第一篇：會計舞弊法律治理探析

【本文刊載于《財會通訊·綜合》2010年第2期(下),第38-40頁】

會計舞弊法律治理探析

顏永廷?

（江蘇財經職業技術學院 江蘇 淮安 223003）

摘 要：在對投資者保護脆弱的新興市場環境下，賦予企業更多自由裁量權的我國新會計準則體系，要反映管理層受托責任履行情況、提供決策有用信息，實現投資者保護目標，強有力的司法制度顯得尤為迫切。文章從加重刑事責任、實施懲罰性民事賠償、引入辯方舉證以及集團訴訟制度等角度，就會計舞弊治理問題進行了分析。

關鍵詞：會計舞弊 刑事責任 辯方舉證 集團訴訟

會計、審計準則的革新及國際趨同進程，旨在提高會計信息質量和促進投資者保護方面做得更好。而Ball et a.l(2000)研究發現，不同國家的資本市場制度環境和公司治理結構顯著影響會計信息質量，普通法系國家的會計信息質量要顯著高于大陸法系國家；Chen et a.l(2002)、劉峰等(2004)對我國資本市場上影響會計信息質量因素的研究也說明，會計準則質量的改進并未有效提高會計信息的質量，并將其解釋為我國資本市場上法律風險的缺失和公司治理結構的不完善所致。在對投資者保護脆弱的新興市場環境下，賦予企業更多自由裁量權的我國新會計準則體系，要反映管理層受托責任履行情況、提供決策有用信息，實現投資者保護目標，強有力的司法制度顯得尤為迫切。下文從加重舞弊者的刑事責任、實施懲罰性民事賠償、適度引入辯方舉證以及集團訴訟制度等角度，就會計舞弊治理問題進行剖析。

一、加重會計舞弊刑責

（一）會計舞弊犯罪

會計舞弊一般是指企業管理當局(包括治理層以及管理層)為了其自身或第三方獲取不當或非法利益，違背會計法律制度相關規定，對會計信息進行篡改或虛構的故意行為。會計舞弊行為，若嚴重違反國家相關律制度、應當受到刑法處罰的，便構成會計舞弊犯罪。會計舞弊犯罪的主體，包括自然人及法人，不只包括會計人員，還應包括企業控股股東、董事、高級管理人員、關鍵員工，以及為會計信息提供鑒證服務的會計師事務所、注冊會計師(CPA)等相關責任人員或單位。就犯罪客體來說，會計舞弊侵害了社會主義市場經濟秩序以及公私財產，違反了會計等相關經濟法律制度。犯罪主觀方面，表現為故意獲取非法經濟或者其他利益。犯罪的客觀方面，犯罪行為具體表現為違反會計法律制度，通過對會計信息篡改或虛構等手段實施犯罪。

（二）會計舞弊刑事立法 我國《刑法(修正案六)》中，涉及會計舞弊犯罪約30余個條款，大致可以分為典型會計舞弊犯罪和非典型會計舞弊犯罪兩類：前者指直接侵害會計法律制度以及必需借助會計手段實施的會計舞弊犯罪；后者指借助或者有可能借助會計手段實施的會計舞弊犯罪。除了占少部分非典型會計舞弊犯罪，如騙稅罪(203?210條)、挪用公款(384條)罪、貪污罪(382、383條)、騙取銀行貸款罪(193條)、金融票據詐騙罪(194條)、信用證詐騙罪(195條)等，《刑法》規定最高可對其處以無期徒刑、死刑等重型外；對于典型會計舞弊犯罪，如提供虛假財務會計報告罪(161條)、違規披露或不披露重要信息罪(161條)、虛報注冊資本罪(158條)、虛假出資和抽逃出資罪(159條)、虛假破產罪(162條)、隱匿或者銷毀會計檔案罪(162條)等，《刑法》大多規定只對其處以5年以下有期徒刑、單處或并處2?20萬元不等的罰金。

（三）加重會計舞弊刑事責任 美國《SOX法案》規定，如果公司CEO/CFO對財務報告故意作虛假承諾的，最高獲20年監禁以及500萬美元的罰款。安然事件中，CEO獲刑24年零4個月、處罰款1800萬美元，其名下6000萬美元的資產被凍結，美司法部門還將追繳其從公司盜取的高達1.8億美元的財富；CFO獲6年徒刑、處罰款3000萬美元；出納被判入獄5年；即使是已過世的前董事長也無法在財產上逃脫司法追究，其家族必須交出1200萬美元的賠償方可與美國政府和解。安然事件中的涉案 ?顏永廷(1965.12—),男,江蘇漣水人,民建會員,江蘇財經職業技術學院副教授。研究方向:會(審)計、管理學。企業則全部付出代價：曾經是世界五大之一的安達信倒閉，花旗集團、摩根大通、美洲銀行等也因涉嫌財務欺詐被勒令支付數十億美元的賠償金。

1998年，瓊民源董事長及財務負責人因提供虛假財會報告罪分別獲刑3年、2年，受牽連的會計師事務所、CPA分別被處以撤銷或吊銷資格證書。2003年，銀廣夏總裁以及相關責任人等因提供虛假財會報告罪分獲3年以下徒刑以及3至10萬元不等的罰金，涉案的會計師事務所被摘牌、CPA被判2.5年徒刑并處3萬罰金。2008年初，科龍電器董事長因虛報注冊資本罪、違規披露和不披露重要信息罪、挪用資金罪等被判12年徒刑以及680萬元罰金。

上述判例顯示我國對會計弊案的刑事懲處力度在加大，但現實中諸多事件被“大事化小”或“小事化了”，效果上則很難形成對會計舞弊現象的有效遏制。ST金花(600080.SH)于2005年10月因2.85億存款被強行劃走，終才披露一年前股東違規占用6.02億資金的重大事項。依據《刑法》第161條以及2008年3月發布的《最高檢、公安部關于經濟犯罪案件追訴標準的補充規定》，對相關責任人應當處3年以下徒刑、并處或者單處2?20萬元罰金，且屬于應予追訴的情形，但現實中逍遙法外的類似事例并不鮮見。要切實有效懲治會計舞弊，應加大會計舞弊案件被查處的確定性，加重會計舞弊的刑事責任。

二、實施懲罰性民事賠償

（一）國外的懲罰性賠償

在美國的產品責任案中，消費者只要舉證產品有質量缺陷，危及人身安全，造成了人身及財產損害，往往就可以勝訴。只要被告存在“欺詐的”、“輕率的”、“惡意的”侵權或責任行為，即可適用懲罰性賠償法規。所謂“懲罰性賠償”(Punitive Damages)，是指賠償總額往往駭人聽聞、遠超過受害人實際損失的賠償。典型案例如“麥當勞咖啡燙傷案”(Liebeck v.McDonald's Corp.,1994:陪審團判決麥當勞償付286萬美元的賠款,包括補償性賠款16萬美元和懲罰性賠償270萬美元)、“安得森訴通用汽車公司案”(Anderson v.General Motors Corp., 1999:洛杉磯法院判定通用汽車應付給6個受害人合計逾49億美元賠款,包括1.07億補償性賠款和48億懲罰性賠款)等。

國外對會計舞弊、欺詐的經濟處罰亦以“苛嚴”著稱：2001年，安永為Cendant Co.的會計丑聞支付了3.35億美元的賠款；在安然事件中，其CEO、CFO等公司高管不僅身陷牢獄而且均被處以逾千萬美元的罰款，主審的安達信破產、合伙人自殺；2005年5月，美國佛羅里達州的一陪審團裁定，摩根士丹利因存在欺詐行為而必須為億萬富豪佩瑞曼1998年的一樁1410萬美元股份交易損失支付超過100倍、達14.5億美元的賠償金！其中，包括6.043億補償性賠款和8.5億懲罰性賠款。

