第一篇：談談會計舞弊手段及其偵查策略

會計舞弊泛指會計活動中的一切非誠信行為，可以細分為員工舞弊與管理舞弊。會計舞弊與舞弊審計是一個永恒的話題。反會計舞弊是審計人員的天職。

一、員工舞弊及其偵破技巧

員工會計舞弊是指企業員工在會計活動中利用非法手段侵占、挪用公司財物的不法行為。從已發生的員工舞弊案件中，出納舞弊占有很大的比例。在出納舞弊的案件中，出納利用其職務之便挪用公司的貨幣資金的情況又比較突出，出納挪用貨幣可分為兩種情況，一是現金的挪用，二是銀行存款的挪用。

現金出納利用自己保管貨幣資金的便利很容易出現挪用貨幣資金的情況，所以，審計人員在審計時要注意企業的現金日記帳余額是否過大，如果過大就應懷疑出納是否存在挪用貨幣資金的情況。針對這種情況一般采取突擊盤點現金的方法，這種方法有它的局限性。審計人員來審計，出納就會預料到對現金突擊盤點，如果他挪用了現金，這時就會想法把挪用的現金補回去，這樣，突擊盤點也不易發現問題。一種有效的對策就是在審計結束之前第二次突擊監盤，俗稱殺回馬槍。當然，對于那些堅持把漏洞補到審計結束的情況，殺回馬槍也是無用的。那么，審計人員就要關注，任沒審計的時間段里，現金余額的狀況，如果這個時間段現金余額一直較大，而每當審計的時候現金余額就會回落，審計人員仍然應該懷疑出納在挪用現金。雖然無法查證，建議管理層仍然要加強對現金余額的監管，嚴格執行庫存限額制度。

銀行出納挪用貨幣資金的情況往往在企業內部控制存在缺陷的情況下才會發生。如普遍存在由銀行出納負責編制銀行存款余額調節表的情況，為舞弊提供了便利。當審計人員了解到被審計單位銀行存款余額調節表是由出納自己編制的時候，首先應該懷疑該企業存在出納舞弊的可能，并對企業的銀行存款余額調節表進行審查。一種最穩健、最有效的做法是就是對12個月的銀行存款余額調節表由審計人員重新編制，但我們并不提倡使用這種方法。一種比較簡捷且有效的方法是審查每個月的未達賬項，對比一下，看看有沒有異常的未達帳項，即指同一筆未達賬項在調節表中連續出現在兩個月以上。出納挪用了一筆資金，到月底必須形成一筆“銀行已付，企業未付”的未達帳項，由于無法入賬，到了次月，這筆未達賬項仍然無法消除，所以依然存在。但如果精明的出納對挪用資金形成的未達賬項每月在編制調節表時進行不斷的拆分，就需要審計人員明察核實每筆未達賬項的真實性。

二、管理舞弊及其偵破技巧

管理舞弊是指由管理人員，通過編造虛假數據，提供不真實的會計報表來進行的欺騙活動。管理舞弊集中體現在圍繞著企業的“業績”上做文章，要么虛增費用、少計利潤、偷逃稅金，要么虛增資產、少計成本費用、虛增利潤。在審計時，根據企業的具體情況，分辨出被審計單位在哪方面“動因”最大，這一點非常重要，只有審查方向正確，才會事半功倍。

（一）虛增成本費用、少計利潤、偷逃稅金

在對外商投資企業、獨資企業進行審計的時候，首先應該懷疑企業是否存在有虛增成本費用、少計利潤、偷逃稅金的行為，而不是相反。一種比較隱蔽的手法就是讓生產車間虛開領料單。這樣做的后果是一方面形成賬外資產，一方面由于加大了制造成本，結果減產了收益，最終偷逃了稅金。針對這樣一種舞弊，常規的審查方法無效。一種比較有效的審計策略就是執行分析性程序，可以直接計算分析企業的銷售成本率指標，一般這個指標造假年度會比正常年度高。造成這個指標高的原因是制造成本高，是在產品生產中耗用了比正常多的原材料，所以，應該通過與生產工人交談，查看個別生產工人的領耗料記錄、技術部門的產品單耗技術標準以及生產工人的獎懲記錄，進一步收集證據。一般把這些證據收集齊全后向企業管理當局質疑，企業的造假行為就會真相大白。

（二）虛增資產、少計成本費用、施增利潤

凡是存有“業績”壓力的企業，在審計時首先要懷疑是否有虛構業績的行為。

企業虛構業績的手法一般是在接近年底時虛開銷售發票，到次年再將其沖回，俗話叫“拆東墻，補西墻”。在增值稅專用發票開始使用以后，這種方法的使用明顯受到限制，但并沒有絕跡。針對這種舞弊，審計人員應該根據企業的應收賬款明細帳，結合經驗，判斷企業最有可能通過哪兒個應收賬款明細帳來虛構銷售業務，然后對懷疑的賬戶審查接近年終賒銷的真實性。要追查所有的賒銷記錄，重點是“運輸單”。虛構的銷售是不會有運輸單的，真正的銷售必然有運輸記錄，而這些是企業很難偽造的。審計人員如果對賬戶的判斷沒有錯誤，那么通過進一步追查有關憑證，被審計單位的造假就難以遁形。此外還有一種可行的辦法，就是查看被審計單位年初有沒有銷售退回。除非被審計單位在被審計年度第一次使用此法，且在年度會計報表審計結束之前堅持不沖回虛假的銷售。不然，通過對銷

售退回的審查，一般可以發現企業是否有虛開發票再予以沖回的情況。

企業還可以通過虛增存貨來虛增利潤，就是通過少轉銷售成本來虛增存貨、虛增利潤。針對可能發生的這種舞弊，審計人員一般要先初步審查企業的庫存商品明細賬、主營業務收入明細賬，看看每月產品銷售的數量與結轉的數量是否相符，再審查結轉的單價是否正常。如果企業的產品品種比較多，有效的審計方法是對權數比較大的產品進行較為詳細地檢查和重新驗算，而且要逐月驗算，以應對企業低頻率的舞弊策略。

售退回的審查，一般可以發現企業是否有虛開發票再予以沖回的情況。

企業還可以通過虛增存貨來虛增利潤，就是通過少轉銷售成本來虛增存貨、虛增利潤。針對可能發生的這種舞弊，審計人員一般要先初步審查企業的庫存商品明細賬、主營業務收入明細賬，看看每月產品銷售的數量與結轉的數量是否相符，再審查結轉的單價是否正常。如果企業的產品品種比較多，有效的審計方法是對權數比較大的產品進行較為詳細地檢查和重新驗算，而且要逐月驗算，以應對企業低頻率的舞弊策略。

