第一篇：營(yíng)改增改革思路

試說(shuō)明我國(guó)營(yíng)改增的改革思路和最新現(xiàn)狀？

營(yíng)改增于2012年1月1日起在上海試點(diǎn)，試點(diǎn)行業(yè)有交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，之所以選擇在上海先行先試主要是上海是國(guó)稅與地稅合一，改革涉及的問(wèn)題不會(huì)太多。選擇交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)主要考慮：一是交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位；二是運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)費(fèi)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。選擇部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)主要考慮：一是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志，通過(guò)改革支持其發(fā)展有利于提升國(guó)家綜合實(shí)力；二是選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步。2013年8月1日，營(yíng)改增在全國(guó)范圍內(nèi)推廣開(kāi)，最終將實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。營(yíng)改增的最新現(xiàn)狀是已于2014年1月1日將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。2014年6月1日將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。截止到目前，改革試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)總體來(lái)說(shuō)有所下降，尤其是小規(guī)模納稅人，稅負(fù)有所減輕，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)等，雖然短期內(nèi)稅負(fù)有所增加，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái)，稅負(fù)會(huì)有所下降。

第二篇：營(yíng)改增后地方稅收征管變化與改革思路

摘要：營(yíng)改增的試點(diǎn)和實(shí)施是近年來(lái)我國(guó)稅制改革的重大舉措，營(yíng)業(yè)稅改增值稅有效改善了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，在加快國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，也推動(dòng)了國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型。但是，隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的實(shí)行，也出現(xiàn)了部分客觀問(wèn)題，比如稅收管理流程變化、環(huán)節(jié)和機(jī)構(gòu)調(diào)整等亟待商榷，出臺(tái)合理解決方案。對(duì)此，本文以增值稅變革為研究背景，對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后對(duì)地方稅收征管產(chǎn)生的一些影響和問(wèn)題進(jìn)行了深入分析，并在此基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)稅改制度的發(fā)展提出了相應(yīng)建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 地方征稅 變化 改革思路

一、營(yíng)改增的意義指向

營(yíng)改增的實(shí)行對(duì)于推行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展都大有裨益，能夠在一定程度上促進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅內(nèi)容的發(fā)展和完善，且有益于消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，有效減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使其收益進(jìn)一步增長(zhǎng)。同時(shí)，營(yíng)改增對(duì)于我國(guó)財(cái)政稅收來(lái)說(shuō)也是一個(gè)震撼性的舉措，有利于我國(guó)勞務(wù)和出口貨物可以通過(guò)不含稅的價(jià)格進(jìn)入到國(guó)際市場(chǎng)，提升我國(guó)勞務(wù)和出口貨物在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)我國(guó)出口結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型有著較大的推動(dòng)作用。此外，通過(guò)對(duì)以往國(guó)內(nèi)增值稅數(shù)據(jù)的調(diào)查研究，可以發(fā)現(xiàn)“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收”，即是符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的有效舉措，亦有利于財(cái)稅改革的順利實(shí)施。

二、營(yíng)改增改革后地方稅收征管變化

（一）征管環(huán)境的變化

其一，國(guó)地稅的管理格局。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)稅收工作由國(guó)稅和地稅兩個(gè)部門共同實(shí)施，國(guó)稅與地稅人員和工作量相對(duì)均衡，國(guó)稅與地稅共同進(jìn)行稅收征管，保證地方經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展的同時(shí)，確保國(guó)家各項(xiàng)政策的落實(shí)。但是，隨著營(yíng)改增的實(shí)施，國(guó)稅和地稅機(jī)構(gòu)勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生重大調(diào)整，其中，地稅系統(tǒng)將面臨著嚴(yán)峻的困難，在主體稅源的帶動(dòng)作用缺失下將迎來(lái)全新的挑戰(zhàn)；另一方面國(guó)稅機(jī)構(gòu)也會(huì)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，國(guó)地稅共同征管的格局將會(huì)被打破，但這也是營(yíng)改增的必然結(jié)果。其二，地方政府的關(guān)注度。稅收與地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展關(guān)系密切，營(yíng)改增政策的實(shí)施勢(shì)必會(huì)對(duì)地方政府的財(cái)政收入造成影響，而地方政府對(duì)于營(yíng)改增所投入的關(guān)注力度近年來(lái)也逐步加強(qiáng)。

（二）征管環(huán)節(jié)的變化

其一，稅源監(jiān)控管理問(wèn)題。受經(jīng)濟(jì)、稅收政策的影響，以及內(nèi)部管理水平的差異，涉稅信息在匯總過(guò)程中往往無(wú)法保證稅收統(tǒng)計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，諸多匯總問(wèn)題將給稅收管理部門帶來(lái)較大的征管難度。此外，目前國(guó)內(nèi)許多企業(yè)都存在跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，除了主營(yíng)業(yè)務(wù)之外，企業(yè)還經(jīng)營(yíng)其他項(xiàng)目。由于增值稅稅率上的差距，企業(yè)為降低稅收負(fù)擔(dān)，可能會(huì)直接轉(zhuǎn)移收入項(xiàng)目，以達(dá)到減少稅款的目的，此舉必然造成稅收征管機(jī)構(gòu)監(jiān)管難度提升。其二，發(fā)票管理問(wèn)題。發(fā)票虛開(kāi)、代開(kāi)問(wèn)題較為嚴(yán)重，這將對(duì)地方稅收增長(zhǎng)帶來(lái)巨大阻礙。同時(shí)，國(guó)內(nèi)稅率設(shè)定為不同行業(yè)的稅率有著一定的差距，使得企業(yè)拆分經(jīng)營(yíng)的可能性增大。而企業(yè)一旦拆分經(jīng)營(yíng)，交由其他行業(yè)的企業(yè)代開(kāi)發(fā)票，將導(dǎo)致業(yè)務(wù)的真實(shí)性無(wú)從查起，造成大量稅收無(wú)端流失。

三、營(yíng)改增后地方稅收征管應(yīng)對(duì)思路

（一）出臺(tái)補(bǔ)充政策

營(yíng)改增政策的試點(diǎn)和實(shí)施，對(duì)地方原有稅收征管工作影響眾多。對(duì)此，必須要出臺(tái)對(duì)應(yīng)的補(bǔ)充政策，以提升營(yíng)改增政策實(shí)施的平穩(wěn)性，減少稅收征管難度；要在原有劃轉(zhuǎn)增值稅的基礎(chǔ)上，將企業(yè)增值稅和所得稅進(jìn)行一并劃轉(zhuǎn)，以協(xié)調(diào)國(guó)稅和地稅部門工作負(fù)擔(dān)，強(qiáng)化稅源監(jiān)管；要加強(qiáng)對(duì)國(guó)外增值稅政策的借鑒和學(xué)習(xí)，對(duì)國(guó)際上統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)稅率予以深度解讀和研究，以進(jìn)一步優(yōu)化目前國(guó)內(nèi)增值稅的稅率層次，降低行業(yè)之間的稅負(fù)差異問(wèn)題；要統(tǒng)一稅率標(biāo)準(zhǔn)，在保證稅收簡(jiǎn)單、便捷的同時(shí)，加快營(yíng)改增政策的深化和落實(shí)，推動(dòng)我國(guó)稅收整體改革步伐。

（二）推動(dòng)征管規(guī)范化

首先，稅收部門應(yīng)該保證稅收征管信息的有效性和完善性，采取地毯式排查方法，與工商部門聯(lián)合進(jìn)行信息的比對(duì)，在線上、線下公示各種信息，做好信息的更新和完善工作。其次，必須要加強(qiáng)對(duì)信息準(zhǔn)確性的核查，對(duì)各行業(yè)的重復(fù)信息、虛假信息和垃圾信息予以剔除，并對(duì)錯(cuò)誤信息進(jìn)行校正和修訂，以保證信息的整體質(zhì)量。

（三）改善稅收環(huán)境

稅收環(huán)境的優(yōu)化和改善，對(duì)于營(yíng)改增政策的深化和落實(shí)是極為必要的。首先中央與地方稅收機(jī)構(gòu)必須要重新確定增值稅分成比例，合理確定增值稅分成比例。客觀而言，營(yíng)改增政策的實(shí)施勢(shì)必會(huì)降低地方稅收總額，對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建設(shè)造成重大影響。所以，增值稅比例應(yīng)該適當(dāng)向著地方稅收機(jī)構(gòu)傾斜，盡可能保證地方經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。其次，國(guó)稅、地稅機(jī)構(gòu)應(yīng)該注重對(duì)聯(lián)合辦稅服務(wù)廳的建設(shè)，整合納稅服務(wù)資源，協(xié)調(diào)國(guó)稅與地稅的工作關(guān)系，充分構(gòu)建專業(yè)、高效的納稅體系，以形成高效率的征管氛圍。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，以“營(yíng)改增”為首的財(cái)稅體制改革關(guān)系到整個(gè)國(guó)家治理體系和治理能力，中央和地方的關(guān)系，政府、企業(yè)、居民個(gè)人三者之間的關(guān)系，既是改革重點(diǎn)，也是難點(diǎn)。因此，各級(jí)財(cái)政部門要及時(shí)調(diào)整稅收征管措施，繼續(xù)加強(qiáng)收入監(jiān)測(cè)分析，大力支持稅務(wù)等相關(guān)部門依法加強(qiáng)征管，落實(shí)好各項(xiàng)減稅降費(fèi)政策措施，堅(jiān)決杜絕收取過(guò)頭稅、虛收空轉(zhuǎn)財(cái)政收入等違法違規(guī)行為，盡可能保障政策的公平性，充分發(fā)揮稅務(wù)改革帶來(lái)的機(jī)遇和優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。

第三篇：營(yíng)改增(及稅制改革歷程)

1994年以來(lái)稅制改革歷程與當(dāng)前的“營(yíng)改增” ——許善達(dá)會(huì)長(zhǎng)在中國(guó)國(guó)際金融有限公司培訓(xùn)會(huì)上的講話

（根據(jù)2012年7月12日講話錄音整理）

（對(duì)朋友們可能會(huì)有啟發(fā)，與您共享，文章前部分是稅制改革，可從第7頁(yè)細(xì)看）

目前我們的稅制框架是在1994年稅制改革時(shí)形成的，對(duì)現(xiàn)在稅收影響最大的就是1994年形成的這個(gè)稅制的格局。在1994年稅制改革方案的研究過(guò)程中，因?yàn)樵鲋刀惡退枚惍?dāng)時(shí)占整個(gè)稅收比重百分之九十以上，所以是研究的重點(diǎn)。

增值稅本身有許多特征，其中一個(gè)很重要的特征，就是到底是什么類型的扣除范圍？有生產(chǎn)型、消費(fèi)型、還有收入型，這么三種類型。所謂生產(chǎn)型，機(jī)器設(shè)備稅款不能抵扣，你可以扣除購(gòu)進(jìn)的原材料、燃料、動(dòng)力，這些都可以扣，但是買的機(jī)器設(shè)備，基本建設(shè)，比如說(shuō)蓋房子這些，里面的稅款不能抵扣，這是生產(chǎn)型。所謂收入型是固定資產(chǎn)里面，你買的機(jī)器設(shè)備雖然含稅款，但是全部稅款不能一次抵扣，只有機(jī)器設(shè)備當(dāng)年折舊的那部分價(jià)款所含的稅可以抵扣，這叫收入型。所謂消費(fèi)型就是不管買什么，只要買的東西，那么里面含的稅款都要抵扣。這是一種最徹底的增值稅，像歐洲的一些國(guó)家都采用了消費(fèi)型增值稅，就是購(gòu)買的無(wú)論是什么樣的商品、勞務(wù)，里面只要有稅款，統(tǒng)統(tǒng)可以扣掉。因此，1993年我們給國(guó)務(wù)院提出的建議方案是所有的商品和服務(wù)，全部實(shí)行消費(fèi)型增值稅。同時(shí)廢止當(dāng)時(shí)對(duì)商品征收的產(chǎn)品稅和對(duì)服務(wù)征收的營(yíng)業(yè)稅。

