第一篇：關于印發《財政總預算會計管理基礎工作規定》的通知

關于印發《財政總預算會計管理基礎工作規定》的通知

烏蘇市財政局 發布時間：[12-03-13 11:55:34] 閱讀次數：[ 12

財庫[2012]1號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

為適應財政國庫管理制度改革需要，進一步加強和規范財政總預算會計管理，保障財政資金安全，特制定《財政總預算會計管理基礎工作規定》?，F印發給你們，請遵照執行。執行中有何問題，請及時反饋財政部。

附件：財政總預算會計管理基礎工作規定

財政部

二〇一二年一月二十日

附件：

財政總預算會計管理基礎工作規定

第一章總則

第一條為適應財政國庫管理制度改革需要，進一步加強和規范財政總預算會計基礎管理，保障財政資金安全，根據《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規范》、《財政總預算會計制度》以及財政國庫管理制度等有關法律、法規、制度，制定本規定。

第二條本規定適用于各級財政國庫管理和執行機構。

第三條財政總預算會計管理基礎工作包括：

（一）明確崗位職責分工，完善相關管理制度；

（二）規范賬戶管理;

（三）嚴格財政資金收付、調度管理，加強會計監督；

（四）及時組織會計核算，全面、準確反映預算執行；

（五）規范印章、票據、會計檔案管理；

（六）其他基礎性工作。

第四條各級財政部門應當加強財政總預算會計管理信息化建設，充分運用現代信息技術，建立完善相關業務管理信息系統，保障財政資金安全高效運行，不斷提高總預算會計管理水平。

第五條各級財政部門應當按照本規定組織和開展財政總預算會計管理基礎工作。各級財政部門負責人應當對本級財政總預算會計管理基礎工作負領導責任。

第二章崗位和人員管理

第六條各級財政部門應當根據財政國庫管理要求和財政總預算會計業務需要，遵循制衡、高效原則，科學設置財政總預算會計工作崗位，崗位設置不得交叉、重復。

第七條財政總預算會計管理基礎工作崗位包括賬戶管理崗位、資金調度崗位、審核崗位、支付崗位、會計核算崗位、監督管理崗位等：

（一）賬戶管理崗位，主要負責對國庫單一賬戶、財政專戶、零余額賬戶和預算單位銀行賬戶等進行管理；

（二）資金調度崗位，主要負責分析財政資金結構和收支變動情況，預測財政資金流量，科學合理調度財政資金；

（三）審核崗位，主要負責依據預算對用款計劃、支付申請等進行審核；

（四）支付崗位，主要負責對支付申請及相關單據要素進行復核，并開具支付憑證； ]

（五）會計核算崗位，主要負責對各類財政資金收支、債權債務、往來款項和上下級財政間結算等事項進行核算，并負責組織日常對賬、編報會計報告；

（六）監督管理崗位，主要負責對財政部門內部資金收付管理和預算單位財政資金使用實施會計監督。

第八條各級財政部門應當建立崗位責任制，按照崗位設置要求和不相容職務相分離原則，足額配備相關人員，明確崗位人員職責分工：

（一）負責開具支付憑證人員不得管理支付業務專用印章，不得兼管會計核算工作；

（二）負責管理支付業務專用印章人員，不得兼管會計核算工作；

（三）負責管理信息系統人員不得兼管財政總預算會計具體業務工作；

（四）其他需要相分離的工作，應當由不同人員負責。

第九條各級財政部門應當嚴格設定總預算會計業務管理信息系統使用和管理人員的操作權限，加強密碼和密碼設備管理，禁止未經授權人員使用業務管理信息系統。

第十條各級財政部門應當選用具備下列條件的人員從事財政總預算會計工作：

（一）堅持原則、廉潔奉公；

（二）具有良好的品行；

（三）熟悉國家財經法律、法規、規章和方針、政策，熟練掌握財政預算、國庫管理等有關知識。會計核算崗位人員除具備上述條件外，還應當取得會計從業資格證書。財政總預算會計其他管理崗位人員原則上也需要取得會計從業資格證書。

因在財務、會計、審計或者其他經濟管理工作中犯有嚴重錯誤受到行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起不滿二年的人員不得從事財政總預算會計工作。

第十一條各級財政部門應當定期組織財政總預算會計人員參加業務培訓，開展會計職業道德教育和廉政風險教育。

第十二條各級財政部門應當在保持相對穩定的基礎上，對財政總預算會計人員進行定期輪崗。第十三條財政總預算會計人員因故離崗時不得違規替崗；因工作調動或其他原因離職，須按照《會計基礎工作規范》相關規定辦理交接手續。

第十四條各級財政部門任用財政總預算會計人員應當按有關規定實行回避制度。

第三章賬戶管理

第十五條各級財政部門應當按照財政國庫管理制度和銀行賬戶管理有關規定，加強對國庫單一賬戶、財政專戶、零余額賬戶和預算單位銀行賬戶等的管理。

第十六條各級財政部門應當按照國家有關規定在相應的人民銀行國庫部門開設國庫單一賬戶；未設人民銀行機構的地方，應當在商業銀行、信用社代理國庫開設。

第十七條各級財政部門應當嚴格按照國家有關規定設置財政專戶，規范財政專戶的開立、變更和撤銷等工作：

（一）財政部門開立財政專戶應當按規定辦理審批手續；

（二）選擇財政專戶開戶銀行應當遵循公開、公平、公正原則，綜合考量銀行資質、償債能力、盈利能力、運營情況、內部控制水平、信息化管理水平及服務水平等因素后確定，嚴格規范選擇開戶銀行的審批程序，建立領導班子集體決策制度，有條件的應通過招標方式確定；

（三）財政部門應當與財政專戶開戶銀行簽訂規范的賬戶管理協議，明確雙方權利和義務；

（四）財政專戶相關信息發生變更，財政部門應當按規定辦理變更手續并進行備案；

（五）財政部門撤銷財政專戶應當按規定及時辦理撤銷手續并進行備案。

第十八條各級財政部門應當按照有關規定規范零余額賬戶管理。零余額賬戶的開立、變更與撤銷須經同級財政部門批準，并按照財政國庫管理制度規定的程序和要求執行。

第十九條各級財政部門應當建立預算單位銀行賬戶審批、備案、年檢等管理制度，按規定加強預算單位銀行賬戶開立、變更、撤銷等管理。

第二十條各級財政部門應當建立賬戶管理信息系統，對賬戶開立、變更、撤銷等情況實行動態管理，及時更新賬戶管理信息。

第二十一條地方各級財政部門應當定期向上級財政部門報告賬戶管理情況。

第四章財政資金管理

第二十二條各級財政部門應當按照國庫集中收付制度規定，建立科學規范的財政資金收付管理流程，將所有財政資金收付納入信息系統管理，實現資金收付各環節之間有效制衡。信息系統應當具備嚴密的業務流程控制和完整的系統操作日志。

