第一篇：有關(guān)車輛使用費的列支和稅務處理

有關(guān)車輛使用費的列支和稅務處理

車輛使用費是指單位使用用車人的車輛并向用車人支付車輛使用過程中的有關(guān)費用，或單位向用車人租用車輛，并簽訂租賃合同，支付的租賃費用。關(guān)于車輛使用費的稅務問題，主要弄清楚單位給予用車人的車輛使用費或租賃費，作為單位來講能否在稅前扣除，對個人來講應怎樣繳納稅收等問題。

根據(jù)國家稅務總局下發(fā)的《關(guān)于個人因公務用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》(國稅函

[2006]245號)文件規(guī)定，單位因公務用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應視為個人取得公務用車補貼收入，按照《工資、薪金所得》項目計征個人所得稅。該條已經(jīng)很明確，單位給予職工個人的公務用車補貼要依法繳納個人所得稅。既然要交個人所得稅，就應明確怎樣計算，是全額計征呢還是可以扣除一定的費用后計征呢?國家稅務總局《關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)[1999]58號)第二條規(guī)定，個人因公務用車制度改革而取得的公務用車補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照《工資、薪金所得》項目繳納個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月工資、薪金所得繳納個人所得稅;不按月發(fā)放的，分解到所屬月份與該月份工資、薪金所得合并后繳納個人所得稅。公務費用的扣除標準，由省級地方稅務局根據(jù)納稅人公務交通費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準后確定，并報國家稅務總局備案。

由于國稅函[2006]245號只涉及的公務用車，是指公務活動使用的車輛。公務活動包括黨政機關(guān)、事業(yè)單位、各類所有制性質(zhì)的企業(yè)所從事的以單位事務為主的活動，這一活動過程中使用的車輛就是公務用車。因此，這一文件對任何機關(guān)和企事業(yè)單位(包括私營企業(yè))的公務用車改革中形成的個人收入都適用(以各省規(guī)定為準)。

從以上分析可知，個人從單位取得的公務用車補貼收入要繳納個人所得稅，而且可以扣除一定的費用再計算個人所得稅。但這是總的原則，實際操作起來還得因個人發(fā)放補貼收入的形式不同而不同。

公務用車制度改革有三種形式。第一、單位的車輛先拍賣給個人，后以私家車名義用于公務活動，單位給予一定的用車費用;第二、單位的車輛所有權(quán)仍歸單位，僅使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給個人，由個人保管，單位給予一定的用車經(jīng)費;第三、公務活動中使用個人自己購買的車輛，單位給予一定的費用。跟隨公務用車制度改革的三種形式，單位在公車改革中對個人發(fā)放補貼收入的形式，根據(jù)《關(guān)于個人因公務用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》(國稅函[2006]245號)的規(guī)定，主要有以下四種：

(一)直接以現(xiàn)金形式發(fā)放

該種形式又可以分為兩種方式，一種是對公車改革對象的職工發(fā)放，另一種是對非公車改革對象的職工發(fā)放。而前者補貼金額要比后者大很多。個人享受公車改革的現(xiàn)金補貼后，車輛使用中的所有費用單位都不再負責。直接以現(xiàn)金形式發(fā)放補貼的，單位支付的現(xiàn)金補貼金額即是個人收入金額。

(二)在限額內(nèi)據(jù)實報銷用車支出

在限額內(nèi)據(jù)實報銷用車支出是目前企事業(yè)單位公車改革中最普遍的做法，允許報銷的項目限于車輛有關(guān)的費用，例如泊車費、過橋過路費、油料費、修理費等，但不同單位限額報銷的額度相差非常懸殊。在這種方式下，單位在費用中列支的給個人報銷的金額即是個人收入金額。

在限額報銷的稅務處理時應注意兩個問題是：

1、限額報銷中，必須以實際報銷的金額確認個人收入。如每月限額報銷3000元，但個人僅報銷2800元，則必須以2800元作為個人收入;

2、有些單位僅規(guī)定全年限額報銷數(shù)，而不一定規(guī)定每月限額數(shù)。如允許一年報銷3萬元，這期間每月報銷的額度不做限制，那么稅務認定必須與企業(yè)的規(guī)定一致，即不能強行要求每月報銷的數(shù)額一樣，只要全年報銷數(shù)額在限額內(nèi)即可。