第二篇：談談會計舞弊手段及其偵查策略

會計舞弊泛指會計活動中的一切非誠信行為，可以細分為員工舞弊與管理舞弊。會計舞弊與舞弊審計是一個永恒的話題。反會計舞弊是審計人員的天職。

一、員工舞弊及其偵破技巧

員工會計舞弊是指企業員工在會計活動中利用非法手段侵占、挪用公司財物的不法行為。從已發生的員工舞弊案件中，出納舞弊占有很大的比例。在出納舞弊的案件中，出納利用其職務之便挪用公司的貨幣資金的情況又比較突出，出納挪用貨幣可分為兩種情況，一是現金的挪用，二是銀行存款的挪用。

現金出納利用自己保管貨幣資金的便利很容易出現挪用貨幣資金的情況，所以，審計人員在審計時要注意企業的現金日記帳余額是否過大，如果過大就應懷疑出納是否存在挪用貨幣資金的情況。針對這種情況一般采取突擊盤點現金的方法，這種方法有它的局限性。審計人員來審計，出納就會預料到對現金突擊盤點，如果他挪用了現金，這時就會想法把挪用的現金補回去，這樣，突擊盤點也不易發現問題。一種有效的對策就是在審計結束之前第二次突擊監盤，俗稱殺回馬槍。當然，對于那些堅持把漏洞補到審計結束的情況，殺回馬槍也是無用的。那么，審計人員就要關注，任沒審計的時間段里，現金余額的狀況，如果這個時間段現金余額一直較大，而每當審計的時候現金余額就會回落，審計人員仍然應該懷疑出納在挪用現金。雖然無法查證，建議管理層仍然要加強對現金余額的監管，嚴格執行庫存限額制度。

銀行出納挪用貨幣資金的情況往往在企業內部控制存在缺陷的情況下才會發生。如普遍存在由銀行出納負責編制銀行存款余額調節表的情況，為舞弊提供了便利。當審計人員了解到被審計單位銀行存款余額調節表是由出納自己編制的時候，首先應該懷疑該企業存在出納舞弊的可能，并對企業的銀行存款余額調節表進行審查。一種最穩健、最有效的做法是就是對12個月的銀行存款余額調節表由審計人員重新編制，但我們并不提倡使用這種方法。一種比較簡捷且有效的方法是審查每個月的未達賬項，對比一下，看看有沒有異常的未達帳項，即指同一筆未達賬項在調節表中連續出現在兩個月以上。出納挪用了一筆資金，到月底必須形成一筆“銀行已付，企業未付”的未達帳項，由于無法入賬，到了次月，這筆未達賬項仍然無法消除，所以依然存在。但如果精明的出納對挪用資金形成的未達賬項每月在編制調節表時進行不斷的拆分，就需要審計人員明察核實每筆未達賬項的真實性。

二、管理舞弊及其偵破技巧

管理舞弊是指由管理人員，通過編造虛假數據，提供不真實的會計報表來進行的欺騙活動。管理舞弊集中體現在圍繞著企業的“業績”上做文章，要么虛增費用、少計利潤、偷逃稅金，要么虛增資產、少計成本費用、虛增利潤。在審計時，根據企業的具體情況，分辨出被審計單位在哪方面“動因”最大，這一點非常重要，只有審查方向正確，才會事半功倍。

（一）虛增成本費用、少計利潤、偷逃稅金

在對外商投資企業、獨資企業進行審計的時候，首先應該懷疑企業是否存在有虛增成本費用、少計利潤、偷逃稅金的行為，而不是相反。一種比較隱蔽的手法就是讓生產車間虛開領料單。這樣做的后果是一方面形成賬外資產，一方面由于加大了制造成本，結果減產了收益，最終偷逃了稅金。針對這樣一種舞弊，常規的審查方法無效。一種比較有效的審計策略就是執行分析性程序，可以直接計算分析企業的銷售成本率指標，一般這個指標造假會比正常高。造成這個指標高的原因是制造成本高，是在產品生產中耗用了比正常多的原材料，所以，應該通過與生產工人交談，查看個別生產工人的領耗料記錄、技術部門的產品單耗技術標準以及生產工人的獎懲記錄，進一步收集證據。一般把這些證據收集齊全后向企業管理當局質疑，企業的造假行為就會真相大白。

（二）虛增資產、少計成本費用、施增利潤

凡是存有“業績”壓力的企業，在審計時首先要懷疑是否有虛構業績的行為。

企業虛構業績的手法一般是在接近年底時虛開銷售發票，到次年再將其沖回，俗話叫“拆東墻，補西墻”。在增值稅專用發票開始使用以后，這種方法的使用明顯受到限制，但并沒有絕跡。針對這種舞弊，審計人員應該根據企業的應收賬款明細帳，結合經驗，判斷企業最有可能通過哪兒個應收賬款明細帳來虛構銷售業務，然后對懷疑的賬戶審查接近年終賒銷的真實性。要追查所有的賒銷記錄，重點是“運輸單”。虛構的銷售是不會有運輸單的，真正的銷售必然有運輸記錄，而這些是企業很難偽造的。審計人員如果對賬戶的判斷沒有錯誤，那么通過進一步追查有關憑證，被審計單位的造假就難以遁形。此外還有一種可行的辦法，就是查看被審計單位年初有沒有銷售退回。除非被審計單位在被審計第一次使用此法，且在會計報表審計結束之前堅持不沖回虛假的銷售。不然，通過對銷

第三篇：上市公司財務舞弊手段剖析

【本文刊載于《財會月刊·會計》2007年第5期,第43-44頁】

上市公司會計舞弊手段剖析

顏永廷*

（江蘇財經職業技術學院 江蘇 淮安 223002）

摘 要：管理層虛增利潤舞弊歷來是公眾投資者、注冊會計師以及政府監管等各方面關注的焦點。文章結合案例分析提出了“利潤舞弊——資產泡沫——掩蓋釋放”上市公司會計舞弊循環命題，并剖析其舞弊手段。

關鍵詞：利潤舞弊 資產泡沫 巨額沖銷 追溯調整

自從會計信息作為傳遞經濟訊號的媒介以來，會計舞弊就與之形影相隨。會計史上出現的重大會計舞弊案件，實際上成為催生和完善會計規則和獨立審計制度的重要因素，也引發了會計理論界和實務界對會計舞弊的研究和探索。從18世紀初英國暴發“南海公司事件”、頒布《泡沫公司取締法》，到20世紀20年代年華爾街上市公司會計舞弊成風最終導致整個資本主義世界1929-1933經濟大蕭條，以及隨后美國頒布的《1933年證券法》和《1934年證券交易法》，再到安然事件以及隨后制定的《2002年薩班斯－奧克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act of 2002），防范以及懲治會計舞弊始終與各國經濟以及證券市場的發展密切相關。