第二十三條審核人員應當依據預算對用款計劃進行審核；依據預算、用款計劃、收入繳庫進度等對支付申請進行審核。審核無誤后在信息系統中進行確認并提交支付人員。

第二十四條支付人員應當對審核后的支付申請等相關單據要素進行復核。經復核無誤后，在信息系統中確認并開具相應的支付憑證，禁止手工填制。

第二十五條支付憑證經復核無誤后，由管理支付印章的人員加蓋支付印章。支付印章包括支付業務專用章、法定代表人或經授權的法人代表人名章。

第二十六條支付印章不得隨意更換。因機構調整或單位領導變動等確需更換印章時，應履行必要的審批程序及時更換預留印鑒。新印章一經啟用，原印章立即失效。

第二十七條支付印章應當實行專人負責、分人分印管理，任何人員均不得統管、代管全部支付印章。第二十八條各級財政部門應當指定專人負責與銀行交接支付憑證等原始單據，傳輸相關電子數據，確保原始單據及相關電子數據傳遞安全；與支付相關的銀行回單等原始單據應由專人傳遞給會計核算人員保管。單據傳遞應當實行交接登記制度。

第二十九條支付憑證作廢時應當加蓋“作廢”戳記，連同留存聯一并交由專人保管，定期銷毀。第三十條完全采用無紙化支付方式的，應當按照《中華人民共和國電子簽名法》有關規定建立完善的系統安全控制機制，有關各方應當預先簽訂協議，明確電子簽名、電子印章、電子憑證的使用確認規范，無紙化支付程序及管理責任，保障財政資金和信息安全。

第三十一條各級財政部門應當嚴格管理資金收付相關票據和憑證，重要票據和憑證應當實行專人專柜管理；領用、核銷實行登記制度。

第三十二條各級財政部門應當指定專人負責保管定期存單、有價證券等，配備單獨的保險柜等設備存放，并進行定期盤點。

第三十三條各級財政部門應當加強財政資金調度管理，定期分析資金結構和收支變動情況，預測資金流量，在確保資金安全性、規范性、流動性前提下，提高資金使用效率和效益；嚴禁違反國家相關規定調度和使用資金。

第三十四條各級財政部門應當加強財政資金安全管理，建立風險防控管理機制，實現對財政資金的動態防控管理，確保財政資金安全。

第五章 會計核算管理

第三十五條各級財政部門應當按照現行法律、法規和有關國家統一會計制度規定建立會計賬冊，進行會計核算，及時提供合法、真實、準確、完整的會計信息。

第三十六條各級財政部門負責對下列事項進行會計核算：

（一）各類財政資金收支；

（二）財政債權債務的發生和結算；

（三）往來款項的發生和結算；

（四）上下級財政間的結算；

（五）其他需要進行會計核算的事項。

第三十七條各級財政部門應當采用信息系統進行賬務處理。

第三十八條會計核算人員收到財政資金收付憑證等原始單據（含電子數據）后應當及時審核，相關信息核對無誤后，通過信息系統生成記賬憑證；記賬憑證復核無誤后登記相應的會計賬簿。

第三十九條會計核算人員不得直接在信息系統中更改登記有誤的賬簿信息，應當采取沖銷法或補充登記法，重新填制調賬記賬憑證，復核無誤后登記會計賬簿。

第四十條會計核算人員應當按月進行會計結賬，具體結賬按《財政總預算會計制度》等相關規定辦理。

第四十一條各級財政部門應當建立并嚴格執行對賬制度，采取網上對賬、交叉對賬、后臺對賬等方式，確保賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬表相符。

第四十二條各級財政部門內部國庫機構要與業務管理機構核對資金賬等；上下級財政部門要核對資金賬；財政部門要與本級各預算單位核對資金賬等，與征收機關核對資金賬，與同級人民銀行國庫核對資金賬，與財政專戶開戶銀行通過后臺對賬方式核對專戶資金賬，有條件的地方要與開戶銀行的上級單位核對專戶余額賬。

第四十三條各級財政部門應當根據登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料，定期編制和匯總會計報告，做到數字真實、計算準確、內容完整、說明清楚。

第四十四條各級財政部門應當結合實際需要定期打印會計憑證、會計賬簿和會計報表，裝訂成冊，并由制單人員、記賬人員、復核人員和會計機構負責人或會計主管人員等相關人員簽名或蓋章。

第四十五條各級財政部門應當指導本級預算單位做好日常會計管理工作，組織年度財政決算、部門決算的編審和匯總工作。

第四十六條各級財政部門對總預算會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料，應當建立檔案由專人妥善保管。總預算會計檔案建檔要求、保管期限、銷毀辦法等依據《會計檔案管理辦法》規定執行。

第四十七條信息系統存儲的總預算會計原始數據應當由專人定期備份至機房專用存儲設備。保存電子會計數據的存儲介質應當納入容災備份體系妥善保管。

第六章監督檢查

第四十八條各級財政部門應當建立內部監督檢查制度，對賬戶管理、財政資金管理、會計核算等日常工作實施定期檢查和不定期抽查。

第四十九條各級財政部門應當建立預算執行動態監控機制，嚴格監督專項轉移支付資金撥付情況和本級預算單位財政資金使用情況。

第五十條縣級以上財政部門應當加強對下級財政總預算會計管理基礎工作的指導，定期檢查下級財政部門賬戶管理、財政資金管理、會計核算等工作開展情況，及時通報檢查結果。

第五十一條財政總預算會計管理基礎工作中有違規、違紀行為的，應當根據《財政違法行為處罰處分條例》等有關規定進行處理。

第五十二條各級財政部門要積極配合審計等部門的檢查工作，自覺接受審查和監督。

第七章附則

第五十三條納入財政專戶管理的其他資金參照本規定執行。

第五十四條各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）可以根據本規定結合本地區的實際情況，制定實施辦法，并報財政部備案。

