第一篇：(財稅[2014]116號)關于非貨幣性資產投資企業所得稅政策問題的通知

關于非貨幣性資產投資企業所得稅政策問題的通知

財稅[2014]116號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

為貫徹落實《國務院關于進一步優化企業兼并重組市場環境的意見》（國發〔2014〕14號），根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例有關規定，現就非貨幣性資產投資涉及的企業所得稅政策問題明確如下：

一、居民企業（以下簡稱企業）以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業所得稅。

二、企業以非貨幣性資產對外投資，應對非貨幣性資產進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產轉讓所得。

企業以非貨幣性資產對外投資，應于投資協議生效并辦理股權登記手續時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現。

三、企業以非貨幣性資產對外投資而取得被投資企業的股權，應以非貨幣性資產的原計稅成本為計稅基礎，加上每年確認的非貨幣性資產轉讓所得，逐年進行調整。

被投資企業取得非貨幣性資產的計稅基礎，應按非貨幣性資產的公允價值確定。

四、企業在對外投資5年內轉讓上述股權或投資收回的，應停止執行遞延納稅政策，并就遞延期內尚未確認的非貨幣性資產轉讓所得，在轉讓股權或投資收回當年的企業所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業所得稅；企業在計算股權轉讓所得時，可按本通知第三條第一款規定將股權的計稅基礎一次調整到位。

企業在對外投資5年內注銷的，應停止執行遞延納稅政策，并就遞延期內尚

未確認的非貨幣性資產轉讓所得，在注銷當年的企業所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業所得稅。

五、本通知所稱非貨幣性資產，是指現金、銀行存款、應收賬款、應收票據以及準備持有至到期的債券投資等貨幣性資產以外的資產。

本通知所稱非貨幣性資產投資，限于以非貨幣性資產出資設立新的居民企業，或將非貨幣性資產注入現存的居民企業。

六、企業發生非貨幣性資產投資，符合《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）等文件規定的特殊性稅務處理條件的，也可選擇按特殊性稅務處理規定執行。

七、本通知自2014年1月1日起執行。本通知發布前尚未處理的非貨幣性資產投資，符合本通知規定的可按本通知執行。

財政部

國家稅務總局 2014年12月31日

第二篇：非貨幣性資產經典案例

非貨幣性資產交換

典型案例解析

【典型案例1·單項選擇題】2008年5月甲公司以一批庫存商品換入乙公司一幢房產，該批庫存商品的賬面余額為200萬元，已提跌價準備80萬元，公允價值為250萬元，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為5%。乙公司房產的原價為400萬元，已提折舊160萬元，公允價值230萬元，適用營業稅稅率為5%，該交易使得甲乙雙方未來現金流量與交易前產生明顯不同，而且甲、乙雙方均保持換入資產的原使用狀態。經雙方協議，由甲公司收取乙公司補價40萬元。則甲公司換入房產及乙公司換入庫存商品的入賬價值分別是（）萬元。

A.252.5，227.5

B.250，225

C.250，230

D.225，227.5

『正確答案』A

『答案解析』①甲公司換入房產的入賬成本＝250＋250×17%－40＝252.5（萬元）；

②乙公司換入庫存商品的入賬成本＝230＋40－250×17%＝227.5（萬元）。

借：固定資產 252.5 銀行存款 40 貸：主營業務收入 250 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）42.5 借：主營業務成本 120

存貨跌價準備 80 貸：庫存商品 200 借：營業稅金及附加 12.5

貸：應交稅費——應交消費稅 12.5 乙公司

借：固定資產清理 240

累計折舊 160 貸：固定資產 400

借：庫存商品 227.5 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）42.5 貸：固定資產清理 230 銀行存款 40

