第一篇：論財政風險管理視角下總預算會計改革

論財政風險管理視角下總預算會計改革

［摘要］政府負債方面的會計信息對于財政風險管理有舉足輕重的作用。然而，現行財政總預算會計制度由于主體地位的缺失造成會計信息的不統一，科目設置的單一造成核算信息不明晰，收付實現制基礎造成負債信息不完整，這些必然影響到財政風險管理所需要的信息數量和質量。因此，文章基于財政風險管理的角度，提出增強總預算會計的統一性，明晰政府負債的核算內容、并結合逐步引入“權責發生制”等措施對財政總預算會計制度進行改革的建議和措施。

［關鍵詞］總預算會計制度；財政風險管理；政府負債；權責發生制

一、財政風險管理與財政總預算會計根據世界銀行和國際貨幣基金組織的定義，財政風險指未來政府面臨的籌資壓力，即政府的負債，包括政府的借款和支出。根據世界銀行的口徑，政府負債有四種特征：一是直接負債，指在任何條件下都會發生的財政負債，它具有必然性，并不依賴任何具體事件的發生；二是或有負債，即國家財政所面臨的一些隨機可能發生的債務；三是顯性負債，是由國家法律或者政府簽訂的合同明確規定必須由政府來償還的債務；四是隱性負債，即那些并不由法律或政府合同加以規定，但由于政府壓力或公眾期望，政府必須擔當的道義責任或預期責任［1］。政府債務可以同時具備以上兩種特征，因此可分為直接顯性負債、直接隱性負債、或有顯性負債、或有隱性負債四種類型。

據財政部有關資料顯示：截止2008年底，中國的國債余額為5.33萬億元［2］；2009年政府將在赤字率3%之內發行5581億元國債［3］。根據歐盟標準，國家負債安全標準是赤字占國內生產總值的比重不應超過3%，政府債務總額占國內生產總值的比重不應超過60%。2008年中國綜合負債率為79.57%［3］，雖較2005年84%的水平有所下降，但仍然高出國際安全線。在近年城市化和建設熱度增加的情況下，中央和地方政府負債規模也隨之逐步增加，如果再加上不需要立即全部支付的養老保險等許多隱性負債，以較低水平估計，2010年前財政年平均負債余額為7萬億規模。這些龐大的債務一旦處理不當，可能會帶來巨大的財政風險。

政府進行財政風險管理，也就是需要對所承擔的各種財務上的風險進行識別、評價并采取正確決策實施有效管理以使風險造成的損失達到最低，而財務風險識別、評價的基礎依賴于政府會計提供的及時、客觀反映政府財務，主要是政府負債方面的會計信息。只有提供正確、及時的政府負債的會計信息，提醒政府及各方面關注財政風險，才能使各種風險在政府決策中予以估計和預警，及時采取有效措施降低損失。隨著我國預算會計改革的進行，初步形成了以1998年實施的《財政總預算會計制度》和2001年實施的《﹤財政總預算會計制度﹥暫行補充規定》（以下簡稱“財政總預算會計制度”）為主體，政府債務相關會計制度、財政專戶資金會計制度、財政管理改革和相關會計制度、專項資金會計制度等其他制度為補充的體系。財政總預算會計制度的主體地位決定了它應該成為財政風險管理的不可缺少的信息來源和管理工具。因此，從財政風險管理的視角對財政總預算會計制度改革進行探討和研究是很有意義，也是十分必要的。

