第一篇：財務理論

財務戰略管理

摘要：本文介紹了財務戰略管理的概念、特征及觀念，闡述了財務戰略管理的基本方法和具體方法，以及方法之間的整合，以便對財務戰略管理有更加深刻的認識和了解。從而實現企業財務戰略的管理。

關鍵詞：財務戰略管理特征方法

第1章 概述

財務戰略管理是為實現企業戰略目標和加強企業競爭優勢，運用財務戰略管理的分析工具，確認企業的競爭地位，對財務戰略的決策與選擇、實施與控制、計量與評價等活動進行全局性、長期性和創造性的謀劃過程。

財務戰略管理既是企業戰略管理的一個不可或缺的組成部分,也是企業財務管理的一個十分重要的方面。因此,財務戰略管理既要體現企業戰略管理的原則要求,又要遵循企業財務活動的基本規律。

1.1 財務戰略管理與傳統財務管理的區別

財務戰略管理與傳統財務管理的區別集中體現在以下幾方面：

1.視角與層面不同

財務戰略管理運用理性戰略思維，著眼于未來，以企業的籌資、投資及收益的分配為工作對象，規劃了企業未來較長時期至少3年，一般為5年以上)財務活動的發展方向、目標以及實現目標的基本途徑和策略，是企業日常財務管理活動的行動綱領和指南。傳統財務管理多屬“事務型”管理，主要依靠經驗來實施財務管理工作。

2.邏輯起點差異

財務戰略管理以理財環境分析和企業戰略為邏輯起點，圍繞企業戰略目標規劃戰略性財務活動。傳統財務管理主要以歷史財務數據為邏輯起點，多采用簡單趨勢分析法來規劃財務計劃。

3.職能范圍不一樣

財務戰略管理的職能范圍比傳統財務管理要寬泛得多，它除了應履行傳統財務管理所具有的籌資職能、投資職能、分配職能、監督職能外，還應全面參與企業戰略的制定與實施過程，履行分析、檢查、評估與修正職能等，因此，財務戰略管理包含著許多對企業整體發展具有戰略意義的內容，是牽涉面甚廣的一項重要的職能戰略。

1.2財務戰略管理的基本特征

1.動態性

由于財務戰略管理以理財環境和企業戰略為邏輯起點，理財環境和企業戰略的動態性特征也就決定了財務戰略管理的動態性。財務戰略管理的動態性主要體現在四個方面：一是財務戰略管理過程具有連續性；二是財務戰略管理具有循環性；三是財務戰略管理具有適時性；四是財務戰略管理對象具有權變性。正確把握企業財務戰略管理的動態性特征非常關鍵，美國鄧恩·布拉德斯特里特公司經過對美國企業長期觀察后總結出六條導致企業破產的原因，其中之一就是：企業思想僵化，缺乏隨環境變化而變化戰略及戰略管理的靈活性。

2.全局性

財務戰略管理面向復雜多變的理財環境，從企業戰略管理的高度出發，其涉及的范圍更加廣泛。財務戰略管理重視有形資產的管理，更重視無形資產的管理；既重視非人力資產的管理，也重視人力資產的管理。傳統財務管理所提供的信息多是財務信息，而財務戰略管理由于視野開闊，大量提供諸如質量、市場需求量、市場占有率等極為重要的非財務信息。

3.外向性

現代企業經營的實質就是在復雜多變的內外環境條件下，解決企業外部環境、內部條件和經營目標三者之間的動態平衡問題。財務戰略管理把企業與外部環境融為一體，觀察分析外部環境的變化為企業財務管理活動可能帶來的機會與威脅，增強了對外部環境的應變性，從而大大提高了企業的市場競爭能力。

4.長期性

財務戰略管理以戰略管理為指導，要求財務決策者樹立戰略意識，以利益相關者財富最大化為理財目標，從戰略角度來考慮企業的理財活動，制定財務管理發展的長遠目標，充分發揮財務管理的資源配置和預警功能，以增強企業在復雜環境中的應變能力，不斷提高企業的持續競爭力。

1.3戰略型財務管理的觀念

１．人本化理財觀念

在泰勒制為代表的傳統管理中，由于機器大生產是以機械為中心的，工人只是機器系統中的配件，因此，人被異化為物，管理的中心是物。隨著人類社會的發展，特別是知識經濟時代的今天，要求管理的中心由物轉移到人。20世紀90年代以來，聯合國的發展觀認為，發展是人類的最終目標，人是發展的動力和最終體驗者，從而把人類發展提到了經濟和社會發展的中心地位。重視人的發展與管理，是現代管理發展的基本趨勢，也是知識經濟的客觀要求?？萍紕撔禄顒颖旧砭褪侨说幕顒?，企業的每一項業務活動又都是由人操作和管理的，其結果也是取決于人的知識智慧和努力程度，因此，戰略型財務管理應貫徹“人本化理財觀念”，增加人力資源投資，圍繞人的價值管理來展開財務管理活動，協調以財務關系為表現的人的關系，充分調動人的積極性、主動性和創造性，提高財務人員的整體素質，這是最終實現戰略型財務管理目標的根本保證。

２．競爭與合作相統一的理財觀念

在知識經濟時代，信息傳播、處理和反饋的速度以及科學技術發展的速度越來越快，必然加劇市場競爭的激烈程度，誰在信息和知識上領先一步，誰就可能獲得競爭的優勢。信息的網絡化、科學技術的綜合化和全球經濟的一體化，又必然要求各企業之間互相溝通與合作，實現資源共享。因此，戰略型財務管理要求財務人員在作出財務決策和日常管理中，必須善于抓機遇，靈活地處理和協調企業與其他企業之間的合作伙伴關系，促進競爭與合作相統一，使各方的經濟利益達到和諧統一。

３．風險理財觀念

在知識經濟時代，由于受各種因素的影響，企業將面臨更大的風險：

（１）信息傳播、處理和反饋的速度大大加快。如果企業的內外部對信息的披露不充分、不及時，或者企業的管理當局對來源于企業內外部的各種信息不能及時、有效地加以選擇和利用，均會進一步加大企業的決策風險。

（２）知識更新的速度加快。有專家估計，人類可運用的知識有90%尚未創造出來，而今天的大學生到畢業時所學的知識就有60%～70%已經過時?？梢?，如果一個企業及職工不能隨著社會知識水平及結構的變化而相應地調整其知識結構，就會處于被動地位，就不能適應環境的發展變化，從而會進一步加大企業的風險。

（３）產品的壽命周期不斷縮短。目前，一般產品的壽命周期已縮短為5年左右，而像電子、計算機等高科技產業，其產品更新周期更短。這不僅加大了存貨風險，而且也會加大產品的設計、開發風險。

（４）“媒體空間”的無限擴展性以及網上銀行的興起和電子貨幣的出現，使國際間的資本流動加快，資本決策可在瞬間完成，使得貨幣的形式及本質發生變化，如從有形形態演化為無形形態，從直接價值演化為間接價值，這些均有可能進一步加劇貨幣風險。

（５）無形資產投入加快，變化加大，且給企業帶來很大的不確定性，從而使投資風險進一步加大。所以，為使企業在追求不斷創造發展與有效防范、抵御各種風險及危機中取得成功，企業財務管理人員必須樹立正確的風險觀。

４．信息理財觀念

知識經濟時代發展最快的是信息產業，信息技術已成為經濟發展的主要手段和工具，在當今國內生產總值（GDP）中已有2/3以上的產值與信息行業有關。市場中一切經濟活動必須以快、準、全的信息為導向，信息成為市場經濟活動的重要媒介。而且隨著科學技術的發展，數字化技術成為先導，信息的傳播處理和反饋的速度加快，從而使交易決策可在瞬間完成，經濟活動的空間相對變小，出現了所謂的媒體空間和網上實體。因此，企業財務管理人員牢固樹立信息理財觀念，是戰略型財務管理的必然要求。

