第一篇：基于內部控制視角的Y中等職業學校固定資產管理研究

3.1.2固定資產的特點

本文研究的中等職業學校是國有公立的職業高中，主要是指國家財政撥款，出資辦學，由國家扶植成長。該類學校屬于事業單位，遵守事業單位的相關經濟法規制度，呈現出其獨有的一些特色，區別于一般的企業。由此可見，中等職業學校的資產屬于國有資產，所有權歸政府，學校無實質的控制權，僅擁有使用管理權。中等職業學校的固定資產有以下多個特點：（1）非營利性

中等職業學校的目標是行使事業單位的職能，提高管理效能，完成人才培養的要務。中等職業學校主要目的就是向社會提供教育的公共服務。服務性是中等職業學校學校最重要的特征。因此，其固定資產不直接從事生產經營活動，主要作用是為培養職業人才提供物質基礎，保證教學的的順利進行，促進科技發展和人民素質的提高，其不能通過被使用而實現資金的循環周轉，非營利性是其區別于一般企業的特點所在。而企業的根本目標是價值最大化，其主要通過盈余管理來達到獲取經濟利益的目的。（2）政府資源支持為主

中等職業學校帶有鮮明的公益性質，基本靠國家財政給予補助，絕大部分都是全額撥款的事業單位。由此可見，固定資產的資金來源主要依靠財政補助收入，納入財政預算收支管理。這種特殊性，決定了中等職業學校的固定資產不能完全由學校的法人隨意支配，而是需要在國家大政策的規范下謹慎購買使用，嚴格按照國家的相關法律法規使用，提高國家資金的使用效率，給全國的納稅人一個良好的交代，一般不存在倒閉的風險。而隨著社會的發展，教育體制的改革深化，辦學規模的擴大，固定資產的來源渠道也口趨廣泛，如社會捐贈、學生學費等，乃至兼并重組、負債籌資等渠道，促進了中等職業學校固定資產規模的不斷壯大，但是，這些來源渠道形成的固定資產還是占固定資產的一小部分，沒有形成重大影響。而一般的企業，主要是由股東出資，債務籌資成立，之后主要依靠其經營活動盈利，維持其正常運作和成長發展。對于企業的資金，所有者有較大的自由進行支配，在收不抵支時，也要遵循自然規律破產倒閉。（3）成本效益弱化

由于中等職業學校不以營利為目標，同時享受了國家的多項免稅政策，如預算教育收入、大部分培訓免征營業稅，企業所得稅也暫免征收，所涉及的稅收極少，稅收籌劃的空間不大，很少考慮成本、費用等因素。而企業非常注重成本效益，日常經營必須著重考慮生產成本、費用和受益，其成本會計是最重要也是最復雜的一塊，項目決策也必須進行成本效益分析。成本效益的弱化，使得中等職業學校的財務要比企業的簡單。（4）控制活動的特殊性

中等職業學校內部控制活動是其各業務活動，包括預算管理，收入與支出，物資采購，固定資產管理，建設項目等，但是各項業務活動都必須以預算為前提，活動與活動之間的勾稽關系不強。因而，在控制活動上要把握如何分配經費才能使固定資產產生最大的效益，其檢驗固定資產效益難度較大，固定資產的使用管理最根本是服務于教學和科研，但是是否培養了更多的優秀學子，是否提高了日常教學水平，是否提高了社會影響力，是否提高了教師隊伍的素質，都難以用幾個數字來進行衡量，不可能像企業一樣通過固定資產的周轉率等來簡單衡量固定資產的效益。企業的內部控制則是圍繞其整個生產經營為中心，采購、生產、銷售環環相扣，緊密聯系，相互支持相互證明。（5）監督單位的特殊性

中等職業學校內部控制的內部監督缺失，外部主要依靠直屬上級部門，如教育局，企業的監督內部主要是審計部門，外部既有會計師事務所，還有社會公眾，受到的監督力度是比較大的。

4.4.5固定資產管理的監督有待加強 為了對Y中等職業學校財務收支以及經濟活動的真實、合法和效益進行獨立監督和評價，Y中等職業學校應該設立監察審計處。該部門作為主要監督部門參與重大固定資產的招投標評審、合同審計、固定資產驗收工作。監察、審計中一項重要工作就是關注固定資產的完整性和保值增值情況，購置審批手續是否合法合規，是否涉及重復購置、閑置浪費、資產流失等情況。

5.1.1固定資產管理控制環境

完善固定資產管理組織結構，為充分顯示固定資產管理的重要性，Y中等職業學校應在整個學校建立起資產管理委員會、資產管理部門、資產使用部門、資產管理員以及資產使用人層層負責的資產管理機制:總務處負責Y中等職業學校房屋建筑物、辦公家具固定資產管理，以及機電設備、交通工具、廚房設備等固定資產的管理;網絡中心和電教中心負責Y中等職業學校電子類固定資產的管理;藝術系負責Y中等職業學校藝術類固定資產的管理;烹飪系負責Y中等職業學校烹飪教具類固定資產的管理;其他固定資產項目，由固定資產所屬使用部門負責管理。固定資產的使用部門要接受分類歸口管理部門的領導。資產管理員應明確自身職責，記錄每一位固定資產使用人，以及每一位資產使用人使用的資產。同時，每一位資產使用者有責任保護使用資產，確保資產安全完整。

提升固定資產內控意識，良好的內控環境，最強調的是人的素質，人的理念越先進，對風險的意識越強，對內控制度的執行力必然越好，這就形成了一個良性循環的控制環境。如何加強內控的意識，關鍵在于學校領導的重視和內控知識的普及。一方面，應該提高Y中等職業學校領導對固定資產管理內部控制的重視程度。另一方面，在Y中等職業學校領導的指導影響下，各部門單位也將密切配合，大力支持，加強固定資產管理相關法律法規的宣傳和學習。增強固定資產管理人員的勝任能力，固定資產管理人員才是內控制度最直接的實施和操作者，因此，要做好固定資產管理的工作，加強內部控制建設，提高固定資產管理工作人員的勝任能力是當務之急。把資產管理隊伍建設納入學校發展規劃，培養一支高素質的資產管理隊伍，必然能完善內部控制環境。

首先，盡量安排熟悉固定資產管理規章制度，具備一定財務知識和審計知識，責任感強的高素質人才到固定資產管理崗位，便于對各部門單位加強固定資產相關業務的指導和監督，包括建立健全內控制度，工作流程等相關內容，充分發揮總務處的重要作用。其次，要加強現任資產管理人員的業務指導和培訓，多提供機會讓工作人員到其他中等職業學校學習先進的管理經驗，通過短期培訓、派出學習和交流等方式，不斷提高固定資產管理員的綜合素質和專業化水平，提升學校的固定資產綜合管理水平。5.1.2固定資產管理控制風險

