第一篇：健立健全財務會計核算及業務核算體系工作條件

健立健全財務會計核算及業務核算體系

工作基本條件

一、資源配置

1、硬件資源

購置系統服務器一臺

2、軟件資源

購置財務軟件、ERP軟件各一套

3、人員配置

會計人員：總帳、費用會計1人，成本會計1人，材料會計1人，銷售、稅務會計1人，出納1人。

業務人員：采購內勤1人，銷售內勤1人，計劃、統計根據公司生產制造部門設置情況配置，庫管員根據庫房設置情況配置

二、工作流程

因我公司現生產模式為生產銷售模式，故宜采取生產訂單驅動方式。

1、生產流程：根據《生產計劃》下達每班的《生產任務單》，結合《產品物料清單》（BOM）按定額生成《發料通知單》，再根據《發料通知單》下推生成《材料出庫單》辦理主料出庫，輔料直接填寫《材料出庫單》出庫，出庫單必須寫明領料日期、物料名稱、規格型號、計量單位、數量、成本對象（消耗性輔料寫明用途，消耗材料用途分為管理消耗：指公司各職能管理部門領用材料，生產消耗：指各生產制造部門管理消耗領用材料，產品生產：指用于產品生產的各種輔助材料，共3類）、領用部門、領用人等。

2、采購流程：根據《生產計劃》制訂《采購計劃》，根據《采購計劃》在實施采購時下達《采購訂單》（必須有采購價格），采購物資到達時，由采購員（或

采購內勤）根據《采購訂單》下推生成《入庫通知單》（需檢驗驗收的先生成《入庫檢驗通知單》，驗收合格后再生成《入庫通知單》），庫房根據《入庫通知》單生成《材料入庫單》，清點實物，據實辦理入庫手續。

3、銷售流程：根據《銷售合同》下達《銷售訂單》（必須有銷售價格），再根據《銷售訂單》下推生成《發貨通知單》（發貨前須檢驗的先生成《出庫檢驗通知單》，檢驗合格后再生成《發貨通知單》），庫房根據《發貨通知單》生成《產品出庫單》，清點實物，據實辦理出庫手續。

三、工作要求：

1、業務流程中的所有合同或訂單、計劃、各類通知單、出入庫單都必須要實時處理（與實際情況一致），各部門主管負責審核物資種類和數量等基本信息，會計人員審核價格，審核中發現的問題必須立即修改，確保業務單據信息的及時、真實、準確和完整。

2、會計核算不僅僅是計量，還必須計價。會計必須在獲取及時、真實、準確、完整的業務處理信息后，才能開展相應的財務會計核算、監督和控制工作。故所有的材料入庫和產品出庫必須帶價格信息，所有業務都必須及時處理。

3、根據公司生產經營情況和產品生產工藝特點及規模確定公司的組織機構，使公司內每一名員工都能落實到相應的部門中，每月更新《公司員工名冊》（《公司員工名冊》中必須提供部門、姓名、性別、職務/工種（崗位）、身份證號碼等基本信息），以便財務會計核算能開展，且更細更準確。

4、各生產制造部門《生產計劃》、《生產統計報表》（《生產統計報表》必須包括本月期初結存數，本月投料數，本月報廢數、本月完工數、本月期末結存數）必須在每月生產截止日后3天內報成本會計，各庫房收發存報表必須在每月業務截止日后3天內報材料會計（產成品庫報表報銷售會計），5、建立物資每月定期的盤點制度（包括產成品、半成品、原材料、輔助材料、五金工具、設備、模具、生產現場的在制品等），發現問題及時與財務部門各主管會計取得聯系，及時處理，確保帳實一致。

6、所有涉及到帳務處理的，均以財務部門意見為準，必須按財務部門要求辦理。

7、各生產制造部門裝獨立水、電表，以計算產品成本中的能源消耗實際成本。

8、工資核算按公司組織機構中的部門分類，表中應有部門、姓名、性別、職務/工種（崗位）、身份證號碼等基本信息，績效考核和考勤考核欄更改到應發工資欄前，以符合會計核算要求，也避免多交或少交個人所得稅。

