個(gè)方面做到平衡且動(dòng)作一致，效果最顯著，無疑有很多路要走。同時(shí)也因虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假性是變化的，這也給獨(dú)立審計(jì)造成一定程度的負(fù)擔(dān)。可能隨著資金的流動(dòng)，虛假的報(bào)告也會(huì)演變成真實(shí)的，或者直接被掩蓋。

眾所周知，公司上市條件很是嚴(yán)苛，公司申請(qǐng)上市應(yīng)遵循的法規(guī)主要有《證券法》《公司法》《股票發(fā)行和交易管理暫行條例》等，公司要上市必須滿足上市條件。包括主體資格、公司治理、獨(dú)立性、同類競(jìng)爭(zhēng)、關(guān)聯(lián)交易、財(cái)務(wù)要求、股本及公眾持股等一系列的因素。不過這些指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)考慮過于簡(jiǎn)單化，過于硬性規(guī)定，沒有具體考慮公司上市后會(huì)隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)產(chǎn)生的負(fù)面影響，既造成企業(yè)管理層的壓力,又很容易使一些不健康的市場(chǎng)規(guī)律找到漏洞。

【例如：首次公開發(fā)行股票的一些硬性規(guī)定（如近三年連續(xù)盈利等）、配股條件中規(guī)定的凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)等。】因此，順應(yīng)市場(chǎng)要求應(yīng)實(shí)行股票發(fā)行制度的市場(chǎng)化，減少制度干預(yù)，利用市場(chǎng)調(diào)節(jié)股票機(jī)制，控制市場(chǎng)資金流向，政府從宏觀調(diào)控的角度加以干預(yù)，這樣可以實(shí)現(xiàn)政府、證劵所、上市公司、股民之間的利益平衡。

而且《上交股票上市規(guī)則》《深交股票上市規(guī)則》均規(guī)定,符合以下規(guī)定的股票實(shí)行ST處理:最近兩個(gè)會(huì)計(jì)的審計(jì)結(jié)果顯示其凈利潤(rùn)均為負(fù)值;最近一個(gè)會(huì)計(jì)的審計(jì)結(jié)果顯示其股東權(quán)益低于注冊(cè)資本(每股凈資產(chǎn)低于面值)。財(cái)務(wù)狀況異常的公司,在實(shí)施ST處理期間,財(cái)務(wù)狀況無明顯改善,根據(jù)該審計(jì)結(jié)果已構(gòu)成3年連續(xù)虧損的,將暫停其股票交易并向證監(jiān)會(huì)提交暫停上市的建議。這些措施的初衷點(diǎn)是好的，可以保證市場(chǎng)資金的健康穩(wěn)定流動(dòng)，但是任何一個(gè)企業(yè)，尤其是剛上市的企業(yè)容易感到壓力巨大。如此一來，為了達(dá)到國(guó)家規(guī)定的硬性要求，就會(huì)為了業(yè)績(jī)?nèi)ヌ摷賵?bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)。

成因四：重遏制，不重教育

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在于每一個(gè)角落，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，對(duì)參與者和監(jiān)管者進(jìn)行制約和威懾,嚴(yán)苛的制度乃至法規(guī)并不一定能取得好的監(jiān)管效果。當(dāng)巨額的經(jīng)濟(jì)利益與嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牡赖吕砟畎l(fā)生激烈碰撞時(shí),人們將會(huì)選擇什么，只有到當(dāng)時(shí)才能得知。

眾所周知，我國(guó)的教育目前還比較落后，我們只有在日常生活中將教育潛移默化化,才能當(dāng)利益與道德發(fā)生碰撞時(shí)，我們能更傾向于道德倫理。僅靠制度法規(guī)，不能從心理上讓人們接受這種意識(shí)是不行的。“硬性”的監(jiān)管手段是必須的,但是更應(yīng)該重視誠(chéng)信教育,而且是全方位的誠(chéng)信教育,不僅包括中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人、投資者還是市場(chǎng)導(dǎo)向者還是企業(yè)家等等這些證券市場(chǎng)的身體力行者,而且還應(yīng)包括政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)和新聞媒體等證券市場(chǎng)的監(jiān)督者。

