第一篇：淺析財政總預算會計的核算基礎

淺析財政總預算會計的核算基礎

摘要：財政總預算會計是各級政府財政部門核算、反映和監督政府預算執行和財政周轉金等各項財政性資金活動的專業會計，是預算會計的一個分支。近年來，隨著預算編制、執行等環節以及政府采購等財政管理制度改革的逐步深化，財政總預算會計制度以及與之相關的配套改革措施更新有所滯后，推動財政總預算會計制度改革，構建全新的政府會計體系已迫在眉睫。本文通過闡述當前財政總預算會計核算基礎的基本情況及改革難點,為進一步改進財政總預算會計制度提出建議。

關鍵詞：財政總預算會計；收付實現制；權責發生制

一、現行財政總預算會計核算的基礎

（一）現行財政總預算會計核算基礎

《財政總預算會計制度》規定：總預算會計核算以收付實現制為基礎，雖然在《<財政總預算會計制度>暫行補充規定》中明確對個別事項可采用權責發生制，但對其他債務都采用的是收付實現制。[1] 盡管收付實現制是各國主要采取的核算基礎，但在20世紀70年代以來“新公共管理”（NPM）運動推動下，已有不少國家在政府預算會計中運用了權責發生制。新西蘭、澳大利亞等國的實踐表明，權責發生制預算會計對支持績效導向的政府預算改革，鑒別財政風險及改進政府對長期資產管理等有重要作用。

（二）財政總預算會計核算中存在問題的分析

1、從公共財政體制改革的角度來講。為滿足建設公共財政體制的需要，近年來，財政部陸續進行了政府采購、國庫集中支付、部門預算等方面的改革，而以收付實現制為基礎的政府會計難以適應改革的需要。例如在國庫集中支付制度下，取消了原預算單位在商業銀行的開戶，行政事業單位只能以代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》或代理銀行蓋章的《授權支付到賬通知書》確認收入，確認時沒有貨幣資金的流入。在確認支出時，由于資金不再通過行政事業單位支付，而是直接收到相關的貨物或服務，收付實現制就根本無法及時處理此類事項。

2、從風險管理的角度來講。收付實現制只能核算現金實際支付的部分，而對于核算當期已經發生、但尚未用現金支付的債務核算則無能為力。這便導致了現行財政總預算會計僅僅核算了“直接顯性負債”，而對于一些占重要地位的“隱性的、或有的債務”則無法核算，這些債務主要包括擔保的外債、社?；鹑笨凇⒔鹑跈C構呆壞賬等。此外，收付實現制雖然利于管理者清楚現金流動情況，但收付實現制通常在“壞結果發生之后”才進行計量和確認，會計信息往往存在“滯 1

后”和“狹窄”，管理者不能及時得到信息，對將要產生的財政風險沒有起到預警和防范意識，此時的會計對于財政風險管理失去了應有的信息功能。

3、從預算管理的角度來講。由于收付實現制強調的是貨幣資金的實收實付，收入與成本部配比，對于跨期的收支，不能及時入賬，行政事業單位的財務狀況和經營業績信息反映不真實，不利于財政資金的監督與管理。最后，從目前的形式來講，實施政府采購制度和國庫集中收付制度后，財政資金的流向發生了重大變化，財政部門撥入各預算單位的資金不再表現為貨幣資金，在會計的處理上表現為資產或費用的增加，對應會計科目表現為收入的增加。

二、現行財政總預算會計核算基礎的改革方向

長期以來財政總預算會計以收付實現制作為會計基礎，若有經營性業務，則以權責發生制為會計基礎。隨著社會經濟的發展及財政財政管理體制改革的進一步深入，財政總預算會計實行收付實現制原則越來越顯示出其局限性，有必要對財政總預算會計是否引入權責發生制原則進行研究。根據我國公共組織所處的會計環境特征和會計基礎的特點，在推進我國預算管理和會計改革時，根據公共治理提高政府績效的需要，引入權責發生制是一個必然的趨勢。[2]

（一）權責發生制的優越性

1、權責發生制能準確反映行政事業單位特定會計期間有關的財務狀況和預算執行情況。相對于收付實現制，權責發生制更能準確反映行政事業單位特定會計期間有關的財務狀況和預算執行情況。因為權責發生制是以收入和支出是否已經發生為標準來確認本期收入和支出，對于當期應付未付職工工資、采購材料等能及時入賬。因此能準確反映單位的財務信息，提高了會計信息透明度，體現單位預算管理業績和工作效率。

2、有利于解決年終結轉財務處理問題。預算單位由于存在當年預算已經安排但未及時開支的情況，如果財政部門將資金留給單位使用，實行權責發生制可以有效解決這類問題。一方面增加當年的收入，另一方面增加項財政部門的應收款項；第二年根據財政部門下達的恢復指標，相應沖減對財政部門的應收款項。

3、權責發生制適應財政管理體制改革的不斷深入的需要。隨著政府采購制度和國庫集中收付制度等一系列改革的實施，有效預防行政事業單位在途資金和閑置浪費的出現，采用權責發生制有利于及時反映與確認應收未收及應付未付的收支信息，大大推進國庫集中收付制度改革，提高政府的工作績效。