５．知識化理財觀念

知識是知識經濟時代最主要的生產要素，是經濟增長的主要源泉，知識含量是實現戰略型財務管理的關鍵性因素。因此，企業財務管理人員必須牢固樹立知識化理財觀念。６．權變理財觀念

在市場經濟中，企業的經營環境不斷變化，財務管理的環境也隨之變化，戰略型財務管理必然要求企業財務人員具有權變的理念，要根據具體環境的不同而采取相應的理財方法，企業才會增加競爭力，在競爭中不斷發展。

第2章財務戰略管理的內容

１．無形資產將成為企業投資決策的重點

無形資產主要是知識資本。企業把知識資本作為對未來發展起決定性作用的戰略資本來培育，并需要財務的有效配合，來研究知識資本的構成、培育、籌措、分配、運營效率及知識資本的評價指標體系等問題。在所籌集的資本中，應當既有資金資本，又有知識資本，并盡可能多地獲得知識資本來改善企業的軟資源環境和結構，充分發揮知識資本的潛力，為企業帶來更大的效益。知識資本化后，戰略型財務管理應研究知識資本所有者參與收益分配的原則、方法，研究制定知識資本運作效率和價值方面的指標，形成一套涵蓋泛財務資源的企業財務評價指標體系。而知識資本價值的指標將成為企業財務評價指標體系的重要組成部分。

２．將資本經營納入財務管理

資本經營是企業把所有者的各種資本（包括有形的和無形的）變為可以增值的活化資本，通過流動、裂變、組合、優化配置等各種方式進行有效地經營，以實現最大限度的增值。資本經營類型有以下三種：

一是資產重組，即通過資產存量與增量結構的調整，以實現資產的最優化組合。采用的方式有多元化經營、兼并、收購、剝離、投資、置換、跨國經營等；

二是負債經營與債務重組，債務重組的方式有非現金資產償還債務、債轉股、修改債務條件等；

三是產權重組，即通過產權主體的換位、產權主體的多元化、產權功能的分割等提高資

產運作效率。資本經營中，收益、成本與風險并存。因此，戰略型財務管理應對資本經營決策和控制的程度與方法進行研究。

３．建立利益相關者的財務管理體系

戰略型財務管理主要研究利益相關者與企業的社會責任、利益相關者對企業的財務管理要求、利益相關者對企業的財務管理權利及行使方式等。

４．改進成本管理的內容和方法

在知識經濟的今天，出現了信息及時反饋系統、作業流程電腦化、靈活制造、零倉儲管理、網絡經營等一系列新的生產和管理制度及新技術，產品壽命周期也縮短了，成本管理的重心從生產階段向設計開發階段的轉移，戰略型財務管理必須去研究和建立新的成本管理制度和方法與之相適應。

第3章財務戰略管理的方法

１．提升財務管理層次

戰略型財務管理擴展了傳統財務管理的內容。我國加入WTO后，金融市場以及產品市場都發生了很大的變化，財務管理將在許多方面增添新的內容，如金融風險管理、人力資本管理、保險管理等。因此，企業必然采用戰略型財務管理。計算機的使用和網絡的發展，使得數據的取得更加全面、快捷，計算更加精確，從而使各種量化方法得到更多的運用和發展，如定量預測方法、風險決策方法、工程技術方法等。

２．優化資源配置，建立內部控制機制，管好用好資本

要根據市場經濟的客觀要求和企業的發展趨勢，合理配置企業有限資源，管好用好資本，提高資本的利用效率。同時，面對多變的市場經濟，財務管理既要慎重穩健，又要靈活全面地建立一套科學的內部控制制度，加強財務監督，確保目標的實現。

３．建立財務戰略聯盟

隨著企業競爭日趨激烈以及信息的網絡化、科學技術的綜合化和全球經濟的一體化，這就要求企業在不同時期和不同的條件下，選擇自己的合作伙伴或同盟者，建立戰略聯盟。如美國的福特汽車公司與德國的大眾汽車公司的聯盟、美國的IBM與日本東芝公司的聯盟。聯盟雙方取長補短，真正實現優勢互補、協調發展，以確保企業戰略目標的實現。４．建立預警分析制度

通過預警分析，可以了解企業競爭對手的目標和采取的戰略，知己知彼。同時分析企業內部潛在的危機，以提早采取防范措施，消除隱患，保證企業戰略目標的順利實現。整，以實現資產的最優化組合。

四、結論

我認為財務戰略管理的前提是企業高層管理人員應充分認識到財務戰略管理的重要性，以核心能力為基礎有助于保證財務戰略目標的合理性和穩定性；將企業財務戰略重點分為戰略發展計劃和戰略運營計劃以及將財務戰略系統分解為長期財務戰略、中期財務規劃、短期財務計劃，有助于解決長期戰略和日常經營的矛盾；財務戰略與其它職能戰略之間的協調應當遵守一些指導性的原則。只有綜合考慮了上述因素才能真正做好企業的財務戰略管理。

參考文獻：

[1]張士強，潘德惠.戰略成本管理及其四個工具[J].東岳論叢，2005.2.[2]范穎.戰略成本管理淺論[J].遼寧教育行政學院學報，2004.9.[3]蔣超五.論現代企業的戰略成本管理[J].淮陰師范學院學報(哲學社會科學版)，2005.2.[4]李淑坤，陳兆江.現代企業戰略成本管理淺析[J].華北電力大學學報(社會科學版)，2002.4.

第二篇：財務理論管理案例論文

文章

來源 蓮山課

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一、傳統教學理念分析 以知識為中心的教學設計認為，學習的本質是一個復雜的知識加工處理過程，這個過程包括感知、記憶、比較、分析、綜合等心理操作，教學設計要符合這種知識處理規律。因此，教學設計的重點...一、傳統教學理念分析

以知識為中心的教學設計認為，學習的本質是一個復雜的知識加工處理過程，這個過程包括感知、記憶、比較、分析、綜合等心理操作，教學設計要符合這種知識處理規律。因此，教學設計的重點應放在如何將知識和技能加以分解，使之符合一定的加工順序，同時以一定的媒體形式呈現出來，以利于知識處理，即教學設計的重點是知識的加工與處理。由于這種教學設計理念只關注知識的處理，因而被稱為以知識為中心的教學設計。在這種教學設計中，教師被看作是知識的主要來源，因此，也稱為以“教”為中心的教學設計。自20世紀90年代以來，建構主義理論風靡全球。建構主義理論強調人類的知識不是“純客觀”的，不是他人傳授的，而是在與外部環境的交互過程中自己建構的。因而，建構主義者認為，教學要以學生為中心，要給學生控制和管理自己學習的權利。教師的主要任務是為學生提供學習的環境，學生是學習環境的主人，教師只是學生的輔導者。由于以建構主義理論為基礎的教學設計強調教學要以學生為中心，因此，又被稱為以“學”為中心的教學設計。

以“教”為中心的教學設計只重視教師傳授的知識，沒有將學生的主觀能動性充分發揮出來，其結果是，教師一味傳授，學生被動接受。以“學”為中心的教學設計過度相信學生的自我學習能力，使學生無法獲得較為系統的知識體系，其結果是，學生自我探索，無法得到教師及時有效的知識傳授。即以“教”為中心的教學設計和以“學”為中心的教學設計都存在明顯缺陷，兩者都過分強調教與學的某個方面，而將教與學割裂開來。

