第一篇：深圳營改增企業減負顯著

深圳營改增企業減負比例達98.6% 減負22.38億元

深圳市“營改增”試點啟動9個多月來，共有13.4萬多戶納稅人被納入試點范圍，截至目前稅負減少企業戶數占試點納稅人比例達到98.6%，總體減負22.38億元。

深圳市于2012年11月1日實施“營改增”試點工作。據統計，截至今年7月底，深圳共有13.44萬戶納稅人被納入試點范圍，實現改征增值稅收入43.78億元，稅負減少企業戶數占試點納稅人比例達到98.6%。試點納稅人總體減負22.38億元，減稅幅度33.8%。

8月1日，深圳啟動“營改增”試點“雙擴圍”，廣播影視服務業列入試點范圍，涉及企業約464戶。市內廣播影視服務業一般納稅人的稅率，從此前征收5%的服務業營業稅改為征收6%的增值稅，小規模納稅人增值稅征收率則為3%。

當天，該市首張廣播影視服務業增值稅專用發票在深圳市朗晟文化傳播有限公司開出。據企業負責人介紹，該公司主營電視劇投資與制作，由于影視制作成本中劇本支出、劇組人員薪金、演員勞務報酬、住宿費、餐費、交通費、差旅費、場地租賃費、搭景成本等支出難以取得進項增值稅發票，增加了增值稅進項稅額抵扣的壓力。“雙擴圍”后，表面上看，稅率提高，稅負上升，但從長遠看，隨著“營改增”步伐的加快，影視企業的上下游產業必將逐步納入增值稅抵扣鏈條，進項得以抵扣，稅負也將逐步下降。深圳市國稅局有關負責人表示，總體來看，廣播影視服務業納入“營改增”后，對相關企業不會造成太大的影響。從長遠看，改革規范了整個產業各環節的抵扣機制，進一步完善了增值稅抵扣鏈條，避免了重復征稅，進一步降低了行業整體稅負。

第二篇：深圳營改增納稅人辦稅服務流程

深圳市國家稅務局營業稅改征增值稅納稅

人辦稅服務指南

佰盛國際商務（深圳）有限公司

根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)，自2016年5月1日起，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等營業稅納稅人（以下簡稱納稅人）由繳納營業稅改為繳納增值稅。為方便納稅人及時辦理國稅業務，現將有關事項指引如下。

一、稅務登記

(一)尚未辦理國稅稅務登記的納稅人，請于2016年4月10日前到深圳市國家稅務局任一辦稅服務廳辦理國稅稅務登記。

1.未領取國地稅聯合稅務登記證（聯合稅務登記證是指稅務登記證上加蓋有深圳市國家稅務局、深圳市地方稅務局公章）的納稅人，需帶原稅務登記證正本及副本、公章前往辦理，國稅受理機關打印《深圳市國家稅務局、深圳市地方稅務局納稅人基礎信息比對確認表》，此表需納稅人蓋章確認，若納稅人確認此表信息準確的，不需要提供其他附件資料；若納稅人認為此表信息不準確，需要另外填寫確認的，須提交相應的資料，提交資料的具體種類按照變更稅務登記需提交的資料執行。由國稅受理機關收繳舊證，重新發放稅務登記證。變更登記需提交的資料：《變更稅務登記表》、工商營業執照原件及復印件（營業執照內容無變化的不需提供）、納稅人變更登記內容的有關證明文件原件及復印件

2.已領取國地稅聯合稅務登記證但為純地稅戶（稅務登記證上沒有國稅納稅編碼）的納稅人，需帶稅務登記證正本及副本前往辦理。由國稅受理機關收繳舊證，重新發放稅務登記證。

(二)辦理國稅稅務登記后，可以登錄國稅網站查詢、辦理相關業務，登錄賬號為納稅人識別號，初始密碼為國稅納稅編碼。

二、增值稅一般納稅人資格登記

(一)2015營業稅應稅服務銷售額超過515萬元（含本數）的納稅人

1.納稅人填寫《增值稅一般納稅人資格確認書》（以下簡稱《確認書》），于2016年4月28日前到深圳市國稅主管機關文書受理窗口遞交《確認書》。試點實施前已登記為一般納稅人的試點納稅人，無需辦理確認手續。

2.若符合《確認書》中不登記為一般納稅人條件之一的，可選擇按照小規模納稅人納稅，在《確認書》中勾選原因，并填寫《選擇按小規模納稅人納稅的情況說明》，于2016年4月28日前到主管國稅機關文書受理窗口遞交《確認書》和《選擇按小規模納稅人納稅的情況說明》。

(二)2015營業稅應稅服務銷售額未超過515萬元的納稅人

納稅人因經營需要申請辦理一般納稅人資格登記的，填寫《增值稅一般納稅人資格登記表》，到深圳市國稅主管機關文書受理窗口遞交登記表，文書受理窗口登記后，當場制作并送達《增值稅一般納稅人認定通知書》。

三、發票使用

(一)試點納稅人需要使用增值稅發票（包括增值稅專用發票和增值稅普通發票），按以下流程辦理：

1.增值稅稅控系統資格登記

納稅人填寫《使用增值稅防偽稅控系統企業情況登記表》，到深圳市國稅主管機關辦稅服務廳辦理使用增值稅稅控系統資格登記。深圳市國稅主管機關將參照原營業稅發票使用情況，對小規模納稅人賦予增值稅普通發票二聯版票種、最高開票限額和數量；對一般納稅人按其勾選票種情況，賦予相應的增值稅發票票種、最高開票限額和數量。

2.增值稅發票票種及數量調整

賦予的增值稅發票票種、數量不能滿足經營需要的，納稅人填寫《納稅人領用發票票種核定表》，攜帶經辦人身份證明及復印件到深圳市國稅主管機關辦稅服務廳辦理發票票種及數量調整事項。3.增值稅發票最高開票限額調整

賦予的增值稅普通發票最高開票限額不能滿足經營需要的，納稅人填寫《防偽稅控最大開票限額變更申請表（普通發票）》，到深圳市國稅主管機關辦稅服務廳辦理最高開票限額調整事項；賦予的增值稅專用發票最高開票限額不能滿足經營需要的，填寫《增值稅專用發票最高開票限額申請單》和《稅務行政許可申請表》，到深圳市國稅主管機關辦稅服務廳辦理最高開票限額調整事項。

上述第2、3點可在增值稅稅控系統資格登記時一并辦理，也可分別辦理。4.增值稅稅控系統發行

納稅人完成增值稅稅控系統資格登記后，按規定購買增值稅稅控專用設備。納稅人支付的初次購買稅控專用設備價款（金稅盤或稅控盤490元、報稅盤230元）以及技術維護費（330元），適用《財政部國家稅務總局關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅〔2012〕15號）規定，可在增值稅應納稅額中全額抵減。

納稅人攜帶稅控專用設備及經辦人身份證復印件，到深圳市國稅主管機關辦理稅控專用設備發行，并參加免費的增值稅發票稅控系統培訓。5.增值稅發票領用

納稅人需要領用發票的，可在稅控專用設備發行后，攜帶稅控專用設備、《發票領用簿》、稅務登記證副本、經辦人身份證明，在深圳市國家稅務局任一辦稅服務廳領取發票。6.增值稅發票開具

納稅人領取發票后，可自2016年5月1日起開始使用，2016年5月1日前不得開具。

(二)2015享受營業稅小微企業優惠政策的納稅人（含起征點以下個體工商戶）經營活動需要使用發票的，可領用通用機打發票、通用定額發票（以下統稱普通發票）。其中，通用機打發票應使用深圳國稅網絡發票開票系統（可在深圳國稅網站下載）進行開具。1.普通發票核定