9、會計人員按崗位配置，按崗位工作內容正常開展會計核算工作，不再按以前的代帳模式進行人員配置和處理工作

以上條件中，人員配置相當重要，再好的設想，一定要人去執行，一個環節跟不上，各個環節都要出問題，最后的會計核算工作也就更無法得到保證。

財務部：張中國

2014年2月24日星期一

第二篇：財務核算中心會計核算辦法

綏棱林業局財務核算中心會計核算辦法

1、為規范林業局會計核算中心的會計核算工作，特制定本辦法。

2、會計核算中心應與委托單位(納入統一核算的單位)簽訂委托書。委托書應當明確以下內容：

(1)實行集中核算后，委托單位資金所有權、使用權和財務自主權不變。

(2)委托單位負責人應對本單位財務收支活動的合法性和會計資料的真實性、完整性負責。

(3)會計核算中心應當依法審核原始憑證，正確進行財務處理，及時編制財務會計報告。

(4)會計憑證傳遞程序和簽收手續。

(5)編制和提供財務會計報告的要求。

(6)會計檔案的保管要求。

3、會計核算中心集中代理委托單位會計核算，根據委托單位不同性質的會計核算要求，按照會計法規和國家統一會計制度的規定，依法建賬，進行會計核算。

4、會計核算所使用的會計科目、帳簿設置以及財務會計報告的編制必須符合國家統一會計制度的規定。

5、會計核算按下列程序進行：

(1)委托單位根據本單位預算和用款計劃按原資金渠道辦理請款手續；

(2)屬林管局計財處安排的預算資金由林業局財務科審核后將委托單位資金劃撥到會計核算中心銀行帳戶；

(3)委托單位報帳員持本單位負責人簽批的原始單據和資金手冊，到會計核算中心辦理資金結算；

(4)會計核算中心對原始單據進行審核、復核后，填制付款通知單，經會計核算中心負責人簽批后，辦理現金支付或轉帳業務。

6、委托單位必須按國家有關政策規定，積極組織收入，所取得的各項收入由委托單位報帳員填制銀行進帳單，直接繳入會計核算中心銀行專戶，然后隨同銀行回單一起報送會計，會計進行審核后，連同原始單據一起記帳，同時登錄資金手冊。

7、財政撥款、上級主管部門撥款應直接劃入會計核算中心銀行帳戶。

8、委托單位的支出，根據管理需要分為一般性支出和專項支出：一般性支出業務發生時，屬于現金支付范圍的，由單位報帳員根據本單位負責人審批意見，將原始單據報送會計，會計審核并填制付款通知單，經會計核算中心負責人審批后，報帳員持通知單到出納處辦理現金支取手續。

專項支出實行轉帳結算，報帳員持經本單位負責人和會計核算中心負責人審簽的付款通知單，到會計處辦理轉帳手續。

9、會計核算中心為委托單位配發資金手冊，對每筆收支及時登記，結出余額，并及時與委托單位報帳員核對資金余額。

10、會計核算中心必須根據委托單位實際發生的經濟業務事項，填制會計憑證，登記會計賬簿、編制財務會計報告，管理會計檔案。

11、會計核算中心用電子計算機進行會計核算，使用的軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其它會計資料以及會計賬簿的記錄、更正等必須符合國家統一會計制度的規定。

12、會計核算中心應當定期進行賬目核對，按時完成銀行調節表，會計科目試算平衡表等編制工作，對不相符的項目應及時查明并調整。

13、會計核算中心應當按時編制單位財務會計報告，財務會計報告經會計主管人員、會計核算中心負責人和委托單位負責人審閱、簽名并蓋章，會計核算中心和委托單位加蓋公章后，由委托單位按照規定提供有關部門。

14、會計核算中心負責對委托單位資金情況及會計檔案資料保密。對不符合規定，未經委托單位同意調閱會計檔案的，會計核算中心有權利拒絕執行。

綏棱林業局

第三篇：工程項目財務核算體系之稅務規定

工程項目財務核算體系之稅務規定

最近，我們在《工程項目財務核算體系之會計準則》中闡述了對國家財政部會計管理部門關于工程項目財務核算遵循的會計準則的理解和認識。這里我們再闡述國家稅務部門對工程項目財務核算遵守的稅務規定的理解和認識。

一 上期回顧

會計準則是財務進行財務核算的基本準則，之所以說是基本準則，是因為它主要規定了原則，沒有詳細的賬務處理。目前，我們適用的是《企業會計準則——基本準則（2006）（財政部令第33號）》，2014年會計準則進行了大量的修改，但僅就工程項目核算而言，仍然適用《企業會計準則第15號—建造合同（2006）》。

二 本期內容

EPC是建筑施工安裝企業開展的工程項目總通常采取的模式，即設計、采購和安裝施工。EPC（Engineering Procurement Construction）是指公司受業主委托，按照合同約定對工程建設項目的設計、采購、施工、試運行等實行全過程或若干階段的承包。通常總承包商在總價合同條件下，對所承包工程的質量、安全、費用和進度負責。

在EPC模式中，Engineering不僅包括具體的設計工作，而且可能包括整個建設工程內容的總體策劃以及整個建設工程實施組織管理的策劃和具體工作；Procurement也不是一般意義上的建筑設備材料采購，而更多的是指專業設備、材料的采購；Construction應譯為“建設”，其內容包括施工、安裝、試車、技術培訓等。

建筑施工安裝企業和大型制造企業都適用《企業會計準則第15號—建造合同（2006）》，但兩者適用的稅務規定卻不盡相同，主要是適用稅種和納稅所在地不同。本文僅就建筑施工安裝企業在EPC模式下的項目，闡述我們對有關稅務規定的理解和認識。這種情況下適用的稅種主要有：

1、流轉稅：增值稅、營業稅、關稅、消費稅、城建稅、教育費附加和地方教育費附加等其他地方稅費。

1.1、《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知 財稅〔2008〕170號》的規定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產發生的進項稅額，可根據國家有關規定，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣。這樣就完成了設備增值稅從生產型轉變為消費型的“轉型改革”。自2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改征增值稅試點方案起，國家逐步開展“營改增”的改革，工程設計

作為現代服務業的稅目之一，率先完成改革。預計在2015年初，建筑業也將“營改增”。

在沒有進行增值稅轉型和營改增之前，業主與總承包商簽訂一份EPC合同，總承包商按照合同價格的3％（建造安裝施工營業稅稅率），在施工所在地申報繳納。總承包商將稅金計入主營業務稅金及附加，形成項目成本，列示到利潤表。

