第一篇：建筑工程審計

XXX工程實施全過程跟蹤審計的提出與背景

（一）項目介紹

AB科研大樓是A企業為加速主打產品的功能擴展和替代產品的研發，增強企業產品的競爭力和市場份額，實現企業的戰略目標，增強企業研發力量，為企業的科研中心提供更優越的研究空間，擬在原科研大樓區域投資并建設的輔助科研樓。

（二）資金籌措

本項目投資635.64萬元，項目資金全部由A企業自籌。

（三）道路全長

根據企業總體規劃，AB科研樓計劃建造為五層，建筑面積為9255㎡。

（四）道路設計 1.設計要求

道路改造工程設計與建設要具有前瞻性，功能、設施盡可能現代化，達到國際先進水平并能與國際接軌。

各樓層廳室功能分區明確，動靜分離及平面布局合理。2.主要建設內容及功能設計

建筑外墻均為200，未標注內墻均為200，采用材料加氣砼砌塊。室內外裝修簡潔明快。設備由專業人員按規范制作。五層屋頂網架由專業公司設計制作。3.裝修

4.結構設計方案 4.1 設計參數

該場地基本地震烈度為6度，恒荷載及活荷載均按《建筑結構荷載規范》確定。主要房間的均布活荷載如下： 科研室：1.5KN/m2 走廊、樓梯、衛生間：2.5KN/m2 屋面(不上人)：0.7KN/m2 4.2 結構形式

基礎采用獨立基礎，結構形式為框架結構，墻體采用混凝土砌塊，屋頂采用鋼架結構。

（五）投資估算 1.估算范圍

本項目投資估算范圍包括： 此處省略n個字 2.投資估算

經估算，本項目總投資為635.64萬元，其中：工程費用420.06萬元，其他費用185.31萬元，預備費30.27萬元.（六）企業內部審計的現狀

A企業基建處人員較少，而且大部分基建管理人員存在著專業知識不全面、不深入和實際建設管理經驗不足等缺陷。客觀上要求單位的基建管理工作重新定位、轉變工作方式，從具體的專業事務中解脫出來，充分發揮各種專門機構和專業人員的作用，將工作的重心從過去的直接對工程和施工單位的管理轉向對各個委托方的領導、協調和再監督。所以，引進跟蹤審計專門提供工程造價服務是客觀形勢的需要。

2建設項目全過程跟蹤審計的流程

實施項目建設全過程跟蹤審計首先要評估審計風險，根據審計風險確立審計的主體，然后制定完善的審計程序，對建設項目的內容實施有效的跟蹤審計方案，最后通過審計實踐提出審計建議做出審計報告。

（一）工程建設項目全過程跟蹤審計的風險

審計風險是內部審計工作的核心問題，正確地認識審計風險，對于提高審計的效率和效果具有十分重要的作用。將審計風險降低到一定限度，從而能夠減輕內部審計人員的審計職責，使審計人員能夠對所要進行的工作有一個相當全面、客觀的認識，有利于充分發揮審計人員的積極性和創造性，有利于推進審計工作的順利進行。

工程建設項目全過程跟蹤審計的風險是客觀存在并貫穿于整個工作始終，跟蹤審計的風險不是在某一個跟蹤審計環節才出現，它貫穿于跟蹤審計活動的所有環節，只要有跟蹤審計活動的地方，就一定有審計風險與之相伴。因此審計風險的控制貫穿審計活動的所有環節。

審計風險來自多方面，有可控風險也有不可控風險，具體由以下幾個方面：

1.環境風險，是審計風險中的不可控風險。環境風險是指國家政策、法規、文件及行業發展的外部因素引起的風險。國家政策的改變，行業競爭的激烈，可能會導致審計信息失真，因此對審計人員而言無論采取何種審計程序，都無法有效控制和避免的。

2.控制風險，控制風險是指內部審計在實施跟蹤審計時，因建設項目的管理環節、參與各方引發的，可以通過控制測試及建立嚴謹的審計程序和方法進行有效控制和避免的風險。控制測試可以通過健全性測試和符合性測試來檢測建設項目的管理制度是否健全并有向實施，通過控制測試對建設項目跟蹤審計進行風險評估，測試并判斷被跟蹤項目的關鍵控制點和控制薄弱點。針對被跟蹤項目的關鍵控制點和控制薄弱點審計人員可以有效制定出閉合的審計程序，實施嚴密的審計計劃，合理有效的分配審計資源。所以說在實際工作中，根據風險點進行重點跟蹤審計是有效降低控制風險的工作手段。

3.檢查風險，檢查風險是指由于審計人員觀念技能、人文技能、專業技能等原因造成的風險。在實施審計業務時，可以通過多渠道多角度的方法進行人員配臵，配合適當的審計程序可以有效降低檢查風險。跟蹤審計有效降低檢查風險，可以從以下兩個方面入手：在審計力量上可以在人員配備上因才施用，通過外聘專家、專家講座、業務培訓等方式提高審計人員的作業能力和水平，通過內部審計人員和外部審計人員相結合增加審計力量；同時在審計形式上可以設立恰當的審計小組，通過小組內的互相補充互相牽制，達到小組間的互相支持、互相配合。

（二）建設項目全過程跟蹤審計的主體介紹

建設項目全過程跟蹤審計的主體從宏觀角度來看有國家審計機關、社會審計機構及內部審計部門三類；從企業角度角度而言審計的主體有社會審計機構、內部審計部門兩大類。目前市場主要是造價咨詢企業為審計主體。

建設項目全過程跟蹤審計主體的選擇需要針對企業的需求，綜合考慮企業的經濟力量和技術力量來選擇。當企業有一定的經濟實力而自己的內部審計力量不足時，可以委托社會審計來進行；當企業自己有足夠的技術力量則可以委托內部審計部門進行；如果內部審計部門的技術力量有欠缺，可以就欠缺部分聘請外審，采用內外組結合的辦法進行全過程跟蹤審計。

目前大多數企業內部審計力量較為薄弱，聘請社會專業造價咨詢企業參與項目的全過程跟蹤審計是適應市場要求、企業高速發展的必然選擇。

（三）建設項目全過程跟蹤審計的程序與流程

審計活動的核心指導部分是審計程序，建設項目全過程跟蹤審計通過對審計程序的控制，可以有效地控制審計風險。跟蹤審計的工作周期長，涉及環節多，因此一套完整的跟蹤審計程序是由若干子程序組成，若干子程序是根據項目建設的環節，及其各環節的風向控制點的特點設計而成的。

（四）建設項目全過程跟蹤審計的內容

全過程跟蹤審計是內部審計部門從項目投資開始，歷經設計階段、招投標階段、施工階段、竣工驗收階段而進行的審計工作。

其工作的著眼點主要有兩個。一是工程建設項目的造價，二是圍繞造價與項目管理而參與的各方之間的溝通、協調。通過跟蹤審計，對建設項目個階段的風險控制點進行審查，可以有效的為這兩個著眼點服務。全過程跟蹤審計因為是現場實施的全過程跟蹤，可以在建設過程中及時發現問題、解決問題；同時因為內部審計部門的獨立性和監督性，所以又能夠有效協調建設單位、施工單位、監理單位、工程咨詢及項目管理等單位的業務矛盾與沖突，能使參與各方求同存異，顧全大局，更好的發揮投資資金的使用效益。

審計風險控制點設置直接關系到審計項目的質量和效果，在制定審計實施方案時就應基本確定下來，并明確告知被審計單位，審計實施過程中也可根據具體情況作適當調整。確定審計風險控制點的審計人員一般應有施工現場工作經驗，熟悉施工作業程序，掌握工程項目投資、進度、質量控制內容和方法，最好由具有注冊監理工程師、項目經理等資質的審計人員擔任。在確定風險控制點時，審計人員一般應先熟悉施工圖紙、施工組織設計以及監理工作方案等施工技術資料，在熟悉施工內容、技術要求、程序、方法及投資、進度、質量等主要影響因素的基礎上，結合對施工過程內部控制審計以及其它審計事項的內容和要求，認真分析判斷和篩選，慎重確定風險控制點。風險控制點有三種形式

在項目施工中，某些單位工程、分部分項工程的施工方法和措施，對工程質量、投資及施工安全有較大影響，事后又無法審計取證的，應把其施工過程確定為審計跟蹤點。這是風險控制點的第一種形式。施工過程為風險控制點的工程一般有防腐保溫工程、重要設備構件的吊裝拼裝過程、重要梁柱基礎的施工過程、設備工藝管線的試壓、單體調試、裝臵聯動和投料試車過程，以及工程安全質量事故的調查取證過程等。如大型容器（設備）的拼裝、吊裝施工，其施工組織設計中確定的施工措施和方法一般是比較安全穩妥的，措施費用也比較高。而施工單位更愿意采用比較簡易的施工方法，以獲取更大的利潤。這不僅會對工程質量造成一定的影響，還會給施工安全帶來隱患。因此，對此類工程的施工過程進行審計十分必要。

審計風險控制點的第二種形式是施工管理活動。這類審計風險控制點的目的是便于掌握工程項目的整體情況，并在不影響施工進度和施工程序的情況下，對投資、進度、質量控制情況進行審計。此類控制點一般必須采用現場審計與參與施工管理活動相結合的方式，對主要的施工管理活動進行審計。此類審計控制點主要包括單位工程以上的工程驗收、隱蔽工程隱蔽前的驗收、圖紙會審、現場技術交底、設計變更的審查、工程建設例會、特殊情況下召開的與工程建設有關的會議、主要材料和設備的進場清點檢驗、材料實驗（化驗）的取樣及委托等。

審計風險控制點的第三種形式是專門為跟蹤審計設定的獨立于施工管理活動的程序。它設定于工程施工的連續兩道工序之間，即在某項工序完成，各項檢驗、驗收手續已經履行，下道工序開始之前。此類審計控制點設定后，不經審計確認一般不得逾越。因此，也可以將其命名為施工停審點。由于對施工進度有一定影響，故施工停審點不宜設臵過多，施工停審點的審計持續時間也不宜過長。施工停審點的主要目的是對建設管理、監理等工程建設有關各方的職能發揮和職責履行情況進行抽查審計，同時也可解決一些事后審計的難點和疑點問題。例如，金屬罐內壁的防腐涂料噴涂，為了保證噴涂質量，必須經過若干遍噴涂才能達到要求的總厚度，每種涂料對每一遍噴涂厚度都有嚴格的規定。但是，施工管理和監理往往只注重對涂料總厚度的檢驗，而忽視對每一遍涂料完成后的驗收，而施工單位又常常不按規定的遍數噴涂，有的甚至一遍就達到設計厚度，嚴重影響了金屬罐的使用壽命。同時，由于現行定額中金屬罐化學防腐的造價是按涂料的噴涂遍數計算的，這種偷工減料是施工單位在防腐工程中牟取暴利一種手段。事后審計對此類問題往往無法查證，只好放行。在防腐涂料噴涂的每道工序間設置審計控制點，就可以把此類漏洞堵死。1.施工階段的審計

