第一篇：現行企業財務報告存在的問題與改進對策

現行企業財務報告存在的問題與改進對策

2006-10-17 14:8 馬俊 【】【】【】

〔摘 要〕財務報告是會計核算的終極輸出信息，在現行企業財務報告中，存在著信息含量不完整、反映不準確、披露不及時、項目結構不合理等問題。要解決這些問題，就必須堅持效益大于成本的原則；就必須擴展信息披露范圍，適當增加報表附注內容，制定相應會計準則，創新會計確認、計量標準，縮短報告時間間隔，提高財務報告的及時性，調整財務報表結構，改進財務業績報表。只有解決好這些問題，才能為報表使用者提供符合質量要求的各種信息。

〔關鍵詞〕現代企業；財務報告；問題；對策

一、引言

會計系統的基本目的就是向信息使用者提供符合質量要求的會計信息，而財務報告是會計系統的最終輸出信息，它的目的是為報表使用者提供有助于經濟決策的資料。因此，財務報告的目的與會計核算的基本目標是一致的。

隨著知識經濟時代的快速到來和行業競爭的日益激烈，人們對會計信息的期望與要求不斷提高，會計信息的作用越來越大，同時會計信息的質量問題也日趨為企業所顧慮、為社會所關注。2001年1月1日實施的《企業會計制度》中規定，企業的財務報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。企業財務報告的“三表體系”遵循著特定的會計準則，采用通用格式進行編制；具有綜合性、可操作性等特點。但是，由于財務報告是由利益對立各方中的一方或其代理者所編制，受經濟環境的影響和制約和財務報告本身所能反映的客觀經濟狀況的局限，現行財務報告滯后于環境變化所顯現出它的缺陷與不足，越來越不能滿足信息使用者的需求。本文擬從我國現行企業財務報告所存在的諸多問題進行分析，談談企業財務報告的改進對策。

二、現行企業財務報告存在的問題

會計一般原則中的客觀性，要求“會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果”。但在市場需求不斷變化的情況下，企業財務報告未能跟上時代的步伐，其披露的會計信息存在著許多問題和不足，正在逐步失去其相關性。

（一）財務報告信息含量不夠完整

首先，完整性缺乏是現行財務會計模式的固有弊病。以交易為基礎的現行財務會計模式勢必會對某些與交易無聯系但卻十分重要的期間價值變化不反映?？赡茏钪苯拥挠绊懢褪菍е缕髽I對經營業績的反映和控制難以令人滿意。例如企業經營過程之中造就的競爭優勢，因為不與企業的交易活動直接相關，因此在財務報表上得不到反映，但是這類事項或情況卻對企業日后的經營業績意義深遠。

其次，現行財務報告的不完整性還在于它實際上是一種通用格式的報表，它提供給不同使用者以相同的會計信息，并將不同企業的財務報表予以程式化。然而，隨著新環境下財務分析職業的興起，市場和會計信息使用者正在呼喚通用格式財務報表以外的、有利于特殊信息需要的“專用”財務報表。且由于使用者的目的和方法不同、被估價的資產不同、報告公司的環境不同、使用者的信息偏好不同，所以使用者具有不同的信息需求。而程式化的通用格式的報表，實在難以滿足上述需求。

再次，現行財務報告的核心是企業的有形資產，而對企業內生的人力資源狀況和各種軟資產如商譽、知識產權、企業文化等未能得到真實而公允的反映，一些對企業履行社會責任的信息也在財務報告中長期被忽視。在知識經濟時代，這些軟資產才是企業未來現金流量和市場價值的動力所在，其重要性日益凸現。據統計，1995年美國很多企業的無形資產在總資產中所占比例高達60%，特別是根據1997年中國品牌價值報告，世界第一品牌可口可樂的品牌價值高達479.78億美元，中國第一品牌紅塔山的品牌價值也達353億元人民幣。由

此可見，在一些高技術企業和大型企業中，無形資產在總資產中所占比重及所起的作用已不容忽視。然而傳統的財務報告對此卻無法充分反映，以至于導致當今類似英特爾、微軟之類的股票上市后，其市場價值通常比賬面價值要高出3—8倍，從而不能有效滿足信息使用者基于無形資產的決策需求。

（二）財務報告信息反映不夠準確

不可否認，在會計確認和會計計量中，估計和判斷客觀存在，“不確定性”貫穿著整個會計處理過程。事實上，只要現行財務會計模式確認以權責發生制為主，那么財務會計處理過程之中的估計和判斷就不可避免。例如，壞賬準備的計提，固定資產折舊的年限和殘值確定，無形資產經濟壽命認定，職工退休金和遞延所得稅等。這些都會影響到會計信息的準確性。再有，在會計處理過程中，不可掩蓋地存在以下幾種現象：重法律形式而輕經濟實質。要使會計資料反映如實，那就必須根據其經濟實質，而不是依據法律形式進行反映和核算。因此，當經濟實質和法律形式發生背離時，會計核算應根據經濟實質進行會計處理。盡管現代財務會計模式中不乏“實質重于形式”原則運用的典型例子，但不可否認的是“法律形式”取代“經濟實質”在會計處理中很有市場。例如，按現行財務會計理論，資產被定義為未來的經濟利益，但是，究竟有多少資產是按照現值去計量？有多少歷史成本屬性對資產計量的結果與經濟事實相符？再如，在進行有退款權的產品銷售處理時，會計人員往往在交易發生時就完全確認為收入，但經濟事實卻是與該商品相聯系的風險并未完全轉移或排除。重成本而輕價值。成本、價格和價值是經濟學中的三個重要概念，但具體到會計核算，要真正理解它們之間的轉化關系卻并不容易。譬如，對特定的會計主體而言，若以一定價格購進一臺固定資產，當固定資產安裝完畢并投入使用后，原來支付的價格就體現為固定資產成本的一部分，在會計學之中，這時價格就轉化為成本。成本在很大程度上僅僅代表資產的存量特征，價值則代表了資產的流量特征，現行財務會計模式重成本輕價值的原因主要是考慮到財務報告所提供的信息的可靠性。近些年來會計學者提倡重價值卻是站在提高財務報告信息的相關性立場或角度上的。因此，現行財務報告重成本輕價值是不適宜的。重利潤核算而輕現金流量。現行財務報告力爭體現資產負債觀，而非收入費用觀，但在財務報告中卻并末始終如一地貫徹這一思想。例如：過分注重盈利的核算；過分強求收入、費用的配比而忽視資產計價；過分注意最終的利潤數據。而對代表企業實際支付能力的現金流量狀況長期忽視。但是，會計信息使用者所關心的是企業現金流入、流出的時間，金額以及概率分布的信息。因為這些信息有助于評估企業支付股利的能力、償債能力，并通過分析企業盈利數字和現金凈流量的差異來調整投資策略。

（三）財務報告信息披露不夠及時重定期報告輕實時披露。信息的最大特點在于時效性。隨著競爭的加??；科技的進步和金融工具的日新月異，經濟環境發生了急劇變化，企業的經營類型和經營風險、財務風險會隨時轉換。會計信息使用者要求會計能夠提供“實時”信息。為了向企業的投資者、債權人以及管理者提供企業的經營情況，現行財務報告采取了定期報告的制度。然而，現行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性要求，披露的周期、時限過長，會計信息的不確定性大大增加，過時的信息往往無助于決策甚至有害于決策。英國巴林銀行倒閉一案就是最好例證。因此，滿足用戶信息需求，提供更短期間的財務報告就成為會計信息使用者的共同心愿。重歷史經濟活動記錄而輕對未來經濟活動的及時預測。現行財務報告模式下的財務報表基本上是一張歷史會計數據的匯總表。會計要素的定義應該包含現在和未來這兩個時間點的交易和事項，事實卻并非如此。在經濟環境變化不顯著的情況下，我們可以用反映企業過去經營結果財務報告及其因果聯系去推測企業的未來，但在經濟環境劇烈變化的條件下，不

可能直接用過去的財務報告去及時推測企業未來，這就導致財務報告的相關性大大降低。

（四）財務報告項目結構不甚合理財務報表結構不合理主要體現在損益表上：

第一、損益表中未列出銷貨退回、折讓和折扣。而銷貨退回、折讓金額的多少可以反映客戶對企業商品質量、規格的滿意情況。由于未列出它們，管理者不能從表中了解客戶對企業商品的評價。未列出銷售折扣額，管理者就難以知道企業為擴大銷售和減少壞賬風險所用經營策略的實施情況。第二、未將非常損益與正常損益分開。非常損益是指非管理當局所能控制的損益項目，其性質特殊、具有偶發性，表內的營業外收支包含較廣，非常損益僅僅是其中一部分。由于未將非常損益與正常損益分開，這就使人們對企業財務成果難以分清哪些是經營決策的結果，哪些不是企業所能控制情況下非經常發生的結果。從而不利對企業績效進行正確評價和對現金流量作出正確預測。第三、缺乏極為重要的每股盈余項目。第四、將投資收益單列一項缺乏一定邏輯性。

此外，附注內容簡單粗糙，財務情況說明書形式單一，缺失重要信息披露等等，也是現行企業財務報告中存在的問題。

三、解決現行企業財務報告存在問題的對策

社會經濟環境和會計信息使用需求的變化是推動會計發展的兩大動力。隨著我國現代企業制度改革的不斷深化，為企業內外會計信息使用者提供決策有用的信息已擺在重要位置。為提高會計信息質量，更好地為會計信息使用者服務，對現行企業財務報告存在的問題進行改進已勢在必行。筆者認為，現行企業財務報告的改進可以從以下幾方面考慮：

（一）擴展信息披露范圍，適當增加報表附注內容。

按照財務報告的充分揭示原則，凡是為達到公正表達企業經濟事項所必要的信息均應完整提供，并使用戶易于理解，亦即財務報告應揭示所有對用戶的理解及決策有用的重要信息。因此應在現行財務報告的基礎上，結合我國經濟發展的實際，適當擴展信息披露的內容。不僅要有財務信息，還要披露非財務信息；不僅要有定量信息，還要披露定性信息；不僅要有確定的信息，還要披露不確定的信息；不僅要有歷史信息，還要披露預測信息；不僅要有整體信息，還要披露分部信息。因此，財務報告的內容可從如下幾個方面加以改進：