二、行為理論的教學體系設計

為了解決上述問題，20世紀90年代末，西方國家開始以行為理論作為教學設計的理論框架。行為理論是在20世紀40年代由Leont’ev根據前蘇聯著名心理學家和教育理論家維果斯基的文化－歷史心理學理論發展而來的。行為理論屬于交叉學科理論，研究特定文化歷史背景下人的行為活動，最早被前蘇聯應用于殘疾兒童的教育和設備控制面板的人性化設計。在20世紀90年代，Bonnie Nardi等人將行為理論引入美國等西方國家。行為理論的哲學基礎是辯證唯物主義哲學，其基本思想是，人類行為是人與社會和物理環境所造就的事物之間的雙向交互過程，人類行為的產生來自于主觀人與客觀事物之間的普遍聯系和不斷發展之中。行為理論認為，在教學中，應將學生與知識統一起來，實現學生與知識的雙向交互，最終達到主體與客體的辨證統一。

行為理論通過構造行為系統來實現，行為系統包含三個核心元素和三個環境元素，三個核心元素是主體、團體和客體，三個環境元素是工具、規則和勞動分工。環境元素為核心元素提供其賴以存在的環境，構成核心元素之間的聯系。在核心元素中，主體是行為的執行者，是行為系統中的個體要素?？腕w是主體加工處理的對象。團體是指行為發生時行為主體所在的群體。行為理論認為，人類的行為必須以工具為媒介，包括現實工具和抽象工具。對于學生來說，現實工具可以是語言、教材、媒體或互聯網等；抽象工具可以是某種思考方法、某種解題規則等。工具將行為主體與客體聯系起來。規則是客體需要依賴和遵循的法律、標準、規范、政策、策略、倫理道德、文化傳統等，是主體與團體之間聯系的紐帶。勞動分工是團體內部為完成某種任務而采取的組織管理策略，通過勞動分工將單個主體、團體和客體聯系起來。

三、財務管理案例教學的核心元素設計

在財務管理案例教學中，核心元素包括主體、客體和團體三個部分。其中，主體是參與案例教學的學生，客體是教學案例，團體是主體學生所在的學習小組。

（一）主體的設計 學生是行為系統中的主體，教師主要起引導和控制作用。在財務管理案例教學中，尤其要強調學生的主觀能動性，這是由財務管理課程的特點所決定的。

其一，與其他課程相比，財務管理課程理論在許多方面都與我國現實存在顯著差異。如籌資理論認為，股權籌資方式籌資成本最高，但在現實中，我國絕大多數公司會首選股權籌資。這種理論與現實的差異，與我國上市公司股權結構不合理、公司治理不完善、法律制度不健全等有密切關系。僅僅依靠教師講授書本知識和案例，學生不充分發揮主觀能動性，很難理解這種差異。

其二，很多財務管理教學案例沒有唯一的答案，站在不同利益人的角度，會作出不同的財務管理決策。如對于公司利潤分配，站在股東的角度，當公司有好的投資機會時，股東希望盡量不分配現金股利；當股東自身有好的投資機會或者希望盡早收回投資降低風險時，會要求公司盡可能多地分配現金股利。站在債權人的角度，則不希望公司分配現金股利，因為公司現金流出會降低債務的保障倍數。對于此類問題的學習，僅僅通過教師的講授，學生很難真正掌握問題的本質。將學生分為不同小組，扮演不同利益人，使學生像相關決策者一樣身臨其境地思考問題，有利于充分發揮學生的主觀能動性，真正實現教學目標。

（二）客體的設計 對案例教學來說，案例設計要遵循時效性、廣泛性、親和性原則。時效性強調通過電視、網絡、報刊等信息媒體掌握當前的熱點經濟問題和經濟事件，用最新事件作為教學案例，這樣有利于激發學生參與案例討論的熱情。同時，財務管理的理論和內容也在不斷發展，過于陳舊的案例不利于學生理解和掌握財務管理理論和實務。廣泛性強調案例來源要廣泛，包括來源范圍廣泛和來源途徑廣泛。來源范圍廣泛，指從古、今、中、外全部空間和時間范圍尋找教學案例；來源途徑廣泛，指不僅可以通過互聯網、報紙、專業期刊和一般雜志尋找教學案例，還可以將學生經歷的經濟事件作為教學案例，如對MBA學生所在單位發生的經濟事件進行適當修改，作為財務管理教學案例。從長遠來看，學校可以考慮建立校內共享的財務管理案例庫，并制定一些鼓勵政策，支持教師參與企業合作，實行產、學、研相結合，企業為學校教學工作提供案例，學校為企業經濟管理工作提供解決問題的思路和方案。親和性指財務管理教學案例要盡量來自學生所能接觸到的現實問題，讓學生對案例有親切感，認為案例有實際意義，從而有興趣了解和分析它。如在進行資金時間價值教學時，可以用購房者按揭貸款作為案例，讓學生運用復利和年金知識計算購房者在全部還款期內實際還款額的現值，與直接用現金購房方案相比較，對兩種購房方案進行比較分析。

（三）團體的設計 教學中，可以將學生所在的班級作為一個學習團體，也可以將班級劃分為若干個小組作為學習團體。對于案例教學來說，將班級劃分為若干小組作為學習團體會更有效率。因為小組討論是一個集思廣益的過程，既有利于分工協作，又有利于督促和帶動學習積極性不高的學生主動參與，培養學生的團隊精神。為了提高課堂效率，可以在各小組內部初步討論后，要求各小組選派代表發言，并要求學生在課后以小組為單位撰寫案例分析報告，使學生通過對案例的進一步思考和總結，加深對所學知識的理解和掌握。至于小組人數，可根據課時多少、案例大小、具體分工來確定。既可以讓學生自由組合，也可以按照學生的學習成績、性格特點搭配，或者按照住宿相近、方便學習的原則劃分學習小組。教師在分組時要注意各小組學生之間的能力差別不能過大，每個小組都有能力對案例進行深入分析，人員的安排要有利于對案例的學習和討論。

四、財務管理案例教學的環境元素設計

環境元素包括規則、工具和分工。環境元素的任務是根據主體的需要，提供主體搜集和加工客體的工具，對團體進行恰當的分工，并為整個案例教學順利進行提供規則支持。

（一）工具的設計 案例教學過程需要借助工具來完成，根據對學習者所能夠提供的支持，工具可以分為效能工具、認知工具和交流工具三類。效能工具可以幫助學習者提高學習效率，如字處理軟件、作圖工具、搜索引擎、教學多媒體等。認知工具可以幫助學習者發展思維能力，如語義網絡工具、數據庫、專家系統等。交流工具可以支持師生之間和學生之間的溝通，如基于internet的email和聊天工具等。財務管理課程與宏觀經濟和行業經濟的變化、與微觀企業的行為關系甚為密切。進入21世紀以來，經濟全球化進程加速，特別是在我國加入WTO后，各行業都發生了重大變革，使財務管理領域不斷出現新事物和新問題。在這種情況下，需要從國內、國際全面有效地發掘更新、更有說服力的財務管理教學案例。因此，基于互聯網的工具在財務管理案例教學中顯得尤為重要。

（二）分工的設計 在財務管理案例教學中，課堂討論和發言通常以小組為單位進行，容易滋生某些學生的“搭便車”行為。為了盡可能減少這種情況，可以采取合理安排小組成員、制定相應檢查和處罰規則等監督和約束措施。如檢查小組每個成員的筆記，要求每個成員都要在課堂討論時發言，對課下討論要求有記錄，對偷懶行為給予懲處等。這樣，通過小組間的合理安排、小組內部的合理分工，以及有效的規則來消除學生“搭便車”行為。