組建風險管理委員會，Y中等職業學校不應該由監察審計處兼職承擔風險管理的責任，而應當增設一個專門的風險管理委員會，全權負責構建Y中等職業學校風險管理框架，組織并實施全面風險管理，由學校黨委直接領導。委員會的成員由財務處、總務處等部門人員構成。風險管理委員會的主要職責是在全校形成風險管理文化氛圍，提高全校教職員工風險管理意識，識別學校重要業務相關風險，分析并制定風險應對措施，編制風險管理報告和測評報告向學校領導匯報。

5.1.3固定資產管理控制活動（1）加強預算控制 在預算編制之前，總務處對Y中等職業學校的固定資產進行一次全面盤查，掌握全校資產的存量和結構，為審核各部門單位固定資產增量編制做好初步準備，并聯合其他相關部門單位，按照國家固定資產相關規定合理界定人均資產，明確資產配置標準。財務處在匯總各部門單位預算后，將預算結果交給總務處，總務處在前期準備的基礎上對固定資產預算進行初審，主要關注以下幾個問題:一是分析各部門單位的業務需求和資產存量，核實增加固定資產是否超過購置標準;二是總體考慮全校固定資產，著重考慮閑置資產是否可以合理調配，發揮其真正的作用，減少其他部門單位的資產增量;三是總體考慮全校擬購置的固定資產，是否有部分資產可以多個部門單位共同使用，例如照相機，行政職能部門不需要每個部門都配備一部，而是由組宣部統籌安排，有需要時向各個部門借出;四是維修費用預算的合理性，對維修費用大體做個估計，核實需要維修的固定資產總量。在審核這些細節之后，出具一份固定資產預算的報告，說明上述問題，為預算委員會審核預算提供一個重要參考。年終，財務處應主動與總務處進行溝通，共同分析考核各部門單位資產購置完成情況，評議資產購置是否合理，配置是否有效，是否有來年需要注意的問題，一并作為下一年度資產預算的依據，更合理安排預算，分配資源。（2）優化采購控制

對Y中等職業學校的招投標管理辦法，可以設立一個管理流程，同時注明風險點所在之處，規范學校招投標管理工作，將風險規避在萌芽狀態。對于校內招標和零星采購出現的問題如何避免，可以逐步建立一個資源庫，對于各類固定資產都尋找一些適合的供應商，錄入資源庫，在需要采購的時候，從資源庫調出適合的供應商，再由電腦或不相關人員隨機抽取供應商，這樣供應商也搞不清能否抽中，也不需要想方設法中標。

嚴格執行固定資產驗收相關規定，Y中等職業學校應加大驗收相關規定執行力度，嚴格按照規章制度進行驗收。特別是對于價值量大，質量要求高的固定資產，必須在專業人才到場的情形下才能開展驗收工作。驗收人員必須增強責任心，認真核對資產信息，檢查資產運作情況，對合同金額、發票金額、驗收價格要核對一致，如確實發現不一致的情況，應該拒絕驗收。同時，對于驗收執行不力者，應按照相關制度確定行政過錯責任，以做效尤。（3）固定資產使用管理方面的改進措施 財務處負責編制固定資產明細表，注明每一項資產的責任人和存放點，由使用人負責資產的日常管理，在領用或購買資產時，由總務處在資產使用帳上登記，離職或變更崗位時，必須交回資產并辦理相關手續，向總務處報告登記，務必將每一項資產責任到人。明確資產使用人有利于分清責任，落實責任，為口后固定資產清查做好鋪墊。

資產使用人因各種原因離崗時，應當辦理固定資產交接手續，清點資產、核對賬目，確保資產賬、卡、物相符，交接時部門負責人須在當場監督。交接完畢時，移交人、接收人和現場監督的部門負責人應分別在移交清單上簽字。移交清單上應明確部門名稱、移交人、接收人和監交人的職務和姓名、移交口期等。

Y中等職業學校應要求總務處負責建立并管理所有固定資產文檔，固定資產購入時即將其合同、保修卡等資料統一歸檔管理，以便口后順利開展維修、轉讓等工作，使用部門則保存相關資料復印件方便使用，避免固定資產因使用人員多且經常調換丟失資料。

在維修保養方面，Y中等職業學校應定期保養設備，忽視日常維護，等機器出現故障才維修不但會增加維修的費用，還會大大縮短資產的使用壽命，因此要以防范為主，適時保養。保養一旦發現問題，立即上報，對資產進行維修。

建立適合的固定資產清查制度，明確資產清查頻率、任務分工和具體的程序。應堅持全面清查和分批清查相結合的原則。（4）盤活閑置的固定資產

Y中等職業學校應建立閑置固定資產管理制度，明確閑置資產管理職責，避免資源浪費。閑置固定資產的調劑管理也應由總務處負責，學校各部門單位共同參與，全力盤活閑置資產。總務處應要求各部門單位定期匯總反映長期不用的資產，總務處進行復核，掌握閑置資產概況，提出適宜的處置意見和建議，充分利用閑置固定資產，避免國有資源的浪費。總務處將閑置資產的狀況公布在校園網上，供各部門單位選擇使用。經批準后，雙方填寫內部調撥單，明確調撥時間、地點、資產情況等，總務處審批并備案，辦理相關手續，更改固定資產卡片信息，調整固定資產明細賬。（5）規范固定資產的處置流程

Y中等職業學校應組建各類資產報廢的鑒定小組，鑒定小組難以出具鑒定結果時，應當聘請外校專家或其他專業人士進行技術鑒定。鑒定結果如有問題，應按照相關行政過錯責任規定追究簽字人責任。總務處還需要查詢固定資產管理平臺系統信息，查實報廢固定資產是否已達使用年限，特別關注未達使用年限而報廢的資產。對于違反固定資產處置規章制度，擅自進行報廢的部門單位應進行教育批評，情節嚴重的進行通報批評乃至處以罰款。5.1.4固定資產管理的信息與溝通

使用RFID技術加強資產網絡化管理，RFID（Radio Frequency Identification)技術，即射頻識別技術，是一種新興的自動化識別技術.它將信息編碼寫入粘貼在需要識別的資產表面的標簽中，并借助無線遠程傳輸的功能將信息傳遞出去。Y中等職業學校通過這一技術建立的固定資產網絡管理系統，能夠充分反映固定資產的所有信息，成為固定資產內部控制的強有力支持部分，最重大的貢獻在于引進固定資產信息化流程管理，實現網絡化辦理固定資產的各項手續，購買、驗收、登記、領用、查詢等全程工作均在網絡化系統的資產管理模塊進行，一切增減調劑等變化情況清晰顯示，便于隨時查詢使用。資產管理員可以按資產名稱、類別、購進時間、資產狀況進行組合查詢，隨時查詢各項資產借用、調撥、捐贈等狀況。固定資產的網絡系統需能自動生成教育部六大類固定資產總賬、分類帳和明細賬，固定資產信息同時與財務系統相連接，在固定資產增減變動時，在財務系統中反映，完成相關會計記錄，保證資產信息與會計數據的一致。

