第一篇：中級會計實務練習(第十八、十九章)

第十八章

判斷題

1.資產負債表日后期間發生的以前年度銷售退回，屬于非調整事項。（×）

2.資產負債表日后事項中的調整事項是指在資產負債表日已經存在，對理解和分析財務會計報告有重大影響，應在會計報表附注中予以說明的事項。（×）

3.資產負債表日后發生重大債務重組，屬于非調整事項。（√）

4.企業在資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生的對外巨額投資，應在會計報表附注中披露，但不需要對報告期的會計報表進行調整。（√）

5.某公司2006年的年度財務會計報告于2007年3月30日編制完成，注冊會計師于4月20日審計完成，于4月26日經董事會批準報出，于4月27日實際對外公告，則資產負債表日后事項的涵蓋期為2007年1月1日至4月27日。（×）

6.資產負債表日后事項中的調整事項，無論是有利事項還是不利事項，均應當調整報告年度會計報表相關項目數字。（√）單選題

1.股份有限公司自資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生的下列事項中，屬于調整事項的有（B）。A.資產負債表日后發生重大訴訟 B.發生資產負債表所屬期間所售商品的退回 C.資產負債表日后發生巨額虧損 D.一幢廠房因地震發生倒塌，造成公司重大損失

2.甲公司2008年1月10日向乙公司銷售一批商品并確認收入實現，2008年2月20日，乙公司因產品質量原因將上述商品退貨。甲公司2007年財務會計報告批準報出日為2008年3月31日。甲公司對此項退貨業務正確的處理方法是（D）。

A.作為資產負債表日后事項中的調整事項處理 B.作為資產負債表日后事項中的非調整事項處理

C.沖減2008年1月份相關收入、成本和稅金等相關項目 D.沖減2008年2月份相關收入、成本和稅金等相關項目

3.甲公司2007年2月2日應收B企業賬款500萬元，雙方約定在當年的12月2日償還，但12月20日B企業宣告破產無法償付欠款，則在甲公司當年12月31日的資產負債表上，對這筆500萬元款項（D）。A.應作為非調整事項處理 B.應作為調整事項處理 C.不需要反映 D.作為2007年發生的業務反映

4.某零售企業在年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的下列事項中，不屬于資產負債表日后事項的為（A）。

A.銷售名牌商品 B.出售重要的子公司 C.火災造成重大損失 D.發生重大的訴訟案件

5.甲企業2006年12月20日向乙企業銷售一批商品，已進行收入確認的有關賬務處理，2007年2月1日，乙企業收到貨物后驗收發現存在質量問題，要求退貨，經協商2月10日甲企業給予折讓300萬元。甲企業年度資產負債表批準報出日是4月30日。甲企業對此業務的處理是（A）。

A.作為2006年資產負債表日后事項的調整事項 B.作為2006年資產負債表日后事項的非調整事項 C.作為2007年差錯更正事項 D.作為2007年當期正常事項

6.2008年3月10日，甲公司發現2007年一項重大會計差錯，在2007年度財務會計報告批準報出前，甲公司應（D）。

A.不需調整，只將其作為2008年3月份的業務進行處理 B.調整2007年會計報表期初數和上年數 C.調整2008年會計報表期初數和上年數 D.調整2007年會計報表期末數和本年數 7.下列屬于資產負債表日后事項中“調整事項”的是（C）。

A.資產負債表日后發生的銷貨并退回的事項 B.在資產負債表日后事項期間，外匯匯率發生較大變動 C.已確定將要支付賠償額大于該賠償在資產負債表日的估計金額 D.發行債券

8.資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生的下列事項，屬于資產負債表日后調整事項的是（C）。A.為子公司的銀行借款提供擔保 B.對資產負債表日存在的債務簽訂債務重組協議 C.法院判決賠償的金額與資產負債表日預計的相關負債的金額不一致 D.債務單位遭受自然災害導致資產負債表日存在的應收款項無法收回

9.資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生的下列事項，屬于資產負債表日后調整事項的是（C）。A.火災造成重大損失 B.對資產負債表日存在的債務簽訂債務重組協議

C.發生以前年度銷售商品的退回 D.債務單位遭受自然災害導致資產負債表日存在的應收款項無法收回 多選題

1.資產負債表日后非調整事項的特點有（BCD）。

A.在資產負債表日或以前已經存在 B.在資產負債表日并未發生或存在 C.對理解和分析報告年度的財務報告產生重大影響 D.期后發生的事項 2.資產負債表日后調整事項的特點為（ACD）。

A.在資產負債表日或以前已經存在 B.在資產負債表日并未發生或存在

C.資產負債表日得以證實 D.對按資產負債表日存在的狀況編制的財務報表產生重大影響的事項

第十九章

判斷題

1.已宣告破產的原子公司，不應納入合并報表的合并范圍。（√）

2.母公司不應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍，例如小規模的子公司、經營業務性質特殊的子公司。（×）

3.納入合并財務報表的合并范圍的子公司，在合并工作底稿中按照權益法調整對子公司的長期股權投資，編制相關調整分錄。（√）單選題

1.甲公司（制造企業）投資的下列各公司中，不應當納入其合并財務報表合并范圍的有（D）。A.主要從事金融業務的子公司 B.設在實行外匯管制國家的子公司 C.發生重大虧損的子公司 D.與乙公司共同控制的合營公司 2.“應付賬款”總賬貸方余額87500萬元，其明細賬貸方余額合計142500萬元，借方明細賬余額合計55000萬元；“預付賬款”總賬借方余額54000萬元，其明細賬借方余額合計139500萬元，貸方明細賬余額合計85500萬元。資產負債表中“應付賬款”項目填列金額為（C）萬元。A.183000 B.97500 C.228000 D.142500 3．某企業期末“工程物資”科目的余額為100萬元，“發出商品”科目的余額為80萬元，“原材料”科目的余額為100萬元，“材料成本差異”科目的貸方余額為10萬元。“勞務成本”借方余額30。假定不考慮其他因素，該企業資產負債表中“存貨”項目的金額為（A）萬元。A.200 B.180 C.270 D.300 4.下列資產負債表項目，可直接根據有關總賬余額填列的是（B）。A.貨幣資金 B.短期借款 C.存貨 D.應收賬款

5.“應收賬款”總賬借方余額12000萬元，其明細賬借方余額合計18000萬元，貸方明細賬余額合計6000萬元；“預收賬款”總賬貸方余額15000萬元，其明細賬貸方余額合計27000萬元，借方明細賬余額合計12000萬元。和應收賬款相關的“壞賬準備”科目余額為3000萬元。資產負債表中“應收賬款”項目填列金額為（B）萬元。A.12000 B.27000 C.24000 D.18000

第二篇：中級會計實務常見疑難問題第十九章財務報告

中級會計實務常見疑難問題第十九章 財務報告

1.應收賬款是賬面余額或是賬面價值時，對計算“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目分別有什么影響？

銷售商品、提供勞務收到的現金＝（營業收入+增值稅銷項稅額－在建工程領用產品計算的增值稅銷項稅額）－本期增加的應收賬款和應收票據（賒銷業務的營業收入以及增值稅）＋本期減少的應收賬款和應收票據＋（或－）特殊調整項目,對于壞賬準備應注意以下幾種情況：

(1)當期計提的壞賬準備的調整處理：如果題目用的應收賬款是報表數字，則計提的壞賬準備應作減項處理；如果題目用的應收賬款是賬戶（科目余額表）數字，則不作處理。

因為報表中的應收賬款項目的數據已經減去了計提的壞賬準備，在計算本期應收賬款的減少而收到的現金時會導致多計，但壞賬準備增加所導致的應收賬款的減少并沒有收到現金，所以應是調減。而如果應收賬款在計算時用的是賬戶余額，則僅僅指的是應收賬款科目余額，沒有減去壞賬準備的金額，所以壞賬準備的變動不需調整。

