第一篇：7《財政部 國家稅務總局關于股票增值權所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關問題的通知》 財稅[2009]5號

財政部 國家稅務總局關于股票增值權所得和限制性股票所得征收個人所得稅

有關問題的通知

財稅[2009]5號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局，寧夏、西藏、青海省（自治區）國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

根據《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規定，現就股票增值權所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關問題通知如下：

一、對于個人從上市公司（含境內、外上市公司，下同）取得的股票增值權所得和限制性股票所得，比照《財政部 國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅[2005]35號）、《國家稅務總局關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》（國稅函[2006]902號）的有關規定，計算征收個人所得稅。

二、本通知所稱股票增值權，是指上市公司授予公司員工在未來一定時期和約定條件下，獲得規定數量的股票價格上升所帶來收益的權利。被授權人在約定條件下行權，上市公司按照行權日與授權日二級市場股票差價乘以授權股票數量，發放給被授權人現金。

三、本通知所稱限制性股票，是指上市公司按照股權激勵計劃約定的條件，授予公司員工一定數量本公司的股票。

四、實施股票增值權計劃或限制性股票計劃的境內上市公司，應在向中國證監會報備的同時，將企業股票增值權計劃、限制性股票計劃或實施方案等有關資料報送主管稅務機關備案。

五、實施股票增值權計劃或限制性股票計劃的境內上市公司，應在做好個人所得稅扣繳工作的同時，按照《國家稅務總局關于印發<個人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法>的通知》（國稅發[2005]205號）的有關規定，向主管稅務機關報送其員工行權等涉稅信息。

財政部 國家稅務總局

二○○九年一月七日

第二篇：限制性股票所得個人所得稅政策

國稅函[2009]461：限制性股票所得個人所得稅政策

2010-4-2 11:40:35 來源:青年人(Qnr.Cn)作者:Qnr.Cn【大 中 小】【打印】

近日，國家稅務總局針對股權激勵的個人所得稅計算問題又專門下發了《國家稅務總局關于股權激勵有關個人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461）號文，對上市公司實施股權激勵過程中涉及的個人所得稅征稅項目的確定、應納稅所得額和稅額的計算、納稅義務發生時間的確定以及資料報送和其他相關問題進行了明確。自此，結合財政部、國家稅務總局前期已經下發的財稅[2005]35號、國稅函[2006]902號、財稅[2009]5號以及財稅[2009]40號，我國對于上市公司股權激勵個人所得稅的政策已基本完善。

下面，我們就結合國家稅務總局最新下發的文件，重新結合案例和大家詳解一下限制性股票所得如何計算個人所得稅。

限制性股票是指職工或其他方按照股份支付協議規定的條款和條件，從企業獲得一定數量的企業股票，在一個確定的等待期內或者在滿足特定業績指標之后，方可出售。

限制性股票激勵方式中需要重點關注的幾個概念：

1、授予日

限制性股票的授予日是指公司根據其經過股東大會《限制性股票股權激勵計劃》，在達到計劃要求的授予條件時，授予公司員工限制性股票的日期。更明確一點講，這個授予日期就是中國證券登記結算公司（境外為證券登記托管機構）根據上市公司要求將限制性股票實際登記在被激勵對象股票賬戶上的日期。

2、禁售期（鎖定期）

禁售期是指公司員工取得限制性股票后不得通過二級市場或其他方式進行轉讓的期限。目前，根據我國《上市公司股權激勵管理辦法（試行）》的規定，限制性股票自授予日起禁售期不得少于1年。

3、解鎖期

在禁售期結束后，進入解鎖期。在解鎖期內，如果公司業績滿足計劃規定的條件，員工取得的限制性股票可以按計劃分期解鎖。解鎖后，員工的股票就可以在二級市場自由出售了。

4、懲罰性條款

一般，上市公司的限制性股票激勵計劃中都會規定一些懲罰性條款，分授予前和授予后。如果當期員工考核不合格，不符合解禁條件，則當期可以解鎖的股份就終止解鎖，一般由上市公司根據當初計劃中的懲罰性條件進行回購或注銷。當然，當期的懲罰不影響其他批次的限制性股票的解鎖。