在兩權分離、委托代理范式下的現代公司中，以利潤為核心的會計信息因作為企業產出的替代變量（杜興強，2002）而使其成為股東對經理人激勵、報酬的主要依據。由于管理者（或實際控制人）作為“經濟人”的道德風險的存在，管理層虛增利潤舞弊歷來是公眾投資者、注冊會計師以及政府監管等各方面關注的焦點。根據會計基本等式可知，虛增利潤舞弊不外乎多計收入或少計費用，而多計收入或少計費用則必然體現為虛增資產或隱瞞負債。虛增利潤累積形成的資產泡沫，企業往往利用會計制度（準則）變化、高管及控股股東更換、公司重組、經營困境等作為契機，采用會計調整或巨額沖銷等會計伎倆來“消化”釋放。通過“利潤舞弊——資產泡沫——掩蓋釋放”鏈條，使得企業會計舞弊“循環可續”。本文結合部分案例，力圖對企業利潤舞弊鏈條及其舞弊手段進行剖析，透視其舞弊伎倆。

一、利潤舞弊手段透視

COSO（The Committee Of Sponsoring Organization）在《舞弊財務報告：美國公司的分析(1987-1997)》中指出，財務舞弊主要通過高估收入和資產，低估費用和負債來實現。在所有權與經營權分離的現代公司，股東對管理層的績效考核一直以來多以利潤為中心。由于“收入－費用＝利潤”，因而利潤舞弊不外乎從收入和費用兩方面著手。

（一）收入舞弊途徑剖析

1、管理層合謀虛構收入。盡管內部控制作為一項管理過程，用以實現會計報表的可靠性、經營的效率與效果、對法律和法規的遵循等相關管理目標，但是企業內部控制系統的功效一般只限于企業的中下層人員。企業管理當局由于壓力(Pressure)、機會(Opportunity)和借口(Rationalization)等因素的作用，常常逾越單位內部控制合謀虛構收 *作者簡介：顏永廷（1965.12—），男，江蘇漣水人，副教授，管理學碩士，中國注冊會計師、注冊資產評估師。入。黎明股份、東方電子、銀廣夏等公司無不是管理層合謀虛構收入的典型案例。2004年6月曝光的臺灣博達科技財務舞弊案，更使“管理層合謀虛構收入”達到了登峰造極的地步。

【案例1】：博達科技于1991年成立，最初資本額為500萬新臺幣。公司于2000年 12月在臺灣證券交易所掛牌上市，其后進行了四次現金增資與發債，從市場籌資111.04億新臺幣。2004年6月15日，博達科技無任何預警地宣布，因無法償還于6月17日到期的公司債務29.8億元新臺幣，而向臺北士林地方法院申請重整。

博達科技從1999年開始，通過在美國、香港等地設立人頭客戶，將一般產品或殘次品按高于正常價格的售價賣給它們，虛增營業收入。同時，博達派人常駐境外收集所售貨物，于一段時間后再賣給在臺灣的其他配合公司，這些配合公司再將貨物賣回博達。博達將這些買回的貨物又再次賣給境外的人頭客戶，由此不斷輪回操作，以使博達的經營業績可以自由控制。博達還通過將假應收賬款轉化為折現票據或信用連接票據等手段巧妙地將其轉化為賬面現金（使用受限）。博達科技舞弊過程環節多、程序復雜，不僅偽造各種交易文件虛構信息流、資金流，同時還形成貨物的實際流動，繳納運費、出口關稅，而且還設置專門人員負責貨物運輸、存儲的管理。博達科技管理層殫精竭慮，通過其“天衣無縫”的舞弊手段隨時發布獲利良好的財務報告，頻頻以現金增資以及發債等方式最終達到掏空投資人和公司資產的目的???。

2、引入“過橋公司”虛構收入。為了避免并表抵銷，企業通過引入“過橋公司”將關聯交易分解為非關聯交易，以此來虛增收入；或者將公司自己資金通過“過橋公司”劃轉冒充收入入賬。例如，在HPL公司財務舞弊案中[2]，期首席執行官Lepejian私下與佳能公司商妥，先由佳能公司購買HPL320萬美元的軟件，之后，佳能公司再以400萬美元的價格將該軟件銷售給HPL在日本的子公司。這樣，HPL將自己資金通過 “過橋公司”佳能劃轉，虛構了320萬美元的銷售回款。

3、擴大銷售核算范圍虛增收入。主要手段包括：（1）將銷售回購、銷售租回等業務確認為收入；（2）將委托加工業務的加工發出以及收回，通過對開發票方式分別確認為銷售以及購買業務；（3）將非營業收入虛構為營業收入；等等。

4、提前確認收入或記錄有問題的收入。主要包括：（1）在尚未銷售商品或提供服務時就確認收入；（2）將發出商品以及委托代銷等業務提前確認商品銷售收入；（3）將向附屬機構出售產品確認為收入；（4）在收入確認條件沒有完全滿足的條件下確認收入；等等。利維特在其“數字游戲”中列舉了包括“在銷售完成前、產品發送給客戶前、或在客戶對該項銷售有終止、取消或遞延的選擇權時就確認收入的實現”等過早確認收入的伎倆。

5、玩弄報表合并技術虛增收入。無論國際還是國內會計準則，均是以擁有實質控制權作為納入合并范圍的標尺。這樣，一方面對相關公司是否擁有“實質控制權”則必須依賴財會人員的高度專業判斷；另一方面，管理當局可以通過拉長控制鏈條、構建復雜的公司體系，進一步“拓寬”報表合并范圍的選擇彈性。這些會計選擇的灰色地帶無疑給企業管理層實施財務舞弊創造了條件。

企業在合并報表時，往往通過將內部交易不抵消、并盈不并虧等方法，來虛增合并收入和利潤。安然事件中，管理層正是利用上述會計選擇的灰色地帶，創建了3000多個SPE，拉長控制鏈條，將利潤合并顯示在母公司的報表，而將債務留在子公司賬上。自下而上“傳遞報酬”，自上而下“傳遞風險”[3]。

6、其他虛構收入方法。主要包括：（1）利用增值稅抵扣制度對開（相互對開或者三角對開）專用發票虛構收入；（2）在會計期末開票虛構本期收入和利潤，下期初再做銷售退回處理；（3）對虛擬客戶空開銷售發票，虛增收入和利潤；（4）先建立準備金然后 在未來某個時期釋放充作收入；（5）通過資產負債表上各個欄目的重新歸類來制造收入；（6）公司合并前不適當扣留的收入，在將來釋放出來作為新公司的收入；（7）通過一次性出售資產等方式短期增加收入；等等。

（二）費用舞弊手段剖析

1、收益性支出資本化。收益性支出資本化，就是將期間費用以及應當與本期收入配比的營業成本等故意列作長期資產，以此來虛增利潤。例如，國內被注冊會計師出具首份否定意見審計報告的渝鈦白公司，其主要問題即是將8,064萬元應計入財務費用的借款利息計入了鈦白粉工程成本。又如在世通(Worldcom)舞弊案中，其高管人員以“預付容量”為借口，要求分支機構將原已確認為經營費用的線路成本沖回，轉至固定資產等資本支出賬戶，以此降低經營費用調高經營利潤。SEC和美司法部已查實的這類造假金額高達38.52億美元[4]。