就所得稅而言，1994年以前，我們有國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營(yíng)企業(yè)所得稅，還有外商投資企業(yè)所得稅，當(dāng)時(shí)是按照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)劃分，實(shí)際上就是按照產(chǎn)權(quán)關(guān)系劃分，不同的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，所得稅是不一樣的。這種所得稅制無(wú)法處理股份制企業(yè)的所得稅問(wèn)題，而股份制是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)主要產(chǎn)權(quán)關(guān)系之一。所以，這種按產(chǎn)權(quán)關(guān)系劃分所得稅的制度顯然跟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)方向不一致，因此當(dāng)時(shí)我們提出的建議是合并成一個(gè)所得稅，叫企業(yè)所得稅或者是法人所得稅。

但是國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)主持討論的時(shí)候，多數(shù)人認(rèn)為這個(gè)方案不行。為什么？這里面有很多原因，一是增值稅的問(wèn)題很復(fù)雜，首先1992年小平南巡講話，經(jīng)濟(jì)上投資開(kāi)始熱起來(lái)了，所以1993年通貨膨脹的速度比較快，投資過(guò)熱。因此，多數(shù)人提出購(gòu)買機(jī)器設(shè)備的稅款不能扣除，否則不是更鼓勵(lì)投資了嘛？于是我們?cè)鲋刀惖姆桨妇透某少?gòu)買機(jī)器設(shè)備的稅款不能抵扣，采用了生產(chǎn)型增值稅。這是一個(gè)遺留問(wèn)題。其次，還有一個(gè)更大的遺留問(wèn)題，是確定增值稅的適用范圍問(wèn)題，因?yàn)楫?dāng)時(shí)研究分稅制的時(shí)候地方收入占70%多，中央只占20%多，實(shí)行分稅制，中央要占大頭，特別是在新的增量的分配上，中央要多拿，這樣中央收入的比重才會(huì)上升。這么設(shè)計(jì)給我們提了一個(gè)難題，因?yàn)楫?dāng)時(shí)所得稅比重很低，只有百分之十幾，而且國(guó)營(yíng)企業(yè)虧損很多，所得稅每年增長(zhǎng)很慢，所以在計(jì)算整個(gè)中央收入、地方收入時(shí)，中央政府也好，地方政府也好，眼睛都盯著流轉(zhuǎn)稅。中央為了從增量中多分到份額，準(zhǔn)備分75%增值稅，給地方留25%。如果商品和服務(wù)都實(shí)行增值稅的話，那么地方的固定收入最多只有20%多。當(dāng)時(shí)大家認(rèn)為這樣一種分配方案，地方政府難以接受。中央的目標(biāo)是收入份額從20%多提高到60%，一次性調(diào)整到50%以上，然后每年增量中中央多分一點(diǎn)，若干年后增加到60%的目標(biāo)。這樣就提出一個(gè)問(wèn)題：中央分75%增值稅以多分收入增量的目標(biāo)和一次性調(diào)整到50%以上，若干年后達(dá)到60%的目標(biāo)如何同時(shí)實(shí)現(xiàn)？最后想了一個(gè)辦法，對(duì)勞務(wù)部分還保留營(yíng)業(yè)稅，不搞增值稅了，勞務(wù)部分的營(yíng)業(yè)稅其實(shí)跟改革以前的產(chǎn)品稅一樣，等于是全額征稅、重復(fù)征稅。把勞務(wù)部分的營(yíng)業(yè)稅不改增值稅了，保留下來(lái)，作為地方固定收入，這么一算，地方政府覺(jué)得可以接受。為什么？因?yàn)榉?wù)業(yè)每年要增長(zhǎng)，營(yíng)業(yè)稅也增長(zhǎng)，是地方政府的收入中一個(gè)能夠每年隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展有增量的稅種，等于把一個(gè)有增長(zhǎng)潛力的稅留給地方政府。就為了這個(gè)，就把我們?cè)瓉?lái)報(bào)的商品和勞務(wù)、服務(wù)統(tǒng)統(tǒng)實(shí)行增值稅的方案，一切兩半，把增值稅的適用范圍只限制在商品范圍內(nèi)。勞務(wù)部分保留營(yíng)業(yè)稅，這個(gè)是因?yàn)榉侄愔埔鸬模皇菍＜覀儭㈩I(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為營(yíng)業(yè)稅好要保留下來(lái)，大家都認(rèn)為它不好，但是為了分稅制能夠推出去，為了中央政府和地方政府之間能夠就分稅制問(wèn)題比較容易達(dá)成一致，給地方政府一個(gè)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，收入能夠增長(zhǎng)的稅種。是出于這個(gè)考慮，犧牲了稅制的規(guī)范性，稅制不規(guī)范就先不規(guī)范吧，先把分稅制保證了。如果只考慮規(guī)范稅制，地方政府不同意分稅制，這個(gè)規(guī)范的稅制也不能出臺(tái)。

所以當(dāng)時(shí)相當(dāng)于從一個(gè)規(guī)范的增值稅制，倒退了兩大步。這兩大步退下來(lái)，倒有一個(gè)好處，就是稅率的設(shè)計(jì)。因?yàn)?994年的稅制改革還有一個(gè)原則，就是要保持原總體稅負(fù)。要是減少收入，對(duì)政府不利，當(dāng)時(shí)政府很窮，要增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)又不同意，因此，那次改革只改制度，在量上保持原來(lái)的總體稅負(fù)。但是總數(shù)不變，不一定意味著每個(gè)行業(yè)不變，不意味著每個(gè)企業(yè)不變。原來(lái)我們算了好幾個(gè)帳，但是最后定了17%，這17%是在保證原稅負(fù)的原則下，根據(jù)現(xiàn)在的扣除范圍，收17%，就能夠收到原來(lái)總體的稅。如果當(dāng)時(shí)按照規(guī)范化的增值稅算，不說(shuō)營(yíng)業(yè)稅，光是機(jī)器設(shè)備的稅款，要允許扣的話，要想保持原來(lái)的稅負(fù)增值稅稅率就得定為23%。23%什么概念？已經(jīng)到了北歐那些福利國(guó)家的水平了。歐洲一般非福利國(guó)家，像英國(guó)、法國(guó)都是17%上下到20%之間。這說(shuō)明兩個(gè)問(wèn)題：一個(gè)問(wèn)題說(shuō)明當(dāng)時(shí)中國(guó)的流轉(zhuǎn)稅的負(fù)擔(dān)比起歐洲國(guó)家來(lái)說(shuō)太高了，因?yàn)槭潜３衷愗?fù)，要抵扣的多，稅率就得高，扣的少，稅率可以低。我們這么多不能扣的，稅率定17%，跟歐洲這個(gè)扣，那個(gè)也扣，什么都扣的，人家基本上也是17%，可見(jiàn)當(dāng)時(shí)我們流轉(zhuǎn)稅的負(fù)擔(dān)比歐洲國(guó)家要高很多。

這樣一個(gè)抵扣范圍小而稅率與歐洲基本相同的增值稅制還隱含了一個(gè)前提，就是“保持原稅負(fù)”的17%的稅率是在當(dāng)時(shí)稅收征收率的水平上確定的。這樣就為今后稅制改革中在規(guī)范稅制，擴(kuò)大扣除范圍時(shí)保持稅率不提高提供了可能。換句話說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)征收管理，提高征收率以后，可以用征收率提高產(chǎn)生的稅收增量對(duì)沖擴(kuò)大抵扣范圍而形成的減收，從而不必提高稅率。

我們從1994年開(kāi)始實(shí)行這樣一個(gè)增值稅制，操作起來(lái)以后，原來(lái)預(yù)定的目標(biāo)，可以說(shuō)基本都在逐步的實(shí)現(xiàn)之中。首先說(shuō)要增收，1994年那時(shí)候，稅收的增長(zhǎng)速度與GDP增長(zhǎng)的比還是小于1的，95、96年稅收彈性到了1，1997年以后大于1了。大于1就是每年稅收的增長(zhǎng)比經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度快，所以稅收占GDP的比重開(kāi)始上升，我們的預(yù)期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)了。其次是中央與地方稅收收入的比重，我們當(dāng)時(shí)是一次性算成55%和45%，每年增值稅增量多拿一點(diǎn)，一年計(jì)劃中央提高一個(gè)點(diǎn)，五年以后提到60%。結(jié)果頭兩年中央比重下降，從55%降到54%、53%。為什么？因?yàn)閷?duì)地方的小稅，過(guò)去稅務(wù)局不把它當(dāng)錢，太少，誰(shuí)也不關(guān)注，改革以后，分了國(guó)稅局、地稅局，所以地稅務(wù)局有一批人就負(fù)責(zé)收這些小稅，那兩年，那幾個(gè)小稅，增長(zhǎng)速度很快，幾倍幾倍增長(zhǎng)，所以中央收入比重不升反降了。但這只是短期的，因?yàn)閷?duì)于過(guò)去這些小稅種流失的征收，在達(dá)到一定水平以后，征收率會(huì)保持一個(gè)水平，增長(zhǎng)速度就慢了，最后決定中央與地方分配關(guān)系的還是增值稅。那么，到了1997年以后，隨著整個(gè)稅收占GDP的比重開(kāi)始上升，中央財(cái)政收入的比重也開(kāi)始上升了。

另一個(gè)是關(guān)于所得稅的問(wèn)題。合并內(nèi)資企業(yè)所得稅沒(méi)有分歧，但對(duì)合并內(nèi)外資企業(yè)的所得稅有不同意見(jiàn)。一種意見(jiàn)強(qiáng)烈主張，為了吸引外資，我們必須給外商投資很多優(yōu)惠，這些優(yōu)惠決不能給內(nèi)資。因?yàn)槲覀円唤o外商優(yōu)于國(guó)內(nèi)所得稅的話，我們吸引外資戰(zhàn)略就會(huì)有負(fù)面影響。所以不管規(guī)范不規(guī)范，對(duì)外商要搞一個(gè)單獨(dú)的稅制，要比內(nèi)資優(yōu)惠一大塊，不能給內(nèi)資，這樣才能保證我們引進(jìn)外資戰(zhàn)略的實(shí)施。因此，搞一個(gè)所得稅不行，必須搞兩個(gè)，內(nèi)資負(fù)擔(dān)要重，外資負(fù)擔(dān)要輕，這是當(dāng)時(shí)所得稅稅制設(shè)計(jì)的原則。按照這個(gè)原則，我們先把內(nèi)資的國(guó)營(yíng)、集體、私營(yíng)合并，這個(gè)大家覺(jué)得不能再分了，因?yàn)橐粋€(gè)股份制企業(yè)里面，無(wú)法分股份交所得稅。但是內(nèi)資企業(yè)所得稅本身遺留的問(wèn)題很多，給內(nèi)資企業(yè)增加了許多不規(guī)范的稅收負(fù)擔(dān)，比如說(shuō)工資不能全列支，折舊率折的很低等等。這些類似的問(wèn)題不予解決。否則都跟外資一樣，那不是對(duì)外資沒(méi)有吸引力了嘛？這樣所得稅就變成了兩個(gè)制度并存的局面，這又算一個(gè)遺留問(wèn)題。

對(duì)我們稅務(wù)局來(lái)說(shuō)，當(dāng)時(shí)面臨的主要問(wèn)題還不是稅制的那些缺陷，而是稅收特別是增值稅的征收管理問(wèn)題，是控制虛開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題。1994年新稅制出臺(tái)以后，稅務(wù)局對(duì)稅制的問(wèn)題根本顧不上研究，能不能把增值稅管住了，是一個(gè)挑戰(zhàn)。當(dāng)時(shí)虛開(kāi)的發(fā)票滿天飛，2001年，國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)講，如果稅務(wù)局解決不了發(fā)票管理問(wèn)題，那我們的增值稅就得倒退回去，還得搞過(guò)去的產(chǎn)品稅。為了遏止虛開(kāi)發(fā)票，國(guó)務(wù)院親自提請(qǐng)人大，增加了一個(gè)刑法含死刑罪的罪名，叫虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪。當(dāng)時(shí)全國(guó)大概判死刑，包括死緩的100多人，執(zhí)行的也有幾十個(gè)，但就是這種這么嚴(yán)厲的刑法都控制不住，犯罪分子還是“前仆后繼”。因?yàn)槿绻ゲ蛔∷敲此_稅的成本和收益比，誘惑力實(shí)在太大了。潮汕案、遠(yuǎn)華案、金華案等等，可謂“村村點(diǎn)火、戶戶冒煙”，全國(guó)范圍內(nèi)虛開(kāi)發(fā)票泛濫。后來(lái)我們還是從全世界沒(méi)有先例的計(jì)算機(jī)管票上下工夫，總結(jié)了金稅工程一期的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，搞了金稅工程二期以后，每個(gè)月報(bào)稅交稅的比例開(kāi)始上升，到了2001年7月的時(shí)候，超過(guò)了98%，說(shuō)明我們中國(guó)的稅務(wù)局是能夠管好增值稅的。決策層不再考慮退回產(chǎn)品稅的問(wèn)題，以增值稅分配為主體的分稅制才最終站穩(wěn)了。因此，從2001年以后才開(kāi)始繼續(xù)研究稅制規(guī)范化，怎么改進(jìn)稅制的問(wèn)題。（參考許善達(dá)營(yíng)改增系列講話）