（二）權責發生制的局限性

1、行政事業單位存在多元化，權責發生制很難完全開展。行政事業單位包括行政單位、財政全額撥款單位、差額撥款單位、自收自支單位，由于資金來源 2

渠道、經濟業務性質各異，根據權責發生制采用統一的賬務處理方法顯然行不通。

2、有關部門為業績等考慮有可能調節年度結余。由于權責發生制以應計的概念對經濟業務的發生進行核算，就不可避免的帶來主觀判斷的結果，也就為單位調節年終結余、完成某項指標提供了可能，不能更加合理、完善地反映相關信息，使財政部門不能準確了解單位的實際業務情況，審計部門難以加強監督，也不利于信息使用者有效管理和監督。[3]

三、現行財政總預算會計核算基礎的改革措施

（一）參考國外的經驗

西方國家政府會計改革的主要標志是推行權責發生制。20世紀80年代以來，許多國家已不存在純粹的收付實現制和純粹的權責發生制。在公共部門中采用某種主導性的會計基礎的同時，往往也采用某種形式的修正會計基礎，由此形成了幾種會計基礎并存的局面。國際會計師聯合會（IFAC）在1998年發布的《政府財務報告指南》中，鑒別了四種可應用于公共部門的會計基礎，即完全的收付實現制基礎、修正的收付實現制基礎、修正的權責發生制基礎和完全的權責發生制 基礎。[4]

（二）采用修正的權責發生制

首先，在資產方面，仍以收付實現制為主，只對部分資產實行權責發生制核算并在資產負債中反映，例如金融資產非金融實物資產。所謂部分金融資產，主要包括國債轉貸資金以及已經確認但尚未實際收到的上級政府或其他方向提供的撥款或補貼。與此同時要對固定資產提取折舊，進行成本核算。

其次，在負債方面，對部分負債項目實行權責發生制改革是第一階段改革的重點。改革的項目包括：國債應付本金和應計利息；已明確沒有還款能力的政府擔保項目；已核撥但尚未支付的政府采購項目（暫存款）；已核撥但按進度尚未支付的基本建設項目；應付未付的政府欠發工資等。這些應在核算中進行充分確認和計量，并在財務報表中予以列示。

再者，在財務報表和預算方面，以資產負債表和收支表反映采用修正權責發生制核算的結果，著重體現凈負債的情況，以現金流量表反映實際收付的情況，并據此來審核和編制預算，在需要現金時才進行撥款。經過第一階段的改革，資產負債表和收支表對政府的負債情況能夠得到較全面和完整的反映，對政府的財政風險也予以了較充分的揭示。

最后，對于政府部門與企業的共性業務，可直接采用企業會計準則執行，并就政府部門如何應用這些準則做出必要解釋；對現行會計準則中個別準則，不適合政府部門業務活動特點的規定，進行補充、調整和說明；盡快研究出臺權責發 3

生制下的政府預算財務報告編制方法。正確、及時、完整的向納稅人提供財務信息報告，以便他們對政府預算執行的監督。

（三）對目前急需解決的領域率先采用權責發生制

財政支出的核算應采用權責發生制。為了有效地管理和監督財政資金的使用情況，使得支出和收入相匹配，提高會計信息的有效性和準確性，政府財政支出預算應按權責發生制確定的支出預算數額和支出范圍，在應歸屬的會計期間分別確認。對預算單位的年終結余資金及其他應付未付款項運用權責發生制進行處理，以解決財政結余不實的問題。[5]

（四）引入權責發生制的主要經濟業務的會計核算

1、采購業務的會計核算。存在跨年度的采購業務時，如果屬于本期已經發生或應當應當負擔的費用，我們可以根據發票、合同等附件在當期開支，借記材料或支出類會計科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“暫存款”或“應付賬款”等會計科目。

2、債權債務的會計核算。為了準確反映單位的財務狀況，對于應收當年單位或個人的伙食費、水電費等，借記“暫存款”、“其他應收款”等會計科目，對應沖減原入支出科目；對于當期應付未付職工工資、工會經費等，借記“經費支出”或“事業支出”，貸記“暫存款”或“其他應付款”。

3、收入支出業務的會計核算。實施國庫集中收付制度后，財政部門撥入各單位的資金在會計的處理上表現為資產或費用的增加，對應科目表現為收入的增加。年終結賬時，經財政部門確認當年確實無法實現財政撥款，需結轉下一年度支出時，通過“財政應返還額度”科目予以賬務處理，年底根據財政部門下達的結轉指標數一方面增加“財政應返還額度”，另一方面增加預算單位的經費結余。第二年采取直接支付方式在發生實際支出時借記支出類科目，貸記“財政應返還額度”；采用授權支付方式則根據財政部門下達的恢復額度通知書，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政應返還額度”。

四、結語

綜上所述，傳統核算的收付實現制基礎已不能滿足日益發展的經濟需求和適應國際預算會計改革的趨勢，通過財政總預算會計核算基礎的改進，可以更加科學有效地核算、反映和監督各級政府財政資金，為審計、統計、金融等部門提供更加真實有效的數據，從而可以針對各級勝負財政所存在的實際問題提出整改措施，對推進我國各項經濟事業的發展有極大地作用力。

參考文獻：

[1]劉玉廷.我國政府會計改革的若干問題[J].會計研究，2004，（9）

[2] 劉衛東，張立達，苑斌.政府與非政府營利組織會計[M].上海：立信會計出版社，2012 [3]柴兆祥.基于公共財政的財政總預算會計制度的探討[J].商業經濟，2011，（1）[4]張朝莉.加強總預算會計管理 推進財政國庫管理改革[J].財政監督，2011，（1）[5]李強.采用修正的權責發生制：關于我國會計總預算的思考[J].教育財會研究，2010，（3）