(2)當期實際發生壞賬損失的調整處理：如果題目給定的應收賬款是報表數字，則不作處理；如果題目給定的是賬戶（科目余額表）數字時，則作減項處理。

實際發生壞賬的會計分錄是借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”科目，即如果給的是報表數字的，此會計分錄對應收賬款賬面價值是沒有影響的，所以在計算“銷售商品、提供勞務所收到的現金”時也就不必調整了。如果應收賬款是科目余額，應收賬款減少但對應的是壞賬準備不是現金，而在計算“銷售商品、提供勞務所收到的現金”時認為應收賬款減少都是收到了現金的，所以應調減。

(3)收回已核銷的壞賬準備的調整處理：如果題目給定的應收賬款是報表數字，則不作調整；如果題目給定的應收賬款是賬戶余額，則調增。

收回已核銷的壞賬準備的會計分錄是借記“應收賬款”，貸記“壞賬準備”，同時借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”。如果給的是報表數字，則第一筆分錄不影響應收賬款賬面價值，第二筆分錄貸方的應收賬款減少了，已經在計算“銷售商品、提供勞務所收到的現金”時加上了，而且這筆分錄的借方就是現金類科目，即應該加上的，所以就不必另行調整。如果給的是賬戶余額，從這兩筆分錄中可以看出，應收賬款的賬面余額不受影響，也就是說在計算“銷售商品、提供勞務所收到的現金”時沒有考慮進去，但從第二筆分錄中可以看出，實際上收到了現金，所以應調增。

2.在編制現金流量表時，企業基本存款賬戶的銀行存款發生的利息收入，應如何反映?

在編制現金流量表時，企業基本存款賬戶的銀行存款發生的利息收入，應在經營活動的“收到的其他與經營活動有關的現金”項目中反映。

3.內部商品交易合并抵銷過程中，是否需要抵銷內部交易產生的增值稅？是否要抵銷存貨成本和銷售成本中包含的相關稅費？

不需要。具體分析如下：

編制合并財務報表時，需要對母子公司之間的內部交易事項進行抵銷。但某一內部交易事項發生后，在辦理結算過程中，并非僅僅局限于母子公司之間內部的往來，同時還要形成和企業集團外部的往來。比如在內部商品銷售中，母公司銷售一批商品給子公司，除了在母子公司之間發生存貨和資金的轉移外，母公司還要向稅務部門交納增值稅，子公司可以向稅務部門抵扣增值稅，子公司購進貨物成本和母公司銷售成本中包含了向第三方支付的相關稅費等。上述這些經濟利益的流動，應屬于外部交易事項而不是內部交易事項，對企業集團來說是真實的資源流出，所以不用進行抵銷處理。

4.編制合并資產負債表的程序有哪些? 回頂部

（一）對子公司的個別財務報表進行調整（1）同一控制下企業合并中取得的子公司 對于同一控制下企業合并中取得的子公司，其采用的會計政策、會計期間與母公司一致的情況下，編制合并財務報表時，應以有關子公司的個別財務報表為基礎，不需要進行調整；子公司采用的會計政策、會計期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會計政策和會計期間，對子公司的個別財務報表進行調整。（2）非同一控制下企業合并中取得的子公司 對于非同一控制下企業合并中取得的子公司，除應考慮會計政策及會計期間的差別，需要對子公司的個別財務報表進行調整外，還應當根據母公司在購買日設置的備查簿中登記的該子公司有關可辨認資產、負債的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調整，使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債等在本期資產負債表日應有的金額。

（二）按權益法調整對子公司的長期股權投資 按照權益法調整對子公司的長期股權投資，在合并工作底稿中應編制的調整分錄為：對于應享有子公司當期實現凈利潤的份額，借記“長期股權投資”科目，貸記“投資收益”科目；按照應承擔子公司當期發生的虧損份額，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權投資”等科目。對于當期收到子公司分派的現金股利或利潤，應借記“投資收益”科目，貸記“長期股權投資”科目。

對于子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應享有或應承擔的份額，借記或貸記“長期股權投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。

第三篇：中級會計實務 章節練習無形資產

第六章　無形資產

一、單項選擇題

1.下列項目中，應確認為無形資產的是（）。

A.企業自創商譽

B.企業內部產生的品牌

C.企業內部研究開發項目研究階段的支出

D.為建造廠房以支付出讓金方式獲得的土地使用權

2.英明公司于2017年1月1日將其一項專利的使用權對外轉讓，其轉讓價款為2000萬元，轉讓專利的使用權適用的增值稅稅率為6%。英明公司轉讓該項使用權取得的銀行存款的金額為（）萬元。

A.2220

B.2170

C.2120

D.2000

3.S公司為甲、乙兩個股東共同投資設立的股份有限公司，經營一年后，甲、乙股東之外的另一個投資者丙意圖加入S公司。經協商，甲、乙同意丙以一項非專利技術投入，三方簽訂協議確認該非專利技術的價值為400萬元。該項非專利技術在丙公司的賬面余額為560萬元，市價為520萬元，那么該項非專利技術在S公司的入賬價值為（）萬元。

A.400

B.560

C.0

D.520

4.2016年12月31日，甲公司從乙公司購買一項商標權，由于甲公司資金被新產品的開發占用，資金周轉較為緊張，其與乙公司達成協議采用分期付款的方式支付款項。協議約定，該項商標權總計為2000萬元，2017年起每年年末付款400萬元，5年付清。另支付相關稅費2萬元和專業服務費10萬元，于購入商標權日支付。假定銀行同期貸款年利率為5%。為簡化核算，假定不考慮其他相關稅費，則該商標權的入賬價值為（）萬元。已知（P/A,5%，5）=4.3295

A.2000

B.2006

C.1731.8

D.1743.8

5.A公司2016年3月1日開始自行研發一項新工藝，3月至10月發生的各項研究、調查等費用共計400萬元；11月研究階段成功，進入開發階段，支付開發人員工資320萬元，福利費80萬元，支付租金80萬元，假設開發階段支出有70%滿足資本化條件。2016年12月31日，A公司該項新工藝研發成功，并于2017年2月1日依法申請了專利，支付注冊費8萬元，律師費12萬元，3月1日為了能夠正常運行而發生人員培訓費16萬元。則A公司無形資產的入賬價值為（）萬元。

A.372

B.344

C.336

D.356

6.甲公司2016年1月5日開始自行研究開發一項管理用無形資產。研究階段發生材料支出60萬元、發生職工薪酬30萬元；進入開發階段后，相關支出滿足資本化條件前發生材料支出40萬元、發生職工薪酬40萬元，符合資本化條件后發生材料支出230萬元、發生職工薪酬170萬元。2016年7月1日，該項無形資產開發完成達到預定用途并投入使用，預計使用年限為10年，無殘值，采用直線法進行攤銷。不考慮其他因素，甲公司2016的會計處理中正確的是（）。

A.應確認管理費用170萬元，年末無形資產的列報金額為456萬元

B.應確認管理費用170萬元，年末無形資產的列報金額為400萬元

C.應確認管理費用190萬元，年末無形資產的列報金額為380萬元

D.應確認管理費用190萬元，年末無形資產的列報金額為360萬元

7.2014年1月1日，X公司從外單位購入一項無形資產，支付價款4600萬元，估計該項無形資產的使用壽命為10年。該無形資產存在活躍市場，且預計該活躍市場在該無形資產使用壽命結束時仍可能存在，經合理估計，該無形資產的預計凈殘值為200萬元。該項無形資產采用直線法按年攤銷，每年年末對其攤銷方法進行復核。2017年年末，由于市場發生變化，經復核重新估計，該項無形資產的預計凈殘值為3000萬元，預計使用年限和攤銷方法不變。則2018年，該項無形資產的攤銷金額為（）萬元。