2003年開(kāi)始提出了兩條改革的意見(jiàn)，第一條，先把購(gòu)買機(jī)器設(shè)備的稅款允許抵扣，就是實(shí)行消費(fèi)型增值稅。因?yàn)橐膭?lì)企業(yè)技術(shù)改造，購(gòu)進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，淘汰落后的，購(gòu)買機(jī)器設(shè)備的稅款如不允許抵扣，不是等于打擊了技術(shù)改造嘛，當(dāng)時(shí)這個(gè)說(shuō)法被國(guó)務(wù)院接受了。第二條，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)兩個(gè)所得稅法要合并，因?yàn)槲覀兾赓Y是靠市場(chǎng)機(jī)制，不能再靠稅收優(yōu)惠來(lái)吸引了，而且國(guó)內(nèi)企業(yè)稅負(fù)那么重，發(fā)展確實(shí)有障礙，應(yīng)該享受到國(guó)民待遇，所以這個(gè)也形成了共識(shí)。

這兩個(gè)意見(jiàn)形成共識(shí)了，但是操作、推行的實(shí)踐仍然有很多問(wèn)題。搞消費(fèi)型的增值稅主要還是怕減少收入，因此2003年先從發(fā)改委搞振興東北老工業(yè)基地的戰(zhàn)略開(kāi)始。當(dāng)時(shí)擔(dān)心減收太多，還只允許“增量抵扣”，只有今年增加的增值稅才能用購(gòu)買機(jī)器的稅款抵扣，這是扭曲的消費(fèi)型。然后第二步擴(kuò)大到中部崛起的六個(gè)省的26個(gè)城市按照東北方案辦，但是只限定在26個(gè)城市的城區(qū)，其他市縣和這26個(gè)城區(qū)的郊區(qū)都不能抵扣，這就更加扭曲了消費(fèi)型增值稅。第三步西部大開(kāi)發(fā)的企業(yè)都可以采取。這樣扭曲的消費(fèi)型增值稅“試點(diǎn)”了6年，中央2008年決定，從2009年1月1日起，所有的企業(yè)購(gòu)買機(jī)器設(shè)備的稅款都可以抵扣了，不再受稅收增量和地區(qū)的限制。搞企業(yè)所得稅兩法合并，把內(nèi)資和外資企業(yè)所得稅合并成一個(gè)法，2003年有兩種說(shuō)法，一種說(shuō)兩法合并的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。還有一種說(shuō)法是兩法合并是必要的，但是時(shí)機(jī)尚不成熟，還需要做更多的準(zhǔn)備。這兩種意見(jiàn)一直在爭(zhēng)論不休。所以2003年提出兩法合并，2007年人大審議才通過(guò)，2008年開(kāi)始實(shí)施，2009年開(kāi)始征收合并以后的所得稅。外商的法定稅負(fù)雖然上升了，但是有過(guò)渡期，幾年之內(nèi)上升部分可以退稅，所以外商基本上在幾年之內(nèi)稅負(fù)也沒(méi)有變化，而內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)都降下來(lái)了。機(jī)器設(shè)備稅款全國(guó)實(shí)行抵扣，兩法合并使內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負(fù)下降這兩個(gè)政策的效果都恰恰體現(xiàn)在2009年金融危機(jī)的時(shí)間段里，當(dāng)時(shí)沒(méi)有想過(guò)這兩項(xiàng)改革是應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，但這個(gè)時(shí)間段正好和金融危機(jī)撞上了。因此，2009年很多上市公司的報(bào)表還看得過(guò)去，很重要的一個(gè)原因是因?yàn)檫@兩個(gè)政策性減稅的效應(yīng)正好體現(xiàn)出來(lái)了。（參考許善達(dá)營(yíng)改增系列講話）

1994年稅制改革遺留的問(wèn)題，到2009年，花了17年才解決掉了兩個(gè)，從稅制上講，遺留的最大問(wèn)題就是營(yíng)業(yè)稅了。從那以后，我們就開(kāi)始研究營(yíng)業(yè)稅要改增值稅的問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅改增值稅，講道理，沒(méi)有爭(zhēng)論，沒(méi)有人反對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅。營(yíng)業(yè)稅的制度，它是一個(gè)很不好的稅制，這個(gè)大家都有共識(shí)的。關(guān)鍵在于改這個(gè)營(yíng)業(yè)稅和原來(lái)說(shuō)那兩個(gè)政策的修改，難度和影響的面都不一樣。增值稅轉(zhuǎn)型，只影響增值稅的企業(yè)，它跟別的企業(yè)沒(méi)有關(guān)系，而且只影響那些購(gòu)買了機(jī)器設(shè)備的企業(yè)，如果今年不買機(jī)器設(shè)備，稅負(fù)不變。所以影響面相對(duì)比較小。內(nèi)資企業(yè)企業(yè)所得稅減稅，因?yàn)楫?dāng)時(shí)所得稅占的比重不大，同時(shí)，增值稅轉(zhuǎn)消費(fèi)型和國(guó)有企業(yè)股份制改造，核銷壞賬，都使內(nèi)資企業(yè)利潤(rùn)增加，在相當(dāng)程度上對(duì)沖所得稅法定稅負(fù)降低的減稅因素，因此，影響面也有限。現(xiàn)在大概企業(yè)所得稅占到了21%、22%的樣子，個(gè)人所得稅大概是6%到7%，加在一起是27%、28%，這個(gè)比重慢慢往上升。但營(yíng)業(yè)稅改增值稅不一樣，這個(gè)政策如果推出的話，那對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)影響的范圍，可以說(shuō)不亞于1994年的稅制改革。

為什么？首先，營(yíng)業(yè)稅改增值稅，基本的要求是減輕負(fù)擔(dān)。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅的缺點(diǎn)之一，就是重復(fù)征稅，稅負(fù)重。重復(fù)征稅不利于企業(yè)專業(yè)化生產(chǎn)，越是大而全的，稅負(fù)越輕。越是專業(yè)化程度分工很細(xì)的，水平很高的，稅負(fù)反而重。你把某一個(gè)領(lǐng)域做的非常專，做的科技含量非常高，但是你是單獨(dú)一個(gè)小的領(lǐng)域的一個(gè)企業(yè)，那么重復(fù)征稅之后稅負(fù)重。營(yíng)業(yè)稅使服務(wù)業(yè)的稅負(fù)重于制造業(yè)的增值稅稅負(fù)，它的這個(gè)弊端是非常清楚的，所以營(yíng)業(yè)稅改增值稅，第一個(gè)改的原則，就是減輕負(fù)擔(dān)。這比1994年的改革，應(yīng)該說(shuō)制度環(huán)境寬松了一點(diǎn)，如要求稅負(fù)保持不變，那更復(fù)雜了，增值稅稅率就不知道該定多少了。第二個(gè)是消除重復(fù)征稅。重復(fù)征稅不利于企業(yè)在市場(chǎng)上專業(yè)化，不利于提高技術(shù)含量。因?yàn)橐非蟠蠖酱蠖?fù)擔(dān)越輕，越小而精，負(fù)擔(dān)越重。營(yíng)業(yè)稅就是這么一個(gè)稅制導(dǎo)向，所以很多企業(yè)都把本來(lái)應(yīng)該單獨(dú)搞一個(gè)企業(yè)的服務(wù)業(yè)，并到制造業(yè)里面。這樣在國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)中，就把服務(wù)業(yè)變成制造業(yè)了，服務(wù)業(yè)就少了一塊，所以中國(guó)實(shí)際上服務(wù)業(yè)的比重比我們統(tǒng)計(jì)的比重要大。這影響了很多公司企業(yè)架構(gòu)的設(shè)計(jì)。其實(shí)在制造業(yè)的企業(yè)里面，有很多包含了相當(dāng)一部分成分的服務(wù)業(yè)，之所以包含在內(nèi)，原因就在于這樣包含在內(nèi)稅負(fù)低，如獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，稅負(fù)高。所以營(yíng)業(yè)稅對(duì)于企業(yè)集團(tuán)化，怎么搞專業(yè)化，有這么一個(gè)導(dǎo)向的作用。所以這次營(yíng)業(yè)稅改增值稅明確購(gòu)進(jìn)要扣除，沒(méi)有重復(fù)征稅。第三個(gè)很重要的是原來(lái)規(guī)定營(yíng)業(yè)稅出口不退稅，增值稅出口退稅。退稅是什么概念？退稅政策是產(chǎn)品出口以后，不但銷售不征稅，購(gòu)進(jìn)原材料和機(jī)器設(shè)備的稅款還要退給企業(yè)。營(yíng)業(yè)稅是什么概念？出口，不但購(gòu)進(jìn)的稅不允許抵扣、不給退稅，出口的這個(gè)服務(wù)還要征稅。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的原則，國(guó)外買國(guó)內(nèi)企業(yè)的服務(wù)，由于提供服務(wù)的地點(diǎn)在國(guó)內(nèi)，所以要收營(yíng)業(yè)稅。后來(lái)是哪個(gè)政策最先把出口不征稅解決了？是文化體制改革里面的一條。翻譯作品，外國(guó)委托國(guó)內(nèi)翻譯，國(guó)內(nèi)翻譯完了，用電腦傳給國(guó)外了，免營(yíng)業(yè)稅。這是最早解決了營(yíng)業(yè)稅出口不征稅的政策。當(dāng)然在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中占的份額很小。后來(lái)陸陸續(xù)續(xù)有一點(diǎn)免稅了，比如說(shuō)遠(yuǎn)洋貨輪，你往境外運(yùn)輸，免稅，類似這樣的境外服務(wù)開(kāi)始有點(diǎn)政策了。

但是免稅和出口退稅相差很大。免稅只是免最后一個(gè)銷售環(huán)節(jié)的稅，購(gòu)進(jìn)的稅，還由企業(yè)負(fù)擔(dān)。出口退稅，不但銷售的稅不征，購(gòu)進(jìn)的稅全部退還。這兩個(gè)政策力度差的不可同日而語(yǔ)。為什么我們中國(guó)變成制造業(yè)大國(guó)了？為什么沒(méi)有變成服務(wù)業(yè)大國(guó)？原因很多，但是制造業(yè)出口退稅絕對(duì)是一個(gè)必要條件。如果1994年不堅(jiān)決的實(shí)行出口退稅，中國(guó)制造業(yè)大國(guó)是形不成的。光靠這個(gè)不行，但是沒(méi)有這個(gè)肯定不行。這個(gè)政策對(duì)于商品的出口起到了非常重要的、其他政策不可替代的作用。但是我們的服務(wù)業(yè)為什么發(fā)展不起來(lái)？跟我們服務(wù)出口不退稅，甚至相當(dāng)多的服務(wù)出口還要征稅，有直接關(guān)系，這是一個(gè)重要的因素。