（二）國內補償性民事責任 《會計法》對違法單位以及直接責任人員，分別處最高不超過10萬元及5萬元的罰款。《注冊會計師法》對會計師事務所違法行為，除明確規定“沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款”外，其余只籠統規定了“依法承擔賠償責任”。《公司法》對公司采用欺詐手段虛報注冊資本、違規另立會計賬簿等最高處50萬元以下罰款；對虛報注冊資本或抽逃其出資的，最高處虛報或抽逃金額15%以下的罰款；對中介機構出具的評估結果、驗資或者驗證證明不實的，只要求“在其評估或者證明不實的金額范圍內承擔賠償責任”。《證券法》對發行人、上市公司或者其他信息披露義務人未按照規定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的，對單位以及直接責任人員分別處最高不超過60萬元及30萬元的罰款。

(三)原告尋求“補償”難 我國對證券發行與交易、股東對公司的衍生訴訟、基金或信托公司清理、公司之間的關聯交易等新型經濟交往關系中發生的民事糾紛，起訴條件控制過嚴(如2002年高院發布的《關于受理證券市場因虛假陳述引發民事糾紛案件有關問題的通知》)，許多尚不能被法院所受理。這與“有權利即有救濟”、“法院不得因法無明文規定而拒絕受理案件”等法治思想相悖，無疑給會計舞弊案件中的受害人尋求司法救濟增加了難度。

2007年4月，德勤同意向加拿大Philip Services公司的投資者支付5050萬美元，以了結投資者對其審計失職的訴訟。銀廣夏案曝光后深圳中天勤事務所被摘牌解散，紅光案曝光后四川蜀都事務所也被肢解。2006年8月，最高法院下發《關于延長以科龍電器為被告的民商事案件暫緩受理、暫緩審理、暫緩執行期限的通知》。科龍事件中涉嫌“參與造假”的德勤，在國內卻“南橘北枳”般地仍逍遙法外。吳溪(會計研究,2007)選擇1999—2006年間中國證券市場發生的案例，就“審計失敗中的審計責任認定與監管傾向”問題的實證研究結論表明：遭到處罰的審計師前四年間達88.2%，而后四年間僅有23.6%。可見，近年來監管機構在針對上市公司管理層責任的認定顯著趨嚴的情況下，對審計機構或個人的審計責任認定顯著趨于緩和與穩健，即便會計弊案中的事務所或CPA大多僅受行政處罰以及象征性的經濟處罰。

（四）對舞弊實施懲罰性民事賠償

相對國外矯枉過正的“懲罰性賠償”，國內這種“退一賠二”式的“象征性”懲罰條款，是會計舞弊泛濫的另一重要原因。盡管監管部門加大了對會計舞弊的行政以及刑事處罰的力度，但有效遏制違法行為的民事賠償機制卻遲遲未能建立。況且這些象征性的經濟處罰大都上繳國庫而非直接補償受害人，加之高院對受理此類案件設置的前置條件、暫緩通知等，使受害人面對民事維權望而卻步。建立、健全有效懲治舞弊的民事賠償機制、逐步實施懲罰性民事賠償，抬高“作奸犯科”者的成本，切實維護舞弊受害人的合法權益，是治理會計舞弊不可或缺的重要方面。

三、適度引入辯方舉證

罪刑法定(控方舉證)原則，要求法律對犯罪的界定以及相關刑事責任的追究應當是明確的，從而限制了司法權，防止罪及無辜，已被奉為保護人權、防止刑罰權濫用的一個基本的司法理念和司法原則。“資本來到世間，從頭到腳，每個毛孔都滴著血和骯臟的東西。”資本“放蕩無羈”地逐利，釀成了20世紀30年代的大危機，也幾乎印證了馬克思關于資本主義滅亡的預言。“有罪推定、辯方舉證”，是羅斯福應對危機的新政中推出的懲治證券市場內幕交易的一項偉大創舉。

(一)美國辯方舉證制度

1933年《證券法》規定，公開發行證券的公司向美國證監會(SEC)呈送的登記表中有重大的誤述或遺漏事項，則呈送報表的公司和他的CPA對于證券的原始購買人負有責任。1934年《證券交易法》規定，公開發行的公司須向SEC呈送經過CPA審計過的年度財務報表，如果這些報表令人誤解，則呈送公司和CPA對于買賣公司證券的任何人負有責任。兩部法律中，“初級取證對象(burden of proof)雖在控方，但次級取證對象(burden of going forward with the evidence)是被告而不是原告。”一般將蓄意(knowingly)、魯莽(recklessly)行為或者推理證據(circumstantial evidence)作為違法的訴因來要求辯方舉證。原告僅需證明他遭受了損失以及登記表或年度財務報表是令人誤解的，而不需證明它依賴了登記表(財務報表)或者公司及CPA具有過失；而被告(作為辯方的公司以及CPA)不但應當對他的普通過失(1934年《證券交易法》放寬到重大過失和欺詐)行為造成的損害負責，而且必須證明他的無辜(即有罪推定)，而非單單反駁原告的非難或指控。

(二)我國《證券法》相關規定 《證券法》第69條規定：發行人、上市公司公告的招股說明書、財務會計報告以及其他信息披露資料，有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，致使投資者在證券交易中遭受損失的，發行人、上市公司應當承擔賠償責任；發行人、上市公司的董事、監事、高級管理人員和其他直接責任人員以及保薦人、承銷的證券公司，應當與發行人、上市公司承擔連帶賠償責任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外；發行人、上市公司的控股股東、實際控制人有過錯的，應當與發行人、上市公司承擔連帶賠償責任。

《證券法》所規定的，發行人、上市公司因信息披露資料有虛假記載等所承擔的是“無過錯責任”，即不管行為人有無過錯而依法律的特別規定必須承擔的責任。借助“市場欺詐”理論以及信賴假定，投資者在證明自己進行的交易與遭受的損害與被告的行為之間的因果關系方面，不必承擔過于苛嚴的責任，而由被告就免責事由進行舉證，從而起到了程序法上的“舉證責任倒置”的作用。可見，我國證券法也傾向于“辯方舉證”制度。

（三）適度引入辯方舉證治理舞弊

辯方舉證雖然與一般的刑事或民事訴訟原則相悖、看似很不公平，實則為了整個資本市場在更大范圍內的公平。資本市場以及虛擬經濟運行的特點，決定了別說是中小投資者，即便是監管或者警察部門也很難拿到莊家、公司高管等的舞弊證據。會計舞弊案件一般都具有較強的專業性、復雜性和隱秘性，加之舞弊者通常掌握著上市公司的內幕信息，更容易利用其信息強勢地位謀取非法利益。因此面對其他投資者或監管機構的質詢，作為辯方有責任充分舉證以表明清白。適度地引入讓被告自己清刷自己的“辯方舉證”監管制度，既可以對作奸犯科者形成巨大的震懾，又能夠讓處于信息弱勢的普通投資者以及監管機構可以更有效率地監督會計舞弊相關主體，減少會計舞弊以及內幕交易等可能對信息弱勢群體的損害，讓更多人更加公平地參與市場。

四、完善集團訴訟

傳統的訴訟機制對于小額多數侵權糾紛幾乎無能為力：一是單一訴訟因其標的“渺小”，使得私人尋求救濟的激勵機制不足；二是單獨訴訟成本巨大且效果不佳，既不足以懲戒和矯正違法行為，也不足以補償所有權利人的損失。為了彌補傳統訴訟機制的不足，讓違法者付出足夠的代價，體現民事訴訟法對公民權利的救濟和保障，集團訴訟順應社會需求應運而生。集團訴訟可追溯至英美的衡平法，二十世紀50~60年代美國的民權運動和保護消費者運動，大大推進了集團訴訟制度的發展。