但隨著增值稅轉型和營改增，設計和部分采購繳納增值稅，稅率分別為6％和17％，稅金計入工程施工-增值稅銷項稅和應付稅費-增值稅-銷項稅，列示到資產負債表，在公司經營所在地，每月進行納稅申報繳納；

安裝施工繳納營業稅，稅率為3％，并在項目所在地，開具稅票時繳納。稅金計入主營業務稅金及附加，列示到利潤表。營改增后，將繳納增值稅，稅率為11％（預計），稅金計入工程施工-增值稅銷項稅和應付稅費-增值稅-銷項稅，列示到資產負債表。

按照《國家稅務總局關于勘察設計勞務征收營業稅問題的通知（國稅函[2006]1245號）》的規定，EPC總承包商可以將建筑安裝施工分包額扣減計稅營業額，從而降低了營業稅的稅負。這就相當于安裝施工部分，按照全部或部分毛利繳納營業稅，與增值稅按照銷項稅和進項稅之差繳納稅金有異曲同工之妙，只是賬務處理不同。

1.2、關稅在涉及到進口業務時會發生，稅金計入工程項目成本。消費稅，在涉及到特殊物資時會發生，稅金計入營業稅金及附加，列示到利潤表。

1.3、教育稅附加和地方教育稅附加等，也計入主營業務稅金及附加，列示到利潤表。在稅金的計算上，要分別以安裝施工繳納的營業稅金額和公司所在地繳納的增值稅金額為稅基，分別乘以施工和公司所在地的稅率。

2、收益類稅：

2.1、企業所得稅

根據《國家稅務總局關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知國稅函（2010）156號》文規定，在外地的工程項目按營業收入0.2%就地預交，稅金計入應交稅費-應交企業所得稅，并可以在當年的企業所得稅匯算清繳中予以抵扣，減少所得稅費用。實務中，這部分稅金抵扣的難度大。主要原因在于，企業所得稅一般在公司所在地的國稅局繳納，但預繳所得稅在施工所在地的地稅局繳納。這種跨地區、跨稅務局的納稅作法，兩地稅務部門的對稅務規定的理解可能不同，導致無法抵扣；即使企業所在地稅務部門允許抵扣，其手續也相當繁瑣。

2.2、個人所得稅

按個人的工資薪金所得計算繳納，或按施工單位營業收入0.1%就地繳納。稅金計入應交稅費-應交個人所得稅。

3、其他稅費：印花稅、車輛稅

按照稅務相關規定辦理繳納，金額計入應交稅費。

以上講的都是按照稅務規定，我們依法納稅。在實際工作中，重要的工作是在事前籌劃，須在簽訂合同前就要和業主溝通確定稅務安排，如避免混合銷售、合同合并、業務分拆、境外業務避免重復繳稅等等。這樣會使得工程項目的合作雙方得到雙贏，既規避稅務風險，又降低稅務負擔。由于稅務籌劃的結果不同，導致繳納的稅種和稅金會有不同，使得財務的核算也會有不同。

三 下期簡介

工程項目財務核算，必須符合稅務規定，對于公司經營來講，管理好真金白銀更是必須的，下期的《工程項目財務核算之資金管理》，簡單介紹涉及到資金的財務核算。

第四篇：出口業務財務管理及會計核算操作

出口業務財務管理及會計核算操作 出口業務計劃及發貨審核

（一）出口業務計劃審核

國際業務部應根據對外訂立的出口合同，及時、準確地向財務部提交出口業務計劃單，該計劃單應包含如下內容：出口國家及客戶名稱、出口日期、結算方式、計劃收款金額、產品經銷價格、出口運費、保險費、傭金、其他費用及出口業務利潤。

（二）出口業務貨物發運審核

國際業務部在發運貨物時，須先開具發貨單，經財務部對價格和收款情況進行審核簽字后，方能提請產成品庫發貨。收款情況審核確認原則如下：

1．匯付方式：如電匯T/T，必須收款后發貨。

2．信用證L/C方式：收到通知銀行交來的信用證，并經公司國際業務部對信用證內容進行審核確認后發貨。

3．托收方式：如付款交單D/P，必須經財務部、國際業務部負責人或單位負責人簽字認可后發貨。二．出口業務相關會計處理

（一）出口銷售收入的確定及其會計處理

1．入帳時間原則：在貨物報關出口后，財務部根據國際部交來的報關發票和裝箱單開具XXX市出口商品統一發票，以此為依據確認出口業務銷售收入。

2．發生產品出口銷售業務時，作如下會計處理： 借：產品銷售收入—出口業務 貸：應收帳款—出口業務

3．發生配件出口銷售業務時，作如下會計處理： 借：其他業務收入—出口業務 貸：應收帳款—出口業務

4．當期支付的國外段運費、保險費及傭金，應沖減當期的出口銷售收入，作如下會計處理：

借：產品銷售收入—出口業務（紅字）貸：銀行存款

5．出口貨物作銷售處理后，因故發生退貨時，用紅字沖減退運當期的出口銷售收入，已沖減的國外段運費、保險費及傭金等調增當期出口銷售收入。

6．出口業務貨款到帳時，根據銀行出具的收帳通知及外匯買賣水單，作如下會計處理： 借：銀行存款

貸：應收帳款—出口業務

（二）出口業務相關費用支付及其會計處理

1．支付銷售費用及銀行結算費用時，作如下會計處理： 借：產品銷售費用 借：財務費用 貸：銀行存款

2．月末記帳匯率調整：月末根據期末外匯帳戶的借方余額乘實際匯率與記帳匯率的差，所得正數表示“財務費用—匯兌損益”借方減少數，記帳時用紅字在借方表示；負數表示“財務費用—匯兌損益”借方增加數。