對于限制性股票的征稅方法，我們應明確以下幾個問題：

1、納稅義務發生時間

根據《國家稅務總局關于股權激勵有關個人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461）的規定，被激勵對象取得限制性股票的納稅義務發生時間應為每一批次限制性股票解禁的日期。也就是說限制性股票在授予日不征稅。只有在實際的解禁日才納稅。比如某上市公司高管2007年1月1日取得上市公司授予的10000股限制性股票，2009年3月1日，根據該上市公司股權激勵方案，該高管的2000股限制性股票符合解禁條件，給予解禁。此時，該高管取得的限制性股票所得才產生納稅義務，且僅限于這2000股解禁股的納稅義務。未解禁股票無須納稅，待以后實際解禁時才納稅。

2、應納稅所得額的確定

根據《國家稅務總局關于股權激勵有關個人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461）的規定，上市公司實施限制性股票計劃時，應以被激勵對象限制性股票在中國證券登記結算公司（境外為證券登記托管機構）進行股票登記日期的股票市價（指當日收盤價，下同）和本批次解禁股票當日市價（指當日收盤價，下同）的平均價格乘以本批次解禁股票份數，減去被激勵對象本批次解禁股份數所對應的為獲取限制性股票實際支付資金數額，其差額為應納稅所得額。被激勵對象限制性股票應納稅所得額計算公式為：

應納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價）÷2×本批次解禁股票份數-被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數）

我們要注意，國稅函[2009]461號文對于限制性股票個人所得稅征稅政策規定中的一個很大亮點就是在確認被激勵對象限制性股票所得時，綜合考慮了他們的預期收益與實際收益。下面，我們就來解釋一下：

根據《國有控股上市公司（境內）實施股權激勵試行辦法》的規定，在股權激勵計劃有效期內，高級管理人員個人股權激勵預期收益水平，應控制在其薪酬總水平（含預期的期權或股權收益）的30%以內。因此，國內上市公司在制定限制性股票激勵計劃時，一般都會根據方案公布日股票收盤價或前20日交易日股票平均價格與授予價格之差，測算預期收益，從而決定授予高管的限制性股票股數，以符合上述30%的比例標準。

因此，根據股票登記日股票市價減去授予價格計算出來的收益是當期股權激勵計劃實行時，被激勵對象的預期收益。而實際解禁日股票的當日市價和授予價格價差則是他們的實際收益。被激勵對象最終的實際收益可能高于也可能低于其預期收益。從平衡納稅人和國家稅收利益角度來考慮，這里取了兩個收益的一個平均值。

3、應納稅額的計算

對于限制性股票所得應納稅額的計算，根據財稅[2005]35號文和國稅函[2006]902號文的規定，和股票期權所得的應納稅額的計算基本是一致的。

這里，強調大家應關注如下三個問題

第一：計算公式中的“規定月份數”如何確定

“規定月份數”是指員工取得來源于中國境內的股票期權形式工資薪金所得的境內工作期間月份數，長于12個月的，按12個月計算。限制性股票時“規定月份數”的計算，應按如下方式確定起止日期：起始日期應為限制性股票計劃授予日期，截止日期應為員工對于的限制性股票實際解禁日。考慮到我國目前的《上市公司股票激勵管理辦法（試行）》的規定，限制性股票從授予日到禁售期結束不得少于1年。因此，在計算限制性股票所得時，“規定月份數”一般就是12個月。

第二：一個納稅內多次取得解禁限制性股票如何計算

根據國稅函[2009]461號文的規定：個人在納稅內兩次以上（含兩次）取得股票期權、股票增值權和限制性股票等所得，包括兩次以上（含兩次）取得同一種股權激勵形式所得或者同時兼有不同股權激勵形式所得的，上市公司應將其納稅內各次股權激勵所得合并，按照《國家稅務總局關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》（國稅函[2006]902號）第七條、第八條所列公式計算扣繳個人所得稅。

第三：享受優惠計稅方法的條件

這一點在國稅函[2009]461號文以前的文件中都沒有明確。因此，我們需要特別加以注意。

國稅函[2009]461號文規定：財稅[2005]35號、國稅函[2006]902號和財稅[2009]5號以及本通知有關股權激勵個人所得稅政策（包含股票期權、限制性股票和股票增值權），適用于上市公司（含所屬分支機構）和上市公司控股企業的員工，其中上市公司占控股企業股份比例最低為30%（間接控股限于上市公司對二級子公司的持股）。間接持股比例，按各層持股比例相乘計算，上市公司對一級子公司持股比例超過50%的，按100%計算。