公開固定資產管理信息，固定資產管理信息的全部公開，能使整個采購過程透明化，使學校內外共享固定資產管理信息，在很大程度上預防和抵制腐敗。Y中等職業學校應借鑒其他中等職業學校優秀的做法，切實履行信息公開辦法中的要求，公開各種相關的規章制度，公開招投標的信息，公開采購的價格，在學校網站上及時對固定資產全過程管理進行跟蹤公布，如網站上設置招投標公示欄，全面公開招投標采購信息和中標信息，設置資產管理欄，全面公開資產驗收、處置、清查等信息，將過程中的每個環節信息對外公布，充分發揮資產管理職能部門的作用，使公眾直接了解固定資產管理信息，同時也有利于加強監督。5.1.5固定資產管理的監督

固定資產內部控制制度設計合理與有效運行需由強有力的監督體系保證。Y中等職業學校固定資產內部控制的監督可以由固定資產管理審計開始，是對固定資產配置、使用、維保、處置等系列活動的真實、合法、有效性進行內部審計，目的在于優化資源配置，提高資產使用效益，形成固定資產規模和結構的最優配置，促進Y中等職業學校教學、科研的迅速發展。Y中等職業學校監察審計處應妥善安排審計的時間和人員，制定合理的審計計劃。一是加強預算的監督審計，參與論證過程，判斷資產配置是否科學合理。二是重視過程控制，進行全過程跟蹤審計。在購置與驗收環節，核實申請和審批、采購方式、驗收程序是否合法合規，在日常管理環節，需定期或不定期檢查固定資產使用情況，檢查條形碼是否齊全，在資產處置環節，對報廢處置的資產是否手續齊全，殘值是否合理，變價收入是否及時入賬。在監察審計之后，每年需評價固定資產內部控制的健全有效性，出示審計結論以及建議，及時向領導報告，并公開審計結果。對審計結果公告后，應實施跟蹤審計，檢查審計建議的落實情況。在人員力量不足的情況下，還可以適當采用外部審計方式，客觀性、獨立性更佳，審計經驗和審計方法更為完善，能夠為內部審計做一些有益的補充，更好的完成固定資產管理監督的職責。

第六章

結論與啟示

隨著十八大以來反腐浪潮的不斷涌起，事業單位中的腐敗案件也層出不窮，固定資產領域更是腐敗的重災區，究其原因，主要是沒有建立完善的內部控制機制，固定資產的管理存在不少漏洞和缺陷。作為事業單位，中等職業學校固定資產價值巨大，是教學開展的基礎，是衡量辦學規模的重要指標，因此其內部控制的健全和完善對于一個中等職業學校的作用自然是舉足輕重的。固定資產內部控制理念的淡薄，管理手段的落后，體制機制建設的滯后，導致了固定資產內部控制薄弱。為了能以小見大，筆者選取了Y中等職業學校作為例子，詳細分析事業單位的內部控制現狀，從內部控制五要素分析了Y中等職業學校固定資產管理的內部控制模型，內部控制存在的缺陷及原因，提出了解決辦法，構建了內部控制理論指導下固定資產管理體系，這對于保障國家資產安全，提高資金使用效益，防范舞弊和預防腐敗有重要意義，希望能對中等職業學校內部控制的改革和完善提供借鑒作用。本文首先闡述了國內外對固定資產研究的現狀，在對我國中等職業學校固定資產現狀描述的基礎上指出固定資產管理的重要性和必要性，然后分析我國中等職業學校固定資產管理存在的問題和成因，闡述了Y中等職業學校內部控制模型，包括組織結構，經營理念，人力資源管理，內部控制制度等控制環境，風險評估，不相容職務分離，審批權限，預算，采購，驗收，登記，管理，處置等控制活動，信息與溝通，監督等五個要素，并分析了五個方面存在的問題，包括控制環境不夠理想，如內部控制意識薄弱，人員配置不合理等;風險評估基本缺失，如缺乏必要的風險意識，缺乏專門的風險管理機構等;控制活動不完善，如預算不科學，采購不嚴謹，驗收不夠力度，日常管理不力，控制流程缺乏等;信息溝通不暢通，如固定資產管理平臺局限性較大，信息不公開等，還有監督力度不夠。最后，根據Y中等職業學校固定資產管理內部控制五要素存在的問題，筆者構建了內部控制理論指導下Y中等職業學校固定資產管理體系。一方面，需要完善內部控制機制，包含以下建議:加強全校教職工的內部控制意識，建立固定資產管理內部控制團隊，完善組織管理結構;加強風險管理，組建風險管理委員會，排查固定資產管理全過程的風險點，擬定風險防范措施，確定風險責任人;規范固定資產管理控制活動，加強預算、采購、驗收、日常管理等多方面控制，設計完整的工作流程圖;統一固定資產信息化管理平臺，實行固定資產網絡化管理，加強各部門之間的信息溝通與協作;建立開放式監督機制。另一方面，從評價原則、內容、方法三個層面，完善Y中等職業學校固定資產管理評價機制，構建評價體系。這個方案的提出，對Y中等職業學校教科研活動的開展和教育事業的發展具有積極重要的理論意義和實踐意義，也能夠為其他學校乃至行政事業單位固定資產管理內部控制體系的建立和改進提供借鑒。

但是，由于筆者能力有限，并且缺乏研究和實踐的經驗，研究中存在不少不足之處，如缺乏一些研究資料和數據，改革方案的操作性還有待檢驗，擔保等較少的固定資產特殊業務沒有涉及等等，在今后的工作中，筆者將繼續進行研究，并逐步加以實踐，不斷改進和完善內部控制理論指導下Y中等職業學校固定資產管理體系。

第二篇：中等職業學校固定資產管理論文

一、固定資產管理現狀

現實情況中，很多學校的固定資產采購問題突出，沒有專門部門負責采購，工作中后勤部和辦公室都在采購，缺失采購權的控制。驗收問題突出，沒有驗收部門手續，也沒有驗收人簽字，缺失采購質量的監管。使用保管問題突出，沒有使用人簽字，缺失保管責任的明確。處置報廢問題突出，沒有報廢處置手續，造成國有資產流失。甚至有的學校財產盤點制度流于形式，多年不盤點，賬實嚴重不符，無法知曉學校的真實家底。