（一）美國集團訴訟 作為“美國的法律天才們最具特色的成就”，現代法律意義上的集團訴訟程序，則以美國1966年修正的《聯邦民事訴訟法》第23條為藍本。《聯邦民事訴訟法》第23條(a)規定了啟動集團訴訟應具備的四項前提條件：(1)一方當事人人數之多使得集合所有當事人不能成為現實；(2)集團成員之間具有共同的法律問題或者事實問題；(3)集團代表提出的請求具有代表性；(4)集團代表能夠公正而充分地保護集團利益。集團訴訟在滿足前述條件的同時，還應當能夠證明(第23條[b])：(1)如果分別審理個案有可能產生判決之間沖突或不一致的風險，以及個案判決有可能產生嚴重侵害未參訴權利人切身利益的風險；(2)對方行為的性質能夠使法院作出適用于集團全體成員的判決；(3)法院能夠認定，集團成員所共同面臨的事實或法律問題較之個別成員面對的問題更為重要。此外，第23條還對集團訴訟所特有的法院裁定、通知、判決、撤訴或和解、上訴等程序作了較詳細的規范。

（二）集團訴訟比較 我國民事訴訟法第55條對集團訴訟制度作了框架式的規定：訴訟標的為同一種類，在起訴時尚未確定人數的眾多當事人中由其中一人或數人作為代表參加訴訟，法院所作出的判決和裁定對已登記的權利人和未登記的權利人都發生法律效力的訴訟形式。業界多稱之為“代表人訴訟”，以與“集團訴訟”相區別。

我國代表人訴訟與集團訴訟的關鍵差別體現在：(1)訴權讓與方式不同。前者須“明示授權”，后者則采用“默示認可”。(2)既判力擴張不同。我國代表人訴訟對未作登記的權利人間接有擴張力，即權利人在訴訟時效期間獨立提起訴訟的，才適用該判決或裁定；而美國集團訴訟的判決具有直接擴張力，凡未明示把自己排除于集團之外的所有成員都將分到應得的賠償份額。(3)律師報酬制度不同。集團訴訟的被告方往往是大公司、財團，而原告則是眾多分散的小額權利人。律師在調查取證等活動中會發生巨額的費用，而在勝訴之前卻很難向這些小額權利人收取費用，因而費用問題一直是困擾集團訴訟的難題。美國允許律師收取勝訴酬金(contingency fee,約占被告賠償總額的三成)，成功地解決了這一難題。

擬制原告集團和勝訴取酬，是美國引以為豪的集團訴訟制度中最為核心的兩個程序裝置。前者通過訴權的默示讓與、既判力直接擴張等制度創新，將弱勢的小額群體受害人(“羊”)凝聚成足以與侵權者相抗衡的強大的“擬制原告集團”(“獅子”)，迫使被告最大程度的吐出違法所得；后者通過激勵機制，賦予代理律師及原告代表等個別人無窮的動力以提起集團訴訟。

盡管美國集團訴訟存在律師占有了大部分訴訟收益而權利人的利益得不到救濟，以及訴訟時間過長、社會資源耗費過多等顯著缺陷，但是集團訴訟首要目標是讓違法者承擔成本(小額權利救濟則為次要目標)，更注重的是通過懲治、矯正大眾侵權行為以實現公平正義觀念的維護。集團訴訟已成為懸在大公司、大財團頭上的達摩克利斯之劍，巨額的侵權成本迫使其不敢恣意侵害公眾利益。

（三）完善集團訴訟懲治舞弊 國內的代表人訴訟制度圄于訴權授予理論，代表人的訴訟行為受到牽制，既判力的擴張也受到影響，制度可操作性差。借鑒美國集團訴訟中的訴權默示讓與、勝訴酬金等方面的成功經驗，完善我國代表人訴訟制度，是懲治會計舞弊的有效舉措。

美國在80年代對集團訴訟所作的調查顯示，在1938年采用申報加入的制度下，只有15％的被害人加入這類訴訟；而1966年采用申報退出才不受拘束的制度后，申請“退出”的也差不多是15％。可見，不同的訴權讓與方式，其實際效果卻存在很大差異。有了訴權默示讓與，既判力才能直接擴張，才能將 眾多小額權利受害人結聚成讓侵權者不敢小看的、足夠強大的“擬制原告集團”。此外，若沒有勝訴酬金這樣的激勵制度，集團訴訟也難以成為制約大公司侵害公眾利益的利器。

五、結 語

一個國家的制度環境因素(尤其是司法體系)對其會計準則和實務的發展起到了重要的作用(Frank, 1979)，當司法環境對投資者保護較弱的情況下，會計準則表象上的國際化協調可能并不意味著會計實務的協調，甚至會降低會計盈余的信息含量、增大盈余管理程度等(曲曉輝、高芳, 2006)。在現代證券市場，會計信息作為傳遞經濟訊號的媒介，是投資者決策的依據。原則導向會計準則的自我執行機制較弱，完善司法制度是保障其執行的最根本途徑。近三百年來，世界強國的崛起莫不以法制化建設為先導。英、美的強大離不開其所創建的普通法系的法律制度，法、德的興盛則基于他們創建了大陸法系的法典。當下泛濫全球的金融以及經濟危機，莫不與新自由主義主導的肇始于上世紀末的對金融領域放松監管有關。自由市場經濟，離不開健全的法律制度的約束。

實際上，公共執法應是制約會計違法行為的主要方式，行政監管機構積極監督和主動執法不可替代。但毋庸諱言，懲治會計違法行為的民事救濟不足、會計舞弊的民事責任過輕，是當前我國治理會計舞弊的軟肋。與國外相比，我國類似虛假陳述的證券民事責任才剛剛起步，還遠談不上矯枉過正或者濫訴給社會帶來的負面影響。在私人執法方面，適度引入懲罰性賠償、辯方舉證、集團訴訟等舉措治理會計舞弊，在當事人適格、因果關系認定、舉證責任等方面降低當事人維權訴訟的門檻以及成本的同時，增加其司法維權的激勵，對于治理會計舞弊應能夠起到事半功倍的效果。

參考文獻：

[1]賀建剛,劉峰.司法體系、會計準則導向與投資者保護:一項案例研究[J].會計研究,2006(11):8-14.[2]吳衛軍,任永芳.司法程序改革論析[OL].http://.Analysis on Legal Governance of Accounting Fraud

Yan Yongting

(Jiangsu Vocational and Technical College of Finance & Economics, Huai'an, 223003, China)Abstract: In the emerging environment of protecting vulnerable investors, it is more urgent for China's new accounting standards system which focus more discretionary power on enterprises to reflect the implementation of the management of fiduciary duties, provide decision-useful information, Achieve goals of investor protection and A strong judicial system.The article analysis the governance issues on the accounting fraud from the view of aggravating criminal responsibility, using punitive damages, and the introduction of the defense burden, as well as group litigation system.Key words: Accounting fraud, Criminal responsibility, Defense burden, Group Litigation 5

第二篇：淺談如何防范會計錯誤和會計舞弊

淺談如何防范會計錯誤和會計舞弊

我國企業會計準則第十二條規定“企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。”這說明會計事項是會計信息處理的基礎，會計信息的真實性是對一個單位或部門財務狀況的真實反映。而會計錯誤與會計舞弊都是與會計信息真實性相違背，造成會計信息與其反映的經濟活動的事實不相符合，必然使領導決策者對會計信息產生偏差，甚至產生錯誤的認識，導致作出錯誤的決策，造成社會經濟秩序的混亂，因此，我們必須防范會計錯誤和會計舞弊。

一、會計錯誤與會計舞弊的含義和表現形式

（一）、會計錯誤與會計舞弊含義

所謂會計錯誤，也稱之為會計過失、會計失誤，是指在會計核算中由于某種原因造成的非故意的過失。財會人員在會計核算中有時難免發生各類失誤和偏差，這種失誤和偏差當然免不了與自身專業素質，業務基本技能以及處理業務的熟練程度有關，但經驗再豐富的財會人員也不會不發生任何失誤和偏差。

會計舞弊是指故意的、有目的的、有針對性的財務造假和欺詐行為。它與會計錯誤有相近或相同的形式，但本質卻完全不一樣。會計舞弊是有意的、人為因素造成的、是不可告人的，不敢公之于眾，往往伴有一定形式的掩飾，通過虛構事實隱蔽真相或技術處理等手法將非法會計事項加以合法化，并進行會計業務處理，一般難以發現，這種行為是違反財經紀律法規，甚至是違法犯罪的行為。