這里，我們要注意以下兩點：

第一，上市公司的控股企業計算僅限于兩層。比如A公司為上市公司，其持有非上市公司B60%的股份，B持有非上市公司C51%的股份，C又持有非上市公司D40%的股份。這里，我們可以看出，A直接控股B，間接控股C（間接控股比例為51%），同時還間接控股D（間接控股比例為40%）。但是，根據規定，只有B公司和C公司員工取得的各種股權激勵所得才可以享受優惠計稅待遇。而對于D公司，雖然也由上市公司間接控股，但由于他已屬于上市公司三級控股公司，不符合條件。

第二，第一層的控股比例只要不低于30%即符合條件了。但是，對于第二層間接控股的公司必須是子公司。因此，如果僅從持股比例的角度考慮，只有在上市公司持有一級公司股份超過50%，且一級公司持有二級公司股份比例也超過50%的情況下，二級公司才符合時上市公司間接控股子公司的概念。這兩個條件有一個不符合，二級控股公司員工都不符合先手優惠計稅方法的資格。但是，在實踐中母子關系的形成既可以通過股份控制方式，也可以通過訂立某些特殊契約或協議而使某一公司處于另一公司的支配之下形成母公司、子公司的關系。這里，有些納稅人就可能會問，如果A上市公司持有非上市公司B的股份只有40%，但該上市公司通過其他方式實際控制B公司，他們是實質意義上的母子關系，此時，B又持有非上市公司C100%的股份。此時，C公司員工能否享受優惠計稅待遇呢？我們認為，從該文件對于間接持股比例計算的規定來看，目前稅務機關對于母子關系的認定可能還是僅限于通過持股比例的計算來確定。因此，在這種情況下，按持股比例計算，A上市公司只間接持有C公司40%的部分，不符合母子公司條件，C公司員工不能享受稅收優惠待遇。但是，對于B公司員工，由于A公司持股比例雖然只有40%，但已經超過了文件規定的最低標準30%.因此，B公司員工可以享受稅收優惠待遇。

對于同時具有下列情形之一的股權激勵所得，不適用本通知規定的優惠計稅方法，直接計入個人當期所得征收個人所得稅：

1、除本條第（一）項規定之外的集團公司、非上市公司員工取得的股權激勵所得；

2、公司上市之前設立股權激勵計劃，待公司上市后取得的股權激勵所得；

3、上市公司未按照本通知第五條規定向其主管稅務機關報備有關資料的。

限制性股票稅務資料備案值得我們關注：雖然在總局以前的文件中，都一直在強調一個問題，就是上市公司實施股權激勵計劃必須履行向稅務機關的資料備案要求，但對對于備案哪些資料以及不備案的處理措施一直都沒有明確。而國稅函[2009]461號文全面明確了這一要求：

1、實施股票期權、股票增值權計劃的境內上市公司，應按照財稅[2005]35號文件第五條第（三）項規定報送有關資料。

2、實施限制性股票計劃的境內上市公司，應在中國證券登記結算公司（境外為證券登記托管機構）進行股票登記、并經上市公司公示后15日內，將本公司限制性股票計劃或實施方案、協議書、授權通知書、股票登記日期及當日收盤價、禁售期限和股權激勵人員名單等資料報送主管稅務機關備案。

3、境外上市公司的境內機構，應向其主管稅務機關報送境外上市公司實施股權激勵計劃的中（外）文資料備案。

4、扣繳義務人和自行申報納稅的個人在代扣代繳稅款或申報納稅時，應在稅法規定的納稅申報期限內，將個人接受或轉讓的股權以及認購的股票情況（包括種類、數量、施權價格、行權價格、市場價格、轉讓價格等）、股權激勵人員名單、應納稅所得額、應納稅額等資料報送主管稅務機關。