成因四：企業(yè)管理及經(jīng)營(yíng)者出于利益最大化的考慮

經(jīng)營(yíng)高層即公司董事會(huì)或經(jīng)理部門本身掌管著一定多數(shù)的公司股份，或者公司執(zhí)行部門存在業(yè)績(jī)壓力的前提下，為了是公司的股價(jià)更高，經(jīng)營(yíng)更加穩(wěn)定，募集資金更多，進(jìn)而使得自己或公司的市值增加，從營(yíng)業(yè)收入上，對(duì)報(bào)表進(jìn)行篡改，提高毛利率，降低營(yíng)業(yè)費(fèi)用，提升營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，夸大本業(yè)務(wù)的業(yè)外帶動(dòng)收益，及盈余利潤(rùn)成長(zhǎng)空間……..因?yàn)槿藗冮L(zhǎng)久以來非常重視公司的營(yíng)業(yè)收入成長(zhǎng)、毛利率變化、盈余成長(zhǎng)及每股盈余。這樣能夠順利地從資本市場(chǎng)上募集到所需要的資金，擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)流動(dòng)化，增強(qiáng)其股的上揚(yáng)力度，更便于增發(fā)新股，操縱損益，發(fā)布更為虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表。而且，自從改革開放以來，大陸的很多上市公司均是由國(guó)有企業(yè)改裝過來的或者仍然是以國(guó)有資本為絕對(duì)主體，所以在管理體制上仍帶有很強(qiáng)烈的計(jì)劃性，缺少足夠的市場(chǎng)性，這樣便不可避免的，讓很新晉上任的領(lǐng)導(dǎo)為了粉飾自己的業(yè)績(jī)，展現(xiàn)自己的管理能力和績(jī)效，篡改財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，為其升官等利益謀求最大化。成因五：信息的不對(duì)稱性

前面我們提到，如果經(jīng)營(yíng)高層即公司董事會(huì)或經(jīng)理部門本身掌管著一定多數(shù)的公司股份，或者公司執(zhí)行部門存在業(yè)績(jī)壓力的下，他們掌握著公司真正的財(cái)務(wù)情況分析數(shù)據(jù)，但是眾多的少數(shù)股持有人以及廣大的散戶并沒有能力到達(dá)企業(yè)管理的中心地帶，那么，這也意味著他們無從得知企業(yè)的真實(shí)情況，如果此時(shí)，大股東們?yōu)榱俗约旱臉I(yè)績(jī)考慮，操縱報(bào)表，虛高利潤(rùn)，就易造成很大的資產(chǎn)泡沫，導(dǎo)致資金的錯(cuò)誤流向，則此時(shí)，信息的不對(duì)稱性的劣勢(shì)將暴露無遺，而且，我們大陸的上市公司絕大部分是國(guó)有企業(yè)改制上市，國(guó)有股空前強(qiáng)大但是卻缺乏所有者，因?yàn)樗姓呙麨閲?guó)家，但是國(guó)家不能也無法參與管理企業(yè)，那么需要代理人代為管理，而代理者的分化，導(dǎo)致權(quán)力過多的重疊或者匱乏，直接導(dǎo)致所有者其實(shí)空置的局面，管理層就成了這部分股票的真正主人，此時(shí)，小股東又有不想麻煩過多操心的傾向，不去監(jiān)督大股東管理層，直接導(dǎo)致上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)成為虛職。管理當(dāng)局為了自己的利益就會(huì)欺騙股東，以期實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。甚至?xí)?jì)人員會(huì)伙同這部分蛀蟲肆意而為，沆瀣一氣共同作假財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出不實(shí)陳述，此后果必然導(dǎo)致信息使用者做出錯(cuò)誤的決策，使會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中應(yīng)有的功能失效，進(jìn)而危及到社會(huì)財(cái)富的分配，資金的流動(dòng)，甚至是社會(huì)資源的分配，乃至社會(huì)的穩(wěn)定。嚴(yán)重者更會(huì)動(dòng)搖社會(huì)主義的根本。成因六：信息提供者利己的動(dòng)機(jī)是普遍的且難以從根本上消除,市場(chǎng)信息的持有者和提供者，他們出于某種不為人知的動(dòng)機(jī)考慮往往會(huì)透過自己手中的權(quán)利或杠桿，撬動(dòng)市場(chǎng)資金的流動(dòng)方向，使自己得到某種不為人知的好處。比如，一部分股市專家，利用散戶對(duì)自己的訪談或評(píng)論的信任，推動(dòng)資金流向他所想的股票，從而人為推高此股，再通過親友購(gòu)買此股，達(dá)到隱性賺錢的目的。

