第一篇：“甲供材”稅務(wù)及賬務(wù)處理

建筑業(yè)“甲供材”征稅及賬務(wù)處理

1、建筑業(yè)工程甲供材法律法規(guī)依據(jù)。

現(xiàn)實(shí)中的甲供材建筑業(yè)，是否符合我國相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定呢？《中華人民共和國建筑法》第二十二條規(guī)定，建筑工程實(shí)行招標(biāo)發(fā)包的，發(fā)包單位應(yīng)當(dāng)將建筑工程發(fā)包給依法中標(biāo)的承包單位。建筑工程實(shí)行直接發(fā)包的，發(fā)包單位應(yīng)當(dāng)將建筑工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的承包單位。第二十四條規(guī)定，提倡對建筑工程實(shí)行總承包，禁止將建筑工程肢解發(fā)包。建筑工程的發(fā)包單位可以將建筑工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購一并發(fā)包給一個(gè)工程總承包單位，也可以將建筑工程勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購的一項(xiàng)或者多項(xiàng)發(fā)包給一個(gè)工程總承包單位；但是，不得將應(yīng)當(dāng)由一個(gè)承包單位完成的建筑工程肢解成若干部分發(fā)包給幾個(gè)承包單位。第二十五條規(guī)定，按照合同約定，建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備由工程承包單位采購的，發(fā)包單位不得指定承包單位購入用于工程的建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備或者指定生產(chǎn)廠、供應(yīng)商。可見，既然《建筑法》中有“按照合同約定，建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備由工程承包單位采購的”規(guī)定，就說明存在建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備不由工程承包單位采購的合同約定，且該法中并未有相關(guān)的禁止性規(guī)定，所以，甲供材現(xiàn)象是不違法建筑法規(guī)定的，實(shí)際是允許的。

2、營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)問題。

對于發(fā)包方甲方提供部分建筑材料，乙方提供其余建筑業(yè)勞務(wù)的工程業(yè)務(wù)，根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定，乙方為納稅人，應(yīng)就本身全部實(shí)際收入和甲供材金額合計(jì)部分作為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)納稅。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。也就是說，按上述計(jì)稅依據(jù)征收營業(yè)稅時(shí)，有以下三種情況例外：一是符合《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定情形的；二是提供建筑業(yè)中裝飾勞務(wù)的；三是建設(shè)方（甲方）提供設(shè)備的，設(shè)備金額不作為計(jì)稅依據(jù)。

前面二種情形在后文解釋，那么，第三種情形哪些屬于設(shè)備范圍呢？實(shí)際上各省、市地稅局對此早在2003年就應(yīng)有相關(guān)設(shè)備范圍的具體規(guī)定。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號）第三條第（十三）項(xiàng)曾規(guī)定：通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。如《江西省地方稅務(wù)局關(guān)于明確營業(yè)稅若干政策問題的通知》（贛地稅發(fā)[2003]91號）、《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于明確建筑安裝工程計(jì)稅營業(yè)額可減除其價(jià)值的設(shè)備名單的通知》（粵地稅函[2004]720號）、《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹財(cái)政部國家稅務(wù)總局營業(yè)稅若干政策問題的通知》（遼地稅發(fā)[2005]15號）、《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于明確部分建筑安裝行業(yè)計(jì)征營業(yè)稅可扣除設(shè)備名單的通知》（大地稅函[2004]22號）等。

3、會計(jì)處理問題。

雖然營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)包含甲供材料，但這只是征稅的政策規(guī)定，不是會計(jì)賬務(wù)處理的規(guī)定。對于提供建筑業(yè)勞務(wù)的承包方乙方來說，其實(shí)際收入中未包括甲供材料金額，因此，會計(jì)賬務(wù)處理時(shí)仍按實(shí)際收入確認(rèn)營業(yè)收入，同時(shí)按實(shí)際收入開具發(fā)票。如，乙方承包一項(xiàng)建筑業(yè)工程業(yè)務(wù)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)總金額1000萬元，但合同約定甲方自行購買提供400萬元建筑材料，乙方提供其余建筑業(yè)勞務(wù)（包含其余材料、設(shè)備、動力等）600萬元。該項(xiàng)建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為1000萬元，營業(yè)稅由乙方交納。但乙方會計(jì)處理時(shí)按實(shí)際收入確認(rèn)營業(yè)收入為600萬元，并按600萬元開具建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)票給甲方。同時(shí)，按1000萬元計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納的營業(yè)稅金及相關(guān)稅費(fèi)，稅費(fèi)計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目。

甲方可以按照實(shí)際支出確認(rèn)成本，并以按規(guī)定取得的各種合法票據(jù)確認(rèn)為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。按上例，發(fā)包方甲方如屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造可供銷售的開發(fā)產(chǎn)品，可以將自己購買取得的建材發(fā)票400萬元和乙方提供的建筑業(yè)勞務(wù)600萬元合計(jì)1000萬元，計(jì)入開發(fā)成本。如甲方屬于其他單位建造固定資產(chǎn)，也可以將400萬元支出與600萬元的付款合計(jì)全部計(jì)入“在建工程”，后按規(guī)定轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”核算。

上述業(yè)務(wù)處理中，乙方不需要因?yàn)榘?000萬元納稅而開具1000萬元的建筑業(yè)勞務(wù)收入發(fā)票。甲方會計(jì)處理時(shí)，也不需要以1000萬元建筑業(yè)發(fā)票入賬核算。

4、甲供材的稅款承擔(dān)問題。

按照稅法規(guī)定，發(fā)包方甲方提供的建筑材料金額需要由乙方繳納營業(yè)稅，但對于承包方乙方來說，沒有取得實(shí)際收入，卻要承擔(dān)相應(yīng)的稅收，似乎很難接受。但這部分稅收實(shí)際還是應(yīng)該轉(zhuǎn)移由甲方間接承擔(dān)，也就是說，乙方在與甲方簽訂工程合同時(shí)，要將這部分稅收考慮在工程造價(jià)中。工程造價(jià)的主要含義是建設(shè)項(xiàng)目的建造價(jià)格，是指具體的建筑安裝工程的建造價(jià)格，即一個(gè)單項(xiàng)工程或一個(gè)單位工程從其正式開工建設(shè)到正式竣工驗(yàn)收全過程所發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)用。如按建筑安裝工程費(fèi)計(jì)算規(guī)定，土建工程包括直接費(fèi)、其他直接費(fèi)、現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤和稅金，其中稅金=（直接工程費(fèi)+間接費(fèi)+利潤）×稅率；如安裝工程包括直接費(fèi)、其他直接費(fèi)、現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤和稅金，其中稅金=（直接費(fèi)+其他直接費(fèi)+現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)+間接費(fèi)+利潤）×稅率。乙方在制定工程造價(jià)預(yù)（決）算時(shí)就應(yīng)該將甲供材金額部分承擔(dān)的相應(yīng)稅費(fèi)考慮在稅金項(xiàng)目中，這樣，才不會減少國家的稅收，不至于自己承擔(dān)額外的稅收。

5、包工包料合同的處理問題。

按照建筑業(yè)合同約定，如果建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備等全部由工程承包單位采購的，我們稱之為包工包料合同。按上例，合同總金額1000萬元，合同約定工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款全部由乙方提供，不由甲方提供任何建筑材料。這種情形的建筑業(yè)工程，營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)與會計(jì)收入、稅務(wù)開票金額三者是一致的，都是1000萬元。但如果甲方在工程施工過程中，仍自行提供建筑材料（非代購材料），且將這部分材料價(jià)款直接沖抵1000萬元的應(yīng)付工程款，則稅務(wù)部門將視為甲方以自己購置的貨物抵償債務(wù)，視為銷售行為，不視為甲供材的包工不包料合同行為。因此，乙方仍應(yīng)以1000萬元作為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，以1000萬元作為企業(yè)營業(yè)收入并開具1000萬元稅務(wù)發(fā)票結(jié)算。甲方必須以1000萬元發(fā)票作為計(jì)入開發(fā)成本或固定資產(chǎn)的合法有效憑證，其抵償工程款的貨物要按規(guī)定繳納增值稅。如果甲方是為乙方代購材料，則應(yīng)將購買貨物發(fā)票單位寫明為乙方并將發(fā)票轉(zhuǎn)交給乙方，作為乙方的成本費(fèi)用合法憑證，不視為甲方銷售材料。