對這些資料的內容，我們就不做過多解釋了。但是，大家要注意國稅函[2009]461號文對于資料備案中留下的一個殺手锏，就是上市公司未按照本通知第五條規定向其主管稅務機關報備有關資料的，不適用通知規定的優惠計稅方法。這個對納稅人的利益影響就是巨大的了。因此，在利益的驅使之下，以后股權激勵方案的稅務備案，將從稅務機關強制變為納稅人積極主動了。這一點，廣大的納稅人需要特別的關注。

限制性股票所得能否享受分期納稅待遇：

我們知道，根據《財政部 國家稅務總局關于上市公司高管人員股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的通知》（財稅[2009]40號）的規定：對上市公司高管人員取得股票期權在行權時，納稅確有困難的，經主管稅務機關審核，可自其股票期權行權之日起，在不超過6個月的期限內分期繳納個人所得稅。其他股權激勵方式參照本通知規定執行。這里，肯定會有人文，對于取得限制性股票激勵人員能否也享受自解禁之日起不超過6個月的分期納稅的待遇呢。我們認為，對于限制性股票形式的股權激勵是不可以的。因為，對于股票期權激勵方式，被激勵對象行權后取得的股票可能存在一個限售期，因此，考慮到被激勵對象可能無法通過變賣股票取得收入來納稅，我們給予了一個分期納稅的待遇。但是，對于限制性股票激勵，我們的納稅義務發生時間是實際解禁日。既然解禁了，被激勵對象就可以自由賣出股票取得所得了。因此不會存在納稅上的困難。同時綜合考慮國稅函[2009]461號文關于被激勵對象為繳納個人所得稅款而出售股票，其出售價格與原計稅價格不一致的，按原計稅價格計算其應納稅所得額和稅額的規定，我們也可以看出，對于限制性股票激勵，被激勵對象應在解禁當期納稅，不能享受按不超過6個月分期納稅的待遇。

案例分析：

A為上海證交所上市公司，2006年5月31日經股東大會通過一項限制性股票激勵計劃，決定按每股5元的價格授予公司總經理王某20000股限制性股票，王經理支付了100000元。2006年7月1日，中國證券登記結算公司將這20000股股票登記在王某的股票賬戶名下。當日，該公司股票收盤價為15元/股。根據計劃規定，自授予日起至2007年12月31日為禁售期。禁售期后3年內為解鎖期，分三批解禁。第一批為2008年1月1日，解禁33%，第二批為2008年12月31日，解禁33%，最后一批于2009年12月31日，解禁最后的34%。2008年1月1日，經考核符合解禁條件，公司對王經理6600股股票實行解禁。當日，公司股票的市場價格為25元/股。2008年12月31日，符合解禁條件后，又解禁6600股。當日，公司股票的市場價格為19元/股。2009年12月31日，經考核不符合解禁條件，公司注銷其剩余的6800股未解禁股票，返還其購股款34000元。該公司已按規定將相關資料報稅務機關備案，并依法履行個人所得稅扣繳義務。

解答：

限制性股票的納稅義務發生時間為實際解禁日

2008年1月1日

應納稅所得額=（15+25）÷2×6600-10000×6600/20000=99000應納稅額=（99000÷12×20%-375）×12=15300 [注：由于授予日至實際解禁日根據規定至少在一年，因此，規定月份數直接就取12個月] 2008年12月31日應納稅所得額=（15+19）÷2×6600-10000×6600/20000=79200由于該納稅人在一個納稅內對此取得限制性股票所得，應按照《國家稅務總局關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》（國稅函[2006]902號）第七條、第八條所列公式規定合并計算個人所得稅。

由于規定的月份數肯定是大于12，因此對于限制性股票，我們就無需按“規定月份數=∑各次或各項股票期權形式工資薪金應納稅所得額與該次或該項所得境內工作期間月份數的乘積/∑各次或各項股票期權形式工資薪金應納稅所得額”這個公式計算了，直接就取12。

根據第七條規定：應納稅款=（本納稅內取得的股票期權形式工資薪金所得累計應納稅所得額÷規定月份數×適用稅率-速算扣除數）×規定月份數-本納稅內股票期權形式的工資薪金所得累計已納稅款