A.440

B.0

C.20

D.220

8.下列關于無形資產殘值的說法中，不正確的是（）。

A.如果有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該項無形資產，其殘值不應當視為零

B.殘值確定以后，在持有無形資產期間，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理

C.如果無形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值，無形資產可以繼續計提攤銷

D.無形資產預計殘值信息可以根據活躍市場得到，并且該市場在該項無形資產使用壽命結束時可能存在，這種情況下其殘值不應當視為零

9.A公司于2016年1月1日購入一項無形資產，初始入賬價值為500萬元，其預計使用年限為10年，無殘值，采用直線法計提攤銷。2016年12月31日，該無形資產出現減值跡象，預計可收回金額為360萬元。計提減值準備之后，該無形資產原預計使用年限、凈殘值和攤銷方法不變。則該無形資產在2017年應計提的攤銷金額為（）萬元。

A.50

B.36

C.40

D.30

10.2016年1月1日，A公司將一項專利技術出租給B公司，租期為5年，每年租金為120萬元，A公司在租賃期內，不再使用該專利技術。該專利技術是A公司于2013年7月1日購入，入賬價值為128萬元，預計使用年限為8年，采用直線法進行攤銷，無殘值。假定不考慮相關稅費的影響，A公司2016年該專利技術影響營業利潤的金額為（）萬元。

A.104

B.57

C.128

D.73

二、多項選擇題

1.下列關于無形資產特征的說法中，正確的有（）。

A.無形資產不具有實物形態

B.無形資產是可辨認的C.無形資產屬于非貨幣性資產

D.無形資產具有實物形態

2.下列有關無形資產確認和計量的說法中，正確的有（）。

A.無形資產的成本不能夠可靠計量時，不能將其確認為無形資產

B.當月增加的使用壽命有限的無形資產，應從下月開始計提攤銷

C.使用壽命不確定的無形資產，無需進行減值測試

D.投資者投入的無形資產，應當按照投資合同或協議約定的價值進行初始計量，但合同或協議約定價值不公允的除外

3.下列關于土地使用權的說法中正確的有（）。

A.土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊

B.房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本

C.企業外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配；確實難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理

D.以外購方式取得的土地使用權，應當按照取得時所支付的價款、相關稅費及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出作為土地使用權的入賬價值

4.2015年1月1日，甲公司以銀行存款支付100

000萬元，購入一項土地使用權，該土地使用權的使用年限為25年，采用直線法攤銷，無殘值，同日甲公司決定在該土地上以出包方式建造辦公樓。2016年12月31日，該辦公樓工程完工并達到預定可使用狀態，全部成本為80

000萬元（包含土地使用權攤銷金額）。預計該辦公樓的折舊年限為25年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司下列會計處理中，正確的有()。

A.土地使用權和地上建筑物應合并作為固定資產核算，并按固定資產有關規定計提折舊

B.土地使用權和地上建筑物分別作為無形資產和固定資產進行核算

C.2016年12月31日，固定資產的入賬價值為180

000萬元

D.2017年土地使用權攤銷額和辦公樓折舊額分別為4

000萬元和3200萬元

5.關于企業內部研究開發項目的支出，下列表述正確的有（）。

A.應當區分研究階段支出與開發階段支出

B.企業內部研究開發項目研究階段的支出，應于發生時計入管理費用

C.企業內部研究開發項目開發階段的支出，均影響企業當期損益

D.企業內部研究開發項目開發階段的支出，可能確認為無形資產，也可能確認為費用

6.企業在估計無形資產使用壽命時，應考慮的因素有（）。

A.無形資產相關技術的未來發展情況

B.使用無形資產生產的產品的壽命周期

C.使用無形資產生產的產品市場需求情況

D.為維持該資產產生未來經濟利益的能力預期的維護支出，以及企業預計支付有關支出的能力

7.下列關于使用壽命有限的無形資產攤銷的表述中正確的有（）。

A.無形資產自達到預定用途的當月起開始攤銷

B.企業至少應于每年年末對無形資產使用壽命進行復核

C.使用壽命有限的無形資產的攤銷金額應當計入當期損益或相關資產成本

D.使用壽命有限的無形資產應采用直線法進行攤銷

8.下列關于無形資產的表述中正確的有（）。

A.對于使用壽命不確定的無形資產應該每年年末進行減值測試

B.無形資產的攤銷金額一般應該記到當期損益

C.持有待售的無形資產照樣進行攤銷

D.無法為企業帶來經濟利益的無形資產應轉銷并終止確認

9.英明公司于2010年7月接受投資者投入一項無形資產，該無形資產原賬面價值為1000萬元，投資協議約定的價值為1200萬元（與公允價值相等），預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用直線法進行攤銷。2014年年末英明公司預計該無形資產的可收回金額為500萬元，計提減值準備后預計尚可使用年限為4年，攤銷方法和預計凈殘值不變。2016年7月1日對外出售該無形資產，取得200萬元處置價款存入銀行。假定不考慮其他因素，下列說法正確的有（）。

A.英明公司取得該無形資產的入賬價值為1200萬元

B.2014年年末計提減值準備前該無形資產的賬面價值為660萬元

C.2014年年末計提減值準備金額為160萬元

D.2016年7月1日，對外出售該無形資產時的凈損益為-112.5萬元

10.2017年6月1日，甲公司預計其一項管理用專利技術不能再為企業帶來經濟利益，遂將其賬面價值轉銷。該項專利技術系2014年6月1日購入，其原價為1440萬元，甲公司預計其使用年限為6年，無殘值，采用直線法攤銷，未計提減值準備。假定不考慮相關稅費，則2017甲公司下列會計處理中不正確的是（）。

A.應確認管理費用100萬元，應確認營業外支出720萬元

B.應確認管理費用120萬元，應確認營業外支出720萬元

C.應確認管理費用100萬元，應確認其他業務成本700萬元

D.應確認生產成本120萬元，應確認營業外支出700萬元

三、判斷題

1.房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售房屋建筑物的，相關的土地使用權按照無形資產核算，不計入到該房屋建筑物的成本中。（）

2.企業內部研發無形資產，無法區分研究階段支出和開發階段支出，應當將其所發生的研發支出全部資本化，計入無形資產成本。（）

3.已計入各期費用的研究費用，在該項無形資產獲得成功并依法申請專利時，再將原已計入費用的研究費用予以資本化。（）

4.企業至少應當于每年終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命進行復核。無形資產的使用壽命與以前估計不同的，應當改變攤銷期限，并按會計政策變更進行處理。（）

5.企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產。土地使用權用于自行建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權不應當計入所建造的建筑物成本，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。（）

6.劃分為持有待售的無形資產不再進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低計量。（）

7.企業讓渡無形資產使用權發生的相關費用，應該確認為其他業務成本。（）

8.無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面余額予以轉銷，計入當期營業外收入。（）

9.無形資產的殘值一般為零。（）

四、計算分析題

1.2015年1月6日，甲公司從乙公司購買一項管理用專利技術，由于甲公司資金周轉比較緊張，經與乙公司協議采用分期付款方式支付款項。合同規定，該專利技術總計1200萬元，從2015年起每年年末付款400萬元，3年付清。該專利技術尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值，不考慮其他因素的影響。假定銀行同期貸款利率為8%，已知（P/A，8%，3）=2.5771。

要求：

（1）計算無形資產入賬價值并編制2015年1月6日相關會計分錄。

（2）計算并編制2015年年末有關會計分錄。

（3）計算并編制2016年年末有關會計分錄。

（4）計算并編制2017年年末有關會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數）

2.長江股份有限公司（以下簡稱“長江公司”）與無形資產相關的業務資料如下：

（1）2015年1月，長江公司以銀行存款3600萬元購入一項土地使用權（不考慮相關稅費）。該土地使用年限為50年。預計凈殘值為0，采用直線法進行攤銷。

（2）2015年6月，長江公司研發部門準備研究開發一項專利技術。研究階段，企業為了研究成果的應用研究、評價，以銀行存款支付了相關費用500萬元。

（3）2015年8月，上述專利技術研究獲得技術可行認證，轉入開發階段。開發階段，直接發生的研發人員工資、材料費，以及相關設備折舊費分別為800萬元、1500萬元和500萬元，同時以銀行存款支付了其他相關費用200萬元。以上開發支出均滿足無形資產的確認條件。

