第一篇：《企業會計準則講解》新舊比較試題

一、單選題：

1.下列關于保險合同準備金計量的說法，不正確的是（保險合同準備金計量時所指的邊際，包括風險調整和剩余邊際，在財務報表中需要分別列示）。

2.下列選項中，不屬于企業會計準則中界定的企業合并的是（購買子公司的少數股權）。3.下列關于建造合同的說法錯誤的是（房地產購買方能夠在建造過程中決定主要結構變動的，遵循《企業會計準則第14號——收入》中有關商品銷售收入的原則確認收入）。

4.下列關于非可行權條件的說法中，錯誤的是（職工或其他方能夠選擇滿足非可行權條件但在等待期內未滿足的，企業不應將其作為授予權益工具的取消處理）。

5.下列各項中，不屬于投資性房地產的是（持有并準備增值后轉讓的建筑物）。6.下列各項中，屬于投資性房地產的有（企業持有擬增值后轉讓的土地使用權）。

7.下列哪種情形，企業應當將當期所得稅資產及當期所得稅負債以抵銷后的凈額列示（企業擁有以凈額結算的法定權利且企業意圖以凈額結算或取得資產清償債務同時進行）

8.下列說法正確的是（管理層或董事會的決定在資產負債表日之前已經以一種相當具體的方式傳達給受影響的各方，使各方形成了企業將履行其責任的合理預期，該決定構成推定義務）。

9.下列固定資產中不應計提折舊的是（改建、擴建中的固定資產）。

10.下列說法錯誤的是（根據現行會計準則，企業合并產生的應納稅暫時性差異，對該差異的納稅影響應該確認遞延所得稅負債）。

11.下列關于企業集團內發生的股份支付交易的說法中，錯誤的是（結算企業以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理）。

12.下列關于企業收到的政府給予的搬遷補償款的處理，錯誤的是（企業因庫區建設、棚戶區改造等公共利益進行搬遷時，所有收到的搬遷補償款均應作為專項應付款處理）。

13.下列選項中，屬于非流動資產的是（自報告期日起超過12個月到期且預期持有超過12個月的衍生工具）。

14.下列選項中，關于融資融券業務的確認和計量的說法錯誤的是（證券公司融出的證券，按照有關規定，應終止確認該證券，并確認相應利息收入）。

15.關于金融工具一般信息披露要求，下列說法不正確的是（對包含相機參與分紅特征的保險合同，如果該特征的公允價值不能可靠地計量，應參照其他信息進行披露）。

16.關于企業在取得對子公司的控制權、形成企業合并后，購買少數股東全部或部分權益的的會計處理，下列說法不正確的是（母公司新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日（或合并日）開始持續計算的可辨認凈資產份額之間的差額，應當調整資本公積（其他資本公積））。

17.關于政府補助的計量，下列說法錯誤的是（政府補助是非貨幣資產，而其公允價值不能可靠計量的，按照原賬面價值計量）。

18.關于處置經營相關的商譽，下列說法錯誤的是（在處置資產組時，分攤的與處置經營相關的商譽不應包括在該資產組的賬面價值中）。

19.關于合并財務報表，下列說法正確的是（合并抵銷時，子公司持有母公司、子公司相互間的長期投資通常應采用交互分配法進行抵銷處理）。

20.關于經營租賃，下列說法錯誤的是（出租人提供免租期的，免租期內出租人不應當確認租金收入）。

21.關于交易日會計，下列說法錯誤的是（此類交易所形成資產和負債相關的利息，通常應于所有權轉移前開始計提并確認）。22.關于金融負債的流動性風險披露，下列表述不正確的是（對于衍生金融負債，到期期限分析應包括剩余合同到期期限）。

23.關于關聯方關系的界定，下列說法正確的是（僅擁有同一位關鍵管理人員的兩家企業之間不構成關聯方）。

24.根據資產減值準則，預計資產未來現金流量的現值時除了要考慮預計未來現金流量和折現率之外，還應考慮（資產的使用壽命）。

25.根據準則規定具有融資性質的分期收款銷售商品，應收的合同價款與其公允價值之間的差額，應按（實際利率法）進行攤銷

26.根據準則規定：上市公司對外提供的首份中期財務報告期間是（首次執行日后第一個會計期間）。

27.根據《企業會計準則第14號——收入》，下列經濟業務應當確認為收入的有（出租包裝物收到的租金）。28.在企業合并中，購買日取得的被購買方在以前期間發生的未彌補虧損等可抵扣暫時性差異，按照稅法規定可以用于抵減以后年度應納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產確認條件的，對其處理正確的是（企業不應予以確認）。

29.在企業合并購買日不符合遞延所得稅資產確認條件，但在購買日后12個月內，如果取得新的或進一步的信息表明相關情況在購買日已經存在，預期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經濟利益能夠實現的，下列會計處理中不正確的是（購買方仍不得確認相關的遞延所得稅資產）。

30.在購買日如果涉及被購買方的保險合同的，如果保險合同相關的業務在購買日尚未開始，購買方應當根據合同條款和其他因素，根據相關規定，將該保險合同分類為保險合同的時間是（保險合同開始時）。

31.在企業合并當期，母公司購買子公司及其他營業單位支付對價中以現金支付的部分（用a表示）與子公司及其他營業單位在購買日持有的現金和現金等價物（用b表示）應當相互抵銷，下列會計處理不正確的是（a小于b時，應編制的抵銷分錄為：借記“年初現金及現金等價物余額”項目，貸記“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”項目）。32.在某些企業合并中，發行權益的一方因其生產經營決策在合并后被參與合并的另一方所控制，該類合并叫做（反向購買）。

33.在現金流量表中，發行債券方式收到的現金應作為（借款收到的現金）入賬。

34.稅法規定，研發費用未形成無形資產計入當期損益的，按照研發費用的（50%）加計扣除。

35.稅法規定，研發費用形成無形資產的，按照無形資產成本的（150%）進行攤銷 36.企業通過多次交易分步實現非同一控制下企業合并的，在合并財務報表中的下列會計處理不正確的是（購買日之前持有的被購買方的股權，不需在購買日重新計量調整）。

37.企業采購用于廣告營銷活動的氣球、彩噴等特定商品，取得相關商品時應計入（銷售費用）。

38.企業部分處置對子公司的長期股權投資，但不喪失控制權的情況下，在合并財務報表中處置價款與長期股權投資相對應享有子公司凈資產的差額應當計入（資本公積）。

39.企業使用提取的安全生產費，屬于費用性支出的，使用時的會計處理為（借：專項儲備貸：銀行存款）。

40.企業銷售商品的同時授予客戶的獎勵積分，其正確的會計處理是（獎勵積分的公允價值確認為遞延收益）。

41.企業生產車間使用的固定資產發生下列支出中，直接計入當期損益的是（發生的日常修理費）。42.《企業會計準則講解2008》規定企業應當遵循（實質重于形式）原則關注不公允關聯交易。

43.企業依照國家有關規定提取的安全費用以及具有類似性質的的各項費用，應當計入（利潤分配——提取專項儲備）。

44.企業從政府無償獲得的非貨幣資產，如果公允價值不能可靠取得，則其入賬價值為（名義金額）。

45.企業銷售商品的同時授予客戶的獎勵積分，確認為收入的時點是（客戶兌換獎勵積分時）。46.企業按《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定，將其金融資產從可供出售金融資產重分類為其他類別金融資產的，應披露的信息不包括（該金融資產重分類時，該金融資產的名義利率和企業預期能夠收回的現金流量金額）。

47.企業因處置部分股權投資喪失了對原有子公司控制權的，在個別財務報表中，對于剩余股權，應當按其（賬面價值）確認為長期股權投資或其他相關金融資產。

48.非同一控制下企業合并過程中發生的各項直接相關費用應該計入（管理費用）。

49.權益法下，被投資企業發生的下列事項中，會導致投資企業確認資本公積的情形是（被投資企業確認可供出售金融資產公允價值變動）。

50.權益法下，在新增投資日，該項長期股權投資取得新增投資時的原賬面價值與按增資后持股比例扣除新增持股比例后的持股比例計算應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，應調整長期股權投資的賬面價值和（資本公積）。

51.采用托收承付方式銷售商品的，確認收入的時點是（發出商品辦妥托收手續時）。52.因追加投資導致成本法轉為權益法時，對于追加投資當期期初至追加投資交易日之間應享有被投資單位的凈損益，應作的會計處理是（直接計入當期損益）。53.所合并企業構成業務是構成企業合并的（必要非充分條件）。

54.未提供有關未來現金流量的有用信息，風險調整應當具有的基本特征不包括（有關現金流量當前估計數和趨勢的不確定性越小，風險調整金額越?。?/p>

55.實質性辭退工作在一年內實施完畢，但補償款項超過一年才支付時，對于補償款項反映時需要選擇恰當的折現率進行折現。下列關于“恰當的折現率”的說法錯誤的是（不存在與辭退福利支付期限相匹配國債利率的，應當以長于辭退福利支付期限的國債利率為基礎進行調整）。

56.采用公允價值模式進行后續計量時，下列各項中不能作為投資性房地產公允價值確定依據的是（取得該投資性房地產時實際支付的價款）。

57.某項資產被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售資產的確認條件，企業停止將其劃歸為持有待售，對其計量正確的是（A、B兩者孰低原則）。

58.母公司因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權，下列相關會計處理不正確的是（暫不扣除商譽）。

59.子公司發生超額虧損在合并利潤表中的反映合并報表準則規定，子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額，其余額應當做的會計處理是（其余額應當沖減少數股東權益，即少數股東權益可以出現負數）。60.按照現行會計準則規定油氣資產應按照（產量法）計提折耗。61.我國企業會計準則體系中，下列文件屬于部門規章的是（《企業會計準則——基本準則》）。62.對于采用權益法核算的長期股權投資，其賬面價值與計稅基礎產生的暫時性差異是否應確認相關的所得稅影響，應主要考慮（該項投資的持有意圖）。