因此，2008年12月31日，上市公司應扣繳該經理的個人所得稅應按如下方式計算：

應納稅額=[（99000+79200）÷12×20%-375] ×12-15300=15840

2009年12月31日，由于考核不符合條件，該經理取得的限制性股票不予解禁，公司全部注銷后返還購股款，被激勵對象實際沒有取得所得，因此不產生個人所得稅納稅義務。

第三篇：財政部 國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知

財政部 國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知

財稅(2005)35號

2005-03-28

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、地方稅務局：

為適應企業(包括內資企業、外商投資企業和外國企業在中國境內設立的機構場所)薪酬制度改革，加強個人所得稅征管，現對企業員工(包括在中國境內有住所和無住所的個人)參與企業股票期權計劃而取得的所得征收個人所得稅問題通知如下：

一、關于員工股票期權所得征稅問題

實施股票期權計劃企業授予該企業員工的股票期權所得，應按《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例有關規定征收個人所得稅。

企業員工股票期權(以下簡稱股票期權)是指上市公司按照規定的程序授予本公司及其控股企業員工的一項權利，該權利允許被授權員工在未來時間內以某一特定價格購買本公司一定數量的股票。

上述“某一特定價格”被稱為“授予價”或“施權價”，即根據股票期權計劃可以購買股票的價格，一般為股票期權授予日的市場價格或該價格的折扣價格，也可以是按照事先設定的計算方法約定的價格；“授予日”，也稱“授權日”，是指公司授予員工上述權利的日期；“行權”，也稱“執行”，是指員工根據股票期權計劃選擇購買股票的過程；員工行使上述權利的當日為“行權日”，也稱“購買日”。

二、關于股票期權所得性質的確認及其具體征稅規定

(一)員工接受實施股票期權計劃企業授予的股票期權時，除另有規定外，一般不作為應稅所得征稅。

(二)員工行權時，其從企業取得股票的實際購買價(施權價)低于購買日公平市場價(指該股票當日的收盤價，下同)的差額，是因員工在企業的表現和業績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規定計算繳納個人所得稅。

對因特殊情況，員工在行權日之前將股票期權轉讓的，以股票期權的轉讓凈收入，作為工資薪金所得征收個人所得稅。

員工行權日所在期間的工資薪金所得，應按下列公式計算工資薪金應納稅所得額：股票期權形式的工資薪金應納稅所得額=(行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股施權價)×股票數量

(三)員工將行權后的股票再轉讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉讓股票等有價證券而獲得的所得，應按照“財產轉讓所得”適用的征免規定計算繳納個人所得稅。

(四)員工因擁有股權而參與企業稅后利潤分配取得的所得，應按照“利息、股息、紅利所得”適用的規定計算繳納個人所得稅。

三、關于工資薪金所得境內外來源劃分

按照《國家稅務局關于在中國境內無住所個人以有價證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務有關問題的通知》(國稅函[2000]190號)有關規定，需對員工因參加企業股票期權計劃而取得的工資薪金所得確定境內或境外來源的，應按照該員工據以取得上述工資薪金所得的境內、外工作期間月份數比例計算劃分。

四、關于應納稅款的計算

(一)認購股票所得(行權所得)的稅款計算。員工因參加股票期權計劃而從中國境內取得的所得，按本通知規定應按工資薪金所得計算納稅的，對該股票期權形式的工資薪金所得可 1

區別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算當月應納稅款：

應納稅額=(股票期權形式的工資薪金應納稅所得額／規定月份數×適用稅率-速算扣除數)×規定月份數

上款公式中的規定月份數，是指員工取得來源于中國境內的股票期權形式工資薪金所得的境內工作期間月份數，長于12個月的，按12個月計算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數，以股票期權形式的工資薪金應納稅所得額除以規定月份數后的商數，對照《國家稅務總局關于印發<征收個人所得稅若干問題>的通知》(國稅發[1994]089號)所附稅率表確定。

(二)轉讓股票(銷售)取得所得的稅款計算。對于員工轉讓股票等有價證券取得的所得，應按現行稅法和政策規定征免個人所得稅。即：個人將行權后的境內上市公司股票再行轉讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅；個人轉讓境外上市公司的股票而取得的所得，應按稅法的規定計算應納稅所得額和應納稅額，依法繳納稅款。

