第一篇：小貸公司貸款損失準備金的稅前扣除的探討

財稅[2009]99號《關于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》與財稅[2009]64號《關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》在執(zhí)行上矛盾嗎？我理解對涉農貸款和中小企業(yè)貸款按財稅[2009]99號文件計提稅前扣除的貸款損失準備金，年末貸款資產余額減去涉農貸款和中小企業(yè)貸款后的余額按財稅[2009]64號文件計提稅前扣除貸款損失準備金，不知是否正確？

【解答】

根據《財政部 國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）規(guī)定：

“

一、金融企業(yè)根據《貸款風險分類指導原則》（銀發(fā)[2001]416號），對其涉農貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后，按照以下比例計提的貸款損失專項準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除：

（一）關注類貸款，計提比例為2%；

（二）次級類貸款，計提比例為25%；

（三）可疑類貸款，計提比例為50%；

（四）損失類貸款，計提比例為100%.”

根據財政部、國家稅務總局《關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]64號）規(guī)定：

“

二、金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備計算公式如下：

準予當年稅前扣除的貸款損失準備＝本年末準予提取貸款損失準備的貸款資產余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備余額”

這里的計提比例是1%，是針對金融企業(yè)的一般貸款和風險資產計提的損失準備，而針對涉農貸款和中小企業(yè)貸款，考慮其風險程度，給予了更大的計提比例，以上規(guī)定與一般貸款比例1%不沖突。

根據以上政策，您的理解是正確的。

問：根據《財政部、國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]64號）文件規(guī)定：國家允許從事貸款業(yè)務的金融企業(yè)提取貸款損失準備。請問小額貸款公司是否屬于金融企業(yè)，可否在所得稅前提取貸款損失準備金？

答：根據《財政部、國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]64號）規(guī)定，按照國家有關規(guī)定成立的小額貸款公司屬于“國家允許從事貸款業(yè)務的金融企業(yè)”可以適用此文件。

第二篇：金融企業(yè)貸款損失準備金 稅前扣除的誤區(qū)

金融企業(yè)貸款損失準備金 稅前扣除的誤區(qū)

最近看網上有很多人轉載中國稅務報一篇關于金融企業(yè)貸款損失準備金 稅前扣除的文章，該文章認為，對于金融企業(yè)，應該首先計算出當年應提的貸款損失準備金額并在稅前申報扣除，再將貸款損失沖減貸款損失準備金計算出當年年末的貸款損失準備金的余額。對此，筆者認為該觀點完全走入了誤區(qū)，變相加重了企業(yè)負擔。

那么，是先計算出當年應提的貸款損失準備金額并在稅前申報扣除，再將貸款損失沖減貸款損失準備金計算出當年年末的貸款損失準備金的余額。還是先將貸款損失沖減已在稅前扣除貸款損失準備金，再計算出當年稅前準扣的貸款損失準備金額呢？

例如，某縣級商業(yè)銀行2013年末貸款損失準備余額為1100萬元，2014年發(fā)生貸款損失400萬元，年末貸款余額為130000萬元，企業(yè)2014年實際提取貸款損失準備500萬元。

企業(yè)2014年計提貸款損失準備時：(單位：萬元，下同)

借：資產減值損失 500

貸：貸款損失準備 500

當年進行貸款損失核銷時：

借：貸款損失準備 400

貸：貸款

400

如果按先計算出當年應提的貸款損失準備金額并在稅前申報扣除，再將貸款損失沖減貸款損失準備金計算出當年年末的貸款損失準備金的余額，則：2014年準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額=130000×1%-1100=200(萬元)。當年發(fā)生的貸款損失400萬元沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金1300萬元后余額為900萬元。

如果按先將貸款損失沖減已在稅前扣除貸款損失準備金，再計算出當年稅前準扣的貸款損失準備金額，則：當年發(fā)生的貸款損失400萬元沖減已在年初稅前扣除的貸款損失準備金1100萬元后余額為700萬元，2014年準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額=130000×1%-700=600(萬元)。