6、自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)計(jì)稅依據(jù)問題。

對于自產(chǎn)貨物的企業(yè)來說，一般是以繳納增值稅為主，但有的企業(yè)在銷售貨物同時(shí)也會提供建筑業(yè)勞務(wù)，如銷售電梯并提供安裝、銷售裝飾材料同時(shí)提供裝飾業(yè)務(wù)、銷售防水材料同時(shí)提供防水工程業(yè)務(wù)等。這部分企業(yè)在建筑業(yè)勞務(wù)中是乙方自己提供自產(chǎn)貨物，不屬于建設(shè)方提供設(shè)備，如按照前述《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，應(yīng)就包含自產(chǎn)貨物的全部收入繳納營業(yè)稅。這就會形成企業(yè)自產(chǎn)貨物一方面繳納增值稅，另一方面還要繳納營業(yè)稅的重復(fù)納稅問題。因此，稅法對此給予特別規(guī)定，貨物部分繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)部分繳納營業(yè)稅，這就是營業(yè)稅《細(xì)則》第七條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

最近，國家稅務(wù)總局下發(fā)2011年第23號公告，就關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題進(jìn)一步明確如下：納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。公告自2011年5月1日起施行，《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕117號）同時(shí)廢止。其中，對自產(chǎn)貨物的企業(yè)要求具備建筑業(yè)資質(zhì)及合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，否則一并征收增值稅的規(guī)定取消。

7、裝飾業(yè)勞務(wù)計(jì)稅依據(jù)問題。

建筑業(yè)營業(yè)稅征稅范圍包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。前述規(guī)定的營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)包括甲供材金額的不適用裝飾業(yè)，那么，裝飾業(yè)勞務(wù)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)是如何規(guī)定的呢？應(yīng)該說，裝飾業(yè)勞務(wù)既然沒有特殊規(guī)定，就與其他營業(yè)稅納稅人一樣，按實(shí)際取得的收入征稅，包括價(jià)外費(fèi)用。無論發(fā)包方甲方提供的是裝飾材料、還是設(shè)備，由于不構(gòu)成提供勞務(wù)方本身的勞務(wù)收入都不需要繳納營業(yè)稅。顯然，如果提供裝飾勞務(wù)方自己購買提供的各種裝飾材料、其他物資、設(shè)備、動力及勞務(wù)價(jià)款，只要計(jì)入價(jià)款，就要并入計(jì)稅依據(jù)繳納營業(yè)稅。

根據(jù)上述規(guī)定，對于甲、乙雙方來說，簽訂建筑業(yè)合同時(shí)，應(yīng)該將裝飾合同與其他建筑業(yè)施工合同分開簽訂，避免將裝飾業(yè)勞務(wù)簽成一般的建筑業(yè)施工合同，這樣可以減少雙方的稅收負(fù)擔(dān)，相應(yīng)節(jié)約工程開發(fā)（施工）成本。

第二篇：房地產(chǎn)甲供材的賬務(wù)及稅務(wù)處理

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”的賬務(wù)和稅務(wù)處理技巧及例解

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”的概念

所謂“甲供材料”建筑工程，是指由基本建設(shè)單位提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的工程。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”建筑工程，是指由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（以下稱甲方）提供原材料，施工單位（以下稱乙方）僅提供建筑勞務(wù)的工程。“甲供材”產(chǎn)生的原因是甲方從材料質(zhì)量和成本效益角度出發(fā)，防止建筑乙方在材料上做文章，擔(dān)心不能確保建筑材料質(zhì)量，影響住房和自身的聲譽(yù)。一般材料占商品房建造成本的30％～40％。

對于甲供材的稅務(wù)處理，在稅法上是比較明確的。但對甲供材如何進(jìn)行會計(jì)處理，一直沒有非常明確的規(guī)定，這就帶來了開發(fā)票的問題，以及隨之而來的稅收問題。

二、“甲供材”的相關(guān)稅收政策規(guī)定

甲供材征稅主要是如何征收營業(yè)稅的問題。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第52號令）第七條規(guī)定，“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第十六條規(guī)定，“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。稅法之所以這樣規(guī)定，主要是防止納稅人將“包工包料”的建筑工程，改為以基本甲方的名義購買原材料，從而逃避營業(yè)稅收。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第52號令）沒有明確規(guī)定裝飾工程中甲供材要不要不并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。而根據(jù)2006年8月17日《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》財(cái)稅[2006]114號文的規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額”。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。因此，除了裝飾勞務(wù)以外的“建筑業(yè)”的甲供材（包括甲方提供設(shè)備的情形）需要并入乙方的計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。

三、甲供材的賬務(wù)處理及其稅務(wù)處理

（一）甲供材的賬務(wù)處理

甲供材產(chǎn)生的問題主要是在于不同的會計(jì)處理上，由此衍生出來甲供材如何開發(fā)票及稅收問題。在現(xiàn)實(shí)的會計(jì)處理中有以下兩種處理方式。

建設(shè)單位市場購入材料時(shí)的會計(jì)處理： 借：工程物資 XX萬元 貸：銀行存款 XX萬元

建設(shè)單位將材料提供給施工方用于工程。在將材料提供給施工方時(shí)，在目前實(shí)務(wù)中有以下兩種處理方式：

1、方式一：

（1）建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)： 借：預(yù)付賬款 XX萬元 貸：工程物資

XX萬元（2）施工方收到材料時(shí) 借：工程物資 XX萬元 貸：預(yù)收賬款 XX萬元（3）施工方將工程物資用于工程時(shí) 借：工程施工——合同成本 XX萬元 貸：工程物資 XX萬元

這種會計(jì)處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價(jià)中都要包括全部的材料價(jià)款，在總造價(jià)確認(rèn)的情況下，建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時(shí)是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時(shí)也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理，只不過付的是實(shí)物。

2、方式二：

（1）建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)： 借：在建工程 XX萬元 貸：工程物資 XX萬元

由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會計(jì)處理了。

這種會計(jì)處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為其所購物資給施工方就是用于本單位的工程，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入在建工程是符合規(guī)定的。

（二）甲供材的稅務(wù)處理

以上兩種不同的會計(jì)處理方法帶來不同的的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：

1、方式一下的發(fā)票開具及營業(yè)稅處理

由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是通過預(yù)付賬款核算的，沒有進(jìn)入工程成本，因此，施工方應(yīng)按含甲供材金額開具建筑業(yè)發(fā)票，并全額繳納營業(yè)稅。

此種方式施工企業(yè)按含甲供材金額開具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方并確認(rèn)收入，但甲供材由于是建設(shè)方購買提供給施工方的，施工方無法取得發(fā)票入成本。采用這種核算方法需要事先征得稅務(wù)機(jī)關(guān)的同意，以免施工企業(yè)加重企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。

2、方式二下的發(fā)票開具及營業(yè)稅處理

由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，只能按不含甲供材金額開票，如果按含甲供材金額開票就會導(dǎo)致甲供材料在建設(shè)方重復(fù)計(jì)入成本的情況。但是根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無論怎樣開票，甲供材都要并入施工方的計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即施工方都必須按含甲供材的金額繳納營業(yè)稅，負(fù)稅義務(wù)與方式一一致。需要注意的是，甲供設(shè)備、裝飾勞務(wù)中的甲供材料計(jì)稅方式與上述規(guī)定有所差別。

四、“甲供材”的賬務(wù)和稅務(wù)處理例解 [案例]：

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托一個(gè)建筑單位修建廠房，工程總造價(jià)為1200萬元，其中含甲供材為200萬元。

（一）甲供材的賬務(wù)處理

1、建設(shè)方對于甲供材的賬務(wù)處理（1）建設(shè)方（甲方）從市場購入材料時(shí)： 借：工程物資 200萬元 貸：銀行存款 200萬元

這里假設(shè)建設(shè)方（甲方）非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票，然后，該企業(yè)將這200萬的材料提供給施工方（乙方）用于工程。

（2）在建設(shè)方（甲方）將材料提供給施工方（乙方）時(shí)： ①方式一： 建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)： 借：預(yù)付賬款 200萬元 貸：工程物資 200萬元

這種會計(jì)處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價(jià)包括全部的材料價(jià)款，且在工程總造價(jià)的核算中，所有的材料都要提稅后計(jì)入工程總造價(jià)，即工程造價(jià)是含稅價(jià)。在總造價(jià)確認(rèn)的情況下，我們將工程的總造價(jià)作為建設(shè)方應(yīng)該支付給施工方的工程價(jià)款。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時(shí)是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時(shí)（就是我們所說的甲供材）也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。只不過一個(gè)付的是現(xiàn)金，一個(gè)付的是實(shí)物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無論是支付現(xiàn)金還是實(shí)物，最終 預(yù)付賬款總結(jié)算價(jià)款的金額應(yīng)該1200萬元。②方式二： 建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)： 借：在建工程200萬元 貸：工程物資200萬元 這種會計(jì)處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為，我買的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入我的在建工程是符合規(guī)定的。