（二）、會計錯誤與會計舞弊的主要表現形式 會計錯誤形式主要包括： 1.原始數據和會計數據的計算、抄寫錯誤：有技術性的錯誤：如憑證填錯、借貸方向記反、小數點錯位、紅筆運用不當；有習慣性的錯誤：如在手工記帳時，對數碼字寫得不規范：2寫作或當作7，5寫作或當作6；在操作性的錯誤：如計算器按錯鍵、發生筆誤、眼誤等。2.由于對事實的疏忽和誤解而造成的錯誤：如在編制資產負債表時，將“應付賬款”賬戶所屬明細賬有借方余額的情況，由于理解偏差未放入報表中“預付賬款”中項目，而放入“應付賬款”項目。3.對會計政策的誤用而導致的錯誤：如在物價下跌情況下，為確保會計信息的合理性，依據謹慎性原則，對存貨可采用先進先出法，而由于理解偏差用了后進先出法。對于計提各種存貨跌價準備、短期投資跌價準備等只能在股份公司使用，而非股份制企業都采用之。

會計舞弊形式主要包括：

1、偽造、變造記錄或憑證。

2、隱瞞有關交易或事項。

3、記錄虛假的交易或事項。

4、蓄意使用不當的會計政策。

二、會計錯誤和會計舞弊的特點

會計錯誤一般具有以下特點：

1、會計錯誤是一種無意的行為，會計人員不存在不良動機。且是行為人主觀想盡力避免而產生的。

2、會計錯誤從客觀結果上看，行為人未從中受益。

3、會計錯誤一般是公開的，行為人沒有進行掩飾和假裝，過失無需“包裝”，會計錯誤往往易于查找和糾正，一般不具有隱蔽性。可以通過復核、試算平衡、科目匯總、科目對應關系、表表對應關系等環節加以糾正。

4、會計錯誤往往是個人行為，而非團伙行為。

會計舞弊的特點主要有：

1、舞弊行為人主觀上是故意的、有目的的。例如，為逃避稅務機關征稅而少列收，多計成本，為滿足企業的利益，而掩蓋或謊報重大財務事項的不誠實行為。

2、會計舞弊一般會導致企業最終會計信息被歪曲或掩蓋，與客觀事實不符。結果造成舞弊人受益、舞弊企業受益或領導受益，而嚴重侵害了企業自身、企業職工利益，債權人利益和股東權利。

3、會計舞弊一般是“私下”的，行為人以種種手段掩飾，使經濟業務嚴重失去了本質現象，使一般行外人難以發現。

4、會計舞弊一般為團伙行為，但有些是個人行為，如出納貪污、挪用公款。

三、防范會計錯誤和會計舞弊的措施

（一）加強財會人員隊伍建設，強化職責，從源頭上防范會計錯誤

財會人員是財務管理的直接者，擔負著對各項經濟事項的會計處理方法，只有財會人員隊伍建設得到增強，財務職責才能充分發揮，才能從源頭上減少會計錯誤，省局建立人才庫，也是從源頭上減少會計錯誤的體現。

（二）加強會計業務技能培養，有效避免和減少會計錯誤

為有效避免和減少會計錯誤，適應會計改革的深入和解決在實際工作中出現的新問題，會計人員單純依靠事后學習、學校教育是難以適應新形勢發展需要的，必須要加強會計人員的職業教育，包括基本技能和新技術工具的運用技能，突出工作能力和創新能力的培養。要充分利用好全國會計領軍人才培養、會計專業技術資格考試、注冊會計師考試等平臺，打造高素質的會計人才。同時，會計人員要主動學習，不斷探索、研究新問題、新情況，才能使會計工作適應新形勢發展的需要。

（三）強化會計職業道德培養，提高會計人員主觀意識，讓他們遠離會計錯誤。

要遠離會計錯誤，會計人員道德已不單純是會計人員自身修養高低的問題，而是關系到會計工作質量高低、會計信息真假的問題，要使會計人員不僅具備一流的專業知識，更要有一流的職業道德水準，寓道德教育于學習、工作生活之中，使會計人員按職業道德標準去做，提高會計人員抵制會計錯誤的能力，讓會計錯誤遠離會計人員。

（四）強化會計人員的繼續教育培訓，使會計人員適應新形勢的需要，減少會計錯誤。

要減少會計錯誤和會計舞弊，必須提高會計人員對參加繼續教育培訓目的和意義的認識，積極、主動參加培訓。各級、各部門、各單位要積極支持會計人員參加繼續教育培訓和各類學習，在學習時間、資金等方面予以保障。會計管理部門要不斷完善會計人員繼續教育培訓機制，要不斷探索培訓方式，分行業、分級次培訓，在類別上分行政事業與企業，在培訓層次上分高級會計人員與中初級會計人員，在內容上把握的側重點不一樣，注重實用性，突出可操作性，只有這樣，才能不斷提高會計人員的素質，讓會計知識學以致用，有效地減少會計錯誤和會計舞弊。

（五）建立經濟事項牽制制度，防止會計舞弊的發生

在對某一項經濟事項中，要嚴格按照《中華人民共和國會計法》和《內部會計控制規范—基本規范》等法律法規，加強會計人員崗位分工及授權批準制度，嚴格按票據及有關印章的管理，以及實物出入庫、資產管理等有關制度，加強同一經濟事項之間內部人員的牽制作用，（六）加強會計監督和社會審計監督，及時糾正會計錯誤和會計舞弊

《新會計制度》明確規定依法辦理會計事務,加大了對會計工作中弄虛作假的懲治力度,較舊法有重大突破的是,新法中對法律責任規定得具體明確,便于操作,加大了治理力度,顯示了國家對“制止會計造假,提高會計質量”下了大決心。這樣做有利于加強經濟管理和財務管理,有利于提高經濟效益,有利于維護社會主義市場經濟秩序。要及時糾正會計錯誤和會計舞弊, 必須加強會計監督和審計監督。

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通訊地址：廣東省樂昌市人民北路268號樂昌監獄規財科林革聯收 郵政編碼：512208

第三篇：會計舞弊動因對策[結尾]

3.1.2 利用收入確認的舞弊手段

(l)變更銷售收入確定方式

一些上市公司并非銷售單一產品，而是銷售整個系統，需要實施安裝與服務，銷售過程持續時間長，因而收入并非一次實現，特別是對于跨實現的銷售，需要在間分配利潤。一般企業根據銷售的不同階段劃分收入實現比率，而該類比率的變化，無疑會影響到當期盈利。

(2)虛構收入

這是最嚴重的財務造假行為，有幾種做法:一是白條出庫，作銷售入賬。二是對開增值稅銷售發票，虛增收入和利潤。即通過與關聯企業或非關聯企業對開增值稅發票的形式，虛擬購銷業務，在回避增值稅的情況下，虛增收入和利潤。比如，大慶股份所屬的大慶毛紡織廠通過與n戶企業對開增值稅發票，虛增主營業務收入 1.07億元，虛轉成本7812萬元，虛增利潤2902萬元，虛增存貨2961萬元，既達到了虛增收入利潤的目的，又不增加稅負。三是虛開發票，確認收入。如上市公司A利用子公司B按市場價銷售給第三方C公司，確認B銷售收入，再由另一子E公司從C手中購回，這種做法避免了集團內部交易必須抵消的約束，確保了在合并報表中確認收入和利潤，達到操縱收入的目的。四是虛構經濟業務，增加收入。上市公司創造兩筆交易以一項資產抵償一項高于資產的負債，再以相同負債金額購回先前抵債的資產，資產增值，公司獲利。