第一、要增加對衍生金融工具所產生的收益和風險信息的揭示，將金融衍生工具納入表內，充分披露它的價值變動、報酬與風險的轉移、潛在風險以及對財務報表的影響，以配合我國資本市場的發展和完善。

第二、要注重知識資本、人力資源、企業文化等軟資產信息的披露。

第三、要重視對企業未來價值預測信息的披露。在保持有用歷史信息的同時，要披露企業未來價值趨勢，諸如企業投資、產品市場占有率、材料成本升降、新產品開發、上市公司提供每股收益的預測數據等。

第四、要重視企業履行社會責任方面信息的披露。如因環境因素而產生的或有負債、治理污染的成本以及其他環境風險損失等影響企業發展的相關信息。

第五、要求上市公司披露股東權益稀釋方面的信息。否則公司經營者易通過權益交換方式來降低利息費用，虛增企業利潤，可能誘導投資者作出有損經濟利益的決策。

第六、增加財務報表附注。與發達國家相比，我國現行財務報告仍停留在以報表為主要內容的階段。而發達國家會計報表附注長度幾乎是報表本身的5倍，因而適當增加報表附注，增加有用信息的披露，是符合國際會計慣例的，也是充分體現會計信息全面性、相關性的有效手段。

（二）制定相應會計準則，創新會計確認、計量標準

隨著我國市場經濟的發展，經濟活動越來越復雜。會計確認和計量必須創新，才能解決內容復雜，而納入報告進行確認、計量有困難的難題。一是會計確認的范圍要擴大，確認的標準要更新。二是計量屬性須重新解釋。要從廣義上理解貨幣量度，不以貨幣量度為限，鼓

勵使用其他量度，作為貨幣量度的補充。例如：衡量一個企業的競爭能力和發展前景，可以用從以下幾方面進行度量：（1）市場占有率可用百分比來量化；（2）顧客滿意度可用“很滿意”、“滿意”、“不滿意”等概念量化；（3）企業風險可用概率來量化。可見，會計在計量問題上若不跳出貨幣度量的框框，就很難在確認和披露上有所改進。三是要適當拓展計量標準的范圍。由單一計價模式向多元計價模式轉變，由歷史成本計量向現行價值計量轉變，同時要考慮通貨膨脹等因素的影響，來提高會計信息的相關性和可靠性，解決諸如自創商譽等項目如何確認和計量的問題。

（三）縮短報告時間間隔，提高財務報告的及時性

當前，企業面臨的現實是產品生命周期不斷縮短衍生工具不斷涌現，經營活動的不確定性日益顯著，會計信息的決策有用期大大縮短。而現行企業財務報告在時效上不能很好地滿足報表使用者的需要。因此，首先必須建立一套能提供實時信息的財務報告制度。一方面，定期報告仍要存在，作為財務成果分配的依據；另一方面，編制實時報告作為有效決策的依據。為保證財務報告信息的及時性，我國中期財務報告可借鑒西方國家的一些做法，在時間上采用季報編制形式，在內容上要重點突出，避免“小而全”。隨著信息技術的發展和運用，會計數據能通過計算機進行實時的處理與反映，會計人員賬務處理一完成，計算機就可以自動生成報表。這就大大縮短了報告輸出的時間間隔。其次，必須建立和完善實時財務報告系統。通過互聯網發布企業會計信息已經成為企業與用戶溝通的重要手段。網絡會計使會計信息無論在形式上，還是內容上都得到了大大拓寬，減少了會計信息產生、傳播與利用的時間間隔。我們可要求需要外送財務報告的企業在規定的時間內進入實時財務報告系統，這樣不僅給使用者獲取企業財務報告更加方便、快捷，而且可以遏制一家企業兩套帳甚至多套帳的做法。再有，職能部門可將查處的虛假財務報告問題在網站上公布，能以最快的速度將問題揭露，使會計信息的用戶早做防范。

（四）調整財務報表結構，改進財務業績報表

第一，調整財務報表結構。我們應該繼承現行財務報告模式下的核心部分———財務報表，包括資產負債表、損益表和現金流量表，應將這三張報表結構進行調整，將披露的會計信息劃分為核心信息和非核心信息兩部分。企業的核心業務，是指正常的或經常的交易或事項。例如，正常或經常性的經營活動以及經常性的非經營利得或損失。而非核心業務是針對于具體的企業來說是非典型的經濟業務或偶發性的交易或事項。當然，核心業務和非核心業務的劃分是相對的，也是因企業而不同的。將企業的經營業務劃分為核心業務和非核心業務，可以力保集中資源向使用者提供最能夠反映企業經營趨勢的會計信息。

第二，改進財務業績報表。在改進財務業績報告時，可以充分借鑒英國、美國和國際會計準則委員會的兩張財務業績報表的觀點，即在保留現行利潤表的前提下，增加一張與之同等重要的全面收益表，來更有組織地列示那些已經得到確認但直接在資產負債表所有者權益中進行報告的末實現利得項目。這種處理方法有以下優點：一是可以保留使用者熟悉的利潤表格式，避免因報告全面收益使現行實務發生太大的改變；二是增加了末實現利得項目對使用者的透明度，有助于提高財務報表的可理解性和公司間報表的可比性；三是全面收益表根據現行利潤表和資產負債表加工而成，編制成本可降至最低。在我國推行全面收益表，不僅必要，而且可能，這是因為：

首先，在現階段推行全面收益表，對于規范上市公司的信息披露，保護廣大投資者的合法權益，進而促使資本市場的健康發展，都十分必要。

其次，推行全面收益表有助于解決我國已經出現和未來可能出現的會計難題。我國目前已有不少利得項目繞過利潤表直接進入資產負債中所有者權益部分，如外幣折算差額、資產評估增值、債務重組利得等。隨著我國金融業務的發展，政府部門也在抓緊制定衍生金融工具準則，如果以公允價值作為衍生工具的計量屬性，那么就必須解決公允價值變動的確認和

報告問題?？尚械慕鉀Q辦法還是在現行財務體系中增加全面收益表。

再次，推行全面收益表還是會計國際化的需要。我國已經加入WTO，根據現有WTO協定中的一些基本原則和條款，在“合理、客觀、公正”的前提下，我國將逐步開放國內會計市場。另外，國內有些企業不斷在國際資本市場上市籌資，他們也要求縮小與國際慣例之間的現實差異，降低公司的籌資成本。

總而言之，現行企業財務報告在新經濟條件下受到了諸多沖擊，必須改革，但改革中我們一定要堅持效益大于成本的原則，一定要考慮財務會計自身的理論與方法，一定要在會計準則的規范內進行。只有這樣，現行企業財務報告的改革才能達到預期目標。

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第二篇：現行財務報告存在的問題及改進措施

現行財務報告存在的問題及改進措施

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編輯整理: 出納工作內容 編輯:王菲 文章來源：新浪

隨著行業競爭風險的加劇以及高科技的發展，人們對會計信息的期望與要求不斷提高。會計信息質量問題正日益為社會所關注。根據決策有用理論，會計系統的基本目的就是向信息使用者提供符合質量特征要求的會計信息，而“財務報告的目的是提供經濟決策中有助于一系列使用者的關于企業財務狀況、經營業績和財務變動的資料”。應當認為，在國際會計準則委員會《關于編制和提供財務報表的框架》中，財務報表的目的與會計的基本目標是一致的。這樣，會計信息的質量通常也就是指財務報告的質量。鑒于此，本文擬從現行財務報告存在的問題入手，討論改進的對策，以適應會計信息質量的要求。

一、現行財務報告存在的問題

第三篇：現行財務報告存在的問題及改進措施

現行財務報告存在的問題及改進措施

-------------------------編輯整理: 出納工作內容 編輯:王菲 文章來源：新浪

隨著行業競爭風險的加劇以及高科技的發展，人們對會計信息的期望與要求不斷提高。會計信息質量問題正日益為社會所關注。根據決策有用理論，會計系統的基本目的就是向信息使用者提供符合質量特征要求的會計信息，而“財務報告的目的是提供經濟決策中有助于一系列使用者的關于企業財務狀況、經營業績和財務變動的資料”。應當認為，在國際會計準則委員會《關于編制和提供財務報表的框架》中，財務報表的目的與會計的基本目標是一致的。這樣，會計信息的質量通常也就是指財務報告的質量。鑒于此，本文擬從現行財務報告存在的問題入手，討論改進的對策，以適應會計信息質量的要求。

一、現行財務報告存在的問題

會計一般原則中的第一條就是會計的客觀性，也就是要求“會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果”?，F代財務三表體系確實在相當長的時期內滿足了社會要求企業真實公允地披露會計信息的需要，但在市場需求日新月異的情況下，企業財務報告未能跟上時代的步伐，會計信息正在失去相關性，所以當務之急是找出問題所在，以采取相應的改進措施。

1.財務報告信息含量不夠完備

傳統的財務報告主要是以歷史成本為基礎反映過去的財務狀況和經營成果，強調的是對已經發生的生產經營活動結果的總結，這種總結是決策活動不可缺少的工具。但是，決策活動的最顯著特征是對未來投資活動的籌劃或規劃，是一種包含有預期的經濟行為。這就是說，如果會計數據僅僅局限于對以往經營過程的簡單描述，便會形成會計數據信息的歷史性與決策活動的未來性之間的不對稱性。隨著市場經濟體制下經濟成分的多元化、投資形式的不斷多樣化（如證券投資、期貨交易等形式），這種不完備的會計信息就會成為培育市場主體、支撐市場體系發育的不可忽視的障礙，因而作為會計信息系統終端產品的財務報告的“增容”，是我國經濟對外開放逐步提高的客觀要求。

其次，現行財務報告模式把重點放在硬性資產上，對知識資本、知識產權、人才資源等軟性資產未能予以揭示。在知識經濟時代，這些軟性資產才是企業未來現金流量和市場價值的動力所在，其重要性日益凸現。據統計，1995年美國很多企業的無形資產在總資產中所占比例高達50%～60%，而根據1997年中國品牌價值報告，世界第一品牌可口可樂的品牌價值高達479.78億美元，中國第一品牌紅塔山其品牌價值也已達353億元人民幣。由此可見，在一些高技術企業和大型企業中，無形資產在總資產中所占比重及所起的作用已不容忽視。然而傳統的財務報告對此卻無法充分反映，以至于導致當今類似英特爾、微軟之類的股票上市后，其市場價值通常比賬面價值要高出3～8倍，從而不能有效滿足信息使用者基于無形資產的決策需求。

