第一篇：無形資產受贈的稅務處理

如何對接受捐贈資產及其所得稅進行會計處理

稅收法規規定：企業在接受資產捐贈時，不計算繳納企業所得稅，但在受贈資產時，應按下列方法計算繳納所得稅：

（1）出售價格或清算價格低于接受捐贈時的實物價格時，按接受捐贈時的實物價格計稅；

（2）出售價格或清算價格高于接受捐贈時的實物價格時，按出售收入扣除清算費用后的余額計稅。

企業應設置“遞延稅款”科目，核算受贈資產的價值未來應交所得稅。其賬務處理如下：

一、接受受贈資產時，按受贈資產的價值，借記有關資產科目，按受贈資產未來應交所得稅，貸記“遞延稅款”科目，接受贈資產的價值扣除未來應交所得稅后的差額，貸記“應交稅金──應交所得稅”科目。同時，將原計入資本公積的價值轉入“資本公積──其他資本公積轉入”科目，即借記“資本公積──接受捐贈資產準備”科目，貸記“資本公積──其他資本公積轉入”科目

法規依據：

一、關于執行具體會計準則和《股分有限公司會計制度》有關會計問題解答：第（五）項

二、企業所得稅稅前扣除辦法：第二十條

三、財政部、國家稅務總局關于企業資產評估增值所得稅處理問題的通知：第五項

第二篇：最新企業捐贈受贈業務處理

最新企業捐贈受贈業務處理

一、對外捐贈

（一）捐贈支出的所得稅前扣除問題

內資企業和外資企業捐贈支出稅前扣除比例規定是不同的。根據《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》規定，外資企業用于中國境內公益、救濟性質的捐贈支出，可以全額作為企業當期的成本、費用列支。而根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及相關規定，內資企業（本文不涉及金融保險企業）用于公益、救濟性的捐贈支出，大多數只允許按照應納稅所得額3％以內的部分稅前扣除。

內、外資企業關于公益救濟性捐贈范圍的界定是一致的。均指通過中國境內非營利的社會團體或國家機關向教育、民政等公益事業和遭受自然災害的地區、貧困地區的捐贈。企業直接向受益人的捐贈或通過國家機關和中國境內非營利的社會團體之外的組織進行的間接捐贈均不允許稅前扣除。目前稅法規定的社會團體包括：中國青少年發展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯合會、全國老年基金會、中國綠化基金會、中國青年志愿者協會、中國之友研究基金會、中華社會文化發展基金會、中國光彩事業促進會、老區促進會以及經民政部門批準成立的其他非營利的公益性組織。

另外在下列方面，內資企業享受超過3%的稅前扣除政策：

1、根據財稅（2000）21號文“關于對青少年活動場所電子游戲廳有關所得稅和營業稅政策問題的通知”，自2000年1月1日起，對企業通過國家機關和非營利社會團體向公益性青少年活動場所（指為青少年提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所）的捐贈，準予稅前全額扣除。

2、根據財稅（2000）30號文“關于企業等社會力量向紅十字事業捐贈有關所得稅政策的通知”，企業通過國家機關（包括中國紅十字會）和非營利社會團體向紅十字事業的捐贈，準予稅前全額扣除。

3、根據財稅（2001）9號文“關于完善城鎮社會保障體系試點中有關所得稅政策的通知”，企業通過向慈善機構、基金會等非營利機構的公益、救濟性捐贈，準予稅前全額扣除。

4、根據財稅（2001）103號文“關于納稅人向農村義務教育捐贈有關所得稅政策的通知”，自2001年7月1日起，企業通過國家機關和非營利社會團體向農村義務教育（不含縣市所在地的鄉鎮、村的小學和初中以及屬于這一階段的特殊教育學校、含和義務教育合并辦校的高中）的捐贈，在取得加蓋接受捐贈或轉贈單位財務專用章的有中央或省級財政部門同意印（監）制的捐贈票據時，準予稅前全額扣除。

5、根據國稅函[2002]890號文“國家稅務總局關于企業等社會力量向中華社會文化發展基金會的公益救濟性捐贈稅前扣除問題的通知”，企業通過中華社會文化發展基金會向下列四類文化事業的捐贈支出，允許按照應納稅所得額10%的比例據實扣除：