(3)提前或者延后確認收入

使用提前確認收入手法的，主要是那些當期收入較低而費用較高的企業，尤其是在房地產和高新技術行業。如：陽光股份將下屬子公司與其他公司合作開發的住宅樓在住戶入住手續尚未辦理完畢和售房款沒有全部結清的情況下，在年底將該樓盤預計收入160193359.00元全部記為本年收入。提前確認收入的情況有:一是將一些不確定性的收入確定為收入；二是完工百分比法的不適當運用，在服務未完全提供完畢之前，即在賬上確認了該服務帶來的所有收益，而且還不轉銷預提費用，并將需抵償的保證金計入利潤；三是收入和費用不配比。四是提前開具銷售發票，以美化業績。

延后確認收入，是將應由本期確認的收入遞延到未來期間確認。與提前確認收入一樣，延后確認收入也是企業盈余管理的一種手法。這種手法一般在企業當前收益較為充裕，而未來收益預計可能減少的情況下運用。

3.1.3 利用成本費用確認、計量的舞弊手法

(l)不同成本費用項目之間的分類變化

雖然企業財務會計制度對成本以及各項費用有較為明確的劃分，但有些項目的歸類仍有一定的彈性。此外，在銷售費用和管理費用之間，也有一些歸類上的隨意性。

(2)相互間或在不同時間和項目間轉移費用

有的上市公司為了虛增利潤，不少費用經常不當期入賬，或交由母公司承擔，更多的是通過折舊的計提方式或存貨的計價方式和其他的一些跨期攤派項目來調節利潤。

(3)隨意改變廣告費用與商標使用費的性質

對于擁有自有品牌的上市公司而言，其廣告費用的政策變化主要是:將廣告費用視為收益性支出計入當期銷售費用，或者是將廣告費用支出視為資本性支出分期攤銷，這一政策的變化對于廣告費用支出較大的消費品類公司影響很大。而對于使用控股公司品牌的上市公司而言，一種情況是由控股公司支付當期廣告費用，而上市公司則按該品牌產品的銷售額提取一定比率支付給控股公司作為商標使用費。如波導股份，在2000將企業發生的10427萬元的廣告費轉由其大股東承擔，實現了4401萬元的利潤。另一種情況是上市公司除支付商標使用費外，還支付當期廣告費用。前一種情況高估了上市公司的當期利潤，后一種情況則是低估了上市公司的當期利潤。

3.2 利用會計政策的舞弊

上市公司一般任意選用，變更會計政策和會計估計以實行利潤操縱。按照會計制度規定，由于企業經濟業務的復雜性和多樣性，某些經濟業務可以有多種會計處理方法。所以企業在選用會計制度政策時具有一定的自主性，同時由于一貫性原則又要求企業在已經選擇會計政策后，應在各期保持一致，不能隨便變更。只有法規要求變更和企業變更會計政策后更符合企業業務發生的實際情況，變更后提供的會計信息更為可靠時才可變更，但必須采取追溯調整法(除了會計政策變更累計影響數不能合理確定的，采用未來適用法)和在報表上予以披露。但會計準則和會計制度具有一定的靈活性，同一交易和事項的會計處理可能給出多種可供選擇的會計處理方法，因此出現上市公司任意選用，變更會計政策和會計估計對會計利潤進行操縱。企業在會計核算中所采納的會計政策，通常應在會計報表附注中加以披露，需要披露的項目主要有以下八項:編制合并報表所采納的原

則，所采用的外幣折算方法以及匯兌損益處理，收入確認的原則和方法，企業所得的會計處理方法，企業存貨的計價方法，長期投資的核算方法，壞帳損失的核算方法，借款費用的處理方法。其中常用的會計舞弊方法有:1改變折舊政策變更折舊方法、2變更股權投資核算方法、3變更存貨計價方法、4變更壞賬損失核算方法、5變更合并政策、6濫用資產減值準備。對策與建議

4.1 完善獨立董事制度和審計制度

1.改革監事會與獨立董事制度，完善上市公司治理結構引進利益相關者監事如公司的主要債權人改進監事會的地位,使其不受經營者的制約，敢于履行監督職責，增強監事的監督動力和監督能力；改進監事會成員知識結構，提高監督水平和效率，監管部門應定期舉辦上市公司監事培訓班對監事進行系統培訓；建立和完善監事的問責和激勵機制。建立獨立董事職業準則體系，建立獨立董事問責制度；完善獨立董事薪酬制度，建議由中國證監會設立獨立董事基金，統一考核獨立董事的業績，發放獨立董事薪金；并每年評選最佳獨立董事并給予物質和精神獎勵；同時公布最差獨立董事并給予處罰，免除其獨立董事資格；該基金由中國證監會根據不同上市公司的股本規模、股本結構、法人治理結構等因素確定收費標準，各上市公司必須每年在規定時間內繳納；明確獨立董事與監事會的職責劃分,建議在上市公司中加強獨立董事在審計委員會的權力，主要集中在提議聘請或更換外部審計機構、監督公司內部審計制度、負責內部審計與外部審計的溝通、審核公司的定期財務信息及其披露、審查公司的內部審計制度以及高管人員的聘請或更換等事項上。而監事則應重點關注公司的內部審計工作、公司內部的財務狀況、高管人員的離任審計以及高管人員的違法亂紀行為。

2.改革上市公司財務報表的審計制度，上市公司會計機構僅承擔成本會計、管理會計、稅務會計和財務分析等職能，其對外財務報告職能，即對外財務報表的編制由會計師事務所完成，注冊會計師一方面具有獨立、客觀、公正的優勢地位，另一方面，注冊會計師在會計群體中的專業素質與長期從事審計業務的經驗，使得他們承擔上市公司財務報表的編制工作更為有利；同時也能解決審計委托人和被審計人合二為一問題。上市公司根據股本規模、銷售收入等因素按一定比例向證券監管部門財務報表編制費用；證券監管部門再根據市場機制，向會計師事務所拍賣財務報表的編制權，并支付財務報表編制費用給中標的會計師事務所；這樣一方面可充分保證注冊會計師的獨立性、客觀性、公正性，另一方面可基本

消除信息不對稱的影響，可減少社會成本。為防止注冊會計師可能因個人效用最大化，而與上市公司合謀、尋租、損害廣大會計信息消費者利益，由證券監管部門牽頭，整合監管資源，從工商、稅務、財政、審計等部門抽調精兵強將組成注冊會計師監督委員會，變多方監管為一方監管，形成一股合力，提高監管效力。

3.改革會計師事務所和注冊會計師管理體制合理配置政府主管部門與注冊會計師協會之間的事務管理權，由注冊會計師協會對事務所執業質量進行日常檢查，政府主管部門對已經協會檢查過的事務所進行抽查，并做出處罰決定。建立政府的行政管理部門之間的協調與配合機制，取消審計署的業務主管部門地位，取消工商行政管理局的業務行政管理主體資格。界定直接監管部門與派生監管部門之間的權限，派生監管部門在業務上處于輔助地位，防止與直接監管部門的檢查權重復。改進事務所組織形式（如增加有限責任合伙、個人獨資的事務所組織形式），規定注冊會計師與合伙人的最高年齡，改革考試制度和提高進入門檻，抓好繼續教育，適當強化違規責任處罰。

4.2 完善相關法律法規

1.完善監事會制度和獨立董事制度，相關法律、法規應在相關條例中規定監事會有相應的監督經費，并有一定的對違反公司章程、侵犯公司利益的董事、經理的處罰權；對違法的董事、經理有提起訴訟權。《公司法》應對監事的“檢查公司財務”職權做出具體的可操作的規定：一方面，規定董事會應定期向監事會報告經營和財務情況，確保監事的知情權；另一方面，授予監事隨時審核公司各種財務報表和賬冊，并可要求董事會提出報告的權力。有關部門應在總結我國獨立董事運作情況的基礎上，對相關法律、法規（如《公司法》、《證券法》等）做出修訂，對《意見》、《準則》及各證券交易所制定的章程、規則（如《上海證券交易所上市公司治理指引》）中涉及到獨立董事的內容，進行協調和修改，做到統一口徑，相互配套等。有關部門還應通過制定《獨立董事法》，明確獨立董事的任職資格、任期、選聘程序、作用、責任、義務等，給予獨立董事制度相應的法律地位，依法保障獨立董事正常履行職能并約束獨立董事的行為，從而維護社會公共利益和投資者的合法利益，促進我國經濟的健康發展。