第二篇：財政總預算會計核算內容的擴展

[摘 要]從2007年1月1日起執行的政府收支分類方案，將有助于建立起我國財政信息管理系統，但因其基礎數據主要來自會計系統，改革現行的預算會計制度勢在必行。因此，應在現行財政總預算會計核算中漸進地引入權責發生制，并對相應會計科目進行改進，從而為政府收支分類改革提供微觀基礎。

[關鍵詞]政府收支分類；預算收支科目；財政總預算會計；會計科目

一、政府收支分類改革和財政總預算會計制度改革的關系

2007年1月1日起執行的政府收支分類方案主要包括三方面內容：第一是收入分類，將一般預算收入、基金預算收入、社會保障基金收入和預算外收入等都納入政府收入分類體系，使政府各項收入來源得到清晰反映；新的收入分類還對類款層次進行調整，增加一些匯總統計科目，如稅收收入、非稅收收入，更便于財政收支統計和分析。第二是支出功能分類，涵蓋預算內外等所有政府支出，改變預算外資金長期游離政府預算科目之外的狀況；統一按支出功能分類，改變過去按部門分類，從而集中、直觀地反映政府職能活動，使預算更細化和透明。第三是支出經濟分類，反映政府支出的經濟性質和具體用途，即政府的錢究竟是怎么花出去的。

新的政府收支分類改革，有助于建立起我國財政信息管理系統，但其基礎數據主要來自預算會計和政府會計系統。健全而良好的預算和會計建設是良好的公共部門治理基礎。預算會計制度的改革勢在必行，否則，政府收支分類改革將缺乏微觀基礎。[1]

二、財政總預算會計核算中存在問題的分析

（一）以收付實現制為基礎導致核算內容不夠全面深入

盡管收付實現制是各國主要采取的核算基礎，但在20世紀70年代以來“新公共管理”（NPM）運動推動下，已有不少國家在政府預算會計中運用了權責發生制。新西蘭、澳大利亞等國的實踐表明，權責發生制預算會計對支持績效導向的政府預算改革，鑒別財政風險及改進政府對長期資產管理等有重要作用。

我國財政部1997年發布的《財政總預算會計制度》規定“總預算會計核算以收付實現制為基礎”，雖然在2001年印發的《〈財政總預算會計制度〉暫行補充規定》中規定：“中央財政總預算會計的個別事項可以采用權責發生制”，但這些事項并未涉及直接隱性負債、或有事項及政府產權等處理。以財政負債和財政資產為例：

1.財政負債核算的范圍過窄

核算財政負債的會計科目有三個：“暫存款”、“與上級往來”、“借入款”。前兩個反映財政與其他部門或財政間的往來，不屬于通常探討的財政負債的范圍?！敖枞肟睢狈从池斦蛏鐣e借的債務，屬于直接顯性負債。而直接隱性負債（政府欠發工資、社會保障支出缺口等），或有直接負債（政府擔保的各種借款、政府未決訴訟等）和或有隱性負債（國有企業的潛虧，國有銀行、農村信用社、供銷社系統及農村合作基金的壞賬等）則沒有反映。[2]截至2003年底，我國政府積欠企業出口退稅金額超過3000億元。我國在計劃經濟時期因沒有為職工計提養老金而遺留下來的隱性債務，據不完全統計已達到30000億元，僅“十五”時期我國各項社會保險基金缺口共達1000億元[3].盡管《預算法》規定：“地方各級預算按照量入為出、收支平衡的原則編制，不列赤字”，但地方政府債務問題已經成為不爭事實。各級地方政府通過向商業銀行貸款或各類以公司基金的名義借錢、代發債券等途徑籌集資金，由財政提供擔保，這些負債都沒有如實反映在預算會計報表中。披露的財政負債規模遠低于實際存在的規模，政府償付債務能力和承擔負債的壓力被低估。[!--empirenews.page--] 2.政府債權和股權的增減變動未反映在財政資產中

（1）政府債權的發生和收回未作為政府資產反映?，F行制度規定，發放貸款列為“一般預算支出”，收回貸款本息列為“一般預算收入”，而對貸款發生和收回導致的債權變動不進行核算。缺點是，政府債權的規模和增減變動沒有反映，虛減了政府可支配的公共財務資源，不利于加強貸款的回收管理。

（2）政府對外投資形成的國有資本金以及繳存國際金融組織的股本未作為政府產權反映。結果是政府資產狀況和結構無法反映。[4]對外投資核算時僅列為“一般預算支出”，未作為產權反映。同樣，國有資產出售、轉讓所得款項，列為“一般預算收入”，不反映投資資產的減少。未核算和反饋國有股權的運營狀況，不利于國有資產保值增值。

（二）新的資金運作情況未系統反映在會計核算范圍內

預算外資金未包括在財政總預算會計核算范圍內，在《財政總預算會計制度》外，由《預算外資金財政專戶會計核算制度》來規范。目前預算外資金已納入政府收支分類體系，預算外資金與一般預算資金在收繳領撥和預算編制上已趨于一致的狀況下，財政資金的體外循環，既不利于財政資金統籌使用，也使得財政總預算會計報表與預算單位會計報表反映的資金口徑不一致。此外，社會保障基金核算不統一，財政部門無法全面反映社會保障基金的運作及增值情況。[5]