2.財務報告信息披露不夠及時

為了向企業的投資者、債權人以及管理者提供企業的經營情況，傳統財務報告采取了定期報告的制度。而如今，隨著競爭的加劇、科技的進步和金融工具的日新月異，經濟情況發生了急劇變動，企業的經營類型和經營風險、財務風險會適時轉換，會計信息使用者要求會計能夠隨著業務變化而變化，提供“實時”信息。過時的信息已無助于決策甚至有害于決策。在英國巴林銀行事件中，巴林銀行直至1995年2月末倒閉時，其1994年的報告仍未實際完成，導致了外部信息使用者決策失誤。由此可見，信息披露不及時會加大外部會計信息使用者的決策風險。因此，為滿足用戶的信息需求，對外提供更短期間的財務報告就成為當務之急。

3.財務信息披露方式不夠完善

歷來，借助標準、通用的財務報告模式是企業把財務信息傳遞給使用者的一種有效手段，然而這種通用式的報告不可避免地忽略了各種不同使用者之間信息需求的差別和使用上的差別。因為就使用者而言，有的習慣于利用綜合信息，有的習慣于利用明細信息，有的喜用文字信息，有的喜用圖表等直觀信息，因此如何妥善解決這類信息使用上的差異問題，便給未來信息披露方式提出了挑戰。

二、改進現行財務報告的措施

隨著貿易、投資和金融資本國際流動的增加，國民經濟無疑正走向一體化。在這樣的經濟背景下，會計的性質也進入了一個變革的時代?，F行的財務報告模式正在被打破，對財務報告加以改進勢在必行。我國現行財務報告的改進可以從以下幾方面考慮：

1.拓展信息披露內容，適當增加報表附注，揭示非財務信息

隨著金融創新的深化發展，衍生金融工具“以小博大”所蘊含的無窮機會與風險及以未來期間合約履行情況為立足點的特性，使傳統會計束手無策。信息高速公路的形成和網絡的誕生，把全球聯成一個“地球村”。如今沒有任何一個國家和地區能運用各種檢查制度成功地封鎖信息的傳播。這種錯綜復雜的經濟環境，要求拓展信息披露的內容，改進信息模式。

第一，拓展信息披露的內容。按照財務報告的充分揭示原則，凡是為達到公正表達企業經濟事項所必要的信息，均應完整提供，并使用戶易于理解，亦即財務報告應揭示所有對用戶的理解及決策有用的重要信息。因而應在現行財務報告的基礎上，首先增加對衍生金融工具的揭示，把衍生金融工具納入表內，充分披露它的價值變動、報酬與風險的轉移、潛在風險以及對財務報表的影響。其次，增加財務報表附注。在會計發達國家，會計報表附注長度幾乎是報表本身的5倍，從中可以看到附注的地位。相比之下，我國現行財務報表仍停留在以報表為主要內容的階段。因而適當增加報表附注，增加對表外項目如長期購買協議以及不符合傳統會計要素定義與確認標準的知識資本、人力資源等的披露也是“符合國際會計慣例”的，更是“著眼于用戶”的具體表現之一。

隨著行業競爭風險的加劇以及高科技的發展，人們對會計信息的期望與要求不斷提高。會計信息質量問題正日益為社會所關注。根據決策有用理論，會計系統的基本目的就是向信息使用者提供符合質量特征要求的會計信息，而“財務報告的目的是提供經濟決策中有助于一系列使用者的關于企業財務狀況、經營業績和財務變動的資料”。應當認為，在國際會計準則委員會《關于編制和提供財務報表的框架》中，財務報表的目的與會計的基本目標是一致的。這樣，會計信息的質量通常也就是指財務報告的質量。鑒于此，本文擬從現行財務報告存在的問題入手，討論改進的對策，以適應會計信息質量的要求。

一、現行財務報告存在的問題

會計一般原則中的第一條就是會計的客觀性，也就是要求“會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果”。現代財務三表體系確實在相當長的時期內滿足了社會要求企業真實公允地披露會計信息的需要，但在市場需求日新月異的情況下，企業財務報告未能跟上時代的步伐，會計信息正在失去相關性，所以當務之急是找出問題所在，以采取相應的改進措施。

1.財務報告信息含量不夠完備

傳統的財務報告主要是以歷史成本為基礎反映過去的財務狀況和經營成果，強調的是對已經發生的生產經營活動結果的總結，這種總結是決策活動不可缺少的工具。但是，決策活動的最顯著特征是對未來投資活動的籌劃或規劃，是一種包含有預期的經濟行為。這就是說，如果會計數據僅僅局限于對以往經營過程的簡單描述，便會形成會計數據信息的歷史性與決策活動的未來性之間的不對稱性。隨著市場經濟體制下經濟成分的多元化、投資形式的不斷多樣化（如證券投資、期貨交易等形式），這種不完備的會計信息就會成為培育市場主體、支撐市場體系發育的不可忽視的障礙，因而作為會計信息系統終端產品的財務報告的“增容”，是我國經濟對外開放逐步提高的客觀要求。

其次，現行財務報告模式把重點放在硬性資產上，對知識資本、知識產權、人才資源等軟性資產未能予以揭示。在知識經濟時代，這些軟性資產才是企業未來現金流量和市場價值的動力所在，其重要性日益凸現。據統計，1995年美國很多企業的無形資產在總資產中所占比例高達50%～60%，而根據1997年中國品牌價值報告，世界第一品牌可口可樂的品牌價值高達479.78億美元，中國第一品牌紅塔山其品牌價值也已達353億元人民幣。由此可見，在一些高技術企業和大型企業中，無形資產在總資產中所占比重及所起的作用已不容忽視。然而傳統的財務報告對此卻無法充分反映，以至于導致當今類似英特爾、微軟之類的股票上市后，其市場價值通常比賬面價值要高出3～8倍，從而不能有效滿足信息使用者基于無形資產的決策需求。

2.財務報告信息披露不夠及時

為了向企業的投資者、債權人以及管理者提供企業的經營情況，傳統財務報告采取了定期報告的制度。而如今，隨著競爭的加劇、科技的進步和金融工具的日新月異，經濟情況發生了急劇變動，企業的經營類型和經營風險、財務風險會適時轉換，會計信息使用者要求會計能夠隨著業務變化而變化，提供“實時”信息。過時的信息已無助于決策甚至有害于決策。在英國巴林銀行事件中，巴林銀行直至1995年2月末倒閉時，其1994年的報告仍未實際完成，導致了外部信息使用者決策失誤。由此可見，信息披露不及時會加大外部會計信息使用者的決策風險。因此，為滿足用戶的信息需求，對外提供更短期間的財務報告就成為當務之急。

3.財務信息披露方式不夠完善

歷來，借助標準、通用的財務報告模式是企業把財務信息傳遞給使用者的一種有效手段，然而這種通用式的報告不可避免地忽略了各種不同使用者之間信息需求的差別和使用上的差別。因為就使用者而言，有的習慣于利用綜合信息，有的習慣于利用明細信息，有的喜用文字信息，有的喜用圖表等直觀信息，因此如何妥善解決這類信息使用上的差異問題，便給未來信息披露方式提出了挑戰。

二、改進現行財務報告的措施

隨著貿易、投資和金融資本國際流動的增加，國民經濟無疑正走向一體化。在這樣的經濟背景下，會計的性質也進入了一個變革的時代?，F行的財務報告模式正在被打破，對財務報告加以改進勢在必行。我國現行財務報告的改進可以從以下幾方面考慮：

1.拓展信息披露內容，適當增加報表附注，揭示非財務信息

隨著金融創新的深化發展，衍生金融工具“以小博大”所蘊含的無窮機會與風險及以未來期間合約履行情況為立足點的特性，使傳統會計束手無策。信息高速公路的形成和網絡的誕生，把全球聯成一個“地球村”。如今沒有任何一個國家和地區能運用各種檢查制度成功地封鎖信息的傳播。這種錯綜復雜的經濟環境，要求拓展信息披露的內容，改進信息模式。

第一，拓展信息披露的內容。按照財務報告的充分揭示原則，凡是為達到公正表達企業經濟事項所必要的信息，均應完整提供，并使用戶易于理解，亦即財務報告應揭示所有對用戶的理解及決策有用的重要信息。因而應在現行財務報告的基礎上，首先增加對衍生金融工具的揭示，把衍生金融工具納入表內，充分披露它的價值變動、報酬與風險的轉移、潛在風險以及對財務報表的影響。其次，增加財務報表附注。在會計發達國家，會計報表附注長度幾乎是報表本身的5倍，從中可以看到附注的地位。相比之下，我國現行財務報表仍停留在以報表為主要內容的階段。因而適當增加報表附注，增加對表外項目如長期購買協議以及不符合傳統會計要素定義與確認標準的知識資本、人力資源等的披露也是“符合國際會計慣例”的，更是“著眼于用戶”的具體表現之一。

第二，改進信息模式。按照寬型會計信息結構的思路，財務報告應當傳導的信息指標體系至少應當包括企業財務信息和非企業財務信息（如經營業績信息）兩大基本組成部分。企業非財務信息主要用來反映企業生產經營活動對社會、自然以及相關環境所產生的效應，以便為投資和購買活動提供更完整的會計信息。這就要求企業財務報告不僅要及時提供資產負債表、損益表和現金流量表，還應及時提供反映企業經營社會邊際成本及其變動狀況的信息。應當明確的是，財務報告制度的改進，目的在于為建立一個有效的擴大就業范圍、維護雇員利益和環境資源管理體系創造必要的微觀基礎。因此，從嚴格意義上來說，完整的會計信息必須全面地、系統地反映企業經營過程所形成的一切財務性和非財務性信息。