2.加強對債權人和中小投資者的法律保護完善相關法律,如《破產法》、《合同法》、《公司法》等，加強對債權人權利的保護。特別要維護法律的尊嚴，加強法律執行的力度，做到有法必依。同時，應當規定：當上市公司做出有損于債權人利益的行為時，債權人有權通過法律訴訟接管上市公司的控制權，而不是非要

等到上市公司破產時才接管上市公司，從而最大限度保護債權人的利益。引入辯方舉證制度，所謂辯方舉證，就是自己證明自己無罪；即中小股民在控告上市公司會計舞弊時，應由上市公司自己證明其沒有進行會計舞弊。賦予中小股民集體訴訟權利，并應遵循三個原則：①中小股民和上市公司打官司時，雙方各自負擔自己的成本；②中小股民訴訟可以不付錢，打勝了之后再付錢，打敗則不付；③中小股民控告上市公司，只要有一名股民控告就行，這個股民控告的結果，如果成功，則利益歸于全體股民。

結束語

會計舞弊所制造的錯誤信息嚴重誤導各類決策者，從而導致各個市場行為主體乃至國家相關決策機構制定出錯誤決策，嚴重破壞社會經濟資源的合理配置，破壞市場運行機制。因此，建立一套完善的會計舞弊治理措施也就成了證券市場規范化的重要保證。

我國一直相當重視會計舞弊的治理問題，在借鑒國外先進經驗的基礎上，現已初步形成了上市公司會計信息披露制度的基本規范。然而，由于我國證券市場尚處于發展初期，難免會存在許多問題，上市公司會計舞弊的治理仍然需要一個不斷深入的過程。

致謝

本文是在張李老師指導下完成的。論文從選題、確定主旨、選材到完成，均傾注了老師的心血。我要衷心地感謝繼續教育學院各位老師的辛勤培育，特別要感謝喬金玉同學與李丹桂同學在論文開題至完成過程中的指導與幫忙。

在此，亦要感謝我的父母和家人，是你們始終如一的關愛和支持，給了我無窮的力量和信心，并鼓勵我不斷探求新的知識。

謹以此文獻給關愛、支持我的人。

最后，深深感謝論文評閱和答辯委員會的各位專家教授，是您們的辛勤勞動給我的自考生活畫上了圓滿的句號。

參考文獻

略?無法上傳.可以自己編

第四篇：會計舞弊的原因及防范措施

會計舞弊的原因及防范措施

【摘要】隨著改革開放的深化和市場經濟的穩定發展，為了適應建設社會主義市場，加強社會主義的法制化建設和黨風廉政建設的需要，以及近年來會計舞弊行為的頻頻發生，會計從業人員對會計舞弊的認識成為了另一個應當重視并熟知的方面，如何預防和檢查懲治舞弊也越來越具有其特殊意義。本文主要分析了會計舞弊的涵義、表現形式及其產生的原因和舞弊的基本手段，并簡要的說明了如何防范會計舞弊行為的基本措施。

【關鍵詞】會計舞弊；原因；舞弊手段；防范措施

【引言】近年來，國內外會計舞弊及審計失敗案件頻頻出現，使得企業會計舞弊問題成為社會關注的焦點，舞弊是指組織內、外人員采用欺騙等違法違規手段，損害或謀取組織經濟利益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為。舞弊是人為達到不良目的，經過事先預謀，精心策劃，運用非法手段作弊的一種故意行為。

一、會計舞弊的涵義和主要表現

（一）會計舞弊的涵義

會計舞弊是一種以獲取不正當的利益為目的，在編制財務報告時，違背會計準則和會計制度以及其他相關法律法規，使用會計技巧，采取欺騙性手段故意謊報財務事實和財務信息，導致會計報表產生不實反映的故意行為。會計舞弊有很多類型：有利潤表和利潤分配表舞弊、財務報表舞弊、虛構經濟業務舞弊、稅務舞弊、成本合算舞弊。會計舞弊分為員工舞弊和管理層舞弊。無論是何種舞弊，都有可能涉及被審計單位內部或與外部第三方的串謀，而舞弊行為的目的則是為特定個人或利益集團獲取不當或非法利益。從會計舞弊的事實來看，2000年以前，我國企業尤其是上市公司的報表粉飾手法集中在虛構銷售收入，低估期間費用，虛增資產以及利用應收、應付款項調節利潤等方面，而步入新世紀后，上市公司的報表粉飾手段也逐步升級。

（二）會計舞弊的主要表現

根據我國《企業會計準則》，會計信息的特征主要有客觀性、相關性、可比性、一致性、及時性、明晰性。最為關鍵的莫過于客觀性，就是要求

會計信息真實、可靠、確鑿可以驗證。但是會計信息失真現象卻嚴重背離了客觀性特征，主要表現在五個方面：

1．虛構業務。例如，有的企業為套取現金而虛構出差業務，以差旅費的名義從銀行多提現金；出納人員為侵吞現金而虛構支出等。

2．隱匿或篡改原始憑證。例如，有的企業會計人員為了多報出差費用，篡改住宿費等原始單據,或者在其他有關系的旅店開住宿發票，多報費用侵吞公款；有的企業為隱瞞收入而隱匿銷貨發票或開具“大頭小尾”的發票等。

3．與他人串通進行舞弊。例如，材料采購人員與材料核算人員、倉庫保管人員串通，在材料的采購、定價、核算方面做文章，利用出入庫方便，侵吞單位材料。

4．真賬假算。就是會計核算反映的內容是真實的經濟業務事項，但不按有關會計法規、制度、準則正確核算，這是會計造假的常見和多發現象。它主要是以調節企業盈虧為目的，人為增減當期不應增減的成本費用，如把庫存商品、待攤費用、遞延資產和其他應付款等作為調節盈虧的蓄水池。

5．設內外兩套賬。就是指針對不同的信息使用者提供不同的財務信息。主要指一些企業設內外兩套賬，一套是內部用的財務賬冊；一套是供外部用的賬冊。對外提供的會計報表，為達到不同的目的，又有區別。報稅務部門的是微利或虧損，以少交稅收；報銀行部門則虛增資產和利潤，打腫臉充胖子，為貸款創造方便。

二、會計舞弊原因及手段

會計舞弊主要是在賬簿上進行舞弊，而其舞弊主要是逃避會計賬簿的審計，針對會計賬簿審計的主要是看會計賬簿的設置、登記和管理是否符合《會計基礎工作規范》及有關財務會計制度的規定。一般會計舞弊特征是：（1）虛構業務內容，虛列憑證，制造虛假余額；（2）商業企業用往來賬戶偷逃稅款；（3）隱瞞收入，虛報損失；（4）調節費用和利潤，以達到不同的目的。例如：會計賬簿舞弊中的無證記賬，就是個別商業企業在沒有記賬憑證的情況下，憑空進行賬務處理，從中進行舞弊；或者有證不記賬，在編制記賬憑證后故意不進行會計處理，從中進行舞弊的行為均是會計舞弊。

（一）會計舞弊的原因

雖然從會計舞弊的行為特征上看，其具有較強的主觀因素，但是從成因來看，根源還在于制度方面的問題。具體有下面幾個原因：

1.產權模糊、責任虛置，是會計舞弊行為產生的根源。產權制度是經濟制度的核心。有效的產權制度能夠降低交易成本，提高資源的配置效率，減少交易中的機會主義行為；在產權清晰的情況下，每個經濟交易人都將得到其應得的利益，同時也都應支付其應負擔的成本，這樣的制度安排是公平的、合理的、有效率的。但我國現階段國有企業的產權制度是模糊、不清晰的。法律上國有資產屬于全體人民，概念是明確的，但缺乏一個人格化的代表來行使其所有權，人人都擁有卻人人都不擁有。由產權模糊帶來的國有資產保值增值責任和管理責任的虛置，是國有企業效率低下的原因，也是會計舞弊行為的土壤，為會計舞弊打開了方便之門。