二、針對上述固定資產管理中存在的問題，提出相應的對策

（一）牢固樹立固定資產管理的新理念

要從企業化角度來重新認識固定資產管理的現實意義，關乎學校財務狀況的大局，關乎學校資產的效率化，關乎學校的經濟效益，從經濟角度來管理固定資產有著增值保值的作用，從效益角度來管理固定資產有著夯實發展的巨大潛力。對學校固定資產管理的重視，不僅僅是學校領導的事，也是全校各科室、各部門甚至每位師生也必須要重視的一個問題。只有在思想根源上抓好，才能真正落實在具體工作中，把存在的問題解決。

（二）加強固定資產投資預算管理

根據學校中長期發展規劃要求，有計劃、有步驟地進行固定資產投資。學校根據招生計劃和教學要求，按專業類型建立實習、實訓基地，實現資源共享，這樣可提高資產利用率。在固定資產投資決策過程中，要編制固定資產投資預算。投資預算是對固定資產購建在可行性研究的基礎上，進行優化組合成不同的預算方案，并對方案進行比較，最后選出最優方案。中職學校的固定資產投資既要考慮社會效益同時也要考慮經濟效益，這樣才能做出科學的投資決策。

（三）配備固定資產專員

隨著中職教育迅速發展，學校固定資產增幅很大，由于資產管理工作是和實物打交道，工作對象多而雜，是貫穿全校各方面的重要崗位，因此必須配備可靠、責任心強，又有一定業務能力的固定資產專員來具體負責，實現資產的保值增值，專員主要負責學校固定資產購入后編號入賬、異動、盤點、報廢等一系列活動的循環過程，還有與各部門的人員的協調配合。

第三篇：中等職業學校的固定資產管理

中等職業學校的固定資產管理

為了認真貫徹落實國務院《關于大力發展職業教育的決定》，2007年12月廣西壯族自治區黨委、自治區人民政府發布了《關于全面實施職業教育攻堅的決定》，實行了廣西首輪的三年職業教育攻堅，幾年來，各地方政府各部門加大了對職業教育工作的領導和支持，加大了對職業教育基礎能力建設的投入，據廣西教育系統的一份資料顯示，從2008年到2010年末，全區14個市職業教育共投入68億多元，全區中等職業學校新增校園面積817萬多平方米，擴建校舍面積327萬多平方米；新增教學設備價值16.5億元；新增圖書250萬冊??由此可見，隨著中等職業教育改革的不斷深入,中等職業學校的規模有了迅速擴大,固定資產數量、品種和價值增長很快, 如何科學有效地加強固定資產管理,確保資產的安全、完整及保值增值,保證學校持續穩定的發展就顯得十分重要。本人結合自己的工作,對當前中等職業學校固定資產管理存在的問題進行分析,并提出了一些解決措施,為中等職業學校固定資產管理提供參考和借鑒。

一、中等職業學校固定資產管理中的問題

中等職業學校的固定資產是指使用年限在一年以上,單位價值在規定標準以上,并在使用過程中保持原來物質形態的資產,單位價值雖未達到規定標準，但使用期限超過一年的大批同類物資也作為固定資產核算和管理，主要包括房屋和構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具裝具。它是學校開展教學、科研、后勤、行政管理等活動不可缺少的物資基礎。由于中等職業學校 的固定資產管理基礎比較薄弱,加上其數量大、規格品種繁多、涉及人員范圍廣等因素,導致中等職業學校的固定資產管理仍然存在很多問題，主要表現在：

1．固定資產管理意識薄弱．監督機制不完善。中等職業學校的固定資產主要是由國家撥款購置或無償調撥，資產的使用無需承擔任何經濟責任，從而造成學校對固定資產管理意識淡薄，思想仍停留在傳統的“經費”觀念上，只關注教學計劃是否完成，只注重教學、政治等方面的制度的建設，忽視了資產保管和監督的管理制度，沒有重視資產的效益性，也由于學校的固定資產內部監督機制不健全，造成了資金使用的隨意性。目前．大部分學校沒有建立、健全固定資產的專門的管理部門、使用單位、財務部門的職責分工制度和管理崗位責任制，管理意識嚴重缺乏，加上缺乏必要的監督和約束機制，在實際工作中固定資產管理部門、使用單位和財務部門配合不夠，造成固定資產管理嚴重滯后。同時，在資產的占用情況和使用效益評價方面還沒有一個健全的監督、考核機制．缺乏必要的考核評價制度，造成日常管理的隨意性較大，購置環節也缺乏必要的購前分析評價制度，審批的部門又缺乏必要的專業知識，對購置的必需程度難以管到實處，對設備的配備沒有統一的標準，對資金的節約沒有相應的鼓勵政策，也是造成管理混亂、浪費嚴重、重復購進、使用效益不佳的局面。

2、固定資產的歸口管理模式缺乏完整性和有效聯系。學校固定資產的管理原則是統一核算、歸類分口管理，從使用方面說，涉及到教學、行政管理、后勤服務等各個職能部門，從價值角度說，以原始 價值反映固定資產，從幾百萬元的樓房到幾十萬元的儀器設備，從幾十元一把的椅子到幾元一冊的圖書，規格品種繁多。但在目前學校固定資產管理中，沒有一個歸口單位，通常是教務部門管理教學儀器設備、總務部門管理房屋建筑物、家具，圖書館管理圖書雜志，財務部門進行固定資產的價值記錄核算。表面上教務、總務、財務都在管理，但沒有一個綜合管理部門，使用部門只是注重使用不注重管理，認為那是管理部門的事，所以管理時常脫節，都處在似管非管的狀態，沒有起到實質性的管理作用，而且歸口管理的財務、設備、總務、基建等職能部門分別由不同的副校長分管缺乏統一領導，同時多數學校也沒有固定資產管理的綜合協調部門，結果造成固定資產實物管理與財務核算、歸口管理部門與各占有使用部門工作相互脫節，最后形成無人管理、無人負責，學校資產得不到有效保護，從而導致資產毀損、流失。