【典型案例2·單項選擇題】資料同上，甲、乙公司就此業務分別認定損益為（）萬元。

A.130，－10

B.117.5，－21.5

C.150，－30

D.25，－7.5 『正確答案』B

『答案解析』①甲公司換出庫存商品的損益＝250－（200－80）－250×5%＝117.5（萬元）；

②乙公司換出房產的損益＝230－（400－160）－230×5%＝－21.5（萬元）。

乙公司

借：固定資產清理 240 累計折舊 160 貸：固定資產 400

借：固定資產清理 11.5 貸：應交稅費——應交營業稅 11.5

借：庫存商品 227.5 應交稅費——應交增值稅（進項）42.5 貸：固定資產清理 230 銀行存款 40

借：營業外支出 21.5 貸：固定資產清理 21.5

【典型案例3·單項選擇題】甲公司以一批庫存商品交換乙公司一幢房產，該商品的成本為1 000萬元，已經跌價準備200萬元，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為5%，該商品的計稅價格為1 500萬元；乙公司房產原價為1 600萬元，累計折舊600萬元，已提減值準備30萬元，計稅價格為2 000萬元，適用的營業稅稅率為5%，經雙方協議，甲公司向乙公司支付補價30萬元，交易雙方均維持換入資產的原使用狀態。完成該項非貨幣性資產交換后雙方未來現金流量的現值與交易前明顯不同，但是由于沒有同類資產活躍交易市場且無法正確判斷交易資產公允價值，則甲公司、乙公司換入資產的入賬成本分別是（）萬元。

A.1 160，785

B.1 200，715

C.1 500，890

D.1 800，675 『正確答案』A

『答案解析』

①甲公司換入房產的入賬成本＝1 000－200＋1 500×17%＋1 500×5%＋30＝1 160（萬元）；

②乙公司換入庫存商品的入賬成本＝1 600－600－30＋2 000×5%－30－1 500×17%＝785（萬元）。

甲公司

借：固定資產 1160（1 000－200＋1 500×17%＋1 500×5%＋30）

存貨跌價準備 200

貸：庫存商品 1000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）255（1500*17%）應交稅費——應交消費稅 75（1500*5%）

銀行存款 30

乙公司

借：固定資產清理 970 累計折舊 600

固定資產減值準備 30

貸：固定資產 1600

借：固定資產清理 100

貸：應交稅費——應交營業稅 100

（2000*5%）

借：庫存商品 785（1 600－600－30＋2 000×5%－30－1 500×17%）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）255（1500*17%）

銀行存款 30

貸：固定資產清理 1070

（970+100）

【典型案例4·單項選擇題】2008年2月，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交換乙公司生產的一臺辦公設備，并將換入辦公設備作為固定資產核算。甲公司所持有丙公司股票作為交易性金融資產核算，成本為18萬元，累計確認公允價值變動收益為5萬元，在交換日的公允價值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1.25萬元。乙公司用于交換的辦公設備的賬面余額為20萬元，未計提跌價準備，在交換日的公允價值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司股票以獲取差價。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關聯方關系。

要求：根據上述資料，不考慮其因素，回答下列問題：

①甲公司換入辦公設備的入賬價值是（）。

A.20.00萬元

B.24.25萬元

C.25.00萬元

D.29.25萬元

『正確答案』D

『答案解析』甲公司的核算如下

借：固定資產

29.25

貸：交易性金融資產

投資收益

銀行存款

1.25

借：公允價值變動損益 5

貸：投資收益

②下列各項關于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是（）。

A.換出辦公設備作為銷售處理并計繳增值稅

B.換入丙公司股票確認為交易性金融資產

C.換入丙公司股票按換出辦公設備的賬面價值計量

D.換出辦公設備按照賬面價值確認銷售收入并結轉銷售成本

『正確答案』B

『答案解析』選項A，2008年尚未實行新的增值稅暫行條例，換出辦公設備不收銷項稅額；具有商業實質的非貨幣性資產交換，換入資產的價值應該以換出資產的公允價值為基礎確定，選項C不正確；換出設備需要按照公允價值確認收入，按賬面價值結轉成本，選項D的說法不正確。

第三篇：接受非貨幣性資產捐贈新舊所得稅政策的比較與分析

龍源期刊網 http://.cn

接受非貨幣性資產捐贈新舊所得稅政策的比較與分析

作者：鄧洪勇 張志臣

來源：《沿海企業與科技》2005年第04期

[摘 要]文章通過實例試對兩個所得稅政策進行對比，以引起企業辦稅人員和稅務人員的注意，正確對接受非貨幣性資產捐贈作出所得稅處理。

[關鍵詞]非貨幣性資產捐贈；應納稅所得

[中圖分類號]F812．42

[文獻標識碼]A

第四篇：非貨幣資產投資的涉稅問題

非貨幣資產出資的涉稅問題

一、公司吸收、合并過程中的稅收處理、稅收優惠、免稅條件、非股權支付額的概念

（一）、企業所得稅的處理：

1、股權支付概念

股權支付，是指企業重組中購買、換取資產的一方支付的對價中，以本企業或其控股企業的股權、股份作為支付的形式；所稱非股權支付，是指以本企業的現金、銀行存款、應收款項、本企業或其控股企業股權和股份以外的有價證券、存貨、固定資產、其他資產以及承擔債務等作為支付的形式。