(三)參與稅后利潤分配取得所得的稅款計算。員工因擁有股權參與稅后利潤分配而取得的股息、紅利所得，除依照有關規定可以免稅或減稅的外，應全額按規定稅率計算納稅。

五、關于征收管理

(一)扣繳義務人。實施股票期權計劃的境內企業為個人所得稅的扣繳義務人，應按稅法規定履行代扣代繳個人所得稅的義務。

(二)自行申報納稅。員工從兩處或兩處以上取得股票期權形式的工資薪金所得和沒有扣繳義務人的，該個人應在個人所得稅法規定的納稅申報期限內自行申報繳納稅款。

(三)報送有關資料。實施股票期權計劃的境內企業，應在股票期權計劃實施之前，將企業的股票期權計劃或實施方案、股票期權協議書、授權通知書等資料報送主管稅務機關；應在員工行權之前，將股票期權行權通知書和行權調整通知書等資料報送主管稅務機關。扣繳義務人和自行申報納稅的個人在申報納稅或代扣代繳稅款時，應在稅法規定的納稅申報期限內，將個人接受或轉讓的股票期權以及認購的股票情況(包括種類、數量、施權價格、行權價格、市場價格、轉讓價格等)報送主管稅務機關。

(四)處罰。實施股票期權計劃的企業和因股票期權計劃而取得應稅所得的自行申報員工，未按規定報送上述有關報表和資料，未履行申報納稅義務或者扣繳稅款義務的，按《中華人民共和國稅收征收管理法))及其實施細則的有關規定進行處理。

六、關于執行時間

本通知自2005年7月1日起執行。《國家稅務總局關于個人認購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關征收個人所得稅問題的通知》》(國稅發[1998]9號)的規定與本通知不一致的，按本通知規定執行。

財政部 國家稅務總局

第四篇：國家稅務總局關于境外所得征收個人所得稅若干問題的通知

國家稅務總局關于境外所得征收個人所得稅若干問題的通知

國稅發〔1994〕44號

全文有效 成文日期：1994-03-08

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為維護國家稅收權益，根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關規定，現對境外所得征收個人所得稅若干問題通知如下：

一、關于納稅申報期限問題

納稅人來源于中國境外的應稅所得，在境外以納稅計算繳納個人所得稅的，應在所得來源國的納稅終了、結清稅款后的30日內，向中國稅務機關申報繳納個人所得稅；在取得境外所得時結算稅款的，或者在境外按來源國稅法規定免予繳納個人所得稅的，應在次年1月1日起30日內向中國稅務機關申報繳納個人所得稅。納稅人兼有來源于中國境內、境外所得的，應分別申報計算納稅。

二、關于境外代扣代繳稅款問題

納稅人任職或受雇于中國的公司、企業和其他經濟組織或單位派駐境外的機構的，可由境外該任職、受雇機構集中申報納稅，并代扣代繳稅款。

三、關于納稅申報方式問題

納稅人在規定的申報期限內不能到主管稅務機關申報納稅的，應委托他人申報納稅或者郵寄申報納稅。郵寄申報納稅的，以寄出地的郵戳日期為實際申報日期。

四、境外所得稅款抵扣舉例

某納稅人1994年1月至12月在A國取得工薪收入60000元（人民幣，下同），特許權使用費收入7000元；同時，又在B國取得利息收入1000元。該納稅人已分別按A國和B國稅法規定，繳納了個人所得稅1150元和250元。其抵扣計算方法如下：

（一）在A國所得繳納稅款的抵扣

1.工資、薪金所得按我國稅法規定計算的應納稅額：

{（60000/12-4000）×稅率-速算扣除數}×12（月份數）=（1000×10%-25）×12=900元

2.特許權使用費所得按我國稅法規定計算的應納稅額： 7000×（1-20%）×20%（稅率）=1120元 3.抵扣限額： 900+1120=2020元

4.該納稅人在A國所得繳納個人所得稅1150元，低于抵扣限額，因此，可全額抵扣，并需在中國補繳稅款870元（2020-1150）。

（二）在B國所得繳納稅款的抵扣

其在B國取得的利息所得按我國稅法規定計算的應納稅額，即抵扣限額：1000×20%（稅率）=200元

該納稅人在B國實際繳納的稅款超出了抵扣限額，因此，只能在限額內抵扣200元，不用補繳稅款。

（三）在A、B兩國所得繳納稅款抵扣結果

根據上述計算結果，該納稅人當的境外所得應在中國補繳個人所得稅870元，B國繳納稅款未抵扣完的50元，可在以后5年內該納稅人從B國取得的所得中的征稅抵扣限額有余額時補扣。