納稅人首次領用普通發票，需要通過普通發票核定程序核定發票種類和數量。納稅人辦理國稅登記后即可辦理普通發票核定。

所需資料：《納稅人領用發票票種核定表》、稅務登記證副本、經辦人身份證明原件及復印件、發票專用章印模 2.普通發票核定調整

稅務機關核定的發票種類、數量不能滿足納稅人生產經營需要的，可通過普通發票核定程序進行調整。

所需資料：《納稅人領用發票票種核定表》、《發票領用簿》、經辦人身份證明原件及復印件 3.普通發票領用 納稅人可以按稅務機關核定的發票種類和數量領用發票。納稅人領取發票后，可自2016年5月1日起開始使用，2016年5月1日前不得開具。所需資料：《發票領用簿》、稅務登記證副本、經辦人身份證明 4.普通發票驗舊

非首次領用發票的納稅人，領用發票前（通用定額發票除外）需先通過發票驗舊程序辦理已開具發票的驗銷手續。

所需資料：《發票領用簿》、已開具發票存根聯、紅字發票和作廢發票。

(三)有固定生產經營場所、財務和發票管理制度健全的納稅人，發票使用量較大或統一發票式樣不能滿足經營活動需要的，可以申請印有本單位名稱的普通發票。納稅人應書面向深圳市國稅主管機關申請使用印有本單位名稱的發票，稅務機關依據《中華人民共和國發票管理辦法》的規定，確認印有該單位名稱發票的種類和數量。納稅人領取發票后，可自2016年5月1日起開始使用，2016年5月1日前不得開具。

所需資料：《印有本單位名稱發票印制表》、稅務登記證副本、經辦人身份證明原件及復印件、發票專用章印模。

四、簽訂銀稅協議

(一)納稅人在完成國稅稅務登記，報告銀行帳號，核定稅種后，持稅務登記證副本和身份證件到已與深圳市國家稅務局簽約的銀行簽署《委托代扣稅款協議書》（以下簡稱銀稅聯網協議），同意銀行通過稅庫銀聯網系統扣繳稅款。

(二)納稅人在簽署完成銀稅聯網協議后，當天起即可在辦稅服務窗口進行電子繳稅，第二天起可在國稅網站進行電子繳稅。(三)可簽訂銀稅協議的銀行

目前與深圳市國家稅務局簽約的聯網銀行共二十三家，分別是：工商銀行、農業銀行、中國銀行、建設銀行、招商銀行、交通銀行、民生銀行、平安銀行；深圳農村商業銀行、中信銀行、廣東發展銀行、福建興業銀行、光大銀行、上海浦東發展銀行、華廈銀行、中國郵政儲蓄銀行、北京銀行、上海銀行、江蘇銀行、杭州銀行、寧波銀行、廣州銀行、東莞銀行。

納稅人可根據實際需要到上述任意一家銀行簽署銀稅聯網協議，但采取儲蓄扣稅方式繳稅的納稅人請按各區分局指定銀行簽署銀稅聯網協議。原已簽署過扣繳國稅銀稅聯網協議的納稅人，不需要重新簽訂協議。

五、營業稅改征增值稅稅收優惠過渡

(一)已辦理營業稅優惠備案手續的納稅人

已在深圳市地方稅務局辦理過營業稅優惠備案手續，備案有效期在2016年5月1日以后且屬于可享受增值稅應稅服務稅收優惠項目的試點納稅人，填寫《營業稅改征增值稅減免稅備案登記表》，于享受增值稅優惠的第一個申報期前或申報時，到深圳市國稅主管機關文書受理窗口遞交《營業稅改征增值稅減免稅備案登記表》。深圳市國稅主管機關根據原營業稅享受稅收優惠情況直接辦理備案手續。(二)未辦理營業稅優惠備案手續的納稅人

未在深圳市地方稅務局辦理過營業稅優惠備案手續，但屬于可享受增值稅應稅服務稅收優惠項目的試點納稅人，應根據深圳市國家稅務局網站《辦稅指南-稅收優惠-增值稅優惠辦理》的列示，按照所享受優惠項目提交《納稅人減免稅備案登記表》及對應資料，于享受增值稅優惠的第一個申報期前或申報時到深圳市國稅主管機關文書受理窗口辦理備案手續。

增值稅優惠備案手續從2016年5月起開始辦理。

六、營改增申報納稅

(一)按月申報繳納增值稅的一般納稅人，應自2016年6月1日起向深圳市國稅機關辦理增值稅納稅申報。

(二)按季申報繳納增值稅的小規模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人，應自2016年7月1日起向深圳市國稅機關辦理增值稅納稅申報，由于營改增試點自2016年5月1日起實施，申報所屬期為2016年5月1日至2016年6月30日。

(三)按次納稅的納稅人，應自2016年5月1日起向深圳市國稅機關繳納增值稅。

七、納稅人銷售取得的不動產和其他個人出租不動產的增值稅，暫委托地方稅務局代為征收。具體納稅申報等事項另行明確。

八、營改增后，納稅人的增值稅實行屬地管理，由納稅人所在地的深圳市國家稅務局各區、分局負責征管。其中，屬于深圳市國家稅務局海洋石油分局管理企業所得稅的納稅人（含分支機構），其增值稅由海洋石油分局管理。

九、深圳市地方稅務局移交的營改增納稅人名單在深圳市國家稅務局公布。

第三篇：營改增學習心得

關于建筑企業“營改增”的學習體會

建筑業“營改增”離我們是越來越近了，如何面對“營改增”給我們帶來的機遇與挑戰，已經緊鑼密鼓的擺在我們的面前，現將搜集的有關“營改增”資料與大家共同學習交流一下。

一、企業稅負的變化

在建筑業營改增后，最先涉及的稅負的計算方式變化，主要由過去的價內稅征收改為價外稅進行征收。價內稅是指營業收入（發票數）包含稅費；價外稅是指營業收入（發票數）/（1+稅率）*稅率。

舉例說明：工程毛利率10%，假設全年營業收入1000萬元，營業成本900萬元，材料費55%，人工成本30%（專業分包考慮10%），機械使用費5%，其他費用10%。

建筑業過去的稅負計算方式：稅負=營業收入*稅率（3%）/營業收入，營業稅=發票收入*稅率=1000萬元*3%=30萬元，稅負=30萬元/1000萬元=3%。

營改增后稅負計算方式：稅負=（銷項稅額-進項稅額）/不含稅收入額 銷項稅=發票收入/（1+11%）*11%=1000萬元/（1+11%）*11%=99.1萬元 人工成本不能取得增值稅專用發票，因此不能抵扣，專業分包假設也按11%進行營改增，進項稅=材料+機械+分包=900*（55%+5%）/（1+17%）*17%+900*10%/（1+11%）*11%=78.46萬元+8.92萬元=87.38萬元

應交增值稅=銷項稅-進項稅=99.1-87.38=11.72萬元

稅負=應繳增值稅/不含稅收入額=11.72/{1000/（1+11%）}=1.3% 通過計算，建筑業企業的稅負有所下降，實現了國家對企業減負的經濟要求，但實際情況是建筑企業增值稅進項稅抵扣難度大，很多進項稅額無法正常抵扣，如材料小規模納稅人的3%進項稅、機械租賃費11%，折舊費等等情況不能取得17%的進項稅，造成實際稅負加大。

鋼結構工程公司因其特殊性有加工制作鋼構件并安裝等建筑業務，增值稅的稅率包含不同稅率分別為17%和11%，如不能很好的管理并區分好各自業務，更增大了稅負。

二、利潤計算方式的變化 在建筑業營改增后，利潤的計算方式也發生變化。營改增前利潤=營業收入-成本-相關稅費

營改增后利潤=不含稅營業收入-成本（認證后增值稅專用發票扣除稅費）-相關稅費

舉例說明：工程毛利率10%，假設全年營業收入1000萬元，營業成本900萬元，材料費55%，人工成本30%（專業分包考慮10%），機械使用費5%，其他費用10%。

（1）營改增前利潤=營業收入-成本-相關稅費 營改增前利潤=1000-900-（1000*3%）=70萬元

（2）營改增后，因人工成本不能取得增值稅專用發票，因此不能抵扣，專業分包假設也按11%進行營改增。

營改增后利潤=不含稅營業收入-成本（認證后增值稅專用發票扣除稅費）-相關稅費

不含稅收入=1000/（1+11%）=900.9萬元 材料成本=900*55%/（1+17%）=423.08萬元 人工成本=900*10%/（1+11%）+900*20%=261.08萬元 機械費=900*5%/（1+17%）=38.46萬元 其他費用=900*10%=90萬元