2、資產減值準備調節化。資產減值準備調節化，就是將資產減值準備視做會計盈余的“蓄水池”。利維特（Arthur Levitt）對此批評道：“一些公司在估計諸如銷售退回、貸款損失或產品保證成本等負債時采用不切實際的假設。通過這些伎倆，它們在好的年景貯藏甜餅盒并在壞的年景需要時掏出這些甜餅盒（準備）。”

【案例2】：南方證券危機讓我們有機會從一個側面觀察上市公司“各取所需”地計提資產減值準備的“眾相百態”。對待風險程度相同、生死狀況不明的同一家公司的投資，2003年12月31日相關上市公司卻“見仁見智”地做出了不同的專業判斷。其中，上海汽車對南方證券投資余額3.96億元，因其利潤充沛（當年凈利潤15.16億元）計提了100%減值準備；而四川長虹對南方證券投資余額1.3億元，因其利潤微薄（當年凈利潤2.4億元）計提比例為0。黃世忠教授對此評論認為[5]，減值準備遠不是管理層根據準則要求計算出的一個簡單數字，其背后隱含著公司經營戰略、業績目標、大股東利益取向、當地政府財政意志和會計師事務所風險把握的較量。

3、費用攤提目標化。企業基于IPO、配股、增發等融資目的，或者為了迎合市場盈利預期等，常常人為調節諸如廣告費、折舊費用、研發費用、預計損失、無形資產攤銷等費用的計提或攤銷的依據、比例。固定資產、無形資產折舊及攤銷期限的延長或縮短均可使當期費用減少或增加。從會計核算的角度說，除產品價格因素外，費用攤提則是影響會計盈余最大的一項因素。

（三）非經營性損益操縱利潤

企業常常通過處置轉讓子公司、非貨幣性交易、債務重整等手段營造非經營性收益進行利潤操縱，尤其是在面臨退市等關鍵時刻，非經營性收益往往成為上市公司唯一的“救命稻草”。企業采用非經常性損益進行利潤舞弊的手段主要有：非公允處置長期資產、操縱資產減值準備的計提和轉回、隱性關聯交易、依賴一次性的補貼收入以及會計調整等。

有關資料顯示[6]，在我國上市公司中有不少企業利用非經常性損益實現了賬面上的扭虧為盈。如果扣除非經常性損益的影響，2003年有114家公司由盈轉虧，每股收益從0.044降至-0.11元；2004年有94家公司上市公司由盈轉虧，每股收益從0.042元降至-0.11元。此外，非經常性損益對公司每股收益(EPS)的貢獻度超過10%的上市公司占總數的比例一直處于較高狀態，2002年為36%，2003年為44.65%，2004年為43.28%，其中有183家上市公司的凈利潤的50%來源于非經常性損益。

二、利潤舞弊掩蓋手段剖析

（一）虛構資產泡沫掩蓋利潤舞弊

由于收入、費用變動與資產負債表項目密切相關，企業虛增利潤舞弊則必然要通過 虛列應收賬款、高估存貨以及長期資產價值等方式來為其掩蓋。主要途徑包括：（1）虛列應收賬款、多計銷售收入；（2）偽造金融單證或者在金融機構配合下，以虛構的銀行存款“收回”應收賬款；（3）高估存貨價值、少轉銷售成本或隱瞞存貨減值損失；（4）通過收益性支出資本化以及少提折舊、攤銷等虛列長期資產；（5）以漏列負債、隱瞞擔保及訴訟損失等手段浮夸資產（隱瞞負債、少列費用或損失）。

（二）虛構現金及現金流掩蓋利潤舞弊

上海國家會計學院財務舞弊研究中心研究認為[7]，國內一些上市公司偽造金融票據、虛構銀行存款余額、隱瞞銀行存款受限現實，現金舞弊泛濫已成為上市公司的一大公害。也許是因為虛構應收賬款及銷售收入的伎倆容易被識破，也許是為了迎合投資者對現金流量指標的過分偏好，公司管理層通過虛構現金及現金流來掩蓋利潤舞弊似乎正成為會計欺詐的另一種重要形式。

1、虛構現金余額。人們不難發現一些上市公司存在這樣一種反常情況：一方面報表上有大量閑置的貨幣資金，另一方面同時又四處舉債甚至是貸款逾期不還。許多公司IPO獲得的巨額資金并未花消在按招股說明承諾的項目上，甚至“專款”剛募集到賬就被大股東或公司控制人向銀行質押轉用于還貸、彌補虧空或挪作他用。上市公司這種既有大量閑置現金同時又四處乞討舉債的反常情況，彰顯其賬面上充裕的現金不過是中看不中用的“紙上富貴”，這些貨幣資金實際上很可能并不存在，或者已經被質押或被占用。

【案例3】[8]：金花股份近幾年年報以及2005年半年報的貨幣資金一直都保持在3.5億元左右，幾年幾無變化。直至2005年10月14日，因公司存款被銀行強制劃走，金花股份的“假現金”才被揭開面紗。其實自2004年11月以來，金花股份就已將28,500萬元以存單質押的方式為控股股東金花投資及其關聯公司提供全額銀行承兌保證。因質押期滿金花投資及其關聯公司無力還款，導致公司存款28,500萬元被銀行扣劃；同時以公司名義借貸，由金花投資保證以其資產抵押或第三方保證的共計31,700萬元的10筆銀行借款也被金花投資占用。以上占用資金合計60,200萬元，而金花股份從未就該銀行存款質押做出披露，投資者還真以為這些都是公司能夠支配的自由現金。

2、現金流量操縱舞弊。(1)虛構經營活動現金流入。主要手段包括：①通過自身或關聯方向債務人提供借款擔保，債務人以銀行借款償還債務，以此方式來增加企業當期的經營活動現金凈流量。②將非經營活動甚至違規行為所得計入主營業務收入，同時計入銷售收現，結果導致利潤和現金及現金等價物余額都獲得提高。例如，東方電子曾將賬外違規炒股所得通過偽造單證等方式冒充主營業務收入計入經營活動現金流量。

(2)偽造經營活動現金流入與流出。即通過偽造銀行單證或取得銀行配合，以關聯方、過橋公司或者虛擬客戶等名義，采取銀行賬戶“虛收”與“虛付”的方式，將應收賬款轉換為其他流動資產。首先，通過借記“銀行存款”、貸記“應收賬款”，沖銷虛構的應收賬款；其次，在需要的時候則以借出款或購貨款名義沖銷，借記“其他應收款”、“預付賬款”、“存貨”等，貸記“銀行存款”。這樣，通過虛增“銷售商品、提供勞務收到的現金”同時虛增“購買商品、接受勞務支付的現金”，兩者相互抵銷偽造經營活動現金流入與流出。

(3)偽造“經營現金流入”與“投資現金流出”。即通過銀行賬戶虛增、虛減的方式，偽造“經營現金流入”與“投資現金流出”，將虛假應收賬款轉化為長期資產，日后再伺機減值或核銷。

