第一篇：金融企業(yè)會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)

1、表內(nèi)科目：是指體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中，反映金融企業(yè)資金增減變化的科目。

表外科目：是指不反映在資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中，用來(lái)核算不涉及金融企業(yè)資金增減變化的一些重要的業(yè)務(wù)事項(xiàng)的科目。

2、貼現(xiàn)：是商業(yè)匯票的持票人在匯票到期日前，為了取得資金而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行按票面額扣除從貼現(xiàn)日至匯票到期日的利息后，以其差額付給收款人的一種信用活動(dòng)。

3、匯兌：是匯款人委托銀行將款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。

4、法定存款準(zhǔn)備金：是指法律規(guī)定金融機(jī)構(gòu)必須存在中央銀行里的，這部分資金叫做法定存款準(zhǔn)備金。

5、再貼現(xiàn)：是金融企業(yè)以已貼現(xiàn)尚未到期的商業(yè)匯票裝讓給人民銀行，人民銀行從匯票面額中扣除從再貼現(xiàn)之日起到票據(jù)到期日止的利息后，以其差額向金融企業(yè)融通資金的業(yè)務(wù)。

6、現(xiàn)匯：是不需要經(jīng)貨幣發(fā)行國(guó)當(dāng)局批準(zhǔn)，在國(guó)際金融市場(chǎng)上可自由兌換成其他國(guó)家貨幣，同時(shí)在國(guó)際交往中能作為支付手段使用和流通的外匯。

1.金融企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)：（1）反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合性。從社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程來(lái)考察，金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，是全國(guó)范圍內(nèi)的主要產(chǎn)品的生產(chǎn)、流通和分配的綜合情況，體現(xiàn)著整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)物資運(yùn)動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門、各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在金融企業(yè)賬表上通過(guò)貨幣形式所進(jìn)行的綜合反映。

（2）業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一性。金融企業(yè)會(huì)計(jì)部門處于業(yè)務(wù)活動(dòng)的第一線，在處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的同時(shí)，必須通過(guò)會(huì)計(jì)進(jìn)行記載、核算和監(jiān)督，既處理了業(yè)務(wù)，又進(jìn)行了會(huì)計(jì)核算。（3）監(jiān)督和服務(wù)的雙重性。金融企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)的基本職能，對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督，同時(shí)它作為國(guó)家第三產(chǎn)業(yè)的重要部門，又屬于服務(wù)行業(yè)。（4）會(huì)計(jì)核算方法的獨(dú)特性及多樣性。金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算除了要按照一般會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的要求進(jìn)行之外，還形成了自己獨(dú)特的方法，并且不同的金融企業(yè)、不同的業(yè)務(wù)種類，其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)所涉及的憑證、賬簿、報(bào)表和賬務(wù)處理程序等都存在一定的差異。

2.貼現(xiàn)與貸款的區(qū)別：（1）融資的基礎(chǔ)不同。貸款是以借款人或擔(dān)保人的信譽(yù)、還款能力為基礎(chǔ)，或者以抵押品和質(zhì)物為基礎(chǔ)；貼現(xiàn)是以商業(yè)匯票為基礎(chǔ)。（2）信用關(guān)系的當(dāng)事人不同。貸款的當(dāng)事人是銀行、借款人和擔(dān)保人，貸款到期后，由借款人或擔(dān)保人歸還貸款；票據(jù)貼現(xiàn)的當(dāng)事人是銀行、貼現(xiàn)申請(qǐng)人和票據(jù)上背書(shū)的各個(gè)關(guān)系人，票據(jù)到期后，票據(jù)上的各個(gè)關(guān)系人均負(fù)有連帶付款責(zé)任。（3）利息收取方法不同。貸款利息的收取是在使用資金之后按季或按月收取；貼現(xiàn)利息是在辦理貼現(xiàn)時(shí)扣收。（4）確定期限不同。貸款期限是由借款人申請(qǐng)，經(jīng)銀行審查后確定；貼現(xiàn)期限是以票據(jù)的有效期為準(zhǔn)，是交易雙方協(xié)商議定。

3.支付結(jié)算原則：（1）可守信用，履約付款。結(jié)算的當(dāng)事人必須依法承擔(dān)義務(wù)和行使權(quán)利，要嚴(yán)格守信，認(rèn)真履行義務(wù)，雙方若有失信違約行為，開(kāi)戶銀行應(yīng)給予制裁。（2）誰(shuí)的錢進(jìn)誰(shuí)的賬，由誰(shuí)支配。銀行在辦理支付結(jié)算時(shí)必須按照委托人的要求收款和付款，以保護(hù)客戶對(duì)存款的所有權(quán)和自主支配存款的合法權(quán)益。（3）銀行不墊款，各單位只能在存款余額內(nèi)支用款項(xiàng)，而銀行必須在將款項(xiàng)從付款單位賬戶付出后，再為收款單位收賬。收款單位必須在款項(xiàng)收妥進(jìn)賬后才能支用。

第二篇：金融企業(yè)會(huì)計(jì)

新時(shí)期的金融企業(yè)會(huì)計(jì)

新時(shí)期的金融企業(yè)會(huì)計(jì)

摘要：對(duì)百年一遇的金融危機(jī)，世界的金融體系受到很大沖擊。在此背景下，如何開(kāi)展金融創(chuàng)新，防范金融創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)，重構(gòu)金融體系是國(guó)際金融機(jī)構(gòu)考慮的首要命題。本文著眼于企業(yè)現(xiàn)金管理的現(xiàn)狀與理念，探討了企業(yè)現(xiàn)金管理對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響，并運(yùn)用實(shí)證分析的方法，提出了新形勢(shì)下企業(yè)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)金管理創(chuàng)新思路，很有現(xiàn)實(shí)的必要性。一個(gè)制度的變遷方式,主要看這個(gè)社會(huì)的權(quán)力機(jī)構(gòu)之間的博弈和協(xié)商,而我國(guó)金融制度變化乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)制度變遷的核心重要表現(xiàn)于政府供給主導(dǎo)型變遷讓位于需求主導(dǎo)型制度變遷。由于“國(guó)家悖論”、政府效用函數(shù)最大化以及政府偏好序列的約束,及各個(gè)既得利益集團(tuán)為獲取制度租金而采取的博弈,使政府供給主導(dǎo)型的強(qiáng)制性金融制度變遷具有強(qiáng)勢(shì)路徑依賴的特征,鎖定在低效狀態(tài)。本文主要以相關(guān)理論為依據(jù)以我國(guó)金融制度的歷史變遷為背景,闡述我國(guó)金融制度變遷的及發(fā)展的進(jìn)程。