（三）出口貨物“免、抵、退”稅會計處理

1.月末根據當期出口貨物銷售額以及經主管退稅部門核準的當期免稅購進原材料等計算出當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額后，作如下會計處理： 借：產品銷售成本

貸：應交稅金—應交增值稅—進項稅額轉出

2．當接到經主管退稅部門審核確認的出口貨物免抵退稅額數據后，作如下會計處理：

（1）核算出口貨物應免、抵稅額時

借：應交稅金—應交增值稅—出口抵減內銷產品應納稅額 貸：應交稅金—應交增值稅—出口退稅

（2）核算出口貨物應退稅額時 借：應收補貼款

貸：應交稅金—應交增值稅—出口退稅

三.出口收匯核銷程序

（一）出口企業核銷員通過“口岸電子執法系統”在網上向外匯管理局申領核銷單。

（二）出口企業核銷員持IC卡到外匯管理局申領紙質核銷單。出口企業發生出口業務時，將核銷單通過“口岸電子執法系統”在網上備案到出口海關。

（三）出口企業憑紙質核銷單、報關發票、報關單等有關單據向海關辦理報關出口手續。

（四）海關審查合格后，貨物通關出境，隨后海關將經其蓋章后的核銷單退還企業。

（五）出口企業通過“口岸電子執法系統”在網上向外匯管理局交單。

（六）出口企業收匯，銀行將外匯收賬通知單及出口核銷專用聯收匯水單出具給企業。

（七）出口企業將出口報關單、出口收匯核銷單、出口核銷專用聯收匯水單及出口商品統一發票交外匯管理局核銷。

四．出口貨物“免、抵、退”稅額計算

（一）生產企業出口貨物“免、抵、退”稅額應根據出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB）以出口發票上的離岸價為準，若以其它價格條件成交的，應扣除按會計制度規定允許沖減出口銷售收入的國外段運費、保險費和傭金等。

（二）免抵退稅額的計算

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率 “出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價”是指當期發生的準予辦理免 抵退稅的出口貨物人民幣銷售額。

（三）當期應退稅額和當期免抵稅額的計算

1．當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時 當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額

2．當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時 當期應退稅額=當期免抵退稅額 當期免抵稅額=0

（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）

五．出口貨物“免、抵、退”稅申報

貨物報關出口后，國際部應分別在五日內將出口貨物報關發票、一月內將外匯核銷單和出口貨物報關單、三月內將出口貨物報關單出口退稅專用聯交財務部。財務部據此辦理“免、抵、退”稅申報。

（一）“免、抵”稅申報

1．根據當期出口銷售明細帳及出口發票在生產企業出口退稅申報系統“基礎數據采集”模塊中的“出口貨物明細申報錄入”和“收齊出口單證明細錄入”項下，將當期相關數據錄入到計算機中。月末終了，當期出口銷售明細數據全部錄入后，再將當期實際支付的全部國外段運費和傭金等數據按商品代碼匯總后用負數錄入。退運出口貨物原核算銷售收入數據用負數最后錄入。

2．在系統中打印出反映當期出口明細情況的《當期明細表》和反映前期單證收齊情況的《前期明細表》。

3．根據《當期明細表》計算填列當期《增值稅納稅申報表》中的“出口貨物免稅銷售額”、“免抵退貨物不得抵扣稅額”欄次；根據主管退稅部門審核確認的上期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的“當期應退稅額”欄次，填寫當期《增值稅納稅申報表》中的“免抵退貨物已退稅額”欄次。隨后在規定的納稅申報期內，將《增值稅納稅申報表》和經主管退稅部門審核確認的上期《申報匯總表》等資料報送主管證稅部門，辦理出口貨物“免、抵”稅申報。

（二）出口貨物“免、抵、退”稅申報

月末終了，出口企業應于納稅申報期內在生產企業出口退稅申報系統中，依次進行生成明細申報數據、增值稅納稅申報表項目錄入、免抵 退申報匯總表錄入、《申報匯總表》打印、生成匯總申報數據等操作。隨后在辦理出口貨物“免、抵、退”稅申報時，應將如下資料按規定順序裝訂成冊報送主管退稅部門：