2.編制實時報告，縮短報告的時間間隔，提高財務報告及時性

廣大投資者最關心的問題莫過于企業未來的前途是否樂觀，而預測未來的變化，單憑過去按月、按年編制的會計報告在時效上不能很好地滿足報表使用者的需要。因為當前企業面臨的現實是產品生命周期不斷縮短，衍生工具不斷涌現，經營活動的不確定性日益顯著，會計信息的決策有用期大大縮短。因此，必須建立一套能提供適時信息的財務報告制度。一方面，定期報告仍將存在，作為財務成果分配的依據；另一方面，編制實進報告作為決策的依據。這并不難作到，因為由賬戶數據轉化為財務報告數據的復雜運算過程，已被編人計算機作為算法程序，會計人員賬務處理一完成，計算機就可以自動生成報表。所以，隨著信息技術的發展，提高財務報告的及時性與充分性，不再有技術上的問題。

3.改進信息披露方式，增加財務數據分析

會計信息質量特征是以信息使用者對會計信息“有所理解或十分熟悉”作為假定前提的。而這一假定前提在市場經濟發達國家具有較為普遍適用的基礎，因為它們的會計信息使用者群體一般都具有良好的財務管理素質。而對我國的許多會計信息使用者尤其是企業家群體來說，會計信息可能只是一堆讀不懂的數字。因而，改進信息披露方式，比如可以將企業與諸如因特網之類的計算機網絡聯網，通過網絡采取靈活的方式向信息使用者提供各類綜合及明細的會計信息，以充分滿足不同類型信息使用者在信息需求與使用上的差別與偏好。此外，我國現行財務報告仍未脫離傳統財務報表的形式，向使用者提供的依然主要是需由他們分析后才真正變成有用信息的數據，缺少來自企業的財務分析數據。企業財務報告中，增加財務數據分析的內容，會提高現有財務信息的有用性，使會計信息使用者更易讀懂。至于分析的具體內容，應視企業的組織形式、規模和行業特點而定，但總離不開收入、費用和成本、利潤及現金流量變動等主要方面。

需要指出的是，會計作為一門規范性很強的學科，拓展財務報告的模式，特別是披露大量表外信息，必須在政府出臺會計準則加以規范的前提下進行，同時獨立審計工作也要隨之改進，拓展審計范圍，增加對前瞻性信息的審計，以防企業因提供不確定的信息而陷入訴訟危機中，也防止企業管理當局操縱會計信息。

湯云為，錢逢勝。會計理論.上海：上海財經大學出版社，1997.135-138.朱元午。相關性和可靠性的兩難選擇.會計研究，1999，（7）：9-14.熊焰韌。知識經濟下的企業財務報告.財務會計，1999，（9）：22-24.閻達五，耿建新，戴德明。高級會議學.北京：中國人民大學出版社，1998.300-320.

第四篇：現行城市管理中存在的問題與對策

現行城市管理中存在的問題與對策

隨著我縣城市建設步伐的不斷加快，對城市管理也提出了更高的要求，目前我縣的城市管理工作縱向相比雖然有了很大的提高，但橫向和市內其他縣區相比還有不小的差距，城市管理工作中還存在著諸多問題，嚴重阻礙了我縣城市管理向精細化、常態化邁進的步伐。

一、**縣城市管理隊伍基本情況

**縣城市管理工作主要由城市管理行政執法局、衛生站、公安交警共同承擔。城管局共有全額事業編78人（2003年成立時18人，全部是合同制工人，2010年3月增加全額事業編60人，大學生、退伍士官、鄉鎮干部各20人），其中內部退養17人，借調住建局各股室18人，在城管局從事城管執法工作的共43人。下設5個中隊，即拆違中隊，廣告牌匾中隊，三個市容市貌監察中隊。主要開展的工作是違法建筑的查處，廣告牌匾管理與審批、市容市貌管理工作，另外還有公益崗協管84人，主要負責街道的自行車、摩托車停放的管理。衛生站共有編制11人，臨時工112人，主要負責縣城主次干道的清掃保潔、垃圾清運、廁所保潔清掏工作。交警負責車輛管理。

二、城市管理中存在的問題

1.城管部門在執法中不具備行政執法主體資格1

國發［2002］17號和冀政［2004］19號文件中明確規定，行使相對集中行政處罰權必須由省級以上人民政府批準，必須作為政府部門獨立執法，不能作為其他部門的下屬單位和內設機構。目前我縣城管在日常執法中依據承市政［2000］17號文件行使相對集中行政處罰權未經省政府審批，不具備執法主體資格，在違規執法。

2.多頭管理，職能交叉現象突出,互相推諉扯皮

城市管理領域，職能交叉較多。例如：城市道路亂停亂放，公安交警和城管職能交叉；縣城綠化管理，城管局和林業局職能交叉；縣城經營、建筑、商業噪聲管理，露天燒烤管理，城管局、環保局、住建局職能交叉；城區廣告牌匾、沿街建筑立面照明，工商局、城管局、住建局職能交叉；施工現場圍欄，住建局、城管局職能交叉，建筑渣土的運輸與管理，城管局、公安交警職能交叉。城市管理涉及多個部門，往往是有利可圖的爭著管，無利可圖的全部推到城管，或縣里安排綜合整治時管一管，整治過后全部拋給城管部門，而單靠城管部門一己之力是不可能達到理想效果。

3.市民素質亟待提高。與城市的發展水平相比，部分市民的城市意識、環境意識、衛生意識落后，在日常行為中普遍存在隨地吐痰、亂扔亂倒、亂貼亂畫等現象，甚至有一些人肆意偷盜、破壞公共設施。

4.“兩場一廁”等城市配套設施建設滯后

近幾年，我縣城市建設增速，城區面積已擴大至8平方公里，東西長約10公里，城區人口近8萬人，機動車大幅增加，但城市配套服務設施建設相對滯后，目前我縣只有一個農貿市場（中心市場），沒有一處公共停車場，造成縣城內流動攤販無處可疏，車輛占用公路和人行道停車，增加了管理的難度。縣城56座公廁，僅2010年改造了5座水沖式公廁，其余仍為旱廁，縣城167個垃圾點，2010年改造了37個地坑式垃圾點，其余130個仍在露天堆放。小區配套設施建設不到位，普遍存在停車位不足，不設置垃圾點等問題?？h城沒有建筑垃圾填埋廠，建筑垃圾無處可倒。

5.環衛經費投入不足。衛生站負責縣城42萬平方米清掃保潔，167個垃圾點的清運，56座公廁的保潔清掏，2010年環衛經費僅為96萬元，2011年經費為147萬元，后因臨時工上調工資至全省最低工資標準等因素，經費追加至260萬元。因經費少，衛生站目前只能負責縣城主次干道的清掃保潔，清掃保潔人員工作量超出省定額一倍，部分次干道、街巷路和城中村無人清掃。和平泉相比，2011年平泉縣清掃保潔面積為80萬平方米，環衛經費900萬。

6.廣告牌匾設置沒有專項規劃，隨意性較大。

三、城市管理存在問題的原因

1.城市管理觀念相對落后。前些年我縣注重城市建設，輕城市管理，2010年以后，開始向“建管并舉”轉變，我縣

城市管理相對其他縣區起步較晚，原來僅限于管理小攤小販，而周邊管理好的縣區起步較早，如平泉的城市管理從2005年就已經全面鋪開，2007年就通過了省級衛生城市的驗收。

2.受自然條件制約。我縣城區為兩山夾一溝，東西狹長，南北窄，造成縣城街道窄，人行道窄，隨著縣城人口增加，私家車輛大幅增加，車輛占用公路停放，造成街道交通擁堵、秩序混亂。

四、城市管理建議和措施

（一）積極向省政府爭取批準城管領域相對集中行政處罰權，明確城管局的執法主體地位，做到依法行政。

（二）健全城市管理各項制度。制定出臺《興隆縣城市管理辦法》、《門前五包管理辦法》、《廣告牌匾管理辦法》、《摩托車、自行車停放管理辦法》等，完善城市管理工作機制。

（三）加強城管執法隊伍建設，提升執法人員素質，嚴格執行內部獎懲制度和績效考核制度，打造一支執法嚴、手段硬、隊伍精的城管執法隊伍。

（四）加大宣傳力度，提高公民素質。充分利用電視、廣播等媒體大力宣傳城市管理的法律法規，讓市民了解城管工作，理解城管工作，營造全民參與城市管理的輿論氛圍。在電視臺開辟專欄節目，加強正面報道并對不文明行為進行曝光，提升市民素質。

（五）以開展“城市管理年”活動為載體，進行市容市貌集中整治，以大整治，促大轉變。一是開展秩序整治。主次干道實現無流動攤販和店外經營，根據我縣實際情況，目前暫時在東區、開發區適宜位置設置便民市場，在街巷路、居民小區合理安排攤位；城區內大型建筑材料經銷商、廢舊物品收購及城區主要道路及旅游路兩側加工、修理、制作、銷售停辦行政許可，已經審批的有效期滿后，不再審批；與公安交通部門協調重新規劃增加機動車、非機動車停車位，設立出租車臨時停靠點，延長大街、二街單行線至西關紅綠燈，借鑒北京做法實行單雙號限行政策，嚴格查處機動車占用人行道行為、非機動車亂停亂放行為，出租車隨意停靠、趴活等客行為。二是開展衛生整治。堅持早晚巡查，加大對亂潑亂倒行為的處罰力度。

（六）實施環衛一體化，進一步提升清掃保潔質量。一是將次干道、街巷路和城中村全部納入衛生站清掃保潔范圍，實行分區域、分類差別管理，推行責任到人到崗管理模式。主次干道早掃、晚掃，24小時保潔；部分次干道、街巷路只早掃，12小時保潔；胡同及城中村道路實現早掃。二是按定額重新核定清掃保潔人員工作量，加強考核，提升清掃保潔質量。

（七）加快城市配套服務設施建設。建議在東區和開發區各建一正規市場，在縣城周邊適宜地點盡快設置建筑垃圾

填埋場，加快露天垃圾點改造，取締縣城主、次干道露天垃圾點，全部改為地坑式垃圾點，消除二次污染。加強小區配套服務設施的驗收，配套設施不到位的堅決不予驗收。

（八）加大執法力度，嚴格廣告牌匾管理。聘請有資質部門制定縣城牌匾設置規劃，以今年精品一條街建設推動縣城牌匾升級改造，日常管理中做到嚴格按規劃審批，對不符合規劃要求的廣告牌匾堅決予以拆除。