關(guān)鍵詞：金融創(chuàng)新； 金融制度；

一、金融創(chuàng)新的內(nèi)涵

20世紀(jì)70年代以來(lái)，金融領(lǐng)域發(fā)生了革命性的變化，這些變化被稱之為金融創(chuàng)新。從廣義的角度來(lái)講，金融創(chuàng)新是指各種要素的重新組合，具體講是指金融機(jī)構(gòu)和金融管理當(dāng)局出于對(duì)微觀利益和宏觀效益的考慮而對(duì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)品種、金融工具及制度安排所進(jìn)行的金融業(yè)創(chuàng)造性變革和開(kāi)發(fā)活動(dòng)。從銀行經(jīng)營(yíng)角度出發(fā)，可以將金融創(chuàng)新活動(dòng)分為以下幾類。

（一）金融產(chǎn)品創(chuàng)新

金融產(chǎn)品、衍生品創(chuàng)新是銀行金融創(chuàng)新的核心，對(duì)銀行增加收入、贏得市場(chǎng)、擴(kuò)大利潤(rùn)和積累資本具有非常明顯的影響。我國(guó)銀行應(yīng)加強(qiáng)對(duì)知識(shí)和技術(shù)含量較高的投資銀行、資產(chǎn)管理、衍生產(chǎn)品等中間業(yè)務(wù)、表外業(yè)務(wù)的研究和開(kāi)發(fā)；要把銀行信用和企業(yè)信用有機(jī)結(jié)合起來(lái)，利用銀行信用創(chuàng)造效益；加強(qiáng)銀行同業(yè)之間和銀行與證券、保險(xiǎn)、信托、基金、租賃、財(cái)務(wù)公司等金融機(jī)構(gòu)的合作，共同研發(fā)新的金融產(chǎn)品，滿足客戶多樣化需要；盡快建立強(qiáng)大的后臺(tái)信息技術(shù)體系，提高銀行業(yè)務(wù)電子化處理能力，運(yùn)用科技創(chuàng)新的一切成果支持商業(yè)銀行的產(chǎn)品和業(yè)務(wù)創(chuàng)新。

（二）金融管理創(chuàng)新

金融管理創(chuàng)新包括5項(xiàng)具體內(nèi)容：戰(zhàn)略決策創(chuàng)新，即銀行在發(fā)展的前瞻性和戰(zhàn)略決策上體現(xiàn)出來(lái)的創(chuàng)新思維；制度安排創(chuàng)新。制度安排是經(jīng)濟(jì)主體之間進(jìn)行合作的一種方式和機(jī)制，制度安排創(chuàng)新通過(guò)優(yōu)化這種方式和機(jī)制提升整體管理

效率。機(jī)構(gòu)設(shè)置創(chuàng)新，即運(yùn)用組織機(jī)構(gòu)調(diào)整的方式實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新目標(biāo)，目前主要體現(xiàn)出兩個(gè)發(fā)展方向，一個(gè)是從“部門銀行”向“流程銀行”的轉(zhuǎn)變，另一個(gè)是通過(guò)減少行政管理層次、裁減冗余人員建立一種緊湊、干練的扁平化組織結(jié)構(gòu)；人員準(zhǔn)備創(chuàng)新，即培養(yǎng)、吸引并留住優(yōu)秀人才，通過(guò)創(chuàng)新的方式培訓(xùn)現(xiàn)有人才、提升現(xiàn)有人才素質(zhì)，使人力資源價(jià)值得到充分發(fā)揮；管理模式創(chuàng)新，即通過(guò)審視管理原則、豐富管理方法，實(shí)現(xiàn)銀行管理流程的優(yōu)化，主要包括項(xiàng)目管理、績(jī)效評(píng)估、內(nèi)部協(xié)調(diào)等方面的工作。

（三）金融服務(wù)創(chuàng)新

銀行產(chǎn)品天然具有同質(zhì)性強(qiáng)的特點(diǎn)，銀行單靠“有形產(chǎn)品”很難取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，被稱為“無(wú)形產(chǎn)品”的金融服務(wù)必將成為各家商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn)。從一定意義上講，國(guó)內(nèi)銀行的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)進(jìn)入了“以服務(wù)取勝、以服務(wù)論優(yōu)”的階段。在打造差別化、個(gè)性化、綜合化服務(wù)體系，努力形成具有自身特質(zhì)、區(qū)別于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、難以輕易模仿的服務(wù)優(yōu)勢(shì)的過(guò)程中，商業(yè)銀行應(yīng)重點(diǎn)從兩個(gè)方面進(jìn)行金融服務(wù)創(chuàng)新：一方面要打牢提升服務(wù)的管理基礎(chǔ)，需要解決的首要問(wèn)題是加強(qiáng)流程優(yōu)化工作。商業(yè)銀行內(nèi)部工作環(huán)節(jié)設(shè)置要突出風(fēng)險(xiǎn)控制原則，外部服務(wù)環(huán)節(jié)設(shè)置要突出“以客戶為中心”的原則，進(jìn)一步簡(jiǎn)化操作手續(xù)，提高服務(wù)效率，努力使銀行服務(wù)達(dá)到“超出客戶期望”的水準(zhǔn)。另一方面要夯實(shí)服務(wù)的素質(zhì)基礎(chǔ)，立足于銀行現(xiàn)有人力資源狀況，系統(tǒng)化、針對(duì)性、立體式、多角度地加強(qiáng)員工服務(wù)培訓(xùn)，充分發(fā)揮好清算、科技、統(tǒng)計(jì)等后臺(tái)部門的服務(wù)職能，實(shí)行全覆蓋的銀行全面服務(wù)管理，從深層次上解決一線服務(wù)水平差強(qiáng)人意的問(wèn)題。

二、相關(guān)理論

舒爾茨對(duì)制度的經(jīng)典定義為“一種行為規(guī)則,這些規(guī)則涉及社會(huì)、政治及經(jīng)濟(jì)行為”;V.W.拉坦將制度定義為“一套行為規(guī)則,它們被用于支配特定的行為模式與相互關(guān)系”。舒爾茨和拉坦的定義被以后研究制度的學(xué)者們所廣泛接受。道格拉斯.諾思(Douglass.C.North)則認(rèn)為,“一項(xiàng)制度安排是支配經(jīng)濟(jì)單位之間可能合作與競(jìng)爭(zhēng)的方式的一種安排”。從而,“對(duì)于任何想要得到的制度性服務(wù)而言,總有許多制度安排能實(shí)現(xiàn)這種功能”。問(wèn)題的關(guān)鍵在于,制度安排的選擇是否真正符合“費(fèi)用–效益”的分析。即當(dāng)每一單位投入的邊際產(chǎn)品價(jià)值相等時(shí),是否達(dá)到最優(yōu)的均衡。金融機(jī)構(gòu)的功能比形式更為重要──不在于制度設(shè)計(jì)是否符合什么體系或標(biāo)準(zhǔn),而在于制度變遷實(shí)實(shí)在在的績(jī)效。