63.保險合同是指（保險人與投保人）約定保險權利義務關系，并承擔源于被保險人保險重大風險的協議。

64.準則規定：企業自行建造但尚未使用的建筑物，如董事會已作出正式書面決議，明確表明該建筑物用于經營租出、持有意圖短期內不再發生變化的，應視為存貨轉換為投資性房地產，則其轉換日為（董事會作出書面決議的日期）。

65.制造企業在進行成本計算時常用的成本核算方法不包括（定額比例法）。

66.甲公司在銷售商品的同時提供勞務，則下列說法中錯誤的是（商品和勞務能夠區分，并單獨計量的，收入核算方法由企業自主選擇）。

67.長期股權投資采用權益法核算時，下列各項中，應當沖減長期股權投資成本的是（被投資單位宣告發放現金股利）。判斷題：

首次執行日，企業原賬面核算的與長期股權投資相關的“股權分置流通權”的余額，不做任何會計處理。（√）

投資企業與被投資單位發生的未實現內部交易損失，符合準則規定屬于資產減值損失的應當全額確認。（√）

投資企業與被投資單位發生的未實現內部交易損益，按照準則規定應當按照持股比例計算歸屬于投資企業的部分予以抵消，在此基礎上確認公允價值變動損益。（×）權益法下，投資企業應按照被投資企業實現的凈利潤中投資企業應當分享的份額確認投資收益，并調整長期股權投資的賬面價值。（√）

《企業會計準則》規定：企業的周轉材料符合存貨定義和確認條件的，按照使用次數分次計入成本費用。余額較小的，可在領用時一次計入成本費用或者采用五五攤銷法對周轉材料的成本進行攤銷。（×）

企業按照固定的定額標準取得的政府補助，應當按照應收金額計量，確認為其它業務收入。（×）

企業向其顧客提供廣告服務以換取該顧客向其提供廣告服務的，只要符合收入確認條件，就能確認收入。（×）

企業以公允價值計量的投資性房地產，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額。（√）企業以公允價值計量的投資性房地產，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額不應計入處置或結算期間的應納稅所得額。（×）

企業選擇公允價值模式，就應當對其所有投資性房地產都采用公允價值模式進行后續計量，即使繼后期間取得的某項投資性房地產公允價值不能可靠計量，也不得對其采用成本模式計量。（×）

企業在披露關聯方交易的金額時，應當披露相關比較數據而非只披露兩年期的比較數據。（√）企業通過多次交易分步實現非同一控制下企業合并的，在個別財務報表中，如果購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在購買日將與其相關的其他綜合收益轉入當期投資收益。（×）

企業如有終止經營的情況，應當在附注中分別持續經營和終止經營披露基本每股收益和稀釋每股收益。（√）

企業因處置部分股權投資喪失了對原有子公司控制權的，在合并財務報表中，對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。（√）企業的子公司進行公司制改制的，母公司確定的對子公司長期股權投資成本與長期股權投資賬面價值的差額，應當調整所有者權益。（√）企業提取的安全生產費形成固定資產的，應當按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，該固定資產在以后期間不再計提折舊。（√）企業收到除由于城鎮整體規劃、庫區建設、沉陷區治理等原因而從財政預算直接撥付的搬遷補償款外，收到的其他搬遷補償款應當按照固定資產準則、政府補助準則等會計準則進行處理。（√）企業自行或通過分包商建造房地產時，不必依據房地產建造協議條款和實際情況進行判斷確認收入應適用的會計準則。（×）

企業進行重大保險風險測試后，如果保險風險不重大，不應當將整個合同確定為保險合同。（√）

企業持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，按金融工具確認和計量準則規定，可以將該限售股權劃分為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產。（×）

在投出非貨幣性資產的過程中，合營方除了取得合營企業長期股權投資外還取得了其他貨幣性資產或非貨幣性資產，應當確認該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產相關的損益。（√）在會計上，無論已授予的權益工具的條款和條件如何變更，企業都應至少確認按照所授予的權益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應服務。（√）在非同一控制下的企業合并中，購買方作為合并對價發行的權益性證券或債務性證券的交易費用，應當于發生時計入當期損益。（×）

在2010年的新準則中，股份支付不僅強調了可行權條件，也強調了非可行權條件。（√）在2010年新的企業會計準則中，在分部報告的確定中引入大量的地區分部概念，并作較大調整。（×）

對于一項非流動資產，若企業已經與受讓方就該項資產簽訂了不可撤銷的轉讓協議但該項轉讓要耗時兩年完成，則該非流動資產應當劃分為持有待售。（×）對于同一控制下的吸收合并，合并方在編制比較報表時，無須對以前期間已經編制的比較報表進行調整。（×）

持有待售的無形資產應當進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰高計量。（×）

固定資產應自達到預定可使用狀態時開始計提折舊，終止確認時或劃分為持有待售非流動資產時停止計提折舊。（√）

以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，確認其后續公允價值變動。（×）

以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續公允價值變動。（√）

若資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌，那么資產很有可能發生減值。（√）

如果企業某一時期內提供勞務交易的數量不能確定，則該期間的收入應當采用直線法確認。（√）

如果企業簽署的協議所包含的交易未采取租賃的法律形式，那么該交易或交易的組成部分就一定不屬于租賃業務。（×）

如果土地和建筑物無法分離和不能可靠計量且有明顯證據表明兩部分都為經營租賃，那么整個租賃都應歸為經營租賃。（√）

如果資產負債表日至財務報告批準報出日之間存貨售價發生波動的，則在確定存貨可變現凈值時應當予以考慮。（×）

如果根據有關公司章程、協議等，表明投資企業能夠對被投資單位實施控制的，應當將被投資單位納入合并財務報表的合并范圍。（√）

如果稅法規定與股份支付相關的支出允許稅前扣除，在確認成本費用的期間內，企業應當根據會計期末取得的信息估計可稅前扣除的金額計算確定其計稅基礎及由此產生的暫時性差異，符合確認條件的情況下應當確認相關的遞延所得稅。（√）外幣借款中的借款費用包括相關匯率變化所導致的匯兌損益。（√）建設經營移交方式參與公共基礎設施建設業務，在建設期投資方應根據建造合同相關規定確認收入。（√）

采用托收承付方式銷售商品的，只要商品發出辦妥托收手續，就應該確認收入。（×）稅法規定，投資企業在未來期間自被投資單位分得的現金股利或利潤，均屬于免稅項目。（√）研發費用形成無形資產的，如該無形資產的確認不是產生于合并交易，則按照所得稅會計準則的規定，不確認有關暫時性差異的所得稅影響。（×）

根據現行會計準則，并非所有的暫時性差異對未來的納稅影響都要予以確認。（√）根據最新的企業會計準則，對于屬于同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，不考慮該子公司的會計政策或會計期間與母公司是否一致，應直接以該子公司的凈利潤進行確認。（×）長期股權投資的計稅依據是取得長期股權投資時的成本。（√）

經營租賃中出租人發生初始直接費用應當在期初直接計入當期損益。（×）當期處置了所有納入合并范圍的子公司的，中期財務報告應包括當期子公司處置前的相關財務信息。（√）

同一控制下企業合并形成的長期股權投資，如果被合并方存在合并財務報表，應當以合并日被合并方合并財務報表所有者權益為基礎確定長期股權投資的初始投資成本。（√）當分攤到某資產組的商譽的賬面價值占商譽賬面價值總額的比例重大時，在附注中不用披露分攤到該資產組的商譽的賬面價值等信息。（×）

2010年新的企業會計準則較2008年的準則，刪除了“借款費用”章節中的“借款輔助費用資本化金額的確定”內容，刪除部分在其他章節均不再涉及。（×）

2010年新的企業會計準則規定，企業在披露分部信息時，應當區分主要報告形式和次要報告形式，分別按照確定的報告分部披露相應的分部信息。（×）

購買方應當將合并協議約定的或有對價作為企業合并轉移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業合并成本。（√）

購買方在購買日取得的被購買方可辨認資產和負債通常應當按照原分類或指定的原則予以確認，不需要進行重新分類或指定。（√）

或有對價符合資產定義并滿足資產確認條件的，購買方應當將支付或有對價的義務確認為一項資產。（×）

通過多次交易分步實現的非同一控制下企業合并，對于購買日之前持有的被購買方的股權，其賬面余額無需調整。（×）一項合同在認定為保險合同后，在所有的權利和義務未被履行或清償之前，一直是保險合同，需要在每個資產負債表日重新進行測試。（×）

風險投資機構、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認時按照《企業會計準則第22號——金融工具的確認和計量》的規定指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或者劃分為交易性金融資產的投資，應當按照金融工具列報準則規定進行列報。（√）混合風險合同的保險風險部分和其他風險部分能夠區分，并且能夠單獨計量的，保險人應當將保險風險部分和其他風險部分進行分拆。（√）

中國境內企業設在境外的子公司在境外發生的交易或事項，境內不存在且受法律法規等限制或交易不常見，企業會計準則未作出規范的，可以將境外子公司已經進行的會計處理結果，在符合基本準則的原則下，按照國際財務報告準則進行調整后，并入境內母公司合并財務報表的相關項目。（√）

母公司因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權，與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益。（√）分部報告準則規定，企業存在多種經營或跨地區經營的，應當按照分部報告準則規定披露分部信息，不再強調某一分部的對外營業收入總額占企業全部營業收入總額90%的量化標準。（√）

存貨的加工成本是指加工過程中實際發生的人工成本等，不包括按照一定方法分配的制造費用。（×）

因處置投資導致成本法改為權益法時，對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現的凈損益中享有的份額，應調整當期損益。（√）