2.現行的制度導向審計理論存在缺陷。制度導向審計理論采用的是簡化主義，假設建立完善的內部控制可以減少舞弊機會，即如果一個單位有完善的內部控制，并能夠在實務中得到有效的運行，則該單位財務報表編制中進行舞弊的機會減少；反之，則舞弊機會增多，財務報表的可靠性也會降低。然而管理層會計舞弊的舞弊主體通常為管理當局，其地位的特殊性使其極易凌駕于內部控制之上而不受內部控制的制約，從而使健全的內部控制對防范管理層舞弊失效。在很多舞弊案例中，被審計單位都有健全的內部會計控制制度，但都被高層管理者藐視或逾越，以致未能發揮應有的功能。

3.實質性程序失靈，分析程序不夠。般的舞弊都是采取虛構經濟業務的方式，實行一條龍作假，針對目前的監管政策或審計手段進行精心設計，具有很強的隱蔽性和欺騙性。實務中，不少被審計單位聘用了原會計師事務所的從業人員，由于他們對事務所的審計流程、的了解，如果未能充分、合理地運用分析程序，沒有站在戰略和經營角度對被審計單位所處的行業發展前景及公司前景進行分析，沒有對被審計單位的財務情況從行業、會計、財務和市場前景等多個角度進行分析，對可疑的線索視為當然，就不能深入探求真相，查錯防弊。但是，審計人員如果能夠秉持專業懷疑態度，3

保持應有的職業謹慎，并熟悉各種可能的舞弊跡象，則必然能夠增加揭示財務報表虛飾的可能性。

4.對經營管理者的外在監督作用有限。經營管理者為了隱藏、轉移一部分利潤，或者為了粉飾自己本來極差的經營業績，甚至掩蓋經營過程中的嚴重失誤或失職，完全可能通過自己的“權威”，強迫會計人員或與會計人員合謀，通過會計舞弊達到自己的目的。

5.信息不對稱為經營管理者實施并掩飾會計舞弊提供了便利條件。管理者的會計舞弊在信息不對稱條件下表現為對股東的“欺騙”與直接撒謊。由于股東和經營管理者在行動信息上處于非對稱狀態，即便股東有可能對經營管理者提出盡可能確切的經營目標，管理者也可以憑借自己對公司的管理權威，擁有對公司經營管理的專門知識，從而在有關信息的不對稱公布上處于有利地位。在這種情況下，如果管理者具有某種損人利己、損公肥私的意圖時，會計舞弊就會發生。

6.社會審計組織參與造假。在國外，全球五大會計師事務所之一的安達信會計師事務所與全美國最大的能源公司安然公司互相勾結欺騙投資者，在我國,此前也相繼爆出的銀廣夏、麥科特、ST黎明與中天勤、華鵬、華倫等幾家會計師事務所串通做假。為什么會出現這樣的情況呢？除了經濟利益外，主要還是事務所業務范圍問題。當前各國的法律規定事務所的業務范圍大體包括兩部分，一部分是審計業務，另一部分是業務咨詢服務。咨詢服務不僅包括代理會計業務，而且包括信息技術、法律援助、納稅計劃、人力資源招聘方案等。由于目前咨詢服務超過了審計業務，成為事務所主要的業務、使得事務所在進行審計時不得不考慮另一方面的收益。

7.法律監督機制不健全，執法不嚴。隨著我國《企業法》等有關法規的頒布實施，國家將許多權力下放給企業，經營者的經營自主權得到落實，如何有效而合理地監督制約經營者的權力和行為，卻一直沒有很好地得到解決，常常出現有法不依或執法不嚴的現象。這一現象需要健全《會計法》等相關法規，使財務會計法規盡可能全面、配套、及時，并具有可操作性，以堵住會計舞弊的法律漏洞。

另外行政監督管理體制不合理、監督不到位、社會監督缺乏有效性、法人治理結構不完善也是會計舞弊產生的原因。

（二）會計舞弊的手段

1.存貨舞弊手段。存貨舞弊主要有兩種情況，即虛增存貨和虛減存貨，其主要手段有：（1）操縱流通環節，虛增成本。包括在采購環節虛構入庫存貨、偽造各種單據增加入庫成本等；在生產領用和費用歸集環節，人為調高存貨成本等；在銷售和發出環節，隨意變更存貨計價方法、人為調減發出存貨的數量、期末不按照規定進行銷售成本的結轉等。（2）操縱存貨盤點，虛構存貨。主要有：人為操縱對進行重復盤點、隱瞞毀損存貨和盤虧損失、虛構存貨盤盈等。（3）故意錯誤的存貨資本化。即將原本應該在當期費用化的一些費用沒有按照規定計入當期費用，而是人為的將其資本化，以達到虛增存貨資產，減少當期費用，最終達到虛增當期利潤的目的。（4）利用存貨的特殊業務進行舞弊。企業通過債務重組非貨幣性交易、關聯方交易、濫用會計政策及會計估計變更虛假的時間性差異、虛假披露等手段操縱利潤等。

2.費用舞弊手段。費用舞弊手段主要有：（1）收益性支出資本化。就是將期間費用以及應當與本期收入配比的營業成本等故意列作長期資產，以此虛增利潤。（2）費用攤提目標化。企業基于配股、增發等融資目的，或者為了迎合市場盈利預期等，常常人為調節諸如廣告費、折舊費、研發費、預計損失、無形資產攤銷等費用的計提或推銷的依據比例、固定資產、無形資產折舊及推銷期限的延長或縮短均可使當期費用減少或增加。（3）、非經營性損益操縱利潤。企業常常通過處置轉讓子公司、非貨幣性交易、債務重整等手段制造非經營性收益，進行利潤操縱，一般企業采取的非經營性損益進行利潤舞弊有：債務重組、非貨幣性資產交換、借款費用、無形資產、政府補助、固定資產等。

3.收入舞弊手段。目前收入舞弊手段主要有：（1）將銷售核算范圍擴大并虛增收入。主要手段包括：將銷售回購、銷售租回等業務確認為收入；將發生委托加工業務時的加工發出以及收回，運用對開發票的方式分別確認為銷售以及購買業務；將非營業收入虛構為營業收入；造假發票或偽造單據，虛開、偽造增值稅專用發票。（2）收入提前確認或記錄有問題的收入。主要包括：在銷售商品或提供服務尚未發生時就將其確認為收入；對發出商品以及委托代銷等業務提前將其確認為商品的銷售收入；在客戶對

該項銷售有終止、取消或遞延的選擇權時過早確認收入；將向附屬機構出售的產品確認為銷售收入。

三、防范會計舞弊的措施

有效防范會計舞弊行為發生的出路在于建立健全并有效實施內在監督和外在監督機制，并不斷提高會計人員的基本素質。

（一）建立健全內在監督機制

由于內在監督機制是各利益主體依靠內在賞罰機制實現自我激勵和自我約束的監督機制通過內在監督機制防范會計舞弊的措施。

1.完善法人治理結構和公司章程約束機制。是否建立了現實的組織目標；是否有書面政策以說明具體的管理條例及在發現違規行為時應采取的行動；是否建立和保持了恰當的授權政策；是否已制定了用以控制一些活動和保護資產的政策與程序及其機制；是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道；是否具備能保證控制的控制環境；是否需要提出一些協助防止舞弊的建議；公司董事和董事會是否忠實履行“委托兒”職責，負責管好自己的執行機構；經理是否依章程和職責行事；監事是否切實地監督公司的財務收支，對經理進行監督和約束等。股東大會是否定期審議公司財務報告，嚴格評估經理的經營業績，并決定對經理的聘免撤換。