3、固定資產管理制度不健全，忽視固定資產日常管理。有些學校因固定資產管理制度不健全而無章可循，有些學校雖有固定資產管理規章制度，但因為存在某些缺陷或不具備可操作性。具體表現在：第一、固定資產購置缺乏計劃性、目的性，重復購置資產，固定資產浪費嚴重。第二、固定資產購置制度不完善，缺乏有效的制約機制，在固定資產購置時，沒有人驗收或者沒有辦理財產入庫手續。第三、缺少固定資產的定期清查盤點制度，長期不對賬、不清點，賬面反映的固定資產與實物嚴重不符，導致固定資產存量不清，“有賬無物”、“有物無賬”。第四、資產轉交缺少交接手續，資產借用歸還手續不 完備，在固定資產進入、使用和退出的各個環節沒有置于有效的監督之下，有的先交付使用．辦理入賬手續滯后：有的教學設備已經報廢，但由于各方面的原因，沒有及時銷賬；有的是學生在課室內把設備弄壞、弄丟失了，卻沒有辦理相關手續，最后就不知道是誰所為：有的在物料領發室領用物件，沒有登記．出現“一去不回頭”的現象。4．對固定資產的核算不準確、不及時

中等職業學校固定資產核算賬目不全．沒有按資產類別設立固定資產明細賬，缺少登記固定資產卡片。固定資產增加時，財務部門在會計處理中只做事業支出，沒有做固定資產登記；固定資產減少時，如：固定資產報廢、丟失或者管理使用部門沒有及時辦理相關手續，這樣財務部門就不能及時記賬．因此。很難做到“賬實”相符。

二、加強中等職業學校固定資產管理的對策

學校固定資產管理主要包括：建立和健全固定資產管理的機構和規章制度、對固定資產的購進、驗收、使用、維護、報廢等進行日常的管理、進行固定資產的經常和定期清查等等。針對中等職業學校在固定資產管理中普遍存在的問題，現提出以下幾個改進措施：

1、完善固定資產的管理制度

完善固定資產管理的各項工作必須建立起有效的管理機制，建立和健全各項規章制度，建立統一的管理機構，促進管理目標的實現。完善的固定資產管理制度應包括以下幾個方面：①驗收制度。明確由專業管理人員、采購人員、保管人員、部門使用人共同驗收。②登記制度。明確無論從什么渠道取得的固定資產必須登記入帳，在 采購部門、保管部門、財務部門各設一套帳、采購部門、保管部門可設置數量金額式明細帳，而財務部門要設置三級帳簿，即：總帳、分類帳、數量金額明細帳。三套帳要定期進行核對，做到帳賬相符。③盤存制度。財務部門要會同有關部門定期進行實地盤點和財產清查，做到賬實相符。④處置制度。固定資產的變賣、出借、出租和報廢等要嚴格履行處置權限和報批程序，非經批準任何人不得自行處置固定資產，處置的固定資產要進行評估確認價格，防止低價處置。⑤賠償制度。固定資產使用過程中認為的損壞和丟失應視情節輕重進行賠償。⑥報告制度。建立必要的報告制度，定期報送統計報表，并對完好程度和利用率進行定期分析，有利于領導掌握本校資產總量及構成。

2、加強固定資產的管理、盤點及處置工作

固定資產管理是一個長期動態的過程，學校應該加強固定資產的管理、盤點和處置工作，要把固定資產納入財務管理范疇，財務及物資管理部門應根據國家的有關規定，對學校的全部設備編制詳細分類目錄，并確定設備分類序號，以便學校使用部門統一使用和管理。另外，為準確、及時、詳細地反映設備的增減情況和設備使用、轉移情況，學校還應該對作為固定資產的設備設置“固定資產卡片”或“固定資產臺賬”。固定資產卡片實際上是以每一個獨立的設備為對象開設的明細賬。在學校取得設備時設立并登記有關原始資料，在使用過程中記錄大修理、內部轉移、使用部門變更等信息，在設備報廢或調出時，記錄有關報廢、調出資料。只有這樣才有利于保護學校設備的 完整，有利于促使設備使用部門及人員關心設備的管理和保養，有利于做到賬實相符，為管好、用好設備創造良好條件。學校應定期或不定期對設備進行清點，做到賬、物、卡相符。不管是購入的固定資產、自行建造的固定資產、租入的固定資產、社會捐贈或國家無償調撥的固定資產、盤盈的固定資產以及通過改擴建增加的固定資產，都要作為清查內容，要查清分布、使用狀況和完好程度，并如實登記。通過清查盤點，學校可以及時發現和堵塞管理中的漏洞，妥善處理和解決出現的各種問題，從而制定相應的改進措施，保證設備的安全完整。要建立切實可行固定資產處置機制、嚴格固定資產報廢手續，防止固定資產流失。此外，要加強對閑置設備的調劑管理，使閑置的固定資產合理流動，共享資源，盡可能提高其利用率。

3、加強對固定資產管理的審計監督

固定資產在學校總資產中占有舉足輕重的地位，加強對固定資產的審計監督，保護固定資產的安全完整，實現固定資產的保值增值，是加強學校固定資產管理的一項重要內容。固定資產管理部門應會同各主管部門以及財務、審計等部門對學校固定資產管理情況進行不定期檢查，對檢查出的問題要按照有關法規進行處理，從而促使固定資產管理工作逐步走向法制化、制度化。

4、實施電算化管理，建立固定資產管理網絡化

由于中等職業學校近年來的固定資產數量及金額增長迅猛,規模龐大,種類繁多, 在學校固定資產管理體系中，財務部門負責對固定資產價值進行分類管理，物資管理部門對固定資產進行實物管理，物資管理部門與財務部門、物資使用部門之間的聯系在價值上表現為賬賬、賬卡、賬實相符的制約關系。而實際上這種傳統的核對關系往往出入很大，操作起來又很不方便。因此，從現代管理的角度上看，利用計算機進行固定資產管理是十分必要的，要建立一套固定資產管理系統，從購進驗收后，財務部門根據發貨票、驗收單等—次輸入全部信息，生成固定資產卡片及明細賬頁，并分類匯總有關數據，然后讓物資管理部門、實物使用部門通過校園網隨時查閱有關數據，使各類數據資源實現共享，變靜態管理為動態管理，事后監督為事前審查和實時監控，實現財務部門和資產部門數據的對接，便于不同系統間資產的統計核對，保證核算的及時性和準確性，逐步達到管理的科學化、規范化，使固定資產從購建、使用直至報廢都處于制度的嚴密監督和管理之下，提高資產管理部門的數據管理能力和運用效率，使學校的資產配置更加規范化、科學化，從而實現各部門間固定資產的資源共享、調劑余缺直至優化配置。總之，加強中等職業學校固定資產的管理是一項涉及多個部門的系統工程，更是一項長期而又艱巨細致的工作，但只要各個部門各司其職，協同努力，一定能建立起有效的管理、運行、監督機制，保證固定資產的安全完整，保值增值，增強學校的辦學活力。

參考文獻： 【1】 陳蕾，《固定資產管理中存在的問題及對策》，經營管理者，2012（12）； 【2】 任寶生，《關于固定資產問題的討論》，時代金融，2012（06）。