2、一般重組

（1）企業合并，當事方應按下列規定處理：

a、合并企業應按公允價值確定接受被合并企業各項資產和負債的計稅基礎。b、被合并企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。

c、被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補。

（2）企業分立，當事各方應按下列規定處理：

a、被分立企業對分立出去資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失。

b、分立企業應按公允價值確認接受資產的計稅基礎。

c、被分立企業繼續存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業分配進行處理。d、被分立企業不再繼續存在時，被分立企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。

e、企業分立相關企業的虧損不得相互結轉彌補。

3、免稅重組

（1）免稅重組的條件：

企業重組同時符合下列條件的使用特殊性稅務處理規定規定：

a、具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；b、被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規定的比例。

c、企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質經營活動。

d、重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規定的比例。

e、企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。（“企業重組后的連續12個月內”，是指自重組日起計算的連續12個月內。原主要股東，是指原持有轉讓企業或被收購企業20%以上股權的股東。）

（2）企業合并，企業股東在該企業合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業合并，可以選擇按以下規定處理：

a、合并企業接受被合并企業資產和負債的計稅基礎，以被合并企業的原有計稅基礎確定。

b、被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼。

c、可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額=被合并企業凈資產公允價值×截止合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率。（可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額，是指按《稅法》規定的剩余結轉年限內，每年可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額）

d、被合并企業股東取得合并企業股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業股權的計稅基礎確定。

(3)企業分立，被分立企業所有股東按原持股比例取得分立企業的股權，分立企業和被分立企業均不改變原來的實質經營活動，且被分立企業股東在該企業分立發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理：

a、分立企業接受被分立企業資產和負債的計稅基礎，以被分立企業的原有計稅基礎確定。

b、被分立企業已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業承繼。

c、被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業繼續彌補。

d、被分立企業的股東取得分立企業的股權(以下簡稱“新股”)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業的股權(以下簡稱“舊股”)，“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎確定為零；或者以被分立企業分立出去的凈資產占被分立企業全部凈資產的比例先調減原持有的“舊股”的計稅基礎，再將調減的計稅基礎平均分配到“新股”上。

（4）重組交易各方按本條(一)至(五)項規定對交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失，其非股權支付仍應當在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。

非股權支付對應的資產轉讓所得或損失=(被轉讓資產的公允價值－被轉讓資產的計稅基礎)×(非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值)

（5）在企業吸收合并中，合并后的存續企業性質及適用稅收優惠的條件未發生改變的，可以繼續享受合并前該企業剩余期限的稅收優惠，其優惠金額按存續企業合并前一年的應納稅所得額(虧損計為零)計算。

在企業存續分立中，分立后的存續企業性質及適用稅收優惠的條件未發生改變的，可以繼續享受分離前該企業剩余期限的稅收優惠，其優惠金額按該企業分立前一年的應納稅所得額(虧損計為零)乘以分立后存續企業資產占分立前該企業全部資產的比例計算。

凡屬于依照《稅法》第五十七條規定中就企業整體（即全部生產經營所得）享受稅收優惠過渡政策的，合并或分立后的企業性質及適用稅收優惠條件未發生改變的，可以繼續享受合并前各企業或分立前被分立企業剩余期限的稅收優惠。合并前各企業剩余的稅收優惠年限不一致的，合并后企業每的應納稅所得額，應統一按合并日各合并前企業資產占合并后企業總資產的比例進行劃分，再分別按相應的剩余優惠計算應納稅額。合并前各企業或分立前被分立企業按照《稅法》的稅收優惠規定以及稅收優惠過渡政策中就有關生產經營項目所得享受的稅收優惠承繼處理問題，按照《實施條例》第八十九條規定執行。

（6）企業在重組發生前后連續12個月內分步對其資產、股權進行交易，應根據實質重于形式原則將上述交易作為一項企業重組交易進行處理。

（二）增值稅的處理

根據《國家稅務總局關于轉讓企業全部產權不征收增值稅問題的批復》國稅函【2002】第420號的規定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。轉讓企業全部產權是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為，因此，轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