1．出口貨物報關單（出口退稅專用）

2．出口收匯核銷單（出口退稅專用）或有關部門出具的中遠期收匯證明

3．出口報關發票和XX市出口商品統一發票

4．《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報表》（單證收齊）

5．《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報表》（出口貨物）

6．《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》

7．主管征稅部門審核確認的《增值稅納稅申報表》

8．免、抵、退稅申報軟盤、購進貨物的核算 進口原材料。

1、報關進口。出口企業應根據進口合約規定，憑全套進口 單證，作如下會計分錄：

借：材料采購—進料加工—××材料名稱

貸：應付外匯帳款（或銀行存款）

支付上述進口原輔料件的各項國內直接費用，作如下會計分錄： 借：材料采購—進料加工—××材料名稱

貸：銀行存款

貨到岸時，計算應納進口關稅或消費稅，作如下會計分錄： 借：材料采購—進料加工—××材料名稱

貸：應交稅金—應交進口關稅

—應交進口消費稅

2、交納進口料件的稅金。出口企業應根據海關出具的完稅憑證，作如下會計分錄：

借：應交稅金—應交進口關稅 —應交進口增值稅

—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

對按稅法規定，不需交納進口關稅、增值稅的企業，不作應交稅金的上述會計分錄。

3、進口料件入庫。進口料件入庫后，財務部門應憑儲運或業務部門開具的入庫單，作如下會計分錄： 借：原材料—進料加工—××商品名稱

貸：材料采購—進料加工—××商品名稱

外購出口配套的擴散 協作產品和委托加工產品的核算

現行政策規定，生產企業出口的自產貨物包括外購的與本企業所生產的產品名稱 性能相同，且使用本企業注冊商標的產品；外購的與本企業所生產的產品配套出口的產品；收購經主管出口退稅的稅務機關認可的集團公司（或總廠）成員企業（或分廠）的產品；委托加工收回的產品。

一 購入。購入擴散 協作產品后，憑有關合同及有關憑證，作如下會計分錄: 借：材料采購

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（應付賬款）驗收入庫后，憑入庫單作如下會計分錄：

借：產成品

貸：材料采購

二、委托加工產品會計處理

委托加工材料發出，憑加工合同和發料單作如下會計分錄：

借：委托加工材料

貸：原材料

根據委托加工合同支付加工費，憑加工企業的加工發票和有關結算 憑證，作如下會計分錄：

借：委托加工材料

應交稅金——應交增值稅（進項稅）

貸：銀行存款（應付賬款）

三、委托加工產品收回。

可直接對外銷售的，憑入庫單作如下會計分錄：

借：產成品

貸：委托加工材料

還需要繼續生產或加工的，憑入庫單作如下會計分錄：

借：原材料

貸：委托加工材料

銷售業務的核算

一、內銷貨物處理

借：銀行存款（應收賬款）

貸：產品銷售收入

應交稅金——應交增值稅（銷項稅）

二、自營出口銷售

銷售收入以及不得抵扣稅額均以外銷發票為依據。當期支付的國外費用在沖減收入后，在當期可暫不計算不得抵扣稅額沖減數，而在年末進行統一結算補稅；也可在當期同步計算不得抵扣稅額沖減數 三、一般貿易的核算

1、銷售收入。財會部門收到儲運或業務部門交來已出運全套出口單證，依開具的外銷出口發票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會計分錄： 借：應收外匯賬款

貸：產品銷售收入—一般貿易出口銷售

收到外匯時，財會部門根據結匯水單等，作如下會計分錄： 借：匯兌損益

銀行存款

貸：應收外匯賬款—客戶名稱（美元，人民幣）

2.不得抵扣稅額計算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會計分錄：

借：產品銷售成本—一般貿易出口

貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）

3.運保傭沖減。運保傭的沖減有兩種處理方法，下面兩種方法分別進行核算。

A．暫不計算不得抵扣稅額的，根據運保傭金額作如下會計分錄：

借：產品銷售收入——一般貿易出口（紅字）

貸：銀行存款

B．在沖減的同時，按沖減金額同步計算不得抵扣稅額的，作如下會計分錄：

借：產品銷售收入——一般貿易出口（紅字）

貸：銀行存款 同時：

借；產品銷售成本——一般貿易出口（紅字）

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）

進料加工貿易的核算

企業在記載銷售賬時原則上要將一般貿易與進料加工貿易通過二級科目分開進行明細核算，核算與一般貿易相同。只不過是對進料加工貿易進口料件要按每期進料加工貿易復出口銷售和計劃分配率計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”，向主管國稅機關申請開具《生產企業進料加工貿易免稅證明》，在進口貨物海關核銷后開具《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》，確定進料加工“不得抵扣稅額抵減額”。

一、出口企業收到主管國稅機關《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》后，依據注明的不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

借；產品銷售成本——一般貿易出口（紅字）

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）

二、收到主管國稅機關《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》后，對補開部分依據注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

借；產品銷售成本——一般貿易出口（紅字）

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）

對多開的部分，通過核銷沖回，以藍字登記以上會計分錄 來料加工貿易的核算

出口企業從事來料加工業務應持來料加工登記手冊等，需向主管國稅機關申請辦理《來料加工免稅證明》，憑此證明據以免征工繳費的增值稅和消費稅。來料加工免稅收入與其他出口銷售收入分開核算，對來料加工發生的運保傭應沖減來料加工銷售收入，不得在其他出口銷售中沖減。