我國(guó)十一五規(guī)劃中制定的各項(xiàng)指標(biāo)，經(jīng)評(píng)估唯獨(dú)兩項(xiàng)沒(méi)有完成計(jì)劃，一個(gè)是節(jié)能減排，就是治理污染這部分，另一個(gè)沒(méi)有完成的就是服務(wù)業(yè)發(fā)展，其他的都是超額完成。其中服務(wù)業(yè)沒(méi)有完成，服務(wù)業(yè)應(yīng)該增加的就業(yè)人數(shù)也就相應(yīng)沒(méi)有完成，這是歷史發(fā)展的一個(gè)結(jié)果。所以考慮十二五規(guī)劃的時(shí)候，現(xiàn)行稅制遺留的營(yíng)改增這個(gè)大問(wèn)題，就提到議事日程上來(lái)了。十二五規(guī)劃要求發(fā)展服務(wù)業(yè)，增加服務(wù)業(yè)就業(yè)，包括增加技術(shù)含量，我們服務(wù)業(yè)里面有很多科技開(kāi)發(fā)的企業(yè)都算服務(wù)業(yè)，比如說(shuō)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，文化創(chuàng)意服務(wù)等，這都是服務(wù)業(yè)，都征營(yíng)業(yè)稅。所以，現(xiàn)在提出營(yíng)業(yè)稅改增值稅，就是要跟國(guó)家的大形勢(shì)連在一起。

營(yíng)業(yè)稅改革，雖然議論了好幾年，但是一直達(dá)不成共識(shí)，最大的問(wèn)題還是一個(gè)收入問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅改增值稅，首先服務(wù)業(yè)要降低稅負(fù)，服務(wù)業(yè)不降低稅負(fù)，營(yíng)業(yè)稅改革沒(méi)有意義，這是第一條。同時(shí)，服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，制造業(yè)也降低了稅負(fù)。因?yàn)橹圃鞓I(yè)增加了扣除的范圍。原制造業(yè)購(gòu)買服務(wù)取得的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票是不能抵扣的，改成增值稅以后，購(gòu)買服務(wù)時(shí)同樣取得的是增值稅發(fā)票，那么就可以抵扣了。所以營(yíng)業(yè)稅改增值稅，不但降低了服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)，也降低了制造業(yè)的稅負(fù)。從這個(gè)意義上說(shuō)，如果全面推行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的話，那將是中國(guó)所有企業(yè)全面降低稅負(fù)的一個(gè)措施。因?yàn)闆](méi)有一個(gè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的全部都是商品，沒(méi)有一點(diǎn)服務(wù)，不可能的，多多少少都會(huì)有服務(wù)的。如果營(yíng)業(yè)稅全部改到位了，原來(lái)購(gòu)買服務(wù)的稅款不能抵扣，現(xiàn)在可以抵扣了，無(wú)論多少，絕對(duì)是一個(gè)減輕負(fù)擔(dān)的措施。也就是說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅這件事情，是一個(gè)全面減稅的措施。難的是將要減多少稅，地方政府財(cái)政以及相應(yīng)中央財(cái)政能不能承受，最后確定的增值稅的稅率是多少，這是一個(gè)需要非常慎重研究的問(wèn)題。

第二個(gè)問(wèn)題是服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅是地方的收入，而且是作為地方政府隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展收入上升的一個(gè)稅種。改成增值稅以后，一是基數(shù)下降了，收入減少了，地方能不能承受？增值稅扣機(jī)器設(shè)備稅款的時(shí)候，中央對(duì)地方減收的部分，給了15%的返還。營(yíng)業(yè)稅改增值稅，地方減少的部分，中央不給上海補(bǔ)貼，其他地方中央給不給補(bǔ)貼？二是營(yíng)業(yè)稅是一個(gè)大稅種，去年稅收總收入10萬(wàn)億，增值稅4萬(wàn)億，營(yíng)業(yè)稅收入規(guī)模1.4萬(wàn)億，改成增值稅后，是共享稅還是地方稅？原來(lái)營(yíng)業(yè)稅是地方稅，上海改增值稅以后，仍保留為地方稅，其他地方也必然保留為地方稅，但今后增值稅不可能有兩種分成辦法，如果改成共享稅，按75%、25%與中央分成，那么地方政府隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展有增量的稅收沒(méi)了，地方政府接受不接受？分稅制要不要改？當(dāng)然，這是今后的問(wèn)題。

第三，還有一個(gè)一般不大注意到的問(wèn)題是，提供服務(wù)的地方和購(gòu)買服務(wù)的地方，在地方政府之間不是平衡的，一個(gè)地方對(duì)外提供的服務(wù)和購(gòu)買其他地區(qū)的服務(wù)，這個(gè)量是不均等的。原來(lái)是營(yíng)業(yè)稅，這個(gè)不均等并不影響相鄰地方之間的收入。現(xiàn)在改增值稅了，凡是購(gòu)買外面服務(wù)多的地方，它的收入就要減少。買外面服務(wù)少的地方，它賣出去多的地方，它收入就要增加。所以營(yíng)業(yè)稅改增值稅，不僅是地方政府自己收入減少了，不僅是中央和當(dāng)?shù)氐年P(guān)系要考慮，地區(qū)之間也會(huì)產(chǎn)生新的不平衡。所以從這個(gè)意義上說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅會(huì)影響到所有政府的收入，因?yàn)槊恳患?jí)都有服務(wù)業(yè)，縣里也有服務(wù)業(yè)，市里也有服務(wù)業(yè)。所以每級(jí)政府的收入都會(huì)受到影響，包括中央政府，這個(gè)影響除了本地影響，還有相鄰的影響。所以營(yíng)業(yè)稅改增值稅，對(duì)企業(yè)的影響是全面的，對(duì)政府收入的影響也是全面的，而且影響的數(shù)額大小，差別很大。有的地方可能是獲益的，有的地方可能吃虧。具體數(shù)額有多少，不經(jīng)過(guò)測(cè)算不知道，但是可以肯定地講，一定有這個(gè)結(jié)果。

這樣一項(xiàng)對(duì)企業(yè)、對(duì)政府影響面都這么寬的改革，方案難搞，出臺(tái)不容易。實(shí)事求是說(shuō)，財(cái)政部、稅務(wù)局在研究這個(gè)問(wèn)題時(shí)，討論的多，形成共識(shí)很難。現(xiàn)在為什么出臺(tái)了？為什么開(kāi)始試點(diǎn)了？上海俞正聲書記做了特殊的貢獻(xiàn)的。對(duì)剛才的幾個(gè)問(wèn)題，首先是對(duì)減輕負(fù)擔(dān)的問(wèn)題，上海說(shuō)就是要減輕負(fù)擔(dān)，不減輕負(fù)擔(dān)，上海服務(wù)業(yè)怎么發(fā)展？上海作為國(guó)際化大都市，以后不能寄托于制造業(yè)。最近上海寶鋼不在本地?cái)U(kuò)大生產(chǎn)了，跑到湛江去建分廠，為什么？上海受到各方面資源的制約，再搞大規(guī)模的制造業(yè)，這個(gè)前景不行了，所以寶鋼寧肯拿錢投到外地去搞。上海本身要發(fā)展服務(wù)業(yè)，服務(wù)業(yè)污染少，各種好處又多的很。但是營(yíng)業(yè)稅不改，上海的服務(wù)業(yè)發(fā)展不起來(lái)，這是一個(gè)必要條件。所以上海在2009年開(kāi)始專門研究上海要想發(fā)展服務(wù)業(yè)，有什么問(wèn)題需要解決，應(yīng)該怎么發(fā)展。他們討論來(lái)討論去，形成了一個(gè)共識(shí)，就是如果上海真的下決心發(fā)展服務(wù)業(yè)，必須要解決營(yíng)業(yè)稅改增值稅的問(wèn)題。別的東西不管怎么說(shuō)，反正營(yíng)業(yè)稅不改增值稅，上海的服務(wù)業(yè)發(fā)展不起來(lái)。其次對(duì)地方減收問(wèn)題，上海表示自己承擔(dān)，不要中央政府補(bǔ)貼。這是一個(gè)很重要的決策，因?yàn)橐虢o企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，如向中央財(cái)政要補(bǔ)貼，中央給不給補(bǔ)貼，給多少補(bǔ)貼，都難以在短期內(nèi)形成決策，上海的改革就遙遙無(wú)期了。第三，這些從營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅仍然作為地方收入，不要75%、25%，稅收收入減少由上海自己負(fù)擔(dān)。這幾個(gè)決策都是上海做出來(lái)的。有了這幾個(gè)決定，財(cái)政部也好，稅務(wù)局也好，就沒(méi)有任何理由說(shuō)不同意上海搞營(yíng)改增的試點(diǎn)。最后報(bào)到國(guó)務(wù)院，那么國(guó)務(wù)院就批準(zhǔn)了。（參考許善達(dá)營(yíng)改增系列講話）

上海先行試點(diǎn)的好處是什么？好處在于降低企業(yè)稅負(fù)，但是服務(wù)行業(yè)發(fā)展的速度加快。稅基做大了，政府的收入實(shí)際上也不會(huì)減那么多。另外還有一個(gè)因素，那就是上海給外地提供服務(wù)，可以開(kāi)具增值稅發(fā)票，外地企業(yè)購(gòu)買上海企業(yè)的服務(wù)，稅款可以抵扣。沒(méi)有營(yíng)改增試點(diǎn)的地方，提供同樣的服務(wù)，只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能抵扣。那么對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，同樣的服務(wù)，一個(gè)是增值稅，一個(gè)是營(yíng)業(yè)稅，顯然要選增值稅的企業(yè)購(gòu)買服務(wù)。那么上海先改征了增值稅，其他地方的企業(yè)購(gòu)買上海企業(yè)服務(wù)的需求量就會(huì)上升，其他地方對(duì)服務(wù)業(yè)的投資就會(huì)被吸引到上海來(lái)，上海試點(diǎn)半年，新增試點(diǎn)企業(yè)萬(wàn)戶左右就是試點(diǎn)效果。而其他地方企業(yè)購(gòu)買上海企業(yè)的服務(wù)，對(duì)企業(yè)有好處，可以抵扣稅了，那個(gè)地方政府的收入減少了。蘇州是第一個(gè)感覺(jué)到上海營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后影響到了蘇州的經(jīng)濟(jì)和稅收。有一部分蘇州企業(yè)，本來(lái)是買蘇州企業(yè)的服務(wù)，現(xiàn)在到上海去買上海的服務(wù)了，蘇州服務(wù)業(yè)市場(chǎng)縮小了，本來(lái)購(gòu)買服務(wù)的稅款不能抵扣，要交稅，但購(gòu)買了上海的服務(wù)，就能抵扣稅，蘇州市的稅收收入就沖掉了一塊。

對(duì)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅，按照業(yè)務(wù)部門的意見(jiàn)是不贊成按照地區(qū)來(lái)試點(diǎn)的，希望按照行業(yè)試點(diǎn)，選定行業(yè)全國(guó)推行，這樣的話，行業(yè)內(nèi)部沒(méi)有區(qū)分，在哪兒買服務(wù)都一樣，對(duì)市場(chǎng)影響小。但是全行業(yè)推不出去，所以還是剛才那句話，規(guī)范的做不成，不規(guī)范的也得做，不規(guī)范慢慢地?cái)U(kuò)大擴(kuò)大就規(guī)范了。因此對(duì)上海要搞試點(diǎn)，應(yīng)該堅(jiān)決支持。結(jié)果上海1月1號(hào)試點(diǎn)，到了2、3月份，全國(guó)已經(jīng)有10個(gè)地方正式的和非正式的，要求試點(diǎn)，這個(gè)速度，這個(gè)積極性，比我們想象的要快得多。財(cái)政收入減收，上海的方案寫的很清楚，減收的部分中央不給補(bǔ)貼，自己承擔(dān)，但是有這么多地方有這個(gè)積極性，可見(jiàn)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)正面的推動(dòng)作用，已經(jīng)被市委書記、市長(zhǎng)、省委書記、省長(zhǎng)們看到了，他們寧肯承擔(dān)減收，都要在自己的管轄范圍之內(nèi)把這項(xiàng)改革推出去。從這一點(diǎn)看，這方面的共識(shí)是非常強(qiáng)的。對(duì)于擴(kuò)大試點(diǎn)的問(wèn)題，李克強(qiáng)同志在上海講過(guò)，要力爭(zhēng)在“十二五”期間完成。但是“十二五”期間完成是完成現(xiàn)在這個(gè)范圍，還是整個(gè)營(yíng)業(yè)稅都完成？可以肯定，至少按照現(xiàn)在試點(diǎn)的范圍，“十二五”期間要完成。營(yíng)業(yè)改增值稅的事情是非常復(fù)雜的，如果十年之內(nèi)把營(yíng)業(yè)稅改增值稅全部完成，就已經(jīng)很快了。（參考許善達(dá)營(yíng)改增系列講話）