（三）會計報表反映的內容過于簡略

如資產負債表中，政府當年結余和歷年累計結余沒有分開，不便于財務分析和資金調度。

（四）會計科目與政府預算科目尚不甚匹配

政府預算科目用以詳細記錄和反映預算的批準情況，同時，政府會計科目用以詳細記錄和反映經濟業務實際發生情況。會計科目的設置應與預算科目相匹配，且其詳細程度應不低于預算賬戶，以便按照政府預算收支科目口徑反映政府預算執行情況。可喜的是，在《財政部關于政府收支分類改革后財政總預算會計預算外資金財政專戶會計核算問題的通知》（財庫「2006」25號）[6]中，預算外資金財政專戶會計取消凈資產類“專項預算外資金結余”、“一般預算外資金結余”和“鄉統籌資金結余”科目，取消收入類“專項預算外資金收入”、“一般預算外資金收入”、“鄉統籌資金收入”和“其他收入”科目，取消支出類“行政事業支出”、“專項支出”、“基本建設支出”、“鄉統籌資金支出”和“其他支出”科目，而增設凈資產類“預算外結余”、收入類“一般預算外收入”和支出類“一般預算外支出”科目。財政總預算會計、預算外資金財政專戶會計科目均要求根據《政府收支分類科目》分設相應明細賬。

隨著預算外資金、社會保障基金納入政府收支分類體系，目前急需拓寬財政總預算會計的核算內容，解決預算明細科目和財政總預算會計明細科目分類不一致的問題。從長遠看，預算外資金與一般預算資金應融為一體，統一核算。作為過度，目前應在財政總預算會計體系內設置單獨的預算外資金收入、支出、結余等科目進行核算。

三、財政總預算會計核算應漸進式地引入權責發生制[!--empirenews.page--] 首先，對于預算收支及結余這類基本業務，按收付實現制核算，以全面客觀反映和監督預算執行情況。其次，對與揭示和防范風險相關的項目進行權責發生制核算或披露。除國內外借款和發行債券此類直接顯性債務外，還要對直接隱性債務和或有債務做到較為準確的確認、計量和反映。再次，對部分項目采用收付實現制和權責發生制雙基礎制。[4]對于資本性支出項目，應當一方面按收付實現制確認為預算支出，另一方面應當按權責發生制確認為政府產權、債權增加；對于出售長期資產取得收入的項目，應一方面按收付實現制確認為預算收入，另一方面應當按權責發生制確認為政府產權、債權減少；對于借入或歸還外債的項目，一方面應當按收付實現制確認為債務收入或債務支出，另一方面應當按權責發生制確認為應付債務的增加或減少，以全面反映政府債務的形成及變動。

四、財政總預算會計科目的改進建議

結合2007年《政府收支分類科目》，對現行財政總預算會計科目改進如下：

（一）資產類

1.增設“政府股權投資”科目，反映政府投資股權的情況。

2.增設“貸款”和“轉貸款”科目，政府對境內外貸放有償資金記入支出的同時，核算所取得的債權。

3.增設“待處理財產損溢”，取消原有的“待處理財政周轉金”，反映無法收回的資產，如無法收回的貸款、轉貸款及財政周轉金等。

（二）負債類

1.增設“應付款”科目，核算財政部門期末按權責發生制確認當期支出而形成的應付款項（此項不再通過“暫存款”科目核算）。

2.揭示政府“隱性負債”，重點提供“或有負債”信息。對重大的或有負債，如行政賠償事項的未決訴訟、為其他單位提供的債務擔保等，應評估金額并在財務報告中說明。

（三）凈資產類

1.在原有“預算結余”、“基金預算結余”、“專用基金結余”基礎上，增設“預算外結余”、“社會保險基金結余”，核算各類財政資金的當年結余。此外，在資產負債表中增設這五個結余的期初數欄，反映各類財政資金的歷年累計結余，有別于各類資金的當年結余。

2.增設“政府投資基金”科目，與政府投資取得的資產、產權保持平衡。如政府以產權參股投資時，一方面按收付實現制，借“一般預算支出”等，貸“國庫存款”等；另一方面按權責發生制，借“政府股權投資”，貸“政府投資基金”。

3.增設“政府貸款基金”科目，與“貸款”和“轉貸款”科目保持平衡。若逾期貸款無法收回，則沖減“政府貸款基金”科目金額。如政府貸出款時，一方面按收付實現制，借“一般預算支出”等，貸“國庫存款”等；另一方面按權責發生制，借“貸款”，貸“政府貸款基金”；貸款無法收回時，借“待處理財產損溢”，貸“貸款”；轉銷無法收回的貸款時，借“政府貸款基金”，貸“待處理財產損溢”。

4.增設“政府償債基金”科目，與“應付款”、“借入款”科目保持平衡。

（四）收入類

現行財政總預算會計的收入支出科目劃分過于粗略，反映的會計信息過于概括。[!--empirenews.page--] 1.增設“債務預算收入”，核算政府境內外舉借債務所得的收入。如政府向社會借入款項時，一方面按收付實現制，借“國庫存款”，貸“債務預算收入”；另一方面按權責發生制，借“政府償債基金”，貸“借入款”。