治理：

治理一：完善法制教育，改善現(xiàn)行法律的缺陷及漏洞，及健全民事賠償機(jī)制

一個(gè)時(shí)期的法律應(yīng)該適合一個(gè)時(shí)期，在今天，我們應(yīng)該依據(jù)我國(guó)實(shí)情，對(duì)一直以來存在于法律上的漏洞進(jìn)行足夠，以及一次性的修復(fù)，健全我國(guó)的經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)和教育，完善《消費(fèi)者保護(hù)法》和《民事訴訟法》強(qiáng)化信息披露者所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，保護(hù)最廣大人民群眾的利益。

健全民事賠償機(jī)制也目前急需要做的，原因是過高的訴訟成本和偏低的訴訟效益,常常制約著訴訟提起的概率。換句話說注冊(cè)會(huì)計(jì)師被真正提起訴訟的概率極低,所以需健全民事賠償機(jī)制，更需完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度。那么改進(jìn)訴訟方式就勢(shì)在必行了，比如當(dāng)一方人數(shù)過多時(shí)，可以參考我國(guó)全國(guó)人大代表大會(huì)制度一樣，選舉出一位代表，代表各方共同意志。這樣做可以減少訴訟成本,提高訴訟效率。訴訟效益偏低可以通過，改善法律法規(guī)中對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)犯罪從重處罰力度。而且，中國(guó)法律規(guī)定舉報(bào)人需要舉證，單從一個(gè)個(gè)體想要舉出管理層及大股東的非法事件是非常有難度的，如果財(cái)務(wù)報(bào)表可以直接充當(dāng)舉證證據(jù)的話，那么，將有利于普通投資客的法律權(quán)益的維護(hù)。也會(huì)使那些管理層大股東們完善自己的作為，并且還可以將

舉證的責(zé)任完全轉(zhuǎn)交給管理層，大股東，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師等人。便于保護(hù)經(jīng)濟(jì)生活中的弱勢(shì)群體。

治理二：完善證監(jiān)會(huì)的制度

目前，我國(guó)的證監(jiān)會(huì)，只是我國(guó)國(guó)家政策的執(zhí)行者，并不參與到政府的日常監(jiān)管工作中。政府應(yīng)當(dāng)給予證監(jiān)會(huì)充分的調(diào)節(jié)機(jī)制和空間，使得證監(jiān)會(huì)成為真正行業(yè)監(jiān)管的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。而且也應(yīng)充分考慮上市公司的自我監(jiān)管和相互監(jiān)管相結(jié)合，利用上市公司的相互監(jiān)督，更有利于證劵市場(chǎng)趨于穩(wěn)定。