稅費=應交增值稅=銷項稅-進項稅=99.1-87.38=11.72萬元 營改增后利潤=900.9-423.08-261.08-38.46-90-11.72=76.56萬元 通過上述公式看以看出，成本的大小取決于公司能取得可以認證的稅率為17%的增值稅專用發票的多少。

依采購材料為例：

一般納稅人稅率為17%，小規模納稅人為3%，采購1000元的材料，營改增前兩種方式無區別，入賬成本都是1000元；營改增后兩種采購方式對成本的變化為：

一般納稅人17%的入賬成本=1000/（1+17%）=854.7元，進項稅=145.3元 小規模納稅人3%的入賬成本=1000/（1+3%）=970.87元，進項稅=29.13元 入賬成本變化為116.17元，稅負變化為116.17元，對利潤的影響為232.34元。相當于采購稅率3%的材料款僅需要花費753.28元，和采購稅率為17%的材料1000元的成本和稅負才相符。

公式={17%采購價*（1-17%）/（1+17%）}*{（1+3%）/（1-3%）} 鋼結構工程公司因其歷史原因，折舊費及場地租賃費都過大，而這一部分又沒有進項稅可抵扣，需要我們從每一項工程的細節入手，算好每一筆賬，切實為加強企業管理，增強企業效益做好本職工作。

三、對建筑業招投標影響

1、對招標概預算編制的影響

營改增后，預計《建筑工程施工發包與承包計價管理辦法》、《全國統一建筑工程基礎定額與預算》等部分內容將進行修訂，建設單位或者項目分包招標概預算編制也將發生重大變化，相應的設計概算和施工圖預算編制將按新標準執行，對外發布的公開招標書的內容也將進行相應的調整。建安業若作為總包方，進行項目分包對外招標時，招標概預算編制也應相應的變化。

2、對投標書編制的影響

建筑安裝業投標工作變得更為復雜化，投標書的編制中有關原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅發票，在編制標書時很難準確預測；原按工程結算收入計算的營業稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護建設稅和教育費附加等，而上述兩種附加稅又依據實際計算繳納的增值稅為基數；編制的標書投標總價中若包含增值稅，而增值稅又屬于價外稅，在投標中如何編制，有待于國家相關法規、政策的明確

3、對施工預決算計量的影響

由于要執行新的定額標準，建筑業施工預算要按照新標準，企業的內部定額也要重新進行編制。目前建筑施工企業進行預決算計量的確定是通過工程量清單計價收取費用，最后計入工程項目的總預算。實行營改增后，工程造價若包含增值稅，由于在工程施工時不能對進項稅額進行準確的預算，導致增值稅額無法準確估計，其結果是工程預算造價不能確定。

四、營改增的應對措施

1、增值稅的結算方式的選擇 營改增后，工程款、材料款拖欠會導致銷項稅和進項稅不同步。現實中，建設方驗工計價后并沒有及時支付工程款給建筑企業，往往滯后一段時間，導致銷項稅和進項稅的不同步。

根據現行營業稅和增值稅暫行條例規定，建筑企業流轉稅的納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。因此即使存在應收賬款，也不能減少或推遲確認銷項稅額。企業不僅需要墊付工程項目建設資金，還要墊付工程未收回款項部分稅金；又由于未收回工程款，建筑企業也對分包商、材料商拖延付款，因此也得不到分包商開具的增值稅發票，導致無法抵扣。其結果是稅款已全額扣繳，工程款卻未收到，損失了貨幣的時間價值的同時，也造成了施工企業稅負增加。

根據增值稅納稅義務發生時間的規定，不同的結算方式下，納稅義務發生時間是不同的，公司可以結合業務開展情況，充分利用納稅時間的規定，通過適當調整結算方式進行納稅安排，實現合理延后納稅。例如，采取賒銷和分期收款方式提供應稅勞務時，若預先了解購買方在合同約定時間無法支付貨款，則應當及時修改合同，在不會造成工程款流失的前提下，約定以對方協商同意付款的時間作為收款日期，以確保貴公司在收到款項后再繳納增值稅。防止在合同約定的付款日期（實際上在該日期并未收到貨款）就產生增值稅的納稅義務，在所屬納稅期內繳納增值稅，增加資金支付壓力。

2、不同稅率業務分開核算的要求

依據《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業營改增征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）號附件1《營業營改增征增值稅試點實施辦法》第三十五條規定，試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

因此，在現有財務核算水平的基礎上，依照稅法的規定對適用不同稅率的業務分別進行核算，以消除適用高稅率的風險。

3、合同管理

（1）完善合同約定，明確付款程序 由于增值稅可抵扣的特殊性，在分包合同、材料采購合同中應注意約定由對方提供合法、有效的增值稅專用發票。另外需約定在對方提供相應的請款申請、購銷憑證、增值稅發票后再付款。

對于納入本次營改增范圍或原先就是增值稅一般納稅人的客戶，由于取得增值稅專用發票可以抵扣，其成本費用、稅款繳納會發生相應改變，貴公司存在提高議價能力的可能，在簽署合同之前，有必要事先進行價格談判方面的準備工作。

(2)勞務分包合同涉稅條款的約定

作為建筑施工企業，屬于勞動密集型企業，人工成本費用占總成本費用的比重較大，據了解，人工成本占成本總額的30%以上，其中除了本企業自身發生的人工成本費用外，很大一部分還包含著勞務分包成本，鑒于目前對勞務公司能否與建筑業是否同步實行營改增尚未明確，因此在勞務分包合同條款中對涉稅部分與勞務公司明確約定。

另外，可以考慮引進先進機械設備、流水線，減少施工人員作業，以降低在施工過程中人工成本費用的支出，降低企業的稅負。

4、“營改增”跨期合同管理（1）現有合同的梳理

全面審閱跨越營改增實施日的總包合同、分包合同及采購合同，識別需要修改關鍵條款，審閱跨期合同付款流程中的關鍵步驟，對稅負的影響進行評估。對尚在談簽的總包合同，建議在合同中增加相關涉稅條款，以保護已取得的利益；對已執行完畢的合同，建議及早與業主進行結算，并按現有稅收政策開具營業稅發票；同時對于已完成的分包合同亦應盡早取得發票，避免由于稅負上升造成供應方成本增加帶來不必要的糾紛。

目前公司有一些工程項目，雖已完工，但尚未結算，貴公司跟分包商之間也沒有結算。對于這些已完工卻沒有結算的施工項目，在營改增后，即使取得了增值稅進項稅發票，也不能進行抵扣。對于貴公司而言，提供的此類施工項目應按照合同規定的收款日期及時確認納稅義務并按時繳納營業稅。

（2）部門配合及與現有客戶溝通

公司應組織經營、工程管理、物資設備和財務，梳理相關合同，對簽訂長期合同的客戶，及早將營改增情況予以通知，說明已簽定未執行完畢的合同條款的履行情況；對于營改增時點前后跨時點執行的合同，應告知客戶可能提供不同類型的發票，需要明確得到客戶的支持和理解。建議統一擬定書面函件，通知客戶將發票改為增值稅專用或普通發票的理由。

（3）加強營改增后供應商的選擇

公司主要抵扣項目為地材、五金件、鋼筋、混泥土、設備租賃、修理、勞務/工程分包、水電等項目，以外部供應商提供為主，由于營改增前主要繳納營業稅，對提供發票的種類沒有專門的要求。營改增之后，因增值稅專用發票是抵扣的法定憑證，需要供應商提供符合抵扣條件的發票，同時加強對供應商資質管理。

對已有的供應商統一梳理，要求其提供增值稅一般納稅人資格，并提供一般納稅人的資格認定表復印件以備查詢；對不符合條件的，以營改增時間表為限提供資質，否則不納入供應商范圍或降低采購價格。對新簽合同的供應商，尤其是對大宗可抵扣項目的采購，在招標和合同談判時都應要求供應商具備一般納稅人資格。