（三）規則的設計 教師在案例教學中應制定一定的規則，來對學生的行為進行引導、激勵和約束。這種規則既包括針對個人或者團體的行為規范，也包括案例教學的激勵考核制度。教師可以將學生成績與其所在小組成績和個人表現掛鉤，分別賦予小組成績和個人表現一定的權重，計算學生成績。增加小組成績的權重，有利于鼓勵學生的團隊合作；增加個人表現的權重，有利于激勵學生在課堂上自我表現的積極性。因此，教師應根據學生特點制定規則，引導學生行為。

在案例教學中，教師通過人際交往來影響和引導學生管理自己的學習活動，并且可以參與到學習活動中，成為小組學習的參與者。同時，教師在案例教學中，對學生進行分組，幫助小組實現內部分工，為案例教學提供規則，并向學生傳授使用工具的方法。這樣，教師就完全融入到案例教學的行為理論體系之中。

參考文獻：

[1]梁國萍、黃億虹、曹筱春：《論財務管理案例教學法》，《財會通訊》（學術版）2006年第1期。

[2]劉淑蓮：《關于財務管理專業課程構建與實施的幾個問題》，《會計研究》2005年第12期。

[3]田祥宇：《論財務管理教學中的案例教學》，《山西財經大學學報 》2003年第４期。

[4]王延玲、呂憲軍：《論教學目標設計理論與實踐的應用研究》，《東北師大學報(哲學社會科學版)》2004年第1期。

[5]趙善慶：《試論現代教學設計理論體系》，《教學與管理》2005年第10期。

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第三篇：財務治理理論文獻綜述

財務治理理論文獻綜述

摘要：財務治理是以公司治理為前提和基礎，是公司治理的重要組成部分。20世紀末，世界經濟環境的巨大變化促使理論界和實務界深入思考財務治理的問題。西方理論界和實務界通過對公司治理理論和公司財務理論的綜合研究，形成了財務治理理論的基礎。中國學者在國外研究的基礎上和我國財務實踐的推動下進行了獨立的財務治理研究，形成了財務治理理論。本文通過對財務治理相關的國內外研究成果進行了回顧，展示了財務治理理論的形成過程。

關鍵字：財務治理；公司治理；財務治理研究；財務治理理論

一、財務治理的萌芽與發展——西方財務界初步探索

（一）財務治理兩大理論：公司財務理論和公司治理理論

西方理論界與實務界并未專門研究財務治理問題。西方有關財務治理的研究主要散見于企業財務和公司治理等研究中。西方財務界對公司財務理論的研究可追溯到15、16世紀時期。1900年法國學者貝奇里爾（Bachelier,L）發表的博士論文《投機理論》開始將財務學從經濟學中獨立出來。

現代西方財務理論發展，是以馬科維茲（M arkwitz）的投資組合理論（1952）、莫迪格利尼（Modigliani）和米勒（M iller）的資本結構理論（1958）為基礎發展而來的。兩大理論加之以后發展起來的資本資產定價理論、資本市場有效理論、期權定價理論等，共同構成了現代西方財務的理論基石。

公司治理問題的提出是在20世紀80年代前后，而正式展開公司治理理論研究，可以追溯到1932年美國學者伯利（Berle）和米恩斯（Means）發表的經典論文《現代公司和私有產權》。經過60年代前后鮑莫爾（Baumol）、馬瑞斯（Marris）等人的進一步發展，公司治理理論已經成為當今西方經濟學界研究的熱點，成果十分豐富。特別是近些年企業理論的發展、成熟，深化了公司治理理論研究，為其進一步深入拓展提供了堅實的經濟學基礎。

（二）公司財務理論與公司治理理論的融合性研究

隨著財務理論、公司治理理論的發展，為解決日趨復雜的公司財務與治理問題，僅僅從各自學科出發，獨立研究財務或治理問題已經不能滿足學科發展和經濟實踐的需要了。理論研究需要拓展視野，進行交叉性學科研究。

詹森和梅克林（Jensen and Meckling,1976）提出資本結構的代理理論，該理論從代理成本角度研究股權和債券的財務治理作用。該理論認為，企業的最優資本結構是使股權和債權兩種融資方式的編輯代理成本相等，從而實現總代理成本的最小化。他們還認為，為了降低代理成本，所有者必須合理設置激勵與監督機制，只有當經營者的薪酬與監管成本之和小于代理成本時，治理結構才有效。

威廉姆森（Williamson，1988）在《公司財務與公司治理》（Corporate Finance and Corporate Governance）一文中明確指出：應綜合考察公司財務與公司治理問題，如負債與股權融資，不僅僅是可相互替代的融資工具，更是可相互替代的治理結構。文章在比較了“交易費用經濟學”分析方法與“代理理論”分析方法基礎上，闡釋了公司融資方式選擇受交易費用因素影響，主要取決于資產的特性。此外，該文還就其他一些相關治理問題進行了初步探討，為進一步綜合研究公司財務與治理問題奠定了一定的理論基礎。

1992年12月，世界第一部公司治理原則文獻———卡德伯瑞（Cadbury）報告在英國產生。該報告由英國財務報告委員會、倫敦證券交易所等機構合作成立的公司治理委員會起草并發布。報告的題目是《公司治理的財務方面》（The Finance Aspects of Corporate Governance），著重突出了公司治理中財務的重要性。報告注重了董事會的控制與報告職能以及審計人員的角色，尤其注重公司內部財務控制和風險管理問題，對公司財務治理理論建立與發展，影響深遠。

二、財務治理理論形成與建立——國內財務界深入研究

（一）國內財務治理體系的初步探索和形成

郭復初（1993）出版了著作《國家財務論》，初步形成了國家財務理論框架，提出了國家財務獨立論等五大理論，對我國財務理論全面發展，對我國國有企業改革、國有資本運營體系建設等財務實踐工作，指導意義非常重大。

劉貴生（1994）指出財務本質上是擁有分配權的所有者對財務資源的一種分配活動，這種分配活動反映著不同所有者之間的經濟利益關系。強調財務分配權在財務研究中的重要地位，這是國內對財務治理研究的開創性探索。

干勝道（1995）結合經營權泛濫而所有權弱化這一問題，從所有權的角度研究財務，提出了所有者財務論。所有者財務論闡明了所有者在公司財務中的地位，指出了公司財務治理中所有者財務與經營者財務相對獨立又相互依存，強調了所有者財務的治理作用，對認識和發展財務治理理論意義重大。

李心合（1996）開創性地提出了財會治理結構的概念，提出財會治理結構是以財、會、審分離為基礎、完善總會計師制度為保證，通過增設財務委員會，理順上下級財務部門關系的一種制度安排。

湯谷良、謝志華、王斌（1997）系統地提出了在財務理論界影響廣泛的“財務分層理論”。將企業產權機制引入到現代公司財務理論研究中，充分揭示、論證了公司財務層次性，提出了現代企業分層管理架構，對現代財務理論發展意義重大。

伍中信（1998）在《財政研究》第 2 期發表了“財權流：財務本質理論的恰當表述”一文，初步提出了“財權流理論”，并在專著《現代財務經濟導論》中，對財權性質、內涵、特點及財權配置等問題進行了全面深入研究，提出了“財權流”概念，并將其作為財務本質一般表述——“本金投入與收益活動”在新的歷史條件下，體現現代財務本質特點的特殊表述。同時，進一步闡明了財權作為現代財務區別于傳統財務的根本標志，以及其在企業財務中處于核心地位，從而將財權配置等相關問題研究提高到了另一個理論高度。