三、我國(guó)金融制度的相關(guān)回顧

(一)中國(guó)金融改革的起步階段(1979-1984年)

以“統(tǒng)存統(tǒng)貸”為核心的信貸管理體制運(yùn)轉(zhuǎn)了近30年后,1979年2月中央推出了“統(tǒng)一計(jì)劃,分級(jí)管理,存貸掛鉤,差額包干”的信貸資金管理辦法,即所謂的“放權(quán)”改革。“差額包干”確定“各級(jí)銀行在存差完成,借差計(jì)劃不突破的條件下,多吸收存款就可以多發(fā)放流動(dòng)資金貸款”。1983年,銀行系統(tǒng)開(kāi)始又實(shí)行“全額

利潤(rùn)留成制度”,把各項(xiàng)指標(biāo)考核與利潤(rùn)留成掛鉤。這一改革行動(dòng)使國(guó)家儲(chǔ)蓄動(dòng)員的國(guó)家理性與下層金融組織擴(kuò)大存款的組織理性共容,使各方利益主體的效用都得到增進(jìn),實(shí)現(xiàn)了資源配置的帕累托改進(jìn)。

(二)銀行企業(yè)化改革(1985-1993年)

1985年國(guó)家實(shí)行“撥改貸”制度后,國(guó)有商業(yè)銀行成為國(guó)有企業(yè)資金來(lái)源的主渠道,信貸資金管理體制也隨之由“差額包干”過(guò)渡到“統(tǒng)一計(jì)劃,劃分資金,實(shí)貸實(shí)存,相互融通”。1987年,人民銀行再貸款實(shí)行“合理供應(yīng),確定期限,有借有還,周轉(zhuǎn)使用”的原則,進(jìn)一步完善了這一信貸資金管理體制。在這一制度框架下,信貸計(jì)劃與信貸資金分開(kāi),將過(guò)去有了計(jì)劃額度就有了資金的做法改為通過(guò)組織資金實(shí)現(xiàn)計(jì)劃。各專業(yè)銀行開(kāi)始自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算,經(jīng)營(yíng)性質(zhì)逐漸向企業(yè)化實(shí)體靠攏。

(三)銀行商業(yè)化改革(1994-1997年)

1994年,國(guó)家開(kāi)始實(shí)行“貸款限額控制下的資產(chǎn)負(fù)債比例管理”信貸資金管理新體制,標(biāo)志著我國(guó)金融體制改革進(jìn)入商業(yè)化改革新階段。這一時(shí)期的改革舉措包括:(1)設(shè)立政策性銀行,政策性業(yè)務(wù)與商業(yè)性業(yè)務(wù)分離;(2)對(duì)國(guó)有專業(yè)銀行全面實(shí)行貸款規(guī)模控制下的資產(chǎn)負(fù)債比例管理;(3)央行不再對(duì)非銀行金融機(jī)構(gòu)貸款,不再對(duì)財(cái)政透支;(4)按照1996年6月全國(guó)銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理會(huì)議上提出的要把銀行辦成真正的國(guó)有商業(yè)銀行的目標(biāo),各專業(yè)銀行開(kāi)始注重內(nèi)部經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換,加強(qiáng)銀行資金風(fēng)險(xiǎn)管理。

(四)1998年的中國(guó)信貸體制改革

1998年,中央政府以間接調(diào)控手段為主的基礎(chǔ)建設(shè)基本完成,決定在逐步推行資產(chǎn)負(fù)債比例管理和風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上,實(shí)行“計(jì)劃指導(dǎo),自求平衡,比例管理,間接調(diào)控”的信貸資金管理體制。

(五)2003年制度變遷績(jī)效

以恢復(fù)合作制為基調(diào)的96改革,作為一種強(qiáng)制性制度變遷過(guò)程,使農(nóng)村信用社始終缺乏基于自發(fā)秩序的演進(jìn)主義特征,基層經(jīng)濟(jì)主體參與不足甚至抵制,這種情況下,“制度失敗”是必然的。因此,2003年啟動(dòng)的農(nóng)村信用社市場(chǎng)化改革,事實(shí)上是國(guó)家對(duì)農(nóng)村信用社背離合作制后開(kāi)展商業(yè)化經(jīng)營(yíng)的認(rèn)可。

如上所述,我國(guó)的金融改革一開(kāi)始就選擇了漸進(jìn)的改革方式。基于這一制度演進(jìn)模式的限定與約束,同時(shí)也為了減少改革與現(xiàn)存政治、經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)利益結(jié)構(gòu)之間的摩擦,我國(guó)金融改革路徑選擇的著眼點(diǎn)更多地放在外延擴(kuò)展上,如增設(shè)一些新的機(jī)構(gòu),引進(jìn)一些新的工具,開(kāi)辟一些新的市場(chǎng)等等。而對(duì)那些涉及面廣,可能對(duì)現(xiàn)有制度框架和金融秩序造成沖擊的深層次問(wèn)題,比如民營(yíng)金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展問(wèn)題,則盡可能采取回避和拖延態(tài)度,把改革的矛盾和困難后移。即使是已經(jīng)推出的一些金融制度安排,也僅具有創(chuàng)新的“外殼”,內(nèi)容并沒(méi)有發(fā)生質(zhì)的變化,離市場(chǎng)化要求甚遠(yuǎn)。

第三篇：金融企業(yè)會(huì)計(jì)

規(guī)范金融會(huì)計(jì)核算十分重要

金融會(huì)計(jì)屬于特種行業(yè)會(huì)計(jì),它核算的主體是金融性經(jīng)濟(jì)實(shí)體,包括金融性企業(yè)如商業(yè)銀行和金融管理機(jī)構(gòu)如中央銀行,它核算的對(duì)象是金融經(jīng)濟(jì)實(shí)體的資金運(yùn)動(dòng)。由于金融實(shí)體主要進(jìn)行資金中介服務(wù),其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)范圍有其特殊性,如以貨幣資金業(yè)務(wù)為主,多種貨幣符號(hào)并存。在金融會(huì)計(jì)中,商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)范圍廣、內(nèi)容豐富。其核算方法與其他行業(yè)會(huì)計(jì)相比較更具有特色。具體表現(xiàn)在:第一,記賬貨幣,除了使用本幣之外,對(duì)于外幣業(yè)務(wù)采用原幣記賬法;第二,記賬方法,對(duì)于表內(nèi)業(yè)務(wù)采用復(fù)式借貸記賬法,對(duì)于表外業(yè)務(wù)采用單式收付記賬法;第三,會(huì)計(jì)科目,表內(nèi)業(yè)務(wù)有規(guī)范的會(huì)計(jì)科目,對(duì)表外業(yè)務(wù)的科目則具有靈活性;第四,會(huì)計(jì)確認(rèn),對(duì)一般業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)機(jī)制,對(duì)特殊業(yè)務(wù)允許使用收付實(shí)現(xiàn)制;第五,賬務(wù)組織,會(huì)計(jì)核算分為明細(xì)核算和綜合核算兩個(gè)系統(tǒng),會(huì)計(jì)憑證、賬簿的設(shè)計(jì)和傳遞都具有自己的特色。由于歷史的原因,我國(guó)金融行業(yè)會(huì)計(jì)存在同一業(yè)務(wù)范圍而會(huì)計(jì)核算方法和披露不一致等問(wèn)題,這不利于規(guī)范金融行業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露,不利于保護(hù)廣大投資者和債權(quán)人的利益。為了幫助債權(quán)人和投資者充分及時(shí)地了解金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和管理水平,規(guī)范金融會(huì)計(jì)核算十分重要。根據(jù)我國(guó)金融行業(yè)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀,筆者認(rèn)為,我國(guó)金融會(huì)計(jì)亟待解決以下幾個(gè)問(wèn)題。