（4）2015年10月，上述專利技術的研究開發項目達到預定用途，形成無形資產，當月投入新產品A產品的生產。長江公司預計該專利技術的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0。長江公司無法可靠確定與該專利技術有關的經濟利益的預期實現方式。

（5）2016年12月31日，由于新產品研發技術的出現，長江公司生產的產品市場占有率下降，故對其上述研發的專利技術進行減值測試，經測試，該項專利技術預計未來現金流量現值為2050萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為2100萬元。假定計提減值準備后該項專利技術的使用年限、凈殘值和攤銷方法均不變。

假定不考慮其他因素的影響。

要求：

（1）編制長江公司2015年1月購入該項土地使用權的會計分錄。

（2）編制土地使用權2015年攤銷的會計分錄，計算長江公司2015年12月31日該項土地使用權的賬面價值。

（3）編制長江公司2015年研究開發專利技術的有關會計分錄。

（4）計算長江公司研究開發的專利技術2016年年末應計提的無形資產減值準備，并編制計提減值準備相關的會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）。

答案與解析

一、單項選擇題

1.【答案】D

【解析】企業自創的商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產，選項A和B不正確；企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益，不確認為無形資產，選項C不正確。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的內容”。

梳理做題思路：

無形資產主要包括：專利權、非專利權、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。

【提示】①對于企業自創的商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產；②對于企業內部研究開發項目研究階段的支出應該相應的記到當期損益中，開發階段符合資本化條件的支出記到無形資產的成本中。

2.【答案】C

【解析】轉讓專利的使用權屬于出租，取得的租金收入應該記到其他業務收入中，同時應繳納增值稅，所以出租該項資產取得的銀行存款的金額=2000+2000×6%=2120（萬元）。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產使用權的轉讓處理”。

梳理做題思路：

相應的賬務處理為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2120

貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

120

3.【答案】D

【解析】投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但是合同或協議約定價值不公允的除外；如果合同或協議約定價值不公允，則按照公允價值進行確定。

【解題思路】本題考察的知識點“投資者投入的無形資產成本的確定”。

梳理做題思路：

投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但是合同或協議約定價值不公允的除外；如果合同或協議約定價值不公允，則按照公允價值進行確定。在本題中約定的價值是400，但是市價是520，說明約定的價值不公允，應該按照公允價值入賬，所以該項無形資產的入賬價值是520萬元。

4.【答案】D

【解析】

甲公司購買該商標權屬于分期付款，具有融資性質，應以延期支付購買價款的現值為基礎確定其入賬價值，該無形資產的入賬價值=400×4.3295+2+10=1743.8（萬元）。

【解題思路】本題考察的知識點“分期付款購進無形資產”。

梳理做題思路：

企業分期付款購進的無形資產，具有融資性質，應該以未來現金流量的現值為基礎計算購進資產的入賬價值。將長期應付款的金額與未來現金流量現值之間的差額作為未確認融資費用，在以后期間進行攤銷。分期付款購進資產的入賬價值=未來現金流量的現值+初始直接費用。

賬務處理：

借：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1743.8

未確認融資費用

268.2

貸：長期應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

5.【答案】D

【解析】自行研發的無形資產在研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；開發階段支出滿足資本化條件的支出，確認為無形資產，不滿足資本化條件的計入當期損益（管理費用）。在無形資產獲得成功并依法申請取得專利時，要將依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。無形資產在達到預定用途后發生的后續支出，如培訓支出，僅是為了確保已確認的無形資產能夠為企業帶來預定的經濟利益，應在發生當期確認為費用。故無形資產的入賬價值=(320+80+80)×70%+8+12=356（萬元）。

【解題思路】本題考察的知識點“自行研發的無形資產”。

梳理做題思路：

6.【答案】C

【解析】2016研發支出中費用化支出計入管理費用的金額=60+30+40+40=170（萬元），2016無形資產攤銷額計入管理費用的金額=（230+170）/10×6/12=20（萬元），故2016應確認管理費用的金額=170+20=190（萬元）；年末無形資產的列報金額即無形資產賬面價值=400-20=380（萬元）。

【解題思路】本題考察的知識點“自行研發的無形資產初始成本的確定”。

梳理做題思路：

自行研發的無形資產在研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；開發階段支出滿足資本化條件的支出，確認為無形資產，不滿足資本化條件的計入當期損益（管理費用）。

本題中發生的費用化金額=60+30+40+40=170（萬元），符合資本化計入無形資產成本的金額為400萬元。

賬務處理：

借：研發支出——費用化支出

170

——資本化支出

400

貸：原材料

330

應付職工薪酬

240

期末

借：管理費用

170

貸：研發支出——費用化支出　　　　　　　　　　　　　　170

2016年7月1日達到預定用途

借：無形資產

400

貸：研發支出——資本化支出

400

無形資產從7月開始進行攤銷，2016年應攤銷的金額=400/10×6/12=20（萬元）

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

累計攤銷是無形資產的備抵科目，所以無形資產的列報金額=400-20=380（萬元）。

7.【答案】B

【解析】2017年年末無形資產的賬面價值=4600-（4600-200）/10×4=2840（萬元），經過重新估計的凈殘值3000萬元高于其賬面價值，所以無形資產不再攤銷，直至凈殘值降低至低于賬面價值時再恢復攤銷。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產后續計量”。

梳理做題思路：

無形資產的殘值確定之后，在持有無形資產期間，至少應于每年年末進行復核，預計凈殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理，如果無形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。

8.【答案】C

【解析】如果無形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷，選項C錯誤。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產后續計量”。

梳理做題思路：

選項C，無形資產的殘值確定之后，在持有無形資產期間，至少應于每年年末進行復核，預計殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理，如果無形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。

9.【答案】C

【解析】該無形資產計提減值后的賬面價值為360萬元，2017年計提攤銷的金額=360/（10-1）=40（萬元）。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產進行減值之后的攤銷”。

梳理做題思路：

對于無形資產存在減值跡象的，應該對無形資產進行減值測試，將賬面價值與可收回金額進行比較，賬面價值大于可收回金額，說明發生減值，賬面價值小于可收回金額，說明未發生減值，無需進行處理。本題中該項資產是在2016年1月1日購進的，2016年攤銷的金額=500/10=50(萬元)，所以至2016年12月31日該項無形資產的賬面價值=500-50=450（萬元），而此時的可收回金額是360萬元，說明該項無形資產發生減值，相應的賬務處理是：

借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

貸：無形資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　　　　90

減值之后的無形資產應該按照新確認的攤銷方法、使用年限及凈殘值重新計算攤銷的金額，減值之后的賬面價值為360萬元，因減值之后的原預計使用年限、凈殘值和攤銷方法不變，所以應該以剩余的尚可使用年限9年為基礎計算攤銷的金額。

10.【答案】A

【解析】A公司2016年該專利技術影響營業利潤的金額=120-128/8=104(萬元)。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的出租”。

梳理做題思路：

在出租無形資產時，應該將取得的租金收入計入其他業務收入，將攤銷的金額計入其他業務成本，相應的賬務處理：

2016年取得租金收入：

借：銀行存款

120

貸：其他業務收入

120

2016年攤銷的金額=128/8=16（萬元）

借：其他業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

所以該項業務影響2016年營業利潤的金額=120-16=104（萬元）。

二、多項選擇題

1.【答案】ABC

【解析】無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的特征”。

梳理做題思路：

無形資產的特征：（1）由企業擁有或者控制并能為其帶來未來經濟利益的資源；（2）無形資產不具有實物形態；（3）無形資產具有可辨認性；（4）無形資產屬于非貨幣性資產。