這個階段處于財務治理的探索階段，學者們不同程度地涉及到了有關財務治理的觀點。但在這一時期，財務治理的基本概念和理論體系尚未明確的提出。

（二）我國國內財務治理理論研究

1、財務治理主體主要觀點述評。

關于財務治理主體的內涵，目前我國財務理論界進行了一些有益的探索，形成了一些有代表性的觀點。馮建（1999）認為，財務主體是指“獨立進行財務活動、財務管理為之服務的特定單位，通常是指具有獨立或相對獨立的物質利益的經濟實體”

油曉峰（2005）從交易成本的角度，認為參與財務治理的主體不可能太多，因為太多的主體容易使交易成本上升。因此，財務治理主體是在企業中投入專用性資產的（下了“賭注”的）人或團體，符合這類定義的只有股東、債權人和經營管理者，因為股東、債權人和經營管理者具有高的資產專用性。

楊淑娥、金帆（2002）將財務治理利益主體分為兩類：第一類是依賴公司內部財務治理保障其利益的主體，主要包括大股東和董事會及經理層，一般都掌握著公司的控制權，在財務治理中居于相對主動地位；第二類是依賴公司外部財務治理保障其利益的主體，主要包括小股東、政府、債權人和其他利益相關者，其進行公司財務治理的難度大于第一類主體，利益容易受到侵害，處于相對被動的地位。

張敦力（2002）認為，財務治理的主體，即誰參加財務治理?，F代公司治理結構理論認為企業治理的主體就是“利益相關者”，財務治理處于公司治理的核心地位，其主體是代表企業利益相關者、具有財務專業知識人員所組成的集團，如股東等出資者的財務總監、代表經營者的財務經理及財務人員、債權人或其委托的專業人員、職工代表等。

章鐵生、林鐘高（2005）認為，財務治理行為主體是指擁有特定財權并參與財務治理的自然人和法人，包括直接行為主體和間接行為主體，確定財務治理行為主體的核心問題是考慮參與財務治理的行為主體是否有能力和動力來行使其權力。一般來說，股東會、董事會、監事會和經理層之間的分層財務決策機制構成了公司財務治理結構的主要內容，他們各司其職，相互制衡，即治理行為主體也主要為以上四者。

衣龍新（2004）認為，財務治理主體是有能力、有資格、有意愿參與公司財務活動，并在公司治理中占有一定地位的內部權力機構、個體與法人。主要包括股東會、董事會、經理層和債權人。在規范的治理結構中，政府等公司外部利益相關者對公司財務直接影響不大，其主體資格很難得到體現，并且公司員工乃至財務人員直接參與財務活動的機會很少，即使有資格在重大治理問題方面有一定影響，也大多通過董事會、監事會、職代會等機構中的代理人行使權力，因而不應列為財務治理主體。

2、財務治理客體主要觀點述評

理論界對財務治理客體的研究很少。具有代表性的主要觀點是張敦力博士和楊淑娥教授的論述。

李維安（2002）認為，公司治理客體是指公司治理所要解決的問題。與公司治理主體發展一樣，在企業演進過程中，公司治理客體也從如何保護股東利益，演變到通過各種制度安排、機制設計、機構設置，維護企業內部成員、外部成員的合法權益。

張敦力（2002）認為，財務治理的客體，即財務治理對象，取決于財務治理的屬性。財務治理的核心在于明確出資人、董事會、經理人和企業財務人員在財權流動和分割中所處的地位和作用，而財權體現為剩余索取權和控制權的對稱分布，在利益相關者之間合理配置剩余索取權和剩余控制權成為財務治理的現實內容。因此，如何在各利益相關者之間進行剩余索取權和控制權的合理分配是財務治理的客體，具體表現為籌資、投資、資本運營收益及分配等財務活動及其所形成的財務關系。

楊淑娥（2004）首先將財務治理的客體定位于財務信息的治理，具體應該包括財務會計信息的生成、呈報和披露。第一類利益主體治理的任務是保證信息生成、呈報的真實性和可靠性，第二類利益主體應該將信息的監督、檢查以及披露的治理作為自己的任務，從而以保證上市公司所披露財務會計信息的真實性。在此同時，將財務治理的客體定位在財權的合理配置上。其實，公司治理的實質就是一種權力配置和利益分配問題，在公司中誰掌握了財權，誰就在很大程度上占了主動、占了上風，所以爭奪財權的斗爭歷來是公司各種權力斗爭的核心。財權具體包括財務決策權、財務執行權和財務監督權，“三權”之間相互配合、相互補充、相互制衡，使所有者的“剩余控制權”得到落實，其“剩余索取權”也就能有效保證。最后，研究財務治理的客體還應該與治理的目標相聯系，即財務治理的最終理想是使相關者的利益得到保證，而財權配置的“動態均衡”和“激勵約束機制”的形成正是這一目標實現的基礎。

3、財務治理目標主要觀點的述評

財務目標是財務活動所要達到的最終目的。關于財務治理目標，目前并沒有達成一個普遍的認識，不同的學者有不同的看法，提出了許多有意義的觀點，主要有“經濟效益最大化” 張先治，1997）、“權益資本利潤率最大化”（王慶成，1999），“企業價值最大化”（王化成，2000）等。

鄭紅亮（1998）認為，公司治理的目標有兩個方面：一方面，要給經營者以充分的自由去管理好企業，股東不能對其作過多的干預；另一方面，要保證經營者以股東的利益為準繩運用這些自由去管理企業，即企業經營者能夠得到有效的監督和約束。

李維安（2002）認為，公司治理的目標不僅是股東利益的最大化，而且是要保證公司決策的科學性，從而保證公司各方面的利害相關者的利益最大化。同時，公司治理的目的不是相互制衡，至少最終目的不是制衡，而是保證公司科學決策的方式和途徑。

張敦力（2002）認為，“考察財務治理的對象，不難發現財務治理的目標是協調利益相關者之間的權責利關系，合理分配剩余索取權和控制權，以促使利益相關者利益最大化，為順利實現企業目標提供基礎?！?/p>

李秉祥、曹艷玲（2002）指出，考察財務治理的對象，不難發現財務治理的目標是協調利益相關者之間的權責利關系，合理分配剩余索取權和控制權，以促使利益相關者利益最大化，為順利實現企業目標提供基礎。

姚曉民、何存華（2003）認為，公司財務治理的目標是實現公司內部和外部利益相關者的信息對稱和利益制衡。他認為，財權的合理配置對實現公司治理目標起著至關重要的作用。由于存在信息不對稱問題，公司各利益相關者運用其財權的基本途徑是編制、呈報或審閱財務報表，因此，財務治理的實質就是對財務信息生成程序、生成質量和呈報機制等的規范，對公司各利益相關者財權的配置與再配置等。

衣龍新(2004)認為，財務治理目標最終從屬于財務總體目標，也是公司治理目標的具體財務表述。依據財務治理自身的特點，財務治理的目標是形成科學合理的財務治理體制、制度和行為規范。這些治理體制、制度和行為規范是對財務治理主體的直接約束，是財務治理體系要取得的最終運作成果，也是財務決策科學以及本金增值的根本保證。

4、財務治理內容主要觀點述評

黃菊波（2002）認為，財務治理結構是一個權利的配置問題，而財務治理的內容包括：投融資、股利政策；會計準則和會計制度的執行；財務報告的及時、準確與充分。

張敦力（2002）認為，財務治理是界定與協調各利益相關主體在財權流動和分割中所處地位和作用，最終實現各主體在財權上相互約束、相互制衡關系，促使企業提高資源配置效率和效果的公司治理。