治理三：加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各類相關(guān)人員的教育

加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理者和執(zhí)行者的法制教育，使之從根本上，道義上接受司法的監(jiān)督和遵守法律法規(guī)的習(xí)慣，也要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德素質(zhì)。各上市公司，政府部門，會(huì)計(jì)師也應(yīng)定期進(jìn)行職業(yè)道德教育，嚴(yán)格按照職業(yè)道德守則進(jìn)行職自律。使個(gè)人、投資者還是市場(chǎng)導(dǎo)向者又或是企業(yè)家等等這些證券市場(chǎng)的參與者,而且還包括政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)和新聞媒體等證券市場(chǎng)的監(jiān)督者都能恪盡職守的自律和他律。使得我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)良好穩(wěn)態(tài)的發(fā)展。

治理四：完善公司管理體制（包括信息的對(duì)稱化）

(1)首先應(yīng)該實(shí)施國(guó)有股減持。不少上市公司都是通過國(guó)有企業(yè)改革而來，國(guó)有資產(chǎn)仍然占有很大比重，這樣既降低了人們充分投資的欲望，還減少了外來參與的可能性，長(zhǎng)久以來，不利于企業(yè)的發(fā)展，而管理層的聘任，不僅受到國(guó)家（大股東）的控制而且難以和其他股東進(jìn)行合理充分有效的互動(dòng)交流，難以避免，在一家獨(dú)大的基礎(chǔ)上，發(fā)生本不應(yīng)該發(fā)生的舞弊以及選擇不利，以致成為一言堂，難以吸收新鮮血液，給企業(yè)帶來嚴(yán)重的負(fù)面影響。而且管理層和大股東擁有會(huì)計(jì)信息分享計(jì)算方面的權(quán)利，給解決信息不對(duì)稱所帶來的負(fù)面影響，更加劇了眾多投資客的權(quán)益。降低上市公司國(guó)有股的比重，引進(jìn)其他投資能夠相互制約股東間的行為。

(2)完善獨(dú)立董事制度。為了保證獨(dú)立董事制度實(shí)施的有效性，確保獨(dú)立董事的獨(dú)立性，因?yàn)槲覀兙Ｍ?dú)立董事能夠真正維護(hù)中小股東的權(quán)益,就必須構(gòu)建由中小股東選聘獨(dú)立董事機(jī)制。雖然在國(guó)內(nèi)可能性還比較低，但是也應(yīng)該不斷的削弱大股東及管理層完全控制獨(dú)立董事的局面。而且，在獨(dú)立董事確認(rèn)后，明確獨(dú)立董事的權(quán)利與義務(wù),協(xié)調(diào)獨(dú)立董事與管理層以及大股東和監(jiān)事會(huì)的關(guān)系，使之徹底成為一個(gè)獨(dú)立的機(jī)制。還可以讓公司的中小股東評(píng)判獨(dú)立董事的績(jī)效，并實(shí)施相應(yīng)的獎(jiǎng)懲手段。這樣一來，獨(dú)立董事在上市公司中是一種客觀的存在，不再過分的受大股東及管理層的制約，并在市場(chǎng)操作中，提升了獨(dú)立董事個(gè)人價(jià)值和影響，這對(duì)獨(dú)立董事也是有一定的好處的。

(3)建立健全公司內(nèi)部控制制度。公司應(yīng)按照《會(huì)計(jì)法》、《公司法》等法律法規(guī)的要求，建立健全公司內(nèi)部控制制度。建立公司內(nèi)部控制制度和監(jiān)督體系是可以真正起到防范高層及會(huì)計(jì)舞弊的。這樣可以避免由于公司領(lǐng)導(dǎo)的不作為導(dǎo)致的會(huì)計(jì)舞弊，也可以避免應(yīng)高層的腐朽給上市公司帶來實(shí)質(zhì)性的損害。因此，應(yīng)該提高宣傳健全公司內(nèi)部控制制度的力度。而且通過內(nèi)部的控制，對(duì)上市公司的每個(gè)個(gè)人行為進(jìn)行有必要的評(píng)估、檢查及考核，做到獎(jiǎng)懲如一，并與職務(wù)升降掛鉤，從而引導(dǎo)公司走向健康的方向。