一、關(guān)于金融會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)問(wèn)題

我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究同其他國(guó)家一樣,對(duì)會(huì)計(jì)理論的探索一般以工業(yè)企業(yè)為標(biāo)的,通過(guò)剖析工業(yè)企業(yè)的內(nèi)容來(lái)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論框架和制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于金融行業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容的特殊性,一般企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以涵蓋金融會(huì)計(jì)的全部?jī)?nèi)容,如表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)和收益在工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)中無(wú)須考慮,而在金融企業(yè)則非常普遍,因此對(duì)于金融會(huì)計(jì)的特殊問(wèn)題應(yīng)區(qū)別對(duì)待。美國(guó)對(duì)金融行業(yè)會(huì)計(jì)的處理體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)所成立的“緊急事件任務(wù)工作組(EITF)”所發(fā)布的一系列會(huì)計(jì)公告中,EITF組織自1984年成立以來(lái),共發(fā)布了230份會(huì)計(jì)公告,其中一年以上是針對(duì)金融機(jī)構(gòu)工具和表外交易事項(xiàng)的。除了FASB之外,美國(guó)聯(lián)邦銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)包括聯(lián)邦儲(chǔ)備系統(tǒng)(HED)、貨幣管理局(OCC)和聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司(FDIC)對(duì)金融會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)提出規(guī)范要求,這些要求稱之為監(jiān)管會(huì)計(jì)原則(RAP)。另外,還有證券交易委員會(huì)(SEC)對(duì)上市的金融機(jī)構(gòu)提出了特別的要求。我國(guó)現(xiàn)行的金融會(huì)計(jì)框架建立在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則》)的基礎(chǔ)上,并于1993年7月1日推出了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱《制度》),內(nèi)容包括:金融企業(yè)會(huì)計(jì)工作的總則,基本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)定,銀行業(yè)會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明,金融性公司會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明,會(huì)計(jì)報(bào)告及編制等五個(gè)部分。從內(nèi)容上看,《制度》對(duì)傳統(tǒng)的金融會(huì)計(jì)核算實(shí)行重大改革,如用借貸記賬法代替收付記賬法。但從結(jié)構(gòu)上留連于工商企業(yè)會(huì)計(jì)框架,如規(guī)定記賬貨幣為本幣,記賬方法規(guī)定為借貸記賬法,并未兼顧到金融企業(yè)的具體特點(diǎn),因《制度》缺乏具體的指導(dǎo)意義。可以說(shuō),《制度》僅根據(jù)《準(zhǔn)則》對(duì)舊的核算方法進(jìn)行切換,忽視金融會(huì)計(jì)特殊問(wèn)題的存在。從實(shí)際情況來(lái)看,隨著金融行業(yè)的不斷拓展和創(chuàng)新,其業(yè)務(wù)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)工商企業(yè),個(gè)別企業(yè)的經(jīng)營(yíng)好壞不會(huì)導(dǎo)致社會(huì)安全,但個(gè)別銀行的風(fēng)險(xiǎn)倒影響社會(huì)的動(dòng)蕩。如衍生工具的出現(xiàn),給會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶來(lái)很大沖擊,而這些工具的使用離不開(kāi)金融企業(yè)。因此,研究和建立完善的金融會(huì)計(jì)體系,不僅有利于金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算,而且有助于防范整個(gè)社會(huì)的金融風(fēng)險(xiǎn)。

二、關(guān)于銀行會(huì)計(jì)核算方法問(wèn)題

自19世紀(jì)80年代以來(lái),我國(guó)金融體制經(jīng)歷了三次變革。第一次是從80年代初期成立四大專業(yè)銀行,使人民銀行從經(jīng)營(yíng)兼管理的局面中解脫出來(lái),專門從事對(duì)專業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)服務(wù)和監(jiān)督。根據(jù)當(dāng)時(shí)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的需要,各專業(yè)銀行各司其職,分別接受各自行業(yè)行政部門領(lǐng)導(dǎo),經(jīng)營(yíng)范圍涇渭分明,如中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行面對(duì)農(nóng)業(yè)服務(wù),而基本建設(shè)問(wèn)題劃歸中國(guó)建設(shè)銀行。由于

業(yè)務(wù)范圍的不同,各專業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算也形成了各自的體系。第二次是80年代中期,交通銀行正式成立,我國(guó)引入商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)機(jī)制,各專業(yè)銀行打破行業(yè)界限,業(yè)務(wù)可以相互交叉。同時(shí)成立了許多商業(yè)銀行,如中信實(shí)業(yè)銀行、深圳發(fā)展銀行等。第三次是90年代后,我國(guó)全面推行商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)機(jī)制,四大專業(yè)銀行也走向商業(yè)化道路,建立自主經(jīng)營(yíng)、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自負(fù)盈虧、自我約束、自求平衡、自我發(fā)展的經(jīng)營(yíng)機(jī)制。從80年代初至今,我國(guó)銀行機(jī)制進(jìn)行了重大改革,但作為反映和監(jiān)督銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算,并沒(méi)有跟上改革步伐,具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