建設項目的施工階段是把設計圖紙和原材料、半成品、設備等變成工程實體的過程，在施工階段中，節約資金的空間很小，但是損失浪費資金的空間卻比較大，此階段的跟蹤審計屬于一個查漏防弊的一個監督控制機制，建設項目全過程跟蹤審計的目的在于邊審計邊糾正邊建設。

施工階段的跟蹤審計的著眼點在投資控制和工程管理兩方面。

1.1 投資控制審計

投資控制審計是否有成效，對整個建設項目的投資控制起著關鍵性的作用，這也是跟蹤審計對工作進行全局性的把握。其主要內容有：

（1）審計并監督建設項目建立健全設計變更管理程序、工程計量程序、資金計劃及支持程序、索賠管理程序和合同管理程序，促進制度建設規范合理并有效運行；

（2）審計并監督各設備材料進場及進度款支付的管理程序，檢測其合理行和有效性；

（3）審計并監督現場簽證和隱蔽工程的管理制度，測試其完整性和有效性。跟蹤審計可以根據建設項目的實際情況按照重要性原則對簽證進行控制，如有在規定情況內的簽證必須由審計實地審查備案后簽證，否則不予確認。1.2 索賠費用

索賠費用是指在合同履行過程中對于并非自己的過錯而應由對方承擔的情況造成的實際損失向對方提出經濟補償和（或）時間補償的要求。索賠分為工期索賠和費用索賠，施工方向建設方提出為索賠，建設方向承包商提出為反索賠。

工期索賠的目的是取得業主對于合理延長工期合法性的確認，施工過程中，許多過程都可以導致工期拖延，但只有在某些情況下才能進行工期索賠。常見的計算工期索賠方法有：

（1）對比分析法，對比分析法適用于索賠事件僅影響單位工程或分部、分項工程的工期，需由此而計算對總工期的影響。

總工期=原合同總工期х額外或新增工程量總價/原合同價

（2）勞動生產率降低計算法，在索賠事件干擾正常施工導致勞動生產率降低，而使工期拖延時采用的計算法。

總工期=計劃工期х（預期勞動生產率-實際勞動生產率）/預期勞動生產率（3）簡單加總法 在施工工程中，由于天氣、水電等意外風險造成全面停工而導致工期延誤時，可以一一列舉，各種原因引起的停工天數累計匯總即可。費用索賠的計算方法分為總費用法和分項法，主要是對人工費用和管理費用的計算。索賠審計要點是：索賠的要求是否真實、合理、和規；索賠的原因是否明確；索賠的程序是否和規；索賠的金額是否適當等。1.3 工程進度款

對工程進度款進行跟蹤審計，可以有效的調節工程進度，節約資金成本，控制工程款超付。在進行審計時，審計人員可以根據投標書、合同書、施工預算、施工方案等資料，按照重要性原則對工程造價進行審核。重點審查工程量大、綜合單價高、施工復雜的項目，分清工程量清單內外項目，清單內按投標報價結算，清單外按合同約定結算，措施費用用中間結算可采用分攤法、分解法、估價法計算，同事要注意材料中的甲供材約定，并依據認價通知單以及監理和甲方簽認的材料使用確認單計算甲方控制乙方供應的材料費用。

跟蹤審計通過對工程價款與工程進度的審核，可以在工程進度款支付環節起到很好的控制作用。2.竣工驗收階段的審計

工程竣工驗收是項目建設的周后階段，根據《建設工程管理條例》的規定，當建設項目完成設計和合同約定的各項內容，技術檔案和施工管理資料完整齊全，勘察、設計、施工、工程監理簽訂的文件及其他的報告文件合規完整后，建設項目才可以進入竣工驗收階段。工程竣工驗收階段的審計是跟蹤審計的重要環節，主要的工作內容是： 2.1 工程結算審計

工程結算審計是對建設項目完成后最終工程款結算的審計。

辦理工程價款竣工結算的一般公式為：

竣工結算工程價款=預算（或概算）或合同價款+施工過程中預算或合同價款調整價款-預付及已結算工程價款-保修金

工程結算審計的主要內容有：

（1）核對合同條款。

首先，應該對竣工工程內容是否符合同條件，工程是否驗收合格，只有按合同要求完成全部功能構成并驗收合格才能列入竣工結算。其次，應按合同約定的結算方法、計價定額、取費標準、主材價格和優惠條款等，對工程竣工結算進行審核，若發現合同開口或有漏洞，應請建設單位與施工單位認真研究，明確結算要求。

（2）檢查隱蔽驗收記錄。

所有隱蔽工程均需驗收，三方（建設方、施工方、監理方）簽證，規定額度的簽證需審計備案。審計應對應對隱蔽工程的施工驗收記錄重點審查，當其手續完整，工程量與竣工圖一致方可列入結算。（3）落實設計變更簽證。

設計修改變更應由設計單位出具設計變更通知單和修改圖紙、設計、校審人員簽字并加蓋公章，經建設單位和監理單位審查同意、簽證；重大設計變更應經原審批部門審批，否則不予結算審計。（4）按圖核實工程量。

竣工結算的工程量應依據竣工圖、設計變更和現場簽證進行核算，并按國家統一規定的據算規則計算工程量。

核實工程量是跟蹤審計審計工作中工作量最大的一個環節，也是保證工程投資額的安全和使用效益的重要環節。在具體審計中可以注意以下幾點

①工程量的計算方法必須符合工程量的計算規則，看有關數據是否有多算、重算、冒算和錯算的現象；

②工程量的計算所采用的圖紙尺寸必須與竣工圖紙設計要求一致；按實計算部分必須符合施工組織設計和施工現場實現情況，凡是更改設計增加工程量而未經約定和簽證的工程量應扣除；因施工方的原因增加的工作量應扣除；

③工程量的計算過程必須列有工程量計算表，審計時對工程量計算表復核，檢查其計算過程、計算結果的正確性；

④工程量必須現場抽查審計，看其提供的工程量數據是否符合審計測量的數據。（5）核實單價。

結算單價應按現行的計價原則和計價方法確定。

材料的單價審核時，應以當地的造價部門頒布的主要建筑材料市場信息為依據，檢查是否存在甲供材現象，材料價格是否有甲方簽字，對于重點材料，應于詢價，查實材料的市場價格，同時也應注意材料價差的審核，注意調增調減的現象。

（6）費用計取。

建設項目的工程取費標準應按合同要求其項目建設期間與計價定額配套使用的建筑安裝工程費用及有關規定執行，先審核各項費率、價格指數或換取系數是否正確，差價調整計算是否符合要求，再核實特殊費用和計算程序。要注意各項費用的計取基數，如安裝工程間接費等是以人工費為基數，這個人工費是定額人工費與人工費調整部分之和。（7）防止各種計算誤差。

工程竣工結算子目多，篇幅大，往往有計算誤差，應認真審核，防止因計算誤差多計或少算。2.2 工程決算審計

建設項目的竣工決算包括從籌建到竣工投產全過程的全部支出費用，即建筑工程費用、安裝工程費用、設備工器具購臵費用和其他費用。竣工決算由竣工決算報表、竣工決算報告說明書、竣工工程平面示意圖、工程造價比較分析四部分。工程決算的內容：

（1）工程項目概算執行情況；

（2）工程項目資金的來源、支出及結余等財務情況；（3）工程項目合同工期執行情況和合同質量等級控制情況；（4）交付使用資產情況。2.3 驗收審計

驗收審計是對已完工的建設項目的驗收情況、試運行情況及合同履行情況進行的檢查和評價。驗收審計的工作內容如下：

（1）檢查驗收小組的組成和專業分工，驗收的過程是否符合規范；（2）檢查監理機構的監理資料是否真實完整；（3）檢查施工單位的施工技術材料是否有效齊全；

（4）檢查項目驗收手續是否有效完整，隱蔽工程、特殊環節是否嚴格檢驗等。

（五）建設項目全過程跟蹤審計的審計方法 1.建設項目全過程跟蹤審計的審計方法介紹

建設項目全過程跟蹤審計的審計方法是為了實現審計目的而采取的審計方法。審計方法是根據建設項目的特點、全過程跟蹤審計的方式、是為了控制投資資金的使用和效益而采取的各種方法。順查與逆查、抽查與詳查是審計取證的常用方法，觀察、詢問、函證、復算、檢查、計算、分析性復核、對比分析、描述等方法是具體的審計方法。

順查法是根據項目建設活動的業務進行程序而實施審計的一種方法，即審計工作根據項目的生命周期開展不同的審計工作；逆查法則是根據經濟活動的業務處理程序相反次序進行檢查的一種方法，一般是根據職業判斷從某分項工程結果審計其流程、內部控制等工作；詳查法是對所有送審資料逐一審查的方法，抽查法是從大量的送審資料中抽取部分有代表性的資料進行審查的方法。

觀察是審計人員對項目建設的過程、建設各方的行為進行注意的活動，它使審計人員有能力發現某件事情的發生并根據這些情況做出恰當的反應。觀察是一種可靠的審計方法，但其用途有限。它只能為存在性這一審計認證提供充足的證據。觀察提供了關于交易在某一時點被如何處理，而不是這些交易在整個調查期間如何被處理的信息。它提供項目建設情況的瞬間印象。觀察的局限性在于人們受到觀察時可能做出與平時不同的行為。

詢問是審計人員針對審計目的有意的向項目建設參與各方提出的有關問題，它包含結構化詢問和非結構化詢問兩類。結構化詢問是審計人員以精確的方式向數量眾多的被訪者詢問相同的問題，審計人員為每位被訪者提供了相同的可能答復的一個集合，例如對工程參與方職業的問詢。相反，非結構化詢問則包含很多非結構化非精確化詢問方式的開放性問題，例如對工程施工環節的問詢。無論何種問詢，均要求審計人員精心準備問題，必須針對不同的問題選擇與其相關的不同人員進行了解，能夠使問題得到充分完整地回答，只有這樣才可能得到對審計工作有使用價值的答案。