第二篇：《企業會計準則講解》新舊比較 試題

《企業會計準則講解》新舊比較

一、單選題：

1.下列關于保險合同準備金計量的說法，不正確的是（保險合同準備金計量時所指的邊際，包括風險調整和剩余邊際，在財務報表中需要分別列示）。

2.下列選項中，不屬于企業會計準則中界定的企業合并的是（購買子公司的少數股權）。

3.下列關于建造合同的說法錯誤的是（房地產購買方能夠在建造過程中決定主要結構變動的，遵循《企業會計準則第14號——收入》中有關商品銷售收入的原則確認收入）。

4.下列關于非可行權條件的說法中，錯誤的是（職工或其他方能夠選擇滿足非可行權條件但在等待期內未滿足的，企業不應將其作為授予權益工具的取消處理）。

5.下列各項中，不屬于投資性房地產的是（持有并準備增值后轉讓的建筑物）。6.下列各項中，屬于投資性房地產的有（企業持有擬增值后轉讓的土地使用權）。

7.下列哪種情形，企業應當將當期所得稅資產及當期所得稅負債以抵銷后的凈額列示（企業擁有以凈額結算的法定權利且企業意圖以凈額結算或取得資產清償債務同時進行）

8.下列說法正確的是（管理層或董事會的決定在資產負債表日之前已經以一種相當具體的方式傳達給受影響的各方，使各方形成了企業將履行其責任的合理預期，該決定構成推定義務）。

9.下列固定資產中不應計提折舊的是（改建、擴建中的固定資產）。

10.下列說法錯誤的是（根據現行會計準則，企業合并產生的應納稅暫時性差異，對該差異的納稅影響應該確認遞延所得稅負債）。11.下列關于企業集團內發生的股份支付交易的說法中，錯誤的是（結算企業以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理）。

12.下列關于企業收到的政府給予的搬遷補償款的處理，錯誤的是（企業因庫區建設、棚戶區改造等公共利益進行搬遷時，所有收到的搬遷補償款均應作為專項應付款處理）。

13.下列選項中，屬于非流動資產的是（自報告期日起超過12個月到期且預期持有超過12個月的衍生工具）。

14.下列選項中，關于融資融券業務的確認和計量的說法錯誤的是（證券公司融出的證券，按照有關規定，應終止確認該證券，并確認相應利息收入）。

15.關于金融工具一般信息披露要求，下列說法不正確的是（對包含相機參與分紅特征的保險合同，如果該特征的公允價值不能可靠地計量，應參照其他信息進行披露）。

16.關于企業在取得對子公司的控制權、形成企業合并后，購買少數股東全部或部分權益的的會計處理，下列說法不正確的是（母公司新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日（或合并日）開始持續計算的可辨認凈資產份額之間的差額，應當調整資本公積（其他資本公積））。

17.關于政府補助的計量，下列說法錯誤的是（政府補助是非貨幣資產，而其公允價值不能可靠計量的，按照原賬面價值計量）。18.關于處置經營相關的商譽，下列說法錯誤的是（在處置資產組時，分攤的與處置經營相關的商譽不應包括在該資產組的賬面價值中）。

19.關于合并財務報表，下列說法正確的是（合并抵銷時，子公司持有母公司、子公司相互間的長期投資通常應采用交互分配法進行抵銷處理）。

20.關于經營租賃，下列說法錯誤的是（出租人提供免租期的，免租期內出租人不應當確認租金收入）。

21.關于交易日會計，下列說法錯誤的是（此類交易所形成資產和負債相關的利息，通常應于所有權轉移前開始計提并確認）。22.關于金融負債的流動性風險披露，下列表述不正確的是（對于衍生金融負債，到期期限分析應包括剩余合同到期期限）。23.關于關聯方關系的界定，下列說法正確的是（僅擁有同一位關鍵管理人員的兩家企業之間不構成關聯方）。

24.根據資產減值準則，預計資產未來現金流量的現值時除了要考慮預計未來現金流量和折現率之外，還應考慮（資產的使用壽命）。

25.根據準則規定具有融資性質的分期收款銷售商品，應收的合同價款與其公允價值之間的差額，應按（實際利率法）進行攤銷 26.根據準則規定：上市公司對外提供的首份中期財務報告期間是（首次執行日后第一個會計期間）。27.根據《企業會計準則第14號——收入》，下列經濟業務應當確認為收入的有（出租包裝物收到的租金）。

28.在企業合并中，購買日取得的被購買方在以前期間發生的未彌補虧損等可抵扣暫時性差異，按照稅法規定可以用于抵減以后應納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產確認條件的，對其處理正確的是（企業不應予以確認）。

《企業會計準則講解》新舊比較

29.在企業合并購買日不符合遞延所得稅資產確認條件，但在購買日后12個月內，如果取得新的或進一步的信息表明相關情況在購買日已經存在，預期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經濟利益能夠實現的，下列會計處理中不正確的是（購買方仍不得確認相關的遞延所得稅資產）。

30.在購買日如果涉及被購買方的保險合同的，如果保險合同相關的業務在購買日尚未開始，購買方應當根據合同條款和其他因素，根據相關規定，將該保險合同分類為保險合同的時間是（保險合同開始時）。

31.在企業合并當期，母公司購買子公司及其他營業單位支付對價中以現金支付的部分（用a表示）與子公司及其他營業單位在購買日持有的現金和現金等價物（用b表示）應當相互抵銷，下列會計處理不正確的是（a小于b時，應編制的抵銷分錄為：借記“年初現金及現金等價物余額”項目，貸記“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”項目）。

32.在某些企業合并中，發行權益的一方因其生產經營決策在合并后被參與合并的另一方所控制，該類合并叫做（反向購買）。33.在現金流量表中，發行債券方式收到的現金應作為（借款收到的現金）入賬。

34.稅法規定，研發費用未形成無形資產計入當期損益的，按照研發費用的（50%）加計扣除。35.稅法規定，研發費用形成無形資產的，按照無形資產成本的（150%）進行攤銷

36.企業通過多次交易分步實現非同一控制下企業合并的，在合并財務報表中的下列會計處理不正確的是（購買日之前持有的被購買方的股權，不需在購買日重新計量調整）。

37.企業采購用于廣告營銷活動的氣球、彩噴等特定商品，取得相關商品時應計入（銷售費用）。

38.企業部分處置對子公司的長期股權投資，但不喪失控制權的情況下，在合并財務報表中處置價款與長期股權投資相對應享有子公司凈資產的差額應當計入（資本公積）。

39.企業使用提取的安全生產費，屬于費用性支出的，使用時的會計處理為（借：專項儲備 貸：銀行存款）。

40.企業銷售商品的同時授予客戶的獎勵積分，其正確的會計處理是（獎勵積分的公允價值確認為遞延收益）。41.企業生產車間使用的固定資產發生下列支出中，直接計入當期損益的是（發生的日常修理費）。42.《企業會計準則講解2008》規定企業應當遵循（實質重于形式）原則關注不公允關聯交易。

43.企業依照國家有關規定提取的安全費用以及具有類似性質的的各項費用，應當計入（利潤分配——提取專項儲備）。44.企業從政府無償獲得的非貨幣資產，如果公允價值不能可靠取得，則其入賬價值為（名義金額）。45.企業銷售商品的同時授予客戶的獎勵積分，確認為收入的時點是（客戶兌換獎勵積分時）。

46.企業按《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定，將其金融資產從可供出售金融資產重分類為其他類別金融資產的，應披露的信息不包括（該金融資產重分類時，該金融資產的名義利率和企業預期能夠收回的現金流量金額）。47.企業因處置部分股權投資喪失了對原有子公司控制權的，在個別財務報表中，對于剩余股權，應當按其（賬面價值）確認為長期股權投資或其他相關金融資產。

48.非同一控制下企業合并過程中發生的各項直接相關費用應該計入（管理費用）。

49.權益法下，被投資企業發生的下列事項中，會導致投資企業確認資本公積的情形是（被投資企業確認可供出售金融資產公允價值變動）。

50.權益法下，在新增投資日，該項長期股權投資取得新增投資時的原賬面價值與按增資后持股比例扣除新增持股比例后的持股比例計算應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，應調整長期股權投資的賬面價值和（資本公積）。51.采用托收承付方式銷售商品的，確認收入的時點是（發出商品辦妥托收手續時）。

52.因追加投資導致成本法轉為權益法時，對于追加投資當期期初至追加投資交易日之間應享有被投資單位的凈損益，應作的會計處理是（直接計入當期損益）。

53.所合并企業構成業務是構成企業合并的（必要非充分條件）。

54.未提供有關未來現金流量的有用信息，風險調整應當具有的基本特征不包括（有關現金流量當前估計數和趨勢的不確定性越小，風險調整金額越?。?。

55.實質性辭退工作在一年內實施完畢，但補償款項超過一年才支付時，對于補償款項反映時需要選擇恰當的折現率進行折現。下列關于“恰當的折現率”的說法錯誤的是（不存在與辭退福利支付期限相匹配國債利率的，應當以長于辭退福利支付期限的國債利率為基礎進行調整）。

56.采用公允價值模式進行后續計量時，下列各項中不能作為投資性房地產公允價值確定依據的是（取得該投資性房地產時實際支付的價款）。

57.某項資產被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售資產的確認條件，企業停止將其劃歸為持有待售，對其計量正確的是（A、B兩者孰低原則）。

《企業會計準則講解》新舊比較

58.母公司因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權，下列相關會計處理不正確的是（暫不扣除商譽）。59.子公司發生超額虧損在合并利潤表中的反映合并報表準則規定，子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額，其余額應當做的會計處理是（其余額應當沖減少數股東權益，即少數股東權益可以出現負數）。60.按照現行會計準則規定油氣資產應按照（產量法）計提折耗。