(三)單位反租職工個人的車輛，并支付車輛租賃費

單位反租職工個人的車輛，并支付車輛租賃費的基本做法是，單位向公車改革對象租用車輛，并簽訂租賃合同，租賃費的支付采用兩種方式進行，一種是一次性支付，即擁有車輛的個人一次性收取若干年的租賃費(實際是收回百分之幾的購車成本);另一種是按月支付，即在租賃期內(nèi)每月按合同規(guī)定的金額支付租賃費。出租車輛的個人向稅務機關(guān)開具租賃發(fā)票并繳納營業(yè)稅后，租車單位以稅務機關(guān)開具的租賃發(fā)票列支費用。在這種方式下，單位支付的租金即是個人收入金額，單位應在與員工簽訂車輛租賃合同時，約定使用個人車輛所發(fā)生的費用由公司承擔。對應該由員工個人負擔的費用不能在企業(yè)所得稅前列支，例如車輛保險費、維修費、車輛購置稅、折舊費等都應由個人承擔。因此，企業(yè)在這方面一定要核算清楚，否則將存在稅收風險。

采用這種方式需要注意兩個問題是：

(1)租賃費支付時間一般在車輛使用有效期內(nèi)，如果車沒有了，租車的名義就不存在了。

(2)支付的租賃費用可能超過車價款，其與日常車輛使用費的處理相聯(lián)系，如果單位不負責日常使用費，則租賃費一般會大于車價款，否則就小于車價款。

(四)單位向用車人支付車輛使用過程中的有關(guān)費用

這種方式實際是前述第二種限額據(jù)實報銷的擴大，即只要與車輛有關(guān)的費用不管額度多大，都允許報銷。在這種方式下，除車輛保險等有可辨認的車輛歸屬外，其他費用如油料費、修理費、過橋過路費等都難以分清車輛歸屬，報銷漏洞非常大。因此，使用這種方式支付車輛費用的單位不多。在這種支付方式下，單位支付給個人的車輛費用即是個人收入金額。

這里需要注意的是公車補貼和單位為個人購車的區(qū)別。

2003年，財政部、國家稅務總局下發(fā)的《關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅[2003]158號)規(guī)定，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人購買汽車，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照《個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得》項目繳納個人所得稅。其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人購買汽車，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照《利息、股息、紅利所得》項目繳納個人所得稅。

《關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅[2003]158號)及其補充文件所規(guī)定的內(nèi)容，不是公車改革的范圍，僅是個別行為，只是屬于一次性購車支出，沒有補貼支出。

而《關(guān)于個人因公務用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》(國稅函[2006]245號)所規(guī)定的內(nèi)容則包含以下兩點：

1、公車改革單位實施改革有明確的規(guī)定，屬于普遍或大部分對象的適用行為，不是僅限于個別對象的行為。

2、單位首先要減少車輛或不再增加車輛，而將單位計劃內(nèi)必須支出的車輛費用轉(zhuǎn)移給個人。這樣，單位減少了車輛費用支出，而個人相應增加了收入。

《關(guān)于個人因公務用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》(國稅函[2006]245號)規(guī)定，個人在公車改革中取得的各種形式的補貼收入一律屬于工資、薪金收入范疇，并入當月的工資、薪金所得計算征收個人所得稅。而按照《關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)[1999]58號)的規(guī)定執(zhí)行時，征稅會涉及三個問題：

1、由省級政府確定一個免稅金額，個人取得的補貼收入在免稅額以內(nèi)的部分不需要并入當月工資薪金中計算征稅。

2、按月發(fā)放補貼收入的，并入發(fā)放當月的工資、薪金所得中計算個人所得稅。

3、不按月發(fā)放補貼收入的，按所屬月份平均分攤，并計入所屬月份的工資、薪金所得中計算征收個人所得稅。

企業(yè)應根據(jù)以上規(guī)定，結(jié)合企業(yè)本身的實際業(yè)務進行處理。

第二篇：車輛使用費日常管理制度

烏鐵消防廠車輛使用費日常管理制度

（2016年修訂）

為加強廠機動車輛運用使用的日常管理，合理控制車輛使用費用，進一步做好節(jié)支降耗，特制訂本管理制度。

一、車輛的管理

1、本廠車輛實行統(tǒng)一管理，廠屬所有車輛均由廠辦公室統(tǒng)一調(diào)度，各部門用車均須提前一天提出用車申請，填寫《用車申請表》，經(jīng)所在部門主任批準后送廠辦司機班班長，由司機班長按公務的輕、重、緩、急統(tǒng)一安排車輛，并經(jīng)廠辦主任審核后出車。