函證是審計人員對審計事項設計相關表格或者信函以書面的形式進行的調查活動，是詢問法的書面表現形式。在函證開始之前，審計人員需要設計詢問的樣式表格，如果函證沒有按照受訪者易于閱讀和理解的形式進行表述，再好的函證也可能收不到預期效果。函證的表現形式可以設計成表格讓受訪者按照審計人員的思維進行選擇、填空，也可以設計成是非類型的判斷選擇或者多項選擇，也可以讓受訪者對某項問題進行描述回答。函證適用于項目材料的價格審查，工程的其他問題調查等。

復算是審計人員按照送審資料的計算方式與實際情況進行核實驗正的審查方法，是建設項目跟蹤審計中最為常用的方法。

檢查是審計人員按照送審資料的情況與實際情況相核實的審查方法，也是跟蹤審計現場工作的常用方法。

計算是審計人員按照送審資料的情況依據國家法律法規或者地方性的法規制度的規定計算核實其結果的審查方法，例如按照工程定額或者工程量清單的規定核實工程量及工程造價。

分析性復核是審計人員對送審資料與行業標準、歷史數據及其他數據進行分析核算審查的一種方法，主要包括橫向或縱向分析、趨勢分析、比較分析、單一比率等方法，主要應用于投資資金的效益分析中。2.建設項目全過程跟蹤審計的審計方法的應用

項目建設的全過程跟蹤審計從審計作業流程上看是采取的順查審計方法，審計工作是根據建設項目本身的業務流程而展開的，在實施工作中，審計人員根據具體的工作內容和預計的審計目標，依據職業判斷選擇不同的審計方法，每一次的審計工作都是由不同的審計方法交叉、組合而成。在不同的審計階段有時是根據是根據項目的原因流程順差其結果，有時是根據項目產生的結果逆查其流程、原因。同時，因為建設項目的工程環節復雜、業務量大，審計工作又必須是采取審計抽樣抽查其中的重要環節和內容，針對抽查到的環節和內容采用詳查的方法進行審計取證。

建設項目跟蹤審計的技術與方法根據審計進行的不同內容各有不同，具體見下列情況：

（1）投資立項審計 常用的方法有審閱法、對比分析；

（2）設計審計 分析性復核法、復算法、文字描述法、現場核查法；（3）招投標審計 觀察法、詢問法、分析性復核法、文字描述法、現場核查；（4）合同審計 審閱法、核對法、重點追蹤審計

（5）設備材料審計 審閱法、網上比價法、跟蹤調查、分析性復核、現場觀察、實地清查；

（6）工程造價審計 重點審計、現場抽查、對比審計（7）竣工驗收審計 現場檢查法、設計圖與竣工圖循環檢查法

（六）建設項目全過程跟蹤審計的審計審計報告

審計報告是在審計人員工作結束以后，將任務完成得情況和審核的結果，編寫并遞交給委托方的書面報告。審計報告必須寫得結論明確，數據翔實，證據充分，這樣既有利于審計結果明確到達委托人，也同時有利于審計部門跟蹤復核以確定被審事項是否采取了適當的糾正措施。

建設項目全過程跟蹤審計因為項目建設的長期性，若最終的審計報告出具可能會據審計開始時有幾年之久，因此為了最大限度的發揮跟蹤審計的作用，審計部門可以向委托部門提供中期審計報告，這種溝通可以是口頭的或書面的，它并不替代最終的書面審計報告，但是它可以及時反映跟蹤審計中發現的情況，使委托部門隨時掌握建設項目的重大或緊迫的事項，并且有利于在審計部門在最終完成審計報告之前及時更正這些問題。

對一般性問題，發現后有關單位立即主動整改的，以及對施工進度安排、施工組織等方面的意見，審計人員可用口頭的形式向有關單位和部門發表審計意見，并視其重要程度在事后補做審計紀錄；對因質量問題需要停工、返工和對施工方案及投資、進度、質量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計建議且經初步交換意見與有關部門和單位達成一致的，可用審計底稿和審計整改單的形式提出審計意見和審計決定；對發現的重大、有傾向性或經多次提出屢禁不止的問題，以及發現的設計方案存在缺陷的問題，審計部門應出具正式審計文書包括審計函、審計意見、審計決定等，同時要求被審計單位反饋整改意見。

審計報告的內容包括：審計目標、審計范圍、審計方法；審計發現、審計結論和審計建議；是否符合相關準則、法律法規的要求等。審計報告要做到內容完整、數據準確、表述客觀、信息簡明，語言清晰。審計報告應注意的兩個問題：一是報告內容的客觀公正，二是報告要注意應有的職業謹慎。審計部門是一個監督控制的部門，它是項目管理系統的子系統，但是并不直接參與實施項目管理，因此審計報告不應該被視為對某項問題的絕對正確的真相或看法，審計報告要到位，審計建議不要越位，是建設項目跟蹤審計報告的指導思想。

通過對AB科研大樓實施全過程跟蹤審計工作的圓滿完成，出具跟蹤審計報告如下：

對AB科研大樓實施全過程跟蹤審計審計報告 某造價咨詢企業審[XXXX]字XXX號 XXXX年XX月我公司接受某集團董事會的委托，對該集團投資建設的AB科研大樓實施全過程跟蹤審計，AB科研大樓自XXXX年XX月開始籌建，XXXX年XX月竣工并通過了驗收及工程結算，現將審計情況報告如下：

一、項目背景（略）

二、審計的內容

1、投資立項階段（略）

2、設計階段（略）

3、招投標階段（略）

4、施工階段

（1）、隱蔽工程審計情況（略）（2）、變更簽證審計情況（略）（3）、工程進度款審計情況（略）

5、竣工驗收階段

（1）、工程結算審計情況（附審核匯總表 略）

第二篇：建筑工程審計單選

1．建設項目是在一定的約束條件下，以形成固定資產為目的。一定的約束條件不包括（D）。

A．質量的約束 B．時間的約束 C．規模的約束

D．資源的約束

2．從建設項目的范圍上來看，建設項目審計不包括（C）。

C．開工前審計

7．在兩個或兩個以上單位之間，以總承包人的名義，為共同承包某一工程項目的全部工作而簽訂的合同是（C）。

A．工程總承包合同C．聯合承包合同 D．勞務分包合同

8．FIDIC合同是（B），即承包商報出的單價一般是不能變動的，其工程價款的支付額是單價與實際工程量的乘積之和，風險是由承包商來承擔的。

A．總計合同

B．固定單價合同 9．建設項目的（C）是指建設單位編制的，以實物數量和貨幣指標為計量單位，綜合放映建設項目或單項工程從籌建到竣工的全過程的建設情況、財務狀況及其建設成果的總結性文件。

B．竣工結算 C．財務決算

D．工程決算

10．審計設計概算時，內部審計人員一定要把握好審計尺度，注意審計工作的（A），切記審計工作不能介入項目建設管理過程中，否則會影響審計的客觀公正性。A．獨立性

B．廣泛性

11．工程建設其他費用投資一般占項目總投資的（D）以上，審計人員必須對此項費用認真進行審計。D．25%

12．在建筑安裝工程費用的計算過程中，單獨承包裝飾工程施工的其他直接費、現場經費、間接費等都是以（A）為基數進行計算的。A人工費

13．建設項目財務收支審計的對象是（B）B．建設單位資金和資金的運動14．在投資項目總投資中，由投資者認繳的出資額是（B），并且對投資項目來說是非債務性資金，項目法人不承擔這部分資金的任何利息和債務B．投資項目資本金 C．項目資本 16．審計人員從項目角度出發，根據現行的財務制度與價款來考察建設項目財務效益狀況及如何提高建設項目財務效益的評審過程是（B）B．建設項目財務效益評審

18．在工程建設階段，建設監理的基本任務不包括（C）A．進度控制

B．質量控制 C．成本控制 D．投資控制

20．在投資項目已全部建成投產之后，由審計部門對項目的投資決策、建設實施和生產經營全過程的投資效益所進行的審計、評價的這一過程為（A）A．項目后評審1．按照管理需要來劃分，建設項目可以分為（C）

C．基本建設項目和技術改造項目4．對于建設項目招標投標這一行為，錯誤的是（B）B．并不是政府采購及項目建設的主要方式 C．是一個完整連續的過程5．招標人采取邀請招標的方式確定投標人時，應向（3）個以上具備承擔能力、資質良好的特定的法人或其他組織發出投標邀請書D．3

6．對于成本加酬金合同，如果成本是按照實際值，酬金事先按約好的成本的一定百分比來計算合同總價，這種合同是（B）。B．成本加定比酬金

8．在建設項目前期決策階段，由建設單位編制的確定一個建設項目或一個工程項目從籌建時起至竣工驗收結束時為止所發生的全部建設費用的文件為（D）D．竣工決算

9．新建或擴建項目第一批購買的不夠固定資產規格的工具、器具和生產家具的費用是（D）。D．工器具及生產家具購置費用

11．在建筑安裝工程費用的計算過程中，土建工程施工的其他直接費、現場經費、間接費等均以（C）為基數計算。C．直接費12．建設單位為了完成基建計劃，按規定借入的有償性基本建設投資，主要包括由國家預算安排的投資借款，向銀行或其他金融機構借入的投資借款，向國外政府、國際金融組織等借入國外借款以及其他投資借款，這種借款是（C）。C．基建投資借款13．主要反映建設單位各種基建借款的借入、歸還及豁免情況的會計報表是（A）。A．建設項目資金平衡表 B．基建借款情況表 C．建設項目基建投資表

D．投資包干情況表

14．以實物數量和貨幣指標為計量單位，綜合反映竣工項目的建設期間、建設成果和財務情況的總結性文件是 A），也是竣工驗收報告的重要組成部分。A．建設項目財務15．按照資源合理配置的原則，從國家宏觀角度出發，用一套國家參數計算，是以提高建設項目對整個國民經濟的浄貢獻為目標，評價項目經濟合理性，對建設項目的國民經濟評價的再評價是（C）C建設項目國民經濟效益評審 16．轉移支付是指那些不需要消耗國民經濟資源，又不增加國民經濟收入，只是一種歸屬權轉讓的款項。以下不屬于轉移支付的是（C C．固體廢物的堆17．建設項目管理的目標不包括（C）。A．合理的費用