從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對于甲供材究竟如何進(jìn)行會計(jì)處理問題，還沒有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實(shí)務(wù)的會計(jì)處理中，有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會計(jì)核算角度而言，只要能為會計(jì)信息的第三方提供真實(shí)有效的會計(jì)信息。兩種會計(jì)處理方法都是可以接受的。

2、施工方對于甲供材的賬務(wù)處理（1）方式一的賬務(wù)處理： ①施工方收到材料時(shí) 借：工程物資200萬元 貸：預(yù)收賬款200萬元 ②施工方將工程物資用于工程時(shí) 借：工程施工──合同成本 200萬元 貸：工程物資 200萬元 ③施工方按工程進(jìn)度確認(rèn)合同毛利，主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本：

借：工程施工──合同毛利/主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入（2）方式二的賬務(wù)處理：

由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會計(jì)處理了。

（二）甲供材的發(fā)票開具

以上兩種會計(jì)處理方法就帶來的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：

1、方式一的發(fā)票開具

在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是通過預(yù)付賬款核算的，沒有進(jìn)入工

程成本，因此，施工方應(yīng)該按1200萬開具建筑業(yè)發(fā)票，并按1200萬繳納營業(yè)稅。

2、方式二的發(fā)票開具 在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，只能按1000萬開票，如果按1200萬開票就會導(dǎo)致200萬材料在建設(shè)方重復(fù)入成本的情況。但是根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無論施工方是按1000萬開票還是按1200萬開票，甲供材都必須要并入施工方的計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即施工方都必須按1200萬元征收營業(yè)稅，這個(gè)和方一是一樣的。

（三）稅收風(fēng)險(xiǎn)提示

從理論上而言，對于施工方，無論建設(shè)方如何進(jìn)行會計(jì)處理，他的稅收負(fù)擔(dān)是不變的，只不過是根據(jù)建設(shè)方的會計(jì)處理的不同，開票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實(shí)中的情況是，由于營業(yè)稅是一個(gè)流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營業(yè)稅，最終實(shí)際是轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)方身上的，至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。因此，對于建設(shè)方而言，他傾向于采用第二種會計(jì)處理方式，在這種會計(jì)處理方式下，建設(shè)方直接將甲供材計(jì)入工程成本，這樣就不需要施工方開票了。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的原因，這部分不開票的甲供材，施工方也一般不會去主動申報(bào)繳納營業(yè)稅，而且建設(shè)方甚至在進(jìn)行工程預(yù)算確定工程造價(jià)時(shí)，對這部分甲供材就沒有提稅并入工程總造價(jià)。從這個(gè)角度考慮，建設(shè)方更傾向于第二種會計(jì)處理方式。但在這種會計(jì)處理方式下，施工方承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。我們知道。無論建設(shè)方會計(jì)處理如何，施工方是甲供材營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了問題，要求施工方補(bǔ)稅的話，施工方只有繳納，甚至還會承擔(dān)偷稅而被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。無論和建設(shè)方如何處理，都必須就甲供材繳納營業(yè)稅。至于甲供材沒有提稅的問題，施工方應(yīng)自己和建設(shè)方協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門尋求解決方法。

（四）稅務(wù)處理分析

1、方式一的稅務(wù)處理分析

在方式一的情況下，施工企業(yè)按1200萬開具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方，按1200元在賬面上確認(rèn)收入，但對于200萬這部分的甲供材，由于材料是建設(shè)方購買提供給施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開給建設(shè)方，且在建設(shè)方入賬的，對于這部分材料，施工企業(yè)無法取得發(fā)票，也就無法入成本。對于這部分，施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)如何扣除是一個(gè)大問題。為了解決這個(gè)問題，就出現(xiàn)了以下兩種處理方法：

（1）施工方對于甲供材發(fā)票入成本的問題，由雙方在工程結(jié)束，決算報(bào)告出來后，施工單位憑工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單計(jì)入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。（2）部分國稅機(jī)關(guān)認(rèn)為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)：即建設(shè)單位外購物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后開總的發(fā)票向建設(shè)單位結(jié)算，對建設(shè)單位應(yīng)征收增值稅，至于進(jìn)項(xiàng)稅款當(dāng)然能夠得到抵扣。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，但是建設(shè)方則必須對材料的銷售繳納增值稅。我們認(rèn)為，這種處理方法是非常錯(cuò)誤的。建設(shè)單位購買的材料給施工方最終還是用于建設(shè)單位自己的工程，實(shí)際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。但是在實(shí)務(wù)中，第一種處理方法往往得不到某些稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，他們機(jī)械的認(rèn)為只有取得發(fā)票才能入賬，其實(shí)根據(jù)《企業(yè)所得稅扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用只要是真實(shí)的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單也應(yīng)視為合法有效憑證，況且是真實(shí)發(fā)生的。為了避免與有些稅務(wù)機(jī)關(guān)不必要的爭議，一些是增值稅一般納稅人的建設(shè)單位，在購買材料時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，并申報(bào)抵扣，隨后按原價(jià)開增值稅專用發(fā)票給施工方，這些沒有差額也不要繳納增值稅。但在實(shí)務(wù)中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進(jìn)行處理。

2、方式二的稅務(wù)處理分析

在方式二的情況下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會計(jì)處理了。這時(shí)，施工方按1000萬開票，也就不存在200萬甲供材無法取得發(fā)票入成本的問題。同時(shí)，考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位的原因，這種會計(jì)處理方法還能少繳部分甲供材的營業(yè)稅，對兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營業(yè)稅，甚至要按偷稅進(jìn)行處罰，同時(shí)由于甲供材在工程造價(jià)時(shí)沒有和建設(shè)方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承擔(dān)。

（五）結(jié)論

由于目前相關(guān)法律法規(guī)對于甲供材如何進(jìn)行會計(jì)處理沒有明確的規(guī)定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。因此，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)明確規(guī)定，對于工程，建設(shè)方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入工程成本，必須取得建筑業(yè)發(fā)票入工程成本。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。當(dāng)然，這種規(guī)定是否合理有待商榷。但這確實(shí)是一種好的監(jiān)管方法。從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，方式一也是比較好的。因?yàn)椋ㄔO(shè)方在發(fā)出甲供材時(shí)，材料并沒有立即用于工程，只是從建設(shè)方保管轉(zhuǎn)至施工方保管。從會計(jì)處理看，如果建設(shè)方將材料發(fā)出時(shí)，就直接計(jì)入工程成本，但實(shí)際上材料還沒有用于工程或全部用于工程，只是就計(jì)入在建工程會導(dǎo)致會計(jì)信息的失真。而且，如果采用方式二，施工方在收到材料和發(fā)出材料不進(jìn)行如何會計(jì)處理，不利于在工程中對甲供材的使用和監(jiān)督管理。因此，方式二既不符合會計(jì)核算的要求，也滿足不了實(shí)際管理的需要。但考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，方式二似乎更優(yōu)。但我們說過了，這種情況下，風(fēng)險(xiǎn)主要是由施工方承擔(dān)了。

既然模式一對稅務(wù)機(jī)關(guān)有利，在不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，對企業(yè)也有利，那么我們就要很好的解決方式一下產(chǎn)生的如何處理施工企業(yè)甲供材入成本的問題。我們認(rèn)為采用施工企業(yè)根據(jù)工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單入成本是完全合情合理，也是合法的，實(shí)務(wù)上大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對這種處理也是非常認(rèn)可的。按轉(zhuǎn)售模式，由建設(shè)方向施工方材料銷售發(fā)票，從原理上講就是錯(cuò)誤的，在實(shí)務(wù)中是不可取的。

學(xué)習(xí)一個(gè)帖子《解讀甲供材的稅收處理的相關(guān)規(guī)定》

下午有點(diǎn)時(shí)間，學(xué)習(xí)了一個(gè)帖子。

解讀甲供材的稅收處理的相關(guān)規(guī)定

時(shí)間：2007.07.03作者：趙國慶 來源：中國稅網(wǎng)