二、現行財政總預算會計制度的缺陷對財政風險管理的影響(一)總預算會計制度主體地位的缺失造成核算內容不統一在反映政府債務會計信息方面，總預算會計制度起主導作用，應統領其他相關債務會計制度，這也意味著總預算會計報表應反映財政預算會計體系中已經予以核算的債務內容和其他有利于控制債務風險管理的相關會計內容。但目前財政總預算會計制度的統領地位并未能有效體現。具體表現在以下兩方面：一是《國際金融組織貸款轉貸會計制度》相對獨立于總預算會計制度。雖然《國際金融組織貸款轉貸會計制度》對財政機關的轉貸部門從“貸款協議生效”到項目執行過程中逐年“提款報賬”時的實有債權、債務，直至貸款歸還時債權、債務的消失進行了政府外債的全程核算，但財政總預算會計只對應由財政預算承擔的部分，通過轉貸部門增撥“償債基金”方式間接列入了“預算支出”，在貸款歸還時通過兩級財政結算資金反映負債的償還數［4］。政府外債作為政府債務的重要組成部分對于財政風險管理有十分重要的意義，但債務資金運行情況并沒有在財政總預算會計中具體反映，這樣不利于政府對外債風險的整體掌握和控制。二是《社會保險基金會計制度》獨立于總預算會計體系之外。社會保險基金作為一種政府行為，它的資金運行狀況關系到政府的未來財政負擔。在我國社會保險資金來源并不充裕、社會保險支出負擔十分沉重的情況下，社會保障基金運行的會計信息的掌握對于政府財政風險管理尤為重要。但在財政總預算會計制度中只是簡單的反映了當年財政對基金的撥款支出，沒有體現社會保險基金的整體運行情況。在這種分離的會計核算制度下，核算內容不統一造成了社會保險基金的資金運行信息沒有納入財政總預算會計中，不利于政府對社會保險資金整體狀況的了解，也不利于社會保障的監管和財政風險的防范。

(二)負債科目設置的單一導致政府負債內容反映不明晰在現行財政總預算會計制度中，負債科目只有“借入款”、“借入財政周轉金”和“暫存款”、“與上級往來”等少數科目。其中，會計制度明確規定，中央財政和地方財政按照國家法律、國務院規定舉借的債務機制及現行負債通過“借入款”科目核算，也規定了中央預算需按全國人民代表大會批準的數額舉借的國內和國外債務舉借。但“借入款”沒有具體規定國內、國外債務的核算內容，也沒有按照借款期限長短進行分類。在資產負債表中僅僅從“借入款”項目中獲得政府國債規模以及變化情況，而且這些信息也未能進行分類列示和詳細、具體的披露。這樣必然影響到會計報表提供信息的有用性，不利于合理安排償債資金，也不能分析政府內債和外債的償債能力，也無從考評政府短期債務和長期債務的風險。

此外，對于“與上級往來”科目核算上下級財政之間因國債轉貸資金形成的債權債務關系，筆者認為欠妥。國債轉貸資金是國務院為擴大有效內需，將1998年增發國債的一部分轉貸給地方政府使用的資金。而“與上級往來”核算的是上下財政待結算款項使用的內容，屬于預算內資金，并不適用于核算有償資金。國債轉貸資金的核算沒有在財政總預算會計報表中得到明確的反映，報表使用者不能獲得國債轉貸資金的規模和增減變動情況，也無從獲得對財務風險管理有幫助的會計信息。

(三)收付實現制基礎導致政府負債內容不完整《財政總預算會計制度》規定：總

預算會計核算以收付實現制為基礎，雖然在《﹤財政總預算會計制度﹥暫行補充規定》中明確對個別事項可采用權責發生制，但對其他債務都采用的是收付實現制。收付實現制只能核算現金實際支付的部分，而對于核算當期已經發生、但尚未用現金支付的債務核算則無能為力。這便導致了現行財政總預算會計僅僅核算了“直接顯性負債”，而對于一些占重要地位的“隱性的、或有的債務”則無法核算，這些債務主要包括擔保的外債、社保基金缺口、金融機構呆壞賬等。有數據表明，我國2006年的196975億元的政府債務中，僅僅在會計報表中反映了37866億元的直接顯性負債，有大約81%的政府隱性的、或有負債無法予以反映［3］。這說明，現行政府會計造成政府直接隱性負債和或有負債風險被大量積累和隱藏，將導致財政未來損失巨大，給財政可持續發展帶來非常嚴重的影響。

此外，收付實現制雖然利于管理者清楚現金流動情況，但收付實現制通常在“壞結果發生之后”才進行計量和確認，會計信息往往存在“滯后”和“狹窄”，管理者不能及時得到信息，對將要產生的財政風險沒有起到預警和防范意識，此時的會計對于財政風險管理失去了應有的信息功能。

比如，某地方政府應在本財政年度的第12個月撥付一筆金額為200萬的職工工資，但這樣本年度將產生200萬赤字，從而違反了現行預算法關于不得發生赤字的規定。為此，將本應該年度撥付的工資拖延到下一年撥付，這樣就將本年的債務隱藏起來，赤字避開了，財政風險也會因此被低估。