營(yíng)業(yè)稅改增值稅，實(shí)際上是給所有做投行業(yè)務(wù)或者做PE、VC業(yè)務(wù)的公司，提供了一個(gè)新的市場(chǎng)機(jī)遇。為什么呢？因?yàn)橐粋€(gè)交營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)改成交增值稅了，整個(gè)市場(chǎng)的定價(jià)要跟著調(diào)整。舉個(gè)例子，一個(gè)廣告公司，廣告收入100萬(wàn)現(xiàn)在交5萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅，實(shí)際上廣告公司收入95萬(wàn)元。現(xiàn)在改成增值稅了，原來(lái)的合同要重新談簽。為什么呢？因?yàn)楝F(xiàn)在5萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅是含在100萬(wàn)元里的，叫價(jià)內(nèi)稅。改增值稅后再給委托方開(kāi)的發(fā)票是增值稅發(fā)票，增值稅是價(jià)外稅，價(jià)稅是分離的。價(jià)是一個(gè)數(shù)，價(jià)外多少稅，合起來(lái)是委托方要付的錢（企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)采用價(jià)和稅合并定價(jià)方法時(shí)，按價(jià)款＝含稅價(jià)款÷（1+稅率））。如果還是100萬(wàn)元，那么按10%的稅率折算，價(jià)是91萬(wàn)元，增值稅是9萬(wàn)元，這樣委托方就獲益了。為什么呢？委托方同樣支付100萬(wàn)元，但其中包含的9萬(wàn)元增值稅委托方還可以抵扣。原來(lái)委托方付廣告公司100萬(wàn)元，廣告公司交了5萬(wàn)的稅，委托方?jīng)]有任何其他的好處。現(xiàn)在雖然委托方還是付100萬(wàn)元，但是委托方憑增值稅發(fā)票交稅的時(shí)候可以少交9萬(wàn)元的稅。對(duì)于廣告公司來(lái)說(shuō)，雖然收了100萬(wàn)元，但要交9萬(wàn)元的稅，凈收入是91萬(wàn)，比原來(lái)凈收入95萬(wàn)元，減少了4萬(wàn)，委托方比原來(lái)多得了9萬(wàn)元。這實(shí)際上等于政府在這項(xiàng)改革中讓出5萬(wàn)元，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。那么這一塊利在購(gòu)買雙方應(yīng)該怎么分配？這就是一個(gè)需要談判的事。因?yàn)閺V告公司改繳增值稅以后多繳納了4萬(wàn)元的稅款，委托方可以抵扣9萬(wàn)元，那么委托方付給廣告公司價(jià)稅合計(jì)104萬(wàn)元？廣告公司不同意，因?yàn)槭Ｏ碌?萬(wàn)元國(guó)家讓利的好處委托方全得了。廣告公司收入還是原來(lái)那么多，沒(méi)有任何好處，委托方等于多得了5萬(wàn)。雙方了解了政策就要分享這5萬(wàn)元。所以現(xiàn)在搞營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，很多企業(yè)雙方都在重新談合同。這樣不但影響到進(jìn)入營(yíng)改增的服務(wù)企業(yè)，這些企業(yè)要考慮今后對(duì)外做生意應(yīng)該怎么報(bào)價(jià)，怎么繳稅。而且影響到購(gòu)買這樣服務(wù)的企業(yè)，雖然這些企業(yè)沒(méi)有進(jìn)入改革范圍，但是改革也影響到了他們的利益。政府讓這一塊，想不想要，怎么分享？所以現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，除了營(yíng)業(yè)稅改革的企業(yè)本身，還包括與改革企業(yè)有業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)，都需要進(jìn)行這種相關(guān)營(yíng)改增的測(cè)算工作。要測(cè)算怎么根據(jù)稅率，扣除標(biāo)準(zhǔn)，怎么盈利，同時(shí)還要考慮，怎么能夠跟對(duì)方談。營(yíng)改增以后的好處不僅是剛才說(shuō)的減收那一塊，還包括原來(lái)的購(gòu)進(jìn)是不能抵扣的，現(xiàn)在購(gòu)進(jìn)還可以抵扣一部分。對(duì)這些好處，算起來(lái)也是很麻煩的。企業(yè)要是有稅務(wù)專業(yè)能力，那么該得多少利益，怎么得到的利益更大，就可以算出來(lái)。同樣，企業(yè)要能夠把交易對(duì)方算清楚了，那就有可能分享到更多的利益，但如果算不清楚，就得不到或者分享的少一點(diǎn)。因此如果企業(yè)沒(méi)有稅務(wù)專業(yè)能力，就需要請(qǐng)有稅務(wù)專業(yè)能力的人給你提供服務(wù)。

當(dāng)前，不只是以上兩項(xiàng)有非常現(xiàn)實(shí)的需求，而且還派生出很多其他方面的需求。比如說(shuō)一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，內(nèi)部有很多分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)有的是獨(dú)立法人，有的是非獨(dú)立法人，這個(gè)里面有一系列的機(jī)構(gòu)之間的商務(wù)關(guān)系。舉一個(gè)例子，原來(lái)深圳有一個(gè)制藥企業(yè)，他要建一個(gè)研發(fā)中心，他就策劃，研發(fā)中心怎么建？因?yàn)楦阊邪l(fā)中心要雇人，要弄房子，要買設(shè)備，當(dāng)然還要交稅，開(kāi)始想的就是投資單獨(dú)設(shè)個(gè)研發(fā)中心。后來(lái)有稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)的專家說(shuō)，這個(gè)不行，這樣設(shè)立研發(fā)中心，本身研發(fā)中心要繳營(yíng)業(yè)稅，那所有營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端都存在。但如果把研發(fā)中心作為制藥公司的內(nèi)設(shè)的機(jī)構(gòu)，這樣購(gòu)買的機(jī)器設(shè)備的稅款都可以抵扣。就像再增加一個(gè)車間一樣，不僅買的機(jī)器設(shè)備可以抵扣，其他很多消耗，比如說(shuō)用電等，都可以抵扣，否則都不能抵扣。所以這個(gè)制藥企業(yè)的研發(fā)中心就納入到企業(yè)內(nèi)部，沒(méi)搞獨(dú)立法人，得到了不少好處。但是深圳要是搞了營(yíng)改增，現(xiàn)在的這個(gè)設(shè)計(jì)又要重新考慮了。一個(gè)企業(yè)，特別是一個(gè)大的企業(yè)集團(tuán)，內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間的商務(wù)聯(lián)系是很復(fù)雜的，如果內(nèi)部機(jī)構(gòu)有一部分的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)入了改革的范圍，對(duì)這部分業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)該怎么來(lái)設(shè)計(jì)，它是獨(dú)立還是不獨(dú)立，怎么獨(dú)立，資產(chǎn)如何重組，這一系列的問(wèn)題就需要精心的測(cè)算。因?yàn)檫@里面的差額是相當(dāng)大的，作為一個(gè)企業(yè)，特別是大企業(yè)集團(tuán)是不能不考慮的。

我們正在面臨一個(gè)改革的階段性推進(jìn)過(guò)程，這項(xiàng)改革不是一個(gè)小的政策調(diào)整，不是一個(gè)臨時(shí)措施，而是一項(xiàng)長(zhǎng)期要推進(jìn)的改革，可能要面臨很多問(wèn)題，需要很多條件，但改革的方向是不會(huì)改變。這樣這項(xiàng)改革跟相關(guān)企業(yè)的業(yè)務(wù)關(guān)系是很清楚的。對(duì)投行、PE、VC來(lái)說(shuō)，客戶屬于或不屬于營(yíng)改增范圍與方案設(shè)計(jì)有關(guān)系，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部不同分支機(jī)構(gòu)之間有屬于改革范圍的，有不屬于改革范圍的，這些都會(huì)引起企業(yè)集團(tuán)本身架構(gòu)的重新設(shè)計(jì)的問(wèn)題。引進(jìn)資本投進(jìn)去，然后上市、退出，這一系列的問(wèn)題，這么大的利益的籌劃問(wèn)題，一定要算清楚。所以營(yíng)改增這個(gè)事情，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)影響的面是很大的，不是光影響到直接的服務(wù)業(yè)和直接的制造業(yè)，而且對(duì)于中介行業(yè)，包括對(duì)于提供金融服務(wù)的這樣的機(jī)構(gòu)，投行、PE、VC這些，都必須掌握這個(gè)改革的內(nèi)涵。只有能夠?qū)@個(gè)改革，對(duì)服務(wù)的對(duì)象整體上有一個(gè)把握，能夠把改革的影響準(zhǔn)確地測(cè)算出來(lái)，把其中各方面的利弊得失分析清楚，然后才能拿出一個(gè)對(duì)企業(yè)最有利的方案來(lái)。剛才我講的只是一些很小的例子，實(shí)際上一個(gè)企業(yè)集團(tuán)要比這個(gè)復(fù)雜的多，內(nèi)部各種關(guān)系比這個(gè)復(fù)雜的多，因此最近一段時(shí)間，應(yīng)該有一批專家對(duì)營(yíng)改增這項(xiàng)改革，對(duì)不同企業(yè)產(chǎn)生的不同影響做非常深入的研究才行，這樣才能保證為客戶拿出質(zhì)量最好的方案。

目前10個(gè)小行業(yè)就會(huì)引起如此巨額的稅收利益，影響如此廣泛的企業(yè)領(lǐng)域，這項(xiàng)改革在2015年前要完成，其他諸如建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、通訊業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)等等行業(yè)也會(huì)陸續(xù)進(jìn)入營(yíng)改增范圍。中國(guó)稅制在至少10年以內(nèi)將發(fā)生重大變革，企業(yè)界，包括實(shí)體企業(yè)和金融企業(yè)，也包括注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)，都面臨重大挑戰(zhàn)，也面臨重大機(jī)遇。我們這項(xiàng)改革的成功能支撐中國(guó)經(jīng)濟(jì)繼續(xù)高速、穩(wěn)定發(fā)展15年。

第四篇：營(yíng)改增學(xué)習(xí)心得

關(guān)于建筑企業(yè)“營(yíng)改增”的學(xué)習(xí)體會(huì)

建筑業(yè)“營(yíng)改增”離我們是越來(lái)越近了，如何面對(duì)“營(yíng)改增”給我們帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，已經(jīng)緊鑼密鼓的擺在我們的面前，現(xiàn)將搜集的有關(guān)“營(yíng)改增”資料與大家共同學(xué)習(xí)交流一下。

一、企業(yè)稅負(fù)的變化

在建筑業(yè)營(yíng)改增后，最先涉及的稅負(fù)的計(jì)算方式變化，主要由過(guò)去的價(jià)內(nèi)稅征收改為價(jià)外稅進(jìn)行征收。價(jià)內(nèi)稅是指營(yíng)業(yè)收入（發(fā)票數(shù)）包含稅費(fèi)；價(jià)外稅是指營(yíng)業(yè)收入（發(fā)票數(shù)）/（1+稅率）*稅率。

舉例說(shuō)明：工程毛利率10%，假設(shè)全年?duì)I業(yè)收入1000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本900萬(wàn)元，材料費(fèi)55%，人工成本30%（專業(yè)分包考慮10%），機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用10%。

建筑業(yè)過(guò)去的稅負(fù)計(jì)算方式：稅負(fù)=營(yíng)業(yè)收入*稅率（3%）/營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)稅=發(fā)票收入*稅率=1000萬(wàn)元*3%=30萬(wàn)元，稅負(fù)=30萬(wàn)元/1000萬(wàn)元=3%。

營(yíng)改增后稅負(fù)計(jì)算方式：稅負(fù)=（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）/不含稅收入額 銷項(xiàng)稅=發(fā)票收入/（1+11%）*11%=1000萬(wàn)元/（1+11%）*11%=99.1萬(wàn)元 人工成本不能取得增值稅專用發(fā)票，因此不能抵扣，專業(yè)分包假設(shè)也按11%進(jìn)行營(yíng)改增，進(jìn)項(xiàng)稅=材料+機(jī)械+分包=900*（55%+5%）/（1+17%）*17%+900*10%/（1+11%）*11%=78.46萬(wàn)元+8.92萬(wàn)元=87.38萬(wàn)元