61.我國企業會計準則體系中，下列文件屬于部門規章的是（《企業會計準則——基本準則》）。

62.對于采用權益法核算的長期股權投資，其賬面價值與計稅基礎產生的暫時性差異是否應確認相關的所得稅影響，應主要考慮（該項投資的持有意圖）。

63.保險合同是指（保險人與投保人）約定保險權利義務關系，并承擔源于被保險人保險重大風險的協議。

64.準則規定：企業自行建造但尚未使用的建筑物，如董事會已作出正式書面決議，明確表明該建筑物用于經營租出、持有意圖短期內不再發生變化的，應視為存貨轉換為投資性房地產，則其轉換日為（董事會作出書面決議的日期）。65.制造企業在進行成本計算時常用的成本核算方法不包括（定額比例法）。

66.甲公司在銷售商品的同時提供勞務，則下列說法中錯誤的是（商品和勞務能夠區分，并單獨計量的，收入核算方法由企業自主選擇）。

67.長期股權投資采用權益法核算時，下列各項中，應當沖減長期股權投資成本的是（被投資單位宣告發放現金股利）。

二、判斷題：

1.首次執行日，企業原賬面核算的與長期股權投資相關的“股權分置流通權”的余額，不做任何會計處理。（√）2.投資企業與被投資單位發生的未實現內部交易損失，符合準則規定屬于資產減值損失的應當全額確認。（√）

3.投資企業與被投資單位發生的未實現內部交易損益，按照準則規定應當按照持股比例計算歸屬于投資企業的部分予以抵消，在此基礎上確認公允價值變動損益。（×）

4.權益法下，投資企業應按照被投資企業實現的凈利潤中投資企業應當分享的份額確認投資收益，并調整長期股權投資的賬面價值。（√）

5.《企業會計準則》規定：企業的周轉材料符合存貨定義和確認條件的，按照使用次數分次計入成本費用。余額較小的，可在領用時一次計入成本費用或者采用五五攤銷法對周轉材料的成本進行攤銷。（×）

6.企業按照固定的定額標準取得的政府補助，應當按照應收金額計量，確認為其它業務收入。（×）

7.企業向其顧客提供廣告服務以換取該顧客向其提供廣告服務的，只要符合收入確認條件，就能確認收入。（×）8.企業以公允價值計量的投資性房地產，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額。（√）

9.企業以公允價值計量的投資性房地產，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額不應計入處置或結算期間的應納稅所得額。（×）

10.企業選擇公允價值模式，就應當對其所有投資性房地產都采用公允價值模式進行后續計量，即使繼后期間取得的某項投資性房地產公允價值不能可靠計量，也不得對其采用成本模式計量。（×）

11.企業在披露關聯方交易的金額時，應當披露相關比較數據而非只披露兩年期的比較數據。（√）

12.企業通過多次交易分步實現非同一控制下企業合并的，在個別財務報表中，如果購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在購買日將與其相關的其他綜合收益轉入當期投資收益。（×）13.企業如有終止經營的情況，應當在附注中分別持續經營和終止經營披露基本每股收益和稀釋每股收益。（√）

14.企業因處置部分股權投資喪失了對原有子公司控制權的，在合并財務報表中，對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。（√）

15.企業的子公司進行公司制改制的，母公司確定的對子公司長期股權投資成本與長期股權投資賬面價值的差額，應當調整所有者權益。（√）

16.企業提取的安全生產費形成固定資產的，應當按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，該固定資產在以后期間不再計提折舊。（√）

17.企業收到除由于城鎮整體規劃、庫區建設、沉陷區治理等原因而從財政預算直接撥付的搬遷補償款外，收到的其他搬遷補償款應當按照固定資產準則、政府補助準則等會計準則進行處理。（√）

18.企業自行或通過分包商建造房地產時，不必依據房地產建造協議條款和實際情況進行判斷確認收入應適用的會計準則。（×）19.企業進行重大保險風險測試后，如果保險風險不重大，不應當將整個合同確定為保險合同。（√）

20.企業持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，按金融工具確認和計量準則規定，可以將該限

《企業會計準則講解》新舊比較 售股權劃分為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產。（×）

21.在投出非貨幣性資產的過程中，合營方除了取得合營企業長期股權投資外還取得了其他貨幣性資產或非貨幣性資產，應當確認該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產相關的損益。（√）

22.在會計上，無論已授予的權益工具的條款和條件如何變更，企業都應至少確認按照所授予的權益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應服務。（√）23.在非同一控制下的企業合并中，購買方作為合并對價發行的權益性證券或債務性證券的交易費用，應當于發生時計入當期損益。（×）

24.在2010年的新準則中，股份支付不僅強調了可行權條件，也強調了非可行權條件。（√）

25.在2010年新的企業會計準則中，在分部報告的確定中引入大量的地區分部概念，并作較大調整。（×）

26.對于一項非流動資產，若企業已經與受讓方就該項資產簽訂了不可撤銷的轉讓協議但該項轉讓要耗時兩年完成，則該非流動資產應當劃分為持有待售。（×）27.對于同一控制下的吸收合并，合并方在編制比較報表時，無須對以前期間已經編制的比較報表進行調整。（×）28.持有待售的無形資產應當進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰高計量。（×）

29.固定資產應自達到預定可使用狀態時開始計提折舊，終止確認時或劃分為持有待售非流動資產時停止計提折舊。（√）30.以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，確認其后續公允價值變動。（×）31.以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續公允價值變動。（√）

32.若資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌，那么資產很有可能發生減值。（√）33.如果企業某一時期內提供勞務交易的數量不能確定，則該期間的收入應當采用直線法確認。（√）

34.如果企業簽署的協議所包含的交易未采取租賃的法律形式，那么該交易或交易的組成部分就一定不屬于租賃業務。（×）35.如果土地和建筑物無法分離和不能可靠計量且有明顯證據表明兩部分都為經營租賃，那么整個租賃都應歸為經營租賃。（√）36.如果資產負債表日至財務報告批準報出日之間存貨售價發生波動的，則在確定存貨可變現凈值時應當予以考慮。（×）37.如果根據有關公司章程、協議等，表明投資企業能夠對被投資單位實施控制的，應當將被投資單位納入合并財務報表的合并范圍。（√）38.如果稅法規定與股份支付相關的支出允許稅前扣除，在確認成本費用的期間內，企業應當根據會計期末取得的信息估計可稅前扣除的金額計算確定其計稅基礎及由此產生的暫時性差異，符合確認條件的情況下應當確認相關的遞延所得稅。（√）39.外幣借款中的借款費用包括相關匯率變化所導致的匯兌損益。（√）

40.建設經營移交方式參與公共基礎設施建設業務，在建設期投資方應根據建造合同相關規定確認收入。（√）41.采用托收承付方式銷售商品的，只要商品發出辦妥托收手續，就應該確認收入。（×）42.稅法規定，投資企業在未來期間自被投資單位分得的現金股利或利潤，均屬于免稅項目。（√）

43.研發費用形成無形資產的，如該無形資產的確認不是產生于合并交易，則按照所得稅會計準則的規定，不確認有關暫時性差異的所得稅影響。（×）44.根據現行會計準則，并非所有的暫時性差異對未來的納稅影響都要予以確認。（√）

45.根據最新的企業會計準則，對于屬于同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，不考慮該子公司的會計政策或會計期間與母公司是否一致，應直接以該子公司的凈利潤進行確認。（×）46.長期股權投資的計稅依據是取得長期股權投資時的成本。（√）47.經營租賃中出租人發生初始直接費用應當在期初直接計入當期損益。（×）

48.當期處置了所有納入合并范圍的子公司的，中期財務報告應包括當期子公司處置前的相關財務信息。（√）

49.同一控制下企業合并形成的長期股權投資，如果被合并方存在合并財務報表，應當以合并日被合并方合并財務報表所有者權益為基礎確定長期股權投資的初始投資成本。（√）

50.當分攤到某資產組的商譽的賬面價值占商譽賬面價值總額的比例重大時，在附注中不用披露分攤到該資產組的商譽的賬面價值等信息。（×）51.2010年新的企業會計準則較2008年的準則，刪除了“借款費用”章節中的“借款輔助費用資本化金額的確定”內容，刪除部分在其他章節均不再涉及。（×）52.2010年新的企業會計準則規定，企業在披露分部信息時，應當區分主要報告形式和次要報告形式，分別按照確定的報告分部披露相應的分部信息。（×）53.購買方應當將合并協議約定的或有對價作為企業合并轉移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業合并成本。（√）

《企業會計準則講解》新舊比較

54.購買方在購買日取得的被購買方可辨認資產和負債通常應當按照原分類或指定的原則予以確認，不需要進行重新分類或指定。（√）

55.或有對價符合資產定義并滿足資產確認條件的，購買方應當將支付或有對價的義務確認為一項資產。（×）

56.通過多次交易分步實現的非同一控制下企業合并，對于購買日之前持有的被購買方的股權，其賬面余額無需調整。（×）57.一項合同在認定為保險合同后，在所有的權利和義務未被履行或清償之前，一直是保險合同，需要在每個資產負債表日重新進行測試。（×）58.風險投資機構、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認時按照《企業會計準則第22號——金融工具的確認和計量》的規定指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或者劃分為交易性金融資產的投資，應當按照金融工具列報準則規定進行列報。（√）

59.混合風險合同的保險風險部分和其他風險部分能夠區分，并且能夠單獨計量的，保險人應當將保險風險部分和其他風險部分進行分拆。（√）

60.中國境內企業設在境外的子公司在境外發生的交易或事項，境內不存在且受法律法規等限制或交易不常見，企業會計準則未作出規范的，可以將境外子公司已經進行的會計處理結果，在符合基本準則的原則下，按照國際財務報告準則進行調整后，并入境內母公司合并財務報表的相關項目。（√）

61.母公司因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權，與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益。（√）

62.分部報告準則規定，企業存在多種經營或跨地區經營的，應當按照分部報告準則規定披露分部信息，不再強調某一分部的對外營業收入總額占企業全部營業收入總額90%的量化標準。（√）