第四篇：固定資產管理內部控制制度

固定資產管理內部控制制度

（一）規章制度：

1、醫院固定資產包括醫院房地產〈含產權住宅〉，醫療設備、動力設備、機械設備、交通工具及按固定資產管理的高值工具。

2、固定資產實行專人管理，統一建立臺帳。增加、減少、報廢手續由后勤科、設備科有關人員按醫院規定程序辦理。

3、固定資產每年底進行盤查，做到帳、卡、物相符，并與財務科資金帳相符。新增或核銷要與財務科及時對帳。

4、固定資產在使用過程中出現意外損毀，要由后勤科、設備科組織技術人員進行鑒定分析，并向醫院有關部門報告，根據調查結果追究使用人、管理人和總務科、設備科領導的相應責任。

（二）權限分工：

5、新增固定資產由使用科室提出，后勤科、設備科組織技術小組論證，必要時應事先組織調研，之后做出方案報主管院長審核，報院長批準。

6、固定資產報廢由使用科室提出，后勤科、設備科約請財務、審計、保衛等有關職能部門共向鑒定，確認符合條件后，報主管院長審核，院長及國有資產管理部門批準。固定資產報廢殘值按規定及時足額上繳。

（三）管理程序：

7、后勤科、設備科申請購置的固定資產，經院領導同意后，先組織技術人員做市場調研。工具類經詢價對比后，根據性能、價格、質量等因素綜合評價后，確定采購對象。設備類經考察生產廠和用戶之后，根據生產維修能力、廠家資質信譽、市場占有份額、廠家報價及售后服務等因素，采用綜合評價或招投標方式確定供應商。

8、對設備的考察由使用科室、專業技術人員、后勤科、設備科領導共同參與，驗收工作由后勤科、設備科組織技術人員和上級行業管理部門共同參與。

9、大型設備采購、后勤專業系統設施改造，按醫院資金管理規定，必須履行招投標程序，由醫院設備委員會和有關人員參加，并經院長辦公會討論決定。

10、固定資產購入后要明確專人管理，并辦理相關領用手續：各類工程竣工后，由醫院組織專人進行結算審計，辦理固定資產交付使用手續。

（四）財務監督：

11、后勤科、設備科固定資產管理工作由科、設備科具體負責，并與財務科對口管理。

12、財務科負責固定資產的資金帳管理，并根據新增、報廢、折舊等情況調整固定資產資金賬目。

13、對盤點中出現的盤盈、盤虧由財務科負責調查，并責成后勤科、設備科管理部門說明原因，發現違章現象責令整改，必要時報醫院審計部門處理。

第五篇：固定資產內部控制

中級財務會計案例分析

固定資產內部控制

案例背景：

自上世紀90年代以來，企業內部控制研究逐步成為我國理論界和實務界關注的一個重要領域。內部控制制度是公司治理結構的重要組成部分，它的完善與否關系著企業能否建立合理的公司治理結構。我國政府對此予以了相當的重視。財政部先后頒發了一系列用于指導全國各單位建立內部會計控制的規范文件，但這些內部會計控制規范在實際中的具體運行情況怎樣？其適應性如何？

案例目標:

1.通過案例讓同學們更好的了解如何更好的管理固定資產。2.通過案例分析讓同學們更深入得了解固定資產內部控制制度。

3.通過對兩家公司固定資產的內部控制具體規范實施情況的比較分析，使同學們從中發現內部控制運行的一般規律，并借鑒其經驗為我們以后的固定資產管理工作更好的服務。

長安福特與儀征儀征化纖股份有限公司內部控制：

一、長安福特公司的固定資產內部控制分析

（一）長安福特公司及其固定資產內部控制流程

長安福特總部坐落在長江上游的經濟中心——重慶市，是由中國汽車工業最大的“百年老店”——長安汽車集團和世界領先的福特汽車公司共同出資成立的，雙方各擁有50%的股份，專業生產滿足中國消費者需求的轎車。該廠擁有世界一流的整車生產線，2005年年產達到15萬輛，并已在南京市興建第二廠區。

長安福特公司的主要管理架構是由合資雙方各派代表組成的董事會、執行委員會及各個部門組成。公司的內部控制系統是在借鑒美國福特公司具有100多年歷史的內部控制體系基礎上建立而成的，具有較高的起點。它的主要內部控制內容包括：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督這五大要素，并在COSO內部控制整體框架指引下，結合我國國情形成了具有一定特色和較高水準的內部控制系統。

（二）長安福特固定資產的內部控制特點。

1.注重流程管理

從上述的介紹中可以看到，長安福特的固定資產內部控制進行的是流程管理。從固定資產投資項目的決策、購置到固定資產的日常管理、最后處置都有一系列的流程圖，相關業務經辦人員根據這些流程圖執行有關固定資產的業務。不少企業雖然有一整套的管理制度，但是執行起來卻不盡人意，很多業務人員經辦有關事項時，不遵守企業的規章制度。很多情況下，并不是業務人員有意違反企業的制度，一個重要的原因是企業缺乏可供操作性的流程，指導業務人員處理經濟業務。長安福特在這方面做得就比較好，公司采用的是福特公司的管理經驗，在流程設計上比較科學合理，有效地指導了業務人員的工作。如長安福特的不少員工就提到，在很多情況下，他們的工作不是來自于領導的命令，而是按程序辦事。

2.加強固定資產實物臺賬管理

固定資產的內部控制是全方位的控制，從固定資產投資決策、購置，一直到日常管理和

固定資產內部控制1 / 6

處置，每個環節都很重要。很多企業比較重視固定資產的購置，但固定資產購買回來后，對日常管理卻不夠重視。長安福特公司設立了完善的固定資產實物臺賬管理制度，對臺賬的設置、登記、保管、報告進行了詳細的規定，并加以執行。通過對固定資產的臺賬管理，公司較好地保證了固定資產的完整性和安全性，維護了資產的正常運行。

3.注重固定資產的內部控制自我評價

內部控制的評價，在我國很多企業中一直是一個薄弱環節。一般來說企業都有相應的內部控制制度。但不少企業對如何評價和考核內部控制的運行卻缺乏經驗和有效的手段。長安福特的內部控制制度中的一個重要組成部分就是內部控制評價。該公司制定了詳盡的內部控制審核項目，從固定資產的購置到日常管理的處置，都是企業內部審核小組予以關注的對象。通過內部審核，長安福特有效地監督了內部控制的運行情況，對出現的問題能夠及時發現，并予以糾正。