根據《關于納稅人資產重組有關增值稅政策問題的批復》國稅函[2009]585號的規定，納稅人在資產重組過程中將所屬資產、負債及相關權利和義務轉讓給控股公司，但保留上市公司資格的行為，不屬于《國家稅務總局關于轉讓企業全部產權不征收增值稅問題的批復》()規定的整體轉讓企業產權行為。對其資產重組過程中涉及的應稅貨物轉讓等行為，應照章征收增值稅；上述控股公司將受讓獲得的實物資產再投資給其他公司的行為，應照章征收增值稅；納稅人在資產重組過程中所涉及的固定資產征收增值稅問題，應按照《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅)、《財政部國家稅務總局值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)及相關規定執行。

（三）營業稅的處理

根據《關于轉讓企業產權不征收營業稅問題的批復》國稅函[2002]165號的規定，營業稅的征收范圍為有償提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的行為。轉讓企業產權是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為，其轉讓價格不僅僅是由資產價值決定的，與企業銷售不動產，轉讓無形資產的行為完全不同。因此，轉讓企業產權的行為不屬于營業稅征收范圍，不應征收營業稅。

（四）契稅的處理

根據《關于企業改制重組若干契稅政策的通知》財稅[2008]175號的規定：

1、非公司制企業，按照《中華人民共和國公司法》的規定，整體改建為有限責任公司（含國有獨資公司）或股份有限公司，或者有限責任公司整體改建為股份有限公司的，對改建后的公司承受原企業土地、房屋權屬，免征契稅。上述所稱整體改建是指不改變原企業的投資主體，并承繼原企業權利、義務的行為。

2、企業合并，兩個或兩個以上的企業，依據法律規定、合同約定，合并改建為一個企業，且原投資主體存續的，對其合并后的企業承受原合并各方的土地、房屋權屬，免征契稅。

3、企業分立，企業依照法律規定、合同約定分設為兩個或兩個以上投資主體相同的企業，對派生方、新設方承受原企業土地、房屋權屬，不征收契稅。

4、企業改制重組過程中，同一投資主體內部所屬企業之間土地、房屋權屬的無償劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業、一人有限公司之間土地、房屋權屬的無償劃轉，不征收契稅。

（五）土地增值稅的處理

根據《關于土地增值稅—些具體問題規定的通知》[95]財稅字第48號的規定，在企業兼并中，對被兼并企業將房地產轉讓到兼并企業中的，暫免征收土地增值稅。（包括合并、分立）

二、部分股東轉讓股權涉及的稅項

（一）自然人股東轉讓股權涉及的個人所得稅

根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規定，股東取得股權轉讓所得，應按“財產轉讓所得”項目征收個人所得稅，適用稅率為20%。

財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。財產原值，是指買入價以及買入時按照規定交納的有關費用。合理費用，是指賣出股權時按照規定支付的有關費用。

根據《國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函

[2009]285號），加強自然人（以下簡稱個人）股東股權轉讓所得個人所得稅的征收管理，股權交易各方在簽訂股權轉讓協議并完成股權轉讓交易以后至企業變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續。股權交易各方已簽訂股權轉讓協議，但未完成股權轉讓交易的，企業在向工商行政管理部門申請股權變更登記時，應填寫《個人股東變動情況報告表》（表格式樣和聯次由各省地稅機關自行設計）并向主管稅務機關申報。稅務機關應加強對股權轉讓所得計稅依據的評估和審核。對扣繳義務人或納稅人申報的股權轉讓所得相關資料應認真審核，判斷股權轉讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經濟行為及實際情況。對申報的計稅依據明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

（二）法人股東轉讓股權涉及的企業所得稅

根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號），企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓

所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

（三）營業稅

根據《財政部 國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅[2002]191號）文件規定，自2003年1月1日起，對股權轉讓不征收營業稅。

（四）印花稅

根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》（國稅發[1991]第155號），“產權轉移書據”稅目中“財產所有權”的轉移書據的征稅范圍是：經政府管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據，以及企業股權轉讓所立的書據。因此，企業部分股權轉讓中，股權出讓方和受讓方均應當按照“產權轉移書據”稅目依萬分之五的稅率繳納印花稅。

三、個人股東動產類非貨幣性出資涉稅問題 案例：近來讀到多位稅務專業人士寫的非貨幣性資產出資的資料，感覺尚未與民企股東出資有效的結合，以筆者接觸的事例：某民企原賬外形成多項資產，如存貨、研發形成的設備，在資產評估與審計過程中，將其作為股東出資計入有限責任公司的注冊資本，同時也有部分資產以員工名義注入公司。