應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅=99.1-87.38=11.72萬(wàn)元

稅負(fù)=應(yīng)繳增值稅/不含稅收入額=11.72/{1000/（1+11%）}=1.3% 通過(guò)計(jì)算，建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù)有所下降，實(shí)現(xiàn)了國(guó)家對(duì)企業(yè)減負(fù)的經(jīng)濟(jì)要求，但實(shí)際情況是建筑企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣難度大，很多進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法正常抵扣，如材料小規(guī)模納稅人的3%進(jìn)項(xiàng)稅、機(jī)械租賃費(fèi)11%，折舊費(fèi)等等情況不能取得17%的進(jìn)項(xiàng)稅，造成實(shí)際稅負(fù)加大。

鋼結(jié)構(gòu)工程公司因其特殊性有加工制作鋼構(gòu)件并安裝等建筑業(yè)務(wù)，增值稅的稅率包含不同稅率分別為17%和11%，如不能很好的管理并區(qū)分好各自業(yè)務(wù)，更增大了稅負(fù)。

二、利潤(rùn)計(jì)算方式的變化 在建筑業(yè)營(yíng)改增后，利潤(rùn)的計(jì)算方式也發(fā)生變化。營(yíng)改增前利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-成本-相關(guān)稅費(fèi)

營(yíng)改增后利潤(rùn)=不含稅營(yíng)業(yè)收入-成本（認(rèn)證后增值稅專用發(fā)票扣除稅費(fèi)）-相關(guān)稅費(fèi)

舉例說(shuō)明：工程毛利率10%，假設(shè)全年?duì)I業(yè)收入1000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本900萬(wàn)元，材料費(fèi)55%，人工成本30%（專業(yè)分包考慮10%），機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用10%。

（1）營(yíng)改增前利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-成本-相關(guān)稅費(fèi) 營(yíng)改增前利潤(rùn)=1000-900-（1000*3%）=70萬(wàn)元

（2）營(yíng)改增后，因人工成本不能取得增值稅專用發(fā)票，因此不能抵扣，專業(yè)分包假設(shè)也按11%進(jìn)行營(yíng)改增。

營(yíng)改增后利潤(rùn)=不含稅營(yíng)業(yè)收入-成本（認(rèn)證后增值稅專用發(fā)票扣除稅費(fèi)）-相關(guān)稅費(fèi)

不含稅收入=1000/（1+11%）=900.9萬(wàn)元 材料成本=900*55%/（1+17%）=423.08萬(wàn)元 人工成本=900*10%/（1+11%）+900*20%=261.08萬(wàn)元 機(jī)械費(fèi)=900*5%/（1+17%）=38.46萬(wàn)元 其他費(fèi)用=900*10%=90萬(wàn)元

稅費(fèi)=應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅=99.1-87.38=11.72萬(wàn)元 營(yíng)改增后利潤(rùn)=900.9-423.08-261.08-38.46-90-11.72=76.56萬(wàn)元 通過(guò)上述公式看以看出，成本的大小取決于公司能取得可以認(rèn)證的稅率為17%的增值稅專用發(fā)票的多少。

依采購(gòu)材料為例：

一般納稅人稅率為17%，小規(guī)模納稅人為3%，采購(gòu)1000元的材料，營(yíng)改增前兩種方式無(wú)區(qū)別，入賬成本都是1000元；營(yíng)改增后兩種采購(gòu)方式對(duì)成本的變化為：

一般納稅人17%的入賬成本=1000/（1+17%）=854.7元，進(jìn)項(xiàng)稅=145.3元 小規(guī)模納稅人3%的入賬成本=1000/（1+3%）=970.87元，進(jìn)項(xiàng)稅=29.13元 入賬成本變化為116.17元，稅負(fù)變化為116.17元，對(duì)利潤(rùn)的影響為232.34元。相當(dāng)于采購(gòu)稅率3%的材料款僅需要花費(fèi)753.28元，和采購(gòu)稅率為17%的材料1000元的成本和稅負(fù)才相符。

公式={17%采購(gòu)價(jià)*（1-17%）/（1+17%）}*{（1+3%）/（1-3%）} 鋼結(jié)構(gòu)工程公司因其歷史原因，折舊費(fèi)及場(chǎng)地租賃費(fèi)都過(guò)大，而這一部分又沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，需要我們從每一項(xiàng)工程的細(xì)節(jié)入手，算好每一筆賬，切實(shí)為加強(qiáng)企業(yè)管理，增強(qiáng)企業(yè)效益做好本職工作。

三、對(duì)建筑業(yè)招投標(biāo)影響

1、對(duì)招標(biāo)概預(yù)算編制的影響

營(yíng)改增后，預(yù)計(jì)《建筑工程施工發(fā)包與承包計(jì)價(jià)管理辦法》、《全國(guó)統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》等部分內(nèi)容將進(jìn)行修訂，建設(shè)單位或者項(xiàng)目分包招標(biāo)概預(yù)算編制也將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制將按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)外發(fā)布的公開(kāi)招標(biāo)書的內(nèi)容也將進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。建安業(yè)若作為總包方，進(jìn)行項(xiàng)目分包對(duì)外招標(biāo)時(shí)，招標(biāo)概預(yù)算編制也應(yīng)相應(yīng)的變化。

2、對(duì)投標(biāo)書編制的影響

建筑安裝業(yè)投標(biāo)工作變得更為復(fù)雜化，投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際施工中，有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，在編制標(biāo)書時(shí)很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)；原按工程結(jié)算收入計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等，而上述兩種附加稅又依據(jù)實(shí)際計(jì)算繳納的增值稅為基數(shù)；編制的標(biāo)書投標(biāo)總價(jià)中若包含增值稅，而增值稅又屬于價(jià)外稅，在投標(biāo)中如何編制，有待于國(guó)家相關(guān)法規(guī)、政策的明確

3、對(duì)施工預(yù)決算計(jì)量的影響

由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，建筑業(yè)施工預(yù)算要按照新標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制。目前建筑施工企業(yè)進(jìn)行預(yù)決算計(jì)量的確定是通過(guò)工程量清單計(jì)價(jià)收取費(fèi)用，最后計(jì)入工程項(xiàng)目的總預(yù)算。實(shí)行營(yíng)改增后，工程造價(jià)若包含增值稅，由于在工程施工時(shí)不能對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)算，導(dǎo)致增值稅額無(wú)法準(zhǔn)確估計(jì)，其結(jié)果是工程預(yù)算造價(jià)不能確定。

四、營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)措施

1、增值稅的結(jié)算方式的選擇 營(yíng)改增后，工程款、材料款拖欠會(huì)導(dǎo)致銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅不同步。現(xiàn)實(shí)中，建設(shè)方驗(yàn)工計(jì)價(jià)后并沒(méi)有及時(shí)支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時(shí)間，導(dǎo)致銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的不同步。

根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅暫行條例規(guī)定，建筑企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。因此即使存在應(yīng)收賬款，也不能減少或推遲確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。企業(yè)不僅需要墊付工程項(xiàng)目建設(shè)資金，還要墊付工程未收回款項(xiàng)部分稅金；又由于未收回工程款，建筑企業(yè)也對(duì)分包商、材料商拖延付款，因此也得不到分包商開(kāi)具的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致無(wú)法抵扣。其結(jié)果是稅款已全額扣繳，工程款卻未收到，損失了貨幣的時(shí)間價(jià)值的同時(shí)，也造成了施工企業(yè)稅負(fù)增加。

根據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，不同的結(jié)算方式下，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是不同的，公司可以結(jié)合業(yè)務(wù)開(kāi)展情況，充分利用納稅時(shí)間的規(guī)定，通過(guò)適當(dāng)調(diào)整結(jié)算方式進(jìn)行納稅安排，實(shí)現(xiàn)合理延后納稅。例如，采取賒銷和分期收款方式提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，若預(yù)先了解購(gòu)買方在合同約定時(shí)間無(wú)法支付貨款，則應(yīng)當(dāng)及時(shí)修改合同，在不會(huì)造成工程款流失的前提下，約定以對(duì)方協(xié)商同意付款的時(shí)間作為收款日期，以確保貴公司在收到款項(xiàng)后再繳納增值稅。防止在合同約定的付款日期（實(shí)際上在該日期并未收到貨款）就產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)，在所屬納稅期內(nèi)繳納增值稅，增加資金支付壓力。

2、不同稅率業(yè)務(wù)分開(kāi)核算的要求

依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)營(yíng)改增征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）號(hào)附件1《營(yíng)業(yè)營(yíng)改增征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十五條規(guī)定，試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

因此，在現(xiàn)有財(cái)務(wù)核算水平的基礎(chǔ)上，依照稅法的規(guī)定對(duì)適用不同稅率的業(yè)務(wù)分別進(jìn)行核算，以消除適用高稅率的風(fēng)險(xiǎn)。

3、合同管理

（1）完善合同約定，明確付款程序 由于增值稅可抵扣的特殊性，在分包合同、材料采購(gòu)合同中應(yīng)注意約定由對(duì)方提供合法、有效的增值稅專用發(fā)票。另外需約定在對(duì)方提供相應(yīng)的請(qǐng)款申請(qǐng)、購(gòu)銷憑證、增值稅發(fā)票后再付款。

對(duì)于納入本次營(yíng)改增范圍或原先就是增值稅一般納稅人的客戶，由于取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣，其成本費(fèi)用、稅款繳納會(huì)發(fā)生相應(yīng)改變，貴公司存在提高議價(jià)能力的可能，在簽署合同之前，有必要事先進(jìn)行價(jià)格談判方面的準(zhǔn)備工作。

(2)勞務(wù)分包合同涉稅條款的約定

作為建筑施工企業(yè)，屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工成本費(fèi)用占總成本費(fèi)用的比重較大，據(jù)了解，人工成本占成本總額的30%以上，其中除了本企業(yè)自身發(fā)生的人工成本費(fèi)用外，很大一部分還包含著勞務(wù)分包成本，鑒于目前對(duì)勞務(wù)公司能否與建筑業(yè)是否同步實(shí)行營(yíng)改增尚未明確，因此在勞務(wù)分包合同條款中對(duì)涉稅部分與勞務(wù)公司明確約定。

另外，可以考慮引進(jìn)先進(jìn)機(jī)械設(shè)備、流水線，減少施工人員作業(yè)，以降低在施工過(guò)程中人工成本費(fèi)用的支出，降低企業(yè)的稅負(fù)。

4、“營(yíng)改增”跨期合同管理（1）現(xiàn)有合同的梳理

全面審閱跨越營(yíng)改增實(shí)施日的總包合同、分包合同及采購(gòu)合同，識(shí)別需要修改關(guān)鍵條款，審閱跨期合同付款流程中的關(guān)鍵步驟，對(duì)稅負(fù)的影響進(jìn)行評(píng)估。對(duì)尚在談簽的總包合同，建議在合同中增加相關(guān)涉稅條款，以保護(hù)已取得的利益；對(duì)已執(zhí)行完畢的合同，建議及早與業(yè)主進(jìn)行結(jié)算，并按現(xiàn)有稅收政策開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票；同時(shí)對(duì)于已完成的分包合同亦應(yīng)盡早取得發(fā)票，避免由于稅負(fù)上升造成供應(yīng)方成本增加帶來(lái)不必要的糾紛。

目前公司有一些工程項(xiàng)目，雖已完工，但尚未結(jié)算，貴公司跟分包商之間也沒(méi)有結(jié)算。對(duì)于這些已完工卻沒(méi)有結(jié)算的施工項(xiàng)目，在營(yíng)改增后，即使取得了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，也不能進(jìn)行抵扣。對(duì)于貴公司而言，提供的此類施工項(xiàng)目應(yīng)按照合同規(guī)定的收款日期及時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)并按時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅。

（2）部門配合及與現(xiàn)有客戶溝通

公司應(yīng)組織經(jīng)營(yíng)、工程管理、物資設(shè)備和財(cái)務(wù)，梳理相關(guān)合同，對(duì)簽訂長(zhǎng)期合同的客戶，及早將營(yíng)改增情況予以通知，說(shuō)明已簽定未執(zhí)行完畢的合同條款的履行情況；對(duì)于營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)前后跨時(shí)點(diǎn)執(zhí)行的合同，應(yīng)告知客戶可能提供不同類型的發(fā)票，需要明確得到客戶的支持和理解。建議統(tǒng)一擬定書面函件，通知客戶將發(fā)票改為增值稅專用或普通發(fā)票的理由。