總之，政府負債會計信息的不統一、不明晰、不完整必然造成現行財政總預算會計反映的政府負債信息量過少，提供信息質量不高，也無法為財政風險管理提供及時、客觀的信息，因此，政府會計“負債”方面的改革勢在必行。

三、基于財政風險管理視角的財政總預算會計改革建議(一)明確總預算會計制度的統領地位對財政總預算進行改革，首先應明確財政總預算會計制度與《國際金融組織貸款轉貸會計制度》、《社會保險基金會計制度》等其他會計制度的關系。財政總預算會計與《國際金融組織貸款轉貸會計制度》、《社會保險基金會計制度》等都屬于政府的宏觀會計，后兩者只是針對某一方面的政府資金進行了局部性的核算和監督，而財政總預算會計制度的綜合性、預算性以及全局性是其他政府宏觀會計無法比擬的。

為了總體反映政府債務情況，有必要將其他政府宏觀會計反映的債務信息總體性的反映于財政總預算會計報表中。當然，財政總預算會計并不能取代其他宏觀會計因特殊需要進行的會計核算。

因此，建議在財政總預算會計制度中增設關于國際金融組織轉貸和社會保險基金方面的會計科目，并在財政總預算會計中予以專門的反映和列示。關于國債轉貸和國際金融組織貸款的重要信息，如債務的歸還日期、外債借入期的匯率等可以在總預算會計報表的附注、或以其他形式進行披露。

這樣，將已經核算的、但并未納入財政總預算會計報表的負債信息予以統一反映，才能方便報表使用者在同一張報表中獲得全面的政府債務信息，也可以獲得在核算范圍之內的財政負債總數額，有利于政府盡早識別債務風險，采取相應措施予以防范。(二)明晰政府負債的核算內容

為體現總預算會計制度統領地位的思想并結合財政收支分類改革，本文分別對總預算會計科目設置進行了如下改革建議：首先，應進一步劃分“借入款”核算內容，將借入款分長期借款和短期借款核算，并按國內負債和國外負債劃分。

建議將“借入款”改設為“長期借入款”和“短期借入款”兩個科目，并在每個科目下分國內負債和國外負債明細核算。取消國內轉貸資金在“與上級往來”和“與下級往來”的做法，將國內轉貸資金債務分長期或短期列入“長期借入款—國內轉貸”和“短期借入款—國內轉貸”科目核算。同樣，也可以將國際金融組織貸款轉貸債務按以上做法作為國外轉貸的明細反映。為反映轉貸款資金的轉貸情況，還應增設資產類科目“轉貸款”，反映國內外轉貸有償資金的債權核算。

其次，進一步劃分總預算會計收入、支出類核算內容，增設“債務預算收入”和“債務預算支出”科目，單獨反映政府向境內外舉債時得到的收入和還債時發生的支出；增設“社會保障基金收入”和“社會保障基金支出”科目，反映政府按規定籌集的社會保障基金總收入和按規定劃撥的社會保障基金總支出。

第二篇：財政風險管理視角下總預算會計改革論文

1當前總預算會計制度中存在的問題及影響

雖然各級政府部門對總預算會計制度的改革給予了高度重視，并采取了一系列措施促使改革目標的順利實現，但就實際改革效果而言，卻仍顯得有些不盡人意，總預算會計制度中仍然存在一些問題，這些問題也在一定程度上對財政風險管理工作的開展造成了影響。

1.1會計制度的主體缺失，導致核算內容不統一

在當前政府的財政風險管理工作中，總預算會計制度占據著絕對的主導地位，具有統領作用。所以，總預算會計財務報表所反映的內容必須具有全面性和系統性。但就目前財政總預算會計報表的相關內容來看，卻并不能達到這一標準，存在的問題主要集中在會計制度的主體缺失，由此導致核算內容不統一。

1.2科目設置單一，導致核算結果缺乏全面性

就目前總預算會計制度中所設置的科目來看，主要包括“借入款”、“借入財政周轉金”、“暫存款”和“與上級往來”等少數科目。這些科目雖然可以在一定程度上將政府負債、支出的資金情況反映出來，但由于科目設置較為單一，從而導致核算結果缺乏全面性。

1.3收付實現制基礎導致負債內容不完整

收付實現制基礎導致負債內容不完整也是總預算會計制度中的一個主要問題。當前，政府部門之所以選擇收付實現制，其根本原因在于這種方式可以將現金流動情況全面反映出來，但這種方式幾乎都是等到問題出現之后再采取相應措施，對于財政風險的預警和防范起不到任何作用，此時的會計信息對于財政風險管理失去了應有的信息功能。