程宏偉（2002）認為財務治理是財務治理主體對企業財力的統治和支配，即關于企業財權的安排，它決定財務運營的目標以及實現目標所采取的財務政策。

姚曉民（2003）認為公司財務治理是通過財權在利益相關者之間的不同配置，從而調整利益相關者在財務體制中的地位和作用，以提高公司治理效率的制度安排。

林鐘高、葉德剛（2003）認為財務治理是一組聯系各利益相關主體的正式的和非正式的制度安排和結構關系網絡，其根本目的在于試圖通過這種制度安排，以達到利益相關主體之間的權利、責任和利益均衡，實現效率和公平的合理統一。

饒曉秋（2003）認為，財務治理的實質是一種財務權限劃分，從而形成相互制衡關系的財務管理體制

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第四篇：村級組織建設與財務理論探析

村級組織建設與財務理論探析

(靳念華)

摘要:村級財務管理在實踐中已經是一個較為普遍的管理行為,而從理論上來研究村級財務管理還是一個新課題。本文從對農村基層管理體制的變化入手,來分析村級財務管理的產生,也對村級財務管理的理論范疇從不同的角度進行了界定。本文認為村級財務管理應該把村級自治組織建設作為市場經濟微觀利益主體的制度基礎,從而建立適合于農村基層組織發展的財務管理體制。

關鍵詞:村級組織 村級財務 產生 界定

一、村級組織的演變與村級財務管理的產生

村級財務管理體制淵源于人民公社。人民公社體制是三級所有(公社、生產大隊、生產隊),因而設立三級財務,而村級財務由原大隊財務脫胎而來。這種脫胎于計劃經濟體制下的集體性質的財務體制已不可能適合于現行的市場經濟體制,也就不可能再通過原有的村級財務管理活動來促進農村經濟和社會的發展,也不可能為農民的增收減負提供制度保障。現行的村級財務仍在沿用財政部、農業部頒發的村合作經濟組織的會計制度和財務制度。上世紀80年代初,在廣西出現了第一個村民自治組織的雛形以后,村民自治管理體制日益成為農村基層管理體制改革的方向。直到1998年11月4日第九屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議正式通過《中華人民共和國村民委員會組織法》,使村民委員會制度得到完善、發展。特別是從2000年農村稅費改革在全國的普遍推行以來,更使得農村村級財務管理顯得重要和關鍵,村級財務管理也隨著農村外部環境的變化有了巨大的變化。真正意義上的村級財務管理并不是農村合作經濟組織的財務管理活動,而是以村民委員會為組織形式的基層群眾性自治組織的財務管理活動,簡稱村民委員會的財務管理,這就是本文所研究的村級財務管理。

村民委員會是一種獨立于其他政治或經濟組織的自治組織,是一個市場獨立的產權主體,它獨立參與市場經濟的 1

生產、交換、分配和消費活動。村民委員會的經濟管理職能不僅體現在對本村現存財產和資金的管理,而且還體現為對本村各種財產資金的運營及獲得收益的管理。在各種市場經濟活動中,村民委員會代表村民追求自身的經濟利益最大化,這種利益最大化主要是全體村民的收益最大化和村民社區的整體利益最大化。市場經濟的發展使村級組織(農村基層群眾性自治組織)成為一個完全意義上的產權主體,從而也就產生了獨立的村級財權和村級財務管理。

所以,村級財務管理的出現和發展是村民委員會管理體制出現和發展的必然要求,反過來,村民委員會管理體制又是村級財務管理的制度性基礎。村級財務管理是財務管理的一種形式,村級財務管理既是對全村所有經濟事務、資金往來的管理,又是村民委員會機構對其本身進行財務管理活動所具有的一個非常重要的管理職能。村級財務管理是對村民委員會這一基層自治組織內部的資金運用的管理,包括資金籌集、資金投放、資金營運、資金分配等環節,是保證村級組織的高效運行,為村級組織和全體村民創造更高收益的一種財務行為。因此,從村級財務管理的這一概念和村民委員會的管理職能來看,現行的《農村合作經濟組織財務制度(試行)》(1996)并不適合于村級財務管理的現實需要,必須從村級財務管理的實踐需要出發,重新制定相應的財務管理制度,以滿足村級財務管理的現實需要。

二、村級組織管理與村級財務管理的主要內容

根據村級財務管理的性質,村級財務管理范圍可分兩大類: 1.公共財務。公共財務是村級財務的基本內容。要建立村級公共財務預決算制度。其收入范圍有政府財政預算安排的村機構人員經費補貼、用農業稅附加方式代替村提留的收入、“一事一議”集資收入、政府財政支農專款、村企事業上交收入等。其支出范圍有村機構人員、辦公、業務開支、村級公共公益事業經費、“一事一議”的公共事業或公共工程投入、政府財政支農專項投入(包括村配套資金)等。2.集體資產財務。主要是對集體資本投資、集體資產租賃、集體土地征用或批租、集體土地租賃、集體經營土地等收益和分配的財務管理。其中公共財務可按照行政事業單位的財政管理方式進行,從財務預算的角度來加強

2村民委員會的收支管理,而集體資產財務可以從村民委員會為資金所有者的角度出發,進行資金的籌集、使用和分配管理,真正體現財務管理的各種職能。無論是公共財務還是集體資產財務都要涉及到村民委員會這一村級組織作為市場利益主體的資金運動,包括資金的籌集、資金的使用和資金產生利益的分配。所以,本文對村級財務管理的內容仍然是以把村民委員會作為參與市場經濟活動 的利益微觀主體和以盈利性組織的財務管理為基礎,通過村級財務管理行為最終追求這一村級組織自身利益最大化的目標。

三、村級財政管理與村級財務管理的異同

盡管村級組織既有行政管理的職能,同時也有經濟管理的職能,但它并不具備財政管理的職能和特征。第一,村級組織或村級自治組織并不是一級國家政府,它是農村基層的群眾性自治組織,所以,它不具有財政主體的特征,從而也就不具有利用國家所賦予的權力來強制實施資金的收入和支出。第二,從村級組織的資金來源來看,村級財務管理也與地方財政具有很大的不同,在稅費改革之前,村級組織的資金主要來源于村提留和財政轉移支付,以及村級的籌資籌勞等方面,具有很大的不確定性,在稅費改革之后,村級組織的資金來源主要是農業稅附加、財政轉移支付和一事一議等。這些資金的來源并不是通過法律或行政法規的強制規定,以財政收入的形式而產生的,而是政府,特別是地方政府財政分配的結果,有些也是村民委員會通過資金的使用而獲得收益分配的結果。再次,村級資金的收入和支出等許多重大事項都要通過村民會議或村民委員會來共同協商決定,也就是說涉及村內的所有重要事宜都需以村民或村民代表的共同商議,以村務公開的形式昭示全村村民。另外,村級組織的日常性的規則和制度也通過村級組織的村民章程來確定,顯然與財政活動的管理具有較大的差異。最后,村級組織或村民委員的管理職能盡管涉及到村級的公共管理和資金管理,也就是說既有行政性的職能,也有經濟性的職能,但不管哪一種管理都要通過村民章程的約定或村民會議的商議。第五,涉及公共預算財務管理和集體資金的財務管理,這也完全與財政活動的分配活動和分配關系不同,村級財務管理不僅僅包括分配活動和分配關系，3還有生產活動和關系、交換活動和關系、消費活動和關系等市場經濟所包容的所有經濟活動和經濟關系。為此,對村級組織的資金管理不能籠統地稱之為村級財政,否則,既搞混了財政的概念和本質,也弄錯了村級財務管理的概念和本質,澄清村級財政與村級財務管理的稱謂是非常重要的。