63.存貨的加工成本是指加工過程中實際發生的人工成本等，不包括按照一定方法分配的制造費用。（×）

64.因處置投資導致成本法改為權益法時，對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現的凈損益中享有的份額，應調整當期損益。（√）

第三篇：新舊《企業會計—基本準則》比較分析-管理類畢業論文

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新舊《企業會計—基本準則》比較分析

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摘要：隨著國際經濟一體化不斷深入、信息技術廣泛應用和金融工具不斷創新，會計作為國際通用的商業語言，面臨著新形勢帶來的挑戰。在這一背景下，財政部于2006年2月15日發布了新的《企業會計準則—基本準則》。本文就2006年的新準則與財政部于1992年11月發布的《企業會計準則》的基本準則做一些淺顯的比較評述，以便在今后更好的理解和把握新的基本準則。

關鍵詞：基本準則；必要性；意義

原有的企業會計基本準則是指我國于1992年

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位還有一定的差距，許多應當在基本準則中加以明確的確認、計量要求并沒有得到規范。為了體現基本準則在會計準則體系中的功能定位，指導我國具體準則的制定，需要對原有基本準則加以修訂。新修訂的《基本準則》在

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并規定了客觀性、相關性、可比性、及時性、清晰性、謹慎性、重要性、實質重于形式等8 項會計一般原則。對原基本原則分別作了補充和完善，更加強調會計信息的相關性,要求企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關,有助于信息使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。新準則與國際財務報告準則《編制財務報表的框架》趨同，將“權責發生制”提升到“基本前提”提層面；將橫向“可比性”與縱向“一貫性”進行合并，統稱為可比性；將“歷史成本計價”降低到“會計計量原則”的操作層面，在

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形成的；必須由企業擁有或控制的；包含未來經濟利益。兩個條件是:與該項目有關的經濟利益很可能流入企業；該項目成本或價值能夠可靠計量。新準則沒有資產的具體分類的規定，改由各相關具體會計準則規定，同時刪除了大量的關于各類資產的計量與報告增加了確認的資產應在資產負債表內列示，只符合資產定義但不符合資產確認條件的項目，在附注中做出披露的規定。

2、負債要素

舊準則中的負債是指企業所承擔的能以貨幣計量、需要以資產或勞務償付的債務。將債務分為流動負債和長期負債，并對流動負債和長期負債進行了深一層的細分，并進行了詳細的定義和解釋。在確認方面只規定了負債的定義，沒有規定負債的確認條件。

新準則中的負債是指由過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。規定在確認負債時，除符合負債的定義外，應同時滿足以下條件，才能確認為負債：與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；未來流出的經濟利益的金額能夠可靠計量。強調了負債是“預期會導致經濟利益流出企業的現時義務”，刪除了負債要素具體項目的分類，改由其他相關的具體準則來規定。同時明確規定了符合負債定義和負債確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合負債定義，但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產負債表。

3、所有者權益要素

舊準則中所有者權益是指企業投資人對企業凈資產的所有權，包括企業投資人對企業的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等。

新準則中所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。新準則對所有者權益的含義做了修改，重新定義為資產扣除負債后的剩余權益，使所有者權益依賴于資產和負債，將其性質定義為“剩余權益”；取消了所有者權益的分類，因為除了原來的實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤外，所有者權益類項目還包括外幣折算差額、少數股東權益。引入了“利得”和“損失”兩個新概念，并將其作為會計要素，能清晰的反映利得和損失與營業收入與營業費用的具體信息。

4、收入要素

舊準則中收入是企業在銷售商品或者提供勞務等經營業務中實現的營業收入，包括基本業務收入和其他業務收入。企業應當在發出商品、提供勞務，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據時，確認營業收入。

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新準則中的收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少，且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。

從收入的定義比較來看，新準則強調了日常活動且會導致所有者權益增加的經濟利益的流入，這樣就區分了收入與利得：收入是日?；顒有纬傻?，利得是非日常活動形成的。同時改變了收入的確認條件，由原來的注重形式：收取價款或者取得索取價款的憑據，轉變為注重實質：經濟利益很可能流入且能可靠計量。

5、費用要素

舊準則中費用是企業在生產經營過程中發生的各項耗費，并對費用進行了分類。新準則中費用是指企業在日?；顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。新準則對費用定義做了修改，強調了費用是日?；顒訉е碌慕洕娴牧鞒觯@樣就區分了費用和損失：費用是日?；顒影l生的，損失是非日?；顒影l生的。此外，新增加了費用的確認條件。

6、利潤要素

舊準則中的利潤是指企業在一定期間的經營成果，包括營業利潤、投資凈收益、營業外收支凈額。

新準則中的利潤是指一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。

（四）會計計量的比較分析

舊準則

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次會計改革的一大亮點。在新準則中，收入和成本費用均按公允價值計量，據此計算出的企業收益為現時公平市場條件下的所得總額，從而使反映的企業收益更具真實并更現實意義。

（五）財務會計報告的比較分析

舊準則該部分的名稱為“財務報告”，而新準則改為了“財務會計報告”。

1、財務報表定義

舊準則規定財務報告是反映企業財務狀況和經營成果的書面文件。新準則規定財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計文件。財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表。小企業編制的會計報表可以不包括現金流量表。

2、財務報表組成

舊準則規定的財務報表包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表(或現金流量表)、附表及會計報表附注和財務情況說明書。新準則規定的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、股東權益變動表等報表及附注，取消了財務狀況變動表的編制要求，突出了“四大主表”，即資產負債表、利潤表、現金流量表和股東權益變動表。

三、基本準則修訂的意義

（一）確立了具有我國特色的財務會計概念框架

長期以來我國沒有一套完整的財務會計概念框架，從原已發布的具體會計準則來看，由于缺乏統一的會計理論指導，沒有明確的會計目標導致會計基本概念不一致，存在各項具體的表述。而且計準則之間互不協調、前后矛盾的現象。而新準則從會計目標、會計信息質量特征、財務報表要素到報表要素的確認和計量原則等方面作了明確的規定，即所謂的“財務會計概念框架”。完整的財務會計概念框架的形成將為指導會計工作實踐和具體準則的制定提供理論依據。

（二）有利于建立和完善現代企業制度

我國正在建立和完善“產權明晰、權責明確政企分開、管理科學”的現代企業制度。在這種制度下，企業周圍形成了一個與企業有密切經濟聯系龐大的利害關系人群體。為了作出正確的決策，這些利害關系人需要真實、可靠的信息，尤其是真實、公允、可比的會計信息。而且，完善的公司治理機制本身也應包括完善的會計信息報告制度。建立和完善現代企業制度需要高質量的會計信息，沒有高質量的會計準則，就不可能有高質量的會計信息。新的企業會計準則體系貫徹了先進科學的會計理念，從中國的實際出發，借鑒了國際會計準則中適

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合中國國情的會計政策和程序，使企業提供高質量的會計信息有了制度保證。新會計準則體系的頒布和實施必將對建立和完善現代企業制度產生積極的影響。

（三）促進了我國會計的國際化發展

此次基本準則的修改和重新出臺，令整個準則體系的基礎大步向國際標準和慣例邁進，作為準則的準則，其基礎地位更加明顯，統力和權威性大大加強，令中國會計準則體系更加 完善，并最終取得了與國際會計準則趨同的“同等”地位。這將更有利于國外投資者讀懂我國企業的財務報告，更有助于我國企業走出國門去參與海外競爭，從而進一步促進我國的經濟發展和改革開放。

參考文獻

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第四篇：新舊企業會計基本準則對比

新舊企業會計基本準則對比

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【摘要】財政部于1992年11月發布的《企業會計準則》，在此看作是基本準則并簡稱為原準則，它標志著我國的會計工作開始走向國際化。2006年2月15日修訂并發布的《企業會計準則-基本準則》（以下簡稱新準則），標志著我國與國際慣例趨同的企業會計準則體系正式建立。筆者僅就前后兩個版本的基本準則作一淺顯的比較評述。

我國第一個《企業會計準則》頒布于1992年11月，它是依據我國當時的國情，并借鑒國際慣例而制定的。它標志著我國的會計工作開始走向國際化。當我國的會計需要走向國際化已成為共識時，會計準則的國際化趨同也日益迫切，企業會計準則的許多內容已不能適應會計和經濟的發展，因此需要修訂。

財政部于2006年2月15日頒布的《企業會計準則——基本準則》（以下簡稱新準則），適應了全球化、信息化等經濟發展的客觀要求，對于企業規范、會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，指導具體會計準則的制定具有重要的作用。新準則提高了會計信息的國際通用性，標志著我國與國際慣例趨同的企業會計準則體系正式建立，同時又保持了自身的特色。

原準則有十章六十六條，分為總則、一般原則、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、財務會計報告和附則。新準則的總體結構與原準則類似，修訂為十一章五十條，第二章的“一般原則”改為“會計信息質量要求”，以保證與準則體系目標的一致性。增加了第九章“會計計量”，引入多種計量屬性，這應是新準則修訂后重點把握的問題?，F分述如下：

一、總則

新準則由原來的9條調整為11條。

目標和依據：原準則為適應我國社會主義市場經濟發展的需要，統一會計核算標準，保證會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》制定。它強調會計信息滿足國家宏觀管理、有關各方、企業內部等三個層次的需求。新準則為了規范企業會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、法規制定。因當前我國市場經濟的發育狀況和資本市場尚未充分形成，故新準則將“反映管理層受托責任的履行情況”補充進來，更適合我國當前的經濟環境。新會計準則目標更具體，依據表述更全面、嚴謹。