2.增設“預算外收入”科目，核算政府預算外資金收入。

3.增設“社會保險基金收入”科目，核算基本養老保險、失業保險、基本醫療保險、工傷保險、生育保險及其他社會保險基金收入。

4.擴大“調入資金”核算范圍，核算各類財政資金之間的調撥，如返還性收入、財力性轉移支付收入、政府性基金轉移收入、預算外轉移收入等。

（五）支出類

1.增設“債務預算支出”、“預算外支出”、“社會保險基金支出”科目。

2.擴大“調出資金”核算范圍，取消《預算外資金財政專戶會計核算制度》中規定的“政府調劑支出”科目。目前“調出資金”只核算財政部門從基金預算的地方財政稅費附加收入結余中調出的用于平衡預算收支的資金。“調出資金”應可核算各類財政資金之間的調撥，如從預算外資金中調入一般預算內資金，則借“國庫存款”，貸“調入資金”，同時，借“調出資金”，貸“財政專戶存款”。

[參考文獻] [1]劉玉廷。我國政府會計改革的若干問題[J].會計研究，2004（9）：3 6.[2]邢俊英。改革政府會計制度，防范財政負債風險[J].會計研究，2004（4）：69 72.[3]陸建橋。關于加強我國政府會計理論研究的幾個問題[J].會計研究，2004（7）：3 9.[4]課題組。關于建立中國政府會計準則的研究報告[J].會計研究，2006（3）：34 44.[5]王慶成。建立科學合理的的預算會計科目系統[J].事業財會，2004（4）：2 3.[6]財政部關于政府收支分類改革后財政總預算會計預算外資金財政專戶會計核算問題的通知[R].財庫[2006]25號。

第三篇：財政總預算會計核算內容的擴展解析

財政總預算會計核算內容的擴展(1)

[摘 要]從2007年1月1日起執行 的政府收支分類方案，將有助于建立起我國財政信息管理系統，但因其基礎數據主要來自會計系統，改革現行的預算會計制度勢在必行。因此，應在現行財政總預算會計核算中漸進地引入權責發生制，并對相應會計科目進行改進，從而為政府收支分類改革提供微觀基礎。

[關鍵詞]政府收支分類；預算收支科目；財政總預算會計；會計科目

一、政府收支分類改革和財政總預算會計制度改革的關系

2007年1月1日起執行的政府收支分類方案主要包括三方面內容：第一是收入分類，將一般預算收入、基金預算收入、社會保障基金收入和預算外收入等都納入政府收入分類體系，使政府各項收入來源得到清晰反映；新的收入分類還對類款層次進行調整，增加一些匯總統計科目，如稅收收入、非稅收收入，更便于財政收支統計和分析。第二是支出功能分類，涵蓋預算內外等所有政府支出，改變預算外資金長期游離政府預算科目之外的狀況；統一按支出功能分類，改變過去按部門分類，從而集中、直觀地反映政府職能活動，使預算更細化和透明。第三是支出經濟分類，反映政府支出的經濟性質和具體用途，即政府的錢究竟是怎么花出去的。

新的政府收支分類改革，有助于建立起我國財政信息管理系統，但其基礎數據主要來自預算會計和政府會計系統。健全而良好的預算和會計建設是良好的公共部門治理基礎。預算會計制度的改革勢在必行，否則，政府收支分類改革將缺乏微觀基礎。[1]

二、財政總預算會計核算中存在問題的分析

（一）以收付實現制為基礎導致核算內容不夠全面深入

盡管收付實現制是各國主要采取的核算基礎，但在20世紀70年代以來“新公共管理”（NPM）運動推動下，已有不少國家在政府預算會計中運用了權責發生制。新西蘭、澳大利亞等國的實踐表明，權責發生制預算會計對支持績效導向的政府預算改革，鑒別財政風險及改進政府對長期資產管理等有重要作用。

我國財政部1997年發布的《財政總預算會計制度》規定“總預算會計核算以收付實現制為基礎”，雖然在2001年印發的《〈財政總預算會計制度〉暫行補充規定》中規定：“中央財政總預算會計的個別事項可以采用權責發生制”，但這些事項并未涉及直接隱性負債、或有事項及政府產權等處理。以財政負債和財政資產為例：

1.財政負債核算的范圍過窄

核算財政負債的會計科目有三個：“暫存款”、“與上級往來”、“借入款”。前兩個反映財政與其他部門或財政間的往來，不屬于通常探討的財政負債的范圍?！敖枞肟睢狈从池斦蛏鐣e借的債務，屬于直接顯性負債。而直接隱性負債（政府欠發工資、社會保障支出缺口等），或有直接負債（政府擔保的各種借款、政府未決訴訟等）和或有隱性負債（國有企業的潛虧，國有銀行、農村信用社、供銷社系統及農村合作基金的壞賬等）則沒有反映。[2]截至2003年底，我國政府積欠企業出口退稅金額超過3000億元。我國在計劃經濟時期因沒有為職工計提養老金而遺留下來的隱性債務，據不完全統計已達到30000億元，僅“十五”時期我國各項社會保險基金缺口共達1000億元[3].盡管《預算法》規定：“地方各級預算按照量入為出、收支平衡的原則編制，不列赤字”，但地方政府債務問題已經成為不爭事實。各級地方政府通過向商業銀行貸款或各類以公司基金的名義借錢、代發債券等途徑籌集資金，由財政提供擔保，這些負債都沒有如實反映在預算會計報表中。披露的財政負債規模遠低于實際存在的規模，政府償付債務能力和承擔負債的壓力被低估。