（4）采購計劃審批權限的明確

需要強調的是，營改增可能還會影響采購計劃的權限審批，因為增值稅實行價稅分離，營改增前可能習慣于批復含稅買價，建議在公司管理流程中明確，審批權限的金額是否包含增值稅款，否則會引起不必要的誤解。

建筑業目前已經進入微利時代，國家全面推行“營改增”政策，就是讓企業強化企業經營的細節、精細管理，提高企業的管理水平，讓從管理細節中要效益，淘汰落后的產能，促進企業的產業升級，“營改增”稅率從價內稅的3%調整到價外稅的11%，管理的粗放必然造成企業成本的增加、稅負的增加，企業要生存，必須要從基礎精細化管理方面入手，來節約每一分錢，來增強企業的經濟效益。

第四篇：營改增練習題

一、單選題

1、中華人民共和國境外單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以（）為增值稅扣繳義務人。A、購買方

B、銷售方

C、第三方

D、其他

【正確答案】A

2、下列不屬于在境內銷售服務、無形資產或者不動產的是（）。

A、服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內

B、所銷售或者租賃的不動產在境內

C、所銷售自然資源使用權的自然資源在境內

D、企業將其在境外的不動產租賃給我國企業

【正確答案】D

3、某小規模納稅人提供交通運輸服務，當月取得收入10.3元，發生運輸成本5萬元。該小規模納稅人當月應繳納的增值稅額為（）元。A、0.3 B、0.1 C、0.5 D、3

【正確答案】A

4、下列關于計算增值稅的銷售額的表述中，不正確的是（）。A、銷售額是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用

B、計算增值稅的銷售額為不含稅銷售額

C、銷售額包括以委托方名義開具發票代委托方收取的款項

D、納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算

【正確答案】C

5、下列關于增值稅納稅期限的表述中，不正確的是（）。A、銀行、財務公司以1個季度為納稅期限

B、銀行、財務公司以1個月為納稅期限

C、以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款

D、以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅

【正確答案】B

6、下列說法中不正確的是（）。

A、納稅人發生應稅行為同時適用免稅和零稅率規定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率

B、個人發生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅

C、增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶

D、增值稅起征點適用于登記為一般納稅人的個體工商戶

【正確答案】D

7、下列關于起征點的表述中不正確的是（）。A、按期納稅的為月銷售額5000－20000元（含本數）

B、按次納稅的為每次（日）銷售額300－500元（含本數）

C、按期納稅的為月銷售額3000－20000元（含本數）

D、2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數）至3萬元的增值稅小規模納稅人免征增值稅

【正確答案】C

8、下列表述中不正確的是（）。

A、納稅人發生適用零稅率的應稅行為，應當按期向主管稅務機關申報辦理退（免）稅

B、增值稅專用發票由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成C、增值稅專用發票的基本聯次為三聯：發票聯、抵扣聯和記賬聯

D、營業稅改征的增值稅，由地方稅務局負責征收

【正確答案】D 【您的答案】

9、下列屬于可以開具增值稅專用發票的是（）。A、向消費者個人銷售服務

B、向消費者個人銷售無形資產

C、適用免征增值稅規定的應稅行為

D、向企業銷售服務

【正確答案】D

10、下列選項中，屬于征收增值稅的是（）。

A、根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務

B、存款利息

C、被保險人獲得的保險賠付

D、電信企業提供的電信服務

【正確答案】D

11、下列選項中，屬于不征收增值稅的是（）。A、存款利息

B、建筑公司提供的建筑服務

C、運輸企業提供的運輸服務

D、餐飲企業提供的餐飲服務

【正確答案】A

12、下列選項中說法不正確的是（）。A、金融商品轉讓差額計稅

B、金融商品轉讓全額計稅

C、金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發票

D、金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更

【正確答案】B

13、下列關于經紀代理服務的選項中不正確的是（）。A、經紀代理服務差額計稅

B、經紀代理服務全額計稅

C、向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費準予扣除

D、向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票

【正確答案】B 2

14、下列說法中不正確的是（）。A、航空運輸企業差額計稅

B、航空運輸企業全額計稅

C、一般納稅人提供客運場站服務差額計稅

D、試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的差額納稅

【正確答案】B

15、納稅人提供的旅游服務中，下列費用中不可以扣除的是（）。A、支付給其他接團旅游企業的旅游費用

B、餐飲費

C、導游費

D、簽證費

【正確答案】C

16、適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分（）年從銷項稅額中抵扣。A、2 B、3 C、4 D、5

【正確答案】A

17、適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分期從銷項稅額中抵扣，第一年的抵扣比例為（）。A、50% B、60% C、70% D、80%

【正確答案】B

18、適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分期從銷項稅額中抵扣，第二年的抵扣比例為（）。A、40% B、50% C、60% D、80%

【正確答案】A

19、下列關于營改增一般納稅人資格登記的相關規定表述不正確的是（）。A、年應稅銷售額標準為500萬元（含本數）

B、應稅行為的年應征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人

C、年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人

D、年應稅銷售額超過規定標準的其他個人屬于一般納稅人

【正確答案】D 20、一般納稅人發生下列應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法的是（）。A、銷售貨物

B、提供加工修理修配勞務

C、公共交通運輸服務

D、提供電信服務

【正確答案】C

21、《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在（）前的建筑工程項目為老項目。A、2016年4月30日

B、2016年5月30日

C、2016年6月1日

D、2016年7月1日

【正確答案】A

22、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照（）的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。A、2% B、8% C、10% D、12%

【正確答案】A

23、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照（）的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。A、3% B、7% C、10% D、12%

【正確答案】A

24、試點納稅人中的小規模納稅人（以下稱小規模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照（）的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。A、3% B、9% C、11% D、12%

【正確答案】A

25、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照（）的征收率計算應納稅額。A、1% B、5% C、7% D、8%

【正確答案】B

26、一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照（）的征收率計算應納稅額。A、1% B、4% C、5% D、8%

【正確答案】C

27、一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產，按照（）的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。A、1% B、4% C、5% D、10%

【正確答案】C

28、一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動產，應適用一般計稅方法，納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照（）的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。A、1% B、4% C、5% D、7%

【正確答案】C

29、小規模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產），按照（）的征收率計算應納稅額。A、2% B、5% C、7% D、9%

【正確答案】B 30、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法,按照（）的征收率計算應納稅額。A、1% B、5% C、7% D、11%

【正確答案】B

31、公路經營企業中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按（）的征收率計算應納稅額。A、1% B、3% C、6% D、11% 【正確答案】B

32、營改增試點前開工的高速公路，是指相關施工許可證明上注明的合同開工日期在（）前的高速公路。

A、2016年4月30日

B、2016年5月30日

C、2016年6月30日

D、2016年7月30日

【正確答案】A

33、一般納稅人出租其（）后取得的、與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，應按照3％的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。A、2016年2月1日

B、2016年3月1日

C、2016年4月1日

D、2016年5月1日

【正確答案】D

34、一般納稅人出租不動產適用的稅率為（）。A、3% B、6% C、11% D、17%

【正確答案】C

35、一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產，按照現行（）相關增值稅政策執行。A、舊貨

B、一般貨物

C、一般服務

D、一般勞務

【正確答案】A

36、下列選項中，允許原增值稅納稅人抵扣進項稅額的是（）。A、外購貨物用于生產

B、外購貨物用于集體福利

C、外購貨物用于個人消費

D、外購貨物發生非正常損失

【正確答案】A

37、下列選項中不免征增值稅的是（）。A、殯葬服務

B、殘疾人員本人為社會提供的服務

C、醫療機構提供的醫療服務

D、卷煙廠銷售卷煙

【正確答案】D

38、對持《就業創業證》（注明“自主創業稅收政策”或“畢業內自主創業稅收政策”）或2015年1月27日前取得的《就業失業登記證》（注明“自主創業稅收政策”或附著《高校畢業生自主創業證》）的人員從事個體經營的，在3年內按每戶每年（）元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。