那么究竟是先沖減還是先計算呢？哪種方法才是正確的呢？我們知道，對一個文件進行解釋，可以采取文義解釋，也可以采取比較解釋，也可以采取立法者的目的解釋。

我們先從文義解釋來看：所謂文義解釋，即是對文字的解釋。

財稅〔2015〕9號文件第四條原文如下：“金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據實在計算當年應納稅所得額時扣除。”

從文義上要解釋該條，首先，什么是沖減？沖減屬于會計術語，指的是沖銷減掉之意；其次，沖減的是已經在稅前扣除的準備金而不是沖減尚未在稅前扣除的準備金。

例如，某縣級商業(yè)銀行2013年末已在稅前扣除的貸款損失準備余額為1100萬元，2014年發(fā)生貸款損失1400萬元，年末貸款余額為130000萬元。

如果按照第一種計算方法，如果當年發(fā)生的貸款損失為1400萬元，2014年準予當年稅前扣除的貸款損失準備金=130000×1%-1100=200(萬元)，發(fā)生的貸款損失1400萬元會計處理相同，但沖減貸款損失準備金1300萬元后余額為負100萬元，不足沖減部分100萬元據實在計算當年應納稅所得額時扣除，當年貸款損失準備余額為零。

我們知道，這時候1300萬元里，1100萬元已經在2013年稅前扣除了，但是還有200萬元只是準許在2014年扣除，而實際上尚未扣除，明顯不屬于已在稅前扣除的貸款損失準備金范籌。所以這種計算方法明顯的與該文件第四條相違。

因此上例中只能沖減已在稅前扣除的1100萬，沖減貸款損失準備金1100萬元后余額為負300萬元，不足沖減部分300萬元據實在計算當年應納稅所得額時扣除。

接下來，如何計算準予當年稅前扣除的貸款損失準備金呢？

準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額。這時，上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額是按原來的1100萬計算還是按沖減后為零計算呢？

例如，某縣級商業(yè)銀行2013年末已在稅前扣除的貸款損失準備余額為1100萬元，2014年發(fā)生貸款損失1400萬元，年末貸款余額為90000萬元，2013年除準備金以外該行利潤為0萬元，2014年除準備金以外該行利潤為3000萬元。

如果截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額按沖減前的1100萬計算，則準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額=90000*1%-1100=-200萬元，要調增應納稅所得額200萬元，同時將貸款損失沖減上年已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額1100萬后余300萬元，計入損失。該企業(yè)兩年應納稅所得額=（0-1100）+（3000+200-300）=1800萬元。

而該企業(yè)如果按企業(yè)所得稅法，完全據實扣除，則該企業(yè)兩年合計應納稅所得額=3000-1400=1600萬元。

也就是說企業(yè)采用財稅〔2015〕9號的規(guī)定，反而比據實扣除要多繳=（1800-1600）*25%=50萬元，明顯與該文件不符。

所以應當將截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額按沖減后的0萬元計算，則準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額=90000*1%-0=900萬元，要調減應納稅所得額900萬元，同時將貸款損失沖減上年已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額1100萬后余300萬元，計入損失。該企業(yè)兩年應納稅所得額=（0-1100）+（3000-900-300）=700萬元。

接下來，我們從立法者的目的來看：所謂目的解釋，即通過立法者的主觀意圖來解釋法律條文。

財稅〔2015〕9號文件起草的目的是為了延續(xù)過去對金融企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，讓金融企業(yè)能將損失準備金提前在稅前扣除，而不用等到實際發(fā)生損失時扣除。

例如，某縣級商業(yè)銀行2013年末貸款損失準備余額為1100萬元，2014年發(fā)生貸款損失400萬元，年末貸款余額為110000萬元。

如果按第一種算法 ：2014年準予當年稅前扣除的貸款損失準備金=110000×1%-1100=0(萬元)。當年發(fā)生的貸款損失400萬元沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金1100萬元后余額為700萬元。

如果按第二種算法：當年發(fā)生的貸款損失400萬元沖減已在年初稅前扣除的貸款損失準備金1100萬元后余額為700萬元，2014年準予當年稅前扣除的貸款損失準備金=110000×1%-700=400(萬元)。