(一)會(huì)計(jì)科目設(shè)置問(wèn)題。由于范圍不同,各專業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算中在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和使用上各自形成體系,并突出各自的重點(diǎn),如中國(guó)銀行突出外匯業(yè)務(wù),農(nóng)業(yè)銀行突出農(nóng)村特色。將四大專業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目與新頒布的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目相比,同一種業(yè)務(wù)在不同系統(tǒng)使用不同的科目反映,如對(duì)于存放系統(tǒng)內(nèi)行的款項(xiàng),中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行在“715”號(hào)“存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)”科目核算,而中國(guó)銀行則在“902”號(hào)“全國(guó)聯(lián)行往來(lái)”科目核算。在科目分類方法上,一級(jí)科目分類標(biāo)準(zhǔn)混亂。一般來(lái)講,會(huì)計(jì)科目可以按資產(chǎn)負(fù)債表框架分類,將資產(chǎn)的流動(dòng)性作為一級(jí)科目分類的標(biāo)準(zhǔn),再按其他標(biāo)準(zhǔn)作明細(xì)分類。但我國(guó)銀行會(huì)計(jì)科目在報(bào)表上出現(xiàn)交叉分類,如貸款資產(chǎn)科目按流動(dòng)性作為一級(jí)科目劃分標(biāo)準(zhǔn),劃分為“短期貸款”和“中長(zhǎng)期貸款”,同時(shí)又存在按行業(yè)劃分如農(nóng)業(yè)貸款、工商業(yè)貸款等,這不符合一致性原則。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和使用不一致,增加信息使用者了解報(bào)表的難度,不便于銀行業(yè)之間的對(duì)比。目前,中央銀行會(huì)同財(cái)政部正著手推出一套新的會(huì)計(jì)科目,以規(guī)范會(huì)計(jì)核算。

(二)關(guān)于計(jì)量基礎(chǔ)問(wèn)題。根據(jù)《準(zhǔn)則》,歷史成本原則是我國(guó)各行業(yè)會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ),金融行業(yè)也不例外。銀行資產(chǎn)除了有大量的存款和放款之外,為了增強(qiáng)盈利性和安全性,大多銀行將其資產(chǎn)證券化。按歷史成本原則,銀行購(gòu)入的債券一律按支付成本記賬,并按成本價(jià)在報(bào)表上揭示。但在持有期內(nèi),市場(chǎng)上債券價(jià)格不斷變化,其債券的價(jià)值與入賬價(jià)格不一定相等,這就影響了資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性。另外,表外業(yè)務(wù)大量開(kāi)展,使與銀行未來(lái)收益和損失相關(guān)的許多業(yè)務(wù)無(wú)法按照歷史成本原則確認(rèn),如擔(dān)保業(yè)務(wù)在合同期內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)可能發(fā)生,會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)法揭示。80年代以來(lái),由于衍生金融工具的廣泛使用,美國(guó)會(huì)計(jì)界和金融界對(duì)金融工具會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行廣泛研究,普遍認(rèn)為歷史成本計(jì)量屬性難以保持現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,于是提出用公允價(jià)值作為部分資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)的想法,隨后在FASB第107號(hào)文告中正式公布。同期國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)在第39號(hào)———《金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》中也確定了公允市價(jià)的計(jì)量方法。我國(guó)金融行業(yè)同樣存在由于計(jì)量屬性的原因,有些資產(chǎn)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值出入較大的情況,能否也考慮將公允市價(jià)入引會(huì)計(jì)核算?影響有多大?值得討論。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),即以權(quán)利形成義務(wù)的發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的一種方法,在金融會(huì)計(jì)里,有兩個(gè)方面問(wèn)題值得考慮:

第一,在商業(yè)銀行的收入和費(fèi)用確認(rèn)方面,若嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制處理,導(dǎo)致商業(yè)銀行的利潤(rùn)總額有很大的虛假性。由于不良貸款、大量應(yīng)收利息掛賬,若將之全部確認(rèn)為當(dāng)期會(huì)計(jì)收益,會(huì)導(dǎo)致商業(yè)銀行賬盈實(shí)虧。為了擠掉“水份”,財(cái)政部允許商業(yè)銀行在確認(rèn)收入的費(fèi)用時(shí),將逾期一年以上貸款停止收息,未收到的利息不進(jìn)入當(dāng)年利潤(rùn)總額,從做法上看,實(shí)際上采用了收付實(shí)現(xiàn)制,這說(shuō)明權(quán)責(zé)發(fā)生制并非唯一的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。第二,對(duì)于衍生金融工具的使用,雖然給商業(yè)銀行帶來(lái)收益和風(fēng)險(xiǎn),由于數(shù)量和發(fā)生時(shí)間的不確定性無(wú)法確認(rèn)入賬,因此對(duì)這類問(wèn)題如何確認(rèn),也值得討論。

(四)關(guān)于會(huì)計(jì)信息揭示方面。根據(jù)《準(zhǔn)則》和《制度》規(guī)定,金融企業(yè)應(yīng)定期發(fā)布反映其經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表,主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表。這些報(bào)告可以幫助使用者了解經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。若需要進(jìn)一步了解銀行潛在的風(fēng)險(xiǎn),這些報(bào)告遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足,如英國(guó)巴林銀行的倒閉,在1997年的財(cái)務(wù)報(bào)告中并未露出蛛絲馬跡,因?yàn)楸硗怙L(fēng)險(xiǎn)在表內(nèi)無(wú)法揭示。鑒于金融行業(yè)的特殊情況,在報(bào)告方面須從表內(nèi)擴(kuò)充至表外,而且著重對(duì)表外業(yè)務(wù)的分析。從我國(guó)商業(yè)銀行具體情況來(lái)看還存在以下問(wèn)題值得考慮:

第一,財(cái)務(wù)信息不公開(kāi)。銀行僅對(duì)主管部門提供報(bào)告,債權(quán)人不知道所存款銀行的風(fēng)險(xiǎn),更不了解其風(fēng)險(xiǎn)何時(shí)釋放。

第二,由于經(jīng)營(yíng)機(jī)制問(wèn)題,許多經(jīng)濟(jì)實(shí)體無(wú)法提供標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)負(fù)債表,無(wú)法對(duì)其綜合評(píng)價(jià),因?yàn)榉中泻椭袩o(wú)資本金資料。能否實(shí)行改革?

第三,資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)置仍停留在計(jì)劃管理模式上,而非真正按反映經(jīng)營(yíng)狀況的樣式排列,不利于財(cái)務(wù)分析,能否調(diào)整結(jié)構(gòu)?

第四,表外信息沒(méi)有披露,未來(lái)收益和風(fēng)險(xiǎn)不能事先知曉。能否增加表外信息?