第五十五條本規定自2012年3月1日起實施。

第二篇：財政總預算會計習題

財政總預算會計習題

編制會計分錄

1、某市財政收到國庫報來“預算收入日報表”，當日一般預算收入為250萬元。

2、某市財政收到國庫報來的“基金預算收入日報表”，所列基金預算收入為20萬元。

3、某縣財政局向上級財政借入財政周轉金200000元。

4、用一般預算結余10萬元和基金預算結余5萬元購買有價證券。

5、上例中購入的有價證券到期兌付，收到利息收入共計3萬元。其中：一般預算結余購入有價證券利息2萬元，基金預算結余購入的有價證券利息l萬元。

6、市教委因維修危險校舍，向市財政緊急借款20萬元。

7、經批準，上例中市教委的借款20萬元轉作經費撥款。

8、某市財政借給甲縣財政局15萬元。

9、上例中，甲縣根據庫款情況歸還市財政5萬元；；另10萬元經批準轉作市財政對甲縣的補助款。

10、某市財政向市教委預拔經費60萬元。

11、上例向市教委預撥的60萬元經費中，有50萬元轉為支出，另10萬元由教委繳回。轉列支出部分：

12、某市財政委托建行代管某類基建財務管理，預撥基建款項1000萬元。

13、某市財政借給某企業技術改造貸款200000元。

14、某市財政收回上述貸款，并收回利息30000元。

15、某省財政廳借給所屬市財政局財政周轉金180000元。

16、某企業所借財政周轉金56000元經審核已成呆賬。

17、決算清理期中，某市收到國庫報來一般預算收入日報表，收到屬于上的一般預算收入2000000元。

18、中央財政按全國人民代表大會批準的數額發行國債。當日國庫實收數1000萬元?！?/p>

19、上例債務到期，償還本金1000萬元，支付利息20萬元。

20、某縣財政向市財政借入有償使用的資金250000元。

21、某縣對所屬的市財政的預算收入審核后，撥出款項200000元。

22、某市財政收到省財政撥入的糧食風險基金180000元。存入銀行。

23、某市財政通過本級預算支出安排取得專用基金收入250000元。

24、某市財政收到省財政撥來的專項補助款210000元。

25、某省財政將借款160000元轉作對市財政的補助。

26、某市財政收到縣財政的上解款項68000元。

27、某縣財政局將基金預算結余15000元，調為預算內資金。

28、市財政收到周轉金利息收入24000元，占用費收入18000元。

29、某市財政根據預算及基金使用情況，向交通部門撥付公路建設基金10萬元。

30、某市財政將按規定轉存在農業銀行的糧食風險基金50萬元撥付給市糧食部門，用于滿足糧食收購的資金需要。

31、某市財政對所屬A縣返還稅收款項25萬元。

32、某市財政從基金預算結余的地方財政附加稅費收入結余中調出資金100萬元，用于平衡一般預算收支。

33、某市財政向上級支付借入財政周轉金的資金占用費2000元。

第三篇：預算會計-財政總預算

財政總預算會計：財政總預算會計是各級政府財政部門核算和監督政府預算執行和財政周轉

性資金活動的專業會計。

（一）核算特點

（1）一切活動都通過轉賬進行，不發生現金收付業務，也不直接使用資金購買

財產、物資，所以，不需設置“固定資產”、“庫存材料”、“現金”等會計

科目。政府的實物資產由行政單位會計、事業單位會計核算，因此財政總

預算會計核算的不是一級政府全部的財務活動及其結果。

（2）收付實現制：有利于將財政總預算會計的核算基礎與政府財政預算的編

制基礎保持一致，進而有利于財政總預算會計如實反映政府財政預算的執

行情況和結果。

（3）財政總預算會計反應的信息范圍是各級政府的財政預算收入（水手、行

政事業性收費、政府性基金）、財政預算支出（一般預算服務、公共安全、公共教育、社會保障）及其他想關心。具有宏觀性和公共性。

（4）實質是資金會計

注意：財政部門本身的行政經費開支，屬于行政單位會計管理的范圍，財政總預算會計不能兼辦自身的行政單位會計核算業務。

財政總預算會計的主體是各級政府，核算內容是財政預算資金。

（二）財政總資產的核算：包括：財政性存款、有價證券、暫付及應收款項、預撥款項、財政周轉金放款、借出財政周轉金以及待處理財政周轉金等。

1、財政性存款：是財政部門代表政府所掌管的財政資金，包括國庫存款和其他財政存款。管理原則：集中資金，統一調度

嚴格控制存款開戶

按預算或計劃撥付資金

轉賬結算，不提現金

在存款余額內支取，不能透支

a.國庫存款的增加——收到預算收入、上級預算補助、下級上解收入等

減少——辦理庫款撥付、上解上級財政、對下級財政進行補助

涉及的科目均為預算存款

例子：某市財政總院算會計發生如下業務：

（1）收到中國人民銀行國庫報來“預算收入日報表”獵命本日一般預算收入會計數為110000元，基金預算收入120000元

借：國庫存款—一般預算存款110000

——基金預算存款120000

貸：一般預算收入110000

基金預算收入120000

(2)收到按財政體制關系產生的上機省財政一般預算補助80000元

借：國庫存款——一般預算存款80000

貸：補助收入80000

例子：某市財政總預算會計發生如下業務：

（1）以財政直接支付的方式，通過“財政零余額賬戶存款”科目支付有關預算單位的屬于一般預算支出的工資500000元。財政總預算會計經與人民銀行財政直接

支付劃款憑證核對無誤后，以“國庫存款”科目與“財政零余額賬戶存款”科

目進行清算，支付上述工資支付。

借：一般預算支出500000

貸：國庫存款——一般預算存款500000

（2）采用財政授權支付方式，通過單位零余額科目支付屬于一般預算支出的款項

200000元，屬于基金預算支出的款項90000元。經與中國人民銀行財政授權支

付劃款憑證核對無誤。

借：一般預算支出200000

基金預算支出90000

貸：國庫存款—一般預算存款200000

——基金預算存款90000

（3）按照財政體制向上級省財政上解一般預算收入200000元

借：上解支出200000

貸：國庫存款——一般存款存款200000

（4）以國庫一般預算存款向所屬下級某縣財政專項補助150000元

借：補助支出150000

貸：國庫存款——一般預算存款150000

例子：某市財政國庫支付執行機構發生如下業務：

（1）為某預算單位直接支付以一般存款安排的款項50000元

借：一般預算支出50000