按第一種方法，我們可以看到，該企業(yè)2014年沒有享受到任何稅收優(yōu)惠，這明顯與該文件起草的目的相違背，與立法者的本意相違背。試想下，企業(yè)當年沒有享受優(yōu)惠，那出臺優(yōu)惠文件意義何在？

從比較解釋的角度來看：所謂比較解釋，即是從類似的法律條文的意思來解釋法律規(guī)章。

與該文件同時公布且性質相同的，《財政部國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2015〕3號）第四條：“金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據實在計算應納稅所得額時扣除。”與財稅〔2015〕9號文件第四條原文基本相同，那么涉農和小貸里是如何沖減的呢？

例如，某縣級商業(yè)銀行2013年末貸款損失準備余額為1100萬元，其中關注類貸款計提準備100萬元，次級類貸款計提準備200萬元，可疑類貸款計提準備300萬元，損失類貸款計提準備500萬元。

2014年上半年發(fā)生貸款損失1400萬元，下半年未發(fā)生貸款損失，其中關注類貸款發(fā)生實際損失100萬元，次級類貸款發(fā)生實際損失200萬元，可疑類貸款發(fā)生實際損失600萬元，損失類貸款發(fā)生實際損失500萬元。

2014年下半年該銀行計提貸款準備金1400萬元，其中關注類貸款計提準備500萬元，次級類貸款計提準備600萬元，可疑類貸款計提準備100萬元，損失類貸款計提準備200萬元。

在這時候，按會計準則相關性和及時性原則規(guī)定，肯定是先沖減上年計提的損失準備，而不可能等到本年下半年計提了之后先沖減下年計提的準備，反而將上年計提的貸款損失準備金掛賬。同樣的，財稅〔2015〕9號文件第四條：“金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據實在計算當年應納稅所得額時扣除。” 中的“沖減”，也肯定是沖減上年而不是本年了。

綜上，對該文件無論是采取文義解釋，還是采取比較解釋，或者采取立法者的目的解釋，都可以確定是先行沖減上年已在稅前扣除的準備金再計算當年準予稅前扣除的準備金。而先計算再沖減的方法，既沒有法理上的支持，也違背文件起草者的本意，明顯不適用。

例如，某縣級商業(yè)銀行2013年末貸款損失準備余額為1100萬元，2014年發(fā)生貸款損失400萬元，年末貸款余額為130000萬元，企業(yè)2014年實際提取貸款損失準備700萬元。

企業(yè)2014年計提貸款損失準備時：(單位：萬元，下同)

借：資產減值損失 700

貸：貸款損失準備 700

當年進行貸款損失核銷時：

借：貸款損失準備 400

貸：貸款

400

同時，應先將貸款損失沖減已在稅前扣除貸款損失準備金，再計算出當年稅前準扣的貸款損失準備金額：當年發(fā)生的貸款損失400萬元沖減已在年初稅前扣除的貸款損失準備金1100萬元后余額為700萬元，2014年準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額=130000×1%-700=600(萬元)。2014年末貸款損失準備金的余額＝1100+700-400＝1400萬元，由于2014年稅前扣除的準備金只有600萬元，所以2014年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額＝600+700＝1300萬元

一、對法律條文（包括稅法）的理解,基本是文義解釋。如果在解讀中比較相關文件條款，也必須是建立在文義解釋的基礎上。

二、結合財稅【2015】9號、財稅【2015】9號文件看上述案例。

“

二、金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式如下：

準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額。

金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應當相應調增當年應納稅所得額。

三、金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金以及金融企業(yè)剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產，不得提取貸款損失準備金在稅前扣除。

四、金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據實在計算當年應納稅所得額時扣除。”

（1）“截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額”是多少呢？樓主在案例中給出了1100萬，但在文章最后計算2014年的稅法準備金時，又變成了700（1100-400）。這不矛盾嗎？

（2）在2014年來看，截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額，就是2013年末的余額，即1100萬。一個可以在2014年年初就確定的數(shù)額，居然因為2014年貸款損失的核銷而改變，可能嗎？上年余額會因為本年發(fā)生業(yè)務改變嗎？

（3）就財稅【2015】9號、財稅【2015】9號來看，第二條講可扣除的準備金（通過計提方式），第四條講可扣除的準備金（通過核銷方式），二者互不交叉，構成了可扣除準備金總額。即