A、對國家重點交響樂團、芭蕾舞團、歌劇團、京劇團和其他民族藝術表演團體的捐贈；

B、對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術館、革命歷史紀念館的捐贈；

C、對重點文物保護單位的捐贈；

D、對文化行政管理部門所屬的非生產經營性的文化館或群眾藝術館接受的社會公益性活動、項目和文化設施等方面的捐贈。

（二）對外捐贈的財稅處理

內、外資企業在對外捐贈的會計、稅務處理方面是一致的。會計上均應該將捐出資產的帳面價值及應該繳納的流轉稅等相關稅費作為營業外支出處理，會計分錄為

借：營業外支出

資產減值準備（如有）

貸：資產（帳面余額）

應交稅金（視同銷售繳納的流轉稅）

稅務處理上，企業應該將資產捐贈業務分解為按照公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業務處理。一方面應該視同銷售繳納流轉稅金，另一方面要按照視同銷售調整增加當應納稅所得額和按照規定的稅前扣除比例調整捐贈支出。財會（2003）29號文“關于執行《企業會計制度》和相關會計準則有關問題解答

（三）”給出了企業因捐贈事項產生的所得稅納稅調整公式：

因捐贈事項產生的納稅調整金額=〖按照稅法規定的捐出資產的公允價值—〔按稅法確定的捐出資產的成本（或原價）—按稅法規定已計提的累計折舊（累計攤銷額）〕—捐贈過程中發生的清理費用及繳納的可從應納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關稅費〗+〖因捐贈事項按會計規定計入當期營業外支出的金額—稅法規定允許稅前扣除的公益救濟性捐贈金額〗

第三篇：小企業會計準則受贈業務的會計處理

小企業會計準則受贈業務的會計處理(2014-04-29 17:48:38)

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轉載 ▼ 標簽：分類： 財會與稅務

原文地址：小企業會計準則受贈業務的會計處理作者：稅義正濃

財政部發布《小企業會計準則》,以規范小企業會計確認、計量和報告行為,促進小企業可持續發展。與《小企業會計制度》相比,《小企業會計準則》在資產、負債、所有者權益、收入和財務報表等方面都發生了變化。

對捐贈業務的《小企業會計準則》與《小企業會計制度》的不同之處

科目設置發生了較大變化。《小企業會計制度》設置“待轉資產價值”科目,核算小企業接受捐贈待轉的資產價值,年底再轉入“資本公積”等科目。

《小企業會計準則》設置“營業外收入”科目,將捐贈收益作為小企業非日常活動產生的經濟利益的凈流入,全額計入當期損益。這與《企業會計準則》完全一致。

《小企業會計準則》與《企業所得稅法》協調一致

《企業所得稅法》實施前,根據國家稅務總局《關于做好已取消和下放管理的企業所得稅審批項目后續管理工作的通知》(國稅發〔2004〕82號)和國家稅務總局《關于做好2007企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》(國稅函〔2008〕264號)規定,企業在一個納稅發生的轉讓、處置持有5年以上的股權投資所得、非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得和捐贈所得,占當年應納稅所得50%及以上的,可在不超過5年的期間均勻計入各的應納稅所得額。

《企業所得稅法》實施后,部分省份已經停止執行遞延納稅政策。國家稅務總局《關于企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局2010年第19號公告)對此問題進行了統一。根據國家稅務總局2010年第19號公告規定,企業取得財產(包括各類資產、股權、債權等)轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等,不論是以貨幣形式還是非貨幣形式體現,除另有規定外,均應一次性計入確認收入的計算繳納企業所得稅。

“另有規定”主要是指:第一,根據財政部、國家稅務總局《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)規定,符合特殊性稅務處理條件的債務重組所得,企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上,可以在5個納稅的期間內,均勻計入各的應納稅所得額。

第二,國家稅務總局《關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2009〕118號)規定,企業從規劃搬遷次年起的5年內,其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額,在5年期內完成搬遷的,企業搬遷收入按上述規定處理。第三,國家稅務總局《關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)第二條關于遞延所得的處理規定,企業按原稅法規定已作遞延所得確認的項目,其余額可在原規定的遞延期間的剩余期間內繼續均勻計入各納稅期間的應納稅所得額。也就是說,《小企業會計準則》受贈業務的所得稅處理財稅一致,都將受贈收入計入當期損益或應納稅所得額中,不再存在時間性差異而進行納稅調整。