2財政風險管理視角下總預算會計的改革措施

2.1完善財務報告體系

在政府部門會計工作改革不斷深入的同時，必須建立一套完善的財務報告體系與政府部門改革同步，從而促進政府部門會計工作改革目標的順利實現。財務報告體系要遵循三個原則，即：全面性、真實性和前瞻性。在實際會計工作中，政府部門應當建立起主體財務報告與輔助財務報告相結合的財務報告體系，將詳細的內容記入主體財務報告體系中，將補充說明內容記入輔助財務報告體系中。除此之外，政府部門要建立起財務分析指標體系。通過上述體系，政府部門就可以就財務信息進行準確的掌握和分析，此外，財務報告體現的內容能夠為政府部門今后的決策提供重要參考。

2.2權責發生制的新增

就目前來看，政府部門總預算會計制度中仍然存在著“職、責、權”不分明的情況，一旦出現問題，無人負責。將權責發生制納入到政府部門中，能夠有效的解決會計矛盾。因此，政府部門要完善權責發生制，并以此為核心，這樣不僅能夠進一步加強會計責任，而且為財政信息的準確性提供了保障。

2.3基建會計的新增

在對政府部門的會計報表進行編制時，應將基建資金、事業活動資金等內容納入其中，并將基建撥款收入、材料價格、設備價格、勞動價格等作為一級會計科目，對其進行準確核算。在政府部門基建項目完成后，將上述科目轉為固定資產時，政府部門會計可通過基建會計編制的工程支出表對基建資金的情況進行及時、準確掌握，將明確的支出數額記錄到固定資產賬中，在此基礎上，形成了高效、準確的信息報告系統，從而為會計信息的使用者提供更好的服務。

3結束語

總而言之，當前總預算會計制度中存在的問題會直接影響到財政風險管理工作的效果。所以，相關部門必須從財政風險管理的角度出發，政府部門財政資金的實際情況，制定科學完善的總預算會計制度，并確保各項制度都能夠得到有效落實，以此來進一步提高財政風險管理水平。