①準予2014年稅前扣除的貸款損失準備金=130000×1%-1100=200萬

②2014年發(fā)生核銷400萬，沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金1100萬，足夠沖減。不存在“不足沖減部分可據實在計算當年應納稅所得額時扣除”的情形。

兩者合計2014年可扣除200萬。會計提取準備金700萬（文章最后案例的數(shù)字），納稅調增500萬（700-200）。

需要注意的是，第二條與第四條是平行表述，沒有理由表明第四條是解釋第二條的。如果第四條是解釋第二條的，那么在行文中，第四條的內容就直接安排在第二條中計算公式的下一款項

第三篇：資產損失稅前扣除規(guī)定

資產損失企業(yè)所得稅如何處理

一、資產損失企業(yè)所得稅扣除管理辦法

1、《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告 2011年第25號）規(guī)定，企業(yè)實際資產損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除。

2、公告2011年第25號第四條企業(yè)實際資產損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除

3、第五條企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

4、第八條企業(yè)資產損失按其申報內容和要求不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。

二、清單申報和專項申報具體內容與要求

1、管理辦法第九條規(guī)定下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：（1）企業(yè)在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；（2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

（3）企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（4）企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失；

（5）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失。

2、管理辦法第十條規(guī)定前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

3、管理辦法第六條規(guī)定企業(yè)以前發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發(fā)生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。企業(yè)因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

4、管理辦法第二十四條規(guī)定企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

由以上管理辦法可知公司的一批輔料過保質期要報廢，屬于非正常損失要進行專項申報。

該批過期輔料所含進項稅的處理

如果存貨資產損失屬于非正常的損失要做進項稅額轉出。

具體規(guī)定：增值稅暫行條例第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（1）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（2）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務

《實施細則》第二十四條 條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。由此規(guī)定可知公司該批輔料過期變質屬于非正常損失，應該做進項稅額轉出處理。

新政3：國家稅務總局關于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告---財稅2014年3號 政策內容：

一、商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據以清單的形式進行企業(yè)所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。

二、商業(yè)零售企業(yè)存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當以專項申報形式進行企業(yè)所得稅納稅申報

三、存貨單筆（單項）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應以專項申報方式進行企業(yè)所得稅納稅申報。

第四篇：金融業(yè)準備金稅前扣除政策解讀

CKJ31-F0300-2012-004

金融業(yè)準備金稅前扣除政策解讀

準備金稅前扣除，相當于一種稅收優(yōu)惠，特別是在資產未發(fā)生實際損失的情況下，稅前扣除準備金會減少應納稅所得額和應納稅額，產生遞延納稅的效應。2008年以來，隨著新企業(yè)所得稅法的實施，準備金的稅前扣除受到了嚴格限制。企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定，未經核定的準備金支出在計算應納稅所得額時不得扣除。為了增強金融業(yè)風險抵御能力，促進金融業(yè)穩(wěn)健經營和健康發(fā)展，2009年以來，財政部、國家稅務總局先后出臺了一系列金融業(yè)的準備金稅前扣除政策。

一、金融業(yè)準備金稅前扣除范圍

金融企業(yè)貸款損失準備金，涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金，中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金，證券類準備金，期貨類準備金，保險公司農業(yè)巨災風險準備金。

二、金融企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除規(guī)定

金融企業(yè)范疇：根據《金融企業(yè)準備金計提管理辦法》（財金[2012]20號）文件，金融企業(yè)包括經中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準，在中華人民共和國境內依法設立的政策性銀行、商業(yè)銀行、信托投資公司、財務公司、金融租賃公司、金融資產管理公司、村鎮(zhèn)銀行和城鄉(xiāng)信用社等經營金融業(yè)務的企業(yè)。

政策依據：《財政部國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]5號）

1、準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產范圍：

①貸款（含抵押、質押、擔保等貸款）；②銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、同業(yè)拆出、應收融資租賃款等各項具有貸款特征的風險資產；③由金融企業(yè)轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產。

2、不得稅前提取貸款損失準備金的貸款資產范圍：金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金以及金融企業(yè)剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產。