二、儀征化纖股份有限公司內部控制分析

（一）儀征化纖股份有限公司及其固定資產內部控制流程

中國石化儀征化纖股份有限公司是中國石油化工股份有限公司的控股子公司，是我國最大的現代化化纖和化纖原料生產基地。儀化股份公司主要從事生產及銷售聚酯切片和滌綸纖維業務，并配套生產聚酯主要原料精對苯二甲酸(PTA)，經營范圍包括化纖及化工產品的生產及銷售，原輔材料的生產、化工化纖及紡織技術開發，自產產品運輸及技術服務。

在內部控制方面，2000年中石化進行重組，中石化股份公司成為儀化股份的大股東。隨即儀化股份進行了較大規模的財務紀律整改，逐步完善內控機制。公司每年都要組織財務大檢查，并且定期聘請中介機構對下屬公司的經營狀況進行審計。

儀征化纖于2002年12月成功實施ERP，ERP建設的核心問題就是規范管理流程，遵循標準，依照程序，減少例外。在ERP實施的過程中，投入了大量的精力進行流程的規范。財務管理按照內控的要求，嚴格遵循國家財務法規和中國石化內部會計制度，將ERP的標準流程與企業內部財務管理的實際需求緊密結合，實現了財務的有效監督。

（二）儀征化纖股份有限公司固定資產內部控制的特點

通過對儀征化纖股份有限公司固定資產管理業務流程的分析，可以看出該公司關于固定資產的內部控制有以下特點：

1.圍繞經營目標、財務目標、合規目標進行控制

內部控制目標是指導其設計和實施的根本指南。內部控制必須圍繞所要實現的目標，才能找到企業管理、經營活動中與最終控制結果相關的因素。企業的控制活動是否有效，主要的衡量標準就是控制活動能否與控制目標保持一致。企業內部控制的目標主要有保證管理政策的有效貫徹和實施以及管理效率和效果，業務活動的合法性和會計信息的真實可靠。企業要想使控制活動能夠與控制目標保持一致，內部控制設計就要關注上述問題。

因此，該公司在闡述關于固定資產管理的經營目標、財務目標及合規目標的基礎上，提出固定資產管理過程中可能出現的經營風險、財務風險及合規風險，圍繞業務目標設計了有關固定資產業務流程步驟與控制點，可以保證關于固定資產會計信息的可靠性、企業財產的安全性和合法性。

2.組織結構嚴密，崗位責任明確，強調授權審批控制

企業經營活動的開展具有很強的層次，權力的歸屬呈現出“金字塔”的特征。由于精力有限，上級管理者必須進行分權管理，這就產生了授權的問題，企業固定資產相關的業務活動

也應該按照一定的審批程序進行。內部控制必須確定授權審批的程序、保證權力的分配與責任界定相配合，既要設計出合理的授權審批控制措施，又要保證授權活動的貫徹實施。按照授權審批對象的發生頻率和范圍可以把授權審批活動劃分為一般授權和特別授權。一般授權針對的是企業中經常發生、涉及范圍較廣的日常經濟業務，其主要內容包括不同數額業務審批權的歸屬、授權審批責任的確定以及交易活動的具體審批程序，在實際工作中還會發生在同級別管理者之間，這也屬于一般授權。在此案例中，比如，設備管理部門和固定資產使用部門依據有關單據對新增固定資產共同進行驗收；固定資產使用部門根據固定資產性能及使用現狀提出維護修理計劃，由設備管理部門審核，報公司分管副總經理審批后實施；關于固定資產的清查由設備部和資產財務部共同定期組織實施。

特殊授權針對的是企業中發生頻率較低，較為重要的非常規活動，例如重大的項目投資決策、債券和股票的發行等等，主要規定了這些活動的決策程序、制衡機制和權責分布。例如，該公司關于固定資產報廢的處置，單臺原值在5萬元以上50萬元以下的固定資產由使用單位提出初步鑒定意見，公司鑒定組鑒定，報董事長審批；關于固定資產減值數額需經資產財務部會同設備部審核，報總經理班子、董事會審批，資產財務部根據審批結果及時計提入賬。

3.突出閑置固定資產的處置

企業閑置的固定資產是指連續停用1年以上或新購設備因計劃變更不用以及技改等更換下線，仍具有使用價值的固定資產。閑置固定資產不僅占用了企業大量的資金，而且對于閑置資產不合理的處置將會造成資產流失，給企業帶來較大的損失。因此，在此案例中，該公司對于閑置固定資產的處置從審批同意到妥善保管、到正確核算再到充分有效利用都作了相應的規定，并在此過程中注意各部門的有效制衡。

三、對長安福特公司和儀征化纖股份有限公司固定資產內部控制的評價

長安福特和儀征化纖公司均是國內同類企業中較為成功的企業，關于固定資產的內部控制制度均體現了重視流程

管理，重視IT技術，注意授權審批，強調記錄控制等內部控制的關鍵環節，其中值得借鑒和注意的有：

（一）關于固定資產取得的控制

鑒于固定資產投資本身所具有的投入資金多，影響持續時間長、回收慢、風險多的特點，決定了固定資產投資決策直接影響著企業未來長期效益與發展。因此，企業在進行固定資產投資決策前，應開展投資項目的可行性研究。可行性研究包括宏觀與微觀兩方面的研究，在考慮投資項目滿足社會需要程度的前提下，重點研究投資項目的必要性、技術上的可行性以及經濟上的合理性等，在經過充分的技術經濟論證和方案比較并經審查認定后選擇最佳可行方案作為編制計劃任務書的依據。也就是企業必須對固定資產的增加進行預算管理。

在這方面，長安福特公司突出了固定資產投資項目的決策，而儀征化纖公司對于固定資產的預算以及以各種取得方式增加的固定資產的驗收、入庫、保險控制較少涉及，容易盲目購建，造成投資失誤，預算失控。

（二）關于固定資產使用成本與費用的控制

固定資產使用過程中的成本和費用主要有固定資產修理成本、固定資產轉移成本、固定資產管理成本和無形損耗成本。會計系統對成本和費用的關鍵控制點就體現在上述成本費用的控制中。正確確認和計量固定資產修理費用，會計和出納人員要監督修理資金的收付、結余情況進行預算控制；融資或經營租入固定資產的運輸費用的核算，計入管理成本或固定資

產成本；在企業中轉移大型的設備需要雇傭車輛和人員的勞動報酬等。因此，在此過程中，主要是要劃分資本性支出和收益性支出的界限，否則就會帶來資本化利息計算不正確，資本性支出擠占生產成本或費用等問題。關于這方面的問題，在調研過程中，兩公司均表示是嚴格按照會計制度進行處理的。

