第一篇：幾項費用的所得稅扣除標準

幾項費用的所得稅扣除標準!

1、取暖補貼費的扣除標準

國稅函(2009)3號規定:為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。據此,企業按照當地政府規定的標準實際發放的職工住宅冬季取暖費在福利費中稅前扣除,不納入工資薪金總額.2、組織員工旅游的旅游費的處理

《財政部、國家稅務總局關于企業以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2004]11號）的規定：

按照我國現行個人所得稅法律法規有關規定，對商品營銷活動中，企業和單位對營銷業績突出人員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業績獎勵（包括實物、有價證券等），應根據所發生費用全額計入營銷人員應稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業和單位代扣代繳。其中，對企業雇員享受的此類獎勵，應與當期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應作為當期的勞務收入，按照“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅。

3、防暑降溫費的扣除

分兩種情況

A發錢的處理。根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條第（二）項的規定，“職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等”包含在“職工福利費”中，而不是計入“工資總額”。另外，按照《企業所得稅法實施條例》第四十條的規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。此外，如果該企業2008年初的職工福利費有結余，根據

國家稅務總局《關于做好2007年度企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）的規定，2008年及以后年度發生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按《企業所得稅法》規定扣除。

B發物的處理。防暑降溫用品屬于勞動保護支出的范圍，所謂勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發生的支出。按照《勞動部關于印發關于貫徹執行〈中華人民共和國勞動法〉若干問題的意見的通知》（勞部發[1995]309號）、《國家勞動總局關于清涼飲料問題的復函》(勞總護字[1980]65號)規定，勞動保護方面的費用，包括用人單位支付給勞動者的工作服、解毒劑、清涼飲料費用等防暑降溫費，屬于生產性的福利待遇。按照《企業所得稅法實施條例》第四十八條規定，企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。而且是沒有限額規定的。

按照國稅函[2009]3號文件的規定，企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。此外，防暑降溫費沒有全國統一標準，一般是按照地方標準發放，企業是否超標發放和稅前扣除并沒有直接的聯系，只要不超過14%的扣除限額，就可以據實列支。

除了企業所得稅方面的差異，專家還特別提到了個稅方面的處理問題。專家表示，根據國家稅務總局的相關法律規定，按照國家統一規定發放的補貼、津貼可以免繳個人所得稅，勞動保護支出就屬于免稅范疇。但各單位為職工發放的防暑降溫費和法定勞動保護用品之外的防暑降溫用品則要按規定繳納個人所得稅。

根據《個人所得稅法實施條例》第八條第（一）款“工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。”，和第十條“個人取得的應納稅所得，包括現金、實物和有價證券。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額。”的規定，企業以現金或實物發放防暑降溫費等都要并入個人應納稅所得，依法繳納個人所得稅。

第二篇：房地產開發費用扣除標準

房地產開發費用（區分企業所得稅的期間費用）

房地產開發費用是指與房地產有關的銷售費用、管理費用、財務費用。分兩種情況確定扣除：

（1）納稅人能夠按轉讓房地產項目計算分攤利息支出，并能提供金融機構的貸款證明的，其允許扣除的房地產開發費用為：利息＋（取得土地使用權所支付的金額＋房地產開發成本）×5%以內（注：利息最高不能超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額）。

（2）納稅人不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構貸款證明的，其允許扣除的房地產開發費用為：（取得土地使用權所支付的金額＋房地產開發成本）×10%以內。

第三篇：企業所得稅稅前費用扣除一覽表

企業所得稅稅前費用扣除一覽表

稅前扣除一般不需要正式發票的情況總結

企業所得稅稅前扣除辦法規定，納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經實際發生的適當憑據；合法是指符合國家稅收規定，其他法規規定與稅收法規規定不一致的，以稅收法規規定為準。在實際過程中，許多財稅人員認為，要扣除，就得要有正式發票（稅務機關監制或授權印制），沒有正式發票的，則不能稅前扣除。實際上有些稅前扣除項目不需要正式發票，而只需要內部憑證，僅僅要求納稅人能夠提供證明有關支出確屬已經實際發生而不是實際支付的適當憑據就可以稅前扣除。在此，筆者歸納以下幾種類型，與大家共同學習、商討。不妥之處，請與本人聯系。

工資、獎金

企業發生的合理的工資薪金支出，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出，準予扣除。納稅人應制訂較為規范的員工工資薪金制度中應明確工資薪金總額范圍并正確歸集.《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