（4）逐步信息對(duì)稱化。可以通過完善公司結(jié)構(gòu)、信息透露機(jī)制,迫使管理層釋放信息,均衡信息分布。可以通過加強(qiáng)中小股東等跟公司一切有關(guān)的信息需求者參與到公司決策的動(dòng)機(jī)和能力。另外，公司應(yīng)該加強(qiáng)信息披露的頻繁度和全面度，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性。司法機(jī)關(guān)也應(yīng)該在對(duì)公司管理層造假的處罰上加大力度,增加管理層造假的成本和法律風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)中小投資者的利益。

治理四：完善會(huì)計(jì)師制度

首先我們應(yīng)當(dāng)加快政府職能轉(zhuǎn)變，修正政府與上市公司體制，優(yōu)化兩者的關(guān)系，從而達(dá)到優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)行環(huán)境。杜絕政府部門行政干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審

計(jì)的獨(dú)立性。同時(shí)政府也應(yīng)完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，讓這個(gè)行業(yè)的人充分的實(shí)行自律，對(duì)于舞弊者以及與腐敗政府人員勾結(jié)者實(shí)施嚴(yán)厲打擊，并終身吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。而且，類同于律師事務(wù)所，可以推行合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。因?yàn)橥菩小昂匣镏啤辈拍苷嬲龑?shí)現(xiàn)民事賠償，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不自愿承擔(dān)起風(fēng)險(xiǎn)。

第五篇：現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性及改進(jìn)措施

財(cái)務(wù)報(bào)告是指以財(cái)務(wù)報(bào)告和其他資料為依據(jù)和起點(diǎn),采用專門方法,系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng),以達(dá)到了解企業(yè)過去經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),衡量企業(yè)目前財(cái)務(wù)狀況并且預(yù)測(cè)企業(yè)未來的趨勢(shì),幫助企業(yè)利益集團(tuán)改善決策的目的。近年來我國(guó)環(huán)境發(fā)生了較大的變化,人們對(duì)財(cái)務(wù)信息的要求越來越高,而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中的局限性卻日益突出,已難以滿足眾多信息使用者的需求。

一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性表現(xiàn)

(一)信息披露內(nèi)容不完整

信息披露內(nèi)容不完整是我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系中較為突出的一個(gè)問題,這直接影響了企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的反映和監(jiān)督的效果。企業(yè)內(nèi)生的人力資源狀況,各種軟資產(chǎn)如知識(shí)產(chǎn)權(quán)等,以及企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中造就的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),對(duì)于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)發(fā)揮著重要的作用,然而這些事項(xiàng)或情況在財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露內(nèi)容中卻沒有得到反映。隨著社會(huì)發(fā)展速度的加快,環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成的影響也越來越突出,但現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中卻忽視了對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息,長(zhǎng)期下去必然會(huì)影響決策的效率以及決策的正確性。另外,財(cái)務(wù)報(bào)告中表外信息如表外企業(yè)融資方式和表外企業(yè)未來的機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)等信息披露太少,不利于決策者及時(shí)高效地做出正確的財(cái)務(wù)決策。

(二)缺乏預(yù)測(cè)性和前瞻性

財(cái)務(wù)信息使用者需要的不僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)資源和當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況的信息,他們更希望了解能夠?qū)Q策有用的、體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)在及未來的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)測(cè)性信息,以便更好的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),把握機(jī)會(huì),做出對(duì)自己更為有利的決策。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系側(cè)重于對(duì)信息的反映,基本上是對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的,只重視企業(yè)過去財(cái)務(wù)資源與現(xiàn)在財(cái)務(wù)狀況信息的披露,卻忽視了企業(yè)未來財(cái)務(wù)潛力和財(cái)務(wù)核心能力信息的披露以及對(duì)未來信息的反映,雖然具有較高的可信度,但缺乏預(yù)測(cè)性和前瞻性,無法滿足決策有用性的要求。