A、8000 B、9000 C、10000 D、12000 【正確答案】A

39、對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上且持《就業創業證》或2015年1月27日前取得的《就業失業登記證》（注明“企業吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年（）元。A、4000 B、6000 C、9000 D、10000 【正確答案】A 40、金融企業發放貸款后，自結息日起90天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅，自結息日起（）天后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規定繳納增值稅。A、40 B、50 C、90 D、120

【正確答案】C

41、北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區個人將購買（）以上的住房對外銷售的，免征增值稅。A、3個月

B、6個月

C、1年

D、2年

【正確答案】D

42、境內的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務或無形資產的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，（）個月內不得再申請適用增值稅零稅率。A、12 B、24 C、36 D、48

【正確答案】C

43、根據不動產進項稅額抵扣的規定，允許抵扣的進項稅額中，40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第（）個月從銷項稅額中抵扣。A、3 B、6 C、11 D、13

【正確答案】D

44、可抵扣進項稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額，于改變用途的次月起第（）個月從銷項稅額中抵扣。A、1 B、5 C、7 D、13

【正確答案】D

45、其他個人出租住房的計算公式為（）。A、應納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5% B、應納稅款＝含稅銷售額÷（1+3%）×5% C、應納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×3% D、應納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×2% 【正確答案】A

46、小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發票的，可向建筑服務發生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開（）。A、增值稅發票

B、營業稅發票

C、收款收據

D、財政票據

【正確答案】A

47、營改增試點納稅人，登記為一般納稅人的銷售額標準是（）。A、500萬元

B、80萬元

C、50萬元

D、300萬元

【正確答案】A

48、根據營改增相關政策規定，下列不屬于非營業活動的是（）。

A、行政單位收取的同時滿足規定條件的政府性基金或者行政事業性收費

B、單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務

C、單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務

D、單位或者個體工商戶為其他企業提供的服務

【正確答案】D

49、一般納稅人提供金融服務和生活服務的增值稅稅率是（）。A、6% B、11% C、17% D、3%

【正確答案】A 50、增值稅一般納稅人提供不動產租賃服務的增值稅稅率是（）。A、6% B、11% C、17% D、3%

【正確答案】B 51、2016年6月5日，境外公司向我國A企業轉讓一項專利技術，合同價款106萬元，則該代理人應當扣繳的增值稅稅額為（）萬元。A、11 B、17 C、6 D、3

【正確答案】C

52、一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，（）個月內不得變更。A、6 B、12 C、24 D、36

【正確答案】D

53、下列關于增值稅一般計稅方法的選項中，不正確的是（）。A、應納稅額=銷項稅額-進項稅額

B、銷項稅額=不含稅銷售額×稅率

C、不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1-稅率）

D、不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋稅率）

【正確答案】C

54、下列選項中，進項稅額可以從銷項稅額中抵扣的是（）。A、購進的旅客運輸服務

B、購進的貸款服務

C、購進的餐飲服務

D、購進的電信服務

【正確答案】D

55、下列業務中以收到預售款項的當天作為納稅義務發生時間的是（）。A、銷售服務，未收到款項，但是先開具了發票

B、納稅人從事金融商品轉讓

C、納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式

D、納稅人銷售貨物并收取了款項

【正確答案】C

56、下列關于增值稅納稅地點的表述中，不正確的是（）。

A、其他個人銷售或者租賃不動產，應向機構所在地主管稅務機關申報納稅

B、其他個人轉讓自然資源使用權，應向自然資源所在地主管稅務機關申報納稅

C、其他個人銷售或者租賃不動產，應向不動產所在地主管稅務機關申報納稅

D、其他個人提供建筑服務，應向建筑服務發生地主管稅務機關申報納稅

【正確答案】A

二、多選題

1、以下屬于增值稅的納稅人的有（）。A、企業

B、事業單位 C、個體工商戶

D、行政單位

【正確答案】ABCD

2、符合增值稅一般納稅人條件的，應向主管稅務機關申請資格登記，如果未申請（）。A、按照銷售額依照適用稅率計算應納稅額

B、不得抵扣進項稅額

C、不得使用增值稅專用發票

D、不得使用增值稅普通發票

【正確答案】ABC

3、以下屬于增值稅征稅范圍的有（）。A、銷售貨物

B、銷售不動產

C、提供電信服務

D、提供建筑服務

【正確答案】ABCD

4、下列屬于營改增后視同銷售行為的有（）。A、單位向其他單位無償提供服務

B、個人向其他單位無償轉讓無形資產

C、個人向其他個人無償轉讓不動產

D、單位將無形資產用于公益事業

【正確答案】ABC

5、下列業務中，一般納稅人適用11%的增值稅稅率的有（）。A、交通運輸

B、基礎電信

C、生活服務

D、轉讓土地使用權

【正確答案】ABD

6、下列說法中，正確的有（）。

A、小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅

B、小規模納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅

C、一般納稅人只能按照一般計稅方法計稅

D、一般納稅人發生特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅

【正確答案】AD

7、下列關于增值稅一般計稅方法的表述中，正確的有（）。A、進項稅額可以抵減銷項稅額

B、計算銷項稅額的計稅依據為不含稅銷售額

C、計算銷項稅額的計稅依據為含稅銷售額

D、進項稅額不允許抵扣

【正確答案】AB 【您的答案】

8、下列屬于增值稅扣稅憑證的有（）。A、增值稅專用發票

B、海關進口增值稅專用繳款書

C、解繳稅款的完稅憑證 D、農產品銷售發票

【正確答案】ABCD

9、下列選項中，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（）。A、外購貨物或服務用于簡易計稅方法計稅項目

B、外購貨物或服務用于集體福利或者個人消費

C、非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務

D、外購貨物用于設備的修理

【正確答案】ABC

10、納稅人發生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的，或者發生應稅行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列（）順序確定銷售額。

A、按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定

B、按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定

C、按照組成計稅價格確定

D、按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的最高價格確定

【正確答案】ABC

11、下列各項中，屬于交通運輸服務的有（）。A、陸路運輸服務

B、水路運輸服務

C、航空運輸服務

D、管道運輸服務

【正確答案】ABCD

12、下列選項中，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（）。

A、簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額

B、應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率

C、簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額

D、簡易計稅方法可以抵扣進項稅額

【正確答案】ABC

13、下列關于增值稅納稅義務發生時間的表述中，正確的有（）。

A、一般的納稅義務發生時間為納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天

B、先開具發票的，納稅義務發生時間為開具發票的當天

C、納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天

D、納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天

【正確答案】ABCD

14、下列關于增值稅納稅地點的表述中正確的有（）。

A、固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅

B、總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅

C、非固定業戶應當向應稅行為發生地主管稅務機關申報納稅

D、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款

【正確答案】ABCD

15、下列屬于增值稅納稅期限的有（）。A、1日

B、7日

C、1個月

D、1個季度

【正確答案】ACD

16、下列說法中正確的有（）。

A、納稅人發生應稅行為適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，依照規定繳納增值稅

B、放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅

C、放棄免稅、減稅后，12個月內不得再申請免稅、減稅

D、放棄免稅、減稅后，24個月內不得再申請免稅、減稅

【正確答案】AB

17、下列說法中不正確的有（）。

A、營業稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收

B、納稅人銷售取得的不動產和其他個人出租不動產的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。

C、營業稅改征的增值稅，由地方稅務局負責征收

D、納稅人銷售取得的不動產和其他個人出租不動產的增值稅由地方稅務局直接征收

【正確答案】CD

18、試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下（）方法適用稅率或者征收率。

A、兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率

B、兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用征收率

C、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率

D、兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，適用中間稅率

【正確答案】ABC

19、下列選項中屬于征收增值稅的有（）。A、企業出租不動產

B、個人出售不動產

C、企業提供倉儲服務

D、房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理單位代收的住宅專項維修資金

【正確答案】ABC 20、下列選項中說法正確的有（）。A、貸款服務全額計稅

B、貸款服務差額計稅

C、直接收款的金融服務全額計稅

D、直接收款的金融服務差額計稅

【正確答案】AC 12

21、下列說法中正確的有（）。A、融資租賃差額計稅

B、融資租賃全額計稅

C、融資性售后回租差額計稅

D、融資性售后回租全額計稅

【正確答案】AC

22、試點納稅人按照規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指（）。A、支付給境內單位或者個人的款項，以發票為合法有效憑證