（3）加強(qiáng)營(yíng)改增后供應(yīng)商的選擇

公司主要抵扣項(xiàng)目為地材、五金件、鋼筋、混泥土、設(shè)備租賃、修理、勞務(wù)/工程分包、水電等項(xiàng)目，以外部供應(yīng)商提供為主，由于營(yíng)改增前主要繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)提供發(fā)票的種類沒(méi)有專門的要求。營(yíng)改增之后，因增值稅專用發(fā)票是抵扣的法定憑證，需要供應(yīng)商提供符合抵扣條件的發(fā)票，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商資質(zhì)管理。

對(duì)已有的供應(yīng)商統(tǒng)一梳理，要求其提供增值稅一般納稅人資格，并提供一般納稅人的資格認(rèn)定表復(fù)印件以備查詢；對(duì)不符合條件的，以營(yíng)改增時(shí)間表為限提供資質(zhì)，否則不納入供應(yīng)商范圍或降低采購(gòu)價(jià)格。對(duì)新簽合同的供應(yīng)商，尤其是對(duì)大宗可抵扣項(xiàng)目的采購(gòu)，在招標(biāo)和合同談判時(shí)都應(yīng)要求供應(yīng)商具備一般納稅人資格。

（4）采購(gòu)計(jì)劃審批權(quán)限的明確

需要強(qiáng)調(diào)的是，營(yíng)改增可能還會(huì)影響采購(gòu)計(jì)劃的權(quán)限審批，因?yàn)樵鲋刀悓?shí)行價(jià)稅分離，營(yíng)改增前可能習(xí)慣于批復(fù)含稅買價(jià)，建議在公司管理流程中明確，審批權(quán)限的金額是否包含增值稅款，否則會(huì)引起不必要的誤解。

建筑業(yè)目前已經(jīng)進(jìn)入微利時(shí)代，國(guó)家全面推行“營(yíng)改增”政策，就是讓企業(yè)強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)的細(xì)節(jié)、精細(xì)管理，提高企業(yè)的管理水平，讓從管理細(xì)節(jié)中要效益，淘汰落后的產(chǎn)能，促進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)，“營(yíng)改增”稅率從價(jià)內(nèi)稅的3%調(diào)整到價(jià)外稅的11%，管理的粗放必然造成企業(yè)成本的增加、稅負(fù)的增加，企業(yè)要生存，必須要從基礎(chǔ)精細(xì)化管理方面入手，來(lái)節(jié)約每一分錢，來(lái)增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

第五篇：營(yíng)改增練習(xí)題

一、單選題

1、中華人民共和國(guó)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以（）為增值稅扣繳義務(wù)人。A、購(gòu)買方

B、銷售方

C、第三方

D、其他

【正確答案】A

2、下列不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的是（）。

A、服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)

B、所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)

C、所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)

D、企業(yè)將其在境外的不動(dòng)產(chǎn)租賃給我國(guó)企業(yè)

【正確答案】D

3、某小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸服務(wù)，當(dāng)月取得收入10.3元，發(fā)生運(yùn)輸成本5萬(wàn)元。該小規(guī)模納稅人當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅額為（）元。A、0.3 B、0.1 C、0.5 D、3

【正確答案】A

4、下列關(guān)于計(jì)算增值稅的銷售額的表述中，不正確的是（）。A、銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

B、計(jì)算增值稅的銷售額為不含稅銷售額

C、銷售額包括以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)

D、納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算

【正確答案】C

5、下列關(guān)于增值稅納稅期限的表述中，不正確的是（）。A、銀行、財(cái)務(wù)公司以1個(gè)季度為納稅期限

B、銀行、財(cái)務(wù)公司以1個(gè)月為納稅期限

C、以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款

D、以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅

【正確答案】B

6、下列說(shuō)法中不正確的是（）。

A、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率

B、個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅

C、增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶

D、增值稅起征點(diǎn)適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶

【正確答案】D

7、下列關(guān)于起征點(diǎn)的表述中不正確的是（）。A、按期納稅的為月銷售額5000－20000元（含本數(shù)）

B、按次納稅的為每次（日）銷售額300－500元（含本數(shù)）

C、按期納稅的為月銷售額3000－20000元（含本數(shù)）

D、2017年12月31日前，對(duì)月銷售額2萬(wàn)元（含本數(shù)）至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅

【正確答案】C

8、下列表述中不正確的是（）。

A、納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅

B、增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成C、增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)

D、營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收

【正確答案】D 【您的答案】

9、下列屬于可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的是（）。A、向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)

B、向消費(fèi)者個(gè)人銷售無(wú)形資產(chǎn)

C、適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為

D、向企業(yè)銷售服務(wù)

【正確答案】D

10、下列選項(xiàng)中，屬于征收增值稅的是（）。

A、根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)

B、存款利息

C、被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付

D、電信企業(yè)提供的電信服務(wù)

【正確答案】D

11、下列選項(xiàng)中，屬于不征收增值稅的是（）。A、存款利息

B、建筑公司提供的建筑服務(wù)

C、運(yùn)輸企業(yè)提供的運(yùn)輸服務(wù)

D、餐飲企業(yè)提供的餐飲服務(wù)

【正確答案】A

12、下列選項(xiàng)中說(shuō)法不正確的是（）。A、金融商品轉(zhuǎn)讓差額計(jì)稅

B、金融商品轉(zhuǎn)讓全額計(jì)稅

C、金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票

D、金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更

【正確答案】B

13、下列關(guān)于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的選項(xiàng)中不正確的是（）。A、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)差額計(jì)稅

B、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)全額計(jì)稅

C、向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)準(zhǔn)予扣除

D、向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票

【正確答案】B 2

14、下列說(shuō)法中不正確的是（）。A、航空運(yùn)輸企業(yè)差額計(jì)稅

B、航空運(yùn)輸企業(yè)全額計(jì)稅

C、一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)差額計(jì)稅

D、試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的差額納稅

【正確答案】B

15、納稅人提供的旅游服務(wù)中，下列費(fèi)用中不可以扣除的是（）。A、支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用

B、餐飲費(fèi)

C、導(dǎo)游費(fèi)

D、簽證費(fèi)

【正確答案】C

16、適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分（）年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。A、2 B、3 C、4 D、5

【正確答案】A

17、適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分期從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年的抵扣比例為（）。A、50% B、60% C、70% D、80%

【正確答案】B

18、適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分期從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第二年的抵扣比例為（）。A、40% B、50% C、60% D、80%

【正確答案】A

19、下列關(guān)于營(yíng)改增一般納稅人資格登記的相關(guān)規(guī)定表述不正確的是（）。A、年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元（含本數(shù)）

B、應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人

C、年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人

D、年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人屬于一般納稅人

【正確答案】D 20、一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的是（）。A、銷售貨物

B、提供加工修理修配勞務(wù)

C、公共交通運(yùn)輸服務(wù)

D、提供電信服務(wù)

【正確答案】C

21、《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在（）前的建筑工程項(xiàng)目為老項(xiàng)目。A、2016年4月30日

B、2016年5月30日

C、2016年6月1日

D、2016年7月1日

【正確答案】A

22、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照（）的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。A、2% B、8% C、10% D、12%

【正確答案】A

23、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照（）的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。A、3% B、7% C、10% D、12%

【正確答案】A

24、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照（）的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。A、3% B、9% C、11% D、12%

【正確答案】A

25、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照（）的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。A、1% B、5% C、7% D、8%

【正確答案】B

26、一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照（）的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。A、1% B、4% C、5% D、8%

【正確答案】C

27、一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，按照（）的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。A、1% B、4% C、5% D、10%

【正確答案】C

28、一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照（）的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。A、1% B、4% C、5% D、7%

【正確答案】C

29、小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購(gòu)買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)），按照（）的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。A、2% B、5% C、7% D、9%

【正確答案】B 30、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照（）的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。A、1% B、5% C、7% D、11%

【正確答案】B

31、公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按（）的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。A、1% B、3% C、6% D、11% 【正確答案】B

32、營(yíng)改增試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開(kāi)工日期在（）前的高速公路。

A、2016年4月30日

B、2016年5月30日

C、2016年6月30日

D、2016年7月30日

【正確答案】A

33、一般納稅人出租其（）后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照3％的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。A、2016年2月1日

B、2016年3月1日

C、2016年4月1日

D、2016年5月1日

【正確答案】D

34、一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)適用的稅率為（）。A、3% B、6% C、11% D、17%

【正確答案】C

35、一般納稅人銷售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行（）相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。A、舊貨

B、一般貨物

C、一般服務(wù)

D、一般勞務(wù)

【正確答案】A

36、下列選項(xiàng)中，允許原增值稅納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的是（）。A、外購(gòu)貨物用于生產(chǎn)

B、外購(gòu)貨物用于集體福利

C、外購(gòu)貨物用于個(gè)人消費(fèi)

D、外購(gòu)貨物發(fā)生非正常損失

【正確答案】A

37、下列選項(xiàng)中不免征增值稅的是（）。A、殯葬服務(wù)

B、殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)

C、醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)

D、卷煙廠銷售卷煙

【正確答案】D

38、對(duì)持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或2015年1月27日前取得的《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）的人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，在3年內(nèi)按每戶每年（）元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。

A、8000 B、9000 C、10000 D、12000 【正確答案】A

39、對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用在人力資源社會(huì)保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或2015年1月27日前取得的《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年（）元。A、4000 B、6000 C、9000 D、10000 【正確答案】A 40、金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起（）天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。A、40 B、50 C、90 D、120

【正確答案】C

41、北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)個(gè)人將購(gòu)買（）以上的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。A、3個(gè)月

B、6個(gè)月

C、1年

D、2年

【正確答案】D

42、境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，（）個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率。A、12 B、24 C、36 D、48

【正確答案】C

43、根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第（）個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。A、3 B、6 C、11 D、13

【正確答案】D

44、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第（）個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。A、1 B、5 C、7 D、13

【正確答案】D

45、其他個(gè)人出租住房的計(jì)算公式為（）。A、應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5% B、應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+3%）×5% C、應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×3% D、應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×2% 【正確答案】A

46、小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開(kāi)（）。A、增值稅發(fā)票

B、營(yíng)業(yè)稅發(fā)票

C、收款收據(jù)

D、財(cái)政票據(jù)

【正確答案】A

47、營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人，登記為一般納稅人的銷售額標(biāo)準(zhǔn)是（）。A、500萬(wàn)元

B、80萬(wàn)元

C、50萬(wàn)元

D、300萬(wàn)元

【正確答案】A

48、根據(jù)營(yíng)改增相關(guān)政策規(guī)定，下列不屬于非營(yíng)業(yè)活動(dòng)的是（）。

A、行政單位收取的同時(shí)滿足規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)

B、單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)

C、單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)

D、單位或者個(gè)體工商戶為其他企業(yè)提供的服務(wù)

【正確答案】D

49、一般納稅人提供金融服務(wù)和生活服務(wù)的增值稅稅率是（）。A、6% B、11% C、17% D、3%

【正確答案】A 50、增值稅一般納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的增值稅稅率是（）。A、6% B、11% C、17% D、3%

【正確答案】B 51、2016年6月5日，境外公司向我國(guó)A企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)，合同價(jià)款106萬(wàn)元，則該代理人應(yīng)當(dāng)扣繳的增值稅稅額為（）萬(wàn)元。A、11 B、17 C、6 D、3

【正確答案】C

52、一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，（）個(gè)月內(nèi)不得變更。A、6 B、12 C、24 D、36

【正確答案】D

53、下列關(guān)于增值稅一般計(jì)稅方法的選項(xiàng)中，不正確的是（）。A、應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

B、銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率

C、不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1-稅率）

D、不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋稅率）

【正確答案】C

54、下列選項(xiàng)中，進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（）。A、購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)

B、購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)

C、購(gòu)進(jìn)的餐飲服務(wù)

D、購(gòu)進(jìn)的電信服務(wù)