一、合同約定進口來料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄：

借：應收外匯賬款（工繳費部分）

貸：產品銷售收入——（來料加工）

二、合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄：

借：應收外匯賬款（工繳費部分）

應付外匯賬款（合同約定進口價格，匯率按原作價時中間價）

貸：產品銷售收入——來料加工（原輔料及加工）

三、外商投資企業轉加工收回復出口，銷售處理與（1）或（2）一致，只不過是要核算委托加工過程，分進口料件外商不作價和作價兩種。

A、不作價。在發出加工時作如下會計分錄：

借：拔出來料—加工 廠名-來料名（只核算數量）

貸：外商來料—國外客戶名-來料名（只核算數量）

憑加工企業加工費發票，支付工廠加工費，作如下會計分錄： 借：產品銷售成本-來料加工

貸：銀行存款（應付賬款）

委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄：

借：代管物資-國外客戶名-加工成品名稱（只核算數量）貸：外商來料—國外客戶名-來料名（只核算數量）

憑加工企業加工費發票，支付工廠加工費，作如下會計分錄： 借：產品銷售成本-來料加工 貸：銀行存款（應付賬款）

委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄：

借：代管物資-國外客戶名-加工成品名稱（只核算數量）

貸：拔出來料—加工 廠名-來料名（核算原料規定耗用數量）B、作價。在發出加工時，憑業務或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳 記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄：

借：應收賬款-來料加工廠

貸：原材料-國外客戶名-來料名稱

加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規定的加工費，根據業務部門或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計分錄：

借：庫存商品-國外客戶名-加工成品名 貸：應收賬-來料加工廠（按規定應耗用的原料成本）應付賬-來料加工廠（加工費，如外幣按入庫日匯率）

四、對來料加工所耗用的國內進項稅金進行轉出。原則上按銷售比例分攤，按分攤額作如下會計分錄：

借：產品銷售成本-來料加工

貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）

委托代理出口的核算

收到受托方（外貿企業）送交的“代理出口結算清單”時，作如下會計分錄：

借：應收賬款等

產品銷售費用（代理手續費）

貸：產品銷售收入

支付的運保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。

銷售退回的核算

生產企業出口的產品，由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨，其銷售退回應分情況進行處理。這里只以一般貿易出口為例進行介紹，進料加工貿易與此類似。

一、未確認收入的已發出產品的退回，按照已記入“發出產品”等科目的金額，作如下會計分錄：

借：產成品

貸：發出產品

二、已確認收入的銷售產品退回，一般情況下直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進行相應的“免抵退”稅調分別情況作如下會計處理：

1、業務部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫，拿到手續后，財會部門應憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄：

借：產品銷售收入-一般貿易出口（紅字）

貸：應收外匯賬款

2、退貨貨物的原運保傭，以及退貨費用的處理。由對方承擔的：

借：銀行存款

貸：產品銷售收入-一般貿易出口（原運保傭部分）

由我方承擔的，先如下處理：

借：待處理財產損益

貸：產品銷售收入-一般貿易出口（原運保傭部分）銀行存款（退貨發生的一切國內、外費用）

批準后：

借：營業外支出 貸：待處理財產損益

應交稅金的核算

根據現行政策規定，“免抵退”稅企業出口應交消費稅免征消費 稅，增值稅的計算按以下公式：

當期應鈉稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期全部進項稅額-當期不得抵扣稅額））-上期未抵扣完的進項稅額

1、如當期應納稅額大于零，月末作如下會計分錄：

借：應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅金——未交增值稅

2、如當期應納稅額小于零，月末作如下會計分錄：

借：應交稅金——未交增值稅

貸：應交稅金——應交增值稅（轉出多交增值稅）

外貿傭金分為明傭，暗傭，和累計傭金。本文角度僅為出口或進口方，而非傭金方。I.明傭

明傭是指在買賣合同、信用證或發票等相關單證上明確表示的傭金額。簡單的講，就是出口發票上注明的內扣 傭金。

明傭的表示方法有兩種。

1.用傭金率來表示。傭金率是指按照一定的含傭價給予中間商的百分比。例如：含傭價為 100 美元，傭 金率為 2%，則傭金額=100×2%=2 美元。用傭金率表示傭金的方法又有兩種：

一是具體的表示方法。如：“每公噸 200 美元 CIF 倫敦,包括 2%傭金”(即 US$200 per M/T CIF LONDON including 2% commission)；

二是簡寫的表示方法。即在貿易術語后加注傭金的英文縮寫字母“C”和傭金率來表示。例如:“每公噸 200 美元 CIFC2% LONDON”(即 US$200 per M/T CIF LONDON including 2% commission)。

Note：大家以后看到CIF C 2% 不要不認識哦

2.用絕對數表示。例如：“每公噸付傭金 10 美元”。明傭一般是由賣方收到貨款后，再另行付給中間商（由

賣方支付傭金的情形），也可以由進口方在支付進口貨款時直接扣除，因而出口企業無需另付（由買方

支付傭金的情形）。明傭是中間商交易結束后據以向委托人索要傭金的重要依據和證據。因此，明傭主

要出現在我國出口企業向國外中間商的報價中。

在會計上可按出口發票所列貨款的凈額作“自營出口收入”，即明擁直接扣減銷售收入。II.暗傭

暗傭是指在合同中不標明傭金率和“傭金”字樣，而由委托人（出口方或進口方）與中間商另行簽訂的“付傭協議” 或“代理協議”規定的傭金。簡單的講，暗傭就是發票外傭金，是不在出口發票上列明的傭金。