(一)企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；

(二)企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

(三)企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

(四)企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；

(五)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

社保費用、工會經費

公司提取的社保、工會經費上繳，取得社保繳費憑證、《工會經費撥繳款專用收據》，該費用可以在企業所得稅前扣除。

內部發生的職工福利費

職工福利費屬于企業必要和正常的支出，應憑合法的適當憑據從稅前扣除。在實際工作中企業要根據列入職工福利費范圍支出的具體情況來確定扣除的適當憑據，如：職工困難補助費，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據，類似的還有如以貨幣形式按標準發放職工的各項補貼(如獨生子女補貼)、救濟費、安家費、葬費、撫恤費、探親費、職工生活困難補助；納稅人負擔的住房公積金；社保。合理的福利費列支范圍的人員工資、補貼是不需要發票的。需要提醒的是，對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產和發生的對外的相關費用應取得合法發票。

銀行借款利息支出

企業向銀行貸款，約定貸款期限為兩年，利息按月計算，到期一次性付清，企業按期預提。在這種情況下，企業只需提供相關的借款協議證明有關利息金額計提正確即可，而毋須提供也不可能提供其他外部憑證。

財產損失

指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，如企業的庫存商品盤虧、霉爛、現金被盜等情形。《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號）文件規定：存貨、固定資產、無形資產、長期投資因發生永久或實質性損害而確認的財產損失須報經稅務機關審核才能在申報企業所得稅時扣除。企業的各項財產損失，應在損失發生當年申報扣除，不得提前或延后。企業提供的資料主要有：

(一)會計核算有關資料和原始憑證；

(二)資產盤點表；

(三)相關經濟行為的業務合同；

(四)企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料(數額較大、影響較大的資產損失項目，應聘請行業內專家參加鑒定和論證)；

(五)企業內部核批文件及有關情況說明；

(六)由于經營管理責任造成的損失，要有對責任人的責任認定及賠償情況說明；

(七)法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔稅收法律責任的申明。國有及國有控股企業的資產，由資產擁有的國資委出具的資產處置證明；其他企業資產所有者出具的資產處置證明的監控；財產損失稅前扣除報備內、外部證據的監控。

企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。

支付違約金

根據增值稅規定中對價外費用的界定，銷售支付的違約金，不是價外費用，也不屬于征收流轉稅范圍，所以在這種情況下的違約支出，不需要取得發票，必須取得由收取方提供的合法、合理的依據，借此證明和判斷賠償行為的真實存在和進行會計及稅務處理，具體的依據應包括：法院判決書或調解書、仲裁機構的裁定書、雙方簽訂的提供應稅貨物或應稅勞務的協議、雙方簽訂的賠償協議、收款方開具的發票或收據。

罰款支出

納稅人按照經濟合同規定支付的罰款和訴訟費可以扣除。罰款不涉及具體納稅行為，因此無法取得正式的發票。

需要提醒的是，納稅人生產、經營違反國家法律、法規和規章，被有關部門處以的罰款以及被沒收財物的損失不得扣除；各項稅收的滯納金、罰金和罰款也不得扣除。

農民取得的農作物損壞補償

《國家稅務總局關于個人取得的青苗補償費收入征免個人所得稅問題的批復》（國稅函發[1995]079號）規定，鄉鎮企業的職工和農民取得的青苗補償費收入，屬種植業的收益范圍，同時，也屬經濟損失的補償性收入，因此，對他們取得（由納稅人支付）的青苗補償費收入暫不征收個人所得稅。同時，個人在取得此收入時未提供營業稅應稅勞務，不征收營業稅，不需要使用稅務機關監制的發票，可以憑賠償協議與付款憑證進行財務處理。

自建固定資產計提折舊

企業自建廠房，材料自購，現工程結束，要轉入固定資產。新的《中華人民共和國營業稅暫行條例》的規定，納稅人只有發生有償轉讓無形資產、銷售不動產或者提供勞務的行為才需要繳納營業稅，而納稅人自建的行為不屬于有償轉讓，也就不屬于營業稅的課稅范圍，因而相關的自建行為也就不需要開票，納稅人可以憑借自購材料以及其他合法有效的憑證進行賬務處理，并按規定計提固定資產折舊。

接受捐贈的資產計提折舊

接受贈與方接受贈與的不動產應計入當期應納稅所得額。《企業所得稅法》第六條第八項規定，接受捐贈收入組成企業所得稅收入總額?！镀髽I所得稅法實施條例》第二十一條規定，企業所得稅法第六條第八項所稱接受捐贈收入，是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。在計稅價格的確認上，企業接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的公允價值確認收入，并入當期應納稅所得，并按規定計提折舊。

未竣工結算的在建工程、已投入使用的資產計提折舊

《企業會計準則第4 號——固定資產》應用指南規定：“已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額?！?/p>

需要注意的是，公司按照企業會計制度及準則規定計提固定資產折舊后，由于尚未取得工程款發票，因此公司計提的折舊不得在企業所得稅前列支。待工程決算并取得發票后，才能按照稅法有關規定將所提折舊在企業所得稅前列支。