第三篇：預算會計-財政總預算

財政總預算會計：財政總預算會計是各級政府財政部門核算和監督政府預算執行和財政周轉

性資金活動的專業會計。

（一）核算特點

（1）一切活動都通過轉賬進行，不發生現金收付業務，也不直接使用資金購買

財產、物資，所以，不需設置“固定資產”、“庫存材料”、“現金”等會計

科目。政府的實物資產由行政單位會計、事業單位會計核算，因此財政總

預算會計核算的不是一級政府全部的財務活動及其結果。

（2）收付實現制：有利于將財政總預算會計的核算基礎與政府財政預算的編

制基礎保持一致，進而有利于財政總預算會計如實反映政府財政預算的執

行情況和結果。

（3）財政總預算會計反應的信息范圍是各級政府的財政預算收入（水手、行

政事業性收費、政府性基金）、財政預算支出（一般預算服務、公共安全、公共教育、社會保障）及其他想關心。具有宏觀性和公共性。

（4）實質是資金會計

注意：財政部門本身的行政經費開支，屬于行政單位會計管理的范圍，財政總預算會計不能兼辦自身的行政單位會計核算業務。

財政總預算會計的主體是各級政府，核算內容是財政預算資金。

（二）財政總資產的核算：包括：財政性存款、有價證券、暫付及應收款項、預撥款項、財政周轉金放款、借出財政周轉金以及待處理財政周轉金等。

1、財政性存款：是財政部門代表政府所掌管的財政資金，包括國庫存款和其他財政存款。管理原則：集中資金，統一調度

嚴格控制存款開戶

按預算或計劃撥付資金

轉賬結算，不提現金

在存款余額內支取，不能透支

a.國庫存款的增加——收到預算收入、上級預算補助、下級上解收入等

減少——辦理庫款撥付、上解上級財政、對下級財政進行補助

涉及的科目均為預算存款

例子：某市財政總院算會計發生如下業務：

（1）收到中國人民銀行國庫報來“預算收入日報表”獵命本日一般預算收入會計數為110000元，基金預算收入120000元

借：國庫存款—一般預算存款110000

——基金預算存款120000

貸：一般預算收入110000

基金預算收入120000

(2)收到按財政體制關系產生的上機省財政一般預算補助80000元

借：國庫存款——一般預算存款80000

貸：補助收入80000

例子：某市財政總預算會計發生如下業務：

（1）以財政直接支付的方式，通過“財政零余額賬戶存款”科目支付有關預算單位的屬于一般預算支出的工資500000元。財政總預算會計經與人民銀行財政直接

支付劃款憑證核對無誤后，以“國庫存款”科目與“財政零余額賬戶存款”科

目進行清算，支付上述工資支付。

借：一般預算支出500000

貸：國庫存款——一般預算存款500000

（2）采用財政授權支付方式，通過單位零余額科目支付屬于一般預算支出的款項

200000元，屬于基金預算支出的款項90000元。經與中國人民銀行財政授權支

付劃款憑證核對無誤。

借：一般預算支出200000

基金預算支出90000

貸：國庫存款—一般預算存款200000

——基金預算存款90000

（3）按照財政體制向上級省財政上解一般預算收入200000元

借：上解支出200000

貸：國庫存款——一般存款存款200000

（4）以國庫一般預算存款向所屬下級某縣財政專項補助150000元

借：補助支出150000

貸：國庫存款——一般預算存款150000

例子：某市財政國庫支付執行機構發生如下業務：

（1）為某預算單位直接支付以一般存款安排的款項50000元

借：一般預算支出50000

貸：財政零余額賬戶存款50000

（2）匯總編制了《預算支出結算清單》，其中，匯總的財政直接支付應結算資金數

額為50000元。核對無誤后送財政部總預算會計結算資金

借：財政零余額賬戶存款5000

貸：已結報支出——財政直接支付5000

（3）收到代理銀行報來的《財政支出日報表》。其中，以一般預算安排的授權支出

80000元，以基金預算安排的授權支付20000元。核對無誤后

借：一般預算支出

基本預算支出

貸：已結報支出——財政授權支付

（4）年終，財政國庫支付執行機構將預算支出與有關方面核對一致，有關科目的余

額為：“已結報支出——財政直接支付500000”，“已結報支出——財政授權支

付400000”，“一般預算支出750000”“基金預算支出150000”