（九）加速推進數字城管建設，建立城市管理的長效機制。

運用數字化技術，推行網格化管理模式，明確城市管理各部門職責。分工，整合城市管理資源，形成指揮統一、監督有力、分工明確、責任到位，處置及時的城市管理長效機制。

第五篇：現行財務報告的不足和改進

現行財務報告的不足和改進

一、財務報告目標對財務報告的影響

進行任何學科的研究工作，都必須首先明確學科的研究范圍和目標。會計人員必須首先研究會計目標。會計目標明確了，才能夠確定會計應該收集哪些會計數據，以及如何加工和處理這些數據，從而為報表使用者提供有用的會計信息。從會計的歷史發展過程看，會計信息需要的范圍是在不斷擴大的。只有明確了會計目標即財務報告目標，才能評價現行財務報告體系，從而不斷的改進和完善財務報告體系。

（一）財務報告目標分析 1.經濟責任觀

經濟責任觀是早期財務報告目標的主導觀點。經營管理責任，意味著責任和義務。根據這一觀點，管理人員是受所有者委托，對其一部分財務資源進行管理和使用的經營者。在這種情況下，財務報告主要是為受委托人提供借以提供管理人員保管職能及其履行情況的手段，是一種控制機制，為委托人控制和約束的服務。

隨著股份制的出現，所有權和經營權分離更加明顯和深刻，使公司成為許多既有共同利益又有矛盾的集團的組合體。其中最主要的有兩個：以所有者為代表的投資者和以經營者為代表的管理階層。由于股東分散在社會的各個階層，不可能親自參加企業的日常管理，但是他們又需要有關企業的信息，以便作出購買和持有的決策。兩權的分離促進了企業對外財務報告的發展。

這時，管理當局的直接和主要責任是一種受托財產和財務的責任。也就是說，只擁有財產的使用權而沒有所有權的財產代理人的責任。企業經理實際上就是其他人的財務代理人，他們具有高層的決策自由并且贏得所有者的信任。委托人賦予他們高度的信任和決策權，他們不僅應當對委托人交給他們的財產負責，而且有責任關心不直接參與經營管理的委托人的利益。也就是，作為企業的經營者，除了保管在他們控制的財產外，還有責任從事經營管理，并且向有關人士報告經營狀況。委托人則不僅希望受托人象保護自有財產一樣保護受托財產，而且希望他們象關心自身利益那樣去關心這些資產的有效運行。

全力以赴加速資本周轉是企業管理當局份內的責任，委托人把資產交給他們是為了更有效地使用資產，而不是僅僅為了保全資產。企業資產是有待于運用的資源，管理當局只有把資產轉化成經營成本，資產才能發揮其應有的作用。管理當局應力圖根據資產的特性有效的運用資產，進而將資產的潛在生產力轉化為實際的生產力。

隨著社會和經濟環境的不斷發展和企業生產經營活動的日益社會化，人們逐漸認識到，受托責任不僅僅局限于管理人員和股東及債權人的關系，管理人員還應當對所有相 第1頁 關的社會利益集團承擔某種程度的責任。這些相關社會集團和企業存在著直接的利益關系。比如，工人與企業之間提供的就業機會和報酬，顧客與企業提供的產品或勞務，政府與企業交納的稅金，投資者與企業提供的利息（股利）和資金投資的安全的保障等等都存在著密切的關系。“在企業經營管理中，管理當局擔當著間接的社會責任?！雹?/p>

目前，經濟管理責任已逐漸發展成為一個較廣泛的概念，它要求把企業的經濟資源，義務以及引起資源與義務變化的交易與事項都必須加以記錄和說明。企業管理人員不但要向委托人，而且要向政府，員工和顧客等報告對其資源的管理情況與結果。

報告責任和受托責任有時被用來替代經濟管理責任的概念。這一名稱之所以受到廣泛的運用是因為經濟管理責任及其應用都帶有一定的模糊性和不確定性。不同的含義有不同的用途?！蔼M義的經濟管理責任，包括對資源利用的效益和經營效率情況的報告。廣義的經濟管理責任包括了對經營管理人員業績的報告和企業社會責任的報告。”②

2.決策有用觀

財務報告的目標是不斷發展和演變的。財務報告的目的是反映管理人員對委托人委托資產的管理情況。這種報告目標起源于英國的封建制度，在這一體制下，不動產業主把其不動產交給管家（或管理人員）管理。這種關系的基本特征是對業主權的維持。如果發現管家的業績和行為不能夠令人滿意，業主的合理選擇是撤換不稱職的管家，而不是把不動產賣掉。

隨著社會的發展和市場體系的日益完善，投資者能夠輕易的把其商業性投資轉化為現金，因此，在現代社會里，投資者在發現管理人員業績不佳時，可以擁有另一個同樣的合理選擇，即把其商業性投資（即股票和債券，類似于原先的不動產）賣掉。如果投資者還想持有證券時，有權要求管理人員負有管理資產的責任。投資者決定不在維持其現有的所有權，可以考慮轉讓其產權。

在以反映經濟管理責任為目標的情況下，財務報告只要能夠客觀和公允的反映管理人員的歷史性業績，就能夠滿足委托人經營決策上的需要。委托人關注的是原有的管理人員是否稱職，其他管理人員是否能夠更有效地管理其不動產。但是現代公司里的股東有條件尋求解決另一個問題的備選方案：在不同的企業投資是否能夠獲得風險相同但報酬較高的結果。財產所有權不在被假設為穩定的，因此，投資者不但需要了解管理人員的歷史業績而且還需要預測企業的前景。就后面這個需求來說，以經濟管理責任為目標的財務報告顯然難以滿足要求。此外，以經濟管理責任為目標的財務報告是為企業實現的委托人或其他利益集團服務的，這些集團與企業有著現實的或者直接的利益關系，他們使用財務報告的目的在于評估管理人員的歷史業績（對所受委托資源的經營管理情況），評估他們自己在企業的經濟利益，以便作出是否繼續參與企業活動的決策，以經濟管理責任為目標的采取報告能夠基本上滿足這些使用者的需要。從另一方面看，現代公司財務報告的使用者還包括那些潛在的投資者，債權人或者其他的社會集團。這些使 第2頁 用者更關注的是企業的發展前景，因為他們所做的決策主要涉及是否把自己的有限資源投入企業的問題。在現代社會里，這些潛在投資者集團的決策對企業的生存與發展具有重要的意義，因此企業也有必要為他們提供一些預測企業未來前景的信息。許多國家證券法的基本思想就是以使用者為導向的。比如，美國的證券法就籠統的指出，潛在的投資者和現在的股東同樣擁有獲得公司信息的權利。管理人員有責任避免對這兩類集團采取任何歧視行為。

因此，財務報告的目標由經濟管理責任向以使用者決策需要為導向的演變是對所有權特征變化的反映，是證券市場高度發展，投資者可以隨意增減變化的必然要求。經濟管理責任以信息生產者和使用者之間的關系為中心，而決策有用觀則以信息使用者為中心，但不管采用什么結構，使用者決策信息需要在構建財務報告目標中都起著重要的作用。

（二）會計環境變化趨勢

1.會計信息使用者多元化

經濟管理責任觀最初是經營者向企業委托人報告，決策有用觀是向現在的以及潛在的投資者及其債權人提供決策信息，呈現出會計信息使用者逐漸多元化和社會化的趨勢。

2.會計信息社會化

會計信息在經濟管理責任觀下，只是向委托人報告財產的保管責任，而在決策有用觀目標下，則是向現在的以及潛在的投資者及債權人提供信息。會計信息的社會只能從比較簡單的經濟管理責任觀關系的考察，發展到比較復雜的經濟利益分配關系的協調，進而發展到優化社會經濟資源的配置。

3.會計信息需要范圍的不斷擴大

會計報表最初僅向委托人提供，說明企業資產的保管和使用情況。在這個階段，獨資和合伙企業的會計記錄通常是保密的，不向外界公布的。當公司形式的企業組織出現以后，由于公司只承擔有限責任，所以公司的債券人也同樣關心公司的財務狀況，會計報表不僅需要向委托人和企業管理人員提供，而且還需要向債權人提供，隨著公司規模和擁有資源的不斷擴大，為數眾多的公司股東不可能直接行使企業管理職權，于是通過正式公布的會計報表向廣大股東匯報經營管理情況就變的非常重要了。

企業的經營成果和財務狀況還密切關系到企業職工生活福利的改善，企業納稅義務的履行，環境污染的治理等等情況，這是政府主管機關和社會公眾所關心的，有關這些方面的信息均要求在企業的財務報告中予以反映。

4.報告體系的不斷擴充

“財務報表的編制標志著交易數據的分類和濃縮程序已經達到高潮，它們是為了向人們清晰的傳遞有關部門企業的經營活動信息的一種總結。”③隨著社會經濟的發展，第3頁 企業經營活動日趨復雜，其所提供信息的涉及范圍越來越大越廣泛，知識財務報告體系日益擴充。財務報告已發展為不僅包含財務信息，而且包含大量的非財務信息的報告，報告體系從結構到內容，都體現出不斷擴充的趨勢。

二、現行財務報告的局限性

（一）社會經濟環境變化對會計假設的挑戰

佩頓在其1922年所著的《會計理論》一書中指出：“現代會計不但需要在許多場合運用估計和判斷，而且，整個結構是建立在一系列的一般假設的基礎上，換句話說，要有一些基本前提的假定支持會計人員對價值，成本和收益等作出特定結論。否則，這些結論將難以成立?！雹芸梢?，會計假設就是人們對會計系統所處特定社會環境下的一種公式或約定。隨著社會經濟環境的變化，傳統的會計假設不可避免的面臨一系列嚴峻的挑戰。