（[#0040ff]以下為原文，特別標(biāo)注的地方為我的一些體會[/#]）

甲供材就是甲供材料。所謂“甲供材料”建筑工程，是指由基本建設(shè)單位提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的工程 [#ff0040]。（注1）[/#] 對于甲供材的稅務(wù)處理問題，應(yīng)該將在政策上是比較明確的。但是由于對于甲供材如何進(jìn)行會計(jì)處理，一直沒有非常明確的規(guī)定，這就帶來了開票的問題，以及隨著而來的其他稅收問題。下面，我們分兩個(gè)部分和大家來解讀一下甲供材的稅收處理問題。第一部分，我們和大家解讀一下甲供材如何征稅的相關(guān)規(guī)定；第二部分我們和大家來探討一下對于甲供材不同的會計(jì)處理方法衍生出來的開票問題以及隨之而來的相關(guān)稅收處理問題，并提出相關(guān)的意見和建議。

第一部分：甲供材征稅的相關(guān)規(guī)定

甲供材征稅問題主要指的就是甲供材如何征收營業(yè)稅的問題。《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包含工程所用的原材料和其他物資和動力的價(jià)款在內(nèi)。”營業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目中包含以下幾個(gè)項(xiàng)目：①建筑、②安裝、③修繕、④裝飾、⑤其他工程作業(yè)。《實(shí)施細(xì)則》第十八條，將①建筑、③修繕、④裝飾這三個(gè)項(xiàng)目中的甲供材都納入了營業(yè)稅的征稅范圍，剩余的兩個(gè)是安裝和其他工程作業(yè)。對于其他工程作業(yè)，在《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅幾個(gè)政策問題的通知》財(cái)稅字「1995」045號第一條規(guī)定：“納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的其他工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)。因此，剩余的就是“安裝”項(xiàng)目了。從實(shí)際看，安裝項(xiàng)目涉及甲供的主要是設(shè)備，材料較少，但是實(shí)務(wù)中，安裝工程中涉及到甲供材的，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也是要求并入營業(yè)稅的計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅的。因此，總結(jié)下來就是一句話，無論建設(shè)方和施工方如何進(jìn)行結(jié)算，甲供材都要并入施工方的營業(yè)稅的計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。稅法之所以這樣規(guī)定，主要是防止納稅人將“包工包料”的建筑工程，改為以基本建設(shè)單位的名義購買原材料，從而逃避營業(yè)稅收。

以上是對甲供材征收營業(yè)稅的一些最基本的政策規(guī)定，近幾年，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局對于甲供材征收營業(yè)稅問題又出臺了一些新的規(guī)定，大家也必須要關(guān)注的：

1、甲供設(shè)備不征收營業(yè)稅。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，對于安裝工程，如果安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。不作為工程產(chǎn)值的，不征收營業(yè)稅。而根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》財(cái)稅「2003」16號文的規(guī)定：“其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值。”且具體設(shè)備名單可由省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況進(jìn)行列舉。這里說的是設(shè)備，和我們甲供材有什么關(guān)系呢。實(shí)際關(guān)系還是很大的，對于甲供物資，有些是材料，有些是設(shè)備，根據(jù)財(cái)稅「2003」16號文的規(guī)定，設(shè)備不并入營業(yè)額征收營業(yè)稅，但材料要并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。所以問題的關(guān)鍵就是如何界定材料和設(shè)備的區(qū)別。這個(gè)看似簡單，但在實(shí)務(wù)中往往很困難。比如象光纜、線纜，以前大家可能都將其視同為材料，而16號文則界定為設(shè)備。而且16號文授權(quán)了省級地方稅務(wù)局進(jìn)行設(shè)備的認(rèn)定，這對于解決納稅人對材料和設(shè)備的認(rèn)定上的爭議很有幫助 [#ff0040]。（注2）[/#]

2、裝飾工程中甲供材不再并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。根據(jù)2006年8月17日《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》財(cái)稅「2006」114號文的規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。”文件的下發(fā)日期是2006年8月17日。

因此，在“建筑業(yè)”稅目中只有“建筑”、“修繕”、“安裝”和“其他工程作業(yè)”項(xiàng)目中的甲供材需要并入施工方的計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。

第二部分、甲供材的會計(jì)處理及相關(guān)的問題

我們說，甲供材產(chǎn)生的問題主要是在于不同的會計(jì)處理上，由此衍生出來的甲供材如何開票的問題，以及隨之而來的稅務(wù)問題。為更好的分析甲供材的會計(jì)處理問題，我們用一個(gè)案例來說明一下：

案例：某企業(yè)委托一個(gè)建筑單位修建廠房，工程總造價(jià)為1200萬元，其中甲供材為200萬元。

我們主要是分析建設(shè)方也就是這個(gè)企業(yè)對于甲供材的會計(jì)處理問題。

該企業(yè)從市場購入材料時(shí)的會計(jì)處理是比較明確的：

借：工程物資 200萬元

貸：銀行存款 200萬元 [#ff0040]（注3）[/#] 這里假設(shè)該企業(yè)非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票然后，該企業(yè)將這200萬的材料提供給施工方用于工程。在該企業(yè)將材料提供給施工方時(shí)，如何進(jìn)行會計(jì)處理是我們這里討論的關(guān)鍵。在目前實(shí)務(wù)中有以下兩種處理方式：

1、建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)：

借：預(yù)付賬款 200萬元

貸：工程物資 200萬元

這種會計(jì)處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價(jià)中都要包括全部的材料價(jià)款，且在工程總造價(jià)的核算中，所有的材料都要提稅后計(jì)入工程總造價(jià)，即工程造價(jià)是含稅價(jià)。在總造價(jià)確認(rèn)的情況下，我們將工程的總造價(jià)作為建設(shè)方應(yīng)該支付給施工方的工程價(jià)款。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時(shí)是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時(shí)（就是我們所說的甲供材）也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。只不過一個(gè)付的是現(xiàn)金，一個(gè)付的是實(shí)物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無論是支付現(xiàn)金還是實(shí)物，最終預(yù)付賬款總結(jié)算價(jià)款的金額應(yīng)該是1200萬元 [#ff0040]。（注4）[/#]

2、建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)：

借：在建工程 200萬元

貸：工程物資 200萬元 這種會計(jì)處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為，我買的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入我的在建工程是符合規(guī)定的 [#ff0040]。（注5）[/#] 從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對于甲供材究竟如何進(jìn)行會計(jì)處理問題，還沒有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實(shí)務(wù)的會計(jì)處理中，有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會計(jì)核算角度而言，只要能為會計(jì)信息的第三方提供真實(shí)有效的會計(jì)信息。兩種會計(jì)處理方法都是可以接受的。但是，這兩種會計(jì)處理方法就帶來的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：

模式一：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是通過預(yù)付賬款核算的，沒有進(jìn)入工程成本，因此，施工方應(yīng)該按1200萬開具建筑業(yè)發(fā)票 [#ff0040]，（注6）[/#]并按1200萬繳納營業(yè)稅 [#ff0040]。（注7）

[/#] 模式二：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，只能按1000萬開票，如果按1200萬開票就會導(dǎo)致200萬材料在建設(shè)方重復(fù)入成本的情況。但是根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無論施工方是按1000萬開票還是按1200萬開票，甲供材都必須要并入施工方的計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即施工方都必須按1200萬元征收營業(yè)稅，這個(gè)和模式一是一樣的。

因此，從理論上而言，對于施工方，無論建設(shè)方如何進(jìn)行會計(jì)處理，他的稅收負(fù)擔(dān)是不變的，只不過是根據(jù)建設(shè)方的會計(jì)處理的不同，開票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實(shí)中的情況是，由于營業(yè)稅是一個(gè)流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營業(yè)稅，最終實(shí)際是轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)方身上的，至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。因此，對于建設(shè)方而言，他傾向于采用第二種會計(jì)處理模式，在這種會計(jì)處理模式下，建設(shè)方直接將甲供材計(jì)入工程成本，這樣就不需要施工方開票了。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的原因，這部分不開票的甲供材，施工方也一般不會去主動申報(bào)繳納營業(yè)稅，而且建設(shè)方甚至在進(jìn)行工程預(yù)算確定工程造價(jià)時(shí)，對這部分甲供材就沒有提稅并入工程總造價(jià)。從這個(gè)角度考慮，建設(shè)方更傾向于第二種會計(jì)處理模式。但在這種會計(jì)處理模式下，施工方承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。我們知道。如論建設(shè)方會計(jì)處理如何，施工方是甲供材營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了問題，要求施工方補(bǔ)稅的話，施工方只有繳納，甚至還會承擔(dān)偷稅而被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。無論和建設(shè)方如何處理，都必須就甲供材繳納營業(yè)稅。至于甲供材沒有提稅的問題，施工方應(yīng)自己和建設(shè)方協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門尋求解決方法。