3、準予當年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式：

準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額。

按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應當相應調增當年應納稅所得額。

4、發(fā)生符合條件的貸款損失扣除辦法

應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據實在計算當年應納稅所得額時扣除。

5、規(guī)定執(zhí)行時間

2011年1月1日至2013年12月31日。

三、涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策

政策依據：《財政部國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）

《財政部國家稅務總局關于延長金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財稅[2011]104號）

1、涉農貸款

根據《涉農貸款專項統(tǒng)計制度》（銀發(fā)〔2007〕246號）統(tǒng)計口徑：①農戶貸款；②農村企業(yè)及各類組織貸款。

農戶貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給農戶的所有貸款。農戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農戶為準。農戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內和在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農業(yè)生產經營，也可以從事非農業(yè)生產經營。

農村企業(yè)及各類組織貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給注冊地位于農村區(qū)域的企業(yè)及各類組織的所有貸款。農村區(qū)域，是指除地級及以上城市的城市行政區(qū)及其市轄建制鎮(zhèn)之外的區(qū)域。

2、中小企業(yè)貸款

金融企業(yè)對年銷售額和資產總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。

3、貸款損失準備金稅前扣除計提辦法

涉農貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后，按照以下比例計提的貸款損失專項準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除：①關注類貸款，計提比例為2%；②次級類貸款，計提比例為25%；③可疑類貸款，計提比例為50%；④損失類貸款，計提比例為100%。

4、特別提醒：

根據《貸款風險分類指導原則》（銀發(fā)[2001]416號）規(guī)定，金融企業(yè)風險分為正常、關注、次級、可疑和損失五類。因此，金融企業(yè)涉農及中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除以貸款風險為標準，正常類貸款損失準備金不允許稅前計提準備金，金融企業(yè)除涉農及中小企業(yè)貸款之外提取的可稅前扣除的貸款損失準備金以貸款資產范圍不同為區(qū)分對象。

5、規(guī)定執(zhí)行時間

2008年1月1日至2013年12月31日。

四、中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金所得稅稅前扣除政策

中小企業(yè)信用擔保機構，必須同時滿足以下條件：①符合《融資性擔保公司管理暫行辦法》（銀監(jiān)會等七部委令2010年第3號）相關規(guī)定，并具有融資性擔保機構監(jiān)管部門頒發(fā)的經營許可證；②以中小企業(yè)為主要服務對象，當年新增中小企業(yè)信用擔保和再擔保業(yè)務收入占新增擔保業(yè)務收入總額的70%以上（上述收入不包括信用評級、咨詢、培訓等收入）；③中小企業(yè)信用擔保業(yè)務的平均年擔保費率不超過銀行同期貸款基準利率的50%；④財政、稅務部門規(guī)定的其他條件。

政策依據：《財政部國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]25號）

1、擔保賠償準備金：符合條件的中小企業(yè)信用擔保機構按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提的擔保賠償準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上計提的擔保賠償準備余額轉為當期收入。

2、未到期責任準備：符合條件的中小企業(yè)信用擔保機構按照不超過當年擔保費收入50%的比例計提的未到期責任準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上計提的未到期責任準備余額轉為當期收入。

3、中小企業(yè)信用擔保機構實際發(fā)生的代償損失，符合稅收法律法規(guī)關于資產損失稅前扣除政策規(guī)定的，應沖減已在稅前扣除的擔保賠償準備，不足沖減部分據實在企業(yè)所得稅稅前扣除。

4、申請享受上述準備金稅前扣除政策的中小企業(yè)信用擔保機構，在匯算清繳時，需報送法人執(zhí)照副本復印件、融資性擔保機構監(jiān)管部門頒發(fā)的經營許可證復印件、具有資質的中介機構鑒證的會計報表和擔保業(yè)務情況（包括擔保業(yè)務明細和風險準備金提取等），以及財政、稅務部門要求提供的其他材料。

5、規(guī)定執(zhí)行時間

自2011年1月1日起至2015年12月31日

五、證券行業(yè)準備金支出所得稅稅前扣除政策

政策依據：《財政部國家稅務總局關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》（財稅[2012]11號）