五、本通知自1994年1月1日起施行。

第五篇：國家稅務總局關于個人住房轉讓所得征收個人所得稅有關問題的通知

【發布單位】國家稅務總局 【發布文號】國稅發[2006]108號 【發布日期】2006-07-18 【生效日期】2006-07-18 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來源】國家稅務總局

國家稅務總局關于個人住房轉讓所得征收個人所得稅有關問題的通知

(國稅發[2006]108號)

各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務局，河北、黑龍江、江蘇、浙江、山東、安徽、福建、江西、河南、湖南、廣東、廣西、重慶、貴州、青海、寧夏、新疆、甘肅省（自治區、直轄市）財政廳（局），青島、寧波、廈門市財政局：?

《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例規定，個人轉讓住房，以其轉讓收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按照“財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅。之后，根據我國經濟形勢發展需要，《財政部 國家稅務總局 建設部關于個人出售住房所得征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅字〔1999〕278號）對個人轉讓住房的個人所得稅應納稅所得額計算和換購住房的個人所得稅有關問題做了具體規定。目前，在征收個人轉讓住房的個人所得稅中，各地又反映出一些需要進一步明確的問題。為完善制度，加強征管，根據個人所得稅法和稅收征收管理法的有關規定精神，現就有關問題通知如下：

一、對住房轉讓所得征收個人所得稅時，以實際成交價格為轉讓收入。納稅人申報的住房成交價格明顯低于市場價格且無正當理由的，征收機關依法有權根據有關信息核定其轉讓收入，但必須保證各稅種計稅價格一致。?

二、對轉讓住房收入計算個人所得稅應納稅所得額時，納稅人可憑原購房合同、發票等有效憑證，經稅務機關審核后，允許從其轉讓收入中減除房屋原值、轉讓住房過程中繳納的稅金及有關合理費用。?

（一）房屋原值具體為：?

1.商品房：購置該房屋時實際支付的房價款及交納的相關稅費。?

2.自建住房：實際發生的建造費用及建造和取得產權時實際交納的相關稅費。?

3.經濟適用房（含集資合作建房、安居工程住房）：原購房人實際支付的房價款及相關稅費，以及按規定交納的土地出讓金。?

4.已購公有住房：原購公有住房標準面積按當地經濟適用房價格計算的房價款，加上原購公有住房超標準面積實際支付的房價款以及按規定向財政部門（或原產權單位）交納的所得收益及相關稅費。?

已購公有住房是指城鎮職工根據國家和縣級（含縣級）以上人民政府有關城鎮住房制度改革政策規定，按照成本價（或標準價）購買的公有住房。?

經濟適用房價格按縣級(含縣級)以上地方人民政府規定的標準確定。?

5.城鎮拆遷安置住房：根據《城市房屋拆遷管理條例》（國務院令第305號）和《建設部關于印發〈城市房屋拆遷估價指導意見〉的通知》（建住房〔2003〕234號）等有關規定，其原值分別為：?

（1）房屋拆遷取得貨幣補償后購置房屋的，為購置該房屋實際支付的房價款及交納的相關稅費；?

（2）房屋拆遷采取產權調換方式的，所調換房屋原值為《房屋拆遷補償安置協議》注明的價款及交納的相關稅費；?

（3）房屋拆遷采取產權調換方式，被拆遷人除取得所調換房屋，又取得部分貨幣補償的，所調換房屋原值為《房屋拆遷補償安置協議》注明的價款和交納的相關稅費，減去貨幣補償后的余額；?

（4）房屋拆遷采取產權調換方式，被拆遷人取得所調換房屋，又支付部分貨幣的，所調換房屋原值為《房屋拆遷補償安置協議》注明的價款，加上所支付的貨幣及交納的相關稅費。?

（二）轉讓住房過程中繳納的稅金是指：納稅人在轉讓住房時實際繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅等稅金。?