說到這里，似乎問題已經(jīng)比較明確了，無論建設(shè)方是采用模式一還是模式二進(jìn)行甲供材的會計(jì)處理，對于施工方繳納營業(yè)稅而言是沒有任何影響的（在理想狀態(tài)下），只是開票金額的差異，模式一，施工方按1200萬開票，模式二按1000萬開票。

但問題還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有完。我們考慮了建設(shè)方的問題后，就要考慮一下施工方的會計(jì)和稅務(wù)處理問題了。

模式一，施工方收到材料時(shí)

借：工程物資 200萬元

貸：預(yù)收賬款 200萬元 施工方將工程物資用于工程時(shí)

借：工程施工——合同成本 200萬元

貸：工程物資 200萬元

按工程進(jìn)度確認(rèn)合同毛利，主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本：

借：工程施工——合同毛利主營業(yè)務(wù)成本

貸：主營業(yè)務(wù)收入

這里，對于施工企業(yè)就出現(xiàn)了一個(gè)問題，施工企業(yè)按1200萬開具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方，按1200元在賬面上確認(rèn)收入，但對于200萬這部分的甲供材，由于材料是建設(shè)方購買提供給施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開給建設(shè)方，且在建設(shè)方入賬的，對于這部分材料，施工企業(yè)無法取得發(fā)票，也就無法入成本。對于這部分，施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)如何扣除是一個(gè)大問題 [#ff0040]。（注8）[/#] 為了解決這個(gè)問題，就出現(xiàn)了以下兩種解決方式：

1、施工方對于甲供材發(fā)票入成本的問題，由雙方在工程結(jié)束，決算報(bào)告出來后，施工單位憑工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單計(jì)入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。

2、部分國稅機(jī)關(guān)認(rèn)為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)：即建設(shè)單位外購物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后開總的發(fā)票向建設(shè)單位結(jié)算，對建設(shè)單位應(yīng)征收增值稅，至于進(jìn)項(xiàng)稅款當(dāng)然能夠得到抵扣。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，但是建設(shè)方則必須對材料的銷售繳納增值稅。我們認(rèn)為，這種處理方法是非常錯(cuò)誤的。建設(shè)單位購買的材料給施工方最終還是用于建設(shè)單位自己的工程，實(shí)際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。

但是在實(shí)務(wù)中，第一種處理方式往往得不到某些稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，他們機(jī)械的認(rèn)為只有取得發(fā)票才能入賬，其實(shí)根據(jù)《企業(yè)所得稅扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用只要是真實(shí)的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單也應(yīng)視為合法有效憑證，況且是真實(shí)發(fā)生的。為了避免與有些稅務(wù)機(jī)關(guān)不必要的爭議，一些是增值稅一般納稅人的建設(shè)單位，在購買材料時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，并申報(bào)抵扣，隨后按原價(jià)開增值稅專用發(fā)票給施工方，這些沒有差額也不要繳納增值稅。但在實(shí)務(wù)中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進(jìn)行處理。

在模式二下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會計(jì)處理了。這時(shí)，施工方按1000萬開票，也就不存在200萬甲供材無法取得發(fā)票入成本的問題。同時(shí)，考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位的原因，這種會計(jì)處理方法還能少繳部分甲供材的營業(yè)稅，對兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營業(yè)稅，甚至要按偷稅進(jìn)行處罰，同時(shí)由于甲供材在工程造價(jià)時(shí)沒有和建設(shè)方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承擔(dān)。

由于目前相關(guān)法律法規(guī)對于甲供材如何進(jìn)行會計(jì)處理沒有明確的規(guī)定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。

從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。因此，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)明確規(guī)定，對于工程，建設(shè)方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入工程成本，必須取得建筑業(yè)發(fā)票入工程成本。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。當(dāng)然，這種規(guī)定是否合理有待商榷。但這確實(shí)是一種好的監(jiān)管方法。

從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，模式一也是比較好的。因?yàn)椋ㄔO(shè)方在發(fā)出甲供材時(shí)，材料并沒有立即用于工程，只是從建設(shè)方保管轉(zhuǎn)至施工方保管。從會計(jì)處理看，如果建設(shè)方將材料發(fā)出時(shí)，就直接計(jì)入工程成本，但實(shí)際上材料還沒有用于工程或全部用于工程，只是就計(jì)入在建工程會導(dǎo)致會計(jì)信息的失真。而且，如果采用模式二，施工方在收到材料和發(fā)出材料不進(jìn)行如何會計(jì)處理，不利于在工程中對甲供材的使用和監(jiān)督管理。因此，模式二既不符合會計(jì)核算的要求，也滿足不了實(shí)際管理的需要。但考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，模式二似乎更優(yōu)。但我們說過了，這種情況下，風(fēng)險(xiǎn)主要是由施工方承擔(dān)了。

既然模式一對稅務(wù)機(jī)關(guān)有利，在不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，對企業(yè)也有利，那么我們就要很好的解決模式一下產(chǎn)生的如何處理施工企業(yè)甲供材入成本的問題。我們認(rèn)為采用施工企業(yè)根據(jù)工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單入成本是完全合情合理，也是合法的，實(shí)務(wù)上大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對這種處理也是非常認(rèn)可的。按轉(zhuǎn)售模式，由建設(shè)方向施工方材料銷售發(fā)票，從原理上講就是錯(cuò)誤的，在實(shí)務(wù)中是不可取的。

[#0040ff]（以下為學(xué)習(xí)體會）注1：

1、除了雙包、勞務(wù)清包以外，還存在大量的部分甲供材料

2、通常意義的甲供，包括甲供材料和甲供設(shè)備

注2：

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財(cái)稅[2003]16號）

（十三）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。

其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。

注3：

入庫的時(shí)候有兩種處理方式：

1、甲方先入庫再出庫。甲方通常沒有自己的保管場地，所以虛擬的入庫和出庫；

2、甲方直接交給乙方。

不管哪一種處理方式，都需要有完善的進(jìn)庫（出庫）的手續(xù)，乙方的接收手續(xù)。

同時(shí)，對于主要的甲供材料和設(shè)備，需要有產(chǎn)品質(zhì)量合格證和乙方的檢驗(yàn)報(bào)告，除了實(shí)物的手續(xù)外，也需要注意書面材料的交接手續(xù)。注4：

這里面是理論的相等。

例如：購買500噸鋼材，7-9月間購買，購買單價(jià)從3500-4200不等，總數(shù)量確定500噸。在決算的時(shí)候，會就應(yīng)當(dāng)使用鋼材的數(shù)量和價(jià)值進(jìn)行測算，數(shù)量按照圖紙和簽證單計(jì)算，單價(jià)會取材差，但是很難完全等于4000元/噸。

注5：

這種處理方式，在會計(jì)結(jié)算的時(shí)候一定要注意，看實(shí)際決算中包括的甲供材料數(shù)量是多少，容易出現(xiàn)實(shí)際甲供500噸鋼材，決算包括400噸鋼材，乙方挪用100噸的情況。

同樣，對于大型開設(shè)項(xiàng)目（例如酒店），工期長，甲供設(shè)備多，容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)政界下成本，決算又包括了一遍的情況。

注6：

按照1200計(jì)算并交納營業(yè)稅沒有問題，但是開具1200萬營業(yè)稅的發(fā)票需要探討。發(fā)票預(yù)計(jì)稅依據(jù)并不總是相等的，個(gè)人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)開具1000萬元的發(fā)票給健身單位。

注7：

實(shí)際操作中，施工單位會對加工材料進(jìn)行取費(fèi)（包括稅金），所以開出的發(fā)票會高于1200萬元。

注8：

前面所引述的文件都是針對營業(yè)稅的，對于所得稅來說沒有相類似的文件，所得稅與營業(yè)稅口徑不一致也是比較普遍的情況。因此，也可以在計(jì)算營業(yè)稅的時(shí)候?qū)⒓坠┎挠?jì)算在內(nèi)，但在所得稅計(jì)算的時(shí)候不包括在內(nèi)。[/#]

第三篇：“甲供材”的賬務(wù)處理及其稅務(wù)處理要點(diǎn)

“甲供材”的賬務(wù)處理及其稅務(wù)處理

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”的概念

所謂“甲供材料”建筑工程，是指由基本建設(shè)單位提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的工程。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”建筑工程，是指由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（以下稱甲方）提供原材料，施工單位（以下稱乙方）僅提供建筑勞務(wù)的工程。“甲供材”產(chǎn)生的原因是甲方從材料質(zhì)量和成本效益角度出發(fā)，防止建筑乙方在材料上做文章，擔(dān)心不能確保建筑材料質(zhì)量，影響住房和自身的聲譽(yù)。一般材料占商品房建造成本的30％～40％。