(三)財(cái)務(wù)報(bào)告模式單一

企業(yè)并不是一個(gè)孤立的個(gè)體,它處在較為開放的環(huán)境中,要與各個(gè)層面進(jìn)行聯(lián)系,具有眾多信息使用者,政府、股東、債權(quán)人、企業(yè)員工以及其他與企業(yè)有相關(guān)利益聯(lián)系的群體都是企業(yè)財(cái)務(wù)信息的使用者。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式單一,采用的是通用的標(biāo)準(zhǔn)格式,雖然對(duì)于企業(yè)來講較為經(jīng)濟(jì),但卻忽略了不同信息使用者對(duì)信息需求的區(qū)別;并且,現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告依舊是以股東為主要報(bào)告對(duì)象,很少對(duì)其他利益相關(guān)者所關(guān)心的問題進(jìn)行披露,無法滿足所有信息使用者的信息需求。

(四)具有嚴(yán)重的滯后性

根據(jù)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)慣例,現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告一般按披露會(huì)計(jì)信息,企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告要求在末4個(gè)月內(nèi)報(bào)出,中期財(cái)務(wù)報(bào)告要求在中期結(jié)

束后兩個(gè)月內(nèi)報(bào)出。眾所周知,當(dāng)前社會(huì)的變化非常快,在兩個(gè)月的時(shí)間內(nèi),企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況很可能發(fā)生巨大的變化,并且較長(zhǎng)的報(bào)告周期也為企業(yè)進(jìn)行幕后交易制造了時(shí)間條件。

(五)真實(shí)性難以得到保證

影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的一個(gè)重要原因是貨幣計(jì)量假設(shè),雖然會(huì)計(jì)報(bào)表上都是以貨幣表示的絕對(duì)值來列示所有的信息,但貨幣形式無法反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的全部?jī)?nèi)容,因此有時(shí)報(bào)表上所反映的信息并不能夠代表真實(shí)的情況。同時(shí),假設(shè)貨幣本身價(jià)值不變是將貨幣作為會(huì)計(jì)統(tǒng)一計(jì)量單位的基礎(chǔ),但實(shí)際貨幣在運(yùn)動(dòng)中的價(jià)值是經(jīng)常發(fā)生變化的,這就使得在一些情況下財(cái)務(wù)報(bào)告的貨幣表述與企業(yè)實(shí)際進(jìn)行的價(jià)值運(yùn)動(dòng)發(fā)生偏離。除此之外,在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)要通過會(huì)計(jì)人員進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、整理等工作,在這個(gè)過程中,人為的主觀判斷是客觀存在的;并且從企業(yè)的管理層到財(cái)務(wù)工作人員都希望會(huì)計(jì)報(bào)表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),這樣很容易使會(huì)計(jì)報(bào)表帶有粉飾的色彩,不利于企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)信息的反映。

二、改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的措施

(一)豐富財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容

財(cái)務(wù)報(bào)告在對(duì)信息進(jìn)行披露的同時(shí),還應(yīng)補(bǔ)充披露相應(yīng)的預(yù)測(cè)信息。預(yù)測(cè)性信息是根據(jù)現(xiàn)有情況,采用合理的預(yù)測(cè)方法得到的企業(yè)未來狀況的信息,是聯(lián)系歷史和未來的紐帶。預(yù)測(cè)性信息可以幫助債權(quán)人、投資者以及其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)做出正確的評(píng)價(jià)。因此,企業(yè)有必要加大預(yù)測(cè)性信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中所占的比重。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中還應(yīng)增加非財(cái)務(wù)信息和企業(yè)環(huán)境信息的內(nèi)容,如市場(chǎng)占有量、客戶滿意度、新產(chǎn)品開發(fā)等,有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者更加深入的了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程和前景。