準備金支出分為兩大類：證券類準備金、期貨類準備金。

（一）證券類準備金

1、證券交易所風險基金。

上海、深圳證券交易所按證券交易所交易收取經手費的20%、會員年費的10%提取的證券交易所風險基金，在各基金凈資產不超過10億元的額度內，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2、證券結算風險基金。

中國證券登記結算公司所屬上海分公司、深圳分公司按證券登記結算公司業(yè)務收入的20%提取的證券結算風險基金，在各基金凈資產不超過30億元的額度內，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除；證券公司作為結算會員按人民幣普通股和基金成交金額的十萬分之

三、國債現(xiàn)貨成交金額的十萬分之

一、1天期國債回購成交額的千萬分之

五、2天期國債回購成交額的千萬分之

十、3天期國債回購成交額的千萬分之

十五、4天期國債回購成交額的千萬分之

二十、7天期國債回購成交額的千萬分之五

十、14天期國債回購成交額的十萬分之

一、28天期國債回購成交額的十萬分之

二、91天期國債回購成交額的十萬分之

六、182天期國債回購成交額的十萬分之十二逐日交納的證券結算風險基金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3、證券投資者保護基金。

上海、深圳證券交易所在風險基金分別達到規(guī)定的上限后，按交易經手費的20%繳納的證券投資者保護基金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除；證券公司按其營業(yè)收入0.5%—5%繳納的證券投資者保護基金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（二）期貨類準備金

1、期貨交易所風險準備金

大連商品交易所、鄭州商品交易所和中國金融期貨交易，上海期貨交易所，按向會員收取手續(xù)費收入的20%計提的風險準備金，在風險準備金余額達到有關規(guī)定的額度內，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2、期貨公司風險準備金

期貨公司從其收取的交易手續(xù)費收入減去應付期貨交易所手續(xù)費后的凈收入的5%提取的期貨公司風險準備金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3、期貨投資者保障基金

上海期貨交易所、大連商品交易所、鄭州商品交易所和中國金融期貨交易所，按其向期貨公司會員收取的交易手續(xù)費的3%繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達到有關規(guī)定的額度內，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除；期貨公司從其收取的交易手續(xù)費中按照代理交易額的千萬分之五至千萬分之十的比例繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達到有關規(guī)定的額度內，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

需要注意的是：上述兩大類共六項準備金如發(fā)生清算、退還，應按規(guī)定補征企業(yè)所得稅。

規(guī)定執(zhí)行時間：

2011年1月1日至2015年12月31日。

六、保險公司準備金支出所得稅稅前扣除政策

政策依據：《財政部國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》（財稅[2012]45號）

1、保險公司保險保障基金的稅前扣除規(guī)定：

保險保障基金，是指按照《中華人民共和國保險法》和《保險保障基金管理辦法》（保監(jiān)會、財政部、人民銀行令2008年第2號）規(guī)定繳納形成的，在規(guī)定情形下用于救助保單持有人、保單受讓公司或者處置保險業(yè)風險的非政府性行業(yè)風險救助基金。

（1）非投資型財產保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%；投資型財產保險業(yè)務，有保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.05%。

（2）有保證收益的人壽保險業(yè)務，不得超過業(yè)務收入的0.15%；無保證收益的人壽保險業(yè)務，不得超過業(yè)務收入的0.05%。

（3）短期健康保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%；長期健康保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.15%。

（4）非投資型意外傷害保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%；投資型意外傷害保險業(yè)務，有保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.05%。

上述文件中：保費收入，是指投保人按照保險合同約定，向保險公司支付的保險費。

業(yè)務收入，是指投保人按照保險合同約定，為購買相應的保險產品支付給保險公司的全部金額。

非投資型財產保險業(yè)務，是指僅具有保險保障功能而不具有投資理財功能的財產保險業(yè)務。

投資型財產保險業(yè)務，是指兼具有保險保障與投資理財功能的財產保險業(yè)務。

有保證收益，是指保險產品在投資收益方面提供固定收益或最低收益保障。

無保證收益，是指保險產品在投資收益方面不提供收益保證，投保人承擔全部投資風險。

2、保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：①財產保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產6%的。②人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產1%的。