2.政府債權和股權的增減變動未反映在財政資產中

（1）政府債權的發生和收回未作為政府資產反映?，F行制度規定，發放貸款列為“一般預算支出”，收回貸款本息列為“一般預算收入”，而對貸款發生和收回導致的債權變動不進行核算。缺點是，政府債權的規模和增減變動沒有反映，虛減了政府可支配的公共財務資源，不利于加強貸款的回收管理。

（2）政府對外投資形成的國有資本金以及繳存國際金融組織的股本未作為政府產權反映。結果是政府資產狀況和結構無法反映。[4]對外投資核算時僅列為“一般預算支出”，未作為產權反映。同樣，國有資產出售、轉讓所得款項，列為“一般預算收入”，不反映投資資產的減少。未核算和反饋國有股權的運營狀況，不利于國有資產保值增值。

（二）新的資金運作情況未系統反映在會計核算范圍內

預算外資金未包括在財政總預算會計核算范圍內，在《財政總預算會計制度》外，由《預算外資金財政專戶會計核算制度》來規范。目前預算外資金已納入政府收支分類體系，預算外資金與一般預算資金在收繳領撥和預算編制上已趨于一致的狀況下，財政資金的體外循環，既不利于財政資金統籌使用，也使得財政總預算會計報表與預算單位會計報表反映的資金口徑不一致。此外，社會保障基金核算不統一，財政部門無法全面反映社會保障基金的運作及增值情況。[5]

（三）會計報表反映的內容過于簡略

如資產負債表中，政府當年結余和歷年累計結余沒有分開，不便于財務分析和資金調度。

（四）會計科目與政府預算科目尚不甚匹配

政府預算科目用以詳細記錄和反映預算的批準情況，同時，政府會計科目用以詳細記錄和反映經濟業務實際發生情況。會計科目的設置應與預算科目相匹配，且其詳細程度應不低于預算賬戶，以便按照政府預算收支科目口徑反映政府預算執行情況?？上驳氖?，在《財政部關于政府收支分類改革后財政總預算會計預算外資金財政專戶會計核算問題的通知》（財庫「2006」25號）[6]中，預算外資金財政專戶會計取消凈資產類“專項預算外資金結余”、“一般預算外資金結余”和“鄉統籌資金結余”科目，取消收入類“專項預算外資金收入”、“一般預算外資金收入”、“鄉統籌資金收入”和“其他收入”科目，取消支出類“行政事業支出”、“專項支出”、“基本建設支出”、“鄉統籌資金支出”和“其他支出”科目，而增設凈資產類“預算外結余”、收入類“一般預算外收入”和支出類“一般預算外支出”科目。財政總預算會計、預算外資金財政專戶會計科目均要求根據《政府收支分類科目》分設相應明細賬。