貸：財政零余額賬戶存款50000

（2）匯總編制了《預算支出結算清單》，其中，匯總的財政直接支付應結算資金數

額為50000元。核對無誤后送財政部總預算會計結算資金

借：財政零余額賬戶存款5000

貸：已結報支出——財政直接支付5000

（3）收到代理銀行報來的《財政支出日報表》。其中，以一般預算安排的授權支出

80000元，以基金預算安排的授權支付20000元。核對無誤后

借：一般預算支出

基本預算支出

貸：已結報支出——財政授權支付

（4）年終，財政國庫支付執行機構將預算支出與有關方面核對一致，有關科目的余

額為：“已結報支出——財政直接支付500000”，“已結報支出——財政授權支

付400000”，“一般預算支出750000”“基金預算支出150000”

借：已結報支出——財政直接支付500000

——財政授權支付400000

貸：一般預算支出750000基金預算支出150000

通過年終轉賬，“已結報支出”科目以及“一般預算支出”科目和“基金預算支出”科目余額均為零。

2、有價證券（略）

3、暫付款、與下級往來和在途款

a.暫付款（略）

b.與下級往來：“與下級往來”賬戶，用來核算與下級財政的往來結算款項，借方登

記借出數，貸方登記收回數或轉作補助支出數。

當“與下級往來”科目出現借方余額時，反映下級財政應歸還本級財

政的款項；

當“與下級往來”出現貸方余額時，反映本級財政欠下級財政的款項，在編制“資產負債表”時應以負數反映。

例子：某市財政總預算會計發生如下與下級往來業務：

（1）講解給所屬縣的往來款項150000元專做對該縣的補助（補助就不再收回了）借：補助支出150000

貸：與下級往來——某縣財政150000

（2）根據財政體制結算的規定，年終計算出下級某縣財政應上交本市財政一般預算

款項50000元

借：與下級往來——某縣財政50000

貸：上解收入50000

例子：市財政暫借所屬的縣財政60萬。

市財政：借：與下級往來600000

貸：國庫存款600000

縣財政：借：國庫存款600000

貸：與上級往來60000

c．在途款：“在途款”賬戶核算決算清理期和庫款報解整理期內發生的上下收入、支出業務及需要通過本賬戶過渡處理的資金數。

這些款項，在發生時雖然款已收到，但卻是屬于上個的，從上的角度

來看，這些款尚未到達，需要用“在途款”作過渡性核算。

例子：某市財政總預算會計發生如下業務：

（1）在庫款報解整理期內收到國庫報來預算收入日報表及其附件，列示所

屬上的一般預算收入40000元

在上記賬：借：在途款40000

貸：一般預算收入40000

在本新賬上記：借：國庫存款——一般預算存款40000貸：在途款40000

（2）在決算清理期內財政局收到國庫報來的收回上單位預撥款60000

元。

在上記賬：借：在途款60000

貸：預撥經費60000

在本新賬上記：借：國庫存款——一般預算存款60000

貸：預撥經費600004、預撥經費與基建撥款

a.預撥經費：主要包括：

一、終了前預撥給用款單位下的經費款

二、預算執行中預撥給用款單位應在以后各期列支的經費賬務處理：

財務部門預撥經費時：借：預撥經費

貸：國庫存款、其他財政存款

轉列支出或收到用款單位繳回數時，借：一般預算支出/國庫存款/其他財政存款貸：預撥經費

b.基建撥款：指財政部門按基本建設計劃預撥給受托經辦基本建設支出的商業銀行或

基本建設財務管理部門的基本建設款項。

賬務處理：財政單位撥付基建款項時：借：基建撥款

貸：國庫存款——一般預算存款

收到基本建設財務職能部門或受委托的專業銀行報來撥付建設單位數

及繳回財政數時，借：一般預算支出/國庫存款

貸：基建撥款

例子：某市財政總預算會計發生如下經濟業務：

（1）根據經批準基本建設計劃，使用一般預算存款，撥給市財政局基本建設財務管

理處基本建設款500000元

借：基建撥款——基本建設財務管理處500000

貸：國庫存款——一般預算存款500000

（2）根據本局建設財務管理處報來的基建撥款報表，撥款數為480000元，余額交回

財政

借：一般預算支出480000

國庫存款——一般預算存款20000

貸：基建投放——基本建設財務管理處5000005、與財政周轉金有關的資產

財政周轉金是指財政部門設置的以信用方式供有關單位有償周轉使用的資金。

a.財政周轉金放款

例子：某市財政將財政周轉金200000元帶給使用單位： 借：財政周轉金放款——農業類——某項目——某單位200000

貸：其他財政存款——財政周轉金存款200000

將上述貸款收回時

借：其他財政存款——農業類——某項目——某單位200000貸：財政周轉資金放款——財政周轉金存款200000 b.借出財政周轉金

c.待處理財政周轉金

國庫存款是指各級總預算會計在國庫的一般預算資金和基金預算資金的存款，只辦理轉賬不

提取現金。

其他財政性存款是指財政周轉金、未設國庫的鄉鎮財政在專業銀行的預算資金存款以及部分

由財政部指定存入專業銀行的專用基金存款。

（三）財政負債的核算

1、特點：

（1）債務主體的特殊性：一級政府

（2）債務償還上的特殊性：以資產償付，不能提供勞務

（3）負債內容上的特殊性：由非經濟活動引起，除一般會計都核算的暫收、應付等往來款項外，還有政府按法定程序和核定的數額所舉借的債務，如公債。還有從上級財政借入的用于周轉使用的有償資金。

2、主要內容：

暫存款：各級財政部門在預算執行過程中與各預算單位之間，由于某些特殊原因，臨時

發生的應付、暫收和收到不明性質的款項。

與上級往來：本級財政與上級財政之間由于財政資金的周轉調度以及預算補助、上解結

算等事項而行程的待結算款項。

一是本級財政因資金調度困難向上級財政借入財政周轉款項；

二是在財政體制年終結算中發生的本級財政應上解款項或上級財政應補助款項

借入款：按照法定程序和核定的預算舉借的債務，即是指中央財政按全國人民代表大會

批準的數額舉借的國內和國外債務，以及地方財政根據國家法律或國務院特別

規定舉借的債務。

借入財政周轉金與借出財政周轉金相對應，是指下級財政部門從上級財政部門借入的用

于周轉使用的有償資金。

財政預算總會計的負債是指各級政府財政承擔的能以貨幣計量、需要以資產償付且納入預算 管理的債務。

財政總預算會計支付國庫券利息應借記的科目是“國庫存款”