【正確答案】D

55、下列業(yè)務(wù)中以收到預(yù)售款項(xiàng)的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的是（）。A、銷售服務(wù)，未收到款項(xiàng)，但是先開(kāi)具了發(fā)票

B、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓

C、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式

D、納稅人銷售貨物并收取了款項(xiàng)

【正確答案】C

56、下列關(guān)于增值稅納稅地點(diǎn)的表述中，不正確的是（）。

A、其他個(gè)人銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

B、其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

C、其他個(gè)人銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

D、其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

【正確答案】A

二、多選題

1、以下屬于增值稅的納稅人的有（）。A、企業(yè)

B、事業(yè)單位 C、個(gè)體工商戶

D、行政單位

【正確答案】ABCD

2、符合增值稅一般納稅人條件的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格登記，如果未申請(qǐng)（）。A、按照銷售額依照適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額

B、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

C、不得使用增值稅專用發(fā)票

D、不得使用增值稅普通發(fā)票

【正確答案】ABC

3、以下屬于增值稅征稅范圍的有（）。A、銷售貨物

B、銷售不動(dòng)產(chǎn)

C、提供電信服務(wù)

D、提供建筑服務(wù)

【正確答案】ABCD

4、下列屬于營(yíng)改增后視同銷售行為的有（）。A、單位向其他單位無(wú)償提供服務(wù)

B、個(gè)人向其他單位無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)

C、個(gè)人向其他個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)

D、單位將無(wú)形資產(chǎn)用于公益事業(yè)

【正確答案】ABC

5、下列業(yè)務(wù)中，一般納稅人適用11%的增值稅稅率的有（）。A、交通運(yùn)輸

B、基礎(chǔ)電信

C、生活服務(wù)

D、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

【正確答案】ABD

6、下列說(shuō)法中，正確的有（）。

A、小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅

B、小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅

C、一般納稅人只能按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅

D、一般納稅人發(fā)生特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅

【正確答案】AD

7、下列關(guān)于增值稅一般計(jì)稅方法的表述中，正確的有（）。A、進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵減銷項(xiàng)稅額

B、計(jì)算銷項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)為不含稅銷售額

C、計(jì)算銷項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)為含稅銷售額

D、進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣

【正確答案】AB 【您的答案】

8、下列屬于增值稅扣稅憑證的有（）。A、增值稅專用發(fā)票

B、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

C、解繳稅款的完稅憑證 D、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票

【正確答案】ABCD

9、下列選項(xiàng)中，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（）。A、外購(gòu)貨物或服務(wù)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目

B、外購(gòu)貨物或服務(wù)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)

C、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)

D、外購(gòu)貨物用于設(shè)備的修理

【正確答案】ABC

10、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的，或者發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列（）順序確定銷售額。

A、按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定

B、按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定

C、按照組成計(jì)稅價(jià)格確定

D、按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的最高價(jià)格確定

【正確答案】ABC

11、下列各項(xiàng)中，屬于交通運(yùn)輸服務(wù)的有（）。A、陸路運(yùn)輸服務(wù)

B、水路運(yùn)輸服務(wù)

C、航空運(yùn)輸服務(wù)

D、管道運(yùn)輸服務(wù)

【正確答案】ABCD

12、下列選項(xiàng)中，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（）。

A、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

B、應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

C、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額

D、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

【正確答案】ABC

13、下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中，正確的有（）。

A、一般的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天

B、先開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天

C、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天

D、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天

【正確答案】ABCD

14、下列關(guān)于增值稅納稅地點(diǎn)的表述中正確的有（）。

A、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

B、總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

C、非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

D、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款

【正確答案】ABCD

15、下列屬于增值稅納稅期限的有（）。A、1日

B、7日

C、1個(gè)月

D、1個(gè)季度

【正確答案】ACD

16、下列說(shuō)法中正確的有（）。

A、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照規(guī)定繳納增值稅

B、放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅

C、放棄免稅、減稅后，12個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅

D、放棄免稅、減稅后，24個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅

【正確答案】AB

17、下列說(shuō)法中不正確的有（）。

A、營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收

B、納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國(guó)家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。

C、營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收

D、納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅由地方稅務(wù)局直接征收

【正確答案】CD

18、試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下（）方法適用稅率或者征收率。

A、兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率

B、兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率

C、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率

D、兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用中間稅率

【正確答案】ABC

19、下列選項(xiàng)中屬于征收增值稅的有（）。A、企業(yè)出租不動(dòng)產(chǎn)

B、個(gè)人出售不動(dòng)產(chǎn)

C、企業(yè)提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)

D、房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金

【正確答案】ABC 20、下列選項(xiàng)中說(shuō)法正確的有（）。A、貸款服務(wù)全額計(jì)稅

B、貸款服務(wù)差額計(jì)稅

C、直接收款的金融服務(wù)全額計(jì)稅

D、直接收款的金融服務(wù)差額計(jì)稅

【正確答案】AC 12

21、下列說(shuō)法中正確的有（）。A、融資租賃差額計(jì)稅

B、融資租賃全額計(jì)稅

C、融資性售后回租差額計(jì)稅

D、融資性售后回租全額計(jì)稅

【正確答案】AC

22、試點(diǎn)納稅人按照規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指（）。A、支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證

B、支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明

C、繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證

D、扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證

【正確答案】ABCD

23、納稅人提供的旅游服務(wù)中，下列費(fèi)用中可以扣除的有（）。A、住宿費(fèi)

B、餐飲費(fèi)

C、交通費(fèi)

D、門票費(fèi)

【正確答案】ABCD

24、下列（）方式取得的不動(dòng)產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額可以分期抵扣。A、直接購(gòu)買

B、接受捐贈(zèng)

C、接受投資入股

D、抵債取得

【正確答案】ABCD

25、一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，下列（）項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

A、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目

B、免征增值稅項(xiàng)目

C、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)

D、用于捐贈(zèng)

【正確答案】ABC

26、一般納稅人發(fā)生下列（）應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。A、公共交通運(yùn)輸服務(wù)

B、電影放映服務(wù)

C、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)

D、文化體育服務(wù)

【正確答案】ABCD

27、下列建筑服務(wù)中，可以選擇按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的有（）。A、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)

B、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)

C、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù) D、一般納稅人為建筑工程新項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)

【正確答案】ABC

28、原增值稅納稅人購(gòu)進(jìn)下列項(xiàng)目中，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有（）。A、貨物

B、服務(wù)

C、無(wú)形資產(chǎn)

D、不動(dòng)產(chǎn)

【正確答案】ABCD

29、原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的（），其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。A、摩托車

B、汽車

C、游艇

D、不動(dòng)產(chǎn)

【正確答案】ABC 30、原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（）。

A、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目

B、免征增值稅項(xiàng)目、C、集體福利

D、個(gè)人消費(fèi)

【正確答案】ABCD

31、下列選項(xiàng)中，原增值稅納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的有（）。

A、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)

B、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)

C、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物

D、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)

【正確答案】ABCD

32、原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)的下列服務(wù)中，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有（）。A、旅客運(yùn)輸服務(wù)

B、貸款服務(wù)

C、餐飲服務(wù)

D、娛樂(lè)服務(wù)

【正確答案】ABCD

33、下列關(guān)于原增值稅納稅人的混合銷售業(yè)務(wù)，表述正確的有（）。A、一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售

B、從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅

C、從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶以外，其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅

D、從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)

【正確答案】ABCD

34、下列屬于免征增值稅的有（）。A、托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)

B、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)

C、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)

D、婚姻介紹服務(wù)

【正確答案】ABCD

35、下列選項(xiàng)中第一道門票收入免征增值稅的有（）。A、紀(jì)念館

B、博物館

C、文化館

D、娛樂(lè)會(huì)所

【正確答案】ABC

36、與技術(shù)相關(guān)的增值稅免稅業(yè)務(wù)有（）。A、納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓

B、技術(shù)開(kāi)發(fā)

C、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)

D、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)服務(wù)

【正確答案】ABCD

37、下列屬于增值稅即征即退業(yè)務(wù)的有（）。A、一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)

B、經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)

C、經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)

D、一般納稅人提供加工勞務(wù)

【正確答案】ABC

38、對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減（）。A、增值稅

B、城市維護(hù)建設(shè)稅

C、教育費(fèi)附加和地方教育附加

D、企業(yè)所得稅

【正確答案】ABCD

39、中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個(gè)人銷售的下列（）服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率。A、國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)

B、航天運(yùn)輸服務(wù)

C、向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的研發(fā)服務(wù)

D、向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的轉(zhuǎn)讓技術(shù)

【正確答案】ABCD 40、境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列（）服務(wù)免征增值稅。A、工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)

B、為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)

C、以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù) D、為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)

【正確答案】ABCD

41、根據(jù)營(yíng)改增相關(guān)政策規(guī)定需要填列預(yù)繳申報(bào)表的納稅人有（）。A、納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)

B、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目

C、納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)

D、跨省銷售貨物的納稅人

【正確答案】ABC

42、下列選項(xiàng)中屬于要求轉(zhuǎn)出不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的情況的有（）。A、非正常損失

B、專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目

C、免征增值稅項(xiàng)目

D、集體福利

【正確答案】ABCD

43、下列說(shuō)法中正確的有（）。

A、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款

B、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款

C、小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款

D、小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款

【正確答案】ABC

三、判斷題

1、全面實(shí)施營(yíng)改增，從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y

2、當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分不可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

3、納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y

4、一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為兼營(yíng)。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

5、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開(kāi)票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y 16

6、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y

7、不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過(guò)人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

8、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y

9、非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

10、不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

11、個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，超過(guò)起征點(diǎn)部分計(jì)算繳納增值稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

12、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，12個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

13、小規(guī)模納稅人可以自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

14、增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)作為購(gòu)買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

15、在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，需征收增值稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

16、航空運(yùn)輸企業(yè)屬于差額計(jì)稅，代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款允許扣除。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y

17、融資性售后回租屬于全額計(jì)稅，對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息不允許扣除。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

18、貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y

19、直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y 20、金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)為銷售額。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

21、金融商品轉(zhuǎn)讓，可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

22、融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y

23、納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

24、年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶必須按照小規(guī)模納稅人納稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

25、可選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y

26、可選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅的公共交通運(yùn)輸服務(wù)中的班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)停靠的運(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y

27、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，不可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

28、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，不可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

29、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，不可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N 30、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照8％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 18 進(jìn)行納稅申報(bào)。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

31、未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年10月30日前的建筑工程項(xiàng)目為老項(xiàng)目。Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

32、小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y

33、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照6%的征收率計(jì)稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

34、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照2%的征收率計(jì)稅。（）

Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

35、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照1%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

36、小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），應(yīng)按照2%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

37、一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照11％的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

38、一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一省（自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）的不動(dòng)產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y

39、屬于固定業(yè)戶的試點(diǎn)納稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)財(cái)政廳(局)和國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y 40、試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，也不得向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

41、試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，不得向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

42、試點(diǎn)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照增值稅的政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

43、境內(nèi)的購(gòu)買方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y

44、試點(diǎn)納稅人銷售電信服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按最高稅率計(jì)算繳納增值稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

45、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（）

Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

46、原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，可以從銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

47、學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)不免征增值稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

48、退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)適用扣減增值稅的優(yōu)惠政策。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y

49、一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2017年8月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N 50、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y 20

51、對(duì)不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y

52、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y

53、一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（）

Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y

54、一般納稅人銷售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y

55、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y

56、納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)，為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的次日。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

57、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人中，包含個(gè)體工商戶，但不含其他個(gè)人。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

58、單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)應(yīng)繳納增值稅。（）

Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N

59、除特殊規(guī)定外，單位或者個(gè)人向其他單位或個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，屬于視同銷售，需要繳納增值稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y 60、根據(jù)相關(guān)規(guī)定，增值稅的征收率只有3%一個(gè)。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N 61、一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃和不動(dòng)產(chǎn)租賃的稅率都是17%。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N 62、小規(guī)模納稅人只能適用簡(jiǎn)易方法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y 63、進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支 付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y 64、一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全或不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的或應(yīng)辦未辦一般納稅人資格登記的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，但可以使用增值稅專用發(fā)票。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】N 65、納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y 66、納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)

【正確答案】Y 22