與具體準則的關系：原準則僅明確“制定企業會計制度應當遵循本準則”，新企業會計準則包括基本準則和具體準則，具體準則的制定應當遵循本準則。

適用范圍：原準則適用于我國境內的所有企業，境外企業應當按照本準則向國內有關部門編報財務報告。新準則適用于在我國境內設立的企業（包括公司），它在表述上更科學。

會計核算基本前提：原準則包括會計主體、會計分期、持續經營和貨幣計量。新準則包括會計主體、會計分期、持續經營、貨幣計量和權責發生制。新準則將原來的會計原則—權責發生制作為會計核算基礎，提升到假設前提的位置上來。取消記賬本位幣，增加了中期的概念。

明確了財務會計報告目標和使用人：財務會計報告目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。明確了財務會計報告使用人包括投資者、債權人、政府及有關部門和社會公眾等。

二、會計信息質量要求

原準則包括歷史成本計價原則、配比原則、權責發生制原則、劃分收益性支出和資本性支出原則以及謹慎性原則等12項基本準則。新準則包括客觀性原則、相關性原則、明晰性原則、可比性原則、一貫性原則、實質重于形式原則、重要性原則、謹慎性原則和及時性原則。

新準則將權責發生制并入會計核算基本前提，歷史成本作為一種計量屬性體現在第九章中。將縱向一致、橫向可比合并為可比性原則。真實性和相關性表述更加科學、嚴謹。謹慎性原則在原準則中只要求合理核算可能發生的損失和費用，新準則要求不應高估資產或收益，低估負債或者費用，對導致經濟利益流入要素不得高估，對導致經濟利益流出要素不得低估。新準則取消了配比原則將不利于損益的計量，容易造成操縱利潤的空間。取消了劃分收益性支出和資本性支出原則，此原則容易產生誤導。新準則規定“企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。”具體準則中大量運用了實質重于形式原則。

三、資產

原準則的資產是指企業擁有或者控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。新準則的資產是指企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。

新準則要求符合資產定義而且滿足兩個條件：一是與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量，符合資產定義和資產的確認條件的項目，應當列入資產負債表，它更多地運用職業判斷。原準則無確認規定，按分類進行了定義和會計報表列示說明。新準則沒有分類，原準則有明確的分類。

四、負債

原準則中的負債是指企業所承擔的能以貨幣計量，需以資產或勞務償付的債務。新準則中的負債是指企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。

原準則沒有確認規定，但按分類進行了定義和會計報表列示說明。新準則符合負債定義應同時滿足兩個條件：一是與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；二是未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量，符合負債定義和確認條件的項目，應當列入資產負債表。新準則沒有分類，原準則有明確的分類。

五、所有者權益

原準則中所有者權益是指企業投資人對企業凈資產的所有權。新準則所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，又稱為股東權益。

原準則所有者權益無確認規定，按分類進行了定義和會計報表列示說明。新準則所有者權益金額取決于資產和負債的計量，所有者權益項目應當列入資產負債表。原準則有明確的分類。新準則對此沒有分類，描述了所有者權益來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

六、收入

原準則收入是企業在銷售商品或者提供勞務等經營業務中實現的營業收入。新準則中收入是指企業在日?；顒又行纬傻?，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

原準則中收入的確認指企業應當合理確認營業收入的實現，并將已實現的收入按時入賬。企業應當在發出商品，提供勞務，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據時，確認營業收入。將收入分為基本業務收入和其他業務收入。新準則中收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少，且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認，符合收入定義和確認條件的項目，應列入利潤表，對收入沒有進行分類。

七、費用

原準則中費用指企業在生產經營過程中發生的各項耗用。新準則中費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

原準則按直接費用、間接費用和期間費用分別核算，結轉損益等。新準則中費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加，且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認，符合費用定義和確認條件的項目，應列入利潤表。

原準則將費用分為直接費用、間接費用和期間費用。新準則中費用分類指企業為生產產品，提供勞務等發生的，可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，以及企業發生的支出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的。

八、利潤

新準則的利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。原準則利潤的構成和利潤分配的各個項目，應當在會計報表中分項列示。僅有利潤分配方案，而未最后決定的應當將分配方案在會計報表附注中說明。新準則利潤金額取決于收入和費用，直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量，利潤項目應當列入利潤表。原準則的利潤包括營業利潤、利潤總額和凈利潤。新準則利潤包括收入減去費用后的凈額，直接計入當期利潤的利得和損失等。

九、會計計量

新準則全面引進歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值五種計量屬性，并明確了計量規則。在具體準則中全面采用公允價值是新準則的一大亮點，公允價值計量屬性的最大區別在于大部分按照公允價值計量的資產和負債，其在每一會計期間的公允價值上下變動的部分，包括超過初始成本的增值部分，立即計入當期損益。我國的企業會計準則體系在確定公允價值的應用范圍時，更充分地考慮了我國的國情，公允價值的引用意味著會計確認與計量不再一味記錄過去，更多的是需要面向未來。

十、財務會計報告

原準則財務會計報告指反映企業財務狀況和經營成果的書面文件。新準則財務會計報告指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果，現金流量等會計信息的文件。

原準則包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表（或現金流量表）、附表及會計報表附注和財務情況說明書。新準則包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表和現金流量表等報表，同時考慮小企業的特殊情況，可以不包括現金流量表。

綜上所述，可以看出：新準則以政策性改革為主，主要體現在基本準則中的會計目標、會計要素及確認計量原則等方面，本著盡量趨同的原則，財政部及時出臺了基本準則和38項具體準則，它雖與國際會計準則存在一定的差距，但它將從整體上核算會計信息質量和公司業績的含金量，必將促進我國資本市場乃至整個市場經濟的健康有序發展。

第五篇：企業會計準則講解(2008與2006)新舊比較

摘自http://cylcylcpa.blog.esnai.com/archives/2009/101039.html方便大家打印學習

企業會計準則講解(2008與2006)

新舊比較

第一部分 修訂依據

財政部會計司編寫的《企業會計準則講解2008》（以下簡稱“新講解”）與《企業會計準則講解2006》（以下簡稱“原講解”）相比，新講解主要基于以下兩個方面對原講解進行了修訂：

（1）中國會計準則委員會與香港會計師公會于2007 年12 月6 日聯合簽署了《關于內地企業會計準則與香港財務報告準則等效的聯合聲明》，根據兩地準則等效磋商和談判的結果，有些內容需要通過《講解》的修訂進行必要的補充。故在原講解框架及內容的基礎上，參考國際財務報告準則及香港財務報告準則，對原講解進行了較為全面的梳理、補充和完善。

（2）新企業會計準則自2007 年1 月1 日起在上市公司施行以來，在準則實施過程中提出了一些需要進一步解釋和明確的問題，有些章節希望再補充些實例。新講解對這些問題的處理提供了指引。同時，將新企業會計準則頒布后發布的《企業會計準則解釋第1 號》及《企業會計準則解釋第2 號》的相關內容以及三期專家工作組意見的部分內容編入新講解。

第二部分 新講解的修訂變化 新講解的修訂變化包括：

（1）對原講解某些不清楚的地方或與具體企業會計準則存在矛盾之處作出澄清、修訂或予以補充和完善（如對股份支付準則所指的企業自身的權益工具作了進一步解釋等）；

（2）對具體企業會計準則尚未規范的一些業務及交易（如銷售獎勵積分業務、廣告服務的易貨交易、反向購買等）提供指引，這些業務和事項多為國際財務報告準則已涉及的內容；

（3）明確并細化了某些具體會計準則的適用范圍（如投資性房地產的范圍等）；

（4）對公允價值的應用提供更接近國際財務報告準則（如允許采用估值技術對投資性房地產的價值進行估值等）的指引；（5）對原講解與國際財務報告準則和香港財務報告準則存在的某些差異予以適當修訂（如安全費的計提不再確認為一項負債）等。

第三部分 按章列示新講解的修訂變化

現按章列示新講解的修訂變化如下：

第一章 基本準則 強調高質量會計信息；要求本著實質重于形式的原則關注不公允關聯交易；強調謹慎性的應用不允許企業設置秘密準備；刪除了一些不恰當的舉例說明，并修正和補充了其他相關表述。無重大實質性差異。

第二章 存貨

（1）強調周轉材料符合固定資產定義的，應當作為固定資產處理；（2）對因遭受意外災害發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，明確“查明原因按照管理權限報經批準后計入管理費用或營業外支出”；

（3）增加了對加工取得的存貨的成本計算方法的講解；（4）刪除了原來五五攤銷法的內容。簡化并修訂了表述：“企業的周轉材料符合存貨定義和確認條件的，按照使用次數分次計入成本費用，余額較小的，可在領用時一次計入成本費用，以簡化核算。” 由于準則和指南均有五五攤銷法的規定，講解不具有法律效力，刪除五五攤銷法，可以理解為不提倡采用，但尚未能禁止。新講解對周轉材料的成本結轉為通常采用分次攤銷法，只在余額較小時采用一次攤銷法。

第三章 長期股權投資

（1）加入了解釋1號之

十、解釋2號之二

（二）的相關內容：“企業進行公司制改建，對資產、負債的賬面價值按照評估價值調整的，長期股權投資應以評估價值作為改制時的認定成本?！薄?同一控制下企業合并形成的長期股權投資，如子公司按照改制時確定的資產、負債評估價值調整賬面價值的，母公司應當按照取得子公司經評估確認凈資產的份額作為長期股權投資的成本，該成本與支付對價賬面價值的差額調整所有者權益。”

（2）加入了解釋2號之七關于對聯營合營企業投資確認投資收益時需抵消內部未實現利潤的相關內容：“對于投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益應予抵消。即，投資企業與聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業的部分應當予以抵消，在此基礎上確認投資損益。投資企業與被投資單位發生的未實現內部交易損失，按照《企業會計準則第8號——資產減值》等規定屬于資產減值損失的，應當全額確認”。并通過三個示例說明順流、逆流交易及屬于轉讓資產發生減值的情況的處理。[例3-12]最后一個分錄金額有誤。