B．最低的成本 C．最短的工期

D．上乘的質量

18．建設項目管理的職能包括計劃職能、組織職能、領導職能和控制職能，其中（D）是將把單位中的全部活動劃分為各種基本作業，作為公務分配給其中的各個成員，將監督每類活動所必需的職權授予各部門的主管人員，并規定組織機構上下左右的相互配合關系。A．控制職能

B．計劃職能 C．領導 D．組織職能

19．采用適當的手段和先進的技術，遵守循定性分析和定量分析相結合、靜態分析與動態分析相結合、宏觀分析和微觀分析相結合的原則，估計各種風險的大小，并按照大小順序依次排列是（D）D．風險估計

20．作為運營階段后評審的重要內容，也是整個項目后評審的核心，項目經濟后評審不包括（C）。A．財務效益后評審C．投資效益后評審 D．社會效益后評審

1.一般情況下，內部審計機構應審計（D）。

D、在本單位內投資建設的所有項目6.不是建設項目設計的關鍵性依據（D）D通電通水通路 7.投標須知的作用是（D D．告知投標者投標時應注意的事項 8.建設項目的可行性研究報告編制由（D）A.建設單位D.建設單位委托設計單位或造價咨詢單位 9.清單計價工程量編制是以（C）為單位

C.分部分項工程10.建筑工程概、預算一般是以（B）為單位編制的A單項工程

B單位工程

11.招標文件截止時間至少（C）日前，以書面形式通知所有投標文件收受人

C.15 12.若某建設項目的設計生產能力為10，000件，在兩個可實施方案A和B中，A方案的盈虧平衡點為7000件，B方案的盈虧平衡點為9000件，則下述說明正確的是（C）CB.方案風險大14.由建設單位編制反映全部項目全部實際建設成本的技術經濟文件是（C）

C竣工決算

15.項目決策程序的關鍵是（A）A 可行性研究16.下列哪個選項可以不招標（D）D 搶險救災，國防科研保密性工程

18.采用固定合同單價的工程，應根 B）的工程量辦理中間結算B.經確認實際完成20.施工合同文件正確的解釋順序是（D）。D.施工合同協議書；中標通知書；投標書及其附件；施工合同專用條款；施工合同通用條款人對已發出的招標文件進行必要的澄清或者修改的，應當在招標文件要求提交投標1.開標時間與提交投標文件截止時間（A）A.相同9.招標是（D）D.要約邀請10.中國工程咨詢協會代表我國加入FIDIC組織（B B.1997年 11.國有單位經營性基本建設大中型項目在可行性研究批準后實行（B）B.法人責任15.在正常合理的施工條件下，規定完成一定計量單位的分項工程或結構構件所必須的人工、材料和施工機械臺班以及價值貨幣所表現的消耗數量標準是（C）

C預算定額16.中華人民共和國招標投標法自（A）年1月1日起施行 A.2000年17.建設單位的臨時周轉借款通過會計科目（D）來核算。

A、基建投資借款D其他借款

18.招標人對已發出的招標文件進行必要的澄清或者修改的，應當在招標文件要求提交投標文件截止時間至少（C）日前，以書面形式通知所有投標文件收受人C.15 21.假定評標委員會由9人組成，其中的技術經濟等方面專家最少有（A）A.6人22.依法必須進行招標的項目，自招標文件開始發出之日起至投標人提交投標文件截止之日止，最短不得少于（B）B.20天24.建設項目主要包括基本建設項目和（D）D.技術改造項目 25.固定資產投資是（A）

A直接投資26.項目融資中的BOT方式是建設、經營和（A）A移交27.生產性項目的生產期包括項目的投產期和（C）兩個主要階段

C達產期28.國有建設單位的利潤總額為（C C轉銷來源，無利潤

29.審計署固定資產投資審計司重點審計 A）

Ａ.基礎性項目.按照我國關于資產分類的要求，在建工程預期屬于（A A、固定資產

2.下列屬于2000年1月1日實施的法律為（B）B招標投標法3.按照《中華人民共和國招標投標法》要求，招標人和中標人應中標通知書發出之日起（D）日之內簽訂合同。D30 4.由建設單位編制反映全部項目全部實際建設成本的技術經濟文件是（C）C竣工決算6.靜態投資回收期為

（C）C 累計凈現金流量等于0的時期7.下列屬于財務指標中靜態指標的是

（A）

A 投資利潤8.招投標的實質是

（B）B 一買對多賣11.審計通知書一般幾日前下發被審單位（A）A 1512.投資體制中的三制不包B法人制

13.包工包料工程的預付款按合同約定撥付，原則上預付比例不低于合同金額（C）C 30% 15.生產準備工作一般發生在（C

C 生產期16.項目可行性的指標是（C）

C NPV≥0 17.FIDIC合同適用于一般的（C）

C 土木工程19.評標委員會由招標人的代表和有關技術，經濟等方面的專家組成成員人數為（B）人以上單數B 5

20.進口設備購置的到岸價格由離岸價格，海運費和（B）

B海運保險費21.BOT的投資的T表示的意思是（C）

C移交22.設備租賃的方式主要分為融資租賃和（B）二種形式B經營租賃24.建設項目的盈虧平衡點越低，則項目抗風險的能力就（A）A越強28.由于施工場地狹窄等原因，施工單位在施工期間在場外租賃民房做臨時宿舍，則租賃費由（A）承擔 A建設單位29．對于按照中標價包定的建設項目來說，應以（B）為監審重點。B 變更和材差30． 施工許可證的申請者是（A A 建設單位工程造價管理包括工程造價合理確定和有效控制兩個方面。（B）為控制擬建項目工程造 價的最高限額

B.初步設計總概算1.某建設項目的竣工決算交由某審計事務所審計，則建設單位支付給審計事務所的審計費用應 計入 A）。A、建設單位管理費

2.某市建筑公司承建某縣政府辦公樓，工程不含稅造價為1000萬元，該施工企業應繳納的營 業稅為（C）萬元。C．31.00 3竣工后承包人向發包人遞交了竣工結算金額1200萬元的報告及完整的結算資料，發包人應 當在（B）天內進行核對審查并提出審查意見B.30 11.包工包料的預付款應按合同約定撥付，原則上預付比例不低于合同金額的（），不高于 合同全額的（C）C.10％，30％12.預付的工程款必須在合同中約定抵扣方式，并在（B）中進行抵扣。B.工程進度款13.某土建工程實行按月結算和采用公式法結算預付備料款，施工合同總額為750萬元，主要材 料金額的比重為60％，預付備料款為20％，當累計結算工程款為（D）時，開始扣回備料款。D.500萬元19.對格式合同條款有兩種以上解釋的，應當作出（B）B 不利于提供格式條款一方的解釋21.在基礎施工中發現地下障礙物，需對原工程設計進行變更，變更導致合同價款的增減及造成的承包商損失應由(A)承擔。A.建設單位23.建設部制訂的《建設工程質量保證金管理暫行辦法》規定，由于發包人原因導致工程無法按規定期限進行竣（交）工驗收的，在承包人提交竣（交）工報告（D）天后，工程自動進入缺陷責任期。D.90天24.建設部制訂的《建筑工程安全防護、文明施工措施費用及使用管理規定》，投標方安全 防護、文明施工措施費的報價，不得低于依據工程所在地工程造價管理機構測定費率計算所需費用總額的（C）。C.9025.可調價格合同中對一周內非承包人原因停水、停電、停氣造成停工累計超過（C）小時可調整合同價款。C.8

1．以下對于建設項目的理解，錯誤的是（D）。D．建設項目只可以有一個投資主體

2．項目審計機構和審計人員在審計中應獨立于項目的建設與管理過程之外，即審計機構和審計人員在經濟上、業務上和行政關系上不與被審的項目發生任何關系，這是（C）C．審計的獨立性3．從控制論的角度來講，（B）是一種成本最低的有效控制手段

B．跟蹤審計 4．招標單位組織評標委員會對開標時已公開接受的標書進行篩選和評估，以選擇最佳的標書作為決標和授予建設工程施工合同的對象的這一過程稱之為（B）。B．評標5．中標單位將與業主簽訂的合同所規定的權利、義務和風險轉由其他承包商來承擔，其是承包商之間簽訂的轉包合同，實際上是一種承包權的轉讓，即（C）C轉包合同

6．竣工決算是在建設項目初步驗收之后，正式驗收之前，由（C）編制、建設單位審核認可的確定一個工程項目或一個單位工程實際造價的文件C．施工單位7．從我國審計實踐上來看，只有（B）有條件實施“同步審計”，大多數外部審計機構依然以時事后審計為主B．內部審計機構8．以下屬于其他工程費用的有（B）。B．征地費9．在建設單位將建筑工程的某一部分另外包給其他施工單位這種情況下，該部分的施工完成又需要進行建筑工程總承包的施工企業配合時，該總包企業應向建設單位收取的配合施工費為（C）C．施工配合費10．對一些結構復雜、設計標準高、造價大的工程，抽出一些分部分項對其工程量進行審計的方法是（C）。C．重點抽查審計法

11．在建筑安裝工程費用的計算過程中，單獨承包裝飾工程施工的其他直接費、現場經費、間接費等均以（D）為基數計算。D．人工費

12．以下屬于預算內基建撥款的是（A）。

A．中央基建基金撥款

B．個人無償捐贈的物資 C．其他單位無償移交的未完工程

D．團體捐贈的物資

13．反映建設項目本發生的各種待攤投資明細情況的會計報表是（A）。A．建設項目待攤投資明細表

13．反映實行基建概算投資包干責任制的建設單位基建包干節余的提取和分配情況的報表是（C）。

A．基建借款情況表 B．建設項目資金平衡表 C．投資包干情況表D．建設項目基建投資表

14．項目投入物作為一種稀缺的資源，它有許多種用途，投到項目上去，就失去了用于別的用途獲得效益的機會，這種被放棄的效益稱之為（D）。D．機會成本

15．關于建設項目的外部費用，以下說法錯誤的是（D）。

A．項目的外部費用是指由于項目存在而使項目以外主體所造成的損失 B．項目的外部費用可以是有形的，也可以是無形的 C．項目的外部費用的可以計量，有的不易計量

D．項目的外部費用是由于項目存在而使項目以外的主體所享有的利益

16．由擬建項目使用勞動力，國家和社會為此付出的代價為（B）。它由兩部分組成：一是勞動力的機會成本，即項目使用勞動力而導致被迫放棄的該勞動力在原來崗位上所有取得的淨效益；二是因勞動力就業或轉移所增加的社會資源消耗。B．影子工資17．領導者通過其領導藝術對被領導者產生影響力，從而引導組織成員提高行為效率，共同實現組織目標的這種職能為（A）A．領導職能18．項目管理的基本目標不包括（A）。