第四篇：預算會計-財政總預算

財政總預算會計：財政總預算會計是各級政府財政部門核算和監督政府預算執行和財政周轉

性資金活動的專業會計。

（一）核算特點

（1）一切活動都通過轉賬進行，不發生現金收付業務，也不直接使用資金購買

財產、物資，所以，不需設置“固定資產”、“庫存材料”、“現金”等會計

科目。政府的實物資產由行政單位會計、事業單位會計核算，因此財政總

預算會計核算的不是一級政府全部的財務活動及其結果。

（2）收付實現制：有利于將財政總預算會計的核算基礎與政府財政預算的編

制基礎保持一致，進而有利于財政總預算會計如實反映政府財政預算的執

行情況和結果。

（3）財政總預算會計反應的信息范圍是各級政府的財政預算收入（水手、行

政事業性收費、政府性基金）、財政預算支出（一般預算服務、公共安全、公共教育、社會保障）及其他想關心。具有宏觀性和公共性。

（4）實質是資金會計

注意：財政部門本身的行政經費開支，屬于行政單位會計管理的范圍，財政總預算會計不能兼辦自身的行政單位會計核算業務。

財政總預算會計的主體是各級政府，核算內容是財政預算資金。

（二）財政總資產的核算：包括：財政性存款、有價證券、暫付及應收款項、預撥款項、財政周轉金放款、借出財政周轉金以及待處理財政周轉金等。

1、財政性存款：是財政部門代表政府所掌管的財政資金，包括國庫存款和其他財政存款。管理原則：集中資金，統一調度

嚴格控制存款開戶

按預算或計劃撥付資金

轉賬結算，不提現金

在存款余額內支取，不能透支

a.國庫存款的增加——收到預算收入、上級預算補助、下級上解收入等

減少——辦理庫款撥付、上解上級財政、對下級財政進行補助

涉及的科目均為預算存款

例子：某市財政總院算會計發生如下業務：

（1）收到中國人民銀行國庫報來“預算收入日報表”獵命本日一般預算收入會計數為110000元，基金預算收入120000元

借：國庫存款—一般預算存款110000

——基金預算存款120000

貸：一般預算收入110000

基金預算收入120000

(2)收到按財政體制關系產生的上機省財政一般預算補助80000元

借：國庫存款——一般預算存款80000

貸：補助收入80000

例子：某市財政總預算會計發生如下業務：

（1）以財政直接支付的方式，通過“財政零余額賬戶存款”科目支付有關預算單位的屬于一般預算支出的工資500000元。財政總預算會計經與人民銀行財政直接

支付劃款憑證核對無誤后，以“國庫存款”科目與“財政零余額賬戶存款”科

目進行清算，支付上述工資支付。

借：一般預算支出500000

貸：國庫存款——一般預算存款500000

（2）采用財政授權支付方式，通過單位零余額科目支付屬于一般預算支出的款項

200000元，屬于基金預算支出的款項90000元。經與中國人民銀行財政授權支

付劃款憑證核對無誤。

借：一般預算支出200000

基金預算支出90000

貸：國庫存款—一般預算存款200000

——基金預算存款90000

（3）按照財政體制向上級省財政上解一般預算收入200000元

借：上解支出200000

貸：國庫存款——一般存款存款200000

（4）以國庫一般預算存款向所屬下級某縣財政專項補助150000元

借：補助支出150000

貸：國庫存款——一般預算存款150000

例子：某市財政國庫支付執行機構發生如下業務：

（1）為某預算單位直接支付以一般存款安排的款項50000元

借：一般預算支出50000

貸：財政零余額賬戶存款50000

（2）匯總編制了《預算支出結算清單》，其中，匯總的財政直接支付應結算資金數

額為50000元。核對無誤后送財政部總預算會計結算資金

借：財政零余額賬戶存款5000

貸：已結報支出——財政直接支付5000

（3）收到代理銀行報來的《財政支出日報表》。其中，以一般預算安排的授權支出

80000元，以基金預算安排的授權支付20000元。核對無誤后

借：一般預算支出

基本預算支出

貸：已結報支出——財政授權支付

（4）年終，財政國庫支付執行機構將預算支出與有關方面核對一致，有關科目的余

額為：“已結報支出——財政直接支付500000”，“已結報支出——財政授權支

付400000”，“一般預算支出750000”“基金預算支出150000”