1.社會主體假設

18世紀，隨著工業革命的興起，機械化大生產促使工廠制度普遍建立，企業從而獨立于業主的家庭之外。同時，工業革命對資本的大量需求也促進了股份公司的出現。因此，建立一個獨立的會計系統顯得日益重要，以便獨立的反映企業財務狀況和經營業績，客觀的反映委托代理關系所涉及的各種經濟利益關系，這就形成了會計主體假設。但是，隨著資本市場的發展，合并浪潮愈演愈烈，技術進步日新月異，會計假設也逐步顯現出局限性。

（1）兼并浪潮產生了具有網絡結構的企業經濟關系

過去100年中，引起企業組織結構發生重大變化的因素當數企業合并。企業合并不僅使企業突破了傳物理意義上的空間范圍，也突破了傳統會計的主題概念。從產權關系看，合并浪潮中不斷的兼并行為使企業之間的控制結構異常復雜，越來越多的企業不再是股東直接持有，而通過關聯企業之間的間接持有或相互持有。在這種情況下，仍然套用獨立企業假設下所形成的會計規則是否仍然恰當，便不得不使人們產生懷疑。

（2）技術浪潮的作用下形成了具有網絡特征的企業聯盟

在現代科學技術進步的驅動下，當個別企業由于自身資金和技術力量還不足以用來加快新產品的研究開發和更新換代，以滿足市場的需求時，便會與其他公司建立伙伴關系或聯合體。這種聯合體一般是指兩個以上公司就某一新產品的聯合開發達成協議，共同挖掘使用資源--技術力量，研究設置，制造工藝等，研究開發一家公司不能單獨設計制造的產品，并共同承擔新產品的開發費用，分享技術和市場。

企業之間的合并或聯合的不斷增加，使得公司的發展呈現出日益全球化的趨勢?！坝绕湓谶\輸業，計算機技術和電子通訊行業的發展，創造了一個具有潛力的，擺脫了束縛的經濟架構”，這些超越國界的企業組織，復雜的產權關系組成了一個相互聯系的網絡同盟，對于這樣一來一個具有網絡特征的企業同盟，已難以用現有的會計主體假設來正確 第4頁 衡量。

合并報表的合并主體取代個別會計主體，雖然在一定程度上緩解了企業合并對會計主體假設的沖擊，但是另一方面，也造成會計信息所代表的經濟涵義日益令人費解，并對有效的財務報告分析帶來許多不便。美國注冊會計師協會在其發布的一份調查報告《改進企業報告》中指出：“分布報告，對于確定和分析多種業務的企業的機會和風險，是一個可靠而有力的工具?！雹?“現行的GAAP和SEC的報告要求試圖與已經在我們身邊發生的企業結構和功能的急速變化保持同步，但如果不知如何應付這些未來發展，那么，我們也就很開始實施這一計劃?！雹?因此，解決這個問題，將會成為傳統會計尋求發展的突破口。

2.持續經營假設

持續經營假設的產生源于工業革命。由于企業長期資產的增多，就迫使業主在組建企業時必須放棄短期冒險和投機的念頭，而樹立長期經營的觀念。另外，工業革命所產生的企業擁有的大部分資產大多都具有實物形態，而構成這些實物形態的主體通常都是具有一定價值的自然資源，技術因素和人工成本占的比例很小。這些有形資產在一定時間內具有較強的經營能力，并且也可以合理的估計這些資產的物理壽命。這在客觀上降低了企業經營的不確定性和風險，使持續經營假設成為可能發生。

隨著科學技術的進步和競爭的日趨激烈，會計主體面臨的不確定性因素加大。宏觀上，以國際貿易和國際資本流動為核心的全球經濟一體化的趨勢使各個國家越來越成為相互作用和相互依賴的統一體。世界各國在生產、分配、流通、消費等領域的經濟聯系日益密切，一個國家發生的政治經濟事件甚至會對其他國家的經濟產生影響。因而，投資者在做決策時，不僅要考慮本國和本地區的相關因素的影響，還要考慮到其他國家，甚至世界范圍內的相關因素的影響。微觀上，技術進步、金融工具的創新等等的影響，企業可能在短時間內發生巨大變化。產品和生產設備的有效使用時間大大縮短，企業原有的市場份額或者競爭優勢在短時間內消失。

在這種情況下，企業隨時都有被清算和終止的可能，而兼并浪潮的迭起更增加了單個會計主體失去持續經營的可能。另外，在網絡條件下的臨時組織--網絡公司和虛擬公司的產生，也對持續經營假設提出了挑戰。由于持續經營的不確定因素，歷史成本計價的缺陷日益顯現，出現了會計計量向現行市價或公允價值的轉變的趨勢。

3.會計分期假設

在工業革命到來之前，人們在冒險活動結束之后，就進行清算確定收益，但是，“當企業的生命經過多次冒險活動而連續存下來時，直到清算才編制財務報表就不大實際了”。⑦因而，從此企業逐步傾向于持續經營，出現了會計分期問題。

會計分期假設的影響因素：

（1）信息成本

第5頁 出于對信息生產和揭示成本與其潛在效益進行對比的考慮，人們需要在持續經營的基礎上尋求信息生產成本與揭示成本之間的某種平衡。

（2）利益分配

會計信息是企業各方面利益關系人進行利益分配的基礎。因此，企業應當在什么時候揭示信息與人們意圖在什么時候進行財富分配的傳統觀念往往具有較密切的關系。以年為基本單位來劃分會計期間逐漸成為一種慣例而得到人們的普遍接受。

（3）風險控制

在以有形的資源為支撐的工業社會中，企業生產經營中的風險和不確定性是有限的，是由自然資源的有效性決定的。這樣一來，更短的分期在風險控制上也失去了意義。

在現代市場經濟環境中，席卷全球的金融風暴使得經濟實力雄厚的國家都無力控制局面，一個單一的企業更難以其自身的力量來左右其未來發展運行的軌跡，再加上技術進步因素，更加劇了經營的不確定性因素。所以，企業經營中的風險和不確定性往往是時時刻刻都存在的。太長的會計分期不利于反映企業的適時風險，由于計算機和網絡技術的發展，以及投資者對信息及時性加強，人們對財務報告提出了及時性，甚至是實時性的要求，主張以實時報告取代定期報告制度。

4.貨幣計量假設

貨幣計量是會計系統產出所遵循的尺度的約定。在工業社會中，由于企業對自然資源的依賴，其絕大部分投入和產出都是通過市場來交換的。這為會計系統選擇以貨幣作為交易和事項的主要計量尺度提供了可能。于是，以交易價格為基礎的貨幣尺度是一種主觀尺度，且貨幣尺度隨著市場交易的變化而變化是它的固有屬性，但是，以此為基礎建立的會計假設確是以幣值不變為前提的，這就會引起在通貨膨脹下會計信息失真的現象。

另外，貨幣計量假設的前提是會計必須將所揭示事項的信息首先以貨幣進行度量，而現實中的企業卻并非所有盈利因素均可以貨幣予以客觀的計量。其結果就可能有兩種情況：將難以貨幣化的因素勉強予以貨幣化，從而扭曲會計信息的真實性；放棄不能或者難以量化的盈利能力因素，從而降低會計的有用性。這種屈從于會計假設而放棄反映經濟真實的做法限制了傳統會計的發展空間和潛力。⑧

改變目前會計對貨幣計量的嚴重依附，已日益為人們所認識，這對貨幣計量假設提出了新的挑戰。

（二）技術進步與無形資產對傳統會計的挑戰 1.會計信息與企業價值

由于“技術對競爭的重要性，并不取決于這種技術的科學價值或它在物質產品中的顯著程度”⑨企業的技術優勢往往決定于其他同類技術的相對先進程度，因而，技術的 第6頁 價值難以準確的計量。傳統會計按歷史成本法只能對技術的可辨認成本進行確認計量，致使其往往成為企業最廉價的資產。由于技術總是以無形的方式滲透于企業的各類生產要素和生產活動中，當企業持續經營時，也許價值不菲，但當企業破產清算時，也許就一文不值了，導致傳統會計所傳遞的信息無法表達企業競爭優勢和面臨的技術風險。因此。這引起人們對技術價值評估的諸多爭議。爭論的焦點在于以穩健原則為導向的傳統會計中，技術價值不予確認或者被低估，使傳統會計的信息逐步失去其與企業價值之間的相關性。

美國證券委員會委員沃爾曼也說出了這種擔心，指出“有相當大數量的資產被歷史成本會計低估了，不僅如此，我們整個資產分類并沒有被完全確認。并且問題還在變的越來越糟糕。尤其是次級分類的資產--那些至今未被確認的資產—它們以最快的速度在增長，而且成為我們新企業的最重要的組成部分。例如近年來的服務企業正在成為我們經濟中增長最快的部分--智力財力和人力資--卻不能在這些企業的資產負債表中找到?！雹?/p>

2.技術因素和企業風險

技術因素是指企業較之其他企業擁有更加先進的技術。但是，由于任何先進技術的出現，都必然在社會中引起模仿，因為未能獲得潛在利潤的企業也想得到它，企業的發展主要決定于其擁有的技術優勢時，它便成為“各種技術的一個集合體。技術包含于企業的每一個價值活動中，而技術變革實際上對任何活動都產生影響，從而影響競爭?！薄?1因此一旦企業失去了技術優勢，它也失去了競爭優勢?！坝捎谄髽I的技術優勢是相對的，技術優勢往往成為企業主觀難以控制的因素，成為企業發展的雙刃劍，增加了企業未來經營的不確定性。”○12但是，從現行財務報告上，企業技術優勢的獲取與失去，都難以在報告中得到恰當的計量和報告。

三、對現行財務報告的改進

（一）改進財務報告的內容 1.財務報告量的改進

擴大會計確認的范圍，拓展采取報告信息披露內容。首先應從使用者所需要的信息，然后對每項信息進行成本效益分析，對于收益高于成本的信息予以披露，摒棄成本高于收益的信息，再將其愿意披露的信息反饋給使用者，雙方經過反復的協調、平衡，最終確定信息披露的范圍。

要擴大會計確認的范圍，就必須突破現有的會計確認的標準，甚至有必要突破會計基本準則的限制、會計主體的限制等等?，F行會計的標準大致類似于美國財務會計委員會發表的《財務會計概念公告》提出的四項標準---可計量性，可定義性、相關性和可靠性。這是現代財務會計核算系統得以運行的有力保障，“凡同時符合標準的信息被確認為相應的會計要素并納入財務報表中，不能滿足上述標準的則被拒之財務報表之外?！?第7頁 ○13