A．美觀目標

19．選擇風險管理手段，應首先遵循（B），即以最小的成本獲取最大的收益。B．成本—效益原則

20．項目實際投資總額與竣工項目實際形成的綜合生產能力的比值為（B），它是反映竣工項目實際投資效果的一個綜合指標。B．實際單位生產能力投資.1．以下屬于非生產性建設項目的是（B）。A．農、林、牧、漁、水利業及其服務業

B．建筑業3．在前期建設項目計劃工作審計時，（B）要求建設項目審計人員具有足夠的時間和力量實施這項審計，并且審計人員必須在一定程度保證前期計劃審計的質量，以免在后面的審計工作中造成審計被動B．跟蹤審計4．對于公開招標的說法，以下錯誤的是（C）C．邀請特定的法人或其他組織

D．應當通過國家指定的報刊、信息網或其他媒介發布

5．招標單位組織評標委員會，對開標時已公開接受的標書進行篩選和評估，以選擇最佳的標書作為決標和授予建設工程施工合同的對象，這種行為稱之為為（A）。A．評標

6．“無標底投標”是倡導在招標投標過程中，標底不再作為評標的依據，而評定投標人能否中標的主要依據不包括（C）。

A．其投標報價是否為最低 B．投資人的資質、級別和信譽是否最優 C．投資人和招標是否關系好

7．以下不屬于FIDIC通用合同條件的是 C）。

A．涉及質量控制的條款 B．涉及費用管理的條款 C．針對具體的建筑工程而制定的特別條款

D．涉及權利義務的條款

8．在施工圖設計階段，由施工單位編制的確定一個工程項目或一個單位工程全部造價的文件是（B）。

B．施工圖預算9．需要安裝的生產用設備在其安裝過程中所發生的費用為 C）。C．設備安裝工程費用

10．把預算中有關項目劃分若干組，利用同組中的一個數據審計分項工程量的這種方法是C）。C．分組計算審計法11．直接工程費作為建筑安裝工程費的主要組成部分，其內容不包括（A）。A．間接費12．建設單位為下工程儲備設備或材料，而向銀行借入的一種專項借款，這種借款是（D D．國內儲備借款14．審計人員從項目角度出發，根據現行的財務制度與價款來考察建設項目財務效益狀況及如何提高建設項目財務效益的評審過程是（C）C．建設項目財務效益評審

15．在項目的國民經濟評價中用以將外匯折算成為人民幣的參數是 D），是國家參數的一種。D．影子匯率

16．環境效益屬于宏觀效益，加之我國建設項目中以政府投資和參股、控股的建設項目為主體，因此我國開展建設項目環境審計應為（A A．國家審計機關

17．把單位中的全部活動劃分為各種基本作業，作為公務分配給其中的各個成員，將監督每類活動所必需的職權授予各部門的主管人員，并規定組織機構上下左右的相互配合關系的這種職能為（C C．組織職能18．在風險值基本確定的前提下，進一步評估風險的各種危害以及可能產生的影響，以便決定采取相應的對策的這種過程為（A）A．風險評價

19．在投資項目已經全部建成投產之后，由審計部門對項目的投資決策、建設實施和生產經營全過程的投資效益所進行的審計和評價為（C）C．項目后評審20．作為項目經濟后評審的一個主要內容，財務效益后評審不包括（A）。A．實際影子價格

B．財務贏利能力 C．借款清償能力

D．外匯效果

第三篇：建筑工程審計的程序

建筑工程審計的程序

1、收集工程相關的文件資料。施工合同、招投標文件、編制標底等工程相關文件資料是工程決算編制的指導性文件，在進行工程決算審計工作之前，必須對其進行收集整理，并進行詳細地了解。

2、熟悉竣工圖紙。竣工圖是審計決算分項數量的重要依據，必須全面熟悉了解，核對所有圖紙，清點無誤后依次識讀。

3、了解決算包括的范圍。根據決算編制說明，了解決算包括的工程內容。例如配套設施、室外管線、道路以及會審圖紙后的設計變更等。

4、弄清所采用的單位估價表。任何單位估價表或預算定額都有一定的適用范圍，應根據工程性質，收集熟悉相應的單價、定額資料。

二、建設項目跟蹤審計程序及相關要求

1.應在建設項目正式立項時，即將其納入審計視野，關注其各項前期準備工作。正式進點時間可安排在即將正式開工前。

2.審計組應在項目現場設立辦公場所，與被審計單位建立定期例會制度，參加被審計單位的重要例會，及時了解、掌握項目有關情況，提出審計意見，并且作好會議記錄。

3.對中標合同價進行控制，不允許施工現場隨意變更設計、增項、減項、擴大工程造價;對工程用料，隱蔽工程進行質量和數量監控，防止施工單位偷工減料或以次充好。所有隱蔽工程除應有甲方施工現場管理人員、監理人員簽字外，還必須有跟蹤審計人員簽字。

4.審計組成員應經常深入施工現場，掌握工程進展、變更等真實情況，了解工程建設中涉及的有關技術問題，熟悉工程計量規則及有關費用的測算辦法，并且作好相關記錄。對各參建單位(包括建設項目相關單位)實際完成的工作內容、工作數量、工作質量進行核定，開具核定單。

5.審計組應根據跟蹤審計實施方案的要求，要求被審計單位按照審計組規定的時間和方法報送工程結算資料，并及時確定審計結果：

(1)采用“按實結算”方式的，必須要求施工企業按照已完成的形象進度，及時報送“分部、分項工程”的結算資料，予以審計。在較短的時間內做到“工程施工完成，工程結算審計基本結束”;

(2)采用“中標價包干，設計變更、額外工作量簽證按實調整”結算方式的，必須要求施工企業每月將已發生的設計變更、簽證工作量編制“變更部分結算”，經審計后作為工程竣工結算的組成部分;

(3)采用“單價包干、工程量按實結算”方式的，必須要求施工企業對已完成的形象進度上報“分部、分項工程”的結算資料，經審計后作為工程竣工結算的組成部分;

(4)對于在建工程其他費用的審計，亦應本著“及時、完整、準確”的原則進行審計，并按時做好《審計工作底稿》。

工程造價審計內容及審計工作重點

要根據合同價款確定方式及工程承包模式確定審計方法

1、合同價款確定方式：根據合同價款的確定方式確定審計的方法；建設部第107號令，即《建筑工程施工發包與承包計價管理辦法》第十二條及施工合同示范文本第二十三條規定，合同價可以采用以下三種方式：

（1）固定價格合同。雙方在專用條款內約定合同價款包含的風險范圍和風險費用的計算方法，在約定的風險范圍內合同價款不再調整。風險范圍以外的合同價款調整方法，應當在專用條款內約定。

（2）可調價格合同。合同價款可根據雙方的約定而調整，雙方在專用條款內約定合同價款調整方法。

（3）成本加酬金合同。合同價款包括成本和酬金兩部分，雙方在專用條款內約定成本構成和酬金的計算方法。

2、建設工程合同的承包方式有哪些?

總承包合同與分承包合同。

這種承包方式適用于發包人將建設工程任務總體承包給一個總承包人的場合。總承包，又稱為“交鑰匙承包”，亦即發包人將建設工程的勘察、設計、施工等工程建設的全部任務一并發包給一個具備相應的總承包資質條件的承包人。總承包合同是發包人與總承包人簽訂的由承包人負責工程的全部建設工作的合同。分承包合同是指總承包人就工程的勘察、設計、建筑安裝任務分別于勘察人、設計人、施工人訂立的勘察、設計、施工承包合同。

在這種承包方式中，發包人僅直接與總承包人訂立建設工程合同，發生債權債務關系。發包人應當依合同的約定向總承包人提供必要的技術文件、資料和其他工作條件，總承包人應當按照合同的約定按期保質保量的完成工程建設工作。總承包人分別與勘察人、設計人、施工人訂立分包合同，相互間發生直接的關系，總承包人就工程建設全過程向發包人負責，須對勘察人、設計人、施工人完成的工作成果向發包人承擔責任。總承包人與勘察人、設計人、施工人簽訂合同時應征得發包人的同意。分承包合同的勘察人、設計人、施工人就其完成的工作成果向總承包人負責，并于總承包人一同向發包人負連帶責任。

承包合同與分包合同。

承包合同，又稱單任務承包合同，是指發包人將建設工程中的勘察、設計、施工等不同的工作任務分別發包給某一勘察、設計人、施工人，并與其簽訂相應的承包合同。承包人就其承包的工程建設中的勘察、設計、建筑、安裝工作的完成向發包人負責。發包人與承包人訂立單項任務承包合同時，不得將應由一個承包人完成的建設工程肢解成若干部分發包給幾個承包人。分包合同則是由勘察、設計、施工承包人究其承包的工程建設任務部分的完成與第三人簽訂的合同，這里的第三人亦即分承包人。

在這種承包方式中，各個承包勘察、設計、施工工作任務的承包合同完全是獨立的，各個承包人之間不發生聯系。而承包合同于分包合同雖是兩個合同，合同的當事人不一致，但兩個合同的承包標的有聯系，即分包合同的承包標的是承包合同承包標的的一部分，所以承包人訂立分包合同時，也應經發包人同意。發包人與承包人、分包人之間形成一個復雜的聯系體系。第三人就其完成的工作不僅應向勘察、設計、施工承包人負責，而且與承包人一同向發包人負連帶責任。

按照法律規定，無論是總承包人還是單項任務的承包人，在于第三人訂立分包合同，將其承包的工程建設任務的、部分交由第三人完成時，應符合以下三個條件：

第一，只能講部分工程分包給具有相應資質條件的分包人，不具有相應資質條件的，不能成為分包人;

第二，須經發包人同意，分承包合同應無效;