第五,財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法滿足金融監(jiān)管需要,除了提供反映其經(jīng)營(yíng)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)告表外,能否設(shè)置一套監(jiān)管會(huì)計(jì)報(bào)表體系,如美國(guó)的“活期報(bào)告”。

三、會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題

對(duì)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管,目的是規(guī)范其業(yè)務(wù)操作,在經(jīng)營(yíng)上保持穩(wěn)健,以防范和減少風(fēng)險(xiǎn),保障債權(quán)人的利益。會(huì)計(jì)監(jiān)督是進(jìn)行金融監(jiān)督的重要方式。一方面,通過(guò)建立內(nèi)部控制機(jī)制,如商業(yè)銀行成立稽核處進(jìn)行自我監(jiān)督;另一方面,中央銀行成立監(jiān)察處,對(duì)商業(yè)銀行金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督;另外,還實(shí)行“雙方”對(duì)賬制等等,這些都是有利于對(duì)銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的方法。但是,為了保證會(huì)計(jì)信息的公正性,還應(yīng)該引入民間監(jiān)管機(jī)制———注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),通過(guò)制定銀行審計(jì)準(zhǔn)則,培訓(xùn)銀行會(huì)計(jì)審計(jì)人員,加強(qiáng)外部對(duì)銀行的會(huì)計(jì)監(jiān)督,使銀行的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)具有公開(kāi)性和公正性。我國(guó)民間金融會(huì)計(jì)力量薄弱,這與日益擴(kuò)大的金融業(yè)務(wù)極不相符,中央銀行和有關(guān)職能部門應(yīng)培訓(xùn)民間的銀行審計(jì)力量。

第四篇：金融企業(yè)會(huì)計(jì)

一．填空題

1．各金融企業(yè)不論是管理機(jī)關(guān)，還是基層營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，必須嚴(yán)格按制度規(guī)定組織核算，不得---------或---------有關(guān)規(guī)定，如果對(duì)制度規(guī)定有意見(jiàn)應(yīng)及時(shí)相管理機(jī)關(guān)或人民銀行反映，在未做出修改前，-------------------------。

2．特定憑證是根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的特殊需要而制定的專用憑證，一般由金融企業(yè)-----------，--------------，由客戶提交或----------寄來(lái)。

3．現(xiàn)金科目日結(jié)單應(yīng)根據(jù)各科目日結(jié)單現(xiàn)金欄借、貸方數(shù)字，分別加計(jì)會(huì)計(jì)-------填記。各科目日結(jié)單的現(xiàn)金借方數(shù)相加，填入現(xiàn)金科目日結(jié)單的----------；各科目日結(jié)單的現(xiàn)金貸方數(shù)相加，填入現(xiàn)金科目日結(jié)單的-----------。

4．結(jié)算是在商品經(jīng)濟(jì)條件下，各經(jīng)濟(jì)單位間由于-----------、-----------和------------等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而引起的----------------。結(jié)算按支付方式的不同可分為------------、------------和-----------------三種。

5．流通轉(zhuǎn)讓的票據(jù)必須經(jīng)過(guò)背書(shū)，即在票據(jù)背面記載----------、----------和------------，背書(shū)未記載日期的，視為在票據(jù)-------------背書(shū)。

6．短期投資以------------作為入帳時(shí)間，其入帳價(jià)格，以取得投資的---------------入帳，不計(jì)算-----------和------------。

二．判斷與改錯(cuò)

1．某證券經(jīng)營(yíng)企業(yè)，在會(huì)計(jì)期末，證券銷售科目為借方余額126,000元，表明該企業(yè)自營(yíng)證券銷售業(yè)務(wù)收益。()

2．利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)收入扣除成本費(fèi)用和營(yíng)業(yè)稅金及附加后的數(shù)額。（）

3．金融企業(yè)向人民銀行借入再貸款和再貼現(xiàn)后，金融企業(yè)對(duì)準(zhǔn)備金存款帳戶記貸方，人民銀行對(duì)該金融企業(yè)準(zhǔn)備金存款帳戶記借方。（）

4．融資租賃的物件由出租人選擇并購(gòu)買，經(jīng)營(yíng)性租賃的物件一般由承租人選擇，出租人購(gòu)買。（）

5．委托收款結(jié)算由付款人開(kāi)戶行填發(fā)貸方報(bào)單向收款人開(kāi)戶行劃款。（）

6．系統(tǒng)外匯買賣科目人民幣的借方記載賣出的外匯，外匯的借方記載買入的外匯。（）

7．支票的付款人是辦理存款業(yè)務(wù)的銀行及其他金融機(jī)構(gòu)。（）

8．金融企業(yè)對(duì)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不提取折舊。（）

9．電子聯(lián)行往帳、電子聯(lián)行來(lái)帳及電子清算資金往來(lái)三個(gè)科目均為借、貸雙方反映余額。

10．綜合核算的核算程序是根據(jù)傳票編制科目日結(jié)單，根據(jù)科目日結(jié)單，登記余額表，根據(jù)余額表編制日計(jì)表。()

三．問(wèn)答題

1．如何填制計(jì)息余額表？

2．簡(jiǎn)述帳戶管理的內(nèi)容。

3．帳戶分為哪幾種？其各自的使用范圍是怎樣規(guī)定的？

4．決算日應(yīng)著重做好哪些工作？

四．業(yè)務(wù)處理題

1．某行6月20日結(jié)息時(shí)，鋼窗廠（帳戶221017）存款戶計(jì)息積數(shù)為76,695,000元，貸款帳戶積數(shù)為21,308,770元。請(qǐng)計(jì)算存貸款利息并寫出利息轉(zhuǎn)帳的會(huì)計(jì)分錄。（鋼窗廠貸款戶帳號(hào)121027，活期存款利率月0.825‰，貸款利率月4.65‰。

2．某儲(chǔ)戶1998年6月15日存入定期三年的儲(chǔ)蓄存款3000元，于2001年2月15日全部提前支取。1998年6月15日三年期利率月5.175‰，二年期利率為月4.65‰，2001年2月15日活期儲(chǔ)蓄存款利率月0.825‰。

3．收到省外系統(tǒng)內(nèi)某行寄來(lái)貸方報(bào)單與信匯憑證第三、四聯(lián)，匯款金額120,000元，用途為采購(gòu)款與旅差費(fèi)，收款人為徐明，當(dāng)日發(fā)出取款通知，收款人于次日來(lái)行要求全額轉(zhuǎn)匯另一省會(huì)城市系統(tǒng)內(nèi)某行。

4．收款人李軍林向代理付款行提交銀行匯票一份，要求全部提取現(xiàn)金，金額9850元，經(jīng)審查匯票上注明“現(xiàn)金”字樣，付現(xiàn)后劃付省外系統(tǒng)內(nèi)某行。

5．某行收到陶瓷廠（帳號(hào)221009）提交委托收款憑證和即將到期的銀行承兌匯票一份，金額260,000元，審查無(wú)誤后，當(dāng)日將委托收款憑證與銀行承兌匯票一并寄往異省系統(tǒng)內(nèi)某行，承兌申請(qǐng)人為該行開(kāi)戶單位麗山賓館（帳號(hào)248006），承兌按時(shí)向承兌申請(qǐng)人收款并劃出款項(xiàng)，陶瓷廠開(kāi)戶行及時(shí)收到劃回款項(xiàng)并收帳。