2．每部車應設臵《車輛行使記錄表》，車輛使用完后應記載行車里程、時間、地點用途、加油數(shù)量等事項。

3.辦公室應分類設臵車輛的燃料、修理費、保險費、其他等費用（過路費、停車費）的臺賬，如實反映廠車輛運輸運用費用。

4．車輛在市區(qū)、疆內(nèi)出差沿途加油，需在廠指定的加油網(wǎng)點加油。

5．車輛一律停放在廠指定的停車點，不得亂停亂放。6．司機在交接車輛時，必須檢查各自的車輛情況，發(fā)現(xiàn)問題及時報告車輛管理員，否則發(fā)生損壞由當值司機承擔。

7．嚴禁無證駕駛車輛和私自出車，違者將按照廠相關(guān)規(guī)定進行處罰。

二、車輛使用范圍

1．廠員工在本地或短途外出勞務、開會、出差、聯(lián)系業(yè)務及長途勞務、聯(lián)系業(yè)務。2．接送廠賓客及為廠辦事的用車。

3．廠領(lǐng)導經(jīng)辦業(yè)務用車。4．其他特殊情況用車。

三、車輛的燃油、保養(yǎng)與維修

（一）燃油 公司汽車領(lǐng)用油料統(tǒng)一采用加油卡，每月有辦公司申請資金預付至中石油銷售公司銀行賬戶。由辦公司負責加油主卡和副卡的管理與分配，日常駕駛員加油后需妥善保管加油站出具的電腦加油小票，并及時交廠辦管理人員。月末廠辦派人統(tǒng)一去石油銷售公司開具增值稅發(fā)票，發(fā)票金額為當月車輛耗用油料額，須與當月所收集的加油小票金額一致，由廠辦按照廠財務報銷流程交財務室。

（二）車輛的保養(yǎng)

1．車輛的年審、保養(yǎng)維修統(tǒng)一由廠辦公室安排辦理。2．車輛管理人員（司機班長）每星期例行檢查一次車輛的基本狀況。

（三）車輛維修

1．車輛維修由廠辦公室統(tǒng)一負責，須到企業(yè)指定的修理廠（具備一般納稅人資格或可代開增值稅專用發(fā)票）維修，車輛大修應事前申報計劃，須報廠長批準后修理。

2．廠辦公室接到《車輛維修申請單》后，由車輛主管對車輛故障進行分析，確定是否需要進行維修以及確定維修的項目。3．因違反交通法規(guī)造成的損失，廠一概不予報銷。4．車輛因自然磨損造成的機械故障與車輛負責人無關(guān)，費用由廠承擔。

5．維修費在500.00元以下的，由車輛管理員報廠辦主任審核修理；500.00元以上的需報廠長批準方可修理。

6．修理后所有更換的零配件，必須帶回交車輛管理員檢驗認可。

7．由于駕駛不慎，人為造成機動車損壞的，扣除保險企業(yè)賠償部分的修理費用，應由司機全額賠償。

四、附則

本辦法自2016年5月1日起執(zhí)行。

第三篇：公車車輛使用費報銷規(guī)范

公務車輛使用費報銷規(guī)范

一、燃油費報銷規(guī)范

（一）報銷憑證：加油卡充值憑證、機打發(fā)票、車輛公里數(shù)（油費充值時上報綜合部車輛管理員），缺一則不予以報銷。

（二）憑證要求：

1.車輛加油卡實行“一車一卡”制度，加油卡充值憑證上的充值卡號須與本車充值卡號一致，否則不予以報銷。

2.加油卡充值憑證上的充值時間、充值金額須與油費發(fā)票上的出票時間、油費金額一致，否則不予以報銷。

3.加油卡充值憑證上的用戶姓名為不記名卡，顯示為其他用戶姓名的憑證將不予以報銷。

4.燃油費機打發(fā)票須蓋有發(fā)票專用章、收款單位須與實際充值地點相符、每次燃油費充值金額不得超過1000元。出現(xiàn)無發(fā)票專用章、收款單位超出行車范圍、充值金額超出1000元任意一種情況的不予以報銷。