第三，分包的標的不是建設工程主體結構的施工，對于建設工程主體結構的施工，不得有分承包人完成。

《合同法》明確規定，承包人不得將其承包的全部建設工程轉包給第三人或者將其承包的全部建設工程肢解后以分包的名義分別轉包給第三人;禁止分包單位將其承包的工程再分包。

建筑工程承發包方式

2006-05-29 10:53:00 來源：互聯網 作者： 點擊：3073

建筑工程承發包方式也稱“工程承發包方式”，指建筑工程承發包雙方之間經濟關系的形式。建筑工程承發包制度是我國建筑經濟活動中的一項基本制度。《 中華人民共和國建筑法》 規定：建筑工程的發包單位與承包單位應當依法訂立書面合同，明確雙方的權利和義務。其中包括承發包的形式。建筑工程承發包方式按不同的劃分標準可進行不同的分類：、按承發包的范圍和內容可以分為全過程承包、階段承包和專項承包。全過程承包又稱“統包”、“一攬子承包”或“交鑰匙”，指承包單位按照發包單位提出的使用要求和竣工期限，對建筑工程全過程實行總承包，直到建筑工程達到交付使用要求；階段承包，指承包單位承包建設過程中某一階段或某些階段工程的承包形式，如勘察設計階段、施工階段等；專項承包，又稱專業承包，指承包單位對建設階段中某一專業工程進行的承包，如勘察設計階段的工程地質勘察、施工階段的分部分項工程施工等。、按承發包中相互結合的關系，可分為總承包、分承包、獨家承包、聯合承包等。總承包，也稱“急包”，指由一個施工單位全部、全過程承包一個建筑工程的承包方式；分包，也稱“二包”，指總包單位將總包工程中若干專業性工程項目分包給專業施工企業施工的方式；獨家承包，指承包單位必須依靠自身力量完成施工任務，而不實行分包的承包方式；聯合承包，指由兩個以上承包單位聯合向發包單位承包一項建筑工程，由參加聯合的各單位統一與發包單位簽訂承包合同，共同對發包單位負責的承包方式。、按承發包合同類型和計價方法，可分為施工圖預算包干、平方米造價包干、成本加酬金包干、中標價包干等。施工圖預算包干，指以建設單位提供的施工圖紙和工程說明書為依據編制的預算，一次包死的承包方式。這種方式通常適用于規模較小，技術不太復雜的工程。平方米造價包干，也稱“單價包干”，指按每平方米最終建筑產品的單價承包的承包方式。成本加酬金包干，指按工程實際發生的成本，加上商定的管理費和利潤來確定包干價格的承包方式。中標價包干，指投標人按中標的價格和內容進行承包的承發包方式。不同的承發包方式有不同的特點，不論采取哪一種方式，均應遵循公開、公正、平等競爭的原則，協商一致，互惠互利。

攀鋼工程管理模式：投資金額大的項目都采用固定價格合同。采用總承包合方式，如西昌項目，投資大的，工期緊、一般都采用總承包模式，其實總承包主要就是解決甲方工程管理人員不足，工期緊的情況，但總承包由于設計方與業主存在信息不對稱現象，業主只能控制總投資，這就要求甲方管理人員嚴格按照合同及技術附件監督總承包的工作，否則總承包通過優化設計或者以次從好，如3、4號焦爐將將的部分就不能很好控制，⑴國外設備更改為國產設備，應核減相應差額。

中冶焦耐總承包技術附件約定：脫硫系統真空泵為2臺美國佶締納士液環真空泵（300萬元/臺），實際為廣東省佛山水泵廠有限公司的真空泵。國外設備至少比國產設備價格高出1倍，價款差額300萬元應予核減。

佶締納士機械有限公司前身為西門子真空泵壓縮機有限公司，是德國西門子公司在國內投資1.27億元人民幣興建的外商獨資企業。2002年3月，在母公司elmo真空技術有限公司（原西門子股份公司A&D/PU部）和美國納氏工程公司全球業務整合成為nash_elmo（納西姆）工業有限公司后，中國公司更名為納西姆工業（中國）有限公司。2004年9月，納西姆工業公司加入美國Gardner Denver(佶締)集團。2006年10月，納西姆工業（中國）有限公司正式更名為佶締納士機械有限公司。

佶締納士機械有限公司專業生產、銷售液環式真空泵/壓縮機、多級離心式鼓風機/抽風機和工程化系統，并提供與該產品相關的服務，佶締納士中國公司在技術上與德國、美國總部保持同步，采用目前最先進的、世界領先水平的液環式真空泵和壓縮機技術。作為世界上唯一一家同時具有平圓盤式和錐體式液環真空泵兩大技術，集產品設計、研發、生產、銷售及服務為一體的公司，佶締納士擁有目前世界上最大的液環泵/壓縮機生產線以及全球范圍內的443項專利技術。

審計詢問焦化廠設備室駱主任時，其答復佶締納士屬國產品牌，不是進口產品，審計對存在的問題要多問幾個人，被審單位不一定說實話，有時現場的工人或者操作人員要說實話。

這種承包方式適用于發包人將建設工程任務總體承包給一個總承包人的場合。總承包，又稱為“交鑰匙承包”，亦即發包人將建設工程的勘察、設計、施工等工程建設的全部任務一并發包給一個具備相應的總承包資質條件的承包人。總承包合同是發包人與總承包人簽訂的由承包人負責工程的全部建設工作的合同。分承包合同是指總承包人就工程的勘察、設計、建筑安裝任務分別于勘察人、設計人、施工人訂立的勘察、設計、施工承包合同。

【工程造價】工程造價審計內容及審計工作重點

工程造價審計的內容包括設計概算審計、施工圖預算審計、合同價審計、工程量清單計價審計、工程結算審計。

設計概算審計包括檢查工程造價管理部門向設計單位提供的計價依據的合規性、合法性，檢查建設項目管理部門組織的初步設計及概算審查情況。審計重點是概算中所列的項目是否符合建設項目前期決策批準的項目內容，項目的各項指標是否符合批準的可行性研究報告或立項批文的標準，各項費用是否發生，費用之間是否重復計算以及投資額是否控制在批準的投資估算內。

施工圖預算審計主要檢查施工圖預算的量、價、費計算是否正確，計算依據是否合理。施工圖預算審計包括直接費用審計、間接費用審計、計劃利潤和稅金審計等內容。審計重點是所編預算與施工圖紙是否一致。查證各項計算是否與有關規定一致，內容、數字是否合理、準確，是否有虛假和錯弊，驗證其可靠程度。檢查各分項工程是否完整無缺和資料的完整、齊備程度。

合同價審計即檢查合同價的合法性與合理性，包括固定總價合同的審計、可調合同價的審計、成本加酬金合同的審計。審計中要注意檢查合同價的開口范圍是否合適，開口部分的真實性和計取的正確性。

工程量清單計價審計，采用工程量清單招標的工程結算審計，一般在審計中應注重以下幾個方面：一是檢查實行清單計價工程的合規性;二是檢查招標過程中，對招標人或其委托的中介機構編制的工程實體消耗和措施消耗的工程量清單的準確性、完整性;三是檢查標底的編制是否符合國家清單計價規范;四是檢查投標報價的綜合單價有無過高或過低的現象。

工程結算審計，包括檢查與合同價不同的部分，其工程量、單價、取費標準是否與現場、施工圖和合同相符，檢查工程量清單項目中的清單費用與清單外費用是否合理，檢查前期、中期、后期結算的方式是否合理地控制了工程造價。其審計重點是制訂竣工結算審計實施方案，對照施工合同，了解審核合同約定的合同價款的方式(固定價格合同、可調價格合同、成本加酬金合同)以及可調價格合同中合同價款的調整因素是否合理，計算單位工程經濟指標并與該地區的評價造價指標相比較，以此決定審計方法。并進行竣工結算與設計概算對比分析，是否超概算及進行原因分析。

工程審計】工程造價審計的常用方法

我國建筑工程造價的改革剛剛實施，原有的定額計價和改革后的工程量清單計價法正處在雙軌并行，逐步過渡階段，并貫穿于施工圖預算、標底編制和工程決算等各個計價環節之中。造價真實性審計的難度進一步加大。在提高審計質量的前提下，為提高審計工作效率，最大限度地節約審計成本，根據建設項目的不同特點采取不同的審計方法顯得尤為重要。

1、全面審計法。是指按照國家或行業建筑工程預算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一的對全部項目進行審查的方法。其具體計算方法和審查過程與編制施工圖預算基本相同。此方法的優點是全面、細致，經審計的工程造價差錯比較少、質量比較高，缺點是工作最較大。對于工程量比較小、工藝比較簡單、造價編制或報價單位技術力量薄弱，甚至信譽度較低的單位須采用全面審計法。

2、標準圖審計法。是指對于利用標準圖紙或通過圖紙施工的工程項目，先集中審計力量編制標準預算或決算造價，以此為標準，進行對比審計的方法。按標準圖紙設計或通用圖紙施工的工程一般地面以上結構相同，可集中審計力量細審一份預決算造價，作為這種標準圖紙的標準造價;或用這種標準圖紙的工程量為標準，對照審計。而對局部不同的部分和設計變更部分作單獨審查即可。這種方法的優點是時間短、效果好、定案容易：缺點是只適用按標準圖紙設計或施工的工程，適用范圍小。

3、分組計算審計法。把分項工程劃分為若干組，并把相鄰且有一定內在聯系的項目編為一組，審計計算同一組中某個分項工程量，利用工程量間具有相同或相似計算基礎的關系，再判斷同組中其他幾個分項工程量。這是一種加快工程量審計速度的方法。

4、對比審計法。是指用已經審計的工程造價同擬審類似工程進行對比審計的方法。這種方法一般應根據工程的不同條件和特點區別對待。一是兩工程采用同一個施工圖，但基礎部分和現場條件及變更不盡相同。其擬審計工程基礎以上部分可采用對比審計法;不同部分可分別計算或采用相應的審計方法進行審計。二是兩個工程設計相同，但建筑面積不同。可根據兩個工程建筑面積之比與兩個工程分部分項工程量之比例基本一致的特點，將兩個工程每平方米建筑面積造價以及每平方米建筑面積的備分部分項工程量進行對比審查。如果基本相同時，說明擬審計工程造價是正確的，或擬審計的分部分項工程量是正確的。反之，說明擬審造價存在問題，應找出差錯原因，加以更正。三是擬審工程與已審工程的面積相同，但設計圖紙不完全相同時，可把相同部分，如廠房中的柱子、房架、屋面、磚墻等進行工程量的對比審計，不能對比的分部分項工程按圖紙或簽證計算。