麗山賓館開(kāi)戶行：

陶瓷廠開(kāi)戶行：

6．某商業(yè)銀行支行上年底貸款呆帳準(zhǔn)備金帳戶余額932,400元，本年5月份報(bào)經(jīng)批

準(zhǔn)，核銷美華大酒店（貸款戶帳戶125011）因火災(zāi)損失巨大，且獲保險(xiǎn)賠償后，仍不能歸還的呆滯貸款126,000元，應(yīng)收利息8,560元由壞帳準(zhǔn)備核銷。

年末該行貸款余額1.32億元，年末按規(guī)定提取呆帳準(zhǔn)備。

（1）核銷呆帳損失和壞帳損失

（2）提取呆帳準(zhǔn)備

7．人民銀行某行營(yíng)業(yè)部4月20日受理工商銀行某支行提交的再貼現(xiàn)憑證和所附銀行承兌匯票，匯票出票日為1月26日，期限為6個(gè)月，金額為800,000元，經(jīng)審查后同意辦理再貼現(xiàn)，再貼現(xiàn)率假設(shè)為月5.1‰，當(dāng)即計(jì)算再貼現(xiàn)利息并轉(zhuǎn)帳。

試題答案及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)

一．填空題（每空0.5分，共12分）

1．任意修改廢除仍應(yīng)按原制度執(zhí)行

2．統(tǒng)一印刷多聯(lián)套寫聯(lián)行

3．反方貸方借方

4．商品交易勞務(wù)供應(yīng)資金調(diào)撥貨幣收付行為現(xiàn)金結(jié)算票據(jù)轉(zhuǎn)讓

轉(zhuǎn)帳結(jié)算

5．背書(shū)人被背書(shū)人背書(shū)日期到期日前

6．付款時(shí)間實(shí)際購(gòu)入成本溢價(jià)折價(jià)

二、判斷與改錯(cuò)（每小題2分，判斷與改錯(cuò)各1分，判斷錯(cuò)誤不得分，共20分）

1．× 證券銷售科目為借方余額，表明自營(yíng)證券業(yè)務(wù)為虧損。

2．× 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指營(yíng)業(yè)收入扣除成本費(fèi)用和營(yíng)業(yè)稅金及附加后的數(shù)額。（或：利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益及營(yíng)業(yè)外收支凈額的總和）3．√

4．× 融資性租賃的物件由承租人選擇，出租人購(gòu)買，經(jīng)營(yíng)性租賃的物件由出租人選擇并購(gòu)買。5．√

6．× 系統(tǒng)外匯買賣科目人民幣的借方記載買入的外匯，外匯的借方記載賣出的外匯。

7．√8．√9．× 電子聯(lián)行往帳、電子聯(lián)行來(lái)帳科目雙方反映余額，電子清算資金往來(lái)軋差反映余額。10．× 綜合核算的核算程序是根據(jù)傳票編制科目日結(jié)單，根據(jù)科目日結(jié)單登記總帳，根據(jù)總帳編制日計(jì)表。

三、問(wèn)答題（共20分）

1．（6分）每日營(yíng)業(yè)終了，根據(jù)分戶帳各戶最后余額填列；當(dāng)日未發(fā)生收付的帳戶（假日同），根據(jù)上一日的最后余額填類；每日填記后，還應(yīng)按科目加計(jì)余額合計(jì)；使用計(jì)算機(jī)記帳的，結(jié)息期滿必須打印計(jì)息余額表；每旬末、月末，按戶結(jié)出“本期末積習(xí)累計(jì)數(shù)額”；如有應(yīng)加應(yīng)減積數(shù)，在結(jié)息時(shí)應(yīng)分別填入應(yīng)加、應(yīng)減積數(shù)欄，并結(jié)出各帳戶和各科目“至結(jié)息日未計(jì)息累計(jì)積數(shù)。”

2．（4分）首先，一個(gè)單位只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本帳戶，不允許在多家銀行開(kāi)立基本存款帳戶。其次，開(kāi)戶行實(shí)行雙向選擇，存款人可以自主選擇銀行，銀行也可以自愿選擇存款人開(kāi)立帳戶。再次，實(shí)行開(kāi)戶許可證制度，單位開(kāi)立基本存款帳戶，應(yīng)憑當(dāng)?shù)厝嗣胥y行分支機(jī)構(gòu)核發(fā)的開(kāi)戶許可證辦理。最后，存款人的帳戶只能辦理存款人本身的業(yè)務(wù)活動(dòng)，不允許出租和轉(zhuǎn)讓他人。

3．（4分）支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)帳支票和普通支票。

現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)帳支票只能用于轉(zhuǎn)帳，普通支票既可用于支取現(xiàn)金，也可用于轉(zhuǎn)帳，在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)帳，不得用于支取現(xiàn)金。

4．（6分）（1）全面處理和核對(duì)帳務(wù)；（2）檢查庫(kù)存現(xiàn)金與其他資產(chǎn)；（3）調(diào)整金銀、外幣記帳價(jià)格；（4）核實(shí)應(yīng)交稅款；（5）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)；（6）辦理新舊帳簿結(jié)轉(zhuǎn)。

四、業(yè)務(wù)處理題（共48分）

評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)：

（1）會(huì)計(jì)分錄中科目代號(hào)、名稱，寫出其中一個(gè)即得分，代號(hào)、名稱都寫的，有一個(gè)正確即得分；

（2）對(duì)于帳戶，寫出帳號(hào)或戶名均可；

（3）會(huì)計(jì)分錄的借、貸方向錯(cuò)誤不得分；

（4）凡需計(jì)算的，列出算式并計(jì)算出結(jié)果。

1．8分

活期存款利息=76,695,000×0.825‰÷30=2109.11(元)

貸款利息=21308770×4.65‰÷30=3302.86(元)

借：221工業(yè)企業(yè)存款2210173302.86

貸：501利息收入工業(yè)利息收入戶3302.86

借：521利息支出活期存款利息支出戶2109.11

貸：221工業(yè)企業(yè)存款2210172109.11

2．5分

利息=3000×960×0.825‰÷30=79.20(元)

借：256定期儲(chǔ)蓄存款某儲(chǔ)戶3000.00

借：521利息支出活期儲(chǔ)蓄利息支出戶79.20

貸：101現(xiàn)金3079.20

3．6分

借：聯(lián)行來(lái)帳120,000.00

貸:278應(yīng)解匯款徐明戶120,000.00

借：278應(yīng)解匯款徐明戶120,000.00

貸：聯(lián)行往帳120,000.00

4．6分

借：聯(lián)行往帳9850.00

貸:278應(yīng)解匯款李軍林戶9850.00

借：278應(yīng)解匯款李軍林戶9850.00

貸：101現(xiàn)金9850.00

5．9分

麗山賓館開(kāi)戶行：

借：248私營(yíng)及個(gè)體工商業(yè)存款麗山賓館戶260,000.00

貸：278應(yīng)解匯款麗山賓館戶260,000.00

借：279應(yīng)解匯款麗山賓館戶260,000.00

陶瓷廠開(kāi)戶行

借：聯(lián)行來(lái)帳260,000.00

貸：221工業(yè)企業(yè)存款221009260,000.00

6．9分

核銷呆帳損失和壞帳損失：

借：162貸款呆帳準(zhǔn)備126,000.00

貸：125商業(yè)企業(yè)貸款美華大酒店逾期貸款戶126,000.00

借：166壞帳準(zhǔn)備8,560.00

貸：165應(yīng)收利息應(yīng)收美華大酒店利息戶8,560.00

提取呆帳準(zhǔn)備：

132,000,000×1%－(932,400－126,000)=513,600(元)