四、村級財務管理不同于非盈利組織財務管理

村級組織或村民委員會盡管是一個農村基層的群眾性自治組織,但它又有許多與非盈利組織不同的地方。非營利組織是在公眾支持下為實現公共目標而存在的組織。其經營目的在于社會利益而不是單個人或組織的經濟利益,其最大特征是不以盈利為目標。非營利組織收入可來源于接受民間捐贈和公共部門支持,但其主要來源是自創收入。自創收入的基本形式是業務收入,即非營利組織為實現其社會使命而開展業務活動取得的服務收費。除慈善組織外的非營利組織都可以向其服務對象收取一定的費用形成業務收入,以擴大收入來源從而更好地提供服務。自創收入也包括投資收入。非營利組織所獲取的資金,在運用于實現其社會使命的具體項目之前,可以通過資本運作方式投資,獲取投資收益,實現資金的保值與增值。

從非盈利組織和村民委員會的組織形式上就可以看出,二者的財務管理是有差異的:首先,從財務管理主體的組織形式來看,非盈利組織是通過法律認可并注冊的法人機構,而村民委員會盡管也是自治性組織,但從法律上來講,還沒有一個準確的界定和劃分。其次,從財務管理的各個環節來看,非盈利組織僅僅是對資金的預算管理,談不上資金運營,因為不存在資金的大量籌集,并不全面參與市場經濟的生產、交換、消費和分配等活動,而村民委員會卻從市場經濟的任何一個環節都充分地參與,其財務管理活動要充分地發揮籌資、運用和投資的各種職能,充分追求資金的收益最大化。最后,從資金使用的目的來看,非盈利組織主要通過資金的使用來增加社會總體的福利,是為社會利益而進行各種資金的投資和使用活動。而村民委員會則是從本村全體村民利益的角度出發,通過恰當的資金籌集和使用來達到資金收益的最大化,最終為本村村民謀福利。所以,我們不能簡單地將村級財務管理與非盈利組織的財務管理混同

4起來,必須要準確界定村級財務管理活動的性質和范圍。

五、村級財務管理不同于村集體經濟組織的財務管理

村民委員會是村集體資產(包括集體所有的土地)的管理者,是村集體資產的所有者代表。村的集體資產屬全村居民所有,是全村的公共資產。村民委員會作為村級群眾性自治組織的代表機構,能夠代表全村村民,運用村級資產,根據村級組織發展的需要,及時籌集資金,恰當組織村級公共資產使用收益的分配,是本村公共(集體)資產完全意義上的所有者代表。而村集體經濟是社區性集體經濟,村集體經濟組織是一種經濟實體,是公司或企業,是完全意義上的法人機構。村集體經濟組織是由村民委員會以村公共資產投資形成,所以,村民委員會是村集體經濟組織的投資人,二者之間是投資和被投資的關系,也是所有和被所有的關系

[ 3 ]?！吨腥A人民共和國村民委員會組織法》同時又規定:“村民委員會應當尊重集體經濟組織依法獨立進行經濟活動的自主權”, 《農村合作經濟組織財務制度(試行)》也規定:本制度適用于按行政村、自然村或原生產大隊、生產隊設置的社區性合作經濟組織(以下稱村合作經濟組織)。村辦企業執行行業企業財務制度。這里的農村合作經濟組織就是我們現在談的村民委員會的前身,所以,從二者的組織形式上來看村集體經濟組織與村民委員會是完全不同的兩種組織,同樣其財務管理也是具有很大的區別,財務管理沿用的制度規定也是完全不同的。村級財務管理仍然沿用1996年財政部發布的《農村合作經濟組織財務制度(試行)》,盡管這已經不能適應村級組織政治經濟發展的需要。而村集體經濟組織財務管理則適用1993年財政部頒布的《企業財務通則》。

村級財務管理的產生似乎是比較久遠的,但真正意義上的村級財務管理仍然是從我國村民委員會管理體制的普遍實施為開端,所以,完全意義上的村級財務管理是村民委員會的財務管理。而對村級財務管理的界定是建立在把村民委員會看作一個處于行政性政治組織和盈利性組織之間的特殊組織的基礎上。特別是隨著農村基層管理體制的巨大變革,村民委員會是一個介于市場經濟和農民家庭經濟之間的中介組織,所以,它必須是一個完全意義上的參與市 5

場經濟活動的微觀利益主體,從而通過村級財務管理行為來實現村民自治組織的自身利益最大化,這正是本文意旨的村級財務管理。

第五篇：財務基礎知識會計理論

財務基礎理論

一.財務基礎知識簡介

1.會計概念及基本職能

會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。會計本質就是經濟管理。

會計職能是會計在經濟管理過程中所具有的功能。會計基本職能可以概括為會計核算和會計監督，其中會計核算是會計最基本職能。

2.會計要素

會計要素是指會計對象由哪些部分構成，是會計對象按照經濟特征所做的最基本分類，也是會計核算對象的具體化。

會計要素分為6大類，即：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產、負債、所有者權益主要反映企業財務狀況，構成資產負債表基本框架；收入、費用、利潤主要反映企業經營情況，構成利潤表主要框架。

3.會計恒等式

會計6要素反映企業資金運動靜態與動態兩個方面，具有緊密聯系，數量上存在著平衡關系，這種平衡關系可以用等式反映，即：

資產=負債+所有者權益

資產與權益的恒等關系是復式記賬法理論基礎，也是編制資產負債表的依據。

4.會計核算前提

會計核算前提即會計假設，是組織財務工作必備的前提條件。會計假設主要包括：

1）會計主體。會計主體是會計為之服務的特定單位，會計主體是從空間范圍對會計假設所做的界定。從財務角度看，會計主體是一個能夠獨立核算的經濟實體。

2）持續經營。持續經營是指作為會計主體的企業，其經營活動將按照既定目標持續下去，在可以預見的未來，不會面臨破產或清算。

3）會計期間。會計期間是人為地將持續不斷的企業生產經營活動，劃分為較短的經營期間，以定期反映企業財務狀況和經營成果。會計期間一般以公歷為準，會計期間是從時間范圍對會計假設做的界定。

4）貨幣計量。會計提供的信息都要以貨幣為主要計量單位。我國將人民幣作為記賬本位幣。

二.財務核算載體

企業的經濟活動最終都要以會計語言進行反映，企業可以通過會計憑證，會計賬簿和會計報表反映企業的經濟活動，而這些財務核算載體都是通過會計科目和會計賬戶進行連接的。

1.會計科目和會計賬戶

1）會計科目。會計科目是對會計要素具體內容進行分類的項目，根據會計科目所提供信息的詳細程度，可以將會計科目分為總分類科目和明細分類科目，明細分類科目是對總分類科目的細化。

我國會計核算中，一般將會計科目分為5大類，即資產類，負債類，所有者權益類，成本費用類和損益類。

根據會計科目編碼規則，會計科目分類具有如下特征：

資產類科目一般以“1”開頭，負債類科目以“2”開頭，所有者權益類科目以“3”開頭，成本費用類科目以“4”開頭，損益類科目以“5”開頭，因此，會計恒等式也可以簡單理解為：1=2+3。

2）會計賬戶。會計賬戶是根據會計科目設置的，具有特定結構及格式，是用于變動反映會計要素增減變動情況及其結存情況的載體。會計賬戶同樣分為總分類賬和明細分類賬。

賬戶分為左方（記賬符號為借）、右方（記賬符號為貸）兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。資產、成本、費用類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額；負債、所有者權益和收入類科目貸方登記增加額，借方登記減少額。

賬戶中登記本期增加的金額，稱為本期增加發生額，賬戶中登記本期減少的金額稱為本期減少發生額，增減相抵后的金額，稱為余額，余額按照時間的不同，分為期初余額和期末余額，基本關系如下：