財政總預算會計的暫存款在轉作收入時應貸記“一般預算收入”

（四）財政收入

例子：

第四篇：財政總預算會計基礎工作規范(精)

財政總預算會計基礎工作規范(2010.1.25 第一章 總 則

第一條 為強化財政總預算會計基礎工作,規范財政總預算 會計工作秩序,鞏固財政國庫管理制度改革成果,保障財政資金 安全, 根據 《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規范》、《財 政總預算會計制度》和《財政國庫管理制度改革方案》等有關規 定,制定本規范。

第二條 各級財政總預算會計基礎工作,應當符合本規范的 規定。

第三條 各級財政部門應重視和加強財政總預算會計基礎工 作,不斷提高財政總預算會計工作水平。各級財政部門負責人對 本級財政總預算會計基礎工作負有領導責任。

第四條 各級財政總預算會計應當按照 《會計基礎工作規范》 規定履行會計監督職能,不定期對本級及下級財政總預算會計工 作開展檢查,并自覺接受審計及監察部門的監督。

第二章 崗位設置和人員配備

第五條 各級財政部門應當根據財政國庫管理制度改革和財 政總預算會計業務的需要,設置財政總預算會計機構和崗位,配 備專職人員。

第六條 各級財政部門設置財政總預算會計崗位應遵循精 簡、高效、制衡原則,既滿足財政資金安全管理需要,又避免崗 位設置交叉、重復。

第七條 財政總預算會計工作崗位一般應包括:賬戶管理崗 位、財政資金收入管理崗位、財政資金用款計劃審核崗位、財政 資金調度及撥付崗位、會計核算崗位、監督管理崗位、會計檔案 管理崗位、信息系統管理崗位等。

第八條 賬戶管理崗位,主要負責管理和監督預算單位銀行 賬戶、財政資金專戶的開立、變更、撤銷,以及預算單位銀行賬 戶年檢。

第九條 財政資金收入管理崗位,主要負責按照國庫集中收 繳管理制度規定,規范和指導執收單位收繳管理工作,管理非稅 收入收繳信息。

第十條 財政資金用款計劃審核崗位,主要負責核定用款計 劃,并且對用款單位提出的支付或撥款申請是否符合預算指標、用款計劃、收入繳庫進度等進行初審和復審。

第十一條 財政資金調度及撥付崗位,主要負責預測國庫單 一賬戶體系現金流量,分析庫款結構和收支變動情況,科學調度 庫款資金;負責用款單位印鑒的預留備案及日常維護工作;負責 根據用款單位報備的預留印鑒信息,對支付或撥款申請中的賬戶 信息、科目、印章等要素進行初審和復審,并開具支付或撥款憑 證。

第十二條 會計核算崗位,主要負責對財政資金收支、債權 債務和上下級財政間結算等事項記錄、核算和報告;負責做好日 常對賬工作。

第十三條 監督管理崗位,主要負責監督財政資金支付的合 規性,對發現的違規支付問題及時核查處理。

第十四條 會計檔案管理崗位,主要負責管理會計檔案,包 括紙質檔案和電子檔案。

第十五條 信息系統管理崗位,主要負責信息系統的日常維 護和管理,設置、變更和注銷系統操作人員的權限。

第十六條 財政總預算會計工作崗位,除下列三種情形外, 可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。

初審和復審崗位不得由同一人兼任;

財政資金調度及撥付人員不得兼管財政資金用款計劃審核、會計核算、會計檔案保管和信息系統管理工作;信息系統管理人員不得兼管業務操作工作。

第十七條 財政總預算會計人員的工作崗位應保持相對穩 定,并有計劃地定期進行輪崗。

第十八條 各級財政部門應當結合本級財政總預算會計崗位 設置情況,建立崗位責任制,明確各崗位的職責、權限和人員的 具體分工,以及對各崗位的考核辦法。

第十九條 財政總預算會計機構負責人或會計主管人員應當 熟悉國家財經法律、法規、規章和方針、政策,掌握財政預算管

理的有關知識,具備較強的組織能力和領導能力。

第二十條 財政總預算會計人員應當具備必要的專業知識和 專業技能, 熟悉國家有關法律、法規、規章和國家統一會計制度, 遵守職業道德。

第二十一條 財政總預算會計人員不得兼任單位會計工作。第二十二條 財政總預算會計工作交接,應按照《會計基礎 工作規范》相關規定執行。

第二十三條 各級財政部門應當配備持有會計從業資格證書 的人員從事賬戶管理崗位、財政資金收入崗位、財政資金用款計 劃審核崗位、財政資金調度及撥付崗位和會計核算崗位工作。未 取得會計從業資格證書的人員,應限期取得;逾期仍未取得的, 不得從事上述崗位工作。

第二十四條 各級財政部門應當合理安排財政總預算會計人 員的培訓,保證財政總預算會計人員每年有一定時間參加上一級 財政部門或各有關方面組織的培訓。

第二十五條 各級財政部門應當定期對財政總預算會計人員 開展會計職業道德教育。

第二十六條 各級財政部門任用財政總預算會計人員應當實 行回避制度。財政部門領導的直系親屬不得擔任財政總預算會計 機構負責人或會計主管人員,財政總預算會計機構負責人或會計 主管人員的直系親屬不得擔任財政資金調度及撥付工作。

第三章 賬戶管理

第二十七條 賬戶管理人員應依據銀行賬戶管理有關規定, 嚴格執行銀行賬戶開立、變更、撤銷審批以及備案管理、年檢等 工作程序。

第二十八條 賬戶管理經辦人收到預算單位報來的銀行賬戶 申請開立、備案或年檢材料后,應核對申報材料是否齊全,對不 符合報送規定和要求的賬戶申報材料,視情況要求預算單位補報 或退回重報。對符合報送規定和要求的申報材料,要及時形成審 核意見,上報賬戶管理負責人。