2.【答案】AD

【解析】選項B，當月增加的使用壽命有限的無形資產當月開始計提攤銷；選項C，使用壽命不確定的無形資產不進行攤銷，但至少應當在每年終了按照《企業會計準則第8號——資產減值》的有關規定進行減值測試。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的確認和計量”。

梳理做題思路：

（1）無形資產應同時滿足以下兩個條件才能予以確認：①與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；②該無形資產的成本能夠可靠地計量。

（2）當月增加的無形資產，當月開始進行攤銷，當月減少的無形資產，當月不進行攤銷。【提示】注意與固定資產區分，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，當月減少的固定資產，當月仍計提折舊。

3.【答案】ABCD

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的初始計量”。

梳理做題思路：

企業取得的土地使用權，通常應確認為無形資產，但屬于投資性房地產的土地使用權，應當按投資性房地產相關規定進行會計處理。

土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權的賬面價值不轉入在建工程成本，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。但下列情況除外：

（1）房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本，作為存貨核算。

（2）企業外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配；確實難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理。

（3）企業改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時，應將其轉為投資性房地產。

【提示】土地使用權可能作為固定資產核算，可能作為投資性房地產核算，也可能作為無形資產核算，房地產開發企業還可能將其計入所建造房屋建筑物成本，作為存貨核算。

4.【答案】BD

【解析】外購土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊，選項A錯誤，選項B正確；2016年12月31日，固定資產的入賬價值為其全部建造成本80

000萬元，選項C錯誤；2017年土地使用權攤銷額=100

000÷25=　　4000(萬元)，辦公樓計提折舊額=80

000÷25=3200(萬元)，選項D正確。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的確認和計量”。

梳理做題思路：

外購的土地使用權（無形資產）用于開發建造辦公樓，應該將土地使用權和地上建筑物分別進行核算，土地使用權作為無形資產核算，在建造期間無形資產攤銷的金額計入該辦公樓的建造成本中。建造完成之后，辦公樓作為固定資產核算，土地使用權（無形資產）的攤銷金額計入當期損益。

5.【答案】AD

【解析】選項B，研究階段的支出應于發生時先記入“研發支出——費用化支出”科目，期末再結轉至管理費用；選項C，企業內部研究開發項目開發階段的支出，符合資本化條件的計入無形資產成本，不符合資本化條件的計入當期損益。

【解題思路】本題考察的知識點“自行研發的無形資產初始計量”。

梳理做題思路：

6.【答案】ABCD

【解析】在估計無形資產的使用壽命時，應當綜合考慮各方面相關因素的影響，其中通常應當考慮的因素有：①運用該資產生產的產品通常的壽命周期、可獲得的類似資產使用壽命的信息；②技術、工藝等方面的現實狀況及對未來發展的估計；③以該資產生產的產品或提供的服務的市場需求情況；④現在或潛在的競爭者預期將采取的行動；⑤為維持該資產產生未來經濟利益的能力預期的維護支出，以及企業預計支付有關支出的能力；⑥對該資產的控制預期，以及對該資產使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期等；⑦與企業持有的其他使用壽命的關聯性等。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產使用壽命的確定”。

梳理做題思路：

應明確無形資產分為使用壽命有限的和使用壽命不確定的，使用壽命有限的無形資產，應該按照合理的方法對無形資產進行攤銷（當月增加的無形資產當月開始進行攤銷，當月減少的無形資產當月不進行攤銷）。對于使用壽命不確定的無形資產，不進行攤銷，但應該每年年末進行減值測試，若發生減值應計提減值準備。

7.【答案】ABC

【解析】無形資產攤銷方法應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，無法可靠確定經濟利益的預期實現方式的，應當采用直線法攤銷，選項D不正確。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的后續計量”。

梳理做題思路：

選項A，當月增加的無形資產當月開始攤銷，當月減少的無形資產，當月不攤銷。應該與固定資產區分開，當月增加的固定資產從下月開始折舊，當月減少的固定資產當月照提折舊。

選項B，企業至少應當于每年終了，對無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核，如果有證據表明無形資產的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計，應當改變攤銷期限和方法，并按照會計估計變更進行會計處理。選項C，使用壽命有限的無形資產攤銷的金額一般應該記到當期損益中，但是如果該項無形資產是專門用于生產某種產品或其他資產的，應該將無形資產的攤銷金額記到資產的成本中。

選項D，在無形資產的使用壽命內，采用系統合理的方法對應攤銷金額進行攤銷，可以相應的采用直線法、產量法等，無法可靠確定其預期實現方式的，應該采用直線法進行攤銷，有特定產量限定的特許經營權或專利權，應采用產量法進行攤銷。

8.【答案】ABD

【解析】對于使用壽命不確定的無形資產，無需攤銷，應該每年年末進行減值測試，選項A正確；無形資產的攤銷金額一般應該記到當期損益（管理費用、其他業務成本中），選項B正確；持有待售的無形資產不進行攤銷，選項C錯誤；無法為企業帶來經濟利益的無形資產應轉銷并終止確認，選項D正確。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的后續計量”。

梳理做題思路：

（1）對于使用壽命不確定的無形資產，無需攤銷，但應該每年年末進行減值測試，將賬面價值與可收回金額進行比較，賬面價值大于可收回金額，發生減值，賬面價值小于可收回金額，未發生減值，無需進行處理。

（2）無形資產的攤銷金額一般應該記到當期損益（管理費用、其他業務成本中），但如果某項無形資產包含的經濟利益是通過轉入所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產成本。

（3）持有待售的無形資產不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。

9.【答案】ABCD

【解析】投資者投入的無形資產按照合同協議約定的價值入賬，合同約定價值不公允的除外，選項A正確；2014年年末計提減值準備前該無形資產的賬面價值=1200-1200/10/12×（6+4×12）=660（萬元），選項B正確；計提減值準備的金額=660-500=160（萬元），選項C正確；2016年7月20日，對外出售該無形資產時的凈損益=200-[500-500/4×(1+6/12)]=-112.5（萬元），選項D正確。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的后續計量”。

梳理做題思路：

本題主要考察：投資者投入的無形資產、對無形資產計提減值以及

無形資產處置等知識點

（1）投資者投入的無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定的價值不公允的除外。所以該項無形資產的入賬價值是1200萬元。

（2）當月增加的無形資產當月開始進行攤銷，當月減少的無形資產當月不進行攤銷，所以該項無形資產從購進到2014年年末，應該計提的攤銷金額=1200/10/12×（6+4×12）=540（萬元），此時的賬面價值=1200-540=660（萬元）。無形資產存在減值跡象時，應該將賬面價值與可收回金額進行比較，賬面價值大于可收回金額，說明發生減值，所以該項無形資產計提的減值金額=660-500=160（萬元）。

（3）在減值之后應該按照新確認的折舊方法和年限以及預計凈殘值計算無形資產的攤銷金額，所以在2015年該項無形資產攤銷的金額=500/4=125（萬元），2016年該項無形資產應該攤銷的金額=500/4×6/12=62.5（萬元），所以至2016年7月1日該項無形資產的賬面價值=500-125-62.5=312.5（萬元），出售的價款是200萬元，對應的賬面價值是312.5萬元，應該確認的處置損益=200-312.5=-112.5（萬元）。

10.【答案】BCD

【解析】2017年該項無形資產攤銷計入管理費用的金額=1440/6×5/12=100（萬元）；至報廢時該項無形資產的賬面價值=1440-1440÷（6×12）×（7+12×2+5）=720（萬元），應將其賬面價值轉銷計入營業外支出，選項A正確。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的報廢”。