期末余額=期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額

根據會計賬戶的分類，期末需要將明細賬戶發生額過入總賬，以使總賬余額與明細賬余額保持一致。過賬必須遵循“同時、同向、同金額”的原則。

2.會計憑證

1）會計憑證概念

會計憑證是記錄經濟業務發生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據。會計憑證按照編制的程序和用途的不同，可以分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證根據來源不同可以分為自制原始憑證和外來原始憑證。

記賬憑證作為登記賬簿的依據，因其所反映經濟業務內容不同、單位規模不同及對財務核算繁簡程度要求不同，其格式也不盡相同。但記賬憑證必須滿足以下基本要素：

（1）記賬憑證名稱（2）填制記賬憑證日期（3）記賬憑證編號（4）經濟業務內容摘（5）經濟業務所涉及的會計科目（6）經濟業務金額（7）記賬標記（8）所附原始憑證張數（9）會計主管、記賬、審核、出納、制單等相關人員簽章。

2）記賬憑證種類

記賬憑證按其所反映經濟內容的不同，可以分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。

（1）收款憑證。收款憑證是用于記錄現金和銀行存款收款業務的會計憑證，是登記現金日記賬、銀行存款日記賬及相關賬簿的主要依據，根據具體收款科目不同，收款憑證又具體分為現金收款憑證和銀行存款收款憑證。

（2）付款憑證。付款憑證是用于記錄現金和銀行存款付款業務的會計憑證，是登記現金日記賬、銀行存款日記賬及相關賬簿的主要依據，根據具體付款科目不同，付款憑證又具體分為現金付款憑證和銀行存款付款憑證。

（3）轉賬憑證。轉賬憑證是用于記錄不涉及現金和銀行存款業務的會計憑證，是最常用的記賬憑證。

3.會計賬簿

1）會計賬簿概念

會計賬簿是由一定格式的賬頁組成，以會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的賬簿。設置和登記會計賬簿是編制會計報表的基礎，也是連接會計憑證與會計報表的中間環節。

2）會計賬簿分類

會計賬簿按其用途可以劃分為：序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。

（1）序時賬簿。序時賬簿即日記賬，是按照經濟業務發生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。用來記錄全部業務的日記賬稱為普通日記賬，用來記錄某以經濟類型業務的日記賬稱為特種日記賬。我國企業一般只設置現金日記帳和銀行存款日記賬。

（2）分類賬簿。分類賬簿是對企業全部經濟業務事項按照會計要素具體類別而設置的分類賬戶進行登記的賬簿。分類賬按照反映經濟事項的詳細程度分為總分類賬和明細分類賬。

（3）備查賬簿。備查賬簿即輔助賬簿，是對某些在日記帳或分類賬中不予登記或登記不夠詳細的經濟業務進行補充登記使用的賬簿，如租入固定資產備查賬，應收票據核銷備查賬。

會計賬簿按照賬頁格式可以分為：兩欄式、三欄式、多欄式和數量金額式。

（1）兩欄式賬簿，即只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿，普通日記賬和轉賬日記賬通常采用兩欄式賬簿，現在該種賬簿已很少使用。

（2）三欄式賬簿，即設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。各種日記帳、總分類賬以及債權債務明細賬都可使用三欄式賬簿，是最常見的賬簿格式。

（3）多欄式賬簿，是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要設置若干專欄的賬簿。收入費用類科目一般采用多欄式賬簿，也是較常見賬簿類型。

（4）數量金額式賬簿，這種賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內都分別設置數量、單價、金額三欄，借以反映財產物資的實物數量和價值量，如原材料、產成品、庫存商品等科目可以采用數量金額式進行核算。

4.會計報表

財務會計報告是提供會計信息的一種重要手段。企業財務會計報告是指企業對外提供的、以日常會計核算資料為主要依據，反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果和現金流量的文件。

企業的財務會計報告一般分為：會計報表、會計報表附注和企業財務情況說明書。企業對外提供的財務會計報告內容、會計報表種類和格式以及會計報表附注等內容，都由國家統一會計制度規定。主要介紹企業會計報表，即資產負債表、利潤表和現金流量表。

1）資產負債表

（1）資產負債表概念

資產負債表是總括反映企業在一定日期的全部資產、負債和所有者權益的會計報表。由于資產負債表反映企業在特定日期的財務狀況，因此，資產負債表也稱為財務狀況表，資產負債表是一種靜態報表。資產負債表的編制依據就是“資產=負債+所有者權益”。

（2）資產負債表格式

資產負債表有兩種基本格式，即賬戶式與垂直式（報告式）。

賬戶式資產負債表分左右兩方，左方列示資產項目，右方列示負債與所有者權益項目，左右雙方的合計數保持一致，這種格式的資產負債表是最常見的報表樣式。

垂直式資產負債表將資產、負債、所有者權益項目采用垂直分列的形式反映在報表上。這種樣式報表不常見。

與資產負債表相關的會計報表附表主要包括，資產減值準備明細表，所有者權益增減變動情況表，應交增值稅明細表。

2）利潤表

（1）利潤表概念

利潤表是用來反映企業在某一會計期間經營成果的會計報表。利潤表上主要反映一個企業在某一會計期間的所有收入與所有費用并列示報告期內的利潤額。利潤表是一種動態報表。

（2）利潤表格式

利潤表應該標明企業名稱與該表名稱，表名稱下面標明編制期間，編制期間只能標明為“某年某月”或“某年某月某日”至“某年某月某日”或“某年某月某日結束的會計”。

根據收入和費用在利潤表中不同列示方法，利潤表主體部分可以分為多步式和單步式。多步式利潤表是最常見的報表格式，將企業日常生產經營活動過程中發生的收入與費用項目和在該過程之外發生的收入與費用分開。多步式利潤表計算可以分為4步驟，即：計算主營業務利潤，計算營業利潤，計算利潤總額，計算凈利潤。

單步式利潤表只需將本期所有收入加在一起，然后再將所有費用加在一起，兩者相減，通過一次計算得出本期凈利潤額。單步式利潤表表式簡單，計算方便，避免項目分類上困難，會計實務中不常采用單步式利潤表。

利潤分配表是利潤表附表，用來反映企業利潤分配情況及年末未分配利潤結余情況的報表。按照我國會計制度規定，利潤分配表按年編制，利潤表按月編制，因此，利潤分配表一般單獨列示。利潤表另一附表就是分部報表。

3）現金流量表

（1）現金流量表概念

現金流量表是用來提供企業有關現金流入、現金流出及投資與籌資活動信息的報表。報表使用者根據現金流量表可以判斷企業產生凈現金流量的能力、償還及支付所有者投資報酬的能力等。

（2）現金流量表編制基礎

現金流量表是以現金為編制基礎的，這里所說的現金包括現金、隨時可以用于支付的存款和現金等價物。具體內容如下：

庫存現金。庫存現金是指企業持有的可隨時用于支付的紙幣與硬幣。

銀行存款。銀行存款是指企業存放于金融機構可以隨時用于支付的存款。

其他貨幣資金。其他貨幣資金是指企業存放于金融機構有特定用途的存款，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等。

現金等價物。現金等價物是指企業持有的期限短、流動性強、容易轉換為已知金額的現金、價值變動風險很小的短期投資?，F金等價物期限短一般是指自購買之日起3個月內可變現。

（3）現金流量分類

為了在現金流量表中反映企業在一定時期內現金凈流量的變動原因，相應地將現金流量歸為如下三類：

經營活動產生的現金流量。經營活動是指企業發生的投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售產品或提供勞務、經營性租賃、購買貨物、接受勞務、制造產品、廣告宣傳和交納稅款等。

投資活動產生的現金流量。投資活動是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。

籌資活動產生的現金流量。籌資活動是指導致企業資本及債務規模及構成發生變化的活動，包括吸收投資、發行股票、分配利潤等。