（三）良好的企業文化和員工素質是內部控制有效實施的保證

儀征化纖股份公司的內部會計控制系統是建立在較高的信息管理平臺上的，特別是該公司的ERP系統成功運行以來，似乎給內部會計控制系統設計的完備性添上了亮麗的色彩。但內部會計控制系統的有效性并不一定體現在設計的完美上，還要有運行的有效性。2005年該公司營銷部財務科的一名會計“螞蟻搬家”挪用貨款5000萬元，成為建廠近30年來涉案金額最大的經濟案件。為什么會發生如此嚴重的經濟案件?這也是不少單位目前內部控制過程中容易忽略的問題，制度的制定關鍵在于有效的落實。

固定資產內部控制的意義 ：

一 內部控制制度的實施是保證企業資產安全的需要

1內部控制制度可以加強對流動資產的管理，為流賺提供流動資產的管理提供可靠地保障，為貨幣資金的運轉提供安全保障。

2企業內部控制制度同時可以加強對固定、長期資產的管理，保障資產安全。在固定資本的管理上，內部控制制度的有效執行可以避免在建工程成本的盲目擴大。

二 內部控制制度的實施保證了經營管理信息的真實，降低了企業風險

三 內部控制制度的實施是企業體制改革的根本性要求

四 內部控制制度的實施提高了企業效益，符合企業管理工作的根本目的.問題一：關于閑置固定資產。什么是閑置固定資產

閑置固定資產是指企業存放未用超過一年的，單位價值在固定資產規定的范圍以上的機器設備、器具等資產。

問題三：關于資本性支出和收益性支出。

一．為什么要劃分資本性支出與收益性支出

資本性支出:是指受益期超過一年或一個個營業周期的支出，即發生該項支出不僅是為了取得本期收益，而且也是為了取得以后各其收益。

收益性支出：指受益期不超過一年或一個營業周期的支出即發生該項支出是僅僅為了取得本期收益；

前者稱為支出費用化；后者叫做支出資本化。資本化的支出隨著每期對資產的消耗，按照受益原則和耗用比例通過轉移`折舊和攤銷等方法，逐漸轉化為費用。

由此看來，與取得本期收益有關的支出，及本期的費用和成本，一時之間計入費用賬戶的收益性支出；而是本期從資產賬戶轉入費用賬戶的資本性支出。可見資本性支出與收益性支出的目的是按照權責發生制和配比原則的要求，合理確定現金支出性質，正確計算當期利潤。這一原則是權責發生制在現金支出中的應用。

二．劃分資本性支出與收益性支出的意義

收益性支出不同于資本性支出，前者全部由當年的營業收入補償，后者先計入資產，通過計提折舊或攤銷分年攤入各年成本費用。區分收益性支出和資本化支出，是為了正確計算各年損益和反映資產的價值。如果把收益項支出作為資本化支出，結果少計了當期費用，多記了當期價值，虛增利潤；反之，則多計了當期費用，少計了資產價值，虛減利潤。

實務案例分析：

2001年3月至4月，歸某派人到“紡機總廠”以公司的名義購買混條機等價值60余萬元的設備。因為有了45萬余元的“預付款”，歸某僅向“紡機總廠”支付了15萬元。隨后，他找到了親戚經營的某紡織器材公司，開出了公司以67萬元的價格購得這批設備的發票。而公司不知內情，向大發公司支付了全部購貨款，歸某從中得利52萬元。同年7月至10月期間，歸某又以相同手段騙得公司11萬余元，占為己有。2001年底，歸某終于夢想成真，開辦了自己的公司——中島紡織機械成套設備公司，并擔任法定代理人。

2008年上半年，紡機總廠發現45萬元被騙，向公安機關報案，歸某隨后被捕。法院認定歸某貪污公款64萬余元，構成貪污罪，判處歸某有期徒刑15年。

? 【案例分析】

一個普通的輕紡工程部經理，利用手中的職權和相關內部控制的漏洞，竟采用相同的伎倆兩次貪污公款共64萬多元，這個給企業造成的沉痛教訓的案例不能不引起我們的反思，其內部控制究竟出了什么問題，會給犯罪分子以可乘之機。

1.從公司角度來看，其采購業務的相關職務未分離。一般而言，健全的采購業務中，采購員、審批人和執行人、記錄人應分離。如果其中關鍵的職務沒有分離，那就極有可能發生舞弊，公司就是這樣的案例。工程部經理歸某，利用手中的職權，未經審批程序就私下決定向紡機總廠購買價值60萬元的設備，這已經暴露出了授權審批控制的弱點。本來應該有第三方執行付款，并與紡機總廠核賬，但令人驚訝的是，核賬竟然也是歸某一人親手所為。所以，采購、審批、執行和記錄的職務分離漏洞給了歸某可乘之機，使其掩蓋了同紡機總廠的交易問題，進而上演了后來“偷梁換柱”的把戲。

另外，公司的驗收和付款也存在漏洞。付款員明明將67萬元款項劃給了大發公

司，這純粹是歸某利用其親戚的關系虛構的交易，如果驗收員按照同大發公司簽訂的購貨合同上寫明的條款以及發貨發票來仔細驗貨，是不難發現歸某冒用大發公司的名義卻購進了紡機總廠價值僅60萬元的設備的“偷梁換柱”的把戲的。一般而言，會計部門應該在按購貨協議劃出款項之后將購貨單和購貨發票轉到驗收部門，而驗收部門應該收到會計部門轉來的購貨單和購貨發票副聯仔細查驗其發貨單位、收到貨物的數量和質量后簽收。但是公司沒有做到，驗收部門根本就沒有仔細查驗發貨單位，以至于歸某的把戲得以蒙混過關，使公司支付了67萬元買進了價值60萬元的設備，白白損失的7萬元落入了歸某的腰包。

2.從輕紡總廠角度看，其內控存在的問題也不容忽視。

從發貨通知單的編制和證實制度來看，輕紡總廠在這方面也存在漏洞。發貨通知單的作用首先是將各種不同的客戶訂單內容，如貨物的貨號、數量、價格等以完整和規范化的格式反映出來，同時，還能使銷售過程中所需的各種授權和批準在發貨通知單上能得到證明。發貨通知單的另一個作用是使與銷售環節有關的各部門在執行發運業務或記錄有關賬冊時有書面依據，并通過各環節的簽字來監督每一環節

中的業務處理工作。如果輕紡總廠建立了健全的發貨通知單的編制和證實制度，并得以真正有效執行，就不可能發生“把已提走的設備，當作其他公司購買，而歸某劃入的45萬余元卻變為公司的預付款”這樣的事故。如果有完善健全的內控并得到執行，輕紡總廠損失的45萬元，是完全可以避免的。這個案例再一次告訴我們，每一個環節的內部控制對于企業而言都是至關重要的，絲毫忽視不得。

小組成員（第九組）：

楊磊

李明輝

張紫藤

彭丹桂

舒玉

李明利

張敬賢