對于甲供材的稅務(wù)處理，在稅法上是比較明確的。但對甲供材如何進(jìn)行會計(jì)處理，一直沒有非常明確的規(guī)定，這就帶來了開發(fā)票的問題，以及隨之而來的稅收問題。

二、“甲供材”的相關(guān)稅收政策規(guī)定

甲供材征稅主要是如何征收營業(yè)稅的問題。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第52號令）第七條規(guī)定，“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第十六條規(guī)定，“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。稅法之所以這樣規(guī)定，主要是防止納稅人將“包工包料”的建筑工程，改為以基本甲方的名義購買原材料，從而逃避營業(yè)稅收。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第52號令）沒有明確規(guī)定裝飾工程中甲供材要不要不并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。而根據(jù)2006年8月17日《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2006]114號文）的規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額”。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。因此，除了裝飾勞務(wù)以外的“建筑業(yè)”的甲供材需要并入乙方的計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。

三、甲供材的賬務(wù)處理及其稅務(wù)處理

（一）甲供材的賬務(wù)處理 甲供材產(chǎn)生的問題主要是在于不同的會計(jì)處理上，由此衍生出來甲供材如何開發(fā)票及稅收問題。在現(xiàn)實(shí)的會計(jì)處理中有以下兩種處理方式。

建設(shè)單位市場購入材料時(shí)的會計(jì)處理： 借：工程物資 XX萬元

貸：銀行存款 XX萬元

建設(shè)單位將材料提供給施工方用于工程。在將材料提供給施工方時(shí)，在目前實(shí)務(wù)中有以下兩種處理方式：

1、方式一：

（1）建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)： 借：預(yù)付賬款 XX萬元 貸：工程物資 XX萬元（2）施工方收到材料時(shí) 借：工程物資 XX萬元

貸：預(yù)收賬款 XX萬元（3）施工方將工程物資用于工程時(shí) 借：工程施工——合同成本 XX萬元

貸：工程物資 XX萬元

這種會計(jì)處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價(jià)中都要包括全部的材料價(jià)款，在總造價(jià)確認(rèn)的情況下，建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時(shí)是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時(shí)也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理，只不過付的是實(shí)物。

2、方式二：

（1）建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)： 借：在建工程 XX萬元 貸：工程物資 XX萬元

由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會計(jì)處理了。

這種會計(jì)處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為其所購物資給施工方就是用于本單位的工程，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入在建工程是符合規(guī)定的。

（二）甲供材的稅務(wù)處理

以上兩種不同的會計(jì)處理方法帶來不同的的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：

1、方式一下的發(fā)票開具及營業(yè)稅處理

由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是通過預(yù)付賬款核算的，沒有進(jìn)入工程成本，因此，施工方應(yīng)按含甲供材金額開具建筑業(yè)發(fā)票，并全額繳納營業(yè)稅。

此種方式施工企業(yè)按含甲供材金額開具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方并確認(rèn)收入，但甲供材由于是建設(shè)方購買提供給施工方的，施工方無法取得發(fā)票入成本。采用這種核算方法需要事先征得稅務(wù)機(jī)關(guān)的同意，以免施工企業(yè)加重企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。

2、方式二下的發(fā)票開具及營業(yè)稅處理

由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，只能按不含甲供材金額開票，如果按含甲供材金額開票就會導(dǎo)致甲供材料在建設(shè)方重復(fù)計(jì)入成本的情況。但是根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無論怎樣開票，甲供材都要并入施工方的計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即施工方都必須按含甲供材的金額繳納營業(yè)稅，負(fù)稅義務(wù)與方式一一致。

需要注意的是，甲供設(shè)備、裝飾勞務(wù)中的甲供材料計(jì)稅方式與上述規(guī)定有所差別。

四、“甲供材”的賬務(wù)和稅務(wù)處理例解

[案例]：

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托一個(gè)建筑單位修建廠房，工程總造價(jià)為1200萬元，其中含甲供材為200萬元。

（一）甲供材的賬務(wù)處理

1、建設(shè)方對于甲供材的賬務(wù)處理

（1）建設(shè)方（甲方）從市場購入材料時(shí)： 借：工程物資 200萬元 貸：銀行存款 200萬元 這里假設(shè)建設(shè)方（甲方）非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票，然后，該企業(yè)將這200萬的材料提供給施工方（乙方）用于工程。

（2）在建設(shè)方（甲方）將材料提供給施工方（乙方）時(shí)：

①方式一：

建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)： 借：預(yù)付賬款 200萬元

貸：工程物資 200萬元

這種會計(jì)處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價(jià)包括全部的材料價(jià)款，且在工程總造價(jià)的核算中，所有的材料都要提稅后計(jì)入工程總造價(jià)，即工程造價(jià)是含稅價(jià)。在總造價(jià)確認(rèn)的情況下，我們將工程的總造價(jià)作為建設(shè)方應(yīng)該支付給施工方的工程價(jià)款。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時(shí)是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時(shí)（就是我們所說的甲供材）也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。只不過一個(gè)付的是現(xiàn)金，一個(gè)付的是實(shí)物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無論是支付現(xiàn)金還是實(shí)物，最終預(yù)付賬款總結(jié)算價(jià)款的金額應(yīng)該1200萬元。

②方式二：

建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)： 借：在建工程200萬元

貸：工程物資200萬元

這種會計(jì)處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為，我買的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入我的在建工程是符合規(guī)定的。

從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對于甲供材究竟如何進(jìn)行會計(jì)處理問題，還沒有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實(shí)務(wù)的會計(jì)處理中，有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會計(jì)核算角度而言，只要能為會計(jì)信息的第三方提供真實(shí)有效的會計(jì)信息，兩種會計(jì)處理方法都是可以接受的。

2、施工方對于甲供材的賬務(wù)處理（1）方式一的賬務(wù)處理： ①施工方收到材料時(shí) 借：工程物資200萬元

貸：預(yù)收賬款200萬元 ②施工方將工程物資用于工程時(shí) 借：工程施工――合同成本 200萬元

貸：工程物資 200萬元

③施工方按工程進(jìn)度確認(rèn)合同毛利，主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本：

借：工程施工――合同毛利/主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入（2）方式二的賬務(wù)處理：

由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會計(jì)處理了。

（二）甲供材的發(fā)票開具

以上兩種會計(jì)處理方法就帶來的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：

1、方式一的發(fā)票開具

在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是通過預(yù)付賬款核算的，沒有進(jìn)入工程成本，因此，施工方應(yīng)該按1200萬開具建筑業(yè)發(fā)票，并按1200萬繳納營業(yè)稅。

2、方式二的發(fā)票開具

在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，只能按1000萬開票，如果按1200萬開票就會導(dǎo)致200萬材料在建設(shè)方重復(fù)入成本的情況。但是根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無論施工方是按1000萬開票還是按1200萬開票，甲供材都必須要并入施工方的計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即施工方都必須按1200萬元征收營業(yè)稅，這個(gè)和方法一是一樣的。

（三）稅收風(fēng)險(xiǎn)提示 從理論上而言，對于施工方，無論建設(shè)方如何進(jìn)行會計(jì)處理，他的稅收負(fù)擔(dān)是不變的，只不過是根據(jù)建設(shè)方的會計(jì)處理的不同，開票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實(shí)中的情況是，由于營業(yè)稅是一個(gè)流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營業(yè)稅，最終實(shí)際是轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)方身上的，至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。因此，對于建設(shè)方而言，他傾向于采用第二種會計(jì)處理方式，在這種會計(jì)處理方式下，建設(shè)方直接將甲供材計(jì)入工程成本，這樣就不需要施工方開票了。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的原因，這部分不開票的甲供材，施工方也一般不會去主動申報(bào)繳納營業(yè)稅，而且建設(shè)方甚至在進(jìn)行工程預(yù)算確定工程造價(jià)時(shí)，對這部分甲供材就沒有提稅并入工程總造價(jià)。從這個(gè)角度考慮，建設(shè)方更傾向于第二種會計(jì)處理方式。但在這種會計(jì)處理方式下，施工方承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。我們知道。無論建設(shè)方會計(jì)處理如何，施工方是甲供材營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了問題，要求施工方補(bǔ)稅的話，施工方只有繳納，甚至還會承擔(dān)偷稅而被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。無論和建設(shè)方如何處理，都必須就甲供材繳納營業(yè)稅。至于甲供材沒有提稅的問題，施工方應(yīng)自己和建設(shè)方協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門尋求解決方法。