支付給境外企業的勞務費用

如果設計行為全部發生在境外，則不需要在中國繳納營業稅、企業所得稅。因此不需要正式發票。不過，應提供外匯管理局提供的支付外匯證明、合同等。

納稅人計提六類準備金

根據《企業所得稅法》第十條及其《企業所得稅法實施條例》第五十五條規定，不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出，不得稅前扣除。與生產經營有關且符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出，準予稅前扣除。截至2009年12月底，企業按規定計提的下列資產減值準備、風險準備等準備金支出，準予稅前扣除：

1.根據《財政部、國家稅務總局關于證券行業準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]33號）規定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，證券行業按照以下規定提取的證券類準備金和期貨類準備金，可以稅前扣除。

2.根據《財政部、國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]48號）規定，自2008年1月1日至2010年12月31日止，保險公司按照以下規定繳納或提取的保險保障基金、未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金等，準予稅前扣除。

3.根據《財政部、國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]62號）規定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，中小企業信用擔保機構按照以下規定提取的擔保賠償準備、未到期責任準備，準予稅前扣除。

4.根據《財政部、國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]64號）規定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，政策性銀行、商業銀行、財務公司和城鄉信用社等國家允許從事貸款業務的金融企業按照以下規定提取的貸款損失準備，準予稅前扣除。

5.根據《財政部、國家稅務總局關于保險公司提取農業巨災風險準備金企業所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]110號）規定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，保險公司按照以下規定計提的巨災風險準備金，準予稅前扣除。

6.根據《財政部、國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）規定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企業按照以下規定提取的貸款損失專項準備金，準予稅前扣除。

準備金是納稅人所得稅申報時的主要納稅調整項目，納稅人要關注國務院財政、稅務主管部門的有關規定，對于未經核定的準備金支出，即不符合國務院財政、稅務主管部門規定的，但是行業財務會計制度允許計提的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出應及時調整，以避開不必要的涉稅風險。

目前除上述6類準備金外，其他各類資產減值準備、風險準備均不得稅前扣除。<阮觀健>

網友王佳俊整理的一份所得稅稅前扣除明細表

費用類別扣除標準/限額比例說明事項（限額比例的計算基數，其他說明事項）職工工資據實任職或受雇，合理加計100%扣除支付殘疾人員的工資職工福利費14%工資薪金總額職工教育經費2.5%工資薪金總額8%經認定的技術先進型服務企業全額扣除軟件生產企業的職工培訓費用職工工會經費2%工資薪金總額業務招待費（60%，5‰）發生額的60%，銷售或營業收入的5‰；股權投資業務企業分回的股息、紅利及股權轉讓收入可作為收入計算基數廣告費和業務宣傳費15%當年銷售（營業）收入，超過部分向以后結轉30%當年銷售（營業）收入；化妝品制作、醫藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業不得扣除煙草企業的煙草廣告費捐贈支出12%利潤（會計利潤）總額；公益性捐贈；有捐贈票據，名單內所屬內可扣，會計利潤≤0不能算限額利息支出（向企業借款）據實（非關聯企業向金融企業借款）非金融向金融借款同期同類范圍內可扣（非關聯企業間借款）非金融向非金融，不超過同期同類計算數額，并提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”權益性投資5倍或2倍內可扣（關聯企業借款）金融企業債權性投資不超過權益性投資的5倍內，其他業2倍內據實扣（關聯企業付給境內關聯方的利息）提供資料證明交易符合獨立交易原則或企業實際稅負不高于境內關聯方利息支出（向自然人借款）同期同類范圍內可扣（無關聯關系）同期同類可扣并簽訂借款合同權益性投資5倍或2倍內可扣（有關聯關系自然人）據實扣（有關聯關系自然人）能證明關聯交易符合獨立交易原則利息支出（規定期限內未繳足應繳資本額的）部分不得扣除不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額非銀行企業內營業機構間支付利息不得扣除住房公積金據實規定范圍內罰款、罰金和被沒收財物損失不得扣除稅收滯納金不得扣除贊助支出不得扣除各類基本社會保障性繳款據實規定范圍內補充養老保險5%工資總額補充醫療保險5%工資總額與取得收入無關支出不得扣除不征稅收入用于支出所形成費用不得扣除環境保護專項資金據實按規提取，改變用途的不得扣除財產保險據實特殊工種職工的人身安全險可以扣除其他商業保險不得扣除國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的除外租入固定資產的租賃費按租賃期均勻扣除經營租賃租入分期扣除融資租入構成融資租入固定資產價值的部分可提折舊勞動保護支出據實合理企業間支付的管理費（如上繳總機構管理費）不得扣除企業內營業機構間支付的租金不得扣除企業內營業機構間支付的特許權使用費不得扣除向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益不得扣除所得稅稅款不得扣除未經核定準備金不得扣除固定資產折舊規定范圍內可扣不超過最低折舊年限生產性生物資產折舊規定范圍內可扣林木類10年，畜類3年無形資產攤銷不低于10年分攤一般無形資產法律或合同約定年限分攤投資或受讓的無形資產不可扣除自創商譽不可扣除與經營活動無關的無形資產長期待攤費用限額內可扣