3、保險公司按國務院財政部門的相關規(guī)定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、已發(fā)生已報案未決賠款準備金和已發(fā)生未報案未決賠款準備金，準予在稅前扣除。

（1）未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金依據經中國保監(jiān)會核準任職資格的精算師或出具專項審計報告的中介機構確定的金額提取。

未到期責任準備金，是指保險人為尚未終止的非壽險保險責任提取的準備金。

壽險責任準備金，是指保險人為尚未終止的人壽保險責任提取的準備金。

長期健康險責任準備金，是指保險人為尚未終止的長期健康保險責任提取的準備金。

（2）已發(fā)生已報案未決賠款準備金，按最高不超過當期已經提出的保險賠款或者給付金額的100%提取；已發(fā)生未報案未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8%提取。

已發(fā)生已報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已經發(fā)生并已向保險人提出索賠、尚未結案的賠案提取的準備金。

已發(fā)生未報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已經發(fā)生、尚未向保險人提出索賠的賠案提取的準備金。

4、保險公司實際發(fā)生的各種保險賠款、給付，應首先沖抵按規(guī)定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除。

5、規(guī)定執(zhí)行時間：

自2011年1月1日至2015年12月31日

七、農業(yè)巨災風險準備金所得稅稅前扣除政策

政策依據：《財政部國家稅務總局關于保險公司農業(yè)巨災風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]23號）

1、保險公司經營財政給予保費補貼的種植業(yè)險種（以下簡稱補貼險種）的，按不超過補貼險種當年保費收入25%的比例計提的巨災風險準備金，準予在企業(yè)所得稅前據實扣除。

補貼險種是指各級財政部門根據財政部關于種植業(yè)保險保費補貼管理的相關規(guī)定確定，且各級財政部門補貼比例之和不低于保費60%的種植業(yè)險種。

2、具體計算公式：

本扣除的巨災風險準備金＝本保費收入×25%－上已在稅前扣除的巨災風險準備金結存余額。

按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應調增當年應納稅所得額。

3、保險公司應當按專款專用原則建立健全巨災風險準備金管理使用制度。在向主管稅務機關報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，同時附送巨災風險準備金提取、使用情況的說明和報表。

4、規(guī)定執(zhí)行時間

自2011年1月1日起至2015年12月31日

發(fā)布日期：2012-08-21 來源： 省地稅局

第五篇：固定資產損失稅前扣除審核報告

彭水縣國稅局漢葭第一稅務所

關于對重慶金益煙草有限責任公司

固定資產損失稅前扣除審核報告

縣國稅局：

我所轄重慶金益煙草有限責任公司于2008年8月7日以重金煙司[2008]41號關于固定資產報廢的申請。我所于2008年9月1日派高云耀、張澤彬等同志對報告內容實地進行核實現(xiàn)將審核情況報告如下：

該公司此幢辦公樓以前屬于原民族煙廠,建于1980年，該廠破產后變賣取得，2000年11月委托重慶東方建筑裝飾公司裝修共投入裝卸費用1645522.36元，使用面積6210平方米，并取得產權編號為彭房權證2002字第01684號，資產卡片為00921號，2002年12月將裝修費轉入固定資產管理。2006年9月經彭水縣興業(yè)房地產評估有限責任公司對該幢辦公樓進行安全性鑒定，并以興業(yè)安房鑒字2006第60號報告結果為C級危房，2008年5月公司以重金煙司（2008）22號申請拆除，市公司以渝煙司財（2008）109號批復，2008年8月公司通過清理該幢辦公樓（裝修費）原值為1645522.36元，2003年1月至2008年8月累計計提稅前列支拆舊額4458686.04元，凈值為1199654.32元，報廢取得殘值收入6870.25元，確認凈損失為1192784.07元。

綜上所述,該司損失資產清楚，數(shù)據真實,核算、賬務、卡片以及內部控制制度嚴謹,并經重慶金瑞稅務師事務所有限公司以重金瑞鑒

定[2008]041號出據鑒證，依據國家稅務局令第13號《企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法》第29條之規(guī)定，符合財稅字（2000）084號扣除辦法，經所長辦公會于2008年9月4日集體研究，一致同意報縣局審批。

二00八年九月九日