近些年來，企業經營環境發生了翻天覆地的變化，就暴露出傳統會計確認標準的局限性，突破傳統的會計確認標準是大勢所趨。會計確認標準的選擇應建立在為使用者提供更為嚴重有用的信息上，即一類信息是否為企業財務披露的一部分，而不是該項目是否在財務報表中予以確認。因此，有必要把單一標準擴展成為多種標準的會計確認標準體系，使得所確認的信息形成不同的層次，然后對不同層次的信息區別對待。具體分析如下：

標準一，現有確認標準。滿足現有確認標準的項目必然是企業最相關、最可靠的信息，因此，該標準所確認的信息構成了財務報告最核心的部分--財務報表。

標準二，將同時滿足可計量性、可定義性、相關性的信息，但是可能存在可靠性問題的信息確認進入財務報告。這類信息大致包括：研究開發費用，廣告支出，品牌和企業長期積累的無形資產等。按照現行會計慣例，研究開發費用，廣告支出發生時即作為當期費用處理，事實上這些項目通常會形成資產，為企業到來預期的未來利益。由于企業不斷的對來自于研究開發和廣告方面的利潤進行評估，從而表明這些活動所帶來的未來利益是可計量的，但因為它們的未來預期價值很難準確的確定，支出的耗用過程通常和其他的資產使用交織在一起，所以將這些支出作為資產確認的主要困難在于其可靠性。企業長期積累的無形資產同樣由于信息的不可靠性，現行會計慣例沒有把其作為資產項目進行確認，但是，等到完全可靠再確認時有關部門的信息已經過時，而相關性也就不存在了。我們可以將這一層次的要素確認為相關的財務報表。

標準三，將滿足可計量性，相關性標準，但是不符合要素定義標準、可靠性的項目確認進財務報告。其最具代表性的是風險計量實踐，現在，企業關注的焦點是風險管理，風險靈敏度分析必然和財務報告的使用者相關。同樣的，盡管還不能完全排除懷疑的成分，但是風險測試在一定程度上滿足可計量性和可靠性的標準，尤其當企業在這方面獲得很多經驗時，情況更是這樣。將這類信息單獨反映可以向市場提供更為相關的信息，還可以有助于更好的描述完全符合現行確認標準項目的特征。前瞻性信息也屬于這一類型。這類信息有必要確認進入財務報告。

標準四，將只具有相關性的信息確認進財務報告。這類信息存在可計量性、可定義性、可靠性等問題。包括不符合財務報表要素定義的標準，同時又不能可靠計量的項目，如企業持續經營的價值、企業的智力資本、企業訓練有素的勞動力價值、企業經營對環境的影響和企業生產對自然資源的耗費等等。這些項目不符合會計要素的定義，如企業訓練有素的勞動力，即使企業在其訓練方面進行了大量的投入，但其熟練的技能歸本人所有，并不為企業所擁有或控制，對這些項目的估計具有很大的主觀性，而且也許只存在于某一特定的行業而不具有普遍性。

這樣，突破了會計確認標準的約束，財務報告所容納的信息增大，財務報告就實現 第8頁 了“增容”。

此外，隨著經濟的發展，企業組織形式復雜化，組織結構呈現一種網絡結構，會計主體這一假設也會越來越模糊，所以，企業的財務報告所反映的內容不能僅僅局限在傳統的會計主體范圍內。

2.財務報告量的改進的具體建議

目前財務報告受到的最多最猛烈的批評就是它的相關性?，F行財務報告只關注過去而不注意未來，只重視貨幣性信息而忽視非貨幣性信息，只反映企業經營活動的結果不能反映企業經營活動對社會的影響等等弊端，正日益影響著財務報告的相關性?！柏攧請蟾娲嬖诘幕A之一就是決策有用性，即為與企業有利害關系的利益集團提供有用的信息?！薄?4如果財務報告無法對這些集團提供有用的信息，那么財務報告存在的合理性就必然受到質疑。對改進現行財務報告信息披露范圍的具體建議如下：

（1）重視對衍生金融工具所產生的收益和風險信息的披露

隨著金融創新，比如期貨、期權之類沒有沒有實際交易而僅是未來經濟利益的權利或義務的衍生工具的種類日益繁雜，這類衍生金融工具可能會引起企業未來財務狀況、盈利能力的劇烈變化。如果不對這些衍生金融工具的風險進行披露，很有可能導致財務報告使用者在投資和信貸方面的決策的失誤。

（2）注重對人力資源信息的披露

隨著知識經濟時代的逐步來臨，將信息披露重點放在存貨、機器設備等實物資產上的現行財務報告的局限性日益暴露，這主要表現在實物性資產價值量的大小與企業創造未來現金流量的能力之間的相關性減弱，甚至與企業現行時間價值之間的相關性也減少。而掌握了知識的人在主體中所創造的價值越來越大，因此有必要在財務報告中披露有關人力資源的信息。

（3）加強對企業全面收益信息的披露

西方國家自80年代起就開始在財務會計準則中不斷要求對傳統的金融工具用公允價值計量，而對衍生金融工具這類待履行的合約，由于在簽約時尚未有實際交易產生，因此，一直未在財務報表中加以確認、計量和報告，而是在表外加以披露。但是，隨著衍生金融工具風險的加劇，傳統財務報表和無法對衍生金融工具的價值及其變化加以反映，財務報表信息引起了誤導，因此人民呼吁改進財務報告，將衍生金融工具由表外納入表內。英國會計準則委員會（ASB）就規定，每年對投資資產進行重估價，根據環境的變化，對固定資產進行重估價。而公允價值計量屬性的使用也帶來了一個問題，既公允價值變動產生的利得和損失該如何報告的問題。由于傳統的收益是以實現或可實現為確認標準的，而公允價值的變動產生的利得和損失，尚未實際發生，因而一般都繞過收益表，直接進入資產負債表的所有者權益部分。這樣，既影響了財務業績信息的明晰性，也不符合損益滿計觀。因此，有必要在收益表中反映企業的全面的收益。

第9頁（4）應重視對公司未來價值趨勢預測信息的披露

按一般觀念，財務報告的相關性具有重要意義，傳統財務報告本身的設計，也試圖做到這一點，在經濟環境不顯著的情況下，人們可以簡單的用反映企業過去經營結果，以及行為的因果聯系的財務報告，去推理企業的未來，但在經濟環境劇烈變換的條件下，人們以不可能直接用過去的財務報告去推理企業的未來，這就導致財務報告的相關性降低。解決這一問題的思路，是向財務報告的使用者提供企業未來價值趨勢的預測信息。

（5）應重視企業對環境影響的信息披露

企業既是社會財富的創造者，又是環境的主要污染者，它與環境存在著密切關系。環境對企業生存和發展的影響可從如下兩個方面來考慮：一是環境本身對企業生存和發展的影響；二是因環境而引起的社會原因對企業生存和發展的影響。了解環境對企業生存和發展影響狀況的信息對投資者、債權人、管理者和其他與企業相關的利益集團來講均有重要意義。首先，生存這是關系到一個企業是否能夠持續經營的問題，如一個企業不能持續經營，那么，基于持續經營基礎上的會計信息就毫無意義；其次，了解因環境因素而產生的或有負債、治理污染的成本、資本價值的貶值和其他環境風險損失等影響企業發展方面的信息，有利于投資者、債權人、管理者等做出的正確抉擇。現在財務會計忽視了對這方面信息的披露，已經不適應環保要求的提高，措施日益嚴格的社會經濟形式的要求，因此，披露企業環境影響方面的信息應該作為改進財務報告的內容之一。

（6）披露企業消耗自然資源的情況

“隨著科學技術的進步，人類對自然界認識的深化，對自然資源的有限性有了深刻的了解，相應的對財富的認識也有了提高，將財富的范圍從人造財富擴大到人造財富和自然財富之和?！薄?5企業是人造財富的生產者，又是自然財富的最大消耗者，一個企業對社會財富的增長有無貢獻，決定于它所創造的人造財富是否能夠彌補所消耗的自然自然資源。顯然，現在只計算投資者投入資本盈虧的財務報告，并不能提供這方面的信息。因此有必要對它進行改進。

（二）財務報告質的改進

確定了財務報告披露的信息范圍，改進了信息的確認時間，就需要對進入會計系統的信息進行適當的計量，使其披露在質上得到改進。影響財務報告質的因素主要有，會計的確認基礎、計量等。

1.重新定義會計報表要素

1989年國際會計準則委員會在《財務報表編報框架》的公告中，提出符合會計要素的定義必須包括兩個條件：第一，與該項目有關的任何未來經濟利益極有可能將流出或者流入該企業；第二，該項目的成本或價值能夠可靠的被計量。傳統財務報表要素的定義，是對過去交易或事項結果的確認，盡管著眼點在未來，但或關注和要確認的信息卻 第10頁 是歷史信息。所以，采用歷史成本計量來反映會計要素的具體數額，與傳統會計要素定義互相匹配。

傳統會計要素定義強調了三點，第一，會計要素起源于過去的交易；第二，未來經濟利益流出或流入的方向確定；第三，未來經濟利益流入或流出的金額確定。但是在現代會計環境下，一些重要的交易于事項并不能滿足或者同時滿足上述三個條件，其中最具代表性的是衍生金融工具。首先，大多數衍生金融工具合約所規定的主要經濟業務的履行，其立足點是將來而非過去，過去發生的只是數量極少的承諾費，而占主導地位的合約標的都在將來發生。其次，未來經濟利益或資源的流出或流入方向很難確定，某項經濟資源既可能是流入也可能是流出。最后，衍生金融工具的成本和公允市價無法真實的計量。比如自創商譽、人力資源等都不完全符合傳統會計要素的定義。如果將這些交易和事項排除在報表之外，即使采用附注或補充報表的形式，也不能充分揭示此類與決策高度相關的信息。從實質重于形式原則出發，此類會計信息應該被會計報表確認。