借：已結報支出——財政直接支付500000

——財政授權支付400000

貸：一般預算支出750000基金預算支出150000

通過年終轉賬，“已結報支出”科目以及“一般預算支出”科目和“基金預算支出”科目余額均為零。

2、有價證券（略）

3、暫付款、與下級往來和在途款

a.暫付款（略）

b.與下級往來：“與下級往來”賬戶，用來核算與下級財政的往來結算款項，借方登

記借出數，貸方登記收回數或轉作補助支出數。

當“與下級往來”科目出現借方余額時，反映下級財政應歸還本級財

政的款項；

當“與下級往來”出現貸方余額時，反映本級財政欠下級財政的款項，在編制“資產負債表”時應以負數反映。

例子：某市財政總預算會計發生如下與下級往來業務：

（1）講解給所屬縣的往來款項150000元專做對該縣的補助（補助就不再收回了）借：補助支出150000

貸：與下級往來——某縣財政150000

（2）根據財政體制結算的規定，年終計算出下級某縣財政應上交本市財政一般預算

款項50000元

借：與下級往來——某縣財政50000

貸：上解收入50000

例子：市財政暫借所屬的縣財政60萬。

市財政：借：與下級往來600000

貸：國庫存款600000

縣財政：借：國庫存款600000

貸：與上級往來60000

c．在途款：“在途款”賬戶核算決算清理期和庫款報解整理期內發生的上下收入、支出業務及需要通過本賬戶過渡處理的資金數。

這些款項，在發生時雖然款已收到，但卻是屬于上個的，從上的角度

來看，這些款尚未到達，需要用“在途款”作過渡性核算。

例子：某市財政總預算會計發生如下業務：

（1）在庫款報解整理期內收到國庫報來預算收入日報表及其附件，列示所

屬上的一般預算收入40000元

在上記賬：借：在途款40000

貸：一般預算收入40000

在本新賬上記：借：國庫存款——一般預算存款40000貸：在途款40000

（2）在決算清理期內財政局收到國庫報來的收回上單位預撥款60000

元。

在上記賬：借：在途款60000

貸：預撥經費60000

在本新賬上記：借：國庫存款——一般預算存款60000

貸：預撥經費600004、預撥經費與基建撥款

a.預撥經費：主要包括：

一、終了前預撥給用款單位下的經費款

二、預算執行中預撥給用款單位應在以后各期列支的經費賬務處理：

財務部門預撥經費時：借：預撥經費

貸：國庫存款、其他財政存款

轉列支出或收到用款單位繳回數時，借：一般預算支出/國庫存款/其他財政存款貸：預撥經費

b.基建撥款：指財政部門按基本建設計劃預撥給受托經辦基本建設支出的商業銀行或

基本建設財務管理部門的基本建設款項。

賬務處理：財政單位撥付基建款項時：借：基建撥款

貸：國庫存款——一般預算存款

收到基本建設財務職能部門或受委托的專業銀行報來撥付建設單位數

及繳回財政數時，借：一般預算支出/國庫存款

貸：基建撥款

例子：某市財政總預算會計發生如下經濟業務：

（1）根據經批準基本建設計劃，使用一般預算存款，撥給市財政局基本建設財務管

理處基本建設款500000元

借：基建撥款——基本建設財務管理處500000

貸：國庫存款——一般預算存款500000

（2）根據本局建設財務管理處報來的基建撥款報表，撥款數為480000元，余額交回

財政

借：一般預算支出480000

國庫存款——一般預算存款20000

貸：基建投放——基本建設財務管理處5000005、與財政周轉金有關的資產

財政周轉金是指財政部門設置的以信用方式供有關單位有償周轉使用的資金。

a.財政周轉金放款

例子：某市財政將財政周轉金200000元帶給使用單位： 借：財政周轉金放款——農業類——某項目——某單位200000

貸：其他財政存款——財政周轉金存款200000

將上述貸款收回時

借：其他財政存款——農業類——某項目——某單位200000貸：財政周轉資金放款——財政周轉金存款200000 b.借出財政周轉金

c.待處理財政周轉金

國庫存款是指各級總預算會計在國庫的一般預算資金和基金預算資金的存款，只辦理轉賬不

提取現金。

其他財政性存款是指財政周轉金、未設國庫的鄉鎮財政在專業銀行的預算資金存款以及部分

由財政部指定存入專業銀行的專用基金存款。

（三）財政負債的核算

1、特點：

（1）債務主體的特殊性：一級政府

（2）債務償還上的特殊性：以資產償付，不能提供勞務

（3）負債內容上的特殊性：由非經濟活動引起，除一般會計都核算的暫收、應付等往來款項外，還有政府按法定程序和核定的數額所舉借的債務，如公債。還有從上級財政借入的用于周轉使用的有償資金。

2、主要內容：

暫存款：各級財政部門在預算執行過程中與各預算單位之間，由于某些特殊原因，臨時

發生的應付、暫收和收到不明性質的款項。

與上級往來：本級財政與上級財政之間由于財政資金的周轉調度以及預算補助、上解結

算等事項而行程的待結算款項。

一是本級財政因資金調度困難向上級財政借入財政周轉款項；

二是在財政體制年終結算中發生的本級財政應上解款項或上級財政應補助款項

借入款：按照法定程序和核定的預算舉借的債務，即是指中央財政按全國人民代表大會

批準的數額舉借的國內和國外債務，以及地方財政根據國家法律或國務院特別

規定舉借的債務。

借入財政周轉金與借出財政周轉金相對應，是指下級財政部門從上級財政部門借入的用

于周轉使用的有償資金。

財政預算總會計的負債是指各級政府財政承擔的能以貨幣計量、需要以資產償付且納入預算 管理的債務。

財政總預算會計支付國庫券利息應借記的科目是“國庫存款”

財政總預算會計的暫存款在轉作收入時應貸記“一般預算收入”