2.建立健全內部控制制度。由于各種經濟問題都會在會計上得到不同程度地反映和體現，因此，內控制度在很大程度上能夠防范會計舞弊、預防假帳發生。內控制度包括組織機構(包括會計機構)控制制度、記錄控制制度、業務處理程序控制制度、會計人員素質控制制度、會計憑證、帳簿及報表控制制度等。

（二）加強外在監督機制

外在監督是在規范目標行動者之外建立賞罰機制，以便規范實施者運用賞罰措施對行動者的利益動機造成刺激，從而鼓勵或約束其遵從規范所設定的行為準則。設置外在監督機制的思想是建立在對人的趨利避害的利已動機的假定基礎之上的。因此，當外在的監督機構對規范所允許或鼓勵的行為進行獎賞時，人們將強化這種行為；而當外在監督機構對規范所禁 6

止的行為進行處罰時，人們將避免這種行為。為防止股份公司實施會計舞弊行為，必須加強外部監督。

1.嚴格執法，加大處罰力度。運用《會計法》、《公司法》、《證券法》及《刑法》等法律武器，強化法律約束機制。會計舞弊行為被發現后，要嚴肅處理，造成財產損失甚至導致破產的，要依法追究責任，并實行嚴格的經理市場禁人制度，不能“易地做官”；對惡意造假者，要加大處罰力度，使舞弊者的代價遠大于其收益。觸犯刑律的，要依法懲處。

2.加速培育職業企業家，建立職業經理市場，建立健全經理人員職業檔案制度。建立職業經理市場后，經理人員的職業檔案信息將會極大地影響經理市場對他的需求及其“均衡價格”，包括會計舞弊在內的所有道德風險行動會導致他被人取代，甚至身敗名裂。

3.規范市場中介機構行為,強化中介機構的約束機制。企業的運作離不開會計師事務所、資產評估機構、律師事務所、咨詢顧問機構以及投資銀行等中介機構的服務。這些中介機構必須按國家標準設立，執行嚴格的執業規范和標準。

4.強化金融機構和稅務機關的有效監督。金融機構與企業的往來頻繁，其收支狀況有詳細及時的了解，稅務機關每月根據申報審核催繳稅款，對其會計報表有較好的把握。因此，建立金融機構和稅務機關的監督機構可以防范會計舞弊行為的發生。

（三）提高會計人員素質

會計人員是會計舞弊的直接制造者,雖然他們也要服從單位負責人的領導,但對于會計舞弊的產生負有不可推卸的責任,國家和會計工作管理部門應加強對財會人員職業道德的教育,不斷更新財會人員的知識,使其能自覺抵制會計舞弊行為的發生,以不斷提高我國會計信息的可信程度。此外,加強對會計工作的管理也有助于減少或防止會計舞弊行為的發生,如會計管理部門可督促企業按會計法及國務院有關規定,依法建賬和做好會計基礎工作。

【結論】綜上分析，治理舞弊必須從多方面入手，標本兼治才是出路。依法治理、有效監管、預防、發現、追究（懲處）機制的建設以及規范公司管理當局、中介機構、政府行為缺一不可。企業要提高會計人員素質，加強對會計工作的管理，針對會計人員普遍屈從領導的壓力被動造假，國家和會計工作管理部門應加強對會計人員的職業道德教育，不斷更新會計人員的知識，使其能自覺抵制會計舞弊行為的發生。

【參考文獻】

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第五篇：會計電算化舞弊及其防范

會計電算化舞弊及其防范

全球經濟一體化的發展趨勢使得電子化的信息網絡成為現代企業實施控制與管理的重要手段，而網絡安全與技術保證是網絡環境下有效會計控制的基礎和前提。企事業單位會計電算化系統的建立和應用，加快了會計信息處理的速度，提高了會計信息處理的質量，同時，也大大增加了會計電算化系統內部質量控制的風險。我們必須正視會計電算化的舞弊行為，加強對會計電算化舞弊的防范意識，從而使會計信息系統安全、高效運行，為企業帶來更大的效益。

會計電算化舞弊的手法與特征

會計電算化系統的舞弊手法主要有以下幾個方面：

1.通過篡改輸入進行舞弊與犯罪活動

這是最簡單也是最常用的計算機舞弊手法，該方法通過在經濟數據錄入前或錄入期間對數據做手腳來達到個人目的。

2.通過篡改文件進行舞弊與犯罪活動

在計算機信息系統環境下，會計數據存放在數據庫文件中，如果數據文件沒有加密，就可直接讀寫數據，對數據庫文件進行非法篡改、刪除或復制。

3.通過設置舞弊程序或篡改程序進行舞弊與犯罪活動

通過這種方法進行計算機舞弊與犯罪，需要有較高的計算機專業技能，隱蔽性很強。

4.通過非法操作進行舞弊與犯罪活動

非法操作是指未經允許的人員非法操作計算機系統或合法的操作人員越權操作系統。

5.通過篡改輸出進行舞弊與犯罪活動

在計算機信息系統環境下，通過非法修改、竊取、銷毀輸出數據或將輸出信息傳遞給企業的競爭對手等手段達到舞弊與犯罪的目的。

會計電算化舞弊產生的原因

會計電算化系統的舞弊現象出現的原因多種多樣，其中主要有兩個方面：

1.會計軟件的缺陷

目前市場上有數百種會計軟件，有些單位還使用自己開發的軟件，各軟件的水平參差不齊。一些企業使用的軟件在安全性與保密性上存在諸多問題，對操作人、操作時間和操作內容沒有具體記錄，出現問題不便于追究責任。另外，數據庫缺少必要的加密措施，可以輕易地從外部打開修改。還有一些商業軟件為了占領市場，為用戶提供修改以前賬目等功能，這些都為舞弊提供了便利。

2.單位內部控制制度的缺陷

實施會計電算化，就需要建立與之相配套的一系列內部控制制度加以約束，才能充分發揮電算化的優勢。目前，不少單位沒有嚴密的管理制度或有章不循使得會計電算化不能正常運轉。由于內部控制制度薄弱，操作人員可能超越權限或未經授權的人員可能通過計算機和網絡瀏覽全部數據文件，篡改、復制、偽造、銷毀重要的數據，以達到個人目的。會計電算化舞弊的防范與控制

1.加強電算化犯罪法制建設

目前，由于法規的不健全使電算化犯罪的控制很困難。對電算化會計信息系統的開發和管理，不能僅靠現有的一些法規，如會計法、企業會計準則等，因為會計電算化犯罪是高科技、新技術下的一種新型犯罪，為此制定專門的法規加以有效控制很有必要。

2.崗位設置與加強崗位管理

手工環境下的崗位牽制原則對電算化會計核算系統仍然有效。具體而言就是要保證出納和會計嚴格分開，經辦人員和審核人員嚴格分開；自行開發專用軟件的單位，需要將系統開發人員同操作人員嚴格分開；還應盡量將操作崗位同系統維護崗位隔離。這是因為系統開發人員和維護人員作為電算化會計軟件的編寫者及修改者，有機會了解軟件系統運行的內部技術信息。在某種情況下，他們有可能利用掌握的這些知識隱蔽地從事會計舞弊活動甚至進行經濟犯罪。

3.嚴格權限管理

權限管理包括權限分配和用戶名/密碼管理兩方面，前者決定相應用戶對會計數據具有哪些操作權，后者則保證了用戶和權限的一一對應關系。權限分配能起到互相牽制的作用，用戶名/密碼管理核心是為用戶生成密碼以及利用密碼來確認不同用戶，以保證不會有越權行為。

4.加強審計監督

查錯防弊一直是審計工作的一項重要職能。審計人員對付計算機舞弊可以在兩個方面發揮作用：一是在審計中直接查出計算機舞弊案。二是審核和評估內部控制系統的弱點，提請被審計單位改善內部控制制度，通過完善內部控制系統來預防、查出和處理計算機舞弊活動。由于現代審計是以內部控制系統為基礎的，在評價內部控制基礎上進行抽樣審計，加之計算機審計水平的限制，計算機舞弊有可能從審計人員手中漏掉，因而預防作用更為重要。