【案例4】：天津磁卡2005年9月7日公告稱：研發基地一期建設總用地512.34畝，總投資103,896萬元；2005年3月25日，公司與中貿源簽訂總價款為431,972,300元的《設備采購合同》，2005年6月30日，公司向中貿源預付了5.2億元設備采購款及原材料采購款。合同總價值只有4.3億元，卻向一家背景不明的公司預付5.2億元！實際上，連同該公司2003收回的關聯方欠款5.3億元以及后面支付印刷廠6.3億元，均被上海國家會計學院財務舞弊中心的專家懷疑其涉嫌資金空轉，并以此轉回巨額的減值準備，虛構 2003、2004年巨額的非經常性損益。

(4)利用理財策略操縱現金流。例如：①依靠收購營運資本為正的子公司，獲得經營現金流的增長。按照現行準則，收購企業資產(既包括固定資產，也包括應收賬款、存貨等流動資產)所支付的現金全部計入投資活動支出。而當所收購的標的企業應收賬款等債權良好、存貨變現順暢，在收購完成后這些企業債權、存貨的順利變現，自然會提高收購公司的經營現金流。②通過營銷及財務手段等方式，操縱現金流。通過加快貨款回收、關聯方代墊費用支出、清理資金占用、延長采購付款期限等營銷及財務手段等方式，影響操縱現金流收付的發生時間。

三、利潤舞弊釋放手段剖析

無論是通過虛列收入還是隱瞞費用，虛構利潤盈余最終都必然體現在虛增資產上。長此以往，企業與日俱增的資產泡沫無不令管理層“不堪重負”。于是，通過巨額沖銷、追溯調整等舞弊釋放手段便粉墨登場。

（一）“巨額沖銷”

依據銷售收款業務循環，企業虛構收入則主要對應“應收賬款”虛增。為了釋放虛構收入形成的資產泡沫，企業常常不惜對應收賬款進行巨額沖銷。此外，企業還會通過偽造“經營現金流入”與“投資現金流出”等方式將應收賬款轉化為長期資產，或者干脆通過關聯交易將應收賬款置換為長期資產項目。總之萬變不離其宗，企業在適當的時候必定還要將虛構收入轉化而成的長期資產泡沫，再以減值等形式核銷“消腫”。

濟南輕騎2002年對應收關聯方的28億元債權計提壞賬準備虧損34億元，四川長虹2004年對應收APEX公司26億元賬款計提壞賬準備虧損37億元，兩公司均因“洗大澡”式地對應收賬款巨額計提而分列當年國內股市“首席虧損師”。巨額沖銷蘊涵的可能信號包括（黃世忠，2002）：上市公司以前報告的利潤嚴重不實，由此形成的“資產泡沫”或“隱性負債”使高管人員不堪重負；為了釋放風險，減輕負擔，高管人員不惜訴諸于巨額沖銷，通過計提資產減值準備和確認或有損失等形式，對資產負債表進行“清洗”和“消毒”。“輕裝”后的次年，輕騎和長虹都“意料之中”地輕松實現盈利。由輕騎和長虹等公司日后對前期應收銷貨款沖銷額之“巨大”，人們不難反推當初該等公司對收入確認有多激進“囂張”。

（二）調減期初留存收益

1、會計追溯調整。對于會計政策變更及以前期間的重大會計差錯更正，按照企業會計制度要求應當采用“追溯調整法”進行會計處理。《企業會計制度》規定追溯調整法會計處理步驟包括：(1)計算確定累計影響數；(2)賬務處理(調賬)；(3)調整會計報表相關項目；(4)報表附注說明。為了剖析企業管理當局運用“追溯調整法”伎倆釋放財務舞弊，筆者將其區分為調減期初留存收益和調增期初留存收益兩種類型。

“調減期初留存收益”的會計處理一般為借記“利潤分配(未分配利潤)”、“盈余公積”，貸記“累計折舊”、“在建工程”等相關賬戶；“調增期初留存收益”會計處理為借記“長期股權投資(損益調整)”等相關賬戶，貸記“利潤分配(未分配利潤)”、“盈余公積”。透視追溯調整的會計處理：“調減期初留存收益”實質上是向過去“傳遞損失”，類似于將“罪責”追記于歷史；“調增期初留存收益”則向過去“傳遞收益”，類似于將“榮耀”追記于歷史。站在企業現任管理當局角度取舍，“孰優孰劣”昭然若揭。

[9]

2、調減期初留存收益釋放舞弊。【案例5】：大冶特鋼對在2004年報中，對2003、2002 和以前存在的重大差錯更正進行追溯調整，合計調減截至2003 年12月 31日凈資產850,797,822元。2002年及2003年公司更正前、后EPS分別為：0.101，-0.583；0.055，-0.095（元）。當然，不管“會計調整”如何折騰，企業管理層大多會理性地規避公司退市的“三年虧損”高壓線，大冶特鋼2004則每股盈利0.06元。大冶特鋼借機控股股東更換，在2004年報中，對期初余額巧妙地采用“追計損失”方法釋放了8.5億元資產泡沫。盡管調整后大冶特鋼2002及2003連續兩年虧損，因遲到的“知錯必改”（2004年報在2005年初披露），大冶特鋼在2004卻從未戴一天“ST帽”。

“調減期初留存收益”釋放會計舞弊手段，因其具有責任既往不咎、利益既得不受影響（已按既往高的收益水平獲得配股、增發以及銀行貸款融資等）、為后期盈利拓展空間、避免本期收益的巨大震蕩（與巨額沖銷相比）等“優勢”而逐漸成為企業管理層掩蓋釋放財務舞弊的“主流手段”。王霞等研究了2001-2002年共534家發生重大會計差錯更正的公司，發現81％的公司的追溯調整都減少了留存收益[10]。“重大會計差錯更正追溯調整”政策出臺的初衷是防止企業濫用會計估計高估本期利潤，而將轉回前期多計的減值準備“追溯調增期初留存收益”“原渠道沖回”，結果卻事與愿違。從最近兩年上市公司披露的年報來看，企業在會計追溯調整中自行采用“調增期初留存收益”的“傻瓜”做法更是難覓蹤跡。

四、結束語

從各國證券市場發展歷程來看，上市公司會計舞弊以及對舞弊的監管似乎是一場魔道相與共生、永無結局的“鼠貓游戲”。“利潤舞弊——資產泡沫——掩蓋釋放”鏈條難以為繼之日，便是上市公司被管理層或其控制人掏空、榨干而“病入膏肓”之時。公司管理層這種規避監管、蒙蔽投資者的“黔驢把式”，不知要經歷多少悲歡輪回，市場才會不再重演“昨天的故事”。研究企業財務舞弊的種種手段，將有助于進一步完善會計規制和更加有效地防范、治理財務舞弊。