（3）權益法下取得現金股利或利潤的處理不再按是否超過已確認投資損益，是否超過投資以后被投資單位實現的賬面凈利潤中本企業享有的份額等三種情況處理，而是統一表述為：“按照權益法核算的長期股權投資，投資企業自被投資單位取得的現金股利或利潤，應抵減長期股權投資的賬面價值。在被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資（損益調整”科目；自被投資單位取得的現金股利或利潤屬于投資成本收回的部分，應沖減長期股權投資的成本?！保?）增加了“合營方向合營企業投出或出售非貨幣性資產產生損益的處理”的內容。

（4）在新舊銜接中加入了解釋1號之七的相關內容，同時刪除了原第（四）點“股權分置流通權”的余額全額轉至長期股權投資（投資成本）的說明。第四章 投資性房地產

（1）刪除了“企業計劃用于出租但尚未出租的建筑物，不屬于已出租的建筑物?！钡奶岱笆纠臑椋簩τ谄髽I持有以備經營出租的空置建筑物，如董事會或類似機構作出書面決議，明確表明持有意圖為經營出租且短期內不會發生變化，也應視為投資性房地產。并對空置建筑物進行了界定。對于作為存貨的房地產或自用房地產轉為投資性房地產的情況，轉換日亦修訂為企業董事會或類似機構作出書面決議的日期。

（2）對投資性房地產的改擴建等再開發，原講解的做法為轉入在建工程，新講解將其繼續作為投資性房地產（增設“在建”明細），并明確開發期間不計提折舊或攤銷，核算上比照在建工程，但核算科目不同。

（3）增加了投資性房地產轉為存貨如何處理的講解，轉換日為租賃屆滿日、企業董事會或類似機構作出書面決議明確表明將其重新開發用于對外銷售的日期。

（4）新講解對公允價值模式的采用更加嚴格，即，必須是在開始成為投資性房地產時就能夠滿足采用公允價值模式計量的條件。這就意味著在極少情況下，可以由公允價值模式轉換為成本模式。與準則第十二條的規定有一點點出入，可視為例外處理，這種處理實質上有點類似于差錯更正，即原來就不應采用公允價值模式計量。今后企業在判斷能否采用公允價值計量時，還必須考慮一開始取得投資性房地產時是否就能滿足條件。

（5）對于采用公允價值模式計量的投資性房地產，其公允價值的確定允許采用估值技術，進一步消除了與IAS 40 在公允價值應用上的差異。

第五章 固定資產

（1）增加安全生產費用以及類似性質的各項費用的提取，及后續使用的會計處理規定。企業提取的安全生產費用，不再計入當期損益并作為負債處理，而是按利潤分配的方式進行處理。只在相關費用或資產折舊實際發生時才計入發生當期的損益。而通過盈余公積過渡的目的，主要是為了限制企業將專項儲備資金用于分紅。

（2）明確未使用的固定資產，計提的折舊應計入管理費用。由此可以明確閑置產能所對應的固定資產折舊，應計入當期損益。（3）允許大修理費用在有確鑿證據表明符合固定資產確認條件的情況下，計入固定資產成本。

（4）增加持有待售的固定資產等非流動資產的劃分原則、范圍和停止確認的計量方法的內容。

第六章 生物資產：

增加：“對于不存在活躍交易市場的生物資產，采用下列一種或多種方法，有確鑿證據表明確定的公允價值是可靠的，也可以采用公允價值計量：（1）從交易日至資產負債表日經濟環境未發生重大變化的情況下，最近期的市場交易價格；（2）對資產差別進行調整的類似資產的市場價格；（3）行業基準，比如以每畝表示的果園價值、千克肉品表示的牲畜價格等；（4）以使用該項生物資產的預期凈現金流量的現值（不包括進一步生物轉化活動可能增加的價值）作為該資產當前的公允價值。”

第七章 無形資產

增加：“持有待售的無形資產不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低計量?！?/p>

第八章 非貨幣性資產交換

新舊準則比較的表述作了較大的修訂，以更清晰反映新舊變化。無重大實質性差異。

第九章 資產減值

（1）判斷資產減值的外部信息增加：“企業所有者權益的賬面價值遠高于其市值，均屬于資產可能發生減值的跡象。”（2）增加了對尚未達到可使用狀態的無形資產每年都應當進行減值測試的要求。

（3）增加說明預計未來現金流量的現值應當綜合考慮的因素。（4）增加說明如果商譽已經分攤到某一資產組而且企業處置該資產組中的一項經營，與該處置經營相關的商譽的處理。

第十章 職工薪酬

在新舊銜接中，明確對于上市公司而言，首次執行日后第一個會計期間，系上市公司對外提供的首份中期財務報告期間。

第十一章 企業年金基金 無重大實質性差異

第十二章 股份支付

（1）增加在極少數情況下，授予權益工具的公允價值無法可靠計量時，應以內在價值計量的內容，并明確了相關的計量方法和要求（2）增加關于權益工具（股份、股票期權）公允價值確定的規定與講解，既適用于接受職工服務并授予股份或期權的情況，也適用于從職工之外的其他方取得服務的情況。

（3）在股份支付的處理中之

（二）等待期內每個資產負債表日中增加對可行權條件的闡述。增加了對股份支付協議生效后對其條款條件的有利修改、不利修改以及取消或結算情況下如何處理的詳細闡述。

第十三章 債務重組 無重大實質性差異。

第十四章 或有事項

增加了一些講解內容，無重大實質性差異。

第十五章 收入

（1）增加托收承付方式下銷售商品收入的賬務處理的講解內容。（2）增加對售后回購業務賬務處理的講解。

（3）增加對企業在銷售產品或提供勞務的同時授予客戶獎勵積分的處理的講解內容：應當將銷售取得的貨款或應收貨款在商品銷售或勞務提供產生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入，獎勵積分的公允價值確認為遞延收益。（4）增加說明勞務易貨交易收入確認的原則：企業向顧客提供廣告服務以換取該顧客向其提供廣告服務的，這樣的易貨交易只有在所交換的廣告服務不相同或不相似，而且符合收入確認條件時，才能確認收入。該收入通常應采用所提供廣告服務的公允價值進行計量。并規定了公允價值能夠可靠計量的條件。

（5）加入了解釋2號之五“建設經營移交方式參與公共基礎設施建設業務”的內容。

第十六章 建造合同

原講解對于因訂立合同而發生的費用均直接計入當期損益。新講解區分不同情況，滿足能夠單獨區分和可靠計量且合同很可能訂立的，可以計入合同成本。

第十七章 政府補助

（1）明確：企業按照固定的定額標準取得的政府補助，應當按照應收金額計量，確認為營業外收入。否則按照實際收到的金額計量。（2）對于以名義金額計量的政府補助，增加“為了避免財務報表產生誤導，對于不能合理確定價值的政府補助，應當在附注中披露該政府補助性質、范圍和期限。”

第十八章 借款費用 無重大實質性差異。

第十九章 所得稅

（1）根據新稅法作了相應的修訂：對于研究開發費用的稅前扣除，根據新稅法規定作了修訂。強調如該無形資產的確認不是產生于企業合并交易，同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則按照所得稅準則的規定，不確認有關暫時性差異的所得稅影響。對應收賬款壞賬準備的稅前扣除作了修訂。增加了可以向以后結轉扣除的廣告費和業務宣傳費支出的內容。刪除了原籌建費用的相關內容。

（2）增加了有關長期股權投資計稅基礎的講解。并增加了對于采用權益法核算的長期股權投資，其賬面價值與計稅基礎產生的有關暫時性差異是否應確認相關的所得稅影響，應當考慮該項投資的持有意圖及如何考慮的講解。

（3）增加了對“特定交易或事項中涉及遞延所得稅的確認”的講解，包括：

（一）與直接記入所有者權益的交易或事項相關的所得稅。

（二）與企業合并相關的遞延所得稅。

（三）與股份支付相關的當期及遞延所得稅。

（4）增加了“合并財務報表中因抵消未實現內部銷售損益產生的遞延所得稅”的講解內容，該內容在解釋1號之九中作了相關規定。（5）增加了所得稅列報的講解內容。規范了在滿足哪些條件時，企業應當將當期所得稅資產及當期所得稅負債，以及遞延所得稅資產及遞延所得稅負債以抵消后的凈額列示，以及如何列示。注意：對于當期所得稅資產及當期所得稅負債滿足條件以凈額列示的，當企業實際交納的所得稅稅款大于按照稅法規定計算的應交稅時，超過部分在資產負債表中應當列示為“其他流動資產”。

一般情況下（滿足條件時），在個別財務報表中，當期所得稅資產與負債及遞延所得稅資產與遞延所得稅負債可以以抵銷后的凈額列示。在合并財務報表中，納入合并范圍的企業中，一方的當期所得稅資產或遞延所得稅資產與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債一般不能予以抵消，除非所涉及的企業具有以凈額結算的法定權利并且意圖以凈額結算。

第二十章 外幣折算 無重大實質性差異。

第二十一章 企業合并

講解2008對企業合并含義進行了重新界定。構成企業合并至少包括兩層含義：一是取得另一個或多個企業（業務）的控制權；二是所合并的企業必須構成業務。

同一控制下的吸收合并中，合并方在合并當期期末比較報表的編制應區別不同的情況：如果合并并方在合并當期期末僅需要編制個別報表、不需要編制合并財務報表的，合并方在編制前期比較報表時，無須對以前期間已經編制的報表比較報表進行調整；如果合并方在合并當期期末需要編制合并財務報表的，在編制前期比較合并財務報表時，應將吸收合并取得的被合并方前期有關財務狀況、經營成果及現金流量等并入合并方前期合并財務報表。

在反向合并中，法律上的子公司（購買方）的企業合并成本是指其如果以發行權益性證券為獲取在合并后報告主體的股權比例，應向法律上母公司（被購買方）的股東發行權益證券數量與權益性證券的公允價值計算的結果。