5、篩選審計法。建筑工程雖然有建筑面積和高度的不同，但是它們的各個分個分部分項工程的工程量、造價、用工最在每個單位面積上的數值變化不大，我們把過去審計積累的這些數據加以匯集、優選、歸納為工程量、造價(價值)、用工等幾個單方基本值表，并注明其適用的建筑標準。這些基本值猶如“篩子孔”，用來篩選各分部分項工程，篩下去的就不予審計了;沒有篩下去的就意味著此分部分項的單位建筑面積數值不在基本值范圍之內，應對該分部分項工程進行詳細審計。此方法的優點是簡單易懂、便于掌握，審計速度和發現問題快。適用于住宅工程或不具備全面審計審查條件的工程。

6、重點抽查審計法。確定工程量大或造價較高、工程結構復雜的工程為重點，確定監理工程師簽證的變更工程為重點，確定基礎隱蔽工程為重點，確定采用新工藝、新材料工程為重點，確定甲乙雙方自行協商增加工程項目為重點。抓住工程造價中的重點進行審計。

第四篇：建筑工程竣工審計的步驟

工程竣工審計的步驟

工程竣工結算審計是工程竣工后,審計人員所實施的一種工 程決算報告前的審計,是基本建設工程項目審計的重要組成部分, 是工程決算的重要前提。作為審計人員,特別是工程審計人員要為 工程決算提供真實、準確的工程項目竣工結算資料。工程竣工結算審計主要有以下幾個步驟。

資料必須齊全

工程竣工結算資料主要包括:(1)合同;(2)施工單位投標書及其 附件;(3)招標文件及工程量清單;(4)竣工圖紙;(5)施工期間形成的 設計變更、簽證及會議紀要等補充文件;(6)開、竣工報告;如果工程 含有建設單位分包項目或甲供材的,建設單位應提供具有甲乙雙 方簽字認可的明細表。對于招標時材料有暫定價的,需提供建設單 位簽字認可的確認單。2 工程量審計

工程竣工結算審計過程中,工程量計算耗用的工作量,約占全 部工程竣工結算審計過程的70％以上,為了及時準確地做好這項 繁重的工作應注意以下幾點。

工程現場的堪察。在拿到工程竣工圖后,對圖紙全面瀏覽,先 了解工程的基本概貌,如建筑物層數、結構形式、建筑面積等,再了 解工程的材料和做法,與工程現場進行一一對比,找出竣工圖已含 而現場沒有發生的項目。

工程量計算。首先要按圖紙會審紀要的內容,對圖紙做全面的 修正,這樣可避免因圖紙變化,而進行大量重復的勞動。招標人提 供的工程量清單中的工程量是否要進行計算需看清合同是如何規 定的,一般有:1)合同中明確規定,如無設計變更及甲方監理簽證 的,不得調整工程量,則無須計算清單中的工程量。2)合同中明確 規定,實際發生的工程量與招標人提供的工程量清單中的工程量 變化幅度超過一定范圍的,可以由受益方在合同約定時間內向合 同的另一方提出工程增加部分工程量或減少部分工程量的,則需 重新計算清單中的工程量。在計算工程量時應仔細研究招標人提 供的工程量清單,防止重復計算或漏算。如:帶挑耳的梁,由于每個 預算員計算時考慮不同,有人會將挑耳部分按混凝土線條計算,其 它按矩形梁考慮;也有人會將挑耳和矩形梁合并到一起按異型梁 計算。在計算工程量時重點弄清以下幾個問題:房屋內外高差,以 便在計算基礎、挖填方、外墻抹灰工程量時利用該數據;建筑物層 高墻體、樓地面面層、頂棚等相應的工程內容是否因樓層不同而有 所變化,以便在計算工程量時分別對待;建筑物構配件,如陽臺、雨 棚、臺階等的設置情況,以防止二次翻閱和重漏計算。口徑必須一致。審核施工圖列出的工程明細是否與預算定額 中相應的工程細目的口徑相一致。如某教學樓工程,招標時工程量 清單中考慮的挖土方是按室外自然地坪標高-0.45計算的,另外還 計算了平整場地的工程量。而實際施工時,由于建設單位提供的場 地已平整,只是室外自然地坪標高+0.45,審核人員依據“平整場地 工程量按建筑物底面積計算,若已按豎項布置進行挖填找平土方, 不再計算平整場地工程量”這一建筑工程量計算規則,核減了平整 場地工程量,另外增加了室外自然地坪標高的高差引起的工程量 增加。

計量單位必須一致。應注意施工圖列出的工程細目的計量單 位是否與預算定額中相應的工程細目的計量單位相一致。如設備 及安裝工程預算定額中的計量單位有些用“臺”,有些用“組”;管道 安裝工程有些工程細目用“10m”,有些工程細目用“100m”。踢腳線 在工程量清單中一般按“M2”計算,而在定額套用時有的按“M2”, 也有的按“M”計算,這都應分清楚,不能搞錯。

合理安排工程量計算順序。根據多年的審核經驗,合理安排工 程量計算順序可以事半功倍。例如,基礎工程量計算完成后,若緊 接著計算墻體工程量,而墻體上門窗洞口所占面積、嵌入墻體的砼 構配件所占體積都沒有數據。這些數據常常要臨時補充進來。這種 方法很被動,容易出錯,到計算門窗和砼構配件時,又要重復計算, 如果發現前邊的扣除有差錯,還需進行調整,因此若在基礎工程量 計算完成后,緊接著計算門窗洞口和砼分部工程量,那么就可一次 成功,既省事又準確。安排分部工程量計算順序的原則是方便計 算。定額子目套用的審計

定額子目套用審計的原則是:a合同中已有適用于變更項目的 工程量清單價格,按合同已有的價格變更合同價款;b合同中只有 類似于變更工程的工程量清單價格,可以參照類似價格變更合同 價款;c合同中沒有適用于或類似于變更工程的工程量清單價格 的,是新的工程量清單項目,由承包人提出工程量的綜合單價,經 工程師確認后執行。4 材料價格的審核

在工程預決算工作中,材料費用是工程造價最活躍的動態因 素,它占工程造價的70％以上。因此加強材料價格動態管理,實施 材料價格動態決算十分重要。材料市場價格的取定必須與當時當 地的行情相一致,應注意當地的定額站公布的材料市場價格是否 已包括安裝費、管理費等費用,基建材料的數量、規格和型號是否 按圖列出的取定。對于招標人提供的工程量清單中含有材料暫定 價的,需提供甲方簽字認可的確認單。對于設計變更或甲方簽證部 分,原招標部分沒有的材料價格,應根據當地定額站公布的材料市 場價格或甲方現場認可價執行。此外,江蘇省建設廳還頒布了《關 于加強建筑材料價格風險控制的指導意見》[蘇建價(2008)67號文], 當工程施工期間第一類主要建筑材料價格上漲或下降幅度在10% 以內的,其差價由承包人承擔或受益,超過10%的部分由發包人承 擔或受益;當工程施工期間第二類主要建筑材料價格上漲或下降 幅度在5%以內的,其差價由承包人承擔或受益,超過5%的部分由 發包人承擔或受益。在審計過程中就需要考慮到這些材料在施工 過程中的具體時間,如鋼材上漲或下降,就要考慮它在整個施工過 程中的進貨情況,有可能是該工程在基礎施工時材料市場價格與 招標時沒什么大的波動,而在主體施工過程中鋼材價格波動較大。在確定材料進貨時間后,再根據不同時期的當地定額站公布的材 料市場價格進行調整。5 取費標準及人工單價的審核

在施工單位所報審的結算中,經常會故意將施工期間形成的 設計變更、簽證及會議紀要等結算的取費標準及人工單價篡改,與 投標文件中的取費標準及人工單價不一致。造成這些情況的主要 原因是:投標時為了降低造價,故意降低人工費和措施項目費。如 基礎挖土方工程,按定額規定超過1.5m深就應在措施費中考慮施 工排水,而施工單位在投標時為了降低造價,故意不報此項費用, 等到施工過程中如果施工降水排水,再進行現場簽證。如果審計人 員要沒有一定的工作經驗,只要有簽證就認為合理結算,讓施工單 位蒙混過關。

也有一些工程合同中有明確規定施工期間形成的設計變更、簽證及會議紀要等的結算方式。如某綜合樓工程的合同中規定施 工期間形成的設計變更、簽證及會議紀要等的結算是按標底的材 料價格及取費標準進行計價,最后按施工單位中標價與標底的比 值作為讓利幅度進行讓利。那么該工程就不能按施工單位的投標 書進行結算。現場施工簽證的審核。

首先現場施工簽證項目、內容和數量要完整清楚,必須具有甲 方駐工地的代表和施工單位現場負責人的雙方簽字,手續齊全方 可生效。由于有的施工單位駐工地的代表對工程預算和有關的管 理規定不熟悉,有的施工單位有意扭曲預算定額和有關的管理規 定,造成盲目簽證。因此應認真審核工程簽證的有關工作內容是否 已包括在預算定額內。如某綜合廠房清單中提供的是獨立基礎挖土方,施工單位投標時未考慮挖基坑的工作面及放坡,只按清單所 給的工程量進行套用定額,使得投標書中挖基坑的單價很低,而施 工單位在施工過程中改為機械大開挖,并讓甲方進行現場簽證。其 實這只是施工單位的施工措施發生變化,并不能因此而改變投標 時的綜合單價。因此審核人員要嚴格把關,堅決杜絕不合規定的現 場施工簽證。

總之,通過以上幾個方面的嚴格審核,工程竣工結算才能做到 工程量既不遺漏,也不重復計算;套用定額公平合理;材料有據可 依,保護“量”與“價”的準確、合理。因此,工程結算審核,是控制工 程投資成本的重要環節。

第五篇：關于建筑工程預決算審計問題的幾點思考

關于建筑工程預決算審計問題的幾點思考

作者：佚名 來源：不詳 發布時間：2007-6-22 15:18:56 8){NewsContentLabel.style.fontSize=(--newasp_fontsize)+“pt”;NewsContentLabel.style.lineHeight=(--newasp_lineheight)+“pt”;}'>減小字體 增大字體