（四）財政收入

例子：

第四篇：財政總預算會計習題

財政總預算會計習題

編制會計分錄

1、某市財政收到國庫報來“預算收入日報表”，當日一般預算收入為250萬元。

2、某市財政收到國庫報來的“基金預算收入日報表”，所列基金預算收入為20萬元。

3、某縣財政局向上級財政借入財政周轉金200000元。

4、用一般預算結余10萬元和基金預算結余5萬元購買有價證券。

5、上例中購入的有價證券到期兌付，收到利息收入共計3萬元。其中：一般預算結余購入有價證券利息2萬元，基金預算結余購入的有價證券利息l萬元。

6、市教委因維修危險校舍，向市財政緊急借款20萬元。

7、經批準，上例中市教委的借款20萬元轉作經費撥款。

8、某市財政借給甲縣財政局15萬元。

9、上例中，甲縣根據庫款情況歸還市財政5萬元；；另10萬元經批準轉作市財政對甲縣的補助款。

10、某市財政向市教委預拔經費60萬元。

11、上例向市教委預撥的60萬元經費中，有50萬元轉為支出，另10萬元由教委繳回。轉列支出部分：

12、某市財政委托建行代管某類基建財務管理，預撥基建款項1000萬元。

13、某市財政借給某企業技術改造貸款200000元。

14、某市財政收回上述貸款，并收回利息30000元。

15、某省財政廳借給所屬市財政局財政周轉金180000元。

16、某企業所借財政周轉金56000元經審核已成呆賬。

17、決算清理期中，某市收到國庫報來一般預算收入日報表，收到屬于上的一般預算收入2000000元。

18、中央財政按全國人民代表大會批準的數額發行國債。當日國庫實收數1000萬元。·

19、上例債務到期，償還本金1000萬元，支付利息20萬元。

20、某縣財政向市財政借入有償使用的資金250000元。

21、某縣對所屬的市財政的預算收入審核后，撥出款項200000元。

22、某市財政收到省財政撥入的糧食風險基金180000元。存入銀行。

23、某市財政通過本級預算支出安排取得專用基金收入250000元。

24、某市財政收到省財政撥來的專項補助款210000元。

25、某省財政將借款160000元轉作對市財政的補助。

26、某市財政收到縣財政的上解款項68000元。

27、某縣財政局將基金預算結余15000元，調為預算內資金。

28、市財政收到周轉金利息收入24000元，占用費收入18000元。

29、某市財政根據預算及基金使用情況，向交通部門撥付公路建設基金10萬元。

30、某市財政將按規定轉存在農業銀行的糧食風險基金50萬元撥付給市糧食部門，用于滿足糧食收購的資金需要。

31、某市財政對所屬A縣返還稅收款項25萬元。

32、某市財政從基金預算結余的地方財政附加稅費收入結余中調出資金100萬元，用于平衡一般預算收支。

33、某市財政向上級支付借入財政周轉金的資金占用費2000元。

第五篇：財政總預算會計年終結賬

財政總預算會計年終結賬（public finance budgetary

accounting-year-end sosing）

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概念

一般分為年終轉賬、結清舊賬、記入新賬：

（1）年終轉賬。計算出各賬戶12月份合計數和全年累計數，結出12月末余額，編制結賬前的“資產負債表”。再將應對沖轉賬的各個收入、支出賬戶余額，填制12月份的記賬憑證（憑證按12月份連續編號，填制實際處理日期）分別轉入“預算結余”、“基金預算結余”和“專用基金結余”科目沖銷。將當年“財政周轉金支出”轉入“財政周轉金收入”科目沖銷，并將財政周轉金收支相抵后的余額轉入“財政周轉基金”。

（2）結清舊賬。將各個收入和支出賬戶的借方、貸方結出全年總計數，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結清。對年終有余額的賬戶，在“摘要”欄內注明“結轉下年”字樣，表示轉入新賬。

（3）記入新賬。根據本各個總賬賬戶和明細賬戶年終轉賬后的余額編制年終決算“資產負債表”和有關明細表（不編記賬憑證），將表列各賬戶的余額直接記入新有關總賬和明細賬各賬戶預留空行的余額欄內，并在“摘要”欄注明“上年結轉”字樣，以區別新發生數。決算經本級人民代表大會常務委員會（或人民代表大會）審查批準后，如需更正原報決算草案收入、支出數字時，則要相應調整舊賬，重新辦理結賬和記入新賬。

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相關規定

《財政總預算會計制度 》第九章 會計結賬的結算

第五十七條 各級總預算會計應當定期、及時地進行會計結賬。結賬期限為每月一次。結賬的具體方法，按《會計基礎工作規范》辦理。

第五十八條 各級總預算會計，在會計結束前，應當全面進行年終清理結算。年終清理結算的主要事項如下：

一、核對預算。預算數字是考核決算和辦理收支結算的依據，也是進行會計結算的依據。年終前，各級總預算會計，應配合預算管理部門把本級財政總預算與上、下級財政總預算和本級各單位預算之間的全年預算數核對清楚。追加追減、上劃下劃數字，必須在終了前核對完畢。為了便于年終清理本年預算的追加追減的企事業單位的上劃下劃，一般截至11月底為止。各項預算撥款，一般截至12月25日為止。