暗傭是中間商不愿其委托人知曉的傭金。在實務中，中間商為了獲得“雙頭傭”，常常要求委托人不要在買賣合

同中寫明傭金，而采用暗傭。暗傭通常是在賣方收到貨款以后另行支付或進口方在貨款之外另行支付。

暗傭的支付方法有兩種，一是議付傭金，另一種是出口方收妥全部貨款后，將傭金另行匯往國外。

在確認傭金時，作會計分錄，貸：自營出口銷售收入（紅字）；貸：應付外匯帳款－應付傭金，即暗傭也是直接扣減銷售收入 采用議付傭金的，由于銀行已代扣應付傭金，在收匯時已將議付的傭金在“應收外匯帳款”中直接扣減，當時收

匯時作會計分錄，借：匯兌損益，銀行存款，應付外匯帳款－應付傭金；貸：應收外匯帳款－有（無）證出口。

采用匯付傭金的，在收妥貨款后對外支付，并作會計分錄，借：應付外匯帳款－應付傭金；貸：銀行存款。III.累計傭金

是指出口企業對包銷、代理客戶簽訂合約，規定在一定時間內推銷一定數量（或金額）以上的某種商品后，按 其累計銷貨金額和傭金率支付給客戶的傭金。本文不做詳細介紹。通常，累計傭金在實際支付時，確認為經營費用，而不可以直接扣減收入。IV.注意事項 注意1.操作流程

我國境內機構支付超過合同總金額 2％的暗傭和 5％的明傭并且超過等值 1 萬美元的傭金時，須持下列材料向 外匯局申請： 1．出口合同正本；

2．傭金協議正本（如為暗傭）； 3．結匯水單或收帳通知；

4．境內機構支付超比例傭金的申請書； 5．銀行匯款憑證及外匯局售匯通知單。

（注：以上為截止 2008 年初的規定，如有更新，以最新規定為準）注意2.出口退稅

通常在明傭和議付傭金時，出口企業僅收到部分外匯（如 98%的貨款），注意收集合法的憑證、文檔等，并注意核銷和退稅。注意3.收入的賬務處理

前文已說明，傭金扣減收入。其原因主要為我國的出口商品的銷售收入，一律以離岸價[FOB]為入賬基礎，如按到岸價[CIF]對外成交的，在商品離境后所發生的應由我方負擔的以外匯支付的國外運費、保險費、傭金(包 括明傭和暗傭)和銀行財務費等，均以紅字沖減收入。而不易按商品認定的累計傭金，則列入經營費用。注意4.其他傭金以及會計和稅務處理

在非外貿傭金的情況下，正常傭金也會分為明傭和暗傭兩種，明傭是在發票上分行注明扣除多少傭金，暗傭是

其他協議傭金。通常，明傭在確認收入時直接按除傭凈額確認，而暗傭按未扣除傭金的收入確認，而暗傭確認

費用。并且暗傭也需要合法的發票作為會計憑證附件。無論明傭還是暗傭，依據2008 年以前的規定，傭金在

5%以內稅務上才認可予以稅前列支。請注意，新所得稅法出臺后，偶還沒有碰到具體Case 也沒有研究現行 具體的規定。

前提：國內企業A委托外貿公司B代理進口

按單據流轉的順序

一、委托方A的處理

1、收到進口稅單、供應商開具的形式發票、報關單復印件、代 22 理進口協議

借：庫存商品 合同價*匯率+關稅+消費稅

應交稅金-應交增值稅(進項稅額)

貸：應付賬款-B公司

2、(1)收到報關雜費發票原件(發票抬頭是A公司)

借：營業費用/庫存商品

貸：其他應付款-B公司

(2)如果收不到抬頭是A公司的發票，則這部分費用應由B公司另外開具服務性發票來收取，或者直接加到代理費中一并開票收取

借：營業費用

貸：其他應付款-B公司

3、收到B公司代理費發票

借：營業費用

貸：其他應付款-B公司

4、向B公司支付款項(我把中間雜費、代理費都放在了其他應付款里，與貨款部分區分開，可以根據自己公司的核算要求不分開也可以)，支付貨款部分可以根據B公司提供的銀行售匯扣款回單的復印件。

借：應付賬款-B公司

其他應付款-B公司

貸：銀行存款

5、由于入庫和實際支付貨款有時間差，且入庫可能在付款前，如果與B公司預定按實際售匯匯率結算的，那么，分錄1與分錄4中支付的應付賬款可能會出現差額，多付用藍字，少付用紅字，這樣，應付賬款就平了。

借：財務費用-匯兌損益

貸：應付賬款-B公司

二、外貿公司B的處理

1、貨物報關，向報關行、運輸公司支付雜費

(1)取得的發票抬頭為A公司，用發票復印件做賬，原件給司

借：其他應收款-A公司

貸：銀行存款

(2)取得的發票抬頭為B公司，用發票原件入賬

借：營業費用

貸：銀行存款

2、貨物清關，交納稅款

借;應收賬款-A公司

貸：銀行存款

A公25

3、貨物發給A公司，并辦理付匯手續

借：應收賬款-A公司

貸：銀行存款

4、開具代理發票

借：應收賬款-A公司

貸;其他業務收入-代理收入

借：其他業務支出

貸：應交稅金-應交營業稅

應交稅金-應交城建稅(按營業稅計提)

其他應交款-應交教育費附加(按營業稅計提)