[摘 要] 當前施工預決算中存在的錯弊很多。如何加強建設資金使用監督，提高資金的使用效率，建設單位基建工程的預決算審計工作顯得尤其重要。本文主要從建筑工程預決算審計中存在的一些問題進行分析與思考。

[關鍵詞] 建筑工程；預決算；源頭審計；實地察看

[中圖分類號]F239 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194(2006)03-0068-02

建設單位工程預決算審計工作是確定建設單位基本建設投資和工程造價的重要內容。當前施工預決算中存在的錯弊很多，主要有工程量不實，多列工程項目，高套定額、亂取費用，虛增工程造價等。因此，搞好工程預決算審計工作，對加強基本建設投資管理。合理確定工程造價，提高資金的使用效率，有著極為重要的現實意義。筆者近兩年來一直參與某高校的基建審計工作，在建筑工程預決算審計中發現不少問題，就其中的一些問題進行分析。

一、預算中存在的問題

1．預算中有意漏項

建筑工程招投標中，施工企業為接近標底，在預算中有意漏項，待結算時再補上。具體表現為投標中低報價，結算時高要價。如某高校教學樓工程標底477萬元，施工單位故意模糊工程、模糊結構及模糊所用材料等手段有意漏項，使該工程中標價為470萬元。中標后，該施工單位便以建設工期太短為由增設“趕工費”項目，向建設單位索價10萬元，致使最后的合同價還是超過了標底。待結算時，該施工單位又以多種增設項目為由再向建設單位索價52萬元，大大超過其477萬元工程標底價。

2．預算中高估冒算

由于工程決算書由施工方編制交建設單位審核，施工方為了多算工程款往往高估冒算工程造價，其表現形式是多計工作量、高估材料價格、從高套取費用項目等等。如某學院一幢教學樓工程的標底為900萬，而中標的價格是1030萬，高出的130多萬元幾乎是從土石方工程到垂直運輸，至少有8個分部工程都存在不同程度的多計工作量．高估材料價格是施工單位為了虛增工程造價的重要內容。其中材料在工程造價中占很大比重(大約占工程造價的70％)。施工單位為了虛增工程造價，往往在材料上大做文章，以謀取高額利潤。利用材料價格不透明虛報價格，多計工程造價。尤其是裝飾材料、水電安裝材料，由于品種多、規格雜、質量千差萬別、價格不易掌握，施工單位常常隱瞞并虛報價格。在實際操作中，施工方往往利用專業優勢選取一些不通用、品牌新的材料或購買材料時以種種理由舍近求遠，以達到虛報價格的目的。另外在材料價格調整時調漲不調跌。有些材料的市場價高于定額價，施工方在調整材料價格時只調整高于定額價的材料而不調或少調低于定額價的材料以達到虛增造價的目的。

二、決算中存在的問題

1．偷工減料、減項目不減價格

材料價格雖然是定額中規定的，但主要材料價格需按實際價格加以調整，即材料調差是工程的組成部分。施工單位往往采取以下手段：一是在材料使用上以次充好，而材料調差仍按質量好的材料價格調整。如在中計中發現一些鋁合金型材和水管材料等常常采用重量較輕、質量較差的材料以次充好。這種以次充好的做法不僅虛增了造價，還影響了工程質量，甚至造成工程事故。二是對變更取消或減少的項目隱瞞不報，減項目不減價格。如該學院的女生公寓因設計變更，減少衛生間的木隔斷、百頁窗等分部分項工程項目，施工單位則采取減項目不減工程造價。三是偷工減料．如該單位實行單方包干的宿舍樓工程，圖紙設計鋁合金門窗中的鋁合金型材厚度為1．5毫米，施工單位實際使用的型材不足1．2毫米，僅此一項審計核減了工程造價3萬多元。

2.有定額不套、工程議價成虛價

施工單位往往對有些土石方工程、零星工程有定額而不套用定額，卻采取議價形式。如該學院女生公寓工程，在土石方的分部分項工程中，施工單位不僅多算土石方工程量而且有定額不套，有意將其放入不計費項目中，通過工程議價方式虛高工程造價。該工程分部分項的預算定額單價(直接費)僅為1．288元位方，而施工單位以10元／立方高價計算．即使把所有的間接費、利、稅加起來也不過是2．00元／立方。筆者有一個統計數據，某工程施工單位結算時編制的定額直接費項目74項，其中議價項目29項，審計核實此議價項目的定額直接費僅是原直接費的三分之一。

3．抬高價巧立名目

首先是趕工費。施工單位抓住高校擴招所面臨要趕建設進度這一情況，以增加趕工費為由達到索要高價的目的。如某學院教學樓的標底為477萬元，投標單位為達到中標的目的以470萬元的價格中標。其后考慮到470萬元的價格太低，又美其名曰要趕工程進度，需增加10萬元的趕工費，以致最后的合同價還是超過了標底。該施工單位又以同樣的方式為該院的一棟女生公寓增加了12萬元的趕工費。

其次是變更設計。設計變更有的是因為設計本身的問題，有的可能是建設單位考慮不周，但也有的是施工方同設計方聯手故意造成的。當出現設計變更時，施工單位對該加的不僅加上，還要多加，對該減的不減、甚至少減。如某學院的女生公寓的基礎部分增加基礎的埋置深度，該公寓的陽臺走廊增加拖梁和構造柱等，施工單位趁機多加，而該公寓減少衛生間的木隔斷，百頁窗等，施工單位則采取不減。

4．現場簽證記錄不可靠

隱蔽工程的記錄不詳盡，簽字手段不健全完整。現場簽證是由建設單位的現場代表人簽證，這里也有許多的水分，因為施工單位可以不擇手段的買通建設單位的現場簽字代表人。某學院道路改造工程量雖經建設單位現場代表人簽證確認，但筆者審計時通過實地丈量，發現部分簽證工程量不實，該學院僅混凝土路面一項工程簽證面積與實地丈量面積相差250平方米，僅此一項審計核減工程造價達15．6％。

三、幾點思考

1．加強與職能部門的聯系與溝通

由于建筑工程具有單件性、周期長且管理部門多的特點，決定了建筑工程預決算在審計過程中不僅涉及建設單位，還要涉及負責項目審批的政府職能部門以及勘查、設計、購貨、施工、監理等多個法人單位。而目前建設項目管理的招投標、施工、監理等方面都存在市場要素體系不健全，項目交易的方式、手段不規范，法律法規不完善等問題。在涉及一些取證工作時，審計部門卻受某些因素制約，使審計難以保證已收集證據的充分性和完整性，造成工作判斷和處理問題時的被動性。因此審計部門應與之聯系，協調工程相關管理單位，取得有關專業職能部門的協作和支持。特別要注意與定額管理部門的協作與配合。目前各種定額較多，有行業定額，全國統一定額及地方定額等等，有些定額之間適用范圍界限不明朗，增設項目所需新工藝新材料也在不斷增多，因此審計部門只有與之多聯系、多

溝通，才能提高審計質量。

2．加大材料審計力度

工程材料審計是工程預決算審計的重要組成部分。審計人員應針對工程特點，重點對一些價值大、數量多、價格不透明的材料進行審核。在這方面，我們還應做好以下幾點：一是要及時收集材料價格信息資料。材料價格信息資料是材料價格審計的依據，因此在這方面要做有心人，盡可能了解各項材料價格信息以及變動趨勢。審計人員不僅要訂閱定額站定期發布的材料信息，還要通過其他途徑了解有關材料價格信息．譬如主要建筑材料，應按照省級頒布的定額套用地方建材調價表進行調整，對于定額中未規定的新材料，則要深入了解該材料的市場價格及各廠家的產品質量，掌握信息，從而做到審核時有理有據。二是認真審核各項材料定額價、市場價、調整的數量以及價差調整系數的執行等，杜絕材料價格水分。三是要進行市場調查和現場核實。對于有些容易出現問題的材料，應到現場查驗核實，對于價格不明確的材料，要進行必要的市場調查或到供貨廠家或通過其他途徑了解價格的真實情況。

3．收集資料與實地察看相結合

建筑工程預決算審計業務牽涉到諸多部門，在審計實施階段，必然要聯系到有關單位和部門的經濟往來。所以我們在內查的同時，有很多經濟業務需要進行外調工作，以取得第一手真實可靠的證明材作為進一步審查的依據，這樣，審查出的事實才能更具有說服力，更真實可靠。首先，收集審查所需的各種文件、合同、圖紙、數據、變更簽證等手續，有效地組織工程預決算審查的正確實施，為工程審查做到有理有據。其次是堅持深入施工現場跟蹤檢查的原則，確保工程審查質量。審計人員深入施工現場了解情況，進行實地丈量，察看核實工程量。在審查中，發現問題及時到施工地點跟蹤檢查，并找到基建第一線的工人、技術人員了解情況，掌握第一手資料，及時掌握工程進度。

4．努力提高審計人員的綜合素質

建筑工程預決算審查是一項十分復雜的工程。這不僅要求審計人員具有較高的政治素質和職業道德水平，同時還要求審計人員具有較高的業務素質。審查工程預決算應以國家有關規定為準繩，采取公正的立場和科學的態度，不能有偏見，更不能感情用事，應具有耐心、細致的態度。此外，審計人員必須提高業務水平，除了應懂得套用定額和各種取費外，還必須懂得工程技術知識，具有識圖能力，特別要掌握工程量計算的程序和方法。目前，審計人員審查工程預決算人員較少，除了增加一定數量的審查人員外，還應對現有財會審查人員進行各種方式的培訓，加強審查工作的力量。

5．建立和加強對建設單位責任人的內部約束機制

對建設單位的法人、分管基建的領導以及建設項目的管理人建立約束機制，從本單位聘任那些品質好、業務強的行家為專(兼)職紀檢員、監察員。目前，有的單位已建立該組織，有的單位還未建立，但很多單位是形同虛設，反而成了一張保護傘。因此，要讓這些監督人員從工程的招投標到工程的竣工結算，擁有全方位全過程的監督權力，以達到對建設單位責任人的一種內部約束。同時，加強審計監督，對建筑領域中存在的違法亂紀問題要加大查處力度，認真追究其領導責任人的責任。

主要參考文獻

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[2]盧曉東．做好高校基建工程預決算審查提高建設資金投資效益[J]．財會研究，2003，(8)．