第二十九條 賬戶管理負責人對預算單位銀行賬戶申請開 立、備案或年檢材料,以及經辦人審核意見進行復核,復核通過 后報有批準權限的領導審定。

第三十條 賬戶管理經辦人對經審定同意開立的銀行賬戶, 應及時向預算單位簽發銀行賬戶開立批復書;對經審核不符合銀 行賬戶管理有關規定開立的銀行賬戶, 應責成預算單位及時糾正。對經審核無誤的賬戶備案材料,應將備案信息輸入賬戶信息 管理系統。

對經審定同意的賬戶年檢審查意見,應及時向預算單位簽發 銀行賬戶年檢審查結論;對存在問題需要整改的預算單位,應責 令和督促其按照規定和要求及時整改落實,并做好整改落實情況 的記錄和備案工作。

第三十一條 賬戶管理經辦人對財政內部有關職能部門提出 的財政資金專戶開立、變更或撤銷申請,應依據財政資金專戶管 理有關規定進行審核, 及時形成審核意見, 上報賬戶管理負責人。第三十二條 賬戶管理負責人對

財政資金專戶開立、變更或 撤銷申請,以及經辦人審核意見進行復核,復核通過后報有批準 權限的領導審定。

第三十三條 賬戶管理經辦人對經審定同意開立的財政資金 專戶應按有關規定辦理開戶事宜,開立的財政資金專戶預留印鑒 應指定專人負責保管。對經審定同意變更或撤銷的財政資金專戶, 應按有關規定辦理變更或撤銷事宜。

第三十四條 賬戶管理經辦人應按有關規定建立財政資金專 戶管理檔案,及時更新財政資金專戶管理基礎信息,并定期形成 財政資金專戶管理情況報告。

第四章 財政資金收入管理

第三十五條 財政資金收入管理人員應嚴格按照非稅收入收 繳管理制度規定,做好非稅收入收繳、退付管理工作。

第三十六條 對應開設財政匯繳專戶的,按下列程序辦理:財政資金收入管理經辦人收到主管部門或執收單位報來的開 立、變更或撤銷財政匯繳專戶申請后,應依據有關規定對申請材 料進行審核,對不符合報送規定和要求的申請材料,視情況要求 部門或單位補報或退回重報;對符合報送規定和要求的申請材料, 要及時形成審核意見,上報財政資金收入管理負責人。

財政資金收入管理負責人對主管部門或單位開立、變更或撤

銷財政匯繳專戶申請材料和經辦人審核意見進行復核,復核通過 后報有批準權限的領導審定。

財政資金收入管理經辦人對經審定同意開立的財政匯繳專 戶,應按有關規定為執收單位辦理財政匯繳專戶開立事宜;對經 審定同意變更或撤銷的財政匯繳專戶,應按有關規定辦理財政匯 繳專戶變更或撤銷事宜。

第三十七條 財政資金收入管理經辦人應嚴格監控各類用于 非稅收入收繳的銀行賬戶資金情況,及時分析收入來源、屬性、進度等信息;發現性質不明資金時,應及時核對有關信息,并相 應進行處理。

第三十八條 財政資金收入管理經辦人應督促代理銀行及時 清算用于非稅收入收繳的銀行賬戶中歸集的資金。

第三十九條 財政資金收入管理經辦人對因技術性差錯需要 退付的非稅收入,應依據非稅收入收繳管理有關規定審核收入退 付申請材料是否齊全,收入退付項目是否屬于規定范圍,并形成 書面審核意見,上報財政資金收入管理負責人。

第四十條 財政資金收入管理負責人對收入退付申請材料和 經辦人的審核意見,進行復核,復核通過后報有批準權限的領導 審定。

第四十一條 財政資金收入管理經辦人對經審定同意的收入 退付事項,應及時辦理并將結果通知執收單位或主管部門。第四十二條 財政資金收入管理人員應嚴格管理和監督非稅

收入收繳票據的使用, 對票據的領用、發放、核銷實行登記制度;實行電子票號管理的,應嚴格電子票號認證管理。

第五章 財政資金支付管理

第四十三條 財政資金用款計劃審核經辦人收到財政直接支 付申請書、預算撥款申請書、預算外資金用款申請書等財政資金 請款憑證及其附件后,應當審核請款憑證所列項目是否符合部門 預算、用款計劃、收入繳庫進度,以及相關審批文件等,有關申 請的附件是否齊全、相符等。對不符合規定的用款申請,要求預 算單位補報或退回重報。

第四十四條 財政資金用款計劃審核負責人對各類財政資金 請款憑證及其附件和經辦人審核意見進行復審,復審無誤后簽字 并轉給財政資金調度及撥付人員。

第四十五條 財政資金調度及撥付經辦人收到通過復審的財 政資金請款憑證及其附件后,應當審核請款憑證及其附件的所有 要素是否填制齊全,憑證上填制的賬戶信息、加蓋的印章是否與 預留印鑒相符等。經審核無誤簽字后,交財政資金調度及撥付負 責人復審。

第四十六條 財政資金調度及撥付負責人對財政資金請款憑 證及其附件和經辦人審核意見進行復審。經復審無誤簽字后,交 具體經辦人員開具相應的財政資金支付或撥款憑證。

第四十七條 財政資金支付或撥款憑證,必須有財政部門領 導、總預算會計機構負責人或會計主管人員、經辦人員的簽名或

蓋章,并加蓋財政資金支付或撥款專用章。

實行電子支付或撥款憑證的,必須有財政部門領導、總預算 會計機構負責人或會計主管人員、經辦人員的電子認證,并加蓋 財政資金支付或撥款專用電子印章。

第四十八條 財政資金支付或撥款憑證應由指定專人傳遞給 人民銀行或代理銀行,并實行票據交接登記。

第四十九條 財政資金支付或撥款憑證的銀行回單應由指定 專人傳遞給會計核算人員,并實行票據交接登記。

第五十條 撥款印章要指定專人保管,單位印章與人名印章 要分別由不同人員保管,負責開具財政資金支付或撥款憑證的人 員不得管理撥款單位印章。

財政總預算會計使用電子印鑒的,不同電子印鑒要授權不同 人員操作使用。第五十一條 各聯次的財政資金支付或撥款憑證必須套寫或 套打,并連續編號。作廢時應當加蓋“作廢”戳記,連同留存聯 一起交給票據保管人員,定期銷毀。