梳理做題思路：

對于無形資產不能為企業帶來未來經濟利益，應將其報廢，將賬面價值轉到當期損益中。當月增加的無形資產當月開始攤銷，當月減少的無形資產，當月不進行攤銷，本題中是在2014年6月1日購進的無形資產，至2017年6月1日，攤銷的期間為36個月（2014年6月-2014年12月31日、2015年、2016年、2017年1月-2017年5月31日），至報廢時該項無形資產計提的攤銷金額=1440÷（6×12）×（7+12×2+5）=720（萬元），此時該項無形資產的賬面價值=1440-720=720（萬元），所以該項無形資產在報廢時的賬面價值為720萬元，應轉到營業外支出中。

該項無形資產是在2017年6月1日報廢的，所以在2017年攤銷的金額=1440/6×5/12=100（萬元）。

三、判斷題

1.【答案】×

【解析】房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售房屋建筑物的，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的初始計量”。

梳理做題思路：

企業取得的土地使用權，通常應確認為無形資產，但屬于投資性房地產的土地使用權，應當按投資性房地產相關規定進行會計處理。

土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權的賬面價值不轉入在建工程成本，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。但下列情況除外：

（1）房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本，作為存貨核算。

（2）企業外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配；確實難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理。

（3）企業改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時，應將其轉為投資性房地產。

【提示】土地使用權可能作為固定資產核算，可能作為無形資產核算，也可能作為投資性房地產核算，房地產開發企業還可能將其計入所建造房屋建筑物成本，作為存貨核算。

2.【答案】×

【解析】企業內部研發無形資產，無法區分研究階段和開發階段支出的，應當在發生時費用化，計入當期損益（管理費用）。

【解題思路】本題考察的知識點“自行研發的無形資產初始計量”。

梳理做題思路：

自行研發的無形資產，在研究階段的支出全部費用化，期末相應的轉到當期損益（管理費用）；開發階段支出滿足資本化條件的支出，達到預定可使用狀態時確認為無形資產，不滿足資本化條件的計入當期損益（管理費用）。

【提示】無法區分是研究階段還是開發階段的支出，應將所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益。

3.【答案】×

【解析】已經計入各期費用的研究費用，在該項無形資產獲得成功并依法申請取得專利時，不得再將原已計入費用的研究費用資本化。

【解題思路】本題考察的知識點“內部開發無形資產的成本”。

梳理做題思路：

內部開發無形資產的成本僅僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定可使用狀態前發生的支出總和，對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入到當期損益的支出不再進行調整。

4.【答案】×

【解析】企業至少應當于每年終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命進行復核。無形資產的使用壽命與以前估計不同的，應當改變攤銷期限，并按會計估計變更進行處理。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的使用壽命”。

梳理做題思路：

企業至少應當于每年終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷年限和攤銷方法，并按會計估計變更進行處理。

5.【答案】√

6.【答案】√

7.【答案】√

【解析】企業讓渡無形資產使用權形成的租金收入和發生的相關費用，應分別確認為其他業務收入和其他業務成本。

【解題思路】本題考察的知識點“轉讓無形資產使用權”。

梳理做題思路：

企業轉讓無形資產的使用權屬于與企業日常活動相關的業務（出租無形資產），在滿足收入確認條件下應該將取得的收入金額記到“其他業務收入”中，將攤銷出租無形資產的成本等費用記到“其他業務成本”中。

8.【答案】×

【解析】無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，計入當期營業外支出。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產的報廢”。

梳理做題思路：

對于不能為企業帶來未來經濟利益的無形資產，應將其報廢，將賬面價值轉到當期損益中（營業外支出）。相應的賬務處理：

借：累計攤銷

無形資產減值準備

營業外支出（倒擠）

貸：無形資產

9.【答案】√

【解析】無形資產的殘值一般為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；（2）可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且從目前情況來看該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。

四、計算分析題

1.（1）無形資產入賬價值=400×2.5771=1030.84（萬元）。

借：無形資產

1030.84

未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　　　169.16

貸：長期應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

（2）

借：長期應付款

400

貸：銀行存款

400

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　103.08

貸：累計攤銷

103.08（1030.84/10）

借：財務費用　　　　　　　　　82.47[（1200-169.16）×8%]

貸：未確認融資費用

82.47

（3）

借：長期應付款

400

貸：銀行存款

400

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　103.08

貸：累計攤銷

103.08（1030.84/10）

借：財務費用

57.06

{[（1200-400）-（169.16-82.47）]×8%}

貸：未確認融資費用

57.06

（4）

借：長期應付款

400

貸：銀行存款

400

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　103.08

貸：累計攤銷

103.08（1030.84/10）

借：財務費用　　　　　　　　　　29.63（169.16-82.47-57.06）

貸：未確認融資費用

29.63

【解題思路】本題考察的知識點“分期付款購進無形資產”。

梳理做題思路：

企業分期付款購進的無形資產，具有融資性質（應視為自有資產進行核算，相應的對該項資產進行攤銷），應該以未來現金流量的現值為基礎計算購進資產的入賬價值。初始入賬價值=未來現金流量的現值+初始直接費用。長期應付款與其現值的差額所確認的未確認融資費用，在信用期間內應當采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額滿足借款費用資本化條件的應當計入無形資產的成本，除此之外，均應當計入財務費用，每期攤銷的未確認融資費用的攤銷金額=期初長期應付款的攤余成本×實際利率=（期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額）×實際利率

【提示】因為在初始取得資產時形成的未確認融資費用應該在整個分期付款期間攤銷完，所以在最后一期的時候應該采用倒擠的方式計算未確認融資費用的金額。

購進的該項無形資產是管理用專利技術，所以應該將無形資產的攤銷的金額計入管理費用。

2.【答案】

（1）

借：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

（2）

2015年該土地使用權應計提的攤銷額=3600÷50=72（萬元）。

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　72

貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　72

2015年12月31日該項土地使用權的賬面價值=3600-72=3528（萬元）。

（3）

借：研發支出——費用化支出

500

貸：銀行存款

500

借：管理費用

500

貸：研發支出——費用化支出

500

借：研發支出——資本化支出　　　　　　　　　　　　　3000

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

銀行存款

200

應付職工薪酬

800

累計折舊

500

借：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

貸：研發支出——資本化支出　　　　　　　　　　　　　3000

（4）至2016年12月31日長江公司專利技術累計應提取的攤銷額=3000/10/12×（3+12）=375（萬元），2016年12月31日該項專利技術的賬面價值=3000-375=2625（萬元）；該項專利技術的可收回金額為預計未來現金流量現值與公允價值減去處置費用后的凈額二者較高者，即2100萬元，小于其賬面價值，故應計提的無形資產減值準備金額=2625-2100=525（萬元）。會計分錄如下：

借：資產減值損失

525

貸：無形資產減值準備

525

【解題思路】本題考察的知識點“外購無形資產和自行研發的無形資產初始計量”。

梳理做題思路：

1.對于外購的無形資產，其成本包括：購買價款、相關稅費（不含可抵扣的增值稅）以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途前所發生的其他支出。其中直接歸屬于使該項資產達到預定用途前所發生的其他支出包括使無形資產達到預定用途前所發生的專業服務費、測試無形資產是否能發揮作用的費用等。

2.自行研發的無形資產，在研究階段的支出全部費用化，期末相應的轉到當期損益（管理費用）；開發階段支出滿足資本化條件的支出，達到預定可使用狀態時確認為無形資產，不滿足資本化條件的計入當期損益（管理費用）。

【提示】無法區分是研究階段還是開發階段的支出，應將所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益。