B、支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明

C、繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證

D、扣除的政府性基金、行政事業性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據為合法有效憑證

【正確答案】ABCD

23、納稅人提供的旅游服務中，下列費用中可以扣除的有（）。A、住宿費

B、餐飲費

C、交通費

D、門票費

【正確答案】ABCD

24、下列（）方式取得的不動產，進項稅額可以分期抵扣。A、直接購買

B、接受捐贈

C、接受投資入股

D、抵債取得

【正確答案】ABCD

25、一般納稅人購進服務、無形資產或者不動產，下列（）項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

A、用于簡易計稅方法計稅項目

B、免征增值稅項目

C、集體福利或者個人消費

D、用于捐贈

【正確答案】ABC

26、一般納稅人發生下列（）應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅。A、公共交通運輸服務

B、電影放映服務

C、倉儲服務

D、文化體育服務

【正確答案】ABCD

27、下列建筑服務中，可以選擇按照簡易辦法計稅的有（）。A、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務

B、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務

C、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務 D、一般納稅人為建筑工程新項目提供的建筑服務

【正確答案】ABC

28、原增值稅納稅人購進下列項目中，允許抵扣進項稅額的有（）。A、貨物

B、服務

C、無形資產

D、不動產

【正確答案】ABCD

29、原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的（），其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。A、摩托車

B、汽車

C、游艇

D、不動產

【正確答案】ABC 30、原增值稅一般納稅人購進服務、無形資產或者不動產，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（）。

A、用于簡易計稅方法計稅項目

B、免征增值稅項目、C、集體福利

D、個人消費

【正確答案】ABCD

31、下列選項中，原增值稅納稅人的進項稅額不得抵扣的有（）。

A、非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務

B、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務

C、非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物

D、非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的設計服務和建筑服務

【正確答案】ABCD

32、原增值稅一般納稅人購進的下列服務中，不能抵扣進項稅額的有（）。A、旅客運輸服務

B、貸款服務

C、餐飲服務

D、娛樂服務

【正確答案】ABCD

33、下列關于原增值稅納稅人的混合銷售業務，表述正確的有（）。A、一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售

B、從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅

C、從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶以外，其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅

D、從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內

【正確答案】ABCD

34、下列屬于免征增值稅的有（）。A、托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務

B、養老機構提供的養老服務

C、殘疾人福利機構提供的育養服務

D、婚姻介紹服務

【正確答案】ABCD

35、下列選項中第一道門票收入免征增值稅的有（）。A、紀念館

B、博物館

C、文化館

D、娛樂會所

【正確答案】ABC

36、與技術相關的增值稅免稅業務有（）。A、納稅人提供技術轉讓

B、技術開發

C、技術開發相關的技術咨詢、技術服務

D、技術開發相關的技術服務

【正確答案】ABCD

37、下列屬于增值稅即征即退業務的有（）。A、一般納稅人提供管道運輸服務

B、經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務

C、經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資性售后回租服務

D、一般納稅人提供加工勞務

【正確答案】ABC

38、對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用自主就業退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減（）。A、增值稅

B、城市維護建設稅

C、教育費附加和地方教育附加

D、企業所得稅

【正確答案】ABCD

39、中華人民共和國境內（以下稱境內）的單位和個人銷售的下列（）服務和無形資產，適用增值稅零稅率。A、國際運輸服務

B、航天運輸服務

C、向境外單位提供的完全在境外消費的研發服務

D、向境外單位提供的完全在境外消費的轉讓技術

【正確答案】ABCD 40、境內的單位和個人銷售的下列（）服務免征增值稅。A、工程項目在境外的建筑服務

B、為出口貨物提供的郵政服務、收派服務、保險服務

C、以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務 D、為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業務提供的直接收費金融服務，且該服務與境內的貨物、無形資產和不動產無關

【正確答案】ABCD

41、根據營改增相關政策規定需要填列預繳申報表的納稅人有（）。A、納稅人跨縣（市）提供建筑服務

B、房地產開發企業預售自行開發的房地產項目

C、納稅人出租與機構所在地不在同一縣（市）的不動產

D、跨省銷售貨物的納稅人

【正確答案】ABC

42、下列選項中屬于要求轉出不動產進項稅額的情況的有（）。A、非正常損失

B、專用于簡易計稅方法計稅項目

C、免征增值稅項目

D、集體福利

【正確答案】ABCD

43、下列說法中正確的有（）。

A、一般納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率計算應預繳稅款

B、一般納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款

C、小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款

D、小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照5%的征收率計算應預繳稅款

【正確答案】ABC

三、判斷題

1、全面實施營改增，從5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

2、當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分不可以結轉下期繼續抵扣。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

3、納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

4、一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為兼營。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

5、納稅人發生應稅行為，開具增值稅專用發票后，發生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y 16

6、納稅人發生應稅行為，將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

7、不具有合理商業目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。（）Y、對 N、錯

8、增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

9、非固定業戶應當向應稅行為發生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由應稅行為發生地主管稅務機關補征稅款。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

10、不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。（）Y、對 N、錯

11、個人發生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，超過起征點部分計算繳納增值稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

12、納稅人發生應稅行為適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，12個月內不得再申請免稅、減稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

13、小規模納稅人可以自行開具增值稅專用發票。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

14、增值稅專用發票的發票聯作為購買方報送主管稅務機關認證和留存備查的憑證。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

15、在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為，需征收增值稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

16、航空運輸企業屬于差額計稅，代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款允許扣除。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

17、融資性售后回租屬于全額計稅，對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息不允許扣除。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

18、貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

19、直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y 20、金融商品轉讓，按照賣出價為銷售額。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

21、金融商品轉讓，可以開具增值稅專用發票。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

22、融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用分2年抵扣的規定。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

23、納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

24、年應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶必須按照小規模納稅人納稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

25、可選擇按照簡易計稅辦法計稅的公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

26、可選擇按照簡易計稅辦法計稅的公共交通運輸服務中的班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸服務。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

27、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，不可以選擇適用簡易計稅方法計稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

28、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，不可以選擇適用簡易計稅方法計稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

29、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，不可以選擇適用簡易計稅方法計稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N 30、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照8％的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關 18 進行納稅申報。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

31、未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年10月30日前的建筑工程項目為老項目。Y、對 N、錯

【正確答案】N

32、小規模納稅人銷售其自建的不動產，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

33、房地產開發企業中的一般納稅人，銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照6%的征收率計稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

34、房地產開發企業中的小規模納稅人，銷售自行開發的房地產項目，按照2%的征收率計稅。（）

Y、對 N、錯

【正確答案】N

35、房地產開發企業采取預收款方式銷售所開發的房地產項目，在收到預收款時按照1%的預征率預繳增值稅。Y、對 N、錯

【正確答案】N

36、小規模納稅人出租其取得的不動產（不含個人出租住房），應按照2%的征收率計算應納稅額。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

37、一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，應按照11％的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

38、一般納稅人跨省（自治區、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務或者銷售、出租取得的與機構所在地不在同一省（自治區、直轄市或者計劃單列市）的不動產，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發生地或者不動產所在地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

39、屬于固定業戶的試點納稅人，總分支機構不在同一縣(市)，但在同一省(自治區、直轄市、計劃單列市)范圍內的，經省(自治區、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務局批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y 40、試點納稅人發生應稅行為，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，因取得的 全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，也不得向原主管地稅機關申請退還營業稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

41、試點納稅人發生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業稅，營改增試點后因發生退款減除營業額的，不得向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

42、試點納稅人納入營改增試點之日前發生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照增值稅的政策規定補繳營業稅。Y、對 N、錯

【正確答案】N

43、境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

44、試點納稅人銷售電信服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按最高稅率計算繳納增值稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