“利潤舞弊”、“資產泡沫”經“掩蓋釋放”后，上市公司可重塑盈利良好形象并獲得融資而渡過危機。誠然，有許多公司利潤舞弊引起的資產泡沫未能掩蓋釋放便破裂，并由此引發資金鏈條斷裂而使企業陷入財務困境不能自拔。同樣，我們也鮮見能歷經上述循環的“百年老店”；若如此，則不只是投資者的悲哀更應是會計監管及法治的悲哀。

由于會計舞弊的隱秘性、復雜性，加之其調查活動與公司管理層（或實際控制人）的“對抗性”，實際上我們很難取證一家上市公司、跨越若干較長的會計期間進行較為完整的個案分析。上市公司“利潤舞弊——資產泡沫——掩蓋釋放”命題只是筆者基于零散案例分析所得的管見，僅是說服性的而非結論性的，還有待于實證的充分驗證。

參考文獻：

???耿建新等.對2004年臺灣會計舞弊案的思考[DB/OL].http://www.tmdps.cn 2006年01月16日.[9]根據上海以及深圳證券交易所網站相關公司公告、年報等公開資料整理[DB/OL].[10]王霞、張朋娟、于騰.制度安排缺陷誘發會計差錯頻發[N].中國證券報2005年12月14日.Analysis on the Tricks of Enterprise financial fraud Abstracts: Since the accounting information as the transmission medium of economic signals, financial fraud on with the Great Lakes region.Profit at the core of the accounting information as a substitute for enterprise output variables become shareholders of the manager incentive, reward key basis.Management fraud to falsify profits investors have always been, CPA and government regulatory aspects of focus.The case for enterprise integration “profit fraud，assets bubble，hide release” chain of fraud and financial fraud means an analysis on its fraud tricks.Keywords: Profit fraud, Assets bubble, Huge offset, Retroactive adjustment 7

第四篇：財務報告論文(淺談財務報告的舞弊手段)

淺談財務報告的舞弊手段

淺談財務報告的舞弊手段

摘 要：隨著現代經濟的不斷發展，會計信息已成為企業最重要的信息資源，它與企業的利益相關者有著千絲萬縷的的聯系，它甚至會關系到一個企業的生死存亡。由此可見會計信息的重要性。

財務報告是承載會計信息的載體，是會計主體對外提供的反映會計主體財務狀況和經營成果的財務報表，包括資產負債表、利潤表、所有者權益變動表、附表和附注。對于投資者、債權人、企業的管理者及財稅部門，財務報告無疑是他們關注的焦點。鑒于財務報告的重要作用，一些公司采用舞弊手段掩蓋財務報表的事件屢屢發生。我在這篇文章中就淺談些財務報告的舞弊手段。關鍵字：財務報告 舞弊 動機 手段

舞弊是指組織內、外人員采用欺騙等違法違規手段，損害或謀取組織經濟利益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為。舞弊是人為達到不良目的，經過事先預謀，精心策劃，運用非法手段作弊的一種故意行為。從舞弊的主體方面可把舞弊行為劃分為組織舞弊和個人舞弊。組織舞弊是指組織領導人為了本單位和其成員的利益，授權有關經辦人員，利用不正當和非法手段，損害國家和其他單位利益的故意行為。個人舞弊是指員工私自為了個人私利利用不正當的和非法手段，損害國家、組織或他人利益的故意行為。

一 編制虛假財務報告的動機

（一）管理層期望獲取高薪酬

一般來說，企業管理者的薪酬有以下三種方式來決定：由董事會自主決定，并與業績掛鉤；根據當地政府的有關規定；由控股公司給高級人員發工資。但是不論薪酬由誰發放，業績是決定薪酬高低的一個關鍵因素。因此，報表中反映經營業績的信息是非常重要的，也就是說財務報表與管理者的薪酬間接地掛鉤。為了獲取更多的薪酬，上市公司管理層就可能會貶值虛假的財務報表。

（二）為了獲取上市發行股票的資格

上市發行股票可以在短時間內籌集到大量的資金，這不僅對公司，對公司的高管都會有好處。一方面公司可以獲得較大的發展空間，參與一些利潤比較大的項目的開發，另一方面，高管的薪酬也會有所提高，每年的年終分紅是非常客觀的。這種巨大的市場誘惑驅使不少擬發實行股票的公司未達到上市的目的而編制虛假的財務報表。

（三）降低納稅額

我國目前的會計準則與稅法的分離程度比較小，有些稅法的規定本身就是會 1

淺談財務報告的舞弊手段

計準則的規定。在這種情況下，由于繳稅會導致公司的現金流出，會計政策的選擇對于公司的現金流量是至關重要的。企業為了呈現出現金流健康的情況健康，就會產生編制虛假財務報表的動機，以降低繳稅額。

（四）上市公司避免被停牌或是摘牌

對于上市公司來說，經營業績是非常重要的。如果出現對經營業績產生負面影響的消息，上市公司可能會面臨停牌，甚至是摘牌的危險，這對公司來說是一個不小的損失。因此，公司可能會利用一些手段虛假提升經營業績，將虧損變為盈利來避免被停牌或是摘牌。

（五）市場動機

1.在二級市場上樹立良好的形象

在證券市場上，投資者主要是依據上市公司的財務報表來進行投資決策的，他們當然會選擇業績好的公司進行投資。因此，為了吸引投資者的眼球，通過編制虛假的財務報表，對一些科目加以裝飾，向市場釋放業績良好的信號，以求達到樹立二級市場良好形象的目的。

2.為并購談個好價錢

眾所周知，公司的上市資格不容易取得，期間要包括很多環節的審核。就是因為上市的難度不小，許多非上市公司就試圖通過并購，達到借殼上市的目的。并購談判中最關鍵的就是并購價格，業績優良的上市公司的股權可以賣個好價錢，因此上市公司有可能為了并購談個好價錢而編制虛假的財務報表。

（六）為了獲取銀行貸款

公司的發展需要大量的資金，而資金的來源有兩個：一是發行股票募集資金，二是向銀行貸款。公司上市后，有些經營虧損的企業，為了滿足增發新股或配股的條件，提高配股的價格，達到從資本市場上獲取更多的資金的目的，一些公司經常采用虛增利潤、少報虧損的方法，編造虛假的會計信息，欺騙投資者。銀行貸款方面，一般來說，銀行在向公司發放貸款前，會對受貸單位的資信情況進行審查，要求比較嚴的。因此，那些經營業績欠佳、財務狀況不是很好的公司為了獲取銀行貸款而編制虛假的財務報表。

二 粉飾虛假財務報表的基本方法

（一）對虛擬資產掛賬

所謂虛擬資產，是指由于企業缺乏承受能力而將已經發生的費用和損失暫時掛列為遞延資產、待處理流動資產損失和待處理固定資產損失等資產項目。一些上市公司將已經發生的費用作為待攤費用等列入資產科目，目的在于降低費用、2