5、收到A公司款項

借：銀行存款

貸：應收賬款-A公司

其他應收款-A公司

6、由于A公司與B公司在貨值部分款項支付時可能出現匯率的不同約定，外貿公司B也可能會出現支付外匯與實際收到A公司款之間有匯率差。多收了用紅字，少收了用藍字。

借：財務費用-匯兌損益

貸：應收賬款-A公司

第五篇：出口業務財務管理及會計核算2010

出口業務財務管理及會計核算操作規程

2010-07-27

出口業務計劃及發貨審核

（一）出口業務計劃審核

國際業務部應根據對外訂立的出口合同，及時、準確地向財務部提交出口業務計劃單，該計劃單應包含如下內容：出口國家及客戶名稱、出口日期、結算方式、計劃收款金額、產品經銷價格、出口運費、保險費、傭金、其他費用及出口業務利潤。

（二）出口業務貨物發運審核

國際業務部在發運貨物時，須先開具發貨單，經財務部對價格和收款情況進行審核簽字后，方能提請產成品庫發貨。收款情況審核確認原則如下：

1．匯付方式：如電匯T/T，必須收款后發貨。

2．信用證L/C方式：收到通知銀行交來的信用證，并經公司國際業務部對信用證內容進行審核確認后發貨。

3．托收方式：如付款交單D/P，必須經財務部、國際業務部負責人或單位負責人簽字認可后發貨。

二．出口業務相關會計處理

（一）出口銷售收入的確定及其會計處理

1．入帳時間原則：在貨物報關出口后，財務部根據國際部交來的報關發票和裝箱單開具XXX市出口商品統一發票，以此為依據確認出口業務銷售收入。

2．發生產品出口銷售業務時，作如下會計處理：

借：產品銷售收入—出口業務

貸：應收帳款—出口業務

3．發生配件出口銷售業務時，作如下會計處理：

借：其他業務收入—出口業務

貸：應收帳款—出口業務

4．當期支付的國外段運費、保險費及傭金，應沖減當期的出口銷售收入，作如

下會計處理：

借：產品銷售收入—出口業務（紅字）

貸：銀行存款

5．出口貨物作銷售處理后，因故發生退貨時，用紅字沖減退運當期的出口銷售收入，已沖減的國外段運費、保險費及傭金等調增當期出口銷售收入。

6．出口業務貨款到帳時，根據銀行出具的收帳通知及外匯買賣水單，作如下會計處理：

借：銀行存款

貸：應收帳款—出口業務

（二）出口業務相關費用支付及其會計處理

1．支付銷售費用及銀行結算費用時，作如下會計處理：

借：產品銷售費用

借：財務費用

貸：銀行存款

2．月末記帳匯率調整：月末根據期末外匯帳戶的借方余額乘實際匯率與記帳匯率的差，所得正數表示“財務費用—匯兌損益”借方減少數，記帳時用紅字在借方表示；負數表示“財務費用—匯兌損益”借方增加數。

（三）出口貨物“免、抵、退”稅會計處理

1.月末根據當期出口貨物銷售額以及經主管退稅部門核準的當期免稅購進原材料等計算出當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額后，作如下會計處理： 借：產品銷售成本

貸：應交稅金—應交增值稅—進項稅額轉出

．當接到經主管退稅部門審核確認的出口貨物免抵退稅額數據后，作如下會計處理：

（1）核算出口貨物應免、抵稅額時

借：應交稅金—應交增值稅—出口抵減內銷產品應納稅額

貸：應交稅金—應交增值稅—出口退稅

（2）核算出口貨物應退稅額時

借：應收補貼款

貸：應交稅金—應交增值稅—出口退稅

三.出口收匯核銷程序

（一）出口企業核銷員通過“口岸電子執法系統”在網上向外匯管理局申領核銷單。

（二）出口企業核銷員持IC卡到外匯管理局申領紙質核銷單。出口企業發生出口業務時，將核銷單通過“口岸電子執法系統”在網上備案到出口海關。

（三）出口企業憑紙質核銷單、報關發票、報關單等有關單據向海關辦理報關出口手續。

（四）海關審查合格后，貨物通關出境，隨后海關將經其蓋章后的核銷單退還企業。

（五）出口企業通過“口岸電子執法系統”在網上向外匯管理局交單。

（六）出口企業收匯，銀行將外匯收賬通知單及出口核銷專用聯收匯水單出具給企業。

（七）出口企業將出口報關單、出口收匯核銷單、出口核銷專用聯收匯水單及出口商品統一發票交外匯管理局核銷。

四．出口貨物“免、抵、退”稅額計算

（一）生產企業出口貨物“免、抵、退”稅額應根據出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB）以出口發票上的離岸價為準，若以其它價格條件成交的，應扣除按會計制度規定允許沖減出口銷售收入的國外段運費、保險費和傭金等。

（二）免抵退稅額的計算

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率

“出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價”是指當期發生的準予辦理免抵退稅的出口貨物人民幣銷售額。

（三）當期應退稅額和當期免抵稅額的計算

1．當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時

當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額

2．當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時

當期應退稅額=當期免抵退稅額

當期免抵稅額=0

（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）

五．出口貨物“免、抵、退”稅申報

貨物報關出口后，國際部應分別在五日內將出口貨物報關發票、一月內將外匯核銷單和出口貨物報關單、三月內將出口貨物報關單出口退稅專用聯交財務部。財務部據此辦理“免、抵、退”稅申報。