4.（1）車輛百里油耗參考標準：漢蘭達車型每百里油耗為11.5升；普拉多車型每百公里耗油為13.5升；江西五十鈴車型每百公里耗油為8升。根據(jù)個人開車習慣及路況可在參考標準10%的范圍內(nèi)進行浮動）。綜合部車輛管理員根據(jù)此標準對車輛油耗進行審核并不定期對車輛公里數(shù)進行實地核對，如出現(xiàn)車輛油耗超出標準值過大、謊報公里數(shù)等弄虛作假行為，則將對駕駛員進行嚴肅處理。

二、路橋費、停車費、洗車費報銷規(guī)范

（一）報銷憑證：發(fā)票

（二）憑證要求：

（1）發(fā)票須需蓋有發(fā)票專用章，無章發(fā)票不予報銷。

（2）路橋費發(fā)票上顯示的出票時間、地點須與車輛實際外出時間、所走路線相符，否則不予報賬。

（3）停車費、洗車費發(fā)票章上的出票單位超出行車路線的不予以報銷。

三、維修、保養(yǎng)費報銷規(guī)范

（一）報銷憑證：《車輛維修申請單》、材料清單、發(fā)票（增值稅專用發(fā)票）。

（二）憑證要求：

（1）報銷憑證由修理廠送至公司進行報銷，一般情況下不得由駕駛員代送。

（1）結(jié)算費用預估為2000元以下的，《車輛維修申請單》須有綜合部車輛管理人員簽名；結(jié)算費用為2000元以上的，《車輛維修申請單》須公司主管領(lǐng)導簽名，否則不予以報銷。（2）材料清單上須有駕駛員本人的確認簽字，修理廠應按車輛真實的換件、機械磨損等情況做材料登記。

（3）公務車輛維修、保養(yǎng)地點為公司協(xié)議修車廠，如駕駛員擅自更換維修、保養(yǎng)地點，則產(chǎn)生費用一律不予報賬。

（4）根據(jù)《中國鐵塔股份有限公司宜賓市分公司2015-2016年生產(chǎn)車輛維保服務框架合同》協(xié)議內(nèi)容，當月產(chǎn)生的車輛服務結(jié)算費用須在當月內(nèi)進行結(jié)算，修理廠應及時將發(fā)票送至公司綜合部，不得跨月結(jié)算，否則公司有權(quán)拒付。

附：

一、汽車保養(yǎng)的作業(yè)計劃

定期保養(yǎng)：7500公里換機油一次及三濾（機油格、汽油格、空氣格）；定級檢測：10000公里二級保養(yǎng)一次（檢測、調(diào)校、緊固為主，按磨損程度（剎車片磨損程度超過原片的四分之一，輪胎花紋降到更換刻度）換剎車片和標準輪胎），如平時出現(xiàn)異常情況需及時修理。

重點修理：重點修理的項目，主要通過平時的檢查和二級保養(yǎng)中發(fā)現(xiàn)要重點修理的部位。

二、因事故原因，導致汽車受損，可走保險程序的情況下，一律報保險公司定損索賠，私自處理一律不予報賬。

第四篇：通訊費用列支及稅務問題解答

現(xiàn)在，很多企業(yè)為員工報銷全部或部分手機通信費用。在我國，手機大多由個人購買，手機卡由個人辦理并顯示為持卡人姓名，但作為企業(yè)的經(jīng)濟事項，費用票據(jù)反映到財務部門則表現(xiàn)為“以個人名義列支的手機費”，加之手機費用支出兼有辦公和日常私人事務用途，無法準確加以區(qū)分，因此，如何合理合法地扣除員工手機費支出、降低可能產(chǎn)生的涉稅風險成為企業(yè)財務人員財稅處理的難點。

個人憑繳費發(fā)票報銷

在這種方式下，手機費用先由個人墊付，再憑個人繳費發(fā)票在財務報銷。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法實施條例也規(guī)定，企業(yè)所得稅法有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。企業(yè)財務人員認為，員工的手機費支出屬于與企業(yè)收入直接相關(guān)和合理的支出，只要企業(yè)能提供此類費用屬于企業(yè)正常支出的測評依據(jù)或依話費清單計算的結(jié)果，即使發(fā)票抬頭是個人，但符合“實質(zhì)重于形式”原則，應該允許稅前扣除。

但在往年的匯算清繳中，大多數(shù)稅務機關(guān)對此并不認可。《國家稅務總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號）規(guī)定，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。稅務人員依據(jù)“以票管稅”原則，認為此類抬頭為個人的發(fā)票所產(chǎn)生的費用不得在稅前扣除，應被調(diào)減補稅。