第四篇：2018年中級會計實務練習題精講 第十九章 財務報告

2018年中級會計實務練習題精講 第十九章 財務報告

【現金流量·單選題】下列各項中，能夠引起現金流量凈額發生變動的是（）。A.以固定資產抵償債務 B.以銀行存款支付采購款 C.將現金存為銀行活期存款

D.以銀行存款購買3個月內到期的債券投資 【答案】B

【解析】選項A，不涉及現金流量變動；選項B，使現金流量減少，能夠引起現金流量凈額發生變動；選項C，銀行活期存款屬于銀行存款，不涉及現金流量變動；選項D，2個月內到期的債券投資屬于現金等價物，以銀行存款換取現金等價物不涉及現金流量的變動。【歸屬于母公司凈利潤的計算·單選題】甲公司2017年1月1日從集團外部取得乙公司80%股份，能夠對乙公司實施控制。2017年甲公司實現凈利潤2 000萬元；乙公司實現凈利潤600萬元，按購買日公允價值持續計算的凈利潤為580萬元。2017年12月31日乙公司結存的從甲公司購入的資產中包含的未實現內部銷售凈利潤為60萬元，2017年12月31日甲公司結存的從乙公司購入的資產中包含的未實現內部銷售凈利潤為80萬元。2017年甲公司合并利潤中應確認的歸屬于母公司的凈利潤為（）萬元。

A.2 600 B.2 340 C.2 440 D.2 352 【答案】B

【解析】2017年少數股東損益=（580-80）×20%=100（萬元），合并凈利潤

=2 000+580-60-80=2 440（萬元），歸屬于母公司的凈利潤=2 440-100=2 340（萬元）或：歸屬于母公司的凈利潤=（580-80）×80%-60+2 000=2 340（萬元）。

【合并報表列報金額的計算·單選題】甲公司為乙公司的母公司，2016年12月25日，甲公司與乙公司簽訂設備銷售合同，甲公司將其生產的一臺A設備銷售給乙公司，售價為500萬元（不含增值稅）。2016年12月31日，甲公司按合同約定將A設備交付乙公司，并收取價款。A設備的成本為400萬元。乙公司將購買的A設備作為管理用固定資產，于交付當日投入使用。乙公司采用年限平均法對A設備計提折舊，預計A設備尚可使用年限為5年，預計凈殘值為零。甲公司2017年12月31日合并資產負債表中，A設備作為固定資產應當列報的金額是（）萬元。A.320 B.500 C.400 D.300 【答案】A

【解析】2017年12月31日合并財務報表中A設備作為固定資產應當列報的金額=400-400/5=320（萬元）。

【商譽的計算·單選題】甲公司與乙公司的控股股東丁公司簽訂協議，協議約定：甲公司向丁公司定向發行1.2億股本公司股票，以換取丁公司持有的乙公司60%的股權。甲公司并購事項于2017年12月10日經監管部門批準，作為對價定向發行的股票于2017年12月31日發行，當日收盤價為每股5.5元。乙公司可辨認凈資產于2017年12月31日的公允價值為10.5億元（不含遞延所得稅資產和負債），當日被并購資產公允價值大于賬面價值的差額為6 400萬元。甲公司和丁公司在此項交易前不存在關聯方關系，甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司在合并財務報表中應確認的商譽為（）萬元。

A.3 960 B.3 000 C.-39 000 D.0 【答案】A

【解析】企業合并成本=12 000×5.5=66 000（萬元），合并中取得乙公司可辨認凈資產公允價值=105 000-6 400×25%=103 400（萬元），合并商譽=66 000-103 400×60%=3 960（萬元）。

【合并現金流量表·單選題】甲公司只有一個子公司乙公司，2017，甲公司和乙公司個別現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的金額分別為2 000萬元和 1 000萬元，“購買商品、接受勞務支付的現金”項目的金額分別為1 800萬元和800萬元。2017年甲公司向乙公司銷售商品收到現金100萬元。不考慮其他事項，2017年合并現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的金額為（）萬元。

A.3 000 B.2 600 C.2 500 D.2 900 【答案】D

【解析】2017年合并現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的金額 =（2 000+1 000）-100=2 900（萬元）。【合并財務報表列報金額的計算·單選題】甲公司擁有乙公司80%的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經營決策。2017年6月1日，甲公司將本公司生產的一批產品出售給乙公司，售價為1 000萬元，成本為800萬元。至2017年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的20%。2017年合并財務報表中應確認的營業成本為（）萬元。

A.640 B.160 C.200 D.800 【答案】B

【解析】2017年合并財務報表中應確認的營業成本=800×20%=160（萬元）。

【購買少數股權的處理·單選題】甲公司于2016年12月29日以2 000萬元取得對乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制，形成非同一控制下的企業合并,合并當日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為1 600萬元。2017年12月31日甲公司又斥資180萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司10%的股權，再次投資日乙公司按照購買日凈資產公允價值持續計算的凈資產賬面價值金額（對母公司的價值）為1 900萬元。甲公司、乙公司及乙公司的少數股東在交易前不存在任何關聯方關系。不考慮其他因素，則甲公司在編制2017年的合并資產負債表時，因購買少數股權而調整的資本公積金額為（）萬元。

A.10 B.20 C.30 D.-10 【答案】A

【解析】甲公司在編制2017年合并財務報表時，因購買少數股權應調增的資本公積金額=1 900×10%-180=10（萬元）。

【現金流量分類·多選題】下列各項中，應作為現金流量表中經營活動產生的現金流量的有（）。

A．提供勞務收到的現金 B．發行債券收到的現金 C．采購原材料支付的增值稅 D．取得長期股權投資支付的手續費 【答案】AC

【解析】“選項B”屬于籌資活動產生的現金流量；“選項D”屬于投資活動產生的現金流量。【判斷控制應考慮的因素·多選題】在確定對被投資單位能夠實施控制時，應考慮的因素有（）。

A.擁有對被投資方的權力

B.通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報 C.有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額 D.從被投資單位獲得固定回報 【答案】ABC

【解析】控制，是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。

【擁有權力的判斷·多選題】下列事項中，可認定甲公司對被投資方擁有權力的有（）。A.甲公司和A公司共同投資W公司，根據W公司章程和合資協議的約定，甲公司可以單方面主導W公司的相關活動

B.甲公司和B公司分別持有X公司60%和40%的普通股，X公司的相關活動以董事會會議上多數表決權主導，甲公司和B公司根據其享有X公司所有者權益的比例，各自有權任命6名和4名董事

C.甲公司持有Y公司48%的投票權，剩余投票權由數千位股東持有，但沒有股東持有超過1%的投票權，沒有任何股東與其他股東達成協議或能夠作出共同決策

D.甲公司持有Z公司45%的投票權，其他兩位投資者各持有Z公司26%的投票權，剩余投票權由其他三位股東持有，各占1% 【答案】ABC

【解析】選項D，甲公司持有投票權的規模及其他股東持有的投票權的相對規模，足以得出甲公司不擁有權力的結論。只要其他兩位投資者聯合起來就能夠阻止甲公司主導被投資者的相關活動。

【合并范圍的確定·多選題】關于合并范圍，下列說法中正確的有（）。A.母公司是投資性主體，應將其全部子公司納入合并范圍 B.母公司是投資性主體，其全部子公司均不納入合并范圍

C.當母公司由投資性主體轉變為非投資性主體時，應將原未納入合并財務報表范圍的子公司于轉變日納入合并財務報表范圍

D.當母公司由非投資性主體轉變為投資性主體時，除僅將為其投資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，企業自轉變日起對其他子公司不應予以合并

【答案】CD 【解析】如果母公司是投資性主體，則只應將那些為投資性主體的投資活動提你供相關服務的子公司納入合并范圍，其他子公司不應予以合并，應按照公允價值計量且其變動計入當期損益，選項A和B錯誤。