二、清理本年預算收支。凡屬本年的一般預算收入，都要認真清理，年終前必須如數繳入國庫。督促國庫在年終庫款報解整理期內，迅速報齊當年的預算收入。應在本年預算支領列報的款項，非特殊原因，應在年終前辦理完畢。

清理基金預算收支和專用基金收支。凡屬應列入本年的收入，應及時催收，并繳入國庫或指定的銀行賬戶。

三、組織征收機關和國庫進行對賬。終了后，按照國庫制度的規定，支庫應設置十天的庫款報解整理期（設置決算清理期的，庫款報解整理期相應順延）。各經收處12月31日前所收款項均應在“庫款報解整理期”內報達支庫，列入當年決算。同時，各級國庫要按對賬辦法編制收入對賬單，分送同級財政部門、征收機關核對簽章。保證財政收入數字的一致。

四、清理核對當年撥款支出。各級總預算會計對本級各單位的撥款支出應與單位的撥款收入核對清楚。對于當年安排的非包干使用的撥款，其結余部分應根據具體情況處理。屬于單位正常周轉占用的資金，可仍作為預算支出處理；屬于應收回的撥款，應及時收回，并按收回數相應沖減預算支出。屬于預撥下的經費，不得列入當年預算支出。

五、清理往來款項。各級財政的暫收、暫付等各種往來款項，要在終了前認真清理結算，做到人欠收回，欠人歸還。應轉作各項收入或各項支出的款項，要及時轉入本年有關收支賬。

六、清理財政周轉金收支。各級財政預算部門或周轉金管理機構應對財政周轉金收支款項、上下級財政之間的財政周轉金借入借出款項進行清理。同時對于各項財政周轉金貸放款進行清理。財政周轉金明細賬由財政業務部門核算的，各預算部門或周轉金管理機構應與業務部門的明細賬進行核對，做到賬賬相符。

七、進行年終財政結算。各級財政要在年終清理的基礎上，結清上下級財政總預算之間的預算調撥收支和往來款項。要按照財政管理體制的規定，計算出全年應補助、應上解和應返還數額，與預算執行過程中已補助、已上解和已返還數額進行比較，結合借墊款項，計算出全年最后應

補或應退數額，填制“年終財政決算結算單”，經核對無誤后，作為年終財政結算憑證，據以入賬。

第五十九條 各級總預算會計，對年終決算清理期內發生的會計事項，應當劃清會計。屬于清理上的會計事項，記入上賬內；屬于新的會計事項，記入新賬，更防止錯記漏記。

第六十條 經過年終清理和結算，把各項結算收支記入舊賬后，即可辦理年終結賬。年終結賬工作一般分為年終轉賬、結清舊賬和記入新賬三個環節，依次作賬。

一、年終轉賬。計算出各賬戶12月份合計數和全年累計數，結出12月末余額，編制結賬前的“資產負債表”。再將應對沖轉賬的各個收入、支出賬戶余額，填制12月份的記賬憑證（憑證按12月份連續編號，填制實際處理日期），分別轉入“預算結余”、“基金預算結余”和“專用基金結余”科目沖銷。將當年“財政周轉金支出”轉入“財政周轉金收入”科目沖銷。將當年“財政周轉金支出”轉入“財政周轉金收入”科目沖銷，并將財政周轉金收支相抵后的余額轉入“財政周轉基金”。

二、結清舊賬。將各個收入和支出賬戶的借方，貸方結出全年總計數，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結清。

對年終有余額的賬戶，在“摘要”欄內注明“結轉下年”字樣，表示轉入新賬。

三、記入新賬。根據本各個總賬賬戶和明細賬戶轉賬后的余額編制年終決算“資產負債表”和有關明細表（不編記賬憑證），將表列各賬戶的余額直接記入新有關總賬和明細賬各賬戶預留空行的余額欄中，并在“摘要”欄注明“上年結轉”字樣，以區別新發生數。決算經本級人民代表大會常務委員會（或人民代表大會）審查批準后，如需更正原報決算草案收入、支出數字時，則要相應調整舊賬，重新辦理結賬和記入新賬。