部分省市稅務機關(guān)以本省有效的文件認可個人憑發(fā)票列支手機費，但是要視為職工福利費。顯然，在職工福利費已經(jīng)明顯超支的企業(yè)，這樣的規(guī)定其實等同于不允許扣除。

另外，有企業(yè)要求個人在索取手機費發(fā)票時向通信部門索取本企業(yè)抬頭的發(fā)票，但是索取過程并不順利，由于通信部門是微機聯(lián)網(wǎng)管理，在通信營業(yè)大廳里面開具的針對具體手機號碼的發(fā)票抬頭是由微機自動帶出的個人機主姓名，無法更改，只能在一些個體代理收費處索取定額發(fā)票，此類發(fā)票是稅務機關(guān)監(jiān)控的重點，假票、虛開情況大量存在，真實性不可控，如果稅務機關(guān)到通信經(jīng)營商處調(diào)查原始檔案，發(fā)現(xiàn)并沒有以單位名義開通的手機號碼或者以單位名義開通的手機號碼并沒有發(fā)生大量話費支出，容易被認定為個人支出以單位名義索取發(fā)票報銷，帶來不必要的涉稅風險。

現(xiàn)金發(fā)放通信補貼

現(xiàn)金發(fā)放通信補貼形式是企業(yè)根據(jù)不同崗位工作需求，測算出因工作需要發(fā)生的手機費支出后按定額現(xiàn)金發(fā)放，不需要員工提供發(fā)票。

以現(xiàn)金發(fā)放通信補貼需要考慮的問題之一是其屬于工資、薪金支出范疇還是職工福利費范疇。與此相關(guān)的政策規(guī)定主要有以下幾項：《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，職工福利費包括以下內(nèi)容，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等?！敦斦筷P(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）規(guī)定，企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出。企業(yè)為職工提供的交通、住房、通信待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通信補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。

上述稅務與財務法規(guī)都對職工福利費的范圍進行了正列舉。從稅務規(guī)定看，通信補貼沒有在列舉的范圍之內(nèi)，并不屬于職工福利費的范疇，如果發(fā)放，應視為工資、薪金；從財務規(guī)定看，通信補貼按貨幣化改革與否進行不同處理，以現(xiàn)金發(fā)放的通信補貼應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理。因此，對于以現(xiàn)金發(fā)放的通信補貼，應將其納入工資、薪金總額核算。

在這種情況下，關(guān)于其是否可在企業(yè)所得稅稅前扣除，應參照《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）的相關(guān)規(guī)定，合理工資、薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。稅務機關(guān)在對工資、薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進行的；

（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；

（五）有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。如果沒有依法履行了代扣代繳個人所得稅義務，則難以被認定為“合理工資、薪金”在稅前扣除。

此外，還應考慮員工個人所得稅的計算繳納?！秶叶悇湛偩株P(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）規(guī)定，個人因公務用車和通信制度改革而取得的公務用車、通信補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。

筆者認為，以現(xiàn)金發(fā)放通信補貼的結(jié)果是員工為企業(yè)的業(yè)務性支出墊支了個人所得稅。職工取得的通信補貼是手機費支出，而手機費支出是為了單位業(yè)務收入取得而發(fā)生的支出，而非個人的真實收入。

提供手機預付費充值卡

手機預付費充值卡的處理是部分企業(yè)采取了先向通信業(yè)務經(jīng)營商統(tǒng)一采購有面值的手機話費充值卡，取得了通信業(yè)務經(jīng)營商對準企業(yè)開具的話費發(fā)票，以預付款下賬。然后以月份或季度為期間，員工根據(jù)本期間由通信業(yè)務經(jīng)營商打印出的個人名義的話費實際清單、業(yè)務和財務部門測算出本月因工作發(fā)生的大致話費支出，單位補償充值卡，由員工自行充值，對于業(yè)務量不大的員工測算后定期發(fā)放定額充值卡，一般不變動。對于業(yè)務量較大，變動幅度較大的員工按期測算。在發(fā)放充值卡的當月，企業(yè)賬務處理將話費支出由預付款轉(zhuǎn)入當期費用支出。由于該種測算辦法符合真實性和合理性原則，在與稅務機關(guān)溝通并報稅務機關(guān)備案后，大多得到稅務機關(guān)的認可。