【內部交易的抵銷·判斷題】合并財務報表只抵銷母子公司之間的內部交易，不涉及子公司相互之間發生的內部交易。（）【答案】×

【解析】對于子公司相互之間發生的內部交易，在編制合并財務報表時也需要進行抵銷處理。

【終止經營·判斷題】不符合終止經營定義的持有待售的非流動資產或處置組，其減值損失和轉回金額及處置損益應當作為持續經營損益列報。（）【答案】√

【合并報表的所得稅處理·判斷題】合并財務報表中存貨的賬面價值小于其計稅基礎，符合確認遞延所得稅資產條件的應確認遞延所得稅資產。（）【答案】√

【處置子公司股權不喪失控制權·判斷題】若合并財務報表中商譽未發生減值，不喪失控制權情況下出售子公司部分投資，應按出售比例沖減商譽。（）【答案】×

【解析】不喪失控制權情況下處置子公司部分投資，不改變合并財務報表中商譽的金額。【交叉持股的合并處理·判斷題】母子公司有交互持股情形的，在編制合并財務報表時，對于子公司持有的母公司股權，應當將子公司長期股權投資與母公司所有者權益抵銷。（）【答案】×

【解析】對于子公司持有的母公司股權，應當按照子公司取得母公司股權日所確認的長期股權投資的初始投資成本，將其轉為合并財務報表中的庫存股。

【非同一控制企業合并·綜合題】甲公司、乙公司2017年有關交易或事項如下：（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發本公司普通股股票1 400萬股（每股面值為1元，市價為15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股權，實現對乙公司財務和經營政策的控制，股權登記手續于當日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發行在外普通股的5%。甲公司為定向增發普通股股票，支付券商傭金及手續費300萬元；為核實乙公司資產價值，支付資產評估費20萬元；相關款項已通過銀行支付。

當日，乙公司凈資產賬面價值為24 000萬元，其中：股本6 000萬元、資本公積5 000萬元、盈余公積1 500萬元、未分配利潤11 500萬元；乙公司可辨認凈資產的公允價值為27 000萬元。乙公司可辨認凈資產賬面價值與公允價值的差額系由以下兩項資產所致：①一批庫存商品，成本為8 000萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為8 600萬元；②一棟辦公樓，成本為20 000萬元，累計折舊6 000萬元，未計提減值準備，公允價值為16 400萬元。上述庫存商品于2017年12月31日前全部實現對外銷售；上述辦公樓預計自2017年1月1日起剩余使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。（2）2月5日，甲公司向乙公司銷售一批產品，銷售價格為2 500萬元（不含增值稅，下同），產品成本為1 750萬元，款項尚未收回。至年末，乙公司已對外銷售70%，另30%部分形成存貨，期末未發生減值損失。

（3）6月15日，甲公司以2 000萬元的價格將其生產的產品銷售給乙公司，銷售成本為1 700萬元，款項已于當日收存銀行。乙公司取得該產品后作為管理用固定資產并于當月投入使用，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。至當年年末，該項固定資產未發生減值。

（4）10月2日，甲公司以一項專利權交換乙公司生產的產品。交換日，甲公司專利權的成本為4 800萬元，累計攤銷1 200萬元，未計提減值準備，公允價值為3 900萬元；乙公司換入的專利權作為管理用無形資產使用，采用直線法攤銷，預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為零。乙公司用于交換的產品成本為3 480萬元，未計提存貨跌價準備，交換日的公允價值為3 600萬元，乙公司另支付了300萬元給甲公司；甲公司換入的產品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項資產已于10月10日辦理了資產劃轉和交接手續，且交換資產未發生減值。

（5）12月31日，甲公司應收賬款賬面余額為2 500萬元，計提壞賬準備200萬元。該應收賬款系2月份向乙公司賒銷產品形成。

（6）2017，乙公司個別利潤表中實現凈利潤9 000萬元，提取盈余公積900萬元，因投資性房地產轉換計入當期其他綜合收益的金額為500萬元。當年，乙公司向股東分配現金股利4 000萬元，其中甲公司分得現金股利2 800萬元。（7）其他有關資料：

①2017年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關聯方關系。②甲公司與乙公司均以公歷作為會計，采用相同的會計政策。

③假定不考慮所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

要求：

（1）計算甲公司取得乙公司70%股權的初始入賬價值，并編制相關會計分錄。（2）計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司股權應確認的商譽。（3）編制甲公司2017年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整對乙公司長期股權投資的會計分錄。

（4）編制甲公司2017年12月31日合并乙公司財務報表相關的抵銷分錄（不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄）。【答案】（1）

甲公司對乙公司長期股權投資的入賬價值=15×1 400=21 000（萬元）。借：長期股權投資

000

管理費用

貸：股本

400

資本公積——股本溢價

300 銀行存款

320

（2）購買日合并財務報表中應確認的商譽=21 000-27 000×70%=2 100（萬元）。（3）調整后的乙公司2017凈利潤

=9 000-（8 600-8 000）-［16 400-（20 000-6 000）］÷10=8 160（萬元）。借：長期股權投資

712（8 160×70%）

貸：投資收益

712

借：長期股權投資

350（500×70%）

貸：其他綜合收益

350 借：投資收益

800

貸：長期股權投資

800（4）①

借：營業收入

500

貸：營業成本

500

借：營業成本

225［（2 500-1 750）×30%］

貸：存貨

225 ②

借：營業收入

000

貸：營業成本

700

固定資產——原價

300

借：固定資產——累計折舊

30（300÷5×6/12）

貸：管理費用

③

借：營業收入

600

貸：營業成本

480

存貨

120

借：少數股東權益

36（120×30%）

貸：少數股東損益

借：資產處置收益

300

貸：無形資產——原價

300

借：無形資產——累計攤銷

15（300÷5×3/12）

貸：管理費用

④

借：應付賬款

500

貸：應收賬款

500 借：應收賬款——壞賬準備

200

貸：資產減值損失

200 ⑤

借：股本

000

資本公積000［5 000+（27 000-24 000）］ 其他綜合收益

500

盈余公積

400（1 500+900）

未分配利潤760（11 500+8 160-900-4 000）商譽

100

貸：長期股權投資

262（21 000+5 712+350-2 800）

少數股東權益

498

［（6 000+8 000+500+2 400+14 760）×30%］

⑥

借：投資收益

712

少數股東損益

448（8 160×30%）未分配利潤——年初500

貸：提取盈余公積

900

對所有者（或股東）的分配

000 未分配利潤——年末760

第五篇：《中級會計實務》學習方法

《中級會計實務》學習方法

《中級會計實務》是中級會計職稱考試中難度最大的一門課程，如何學好這門課程是大家所關注的問題。下面給大家分享一些關于《中級會計實務》的學習方法。

首先是在聽課前一定要做好預習。不管是學習什么課程，預習很重要，這樣才會找到重點，才能跟上老師的思路。

其次，一定要做好筆記。結合筆記，把課堂上講的內容再看一遍。

再次，要通過做練習題來鞏固學習的內容。題一定要做，雖然我們有實務操作經驗，但是對業務內容的理解也需要靠做題加深鞏固。

同時，在學習后面的章節的時候，不要忘了再溫習前面學過的內容，否則就會像猴子摘玉米一樣，學了后面的，就把前面的忘了。

最后在臨近考試的時候，把全書通看一遍，最好是在網上找幾套中級職稱考試《中級會計實務》的模擬題來做，檢測自己學得怎么樣，知識點掌握程度如何。

另外，我們在學習《中級會計實務》這門課程時，總覺得很難。我們在學習每章的重點內容時，需要結合實際與練習題才能更好的理解，所以開始看不懂沒關系，我們要帶著問題從后面的課程以及習題中尋找答案。在學習時，要把握好會計準則的內在精髓所在，這樣在對一些問題的把握時才容易理解。如：會計準則非常注重資產負債觀，這就是為什么所得稅會計里現在只使用債務法，而將原來的遞延法取消了的原因。

《中級會計實務》這門課程的知識點比較多、而且難，當然有一個好的老師對我們來說很有幫助。