（四）稅務(wù)處理分析

1、方式一的稅務(wù)處理分析 在方式一的情況下，施工企業(yè)按1200萬開具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方，按1200元在賬面上確認(rèn)收入，但對于200萬這部分的甲供材，由于材料是建設(shè)方購買提供給施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開給建設(shè)方，且在建設(shè)方入賬的，對于這部分材料，施工企業(yè)無法取得發(fā)票，也就無法入成本。對于這部分，施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)如何扣除是一個(gè)大問題。

為了解決這個(gè)問題，就出現(xiàn)了以下兩種處理方法：（1）施工方對于甲供材發(fā)票入成本的問題，由雙方在工程結(jié)束，決算報(bào)告出來后，施工單位憑工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單計(jì)入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。

（2）部分稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)：即建設(shè)單位外購物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后開總的發(fā)票向建設(shè)單位結(jié)算，對建設(shè)單位應(yīng)征收增值稅，至于進(jìn)項(xiàng)稅款當(dāng)然能夠得到抵扣。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，但是建設(shè)方則必須對材料的銷售繳納增值稅。我們認(rèn)為，這種處理方法是非常錯(cuò)誤的。建設(shè)單位購買的材料給施工方最終還是用于建設(shè)單位自己的工程，實(shí)際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。但是在實(shí)務(wù)中，第一種處理方法往往得不到某些稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，他們機(jī)械的認(rèn)為只有取得發(fā)票才能入賬，其實(shí)根據(jù)企業(yè)所得稅扣除有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用只要是真實(shí)的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單也應(yīng)視為合法有效憑證，況且是真實(shí)發(fā)生的。為了避免與有些稅務(wù)機(jī)關(guān)不必要的爭議，一些是增值稅一般納稅人的建設(shè)單位，在購買材料時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，并申報(bào)抵扣，隨后按原價(jià)開增值稅專用發(fā)票給施工方，這些沒有差額也不要繳納增值稅。但在實(shí)務(wù)中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進(jìn)行處理。

2、方式二的稅務(wù)處理分析

在方式二的情況下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會計(jì)處理了。這時(shí)，施工方按1000萬開票，也就不存在200萬甲供材無法取得發(fā)票入成本的問題。同時(shí)，考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位的原因，這種會計(jì)處理方法還能少繳部分甲供材的營業(yè)稅，對兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營業(yè)稅，甚至要按偷稅進(jìn)行處罰，同時(shí)由于甲供材在工程造價(jià)時(shí)沒有和建設(shè)方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承擔(dān)。

（五）結(jié)論 由于目前相關(guān)法律法規(guī)對于甲供材如何進(jìn)行會計(jì)處理沒有明確的規(guī)定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。

從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。因此，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)明確規(guī)定，對于工程，建設(shè)方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入工程成本，必須取得建筑業(yè)發(fā)票入工程成本。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。當(dāng)然，這種規(guī)定是否合理有待商榷。但這確實(shí)是一種好的監(jiān)管方法。

從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，方式一也是比較好的。因?yàn)椋ㄔO(shè)方在發(fā)出甲供材時(shí)，材料并沒有立即用于工程，只是從建設(shè)方保管轉(zhuǎn)至施工方保管。從會計(jì)處理看，如果建設(shè)方將材料發(fā)出時(shí)，就直接計(jì)入工程成本，但實(shí)際上材料還沒有用于工程或全部用于工程，只是就計(jì)入在建工程會導(dǎo)致會計(jì)信息的失真。而且，如果采用方式二，施工方在收到材料和發(fā)出材料不進(jìn)行如何會計(jì)處理，不利于在工程中對甲供材的使用和監(jiān)督管理。因此，方式二既不符合會計(jì)核算的要求，也滿足不了實(shí)際管理的需要。但考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，方式二似乎更優(yōu)。但我們說過了，這種情況下，風(fēng)險(xiǎn)主要是由施工方承擔(dān)了。既然模式一對稅務(wù)機(jī)關(guān)有利，在不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，對企業(yè)也有利，那么我們就要很好的解決方式一下產(chǎn)生的如何處理施工企業(yè)甲供材入成本的問題。我們認(rèn)為采用施工企業(yè)根據(jù)工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單入成本是完全合情合理，也是合法的，實(shí)務(wù)上大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對這種處理也是非常認(rèn)可的。按轉(zhuǎn)售模式，由建設(shè)方向施工方材料銷售發(fā)票，從原理上講就是錯(cuò)誤的，在實(shí)務(wù)中是不可取的。

甲供材料的營業(yè)稅處理

“甲供材”工程按照甲供材料（設(shè)備）的屬性分類，一般分為4種：甲供建筑材料、甲供裝飾材料、甲供無稅設(shè)備和甲供其他設(shè)備。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。該規(guī)定至少包含以下幾層含義：

甲供建筑材料應(yīng)繳營業(yè)稅 這里所說的建筑材料，指不包括裝飾材料在內(nèi)的結(jié)構(gòu)材料和某些專用材料，如鋼材、水泥、石材和防水材料等。

甲供建筑材料應(yīng)并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅，已是不爭的事實(shí)。問題的關(guān)鍵是，誰是納稅人，稅務(wù)發(fā)票如何開，一直是爭論的焦點(diǎn)。

關(guān)于誰是納稅人的問題，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人。對于在建工程，提供建筑勞務(wù)的是乙方，而不是甲方。因此，乙方是營業(yè)稅的納稅人。

理論界有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，建筑材料由甲方無償提供且直接用于在建工程，此項(xiàng)業(yè)務(wù)與乙方無經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系，由乙方負(fù)擔(dān)營業(yè)稅存在著明顯的不合理，納稅人應(yīng)當(dāng)是甲方。這種觀點(diǎn)混淆了納稅人和負(fù)稅人的概念。“甲供材”部分的營業(yè)稅由乙方繳納，并納入工程預(yù)算的一部分。事實(shí)上，無論“甲供材”的營業(yè)稅，還是“乙供材”的營業(yè)稅，負(fù)稅人都是甲方。

在實(shí)務(wù)操作中，也會出現(xiàn)稅務(wù)局要求甲方繳稅的個(gè)案。稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則規(guī)定，發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。因此，作為建設(shè)單位的甲方，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向稅務(wù)局報(bào)告發(fā)包情況，依法保護(hù)自身權(quán)益。

關(guān)于發(fā)票如何開具的問題，也有兩種觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，乙方應(yīng)按包含“甲供材”在內(nèi)的營業(yè)額開具發(fā)票；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)按不包含“甲供材”在內(nèi)的營業(yè)額開具發(fā)票。如果按第一種觀點(diǎn)開票，對于乙方來講，“甲供材”部分的發(fā)票是憑空開具的，其成本可以憑空列支嗎？

其實(shí)，這里同樣混淆了營業(yè)額和開票額的概念。舉例來說，某商場當(dāng)期銷售額2000萬元，開票額是否必須為2000萬元呢？對于商場來講，開票額往往小于銷售額；對于在建工程，乙方按稅法規(guī)定確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額，按實(shí)際交易確認(rèn)開票額，便是順理成章。也就是說，上述自產(chǎn)無償提供、外購無償提供等方式應(yīng)按不包含“甲供材”在內(nèi)的營業(yè)額開票，自產(chǎn)有償提供、外購有償提供和甲方代購提供等方式應(yīng)按包含“甲供材”在內(nèi)的營業(yè)額開票。

乙方會計(jì)處理舉例說明如下：

例1，乙建筑公司承包甲企業(yè)綜合樓主體建筑工程，結(jié)算工程款1000萬元，不包括甲企業(yè)外購無償提供的建筑材料260萬元。

結(jié)算工程款時(shí)（單位：萬元，下同）借：應(yīng)收賬款 1000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000。計(jì)提稅金時(shí)

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 37.8 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 37.8（1000＋260）×3%。

甲供裝飾材料不繳營業(yè)稅

營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，自產(chǎn)無償提供、外購無償提供等方式的甲供裝飾材料，不并入計(jì)稅營業(yè)額，不繳納營業(yè)稅。

乙方會計(jì)處理舉例說明如下：

例2，乙裝飾公司承包甲企業(yè)綜合樓主體裝飾工程，結(jié)算工程款100萬元，不包括甲企業(yè)外購無償提供的裝飾材料500萬元。

結(jié)算工程款時(shí) 借：應(yīng)收賬款 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100。計(jì)提稅金時(shí)

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加3 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅3。