第六章 監督管理

第五十二條 監督管理人員應按財政國庫動態監控管理有關 規定,加強對財政資金支付管理的監控,實時查看國庫動態監控 信息系統預警的疑點問題,并進行人工篩查。對篩查出的疑點問 題,及時與預算單位聯系,進行電話核查。對查實的問題,要求 預算單位及時糾正。

第五十三條 監督管理人員對經電話核查確定為重大疑點的 問題,應到預算單位進行實地核查。核查結束后,對預算單位下 發核查通報,要求預算單位對查出的問題進行限期整改,并及時 反饋整改情況。

第五十四條 監督管理人員應對預算單位反饋的整改情況進 行回訪,查看整改效果。

第五十五條 監督管理人員應加強國庫動態監控信息系統日 常維護與管理,及時更新預算單位的基礎信息,優化系統預警規 則。

第七章 賬務處理與對賬

第五十六條 財政總預算會計應當按照《中華人民共和國會 計法》、《會計基礎工作規范》、《財政總預算會計制度》、《政府收 支分類科目》和國家其他統一會計制度的規定建立會計賬冊,進 行會計核算,及時提供合法、真實、準確、完整的會計信息。第五十七條 會計核算人員收到財政資金支付或撥款憑證銀 行回單、收入繳庫憑證銀行回單、人民銀行國庫收支日報表、代 理銀行提供各種收入報表、支出匯總清單等原始憑證后,應及時 審核,相關信息核對無誤后,填制記賬憑證。采用賬務處理信息 系統的,應及時將接收的電子數據導入賬務處理信息系統,并與 紙質原始憑證核對一致后,生成記賬憑證。

打印的記賬憑證要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及總 預算會計機構負責人或會計主管人員印章或簽名。

第五十八條 記賬憑證填制完畢后，應由其他會計核算人員 復核。經復核無誤后，及時登記會計賬簿。第五十九條 財政總預算會計核算采用賬務處理信息系統 的，發現已登記入賬信息有誤時，不得直接在系統中更改已登記 入賬的信息，應采取沖正法或補充登記法，重新填制調賬記賬憑 證，并經復核無誤后，登記會計賬簿。第六十條 會計核算人員應當定期、及時地進行會計結賬。結賬期限為每月一次。第六十一條 財政總預算會計核算采用賬務處理信息系統 的，終了，上下級財政間結算事項處理完畢后，應打印出總 賬和明細賬。打印的會計賬簿必須

連續編號，經審核無誤后裝訂 成冊，并由記賬人員和會計機構負責人或會計主管人員簽名或蓋 章。第六十二條 會計核算人員應當根據登記完整、核對無誤的 會計賬簿記錄和其他有關資料，定期編制和匯總會計報表，做到 數字真實、計算準確、內容完整、說明清楚。第六十三條 會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有勾 稽關系的數字，應當相互一致。本期會計報表與上期會計報表之 間有關的數字應當相互銜接。如果不同會計會計報表中各項 目的內容和核算方法有變更的，應在會計報表中加以說明。第六十四條 財政總預算會計應建立并嚴格執行對賬制度，定期開展對賬工作，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬表 11 相符。第六十五條 會計核算人員應定期與人民銀行國庫、代理銀 行、征收機關、預算單位和財政部門內部相關職能部門對會計賬 簿記錄的有關數字進行相互核對，保證會計賬簿記錄準確、一致。第六十六條 財政總預算會計賬務處理信息系統存儲的會計 原始數據應當定期備份，妥善保管。會計檔案管理人員對保存電子會計數據的存儲介質，應按財 政部有關電算化會計檔案管理規定保管，做好防磁、防火、防潮 和防塵工作。第六十七條 財政總預算會計的會計憑證、會計賬簿、會計 報表和其他會計資料，應當建立檔案，由專人妥善保管。財政總 預算會計檔案建檔要求、保管期限、銷毀辦法等依據《會計檔案 管理辦法》的規定進行。第八章 第六十八條 信息系統管理 各級財政部門應當制定信息系統操作基本要 求，結合崗位職責分工和內部控制原則，設置不同權限。信息系 統管理崗位人員不得進行總預算會計業務操作。信息系統操作人 員不得從事信息系統維護管理工作。第六十九條 信息系統管理人員負責系統的日常維護和管理 工作，對系統操作人員實行用戶管理制度，嚴格管理用戶注冊、用戶權限分配、用戶權限變更和用戶注銷。第七十條 信息系統管理人員應當及時注銷調離人員在信息 12 系統中的所有權限，并為接替人員設置系統用戶名、密碼和操作 權限。第七十一條 信息系統操作人員應嚴格在規定權限內進行相 關操作。信息系統操作人員要定期更換密碼，離開計算機時，要 退出業務操作系統。第九章 第七十二條 附 則 本規范所指財政總預算會計機構負責人，是指 財政國庫部門負責人。本規范所指會計主管人員，是指未單獨設 置財政國庫部門，只在其他機構中指定專職人員

負責財政總預算 會計工作的人員。第七十三條 各省、自治區、直轄市財政廳（局）可以根據 本規范結合本地區的實際情況，制定實施細則，并報財政部備案。第七十四條 本規范自 2009 年 月 日起實施。13