45、非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務允許抵扣進項稅額。（）

Y、對 N、錯

【正確答案】N

46、原增值稅一般納稅人兼有銷售服務、無形資產或者不動產的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，可以從銷售服務、無形資產或者不動產的銷項稅額中抵扣。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

47、學生勤工儉學提供的服務不免征增值稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

48、退役士兵創業就業適用扣減增值稅的優惠政策。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

49、一般納稅人轉讓其2017年8月30日前自建的不動產，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N 50、小規模納稅人轉讓其取得的不動產，不能自行開具增值稅發票的，可向不動產所在地主管地稅機關申請代開。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y 20

51、對不同的不動產和不動產在建工程，納稅人應分別核算其待抵扣進項稅額。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

52、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

53、一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。（）

Y、對 N、錯

【正確答案】Y

54、一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產，按照現行舊貨相關增值稅政策執行。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

55、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y

56、納稅人銷售、出租不動產，為發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的次日。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

57、營業稅改征增值稅后，營改增試點納稅人中，包含個體工商戶，但不含其他個人。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N

58、單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務應繳納增值稅。（）

Y、對 N、錯

【正確答案】N

59、除特殊規定外，單位或者個人向其他單位或個人無償轉讓無形資產，屬于視同銷售，需要繳納增值稅。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y 60、根據相關規定，增值稅的征收率只有3%一個。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N 61、一般納稅人提供有形動產租賃和不動產租賃的稅率都是17%。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N 62、小規模納稅人只能適用簡易方法計算增值稅應納稅額。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y 63、進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支 付或者負擔的增值稅額。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y 64、一般納稅人會計核算不健全或不能夠提供準確稅務資料的或應辦未辦一般納稅人資格登記的，不得抵扣進項，但可以使用增值稅專用發票。（）Y、對 N、錯

【正確答案】N 65、納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y 66、納稅人兼營銷售貨物、勞務適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。（）Y、對 N、錯

【正確答案】Y 22

第五篇：營改增對策

營改增后建筑企業應注意的問題

一、施工合同簽訂

包工包料合同，是施工企業的上上策，營改增以后建筑業增值稅的稅率是11%，我們簽包工包料合同，我們給稅務局上交的稅是11%，材料費可以抵扣17%，材料費按60%計算，60%17%，是10.2%，所以營改增以后材料費可以抵扣10.2%，但是我們開發票是11%，11%減掉10.2%，我們只交0.8%的稅，0.8%的稅比營改增之前3%的稅，降低了2.2%的稅，只從材料費來看，營改增之后，簽包工包料合同，稅降低了2.2%。

人工費，營改增之后是很難抵扣的，人工費在20-30%，人工費按30%來算，總包給業主開票，是按11個點來開票，30%11%，是3.3%，所以營改增以后，我們的稅是3.3%，但是，營改增之前，人工費是3%，營改增之后，多了0.3%的稅。

工包料的情況下，材料費降低了2.2%的稅，人工費多了0.3%的稅，等于降低了1.9%的稅，其他的輔料先不考慮，所以只要營改增，我們簽包工包料合同，一定會比營改增之前，稅負會更低，所以我們在與業主談業務的時候，能夠簽成包工包料合同，是施工企業的上上策。

二、營改增以后，材料費的抵扣需要注意的問題！

一、如何抵扣增值稅

我們先來熟悉一下公式：增值稅=銷項稅-進項稅

（銷項稅=工程結算*11%，進項稅=各類成本*對應的稅率）

這個公式，說明：

營改增以后，施工企業交多少增值稅，不是取決于你的產值，而是取決于你能夠抵扣多少。

營改增以后，只要你的合同簽訂，增值稅銷項稅就確定了。進項稅的確定，要看施工企業拿到的增值稅進項發票能不能抵扣。

增值稅普通發票的情況比較簡單，增值稅專用發票如果不符合國家相關要求，就不能拿來抵扣的。

營改增后，工程成本不能隨意改動

營改增之前，有的建筑公司要么把人工費變成材料費，要么把材料費變人工費。營改增以后，這個比例不能隨意改變，否則就是虛開發票。

因此，營改增以后，必須要把“虛開增值稅專用發票”作為一項重要的任務來抓。虛開發票，如果被稅務機關查到，是要受刑事處罰的。

實踐當中，像房開公司，會有很多施工公司讓你多開建安發票給他，因為多開建安發票，施工企業可以少交土地增值稅。營改增以后，這種操作絕對不能進行，是犯罪行為。

二、常見可抵扣的進項

1、電話費：

可以抵扣11%，只限于公司座機電話費，手機費不允許抵扣進項稅（手機是實名制的，屬于個人，因此不能抵扣）。

2、材料費：

可以抵扣17%，但不是所有材料都可以抵扣17%。

按照國家法律的規定：沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批”、勞保用品、辦公用品的增值稅專用發票，不可以抵扣增值稅進項稅。

Ⅰ、索取材料費增值稅發票注意

索取材料費的增值稅發票時，必須遵從一下幾點：

01、從供應商處買材料，一定要索取對方開具的銷售清單。

一般來說，購買的品種會比較多，因此必須是材料供應商從稅控機里面開出銷售清單，蓋上發票專用章，否則不能抵扣增值稅進項稅。

這一點，一定要寫進采購合同。在采購合同里面要明確，對方如果匯總開票，有義務提供加蓋發票專用章的銷售清單。

02、采用定點采購制度，定期結算，定期開票

勞保用品、辦公用品，一般是很難拿到增值稅發票的。營改增以后，公司應該推行定點采購制度。通過定期結算，定期開票，這樣才能拿到增值稅專票用來抵扣進項稅。

題外話：

建筑企業，營改增以后，應該多做工作服（一季度做2套，1年8套）。

可以說，工作服是最省錢的，一來可以抵扣17%的增值稅，又可以抵扣25%的所得稅，又不用交個人所得稅，實在是一箭三雕。

但是，不能通過購買的方式進行。直接購買工作服的費用，叫做職工福利費，不能抵扣進項稅，而且要扣繳個人所得稅。

根據國家稅務總局2011年公告第34號文件第2條規定，工作服必須跟具有一般納稅人資格的服裝廠簽訂工作服的訂做合同。必須在合同中約定：

01、在工作服的某一部位，一定要有該公司的標識或標記；

02、工作服貨款的支付，必須公對公賬戶進行，不能現金支付。

符合以上條件，開具的發票才可以抵扣17%。

Ⅱ、如何選擇材料商更合算

營改增后，公司要在選定供應商時不能一味從價格角度考慮，而應該從降低成本和降低稅負兩個角度去綜合考慮，找到一個平衡點來確定供應商是選擇小規模納稅人還是一般納稅人。

營改增以后，企業采購時一定要索取增值稅專用發票。

從采購價格來講，一般納稅人的材料商肯定會比小規模納稅人（個體戶）的材料商價格更高。

但是，對于建筑企業而言，獲得增值稅專票后，可以抵扣17%的增值稅進項稅，又可以抵扣25%的企業所得稅，合計可以抵扣42%的稅金。因此，營改增以后，選擇一般納稅人的材料商更合算。

舉例：有2個供應商A、B

A（一般納稅人）：報價11萬7000元

B（小規模納稅人）：報價11萬。

從A處買，采購成本是10萬（11.7萬=10萬+10萬*17%）

從B處買，采購成本是11萬。

從A處買，采購成本少1萬，相當于未來利潤多一萬，多繳企業所得稅2500元。實際上，未來交稅時就少交17000-2500-7000=7500元，實際相當于公司多盈利7500元。