（三）合理費用是指：納稅人按照規定實際支付的住房裝修費用、住房貸款利息、手續費、公證費等費用。?

1.支付的住房裝修費用。納稅人能提供實際支付裝修費用的稅務統一發票，并且發票上所列付款人姓名與轉讓房屋產權人一致的，經稅務機關審核，其轉讓的住房在轉讓前實際發生的裝修費用，可在以下規定比例內扣除：?

（1）已購公有住房、經濟適用房：最高扣除限額為房屋原值的15%；?

（2）商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10%。

納稅人原購房為裝修房，即合同注明房價款中含有裝修費（鋪裝了地板，裝配了潔具、廚具等）的,不得再重復扣除裝修費用。?

2.支付的住房貸款利息。納稅人出售以按揭貸款方式購置的住房的，其向貸款銀行實際支付的住房貸款利息，憑貸款銀行出具的有效證明據實扣除。?

3.納稅人按照有關規定實際支付的手續費、公證費等，憑有關部門出具的有效證明據實扣除。?

本條規定自2006年8月1日起執行。?

三、納稅人未提供完整、準確的房屋原值憑證，不能正確計算房屋原值和應納稅額的，稅務機關可根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條的規定，對其實行核定征稅，即按納稅人住房轉讓收入的一定比例核定應納個人所得稅額。具體比例由省級地方稅務局或者省級地方稅務局授權的地市級地方稅務局根據納稅人出售住房的所處區域、地理位置、建造時間、房屋類型、住房平均價格水平等因素，在住房轉讓收入1%-3%的幅度內確定。?

四、各級稅務機關要嚴格執行《國家稅務總局關于進一步加強房地產稅收管理的通知》（國稅發〔2005〕82號）和《國家稅務總局關于實施房地產稅收一體化管理若干具體問題的通知》（國稅發〔2005〕156號）的規定。為方便出售住房的個人依法履行納稅義務，加強稅收征管，主管稅務機關要在房地產交易場所設置稅收征收窗口，個人轉讓住房應繳納的個人所得稅，應與轉讓環節應繳納的營業稅、契稅、土地增值稅等稅收一并辦理；地方稅務機關暫沒有條件在房地產交易場所設置稅收征收窗口的，應委托契稅征收部門一并征收個人所得稅等稅收。?

五、各級稅務機關要認真落實有關住房轉讓個人所得稅優惠政策。按照《財政部 國家稅務總局 建設部關于個人出售住房所得征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅字〔1999〕278號）的規定，對出售自有住房并擬在現住房出售1年內按市場價重新購房的納稅人，其出售現住房所繳納的個人所得稅，先以納稅保證金形式繳納，再視其重新購房的金額與原住房銷售額的關系，全部或部分退還納稅保證金；對個人轉讓自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。要不折不扣地執行上述優惠政策，確保維護納稅人的合法權益。?

六、各級稅務機關要做好住房轉讓的個人所得稅納稅保證金收取、退還和有關管理工作。要按照《財政部 國家稅務總局 建設部關于個人出售住房所得征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅字〔1999〕278號）和《國家稅務總局 財政部 中國人民銀行關于印發〈稅務代保管資金賬戶管理辦法〉的通知》（國稅發〔2005〕181號）要求，按規定建立個人所得稅納稅保證金專戶，為繳納納稅保證金的納稅人建立檔案，加強對納稅保證金信息的采集、比對、審核；向納稅人宣傳解釋納稅保證金的征收、退還政策及程序；認真做好納稅保證金退還事宜,符合條件的確保及時辦理。?

七、各級稅務機關要認真宣傳和落實有關稅收政策，維護納稅人的各項合法權益。一是要持續、廣泛地宣傳個人所得稅法及有關稅收政策，加強對納稅人和征收人員如何繳納住房交易所得個人所得稅的納稅輔導；二是要加強與房地產管理部門、中介機構的協調、溝通，充分發揮中介機構協稅護稅作用，促使其協助納稅人準確計算稅款；三是嚴格執行住房交易所得的減免稅條件和審批程序，明確納稅人應報送的有關資料，做好涉稅資料審查鑒定工作；四是對于符合減免稅政策的個人住房交易所得，要及時辦理減免稅審批手續。

國家稅務總局

二○○六年七月十八日

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