借：已結報支出——財政直接支付500000

——財政授權支付400000

貸：一般預算支出750000基金預算支出150000

通過年終轉賬，“已結報支出”科目以及“一般預算支出”科目和“基金預算支出”科目余額均為零。

2、有價證券（略）

3、暫付款、與下級往來和在途款

a.暫付款（略）

b.與下級往來：“與下級往來”賬戶，用來核算與下級財政的往來結算款項，借方登

記借出數，貸方登記收回數或轉作補助支出數。

當“與下級往來”科目出現借方余額時，反映下級財政應歸還本級財

政的款項；

當“與下級往來”出現貸方余額時，反映本級財政欠下級財政的款項，在編制“資產負債表”時應以負數反映。

例子：某市財政總預算會計發生如下與下級往來業務：

（1）講解給所屬縣的往來款項150000元專做對該縣的補助（補助就不再收回了）借：補助支出150000

貸：與下級往來——某縣財政150000

（2）根據財政體制結算的規定，年終計算出下級某縣財政應上交本市財政一般預算

款項50000元

借：與下級往來——某縣財政50000

貸：上解收入50000

例子：市財政暫借所屬的縣財政60萬。

市財政：借：與下級往來600000

貸：國庫存款600000

縣財政：借：國庫存款600000

貸：與上級往來60000

c．在途款：“在途款”賬戶核算決算清理期和庫款報解整理期內發生的上下收入、支出業務及需要通過本賬戶過渡處理的資金數。

這些款項，在發生時雖然款已收到，但卻是屬于上個的，從上的角度

來看，這些款尚未到達，需要用“在途款”作過渡性核算。

例子：某市財政總預算會計發生如下業務：

（1）在庫款報解整理期內收到國庫報來預算收入日報表及其附件，列示所

屬上的一般預算收入40000元

在上記賬：借：在途款40000

貸：一般預算收入40000

在本新賬上記：借：國庫存款——一般預算存款40000貸：在途款40000

（2）在決算清理期內財政局收到國庫報來的收回上單位預撥款60000

元。

在上記賬：借：在途款60000

貸：預撥經費60000

在本新賬上記：借：國庫存款——一般預算存款60000

貸：預撥經費600004、預撥經費與基建撥款

a.預撥經費：主要包括：

一、終了前預撥給用款單位下的經費款

二、預算執行中預撥給用款單位應在以后各期列支的經費賬務處理：

財務部門預撥經費時：借：預撥經費

貸：國庫存款、其他財政存款

轉列支出或收到用款單位繳回數時，借：一般預算支出/國庫存款/其他財政存款貸：預撥經費

b.基建撥款：指財政部門按基本建設計劃預撥給受托經辦基本建設支出的商業銀行或

基本建設財務管理部門的基本建設款項。

賬務處理：財政單位撥付基建款項時：借：基建撥款

貸：國庫存款——一般預算存款

收到基本建設財務職能部門或受委托的專業銀行報來撥付建設單位數

及繳回財政數時，借：一般預算支出/國庫存款

貸：基建撥款

例子：某市財政總預算會計發生如下經濟業務：

（1）根據經批準基本建設計劃，使用一般預算存款，撥給市財政局基本建設財務管

理處基本建設款500000元

借：基建撥款——基本建設財務管理處500000

貸：國庫存款——一般預算存款500000

（2）根據本局建設財務管理處報來的基建撥款報表，撥款數為480000元，余額交回

財政

借：一般預算支出480000

國庫存款——一般預算存款20000

貸：基建投放——基本建設財務管理處5000005、與財政周轉金有關的資產

財政周轉金是指財政部門設置的以信用方式供有關單位有償周轉使用的資金。

a.財政周轉金放款

例子：某市財政將財政周轉金200000元帶給使用單位： 借：財政周轉金放款——農業類——某項目——某單位200000

貸：其他財政存款——財政周轉金存款200000

將上述貸款收回時

借：其他財政存款——農業類——某項目——某單位200000貸：財政周轉資金放款——財政周轉金存款200000 b.借出財政周轉金

c.待處理財政周轉金

國庫存款是指各級總預算會計在國庫的一般預算資金和基金預算資金的存款，只辦理轉賬不

提取現金。

其他財政性存款是指財政周轉金、未設國庫的鄉鎮財政在專業銀行的預算資金存款以及部分

由財政部指定存入專業銀行的專用基金存款。

（三）財政負債的核算

1、特點：

（1）債務主體的特殊性：一級政府

（2）債務償還上的特殊性：以資產償付，不能提供勞務

（3）負債內容上的特殊性：由非經濟活動引起，除一般會計都核算的暫收、應付等往來款項外，還有政府按法定程序和核定的數額所舉借的債務，如公債。還有從上級財政借入的用于周轉使用的有償資金。

2、主要內容：

暫存款：各級財政部門在預算執行過程中與各預算單位之間，由于某些特殊原因，臨時

發生的應付、暫收和收到不明性質的款項。

與上級往來：本級財政與上級財政之間由于財政資金的周轉調度以及預算補助、上解結

算等事項而行程的待結算款項。

一是本級財政因資金調度困難向上級財政借入財政周轉款項；

二是在財政體制年終結算中發生的本級財政應上解款項或上級財政應補助款項

借入款：按照法定程序和核定的預算舉借的債務，即是指中央財政按全國人民代表大會

批準的數額舉借的國內和國外債務，以及地方財政根據國家法律或國務院特別

規定舉借的債務。

借入財政周轉金與借出財政周轉金相對應，是指下級財政部門從上級財政部門借入的用

于周轉使用的有償資金。

財政預算總會計的負債是指各級政府財政承擔的能以貨幣計量、需要以資產償付且納入預算 管理的債務。

財政總預算會計支付國庫券利息應借記的科目是“國庫存款”

財政總預算會計的暫存款在轉作收入時應貸記“一般預算收入”

（四）財政收入

例子：

第五篇：財政總預算會計習題

財政總預算會計習題

編制會計分錄

1、某市財政收到國庫報來“預算收入日報表”，當日一般預算收入為250萬元。

2、某市財政收到國庫報來的“基金預算收入日報表”，所列基金預算收入為20萬元。

3、某縣財政局向上級財政借入財政周轉金200000元。

4、用一般預算結余10萬元和基金預算結余5萬元購買有價證券。

5、上例中購入的有價證券到期兌付，收到利息收入共計3萬元。其中：一般預算結余購入有價證券利息2萬元，基金預算結余購入的有價證券利息l萬元。

6、市教委因維修危險校舍，向市財政緊急借款20萬元。

7、經批準，上例中市教委的借款20萬元轉作經費撥款。

8、某市財政借給甲縣財政局15萬元。

9、上例中，甲縣根據庫款情況歸還市財政5萬元；；另10萬元經批準轉作市財政對甲縣的補助款。

10、某市財政向市教委預拔經費60萬元。

11、上例向市教委預撥的60萬元經費中，有50萬元轉為支出，另10萬元由教委繳回。轉列支出部分：

12、某市財政委托建行代管某類基建財務管理，預撥基建款項1000萬元。

13、某市財政借給某企業技術改造貸款200000元。

14、某市財政收回上述貸款，并收回利息30000元。

15、某省財政廳借給所屬市財政局財政周轉金180000元。

16、某企業所借財政周轉金56000元經審核已成呆賬。

17、決算清理期中，某市收到國庫報來一般預算收入日報表，收到屬于上的一般預算收入2000000元。

18、中央財政按全國人民代表大會批準的數額發行國債。當日國庫實收數1000萬元?！?/p>

19、上例債務到期，償還本金1000萬元，支付利息20萬元。

20、某縣財政向市財政借入有償使用的資金250000元。

21、某縣對所屬的市財政的預算收入審核后，撥出款項200000元。

22、某市財政收到省財政撥入的糧食風險基金180000元。存入銀行。

23、某市財政通過本級預算支出安排取得專用基金收入250000元。

24、某市財政收到省財政撥來的專項補助款210000元。

25、某省財政將借款160000元轉作對市財政的補助。

26、某市財政收到縣財政的上解款項68000元。

27、某縣財政局將基金預算結余15000元，調為預算內資金。

28、市財政收到周轉金利息收入24000元，占用費收入18000元。

29、某市財政根據預算及基金使用情況，向交通部門撥付公路建設基金10萬元。

30、某市財政將按規定轉存在農業銀行的糧食風險基金50萬元撥付給市糧食部門，用于滿足糧食收購的資金需要。

31、某市財政對所屬A縣返還稅收款項25萬元。

32、某市財政從基金預算結余的地方財政附加稅費收入結余中調出資金100萬元，用于平衡一般預算收支。

33、某市財政向上級支付借入財政周轉金的資金占用費2000元。