反向合并的合并報表中，法律上子公司的資產、負債以其合并前的賬面價值確認和計量；合并報表中的留存收益和其他權益余額應當反映法律上子公司合并前的留存收益和其他權益余額；合并報表上權益性工具的金額應反映法律上子公司合并前發行在外的股份面值以及假定在確定該合并成本過程中新發行的權益性工具的金額。但在合并財務報表中的權益結構應反映法律上母公司的權益結構，即母公司發行在外的權益性證券的數量及種類；法律上母公司的資產、負債按公允價值，合并成本與凈資產公允價值之差反映為商譽或確認為合并當期損益；合并比較信息應是法律上子公司的合并比較信息；法律上子公司的有關股東在合并過程中未將其持有的股份轉換為對法律上母公司股份的，其權益在合并財務報表中應作為少數股東權益。發生反向購買的當期，用于計算每股收益的發行在外普通股加權平均數應按這樣的原則確定：自當期期初至購買日，發行在外普通股數量應假定為在該項合并中法律上母公司向法律上子公司發行的普通股數量；自購買日至期末發行在外的普通股數量為法律上母公司實際發行在外的普通股數量。編制比較報表的，其比較前期合并財務報表的基本每股收益，應以法律上子公司在每一比較期歸屬于普通股股東的凈損益除以在反向購買中，法律上母公司向法律上子公司股東發行的普通股股數計算確定。

企業在取得對子公司的控制權，形成企業合并后，購買少數股東全部或部分權益的，實質上是股東之間的權益交易，應分別母公司個別財務報表以及合并財務報表兩種情況處理：

1、母公司個別財務報表中對于子公司少數股東處新取得的長期股權投資，應按《企業會計準則第2號-長期股權投資》第四條的規定，確定長期股權投資的入賬價值。

2、在合并財務報表中，子公司的資產、負債應以購買日開始持續計算的金額反映。母公司新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日（或合并日）開始持續計算的可辨認凈資產份額之間的差額，應當調整合并財務報表中的資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積余額不足沖減的，調整留存收益。

第二十二章 租賃

（1）對于同時涉及土地和建筑物的租賃，強調土地租賃不能單獨歸類為融資租賃。只在土地和建筑物無法分離和不能可靠計量時，才將土地和建筑物歸類為一項融資租賃或一項經營租賃。否則應分開考慮，并按各自租賃權益的相對公允價值的比例對最低租賃付款額進行分配。

（2）加入了解釋1號之三關于“經營租賃下出租人提供激勵措施的處理”以及“出租人對經營租賃初始直接費用的處理”的內容：“出租人提供免租期的，承租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內，按直線法或其他合理方法進行分攤，免租期內應當確認租金費用及相應負債。出租人承擔了承租人某些費用的，承租人應將該費用從租金費用總額中扣除，按扣除后的租金費用余額中租賃期內進行分攤。” “經營租賃中出租人發生初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等，應當計入當期損益，金額較大的應當資本化，在整個經營租賃期間內按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益?！?“出租人提供免租期的，出租人應將租金總額在不扣除免租期內，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內出租人應當確認租金收入，出租人承擔了承租人某些費用的，出租人應將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內進行分配?！?/p>

（3）根據解釋2號之六的內容修訂了售后租回交易形成經營租賃的處理，注意講解表述上存在遺漏。

第二十三章 金融工具確認和計量

講解2008增加了公允價值的定義及其估計方法：初始確認時的公允價值通常是指交易價格（即所收到或支付對價的公允價值），如果收到或支付的對價的一部分并非針對該金融工具，該金融工具的公允價值應根據估值技術進行估計。企業在對金融資產進行后續計量時應注意：（1）如果一項金融工具以前被確認為一項金融資產并以公允價值計量，而現在它的公允價值低于零，應將其確認為一項金融負債。（2）可供出售金融資產的交易費用計入成本，如果可供出售有固定的收款額，則交易費用按實際利率法攤銷，否則在終止確認或減值時計入損益。（3）對活躍報價的理解，活躍的公開報價是最好依據；如果報價包括了交易對手的信用風險，應對報價調整。（4）對估值技術的理解，包括折現率、信用風險、主要市場參數、金融資產服務費等

在證券交易所、銀行間市場、外匯交易中心等交易的處理原則為：（1）在交易日確認將于結算日取得的資產及償付的債務；（2）在交易日終止確認將于結算日交付的金融資產并確認相關損益，同時確認將于結算日向買方收取的款項。上述交易所形成資產和負債相關的利息，通常應于結算日所有權轉移后開始計提并確認。

處理嵌入衍生工具與主合同的關系時應注意：

1、合理判斷主合同和嵌入合同的經濟特征和風險；

2、嵌入的非期權衍生品，應基于暗含的或標明的實質性條款從主合同分離，其在初始確認時的公允價值為零；嵌入期權的衍生工具，應基于標明的期權特征的條款從主合同分離，主合同的賬面值為分離出嵌入衍生工具后的剩余金額。

3、一項金融工具的多項嵌入衍生工具應視為一項混合嵌入衍生品處理。如果某金融工具嵌入了多項衍生工具而這些衍生工具又與不同的風險敞口相關，且這些嵌入衍生工具易于分離并相互獨立，則這些嵌入衍生工具應分別進行核算。

第二十四章 金融資產轉移

講解2008對“將金融資產轉移給另一方，但保留收取金融資產現金流量的權利，并承擔將收取的現金流量支付給最終收款方的義務”進行了更詳細的解釋，這種情形常被稱為“過手協議”，最常見于資產證券化。

判斷企業是否放棄了對轉出金融資產的控制，應當重點關注轉入方出售所轉移金融資產的實際能力。如果轉入方能夠單獨將轉入的金融資產整體出售給與其不存在關聯的第三方，且沒有額外條件限制出售，則表明轉出方已放棄控制。如果不存在活躍市場，即使轉入方有權處置該金融資產，也不表明轉入方有實際能力。“能夠自由地處置”，表明轉入方能夠單獨出售所轉入金融資產且沒有額外條件對此限制，比如沒有與出售相關的約束性條款。

當企業轉移一項金融資產滿足終止確認標準，如果與金融資產轉入方簽訂服務合同提供相關服務的，應當就該服務合同確認一項服務資產或服務負債。服務負債應當按照公允價值進行初始計量，并作為金融資產轉移對價的組成部分，服務資產應當視同未終止確認資產的一部分，其金額應根據所轉移金融資產整體的賬面價值在終止確認和未終止確認之間按各自的公允價值進行分攤而確定。實務中，服務合同所涉及的服務費金額較小的，可以在收取時確認為中間業務收入。

第二十五章 套期保值

套期有效性的評價應注意：

1、對于利率風險，套期有效性可通過到期期限表（又稱為差額表）進行估計。

2、在評價套期的有效性時，企業通常要考慮貨幣的時間價值。

3、某企業不符合套期有效性標準時，該企業應從符合套期有效性的最后日期開始停止運用套期會計。

第二十六章 原保險合同

增加對保單現金價值的定義、形成及退還，以及損余物資處置的會計處理等的講解內容。

第二十七章 再保險合同

無重大實質性差異。

第二十八章 石油天然氣開采

進一步明確了準則的適用范圍；修訂[例28-2]原來的計算錯誤；強調油氣資產折耗側重采用產量法。

第二十九章 會計政策、會計估計變更和差錯更正 在2006年講解的基礎上修訂增加了“會計政策的判斷”和“會計估計的判斷”章節，突出會計政策和會計估計的判斷。并在語言表述、舉例等細節方面做了修改。

第三十章 資產負債表日后事項

無重大實質性差異。

第三十一章 財務報表列報

2008講解增加了證券投資基金的報表格式，并要求類似基金或類似于證券投資基金運作方式的產品應當參照執行。

第三十二章 現金流量表

明確了投資性房地產購置、租賃及處置所產生的現金流的列示，與固定資產一視同仁；明確發行債券方式收到的現金作為“借款收到的現金”，不作為“吸收投資收到的現金”。

第三十三章 中期財務報告

2008講解要求當期處置了所有納入合并范圍的子公司的，中期財務報告應包括當期子公司處置前的相關財務信息。

第三十四章 合并財務報表 強調合并報表時母子公司應統一會計政策和會計期間，且以母公司為準；合并抵銷時，子公司持有母公司、子公司相互間的長期投資通常應采用交互分配法進行抵銷處理；合并財務報表中子公司盈余公積仍然不需要返提，但要求應當關注合并所有者權益變動表“未分配利潤”的年末余額，將其中子公司當年提取的盈余公積歸屬于母公司的金額進行單項附注披露；明確了“被合并方在合并前實現的凈利潤”應當在母公司所有者和少數股東之間進行分配，仍然保持合并凈利潤=歸屬于母公司所有者的凈利潤+少數股東損益的平衡關系；2008講解明確禁止了比例合并法。

第三十五章 每股收益

在2006年講解的基礎上對部分內容進行了細化，相關概念進行了解釋（如潛在普通股的稀釋性和反稀釋性等，具有稀釋性的判斷標準是看潛在普通股對持續經營每股收益的影響），并增加了舉例。

第三十六章 分部報告

在2006年講解的基礎上對部分表述進行了修改，相關內容更嚴謹，并明確分部資產不包括遞延所得稅資產。

第三十七章 關聯方披露

增加“企業設立的年金基金也構成企業的關聯方”的認定要求，同時在披露關聯方交易的金額時，由原來的“應當披露兩年期的比較數據”修改為“應當披露相關比較數據”，將披露期間擴大到比較報表的所有期間。

第三十八章 金融工具列報

對權益工具和金融負債的區分、混合工具的分拆、金融資產和金融負債相互抵銷的條件等進行了補充與細化。