上述問題在稅收上有兩個疑問，一是股東以實物出資的問題，二是實物轉移環節涉及給出方與接受方問題。注意，在此不討論個人賬外經營所涉偷漏稅問題，通常這種問題也往往通過補繳稅款，甚至直接并賬的方式納入報表，當前的審核要點及發審委似乎認為“原罪”是可以原諒的，更有作出補稅義務承諾這種“荒唐”的要求來。

依據：

《國家稅務總局關于個人以股權參與上市公司定向增發征收個人所得稅問題的批復》（國稅函【2011】89號）針對江蘇省地方稅務局《關于個人以股權參與上市公司定向增發有關個人所得稅問題的請示》（蘇地稅發[2010]72號）作出批復如下：根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例等規定，南京浦東建設發展有限公司自然人以其所持該公司股權評估增值后，參與蘇寧環球股份有限公司定向增發股票，屬于股權轉讓行為，其取得所得，應按照“財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅。

在國稅函【2011】89號文出臺之前，還存在一部目前已經廢止的《國家稅務總局關于非貨幣性資產評估增值暫不征收個人所得稅的批復》（國稅函【2005】319號，依據國家稅務總局公告2011年第2號，國稅函【2005】319號失效。

增值稅暫行條例實施細則對于視同銷售的情形，只界定了單位與個體工商戶作為納稅人的適用。

個人所得稅對于個人間的實物贈送，除了房屋列為應稅可能性之外，其他尚無觸及，但地方性的粵地稅函[2009]940號卻對此作了突破，此為個案。

分析：

1）以當前個人股東以實物出資來看，上述情形中適用增值稅的情形應不存在，除非此個人是個體工商戶，本身從事經營活動。由于不是應稅行為，此時就可憑評估報告作為未來記賬憑證依據。

2）在個人所得稅上，評估增值面臨的高額的稅負，已明確是存在的，不再適用延期納稅（未來轉移時納稅）。

3）實物贈送，理解意義上應沒有接受方的應稅義務，除了廣東。但是誰又會去關注你是不是贈與呢。

第五篇：(財稅〔2015〕41號)財政部 國家稅務總局關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅政策的通知

財政部 國家稅務總局關于個人非貨幣性資產投資有關個人

所得稅政策的通知 財稅〔2015〕41號

消息來源：中稅網www.tmdps.cn

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

為進一步鼓勵和引導民間個人投資，經國務院批準，將在上海自由貿易試驗區試點的個人非貨幣性資產投資分期繳稅政策推廣至全國。現就個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅政策通知如下：

一、個人以非貨幣性資產投資，屬于個人轉讓非貨幣性資產和投資同時發生。對個人轉讓非貨幣性資產的所得，應按照“財產轉讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。

二、個人以非貨幣性資產投資，應按評估后的公允價值確認非貨幣性資產轉讓收入。非貨幣性資產轉讓收入減除該資產原值及合理稅費后的余額為應納稅所得額。

個人以非貨幣性資產投資，應于非貨幣性資產轉讓、取得被投資企業股權時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現。

三、個人應在發生上述應稅行為的次月15日內向主管稅務機關申報納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關備案后，自發生上述應稅行為之日起不超過5個公歷內（含）分期繳納個人所得稅。

四、個人以非貨幣性資產投資交易過程中取得現金補價的，現金部分應優先用于繳稅；現金不足以繳納的部分，可分期繳納。

個人在分期繳稅期間轉讓其持有的上述全部或部分股權，并取得現金收入的，該現金收入應優先用于繳納尚未繳清的稅款。

五、本通知所稱非貨幣性資產，是指現金、銀行存款等貨幣性資產以外的資產，包括股權、不動產、技術發明成果以及其他形式的非貨幣性資產。

本通知所稱非貨幣性資產投資，包括以非貨幣性資產出資設立新的企業，以及以非貨幣性資產出資參與企業增資擴股、定向增發股票、股權置換、重組改制等投資行為。

六、本通知規定的分期繳稅政策自2015年4月1日起施行。對2015年4月1日之前發生的個人非貨幣性資產投資，尚未進行稅收處理且自發生上述應稅行為之日起期限未超過5年的，可在剩余的期限內分期繳納其應納稅款。

財政部

國家稅務總局

2015年3月30日