淺談財務報告的舞弊手段

虛增資產，從而調節利潤，這種虛擬資產的存在，為企業從總利潤提供了一個費用和損失的“蓄水池”。企業可以通過遞延攤銷、少銷售或不攤銷已經發生的分費用或損失從而增加利潤，即通過增加不良資產來虛增利潤。

（二）對營業外收入或補貼收入進行調解

這主要是ST公司通常用的手法。這里解釋一下營業外收入，營業外收入是指與企業生產經營活動沒有直接關系的各種收入，它不是由企業經營資金耗費所產生的，不需要企業付出代價，實際上是一種純收入。它不具有長期性和穩定性，對利潤的影響是暫時的，所以，營業外收入常常成為對利潤進行調節的工具。補貼收入，顧名思義，是指企業按規定實際收到包括退還增值稅的補貼收入，以及按銷量或工作量等和國家規定的補助金額計算并按期給與的定額補貼。有些企業將營業收入作為補貼收入入賬，并且它還能夠提供相關的免稅證明文件及資料，從而降低所得稅繳納額，增加了利潤。

（三）通過調節應收賬款、其他應收款、其他應付款編制虛假報表。

有些公司對其他應收款、其他應付款，前者隱瞞潛虧進行一定的處埋，后者隱瞞利潤。年報不實的上市公司在應收款或其他應收款方面做文章，從而達到虛增利潤的目的，一些上市公司往往把一些難以收回的應收款掛在賬上，以虛增資產。此外，其他的一些公司夸大其他應付款，從而達到避稅或降低稅收的目的。

（四）變更會計政策。

企業會計核算方法前后應當是保持一致的，有些上市公司就利用會計政策的靈活性，通過改變折舊方法、延長固定資產使用年限、改變存貨計價方法等手段隨意調節利潤，例如有的企業采用定額資料成本法計算產品成本時，注意這種方法只有在月末時通過實際資料與定額資料的比對、分析，才能得到反映，而不能在費用發生的當時反映出來。有些公司將產品的定額成本差異在產品和庫存產品之間分攤，本期銷售產品卻不分攤，以降低本期銷售成本。而有的公司故意虛列存貨或隱瞞存貨的短缺或損毀，從而達到虛增本期利潤的目的。

（五）通過調節存貨價值來進行利潤操縱。

存貨計價采用的方法不同，對企業財務狀況、盈虧情況以及經營成果會產生不同的影響，因此存貨計價方法的變更可以產生一定的利潤調整空間。具體來說，如果期末存貨估價過高，則會虛增公司的資產，同時會虛減公司的主營業務成本，間接虛增利潤；反之，則會虛減公司的資產，虛增公司的主營業務成本，虛減公司利潤。由于現代會計已經普遍地實行了會計電算化，會計核算工作量已不再是制約存貨計價方法選擇的重要因素。因此，存貨計價方法選擇的范圍可以縮小到先進先出法和后進先出法兩種。

淺談財務報告的舞弊手段

先進先出法和后進先出發的矛盾是難以調和的。如果根據客觀情況及利益權衡的變化頻繁地在兩種方法之間不斷的轉換，勢必與一貫性原則的要求相沖突，會讓人覺得公司編制的財務報表不太真實，也難以采用另一種方法與其他企業進行業績的比較。

此外，有的企業采用定額成本法計算產品成本時，將產品定額成本差異在產品與庫存產品之間的分攤，本期銷售產品卻不分攤，以降低本期銷售成本，增加當期利潤。更有甚者，故意虛列存貨或隱瞞存貨的短缺或損毀，從而達到虛增本期利潤的目的。

（六）利用計提手段來調節利潤。

計提采用的標準以及比例的確定都是企業自行根據情況而定的，這就在客觀上為上市公司利用計提手段來天界利潤提供了可能性。上市公司可以“少提”來掩蓋風險、虛增利潤，也可以通過“多提”來減少利潤，為未來的利潤增長埋下伏筆。

（七）對費用進行調整，以虛增利潤。

上市公司對當期費用進行調整，可以實現虛增利潤的目的。在實際處理中，一些公司經常利用“長期待攤費用”、“在建工程”等科目進行調賬，在以后逐漸進行分攤，從而達到平滑利潤的目的。

（八）利用關聯交易調節利潤。

1.虛構經營業務，并通過將其商品高價出售給其他關聯企業，人為增加主營業務收入和利潤。

2.采用大大高于或低于市場價格的方式進行購銷活動，由非上市的國有企業以優質資產置換上市公司的劣質資產和進行股權置換。

3.利用低息或高息發生資金往來調節財務費用。

4.以收取或支付管理費用，或分攤共同費用調節利潤。

（九）利用稅收返還調節利潤

對我國來說，所得稅的減免權除稅法統一規定外，地方政府無權減免。但為了扶持上市公司，許多地方政府給上市公司以稅收返還政策。一般的做法是：經過財政部么審核后認可的上所繳的企業所得稅中可返還部分實際到賬后才能算做本年的補貼收入，計入本年利潤，但有的上市公司當年所繳的所得稅還沒有完全結算完畢，就先以“應收賬款”或“其他應收款”的形式出現在賬上，并據此先計入利潤，這是不合理的。因此，稅收返還成為公司改善經營業績、避免上市公司年報出現虧損的“救命藥”。

淺談財務報告的舞弊手段

三 財務報表的舞弊手段

（一）資產負債表的舞弊手段

貨幣資金的常見舞弊手段。有關現金的舞弊手段：通過空白發票虛增費用；虛列憑證、虛構內容；截留企業的各類罰沒收入。對于銀行存款的舞弊手段：制造余額差額；修改轉賬支票存根日期；轉賬套現；有意簽發空頭支票。其他貨幣資金的舞弊手段：外埠存款方面主要有非法設立外埠存款賬戶和外部存款的非法支出兩種舞弊手段；銀行匯票存款方面則主要有對銀行匯票的使用不按要求和非法轉讓或貪污銀行匯票；銀行本票方面的舞弊手段主要表現在銀行本票與采購金額不一致上；在途貨幣資金方面舞弊手段主要表現在：有些企業收到存款或收到在途貨幣資金后，不做轉賬處理，挪作調整用或者貪污；還有的企業通過虛增在途貨幣資金，目的就是為了虛增銷售收入，以此達到操縱利潤的目的。

應收賬款的常見舞弊手段。主要有：根據不同的應收賬款的賬齡計提壞賬準備；設置賬戶模糊不清，已達到瞞天過海的目的；入賬金額的核算方法不按規則走；上下年結轉時采用“空中飛”手段；會計核算不按要求做；處理壞賬損失時換質移位。

存貨的常見舞弊手段。其主要有以下幾種：虛構存貨；操縱存貨盤點；隨意變更存貨的計價方法；不恰當的會計資本化；違規分攤采購成本；對毀損的情況不加以報告，表面上盈利實際虧損；對材料的盤盈虧損不做轉賬處理；利用存貨舞弊獲取個人利益；辦理材料出庫手續以虛列成本費用；計劃成本過度偏離實際成本；調整完工產品成本和在產品成本；改變低值易耗品核算方法，調節產品成本；發貨后分散收回貨款，不按實際比例結轉銷售成本。