發(fā)放手機預付費充值卡和個人報銷票據(jù)，現(xiàn)金發(fā)放通信補貼辦法相比，很好地解決了合法憑證的問題，并且不存在員工因公墊支“個人所得稅”的問題。由于稅務機關(guān)強調(diào)“以票管稅”，《國家稅務總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號）也規(guī)定，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷，由于取得的預付費充值卡發(fā)票是對單位開具，屬于符合規(guī)定的發(fā)票，此項支出是符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出，并且經(jīng)過合理的測算，可提供相關(guān)的依據(jù)，容易得到稅務機關(guān)的認可。

發(fā)放手機預付費充值卡也不用再墊支“個人所得”稅?！秶叶悇湛偩株P(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）規(guī)定，個人因公務用車和通信制度改革而取得的公務用車、通信補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。由于發(fā)放的是手機充值卡，充值數(shù)額經(jīng)過了測算，并且手機話費用于辦公支出，在企業(yè)賬務表現(xiàn)為有合法憑證的辦公費用支出，與以現(xiàn)金發(fā)放的通信補貼收入有明顯區(qū)別，不用按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。

第五篇：特許權(quán)使用費和技術(shù)轉(zhuǎn)讓

特許權(quán)使用費

中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法 “特許權(quán)使用費”，指進口貨物的買方為取得知識產(chǎn)權(quán)權(quán)利人及權(quán)利人有效授權(quán)人關(guān)于專利權(quán)、商標權(quán)、專有技術(shù)、著作權(quán)、分銷權(quán)或者銷售權(quán)的許可或者轉(zhuǎn)讓而支付的費用。

根據(jù)該定義，可以總結(jié)出特許權(quán)使用費的3個特征：一是由智力、才藝等產(chǎn)生的成果帶來了財產(chǎn)權(quán)利；二是由他人付出費用后加以利用，而非由權(quán)利所有人本人使用；三是權(quán)利所有人根據(jù)他人對權(quán)利實際利用的程度收取使用費。

關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款有關(guān)問題的通知（國稅函[2009]507）稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款定義中所列舉的有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學經(jīng)驗的情報應理解為專有技術(shù)，一般是指進行某項產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復制所必需的、未曾公開的、具有專有技術(shù)性質(zhì)的信息或資料（以下簡稱專有技術(shù)）。與專有技術(shù)有關(guān)的特許權(quán)使用費一般涉及技術(shù)許可方同意將其未公開的技術(shù)許可給另一方，使另一方能自由使用，技術(shù)許可方通常不親自參與技術(shù)受讓方對被許可技術(shù)的具體實施，并且不保證實施的結(jié)果。被許可的技術(shù)通常已經(jīng)存在，但也包括應技術(shù)受讓方的需求而研發(fā)后許可使用并在合同中列有保密等使用限制的技術(shù)。

下列款項或報酬不應是特許權(quán)使用費，應為勞務活動所得：

（一）單純貨物貿(mào)易項下作為售后服務的報酬；

（二）產(chǎn)品保證期內(nèi)賣方為買方提供服務所取得的報酬；

（三）專門從事工程、管理、咨詢等專業(yè)服務的機構(gòu)或個人提供的相關(guān)服務所取得的款項；

（四）國家稅務總局規(guī)定的其他類似報酬。

《OECD國際稅收協(xié)定范本》第十二條對特許權(quán)使用費做了如下定義：

本條“特許權(quán)使用費”一語是指由于使用，或有權(quán)使用任何文學、藝術(shù)或科學著作，包括電影影片的版權(quán)，任何專利、商標、設計或模型、計劃、秘密配方或程序作為報酬的各種款項；或者由于使用，或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)或科學設備，或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學實驗的情報作為報酬的各種款項。

根據(jù)定義，特許權(quán)使用費主要產(chǎn)生于兩個方面：一是技術(shù)特許，這里的技術(shù)包括知識、技術(shù)、無形資產(chǎn)等范疇；二是設備租賃，僅指使用工業(yè)、商業(yè)或科學設備取得的報酬。理解特許權(quán)使用費內(nèi)涵的難點在于第一個方面，即技術(shù)特許。要準確把握其內(nèi)涵，就要弄清楚技術(shù)特許的本質(zhì)。下面通過對技術(shù)特許與技術(shù)銷售、技術(shù)服務的區(qū)分，來更好的詮釋特許權(quán)使用費的定義。

（一）技術(shù)特許與技術(shù)銷售

從所有權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移來區(qū)分兩者的所得:技術(shù)特許只與使用權(quán)有關(guān)，其產(chǎn)生的是特許權(quán)使用費所得；技術(shù)銷售是所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，其所產(chǎn)生的是營業(yè)利潤或財產(chǎn)收益。