1、已足額提取折舊的房屋建筑物改建支出，按預計尚可使用年限分攤

2、租入房屋建筑物的改建支出，按合同約定的剩余租賃期分攤

3、固定資產大修理支出，按固定資產尚可使用年限分攤

4、其他長期待攤費用，攤銷年限不低于3年開辦費可以扣除開始經營當年一次性扣除或作為長期待攤費用攤銷低值易耗品攤銷據實審計及公證費據實研究開發費用加計扣除從事國家規定項目的研發活動發生的研發費，匯算時向稅局申請加扣稅金可以扣除所得稅和增值稅不得扣除咨詢、訴訟費據實差旅費據實會議費據實會議紀要等證明真實的材料工作服飾費用據實運輸、裝卸、包裝費等費用據實印刷費據實咨詢費據實訴訟費據實郵電費據實租賃費據實水電費據實取暖費/防暑降溫費并入福利費算限額屬職工福利費范疇，福利費超標需調增公雜費據實車船燃料費據實交通補貼及員工交通費用08年以前并入工資，08年以后的并入福利費算限額2008年以前計入工資總額同時繳納個稅；2008年以后的則作為職工福利費列支電子設備轉運費據實修理費據實安全防衛費據實董事會費據實綠化費據實手續費和傭金支出5%（一般企業）按服務協議或合同確認的收入金額的5%算限額，企業須轉賬支付，否則不可扣15%（財產保險企業）按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%算限額10%（人身保險企業）按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%算限額不得扣除為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金投資者保護基金0.5%～5%營業收入的0.5%～5%貸款損失準備金（金融企業）1%貸款資產余額的1%；允許從事貸款業務，按規定范圍提取不得扣除委托貸款等不承擔風險和損失的資產不得提取貸款損失準備在稅前扣除按比例扣除———關注類貸款2%涉農貸款和中小企業（年銷售額和資產總額均不超過2億元）貸款———次級類貸款25%———可疑類貸款50%———損失類貸款100%農業巨災風險準備金（保險公司）25%本年保費收入的25%，適用經營中央財政和地方財政保費補貼的種植業險種擔保賠償準備（中小企業信用擔保機構）1%當年年末擔保責任余額未到期責任準備（中小企業信用擔保機構）50%當年擔保費收入交易所會員年費據實票據交易席位費攤銷按10年分攤同業公會會費據實票據信息披露費據實公告費據實其他視情況而定

第四篇：企業所得稅稅前扣除部分費用比例

企業所得稅稅前扣除部分費用比例

1、企業的工會經費不超過工資薪金總額的2%準予扣除。

2、企業發生的職工教育經費不超過工資薪金總額的2.5%部分準予扣除。

3、業務招待費按發生額60%扣除，且不得超過當年銷售收入的0.5%。

4、廣告費和業務宣傳費不超過當年銷售收入15%部分準予扣除。且超過部分準予結轉以后納稅扣除。

5、企業發生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分準予扣除。

第五篇：安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題

國家稅務總局

關于煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前

扣除問題的公告

國家稅務總局公告2011年第26號

根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定，現就煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用支出企業所得稅稅前扣除問題，公告如下：

一、煤礦企業實際發生的維簡費支出和高危行業企業實際發生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業按照有關規定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。

二、本公告實施前，企業按照有關規定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用，相關稅務問題按以下規定處理：

（一）本公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業企業安全生產費用，應用于抵扣本公告實施后的當實際發生的維簡費和安全生產費用，仍有余額的，繼續用于抵扣以后發生的實際費用，至余額為零時，企業方可按本公告第一條規定執行。

（二）已用于資產投資、并計入相關資產成本的，該資產提取的折舊或費用攤銷額，不得重復在稅前扣除。已重復在稅前扣除的，應調整作為2011應納稅所得額。

（三）已用于資產投資、并形成相關資產部分成本的，該資產成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產的計稅基礎，按照企業所得稅法規定的資產折舊或攤銷年限，從本公告實施之日的次月開始，就該資產剩余折舊年限計算折舊或攤銷費用，并在稅前扣除。

三、本公告自2011年5月1日起執行。

財務部稅政科轉發