例:甲企業為增值稅一般納稅人,假設2013年接受一批設備捐贈。捐贈方無償提供市場價格的貨物,增值稅發票注明價款200萬元,增值稅34萬元;受贈方甲企業自行支付運費1萬元,上述業務都有合法的憑證。

該設備入賬時接受捐贈收入金額為200+34=234(萬元)。

受贈該設備應納的企業所得稅為234×25%=58.5(萬元)。

該設備可抵扣進項稅為34+1×7%=34.07(萬元)。

該批設備賬面成本為200+1×(1-7%)=200.93(萬元)。

會計處理:

借：固定資產2000000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)340000

貸：營業外收入2340000

自付運費的會計處理,借：固定資產9300

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)700

貸：銀行存款10000

經過這樣處理,甲企業所獲捐贈收入234萬元作為利潤總額的組成部分,計入當年應納稅所得

第四篇：無形資產會計處理與稅務處理的差異

無形資產會計處理與稅務處理的差異

一、無形資產的界定與確認《企業會計準則第6號——無形資產》，是為了規范無形資產的確認、計量和相關信息的披露。無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準：能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。

無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業，該無形資產的成本能夠可靠地計量。企業在判斷無形資產產生的經濟利益是否很可能流入時，應當對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素作出合理估計，并且應當有明確證據支持。

企業無形項目的支出，除下列情形外，均應于發生時計入當期損益：符合無形資產準則規定的確認條件、構成無形資產成本的部分；非同一控制下企業合并中取得的、不能單獨確認為無形資產、構成購買日確認的商譽的部分。

企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查；開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益。企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

《企業所得稅法》第十二條規定，在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。在稅務處理上，無形資產，是指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。

無形資產的界定與確認方面會計準則與稅法規定主要有以下區別：

一是關于商譽。由于商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，所以在會計上不作無形資產處理，企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，也不應確認為無形資產。由于商譽屬于沒有實物形態的非貨幣性長期資產，在稅法中作為無形資產處理。

二是關于土地使用權。在會計處理上把已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權作為投資性房地產處理。在稅務處理上，企業為取得土地使用權支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款、無償取得的土地使用權，都作為無形資產處理。

三是關于計算機軟件。在會計處理上，主要是根據計算機軟件的重要性來確定是否作為無形資產核算。在稅務處理上，主要是根據計算機軟件是否單獨計價來確定是否作為無形資產管理。一般來說，企業購買計算機應用軟件，凡隨同計算機硬件一起購入的，計入固定資產價值；單獨購入的，作為無形資產管理。

二、無形資產的初始計量與計稅基礎在會計處理上，無形資產應當按照成本進行初始計量。第一，外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計準則第17號———借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。第二，自行開發的無形資產，其成本包括自滿足無形資產準則規定后至達到預定用途前所發生的支出總額，但是對于以前期間已經費用化的支出不再調整。第三，投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

在稅務處理上，無形資產按取得時的實際支出作為計稅基礎。第一，外購的無形資產，按購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出作為計稅基礎。第二，自行開發的無形資產，按開發過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發生的實際支出作為計稅基礎；但企業自行開發的無形資產的費用已歸入研究開發費中在稅前扣除或加計扣除的，其計稅基礎為零。第三，通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組取得的無形資產，按該資產的公允價值和應支付的相關稅費作為計稅基礎。

第五篇：受贈儀式感謝詞

阜陽市實驗小學向泉潁嚴田小學舉行愛心捐贈

泉潁嚴田小學

劉暢

尊敬的各位領導、老師、同學們：

在這充滿希望與生機的季節，我們收到了來自阜陽市實驗小學的全體師生給我們帶來的希望，向我們無償捐贈一批圖書。

在我們農村學生如饑似渴地需要更多的圖書時，你們給我們送來了及時雨。那一本本精美的圖書猶如久旱的甘露，滋潤著我們的心田，又如一縷春天里的和煦陽光，漫暖著我們的心扉。這種雪中送碳的舉動撞擊著我們的心靈。有了書，我們會獲得豐富的知識；有了書，我們會領略書海中的自然與神奇；有了書，我們就可以體味人生的哲理。授人玫瑰，手有余香；奉獻愛心，收獲希望。

最后，我代表嚴田小學全體學生感謝實驗小學的全體師生為我們搭建了一座通往知識世界的友誼橋梁，今后，我們會更加努力學習，多讀書，用知識改變我們的命運，我們也會向你們學習，將愛心傳承下去。

嚴田小學

2014年5月12日