技術(shù)特許包括專利許可、商標許可、專有技術(shù)許可、特許經(jīng)營等。是國際技術(shù)貿(mào)易中最廣泛使用的技術(shù)交易方式。

（二）技術(shù)特許與技術(shù)服務

OECD范本解釋中對于兩者的差異進行了闡述：

技術(shù)特許，通常是一方同意將其技術(shù)授權(quán)給另一方，使另一方能自由使用該項未公開的知識或經(jīng)驗，技術(shù)提供方不參與技術(shù)接受方的活動，也不保證技術(shù)實施的后果；技術(shù)服務，是一方承擔使用其行業(yè)的習慣技巧，單獨完成為另一方服務的工作。

綜上所述，區(qū)分與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的所得主要有兩個標準，即所有權(quán)轉(zhuǎn)移和技術(shù)授權(quán)。所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，就是技術(shù)銷售；只是使用權(quán)轉(zhuǎn)移，就是技術(shù)特許或技術(shù)服務。涉及技術(shù)傳授，就是技術(shù)特許；不涉及技術(shù)傳授，就是技術(shù)服務。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，“特許權(quán)使用費是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入”。由此可見，按照我國國內(nèi)法，特許權(quán)使用費只包括技術(shù)特許，不包括設備租賃和技術(shù)服務。

財政部、國家稅務總局關(guān)于外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓郵電、通訊設備軟件取得的軟件使用費征收企業(yè)所得稅問題的通知

財稅[2000]第144號

2001年1月3日

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），國家稅務局，廣東省、海南省、深圳市地方稅務局:

近來，一些地區(qū)反映，在我國境內(nèi)沒有設立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)，向我國境內(nèi)企業(yè)銷售郵電、通訊設備等貨物時，往往也轉(zhuǎn)讓與這些設備相關(guān)的軟件，對外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓這些軟件使用費是否征收企業(yè)所得稅問題，要求做出明確規(guī)定。經(jīng)研究，現(xiàn)通知如下：

1、外國企業(yè)向我國境內(nèi)企業(yè)單獨轉(zhuǎn)讓郵電、通訊等軟件，或者隨同銷售郵電、通訊等軟件，轉(zhuǎn)讓這些設備使用相關(guān)的軟件所取得的軟件的軟件使用費，均應根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十九條的規(guī)定，作為特許權(quán)使用費征收企業(yè)所得稅。

2、本通知自2001年1月1日起執(zhí)行。本通知執(zhí)行前已簽訂的合同或協(xié)議，在本通知執(zhí)行后發(fā)生或支付的上述所得，不予征稅。

軟件使用費與特許權(quán)使用費

問題：我公司是使用SAP系統(tǒng)，現(xiàn)公司要支付SAP系統(tǒng)使用費德國關(guān)聯(lián)公司，請問這是屬于軟件使用費還是特許權(quán)使用費？具體業(yè)務情況是德國關(guān)聯(lián)公司不需來華服務，使用中有問題的話以郵件、電話形式服務，SAP系統(tǒng)也不是德國關(guān)聯(lián)公司自主開發(fā)的也不擁有SAP系統(tǒng)所有權(quán)。我公司只是為滿足總公司管理需要，在所有部門而用SAP系統(tǒng)處理生產(chǎn)、經(jīng)營中的數(shù)據(jù)。

回復：軟件使用費與特許權(quán)使用費

您好：來文所述情況較為簡單，無法直接給予準確判斷。要根據(jù)具體的合同內(nèi)容進行具體分析判斷，包括德國總公司與全球SAP公司（軟件所有者）簽訂的合同內(nèi)容、貴公司與德國總公司簽訂的合同內(nèi)容以及相關(guān)合同中關(guān)于軟件限制使用的范圍和規(guī)定等內(nèi)容。若德國總公司從全球SAP公司（軟件所有者）處獲得了使用權(quán)的權(quán)利，再向第三方轉(zhuǎn)讓部分使用權(quán)，則仍屬于特許權(quán)的范疇，貴公司由此支付的軟件使用費實質(zhì)為使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的特許權(quán)使用費。另，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定