借：534其他營(yíng)業(yè)支出呆帳準(zhǔn)備金戶513,600.00

貸:162貸款呆帳準(zhǔn)備513,600.00

7．5分

再貼現(xiàn)息=800,000×97×5.1%÷30=13,192(元)

實(shí)付再貼現(xiàn)額=800,000－13192=786,808

借：再貼現(xiàn)工商銀行再貼現(xiàn)戶80,000.00

貸：工商銀行準(zhǔn)備金存款786,808.00

貸：利息收入再貼現(xiàn)利息收入戶13,192.00

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1.銀行會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則和要求是什么？2.銀行借貸記賬法的記賬原則和平衡公式是什么？3.基本通用憑證于特定專用憑證主要區(qū)別？4.銀行各分戶賬的主要區(qū)別是什么？

5.記賬練習(xí)：

中國(guó)工商銀行＊支行1999年3月1日發(fā)生下列業(yè)務(wù):

1,火柴廠取得銀行流動(dòng)資金貸款5000元,(帳號(hào)1210021),并同時(shí)存入該廠的存款戶(帳號(hào)221001).2,五交化公司(帳號(hào)225001)存入營(yíng)業(yè)款現(xiàn)金400元.3燈具廠(帳號(hào)221002)存營(yíng)業(yè)款現(xiàn)金2000元.4,百貨公司取得銀行流動(dòng)資金貸款6000元(帳號(hào)125002).并同時(shí)存入該公司的存款戶(帳號(hào)225002).5,火柴廠簽發(fā)支票一張,提取備用金2000元.6,百貨公司簽發(fā)支票一張,提取備用金300

第五篇：金融企業(yè)會(huì)計(jì)

淺談中小股份制商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)力

09會(huì)計(jì)3班吳翔20091312142

目前，中小股份制商業(yè)銀行為中國(guó)的金融體制改革和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作出了重要貢獻(xiàn)。在新形勢(shì)下，如何提高中國(guó)中小股份制商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)力不僅是這些銀行管理人員思索的問(wèn)題，也是中國(guó)金融管理層和金融研究人員注意的一個(gè)課題。

一、制約中國(guó)中小股份制商業(yè)銀行發(fā)展的問(wèn)題分析

（一）體制方面，市場(chǎng)化不足

中國(guó)商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中常受到多方面的干擾，既要維持自身利益，又要為國(guó)家政策服務(wù)。相對(duì)而言，中國(guó)中小股份制商業(yè)銀行運(yùn)作較靈活，但與外資銀行相比仍有差距。外資銀行的運(yùn)作基本不受政府干預(yù)，根據(jù)市場(chǎng)變化調(diào)整，靈活多變，（二）結(jié)構(gòu)方面，整體失衡

目前，中國(guó)四大國(guó)有商業(yè)銀行仍處于寡頭壟斷地位，在總資產(chǎn)方面處于絕對(duì)優(yōu)勢(shì)（占銀行業(yè)總資產(chǎn)的約90%），中小股份制商業(yè)銀行則處于競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)。

二、提升中國(guó)中小股份制商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)力的策略建議

（一）.增強(qiáng)自身實(shí)力: 中小股份制商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)力提升的基礎(chǔ)

(1)完善創(chuàng)新體制, 提高服務(wù)質(zhì)量。中小股份制商業(yè)銀行要在金融產(chǎn)品、金融工具、服務(wù)方式等方面加快創(chuàng)新的步伐, 通過(guò)金融技術(shù)的發(fā)展和提高來(lái)促進(jìn)經(jīng)營(yíng)效率的提升, 使競(jìng)爭(zhēng)不斷躍上更高層次, 推動(dòng)整個(gè)銀行業(yè)的進(jìn)步。

(2)強(qiáng)化品牌建設(shè), 走特色服務(wù)之路。品牌是綜合實(shí)力的標(biāo)志,國(guó)外聲譽(yù)卓著的大銀行一直充分注重其品牌建設(shè)工作。國(guó)內(nèi)中小股份制商業(yè)銀行要想在當(dāng)今金融競(jìng)爭(zhēng)格局下立于不敗之地, 實(shí)施品牌戰(zhàn)略管理是必要且有效的手段。

（二）進(jìn)行發(fā)展戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型, 確保持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

我國(guó)的中小股份制商業(yè)銀行發(fā)展歷史短、起步晚、規(guī)模較小, 在各方面的實(shí)力都不強(qiáng), 無(wú)法與四大銀行全面抗衡。所以, 我國(guó)的中小股分制商業(yè)銀行應(yīng)該采取主動(dòng)與四大銀行形成一定差異的特色化發(fā)展戰(zhàn)略, 以力求避四大銀行進(jìn)行盲目的競(jìng)爭(zhēng)。

差別化競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略主要包括三個(gè)方面:

一是價(jià)格差別化戰(zhàn)略, 包括利率差別化和手續(xù)費(fèi)差別化。可以在仔細(xì)核算成本的基礎(chǔ)上給予不同客戶以不同的其他優(yōu)惠。依據(jù)顧客的特性以及同顧客長(zhǎng)遠(yuǎn)往來(lái)關(guān)系而確定各種收費(fèi)的優(yōu)惠。

二是商品差別化戰(zhàn)略。通過(guò)金融商品的不斷創(chuàng)新, 達(dá)到吸引顧客的目的。但是為了取得競(jìng)優(yōu)勢(shì), 中小股份制商業(yè)銀行也應(yīng)不斷地創(chuàng)新產(chǎn)品, 做到領(lǐng)先一步。

三是服務(wù)差別化戰(zhàn)略。

在提供金融商品的方式與方法的不同上。在明確市場(chǎng)發(fā)展定位的基礎(chǔ)上, 在相對(duì)小一些的范圍內(nèi), 通過(guò)結(jié)合運(yùn)用價(jià)格、商品以及服務(wù)的差別化, 吸引到這一范圍內(nèi)足夠多的客戶, 以有利于形成某些核心業(yè)務(wù)上的規(guī)模經(jīng)濟(jì), 從而獲得更多的利潤(rùn), 維持生存與發(fā)展。