(二)編制專用財(cái)務(wù)報(bào)告及全面收益表

企業(yè)通過編制專用財(cái)務(wù)報(bào)告,不僅可以滿足不同用戶的需求,還可以有效避免因廣泛對(duì)外披露給企業(yè)產(chǎn)生的負(fù)面影響。同時(shí),企業(yè)還可以編制全面收益表,這樣也能夠滿足不同信息使用者的需求。為補(bǔ)充傳統(tǒng)收益表,企業(yè)可以單獨(dú)編制全面收益表,這樣就涵蓋了現(xiàn)行利潤(rùn)表外的所有收益項(xiàng)目。全面收益不僅包括已實(shí)現(xiàn)的利益和損失,也包括未實(shí)現(xiàn)的利益和損失;不僅只將股東的所得作為收益,還把所得稅、工資、借款費(fèi)用、利息等均作為收益,能夠體現(xiàn)企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)。全面收益表在業(yè)績(jī)報(bào)告中列出了未實(shí)現(xiàn)的全面收益,使企業(yè)的業(yè)績(jī)得到了更加真實(shí)地反映,在一定意義上也滿足了股東、債權(quán)人、政府、企業(yè)職工等眾多利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的需求。

(三)提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性

企業(yè)應(yīng)豐富財(cái)務(wù)報(bào)告的披露途徑和手段,提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性。為體現(xiàn)信息的及時(shí)性,企業(yè)可以適當(dāng)簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)報(bào)告的周期,編制臨時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告,或者采用季度財(cái)務(wù)報(bào)告。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和在財(cái)務(wù)工作中的推廣,使財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)報(bào)告成為可能。企業(yè)可以通過機(jī)將各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事項(xiàng)實(shí)時(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上,使信息使用者能夠隨時(shí)查詢到企業(yè)的財(cái)務(wù)變動(dòng)狀況及其他重要事項(xiàng),有效改善了現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不及時(shí)的狀況,對(duì)于信息使用者及時(shí)做出正確的決策發(fā)揮著重要作用。

(四)改進(jìn)會(huì)計(jì)計(jì)量模式

貨幣與非貨幣計(jì)量并重的方式,已成為未來財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展的一個(gè)方向。為使現(xiàn)有價(jià)值能夠得到真實(shí)的反映,企業(yè)應(yīng)將公允價(jià)值放在與歷史成本同等的地位上看待。隨著一體化的發(fā)展,傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量屬性已不再是唯一可靠的信息源,公允價(jià)值所具有的客觀性已得到越來越多人士的承認(rèn)。很多發(fā)達(dá)國(guó)家以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在制訂現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),都已經(jīng)較為普遍的使用公允價(jià)值的概念。公允價(jià)值不僅適用于工具的初始確認(rèn)計(jì)量和新開始計(jì)量,而且適用于越來越多的非金融工具的初始確認(rèn)計(jì)量和新開始計(jì)量。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也引入了公允價(jià)值的計(jì)量屬性,因此在財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)將公允價(jià)值計(jì)價(jià)的信息作為歷史計(jì)價(jià)信息的補(bǔ)充同時(shí)提供。

三、小結(jié)

由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所具有的一些局限性,其所提供的財(cái)務(wù)信息已無法滿足相關(guān)利益者的信息需求,因此必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行改革。我國(guó)可以從國(guó)情出發(fā),借鑒國(guó)外先進(jìn)做法,對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)。《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施對(duì)于促進(jìn)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系改革起著重要作用,因此要進(jìn)一步推進(jìn)《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的落實(shí)和完善,豐富財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容,編制專用財(cái)務(wù)報(bào)告及全面收益表,相應(yīng)地提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性,改進(jìn)會(huì)計(jì)計(jì)量模式,使財(cái)務(wù)報(bào)告能夠真實(shí)、全面、及時(shí)地反映出企業(yè)的實(shí)際情況,便于信息使用者做出正確的決策。