特許權(quán)使用費條款有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕507號）的規(guī)定：“在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過程中如技術(shù)許可方為該項技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導等服務并收取服務費，無論是單獨收取還是包括在技術(shù)價款中，均應視為特許權(quán)使用費，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定。但如上述人員的服務已構(gòu)成常設機構(gòu)，則對服務部分的所得應適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定?！?。若德國總公司在為貴公司提供SAP軟件使用權(quán)的同時在境外提供軟件支持服務的，不構(gòu)成在中國境內(nèi)的常設機構(gòu)，其收取的軟件支持費也應視為特許權(quán)使用費。涉及具體征管問題請向主管稅務機關(guān)進一步咨詢。上述回復僅供參考，感謝您對本網(wǎng)站的支持！

技術(shù)轉(zhuǎn)讓

關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知

財稅[2010]111號

一、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術(shù)。

其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨占權(quán)的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設計。

二、本通知所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上(含5年)全球獨占許可使用權(quán)的行為。

《關(guān)于貫徹落實<中共中央 國務院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關(guān)稅收問題的通知》(財稅字[1999]273號)

1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為；

2、專利技術(shù)是指符合法律規(guī)范的專利技術(shù)，并由國家主管部門(專利管理部門)根據(jù)發(fā)明人的申請授予發(fā)明人在一定的時間內(nèi)擁有專利技術(shù)的技術(shù)成果。

3、非專利技術(shù)是相對專利技術(shù)而言，其所有者不受國家法律的保護，靠自身保密來保護自己的利益。非專利技術(shù)主要包括專有技術(shù)。

4、專有技術(shù)是指從事生產(chǎn)活動所必須的、未向社會公開、可以通過秘密方式進行轉(zhuǎn)讓的技術(shù)資料、工藝程序、操作方法，特別還包括某些專利產(chǎn)品或為實現(xiàn)某些具有專利技術(shù)的生產(chǎn)方法所必須的技術(shù)知識、工藝設計等，這些秘方或工藝未申請專利，但不為外人所知。

財稅字[1999]273號中免征營業(yè)稅的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務，是指自然科學領(lǐng)域的技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務。

國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[1993]第154號）

（六）因轉(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務，以及因轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)和非專利權(quán)技術(shù)的所有權(quán)而發(fā)生的銷售計算機軟件的業(yè)務，不征收增值稅。③

《關(guān)于計算機軟件轉(zhuǎn)讓收入認定為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入問題的批復》（國稅函[2002]234號）

美國甲骨文公司與北京甲骨文軟件系統(tǒng)有限公司簽訂了《甲骨文公司與北京甲骨文軟件系統(tǒng)有限公司技術(shù)許可合同》。根據(jù)許可授權(quán)范圍，北京甲骨文軟件系統(tǒng)有限公司對美國甲骨文公司的計算機軟件“有關(guān)程序”享有“復制、使用、經(jīng)銷、移植、翻譯、當?shù)鼗?、用戶化、分許可權(quán)”等權(quán)利，且修改后“有關(guān)程序”的專利權(quán)、著作權(quán)等仍屬于美國甲骨文公司。根據(jù)財政部、國家稅務總局《關(guān)于貫徹落實中共中央國務院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字[1999]273號）第二條的規(guī)定，美國甲骨文公司轉(zhuǎn)讓上述以著作權(quán)保護的計算機“有關(guān)程序”技術(shù)，可比照專利技術(shù)，免征營業(yè)稅。”

蘇財稅[2000]6號

文件中規(guī)定，對納稅人與我國境內(nèi)企業(yè)單獨簽訂合同，將自已開發(fā)的計算機軟件使用許可權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)所取得的使用許可權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應當征收營業(yè)稅。

《江蘇省地方稅務局關(guān)于明確營業(yè)稅若干征稅問題的公告》（蘇地稅規(guī)〔2010〕7號）文件中對有關(guān)轉(zhuǎn)讓計算機軟件免征營業(yè)稅問題進行了進一步明確：對轉(zhuǎn)讓依法享有著作權(quán)的計算機

“有關(guān)程序”技術(shù)，按照財政部國家稅務總局《關(guān)于貫徹落實〈中共中央、國務院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字[1999]273號）第二條的規(guī)定，免征營業(yè)稅。

《國家稅務總局關(guān)于明確外國企業(yè)和外籍個人技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅范圍問題的通知》（國稅發(fā)

[2000]166號）

文件指出，外國企業(yè)和外籍個人取得的可免征營業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人及提供與之機關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務等所取得的收入。采取按產(chǎn)品銷售比例提取收入等形式取得的“入門費”、“提成費”等作價方式取得的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的收入，均屬于免征營業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入范圍。