從B處買，采購成本多1萬，也就是未來利潤少一萬，少繳企業所得稅2500元。但是，沒有增值稅專票抵扣，相當于多繳增值稅1.7萬，總計未來公司多付資金流7500元。

因此，從一般納稅人A處買更合算。

Ⅲ、特定材料的開票要求

材料部分，像砂石料、商品混凝土，只能抵扣3個稅點。因為砂石料和商品混凝土的銷售商，可以選擇開3%的增值稅專票，也可以開3%的增值稅普票。

營改增以后，砂石廠、混凝土公司一定選擇簡易計稅的，所以一定要在采購合同中寫清楚，要求對方提供3%的增值稅專用發票。

中國的稅法，對簡易計稅不能開專票的規定做了列舉，因此并不是簡易計稅都不能開專票。

當具備以下條件：

材料是砂土石料、自來水、商品混凝土，采用清包工或甲供材合同的老項目，房開企業選擇簡易計稅時，可以開3%的增值稅專用發票。

因此，采購合同中，一定要特別注明“材料供應商開具3%的增值稅專票”。

稅法中明確列出的，簡易計稅開增值稅普票的情況：

1、小規模納稅人和個體工商戶，可以到稅務機關申請代開增值稅專用發票，只能抵扣3%。個人只能到稅務機關申請代開增值稅普通發票。所以，從個人那里買砂石料或租賃設備，只能代開增值稅普通發票。

2、據財稅2008第170號和財稅2009第9號等文件規定，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票；小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發票，不得有稅務機關代開增值稅專用發票；納稅人銷售舊貨，應開具普通發票，不得開具或代開增值稅專用發票。

IV、關于購置固定資產

建筑企業應關注“營改增”的實施時間，在實施“營改增”前盡可能延后購置固定資產，實施“營改增”后，建筑企業購置固定資產時，在會計處理上要按取得的增值稅專用發票將進項稅額從原價中扣除，資產的入賬價值將比實施營業稅時有相當幅度的下降。采購固定資產時，如果供應商是一般納稅人，與供應商簽訂采購合同時，則應采用“一票制”結算，采購價款中包含運輸費用，由供應商直接開具稅率為17%的增值稅專用發票給建筑企業，這樣采購運輸可以抵扣17%的進項稅，較運輸費用11%的稅率可多抵扣6%的進項稅。如果供應商是小規模納稅人，在簽訂采購合同時，則應采用“二票制”結算，采購價款中不包含運輸費用，與運輸公司單獨簽訂運輸合同，由運輸公司開具交通運輸業增值稅專用發票，這樣建筑企業可以抵扣11%的進項稅額。、關于材料采購

（1）商品混凝土的采購。建筑企業盡量選擇不享受免征增值稅優惠的供應商，如果因業主指定、質量標準或其他原因選擇了享受免征增值稅優惠的供應商，建筑企業要與供應商溝通協調，要求供應商降低采購價格，來彌補建筑企業減少的進項稅抵扣額；同時建筑企業也可以采用自行購置水泥，委托商品混凝土生產單位加工生產的方式，將適用高稅率的水泥用于本企業的進項稅抵扣。如果建筑企業必須選擇規模小不具有《混凝土分包作業資質》的分包商，建筑企業可以與分包商談判，由分包商自行掛靠到具有《混凝土分包作業資質》的企業，為控制建筑企業自身的進項稅抵扣風險，建筑企業一定要做到合同、付款、發票三流一致，并且要求分包商提供被掛靠企業是正常經營企業、無虛開增值稅專用發票記錄等違法行為的證明。

（2）針對“甲供料”的采購方式，建筑企業在與業主單位簽訂合同時，應根據建筑業增值稅法的要求完善相關合同條款。對業主單位供料或甲供設備款，明確應以建筑企業的名義與銷貨方簽訂采購合同。可采取以下方式。一是甲方指定采購單位，建筑企業直接進行采購并付款，增值稅專用發票開具給建筑企業。二是由建筑企業同甲方及供應商簽訂三方協議，采取建筑企業委托甲方采購并付款的形式，供應商將增值稅專用發票直接開具給建筑企業。采取上述方式后，這樣建筑企業可取得增值稅進項稅額發票進行抵扣。

（3）針對建筑企業在施工過程中發生的水電費，可采取以下方式。一是甲方為增值稅一般納稅人，建筑企業可直接向甲方要求開具增值稅專用發票；二是甲方不是一般納稅人，則建筑企業可要求其作為小規模納稅人，到其主管稅務機關按3%征收率代開增值稅專用發票。三是建筑企業也可以采取由甲方支付，在工程決算總價款中直接扣減水電費的方式，以減少自身銷項稅額的發生。

（4）針對零星輔助材料的采購。在幾個項目或三級公司比較集中的片區附近，選擇一個一般納稅人身份的供應商，通過集中采購的方式統一采購零星物資。也可以在采購時，比較兩種不同納稅人身份的供應商的報價，選擇實際成本低者進行采購。同時還可以利用網絡集中采購的途徑，通過各大電商統一購買辦公用品、低值易耗品、勞保用品等，并要求電商開具增值稅專用發票。

VI、測算企業的稅負臨界點，通過提高增值稅實際抵扣比率以降低稅負

建筑企業實行“營改增”后，在兩者稅制下稅負相等時，當期可抵扣進項稅額占銷項稅額比重的抵扣率，即作為稅負臨界點。在測算稅負臨界點時，營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，要區分銷售額是否含稅。由于營業稅計入企業成本，應將其對企業所得稅的抵扣影響作為測算因素，納入整體稅負的范疇。

一般納稅人繳納營業稅下的稅負=含稅銷售額×營業稅稅率×（1+城建稅稅率+教育費附加征收率―企業所得稅稅率）

一般納稅人繳納增值稅下的稅負=（當期銷項稅額―當期進項稅額）×（1+城建稅稅率+教育費附加征收率）=不含稅銷售額×增值稅稅率×（1―抵扣率）×（1+城建稅稅率+教育費附加征收率）=含稅銷售額/（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（1―抵扣率）×（1+城建稅稅率+教育費附加征收率）

建筑企業原營業稅率3%，營改增后增值稅率為11%，適用的城建稅率7%，教育費附加征收率為3%，地方交費附加2%，企業所得稅稅率25%。將上述稅率代入公式，當二者稅負相等時，所求得的抵扣率相應數值即為稅負臨界點：

含稅銷售額×3%×（1+7%+3%+2%―25%）=含稅銷售額/（1+11%）×11%×（1―抵扣率）×（1+7%+3%+2%）

由上式可知，等式兩邊的含稅銷售額可以去掉，即企業稅負臨界點的計算同收入無關，僅僅和稅率相關，計算后抵扣率=76.61%，作為建筑企業的稅負臨界點，也就是可抵扣進項稅額占銷項稅額的比重達到76.61%時，才可實現“營改增”后的稅負平衡。因此，建筑企業在日常運營過程中應以稅負臨界點作為參考依據，在統籌考慮專用發票獲取成本及稅負影響的前提下，力爭以最大限度抵扣進項稅額，提高增值稅的實際抵扣比率，從而相抵企業的稅負。

VII、籌劃納稅時間，以便獲取充足的資金時間價值

增值稅實行差額繳稅，即以當月銷項稅額減進項稅額作為下月的應交稅額。建筑企業應在實際操作中力爭做到銷項稅與進項稅額的確認同步。建筑企業應以實際收到工程價款日作為確認納稅義務發生及開具發票的時間，這樣可以避免墊付稅金，有利于改善企業的現金流。提前收齊當期可供抵扣的進項稅額發票并進行驗證，保證當期銷項稅額同對應的進項稅額可完全抵扣，減少當期的資金流出。

三、發票要求

1、各單位原則上應選擇具備一般納稅人資格的供應商簽訂協議，取得增值稅專用發票，并確保“貨物、勞務及服務流”、“資金流”、“發票流”三流一致。

2.業務經辦人員對取得的增值稅專用發票，應在開票之日起15天內連同其他資料提交給財務部門。3.收到的發票名稱應為營業執照單位全稱，內容應完整，備注欄注明建筑服務發生地所在省、縣（市）區及***項目，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊，發票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。

4.增值稅發票抵扣聯不可折疊，不能污損，密碼區不能出格、壓線，蓋章不能壓住發票金額。

最后由公司領導牽頭，組織員工集體學習，讓公司員工會區分增值稅普通發票和增值稅專用發票，要求各部門在成本消耗、購買商品或服務時在同等價格和服務質量的情況下，盡可能選擇提供增值稅專用發票的商家，要索取符合要求的增值稅專用發票抵扣聯，便于后續增值稅稅額抵扣。