固定資產的常見舞弊手段。主要有；購入時在付款環節中的舞弊；虛構租賃固定資產；租入固定資產時多列租金；市價購入內部產品及勞務以虛增固定資產；利用其他支出虛增固定資產；接受賄賂，虛計固定資產重估價值；借款利息資本化違規；通過人為調節安裝成本來調節固定資產價值；通過固定資產出租收入虛掛往來賬；清理固定資產凈收益，不按營業外收入機長；對固定資產盤盈盤虧不做賬務處理；對新增的固定資產不提折舊；固定資產變價收入，存入小金庫；變賣固定資產，仍然計提折舊；未使用固定資產卻不計提折舊；轉移工程借款利息，調節當年損益；隨意改變固定資產折舊率，調節成本利潤；在建工程提前報決算，多提折舊；隨意改變固定資產折舊方法，調節折舊計提數額；在建工程試運轉收入不沖減在建工程成本；停用的固定資產，當月計提折舊；融資租賃的財務費用，計入固定資產的價值；當月不計提折舊的當月計提折舊。

（二）利潤表的舞弊手段

淺談財務報告的舞弊手段

利潤表的舞弊主要有以下形式：一是對利潤表的編制依據進行舞弊。有的單位不是按照“四步式”依次分步計算收益，而是故意按“單步式”將所有收入匯總合計，將所有費用支出匯總合計，然后將兩者相減計算得出本期利潤，造成不便于分析收益的構成等情況。二是對利潤表的編制進行舞弊。具體形式為：舞弊利潤表的格式，采用非法定格式的報表編制利潤表；舞弊利潤表的“本月數”和“本年累計數”，故意使“本期”表內各項目的“本月數”和“本年累計數”與“上期”表中的“本月數”和“本年累計數”各項目數據不協調；舞弊利潤表的重點項目；舞弊利潤表的內容，使利潤表各項目的數據不真實。三是對利潤表的勾稽關系進行舞弊。由于利潤表反映了企業在某一時期的經營情況，它所反映的內容不僅在本表內有不少項目存在勾稽關系，而且與其他會計報表的項目和相關賬戶也存在勾稽關系。因此，有的單位人為地對利潤表的內部聯系、與其他會計報表和相關賬戶的勾稽關系進行舞弊。

通過對一些常見舞弊手段的分析,發現財務報表舞弊現象比較嚴重,但是不能把這種舞弊的審計財務報表審計中對舞弊的關注責任都讓注冊會計師來承擔,應該從滋生舞弊的企業本身著手予以控制。為此,筆者有以下幾點建議:(l)完善我國的企業會計準則體系,組織會計人員培訓,增強財務人員素質。(2)加強監督,加大對財務舞弊的懲罰力度,增加造假成本,減小企業的造假機會。(3)完善我國的公司治理結構,發揮股東會、董事會和監事會的作用,切實減少舞弊。發財啊

參考文獻

[1]楊利紅.對我國上市公司會計報表舞弊的識別.商場現代化，2009.2

[2]陳國忠.會計舞弊的形成機理與綜合治理.經濟論壇，2007.1.[3] 高銘.會計舞弊的經濟解釋.當代審計，2007.3

[4]王雯雯.財務報表的舞弊手段揭秘與防范技巧.中國時代經濟出版社,2011.3 [5]楊濤,上市公司財務舞弊常用手段重慶工學院學報(社會科學版),2009,7.[6]顏永廷,上市公司會計舞弊手段剖析[J],財會月刊,2007,3.[7]閻長樂,上市公司的會計舞弊分析[J],管理世界,2004,4.[8]陳建軍,財務報表舞弊對策探討[J], 財政監督, 2009, 2.[9]李曉丁、沈淑霞,上市公司會計舞弊的經濟學解釋[J],財會研究,2006,1.

第五篇：新形勢下的辦案手段——視頻偵查

新形勢下的辦案手段——視頻偵查

隨著”天網”工程、“平安城市”的建設以及各種民用探頭的蓬勃發展，利用監控視頻來進行案件偵破越來越符合辦案民警的需求。但利用視頻破案帶來便利的同時也遇到了諸多的問題。視頻偵查面臨諸多挑戰

首先是同一案件涉及多處監控視頻，視頻提取工作量大，耗時長；第二，各種監控設備導致視頻編碼格式多樣，難以用單一播放器查看；第三，視頻多的情況下，人眼查看費時費力，且容易遺漏；第四，案發時的視頻被刪除、被覆蓋；第五，在傳統紙質圖上標注監控點、視頻采集點的方法不利于修改和存儲且難以形成時空軌跡關系；第六，提取的視頻圖像模糊，關鍵信息難以辨認；第七，案件信息分散，信息管理以及共享困難。

效率源科技直面挑戰

效率源科技對以上問題，歷經多年研究開發出VICS視頻偵查作戰系統。該系統解決了提取慢，視頻編碼格式多樣查看費力以及對刪除、覆蓋視頻提取難等一系列問題。

效率源VICS視頻偵查系統由視頻采集、視頻分析研判、資源管理三大部分組成。緊密結合實際辦案所需。

視頻采集引領行業

效率源VICS視頻采集系統可實現視頻數據的高速采集，10分鐘提取單通道7天視頻，同時能夠實現根據所需時間、所需通道、所需內容進行分析提取。此外效率源VICS視頻采集系統能夠實現對刪除、覆蓋視頻的采集。另視頻采集不再成為辦案阻礙因素，便于視頻偵查工作的順利開展。

分析研判量身定制

效率源VICS分析研判系統結合辦案實際需求，可實現視頻摘要、視頻分析研判、圖像處理、地圖標注協調作戰等功能。視頻摘要可實現對案件視頻的快速預覽和分析，通過解析出視頻中的所有運動目標，進行重組播放，從而有效縮短人工觀看視頻的時間；視頻分析研判可結合摘要系統進行合理的信息標注，包括視頻信息、標注信息等。同時對采集到的視頻圖像進行分析處理，提高案件偵破效率；圖像處理系統支持圖像增強和模糊圖像處理操作，最大限度還原案件相關視頻或圖片的模糊圖像，便于鎖定可疑目標，于案件的偵破起到重要參考指導作用；基于效率源VICS地圖分析應用系統信息共享平臺可實現多個客戶端對同一目標在同一地圖上的信息標注，地圖標注結果在所有客戶端均同步顯示，并且根據目標活動的時間先后順序自動生成活動軌跡。不受區域、部門限制，直接通過網絡，實現目標地圖信息實時共享、協同辦案，提升辦案效率。

資源管理信息共享

效率源資源管理系統可實現視頻資源的集中管理和信息共享，便于案件串并。同時可通過權限設置，方便人員管理。

?