所以，對財務報表要素從新定義的要求就自然的產生了。對衍生金融工具的定義，便是在這種要求下進行并取得一定發展的。國際會計準則委員會在第48號征求意見稿《金融工具》中提出了金融資產和金融負債初始確認的兩條標準，第一，與金融資產或金融負債相關的所有風險和報酬，已經實質上轉移到了本企業；第二，企業所或取的金融資產的成本或公允價值，或所承擔的金融負債的金額，必須可以可靠的予以計量。

雖然的上述兩條標準中，未直接提出可定義性，但是，由于其界定的前提是金融資產或金融負債的初始確認，所以可以認為，實際上隱含了可定義性這一標準。而國際會計準則委員會關于金融資產或金融負債的定義的本身，就是對現行會計理論中關于資產和負債定義的一種突破，認為金融資產不僅指現金和對另一個企業的所有權工具，而且還包括從另一個企業收取現金或另一項金融資產的合同性權利；金融負債則是指向另一個企業交付現金或另一項金融資產的合同性義務以及在潛在不利的條件下，與另一個企業交換金融工具的合同性義務。很明顯，這兩個定義已經突破了資產和負債是“過去交易的結果”這一現行的會計觀點。

當然，對會計報表要素的重新定義意味著對會計理論和方法的根本性變革，“這將是一個漫長而復雜的過程，而且會受到成本效益原則的極大限制，但是，我們應該看到，大量表外事項的會計確認和計量需要，終究會促進這一進程的最終完成?！薄?6

2.變革傳統的確認基礎---權責發生制

隨著經濟環境的變遷，作為會計確認基礎的權責發生制也應該隨之改變。改進權責發生制實質上就是拓寬會計確認時間，改進實現原則。由于實現原則的制約，權責發生制的實現的限制。“資產計價方面，商譽代表企業一種超額盈利能力，在購買或合并之前已經存在，按照權責發生制應當確認，在實現原則下，只有出售時才予以確認；在損益確定方面，企業資產漲價，卻難以在報表中確認；持產利得和損失成為會計處理的一 第11頁 個難題。因此，實現原則提供了一個非常狹隘的經營成果觀，將自然增值排除在損益范圍內?！薄?7因此，改革傳統的實現原則，以所售資產在所有權上的重要資產或報酬是否已經轉移，作為會計確認的時間，使財務報告反映的信息更具有相關性。

3.改進傳統會計確認的步驟

實行三重確認，第一重確認就是，現行理論中的初始確認；第二重確認是對已進入簿記系統的會計數據變動影響加以識別斷定，解決變動結果的會計記錄問題；第三重指在報表中揭示問題，即現行確認理論中的再確認。

4.拓展計量范圍

“信息技術的產生使信息處理和傳遞的速度大大加快效率提高，成本降低，使得對復雜計量模式應用成為可能”；○18人員素質的提高，計量經驗的積累，會計力量的擴展，使得人們能夠對以往粗糙的計量方法加以修正，使其和人們決策目的差距日益縮小。在這種前提下，擴大會計計量對象范圍、多種計量屬性并存、計量特征更加具有相關性成為了可能。

5.重新定位謹慎性原則

“穩健性原則要求少計或不計可能的收入，多計可能的損失和費用，這就使確認偏離了客觀、公正、中立的立場?！薄?9主觀判斷的偏向必然降低會計信息的可靠性，甚至可能成為企業操作利潤、玩弄數字的工具。比如，企業在業績好時，過度使用穩健性原則，多記可能的損失，多提準備，即使可能性很大的收益也不確認，隱瞞其真實的利潤，為業績差時虛增利潤做準備。

（三）改進財務報告的形式

在改革現行財務報告的內容的基礎上，將財務報告所要披露的新內容進行有效的排列、組合、加工，不斷創新財務報告的形式以便信息披露能夠更有效的滿足不同信息使用者的需求。

1.改革傳統財務報告的核心--財務報表

使用者使用財務報表的信息主要是為了決策?，F行財務報表所反映的財務狀況和經營成果都是一個匯總數，這種數據既包括企業正常經營下，而且包括非正常經營下的財務狀況，營運成果和現金流量等，就不便于使用者對其進行加工、分析和決策。因此，可以對現行的資產負債表、利潤表、現金流量表各自劃分為兩部分--正常情況和異常情況，但是還是在一張表中反映。異常情況只是偶然現象，使用者在利用報表所提供的信息進行決策時，就可以忽略這部分，有利于決策的準確性。

2.改進資產負債表和現金流量表的格式

由于會計計量的改進，歷史成本占統治地位的局面結束了，出現了多種計量屬性并存的情況，在選擇多種計量屬性對各個報表要素進行計量時，應該選取最合適的計量對象的計量屬性。

第12頁 現金流量表的興起說明使用者對現金流量的普遍關注。然而使用者關注的是預期的現金流量，可是當前的現金流量表仍只反映過去的現金流量情況，使用者要獲取未來現金流量的信息仍需要以本期的現金流量為基礎。為了便于根據本期的現金流量預測未來的現金流量，還是有必要將現金流量劃分為核心與非核心兩部分。

3.改進現行利潤表的格式

現在對收益有兩種觀點：收入--費用觀和資產--負債觀。前者認為是應該由會計主體某一其間的收入同費用相互配比得到的，后者認為收益是由會計主體某一會計期間期末凈資產與期初凈資產的差額確定。理論上兩種方法確認的收益應該是相等的，兩種觀點是從企業價值運動的兩個側面來確定企業收益的。但是，實務上，二者確定的收益往往存在較大的差別。主要原因是前者強調收益的確定必須遵循歷史成本原則和穩健性原則，而后者則不主張歷史成本核算，主要強調資產負債表的真實性，因而，差別就由此而產生了。良好的業績報告應該表現經濟真實，凡是屬于本錢交易的影響，無論其是否實現，都應該在發生時予以確認。而且不應該人為的調節收益，達到一種平衡的效果。

4.圖象式財務報告

相對于純粹的文字化的信息揭示來說，“表式的信息可以以有限的資源提供更大的信息量，而且使用者的閱讀也會邊的一目了然，”○20但是圖象化信息相對于表示信息來說，也許更具有簡明易懂和直觀明了的特點。

第13頁

注釋：

①陳少華，“財務報告管制論”，《廣西會計》，1995，第7期 ②張代重，《國有資本營運》，清華大學出版社，1998，P121 ③邁克爾.波特著，《競爭優勢》，陳小悅譯，華夏出版社，1992，P51 ④葛家澍、林志軍：《現代西方財務會計理論》，廈門大學出版社，1990年2 月第一版，P57 ⑤婁爾行譯，《論財務會計概念》，中國財政經濟出版社，1992，P102 ⑥Steve MH.Wallman,The Future of Account and Diaclosure in An Evolving World:the Need for Dramatic Change,Accounting Horizon,Sep.1995 ⑦邁克爾·查特菲樂德著《會計思想史》，中國商業出版社，1989年，P138 ⑧薛云奎著，《會計大趨勢---一種系統分析方法》，中國財政經濟出版社，1992 ⑨邁克爾.波特著，《競爭優勢》，陳小悅譯，華夏出版社，1992，P171 ⑩Steve MH.Wallman,The Future of Account and Diaclosure in An Evolving World:the Need for Dramatic Change,Accounting Horizon,Sep.1995 ○11邁克爾.波特著，《競爭優勢》，陳小悅譯，華夏出版社，1992，P172 ○12柳卸林著，《技術創新經濟學》，中國經濟出版社，1992，P138 ○13[美]AICPA，《論財務會計概念》，婁爾行譯，中國財政經濟出版社，1992 ○14吳中春，“試論財務報告基本理論在當代的發展”，《經濟師》，2004，02 ○15朱晶，“試論未來財務報告的發展趨勢”，《當代審計》，2003，05 ○16張國柱，“論財務報告的發展趨勢”，《天津商學院學報》，2003，06 ○17張鐵濱，“淺談對虛假報告的對策”，《北方經貿》，2003，11 ○18張海鴻，“論企業財務報告的發展趨勢”，《山西財稅》，2003，11 ○19王桂梅，“財務報告應改進的八個方面”，《黑龍江財會》，2003，09 ○20朱印書，“現行財務報告模式的缺陷及其改進”，《寧夏社會科學》，2003，05

第14頁

參 考 文 獻 陳今池：《現代會計理論》，立信會計出版社，1998年3月第一版。林志軍、黃世忠等譯：《會計理論結構》，[美]A.C.利特爾頓著，中國商業出版社，1989年8月版。婁爾行譯：《論財務會計概論》，[美]財務會計準則委員會，中國財政經濟出版社1992年9月第一版。

4葛家澍：“基本會計準則與財務會計概念框架”，《會計研究》，1997年第10期。5李心合：“現代會計發展的五大趨勢”《當代財經》，1997年第10期。

6葛家澍、林志軍：《現代西方財務會計理論》，廈門大學出版社,1990年2月第一版。7 湯云為、錢逢勝：《會計理論》，上海財經大學出版社，1997年8月第一版。8葛家澍教授從教50周年論文集：《財務會計理論研究》，廈門大學出版社，1995年8月第一版。

9中華人民共和國審計署法制司編：《企業會計準則及指南

（一）》，中國審計出版社，1998年10月第一版。中華人民共和國財政部制定：《股份有限公司會計制度--會計科目和會計報表》，中國財經經濟出版社，1998年4月第一版。

11陳少華：《企業財務報告理論與實務研究》，廈門大學出版社，1998年7月第一版。12李相國：《國際財務管理》，中國人民大學出版，1996年4月第一版。13孫雪梅《上市公司資本結構決策方法新探》，商業研究，1998年第7期

14現代西葛家澍、林志軍：《方財務會計理論》,廈門大學出版社,1990年2月第一版。15達爾·尼夫：《知識經濟》，樊春良、冷民等譯，珠海出版社，1998年 16邁克爾·查特菲樂德著《會計思想史》，中國商業出版社，1989年 17張代重，《國有資本營運》，清華大學出版社，1998 18 Steve MH.Wallman, The Future of Account and Diaclosure in An Evolving World:the Need for Dramatic Change, Accounting Horizon, Sep.1995 19 Vemon kam, Accounting Theory, John Wilev&Sons,1990 20 ASB, statement of Principle for Financial Reporting,1999 第15頁