第五篇：財政總預算會計習題答案

第3章 財政總預算會計的資產

練習題：

1、（1）借：國庫存款——一般預算存款256 000——基金預算存款24 000

貸：一般預算收入256 000基金預算收入24 000

（2）借：其他財政存款——專用基金存款38 000

貸：專用基金收入38 000

（3）借：一般預算支出210 000國有資本經營預算支出33 000

貸：國庫存款——一般預算存款210 000——國有資本經營預算存款 33 000

（4）借：其他財政存款——財政周轉金存款2 000貸：財政周轉金放款2 000

（5）借：有價證券——C類國債86 000

貸：國庫存款——一般預算存款86 0002、（1）借：暫付款15 000

貸：國庫存款15 000

（2）借：一般預算支出15 000

貸：暫付款15 000

（3）在2010賬上：

借：在途款52 000

貸：一般預算收入52 000

同時，在2011賬上：

借：國庫存款52 000

貸：在途款52 000

（4）借：與下級往來23 000

貸：上解收入23 000

（5）借：補助支出26 000

貸：與下級往來26 0003、（1）借：基建撥款324 000

貸：國庫存款324 000

（2）借：預撥經費45 000

貸：國庫存款45 000

（3）借：一般預算支出224 000

貸：基建撥款224 000

（4）借：一般預算支出45 000

貸：預撥經費45 000

第4章 財政總預算會計的負債

練習題

1、（1）借：國庫存款85 000

貸：暫存款85 000

（2）借：暫存款85 000

貸：一般預算收入85 000

（3）借：與上級往來88 000

貸：補助收入88 000

（4）借：上解支出12 000

貸：與上級往來12 0002、（1）借：國庫存款680 000

貸：借入款——國內債務——F類國債680 000

（2）借：借入款——國內債務——G類國債360 000

一般預算支出30 000

貸：國庫存款390 000

第五章 財政總預算會計收入

練習題：（明細略）

1、（1）借：國庫存款324 000

貸：一般預算收入324 000

同時，在“一般預算收入”明細賬的貸方登記如下：（略）

（2）借：國庫存款-9 000

貸：一般預算收入-9 000

同時，在“一般預算收入”明細賬的貸方登記如下：（略）

（3）借：國庫存款25 000

貸：一般預算收入25 000

同時，在“一般預算收入”明細賬的貸方登記如下：（略）

（4）借：國庫存款3 000

貸：一般預算收入3 000

同時，在“一般預算收入”明細賬的貸方登記如下：（略）

（5）借：一般預算收入896 000

貸：一般預算結余896 0002、（1）借：國庫存款166 000

貸：基金預算收入166 000

同時，在“基金預算收入”明細賬的貸方登記如下：（略）

（2）借：國庫存款83 000

貸：國有資本經營預算收入83 000

同時，在“國有資本經營預算收入”明細賬的貸方登記如下：（略）

（3）借：基金預算收入224 000

貸：基金預算結余224 000

借：國有資本經營預算收入356 000

貸：國有資本經營預算結余356 0003、（1）借：國庫存款74 000

貸：補助收入74 000

同時，在“補助收入”明細賬的貸方登記如下：（略）

（2）借：國庫存款49 000

貸：上解收入49 000

同時，在“上解收入”明細賬的貸方登記如下：（略）

（3）借：補助收入188 000

貸：一般預算結余163 000

基金預算結余25 000

借：上解收入76 000

貸：一般預算結余76 000

第六章 財政總預算會計的支出

練習題：（明細略）

1、（1）借：一般預算支出387 000

貸：國庫存款387 000

同時，在“一般預算支出”明細賬的借方登記如下：（略）

（2）借：一般預算支出300 000

貸：國庫存款300 000

同時，在“一般預算支出”明細賬的借方登記如下：（略）

（3）借：一般預算支出417 000

貸：國庫存款417 000

同時，在“一般預算支出”明細賬的借方登記如下：（略）

（4）借：一般預算結余3 600 000

貸：一般預算支出3 600 0002、（1）借：基金預算支出588 000

貸：國庫存款588 000

同時，在“基金預算支出”明細賬的借方登記如下：（略）

（2）借：國有資本經營預算支出973 000

貸：國庫存款973 000

同時，在“國有資本經營預算支出”明細賬的借方登記如下：（略）

（3）借：基金預算結余890 000

貸：基金預算支出890 000

（4）借：國有資本經營預算結余2 650 000

貸：國有資本經營預算支出2 650 0003、（1）借：補助支出164 000

貸：國庫存款164 000

同時，在“補助支出”明細賬的借方登記如下：（略）

（2）借：上解支出319 000

貸：國庫存款319 000

同時，在“上解支出”明細賬的借方登記如下：（略）

（3）借：上解支出46 000

貸：國庫存款46 000

同時，在“上解支出”明細賬的借方登記如下：（略）

（4）借：調出資金4 000

貸：國庫存款4000

同時，在“調出資金”明細賬的借方登記如下：（略）

同時：借：國庫存款4 000

貸：調入資金4 000

（5）借：一般預算結余422 000

基金預算結余114 000

貸：補助支出536 000

（6）借：一般預算結余538 000

基金預算結余88 000

貸：上解支出626 000

（7）借：基金預算結余6 000

貸：調出資金6 000

第七章 財政總預算會計的凈資產

練習題（明細略）

1、（1）借：一般預算收入854 000

補助收入86 000

上解收入24 000

貸：一般預算結余964 000

同時，在“一般預算收入”、“補助收入”、“上解收入”明細賬的借方登記如下：（略）

（2）借：一般預算結余928 000

貸：一般預算支出840 000

補助支出56 000

上解支出32 000

同時，在“一般預算支出”、“補助支出”、“上解支出”明細賬的貸方登記如下：（略）

一般預算結余=964 000-928 000=36 000（元）

2、（1）借：基金預算收入802 000

貸：基金預算結余802 000

同時，在“基金預算收入”明細賬的借方登記如下：（略）

（2）借：基金預算結余797 000

貸：基金預算支出794 000

調出資金3 000

同時，在“一般預算收入”、“補助收入”、“上解收入”明細賬的借方登記如下：（略）

基金預算結余=802 000-797 000=5000（元）

3、（1）借：國有資本經營預算收入575 000

貸：國有資本經營預算結余575 000

同時，在“國有資本經營預算收入”明細賬的借方登記如下：（略）

（2）借：國有資本經營預算結余565 000

貸：國有資本經營預算支出565 000

同時，在“國有資本經營預算支出”明細賬的貸方登記如下：（略）

國有資本經營預算結余=575 000-565 000=10 000（元）

4、（1）借：國庫存款123 000

貸：預算周轉金123 000

（2）借：一般預算支出56 000

貸：國庫存款56 000

（3）借：一般預算結余18 000

貸：預算周轉金18 000

預算周轉金最終動用數額=123 000+18 000-135 000=6 000（元）

第九章財政國庫支付執行機構會計

1、（1）借：一般預算支出268 000

基金預算支出24 000

貸：財政零余額賬戶存款292 000

（2）借：財政零余額賬戶存款292 000

貸：已結報支出（財政直接支付）292 000

（3）借：已結報支出（財政直接支付）765 000

貸：一般預算支出710 000基金預算支出55 0002、（1）不做會計分錄

（2）借：一般預算支出38 000

貸：已結報支出（財政授權支付）38 000

（3）借：已結報支出（財政授權支付）250 000貸：一般預算支出202 000基金預算支出48 000