但是，自產(chǎn)有償提供、外購有償提供和甲方代購提供等方式的甲供裝飾材料，應(yīng)當(dāng)并入計(jì)稅營業(yè)額，由乙方繳納營業(yè)稅。會計(jì)處理同例1。

甲供無稅設(shè)備不繳營業(yè)稅 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，甲供設(shè)備不并入計(jì)稅營業(yè)額，不繳納營業(yè)稅。對設(shè)備的具體范圍，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號）第三條第十三項(xiàng)作出了界定。

乙方會計(jì)處理同例2。甲供其他設(shè)備應(yīng)繳營業(yè)稅

凡不在財(cái)稅〔2003〕16號文件和各省級地稅機(jī)關(guān)文件列舉范圍內(nèi)的甲供其他設(shè)備，以及在文件列舉范圍內(nèi)的自產(chǎn)有償提供、外購有償提供和甲方代購提供等方式的甲供設(shè)備，應(yīng)當(dāng)并入計(jì)稅營業(yè)額，由乙方繳納營業(yè)稅。

乙方會計(jì)處理同例1。

第四篇：甲供材稅務(wù)處理

甲供材稅務(wù)處理

一、“甲供材料” 普遍性的原因及現(xiàn)狀分析

據(jù)調(diào)研：建筑施工單位與基本建設(shè)單位在合同簽訂時(shí)一般采取“包工包料”與“包工不包料”兩種形式，尤其房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和業(yè)主廠房建設(shè)過程中，大多采取包工不包料形式，即由基本建設(shè)單位提供主要建筑材料，施工單位僅投入人工及部分材料費(fèi)，在實(shí)際工作中存在稅務(wù)機(jī)關(guān)對甲供材料行為的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和廠房建設(shè)業(yè)主補(bǔ)稅，甚至要求建筑施工單位按包工包料全額開具發(fā)票給甲方入賬，也有存在建筑施工單位僅按照不包括“甲供材料”的施工勞務(wù)為計(jì)稅依據(jù)申報(bào)繳納建安營業(yè)稅。實(shí)踐中還有很多采取包工不包料的方式建造廠房企業(yè)問，如承包給無資質(zhì)的工程隊(duì)，其營業(yè)稅由企業(yè)負(fù)擔(dān)，該稅金又該如何處理？如此種種，一直困擾稅企雙方，其原因主要源于稅收政策和會計(jì)處理模糊所致。本文對甲供材料有關(guān)的稅收和會計(jì)問題進(jìn)行全面梳理，供基層稅務(wù)人員和廣大納稅人參考把脈。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從材料質(zhì)量和成本、效益角度出發(fā)，防止建筑施工單位在材料上做文章，擔(dān)心不能確保建筑材料質(zhì)量，影響住房和自身的聲譽(yù)，從現(xiàn)實(shí)中還有一層更深的原因，一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在材料管理上存在一些問題，如材料發(fā)票取得基本上以白條入賬，在財(cái)務(wù)處理存在多結(jié)轉(zhuǎn)房地產(chǎn)開發(fā)成本，作為調(diào)節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利潤空間，減少所得稅等稅收，一般甲供材料占商品房建造成本的30%-40%。

業(yè)主廠房建設(shè)中亦采用“包工不包料”的原因是，這類企業(yè)廠房建設(shè)也從材料質(zhì)量和成本角度出發(fā)，防止建筑施工單位從材料上偷工減料，從現(xiàn)實(shí)中還有一層更深的原因，一些業(yè)主想少負(fù)擔(dān)建筑材料的營業(yè)稅及附加，盡量縮小廠房成本，少繳一些每年的房產(chǎn)稅，達(dá)到緩解資金壓力和少繳有關(guān)稅費(fèi)的目的。作為建筑施工單位面對包工不包料方式，為了緩解資金壓力和達(dá)到少繳稅費(fèi)的目的，亦樂于接受，往往在繳稅或開要時(shí)不愿提供真實(shí)情況，不把甲供材料全部并入計(jì)稅總額繳納營業(yè)稅費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)面對包工不包料方式，雖然采取相應(yīng)的措施來堵塞甲供材料稅收方面的漏洞，但苦于真實(shí)信息的難于取得和監(jiān)控手段的落

后，致使相關(guān)各方的稅源流失。

二、“甲供材料”會計(jì)處理技巧

“甲供材料”會計(jì)處理技巧通過下面兩個(gè)案例來分析。

案例一：某公司對一生產(chǎn)車間進(jìn)行改造，生產(chǎn)廠房固定資產(chǎn)原值為230萬元，已經(jīng)計(jì)提折舊160萬元。公司準(zhǔn)備采取包工不包料形式，將工程承包給一建筑公司，也就是說，該公司負(fù)責(zé)購買工程所需的建筑材料，只付給建筑公司改造過程中的施工勞務(wù)費(fèi)用。預(yù)計(jì)該公司需要購買建筑材料100萬元，需要支付建筑公司勞務(wù)費(fèi)用65萬元。公司將以100萬元建筑材料發(fā)票和65萬元建筑安裝勞務(wù)發(fā)票入賬

處理。

但目前存在一個(gè)問題：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，該公司不能以100萬元發(fā)票入賬，而應(yīng)該要求建筑公司開具165萬元發(fā)票給公司入賬。理由是，按照營業(yè)稅相關(guān)稅法規(guī)定，建筑公司應(yīng)該按工程總造價(jià)納稅。但如果建筑公司開具165萬元發(fā)票給我該公司，而雙方實(shí)際結(jié)算金額只有65萬元，該公司該如何進(jìn)行會計(jì)處理，建筑

公司又該如何處理呢？

這個(gè)問題在會計(jì)和稅務(wù)的實(shí)務(wù)工作中，是一個(gè)比較普遍的問題。問題的癥結(jié)就在于沒有正確處理好稅法規(guī)定與會計(jì)制度規(guī)定的差異。

首先，我們來看稅法規(guī)定。對于“甲供材料”即采取包工不包料這種形式承包建筑安裝工程征收營業(yè)稅的處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見是正確的。《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價(jià)款在內(nèi)。所以，建筑公司應(yīng)該按照建筑工程工料金額合計(jì)數(shù)165萬元繳納營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)納營業(yè)稅費(fèi)為54450元（1650000×3.3％）。

但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求建筑公司開具165萬元發(fā)票，并要求該公司只能以建筑安裝發(fā)票入賬的做法是缺乏稅法依據(jù)的。建筑安裝工程采取包工不包料的形式，現(xiàn)實(shí)中是允許的，且廣泛存在，也符合雙方的利益要求。對此，營業(yè)稅相關(guān)法規(guī)只要求納稅人按照規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)納稅，并沒有要求納稅人要按計(jì)稅依據(jù)開具發(fā)票的規(guī)定。雙方可以按照合同約定的事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理。

該 公司會計(jì)處理如下： 生產(chǎn)廠房改造時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理 700000 累計(jì)折舊 1600000

貸：固定資產(chǎn) 2300000。支付建筑材料款和建筑公司價(jià)款時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理1650000 貸：銀行存款 1650000。

工程完工后，借：固定資產(chǎn) 2350000 貸：固定資產(chǎn)清理 2350000。

建筑公司賬務(wù)處理如下：開具65萬元發(fā)票并取得建筑勞務(wù)收入時(shí)，借：銀行存款 650000 貸：工程結(jié)算 650000。提取稅金及相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 54450 貸：應(yīng)交稅金———營業(yè)稅 49500 應(yīng)交稅金———城市維護(hù)建設(shè)稅3465 其他應(yīng)交款———教育費(fèi)附加 1485

案例二：工程包工不包料（甲供料），建設(shè)方應(yīng)如何進(jìn)行工程物資發(fā)出核算？ 對于甲方（建設(shè)單位）提供材料時(shí)，在做會計(jì)處理時(shí)，應(yīng)做預(yù)付工程款處理。即

甲方會計(jì)分錄為： 借 預(yù)付帳款

貸 庫存材料（或?qū)ｍ?xiàng)物資）。

若為增值稅一般納稅人采購的庫存材料改變用途的還要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

乙方會計(jì)分錄為：

借 庫存材料（或?qū)ｍ?xiàng)物資）

貸 預(yù)收帳款。

領(lǐng)用時(shí)。借 工 程施工 貸 庫存材料

結(jié)算時(shí)，甲方按乙方提供的發(fā)票。

借 固定資產(chǎn)（或開發(fā)成本）貸 預(yù)付帳款（銀行存款）。

乙方會計(jì)分錄為：

借 預(yù)收帳款（應(yīng)收帳款，銀行存款）貸 主營業(yè)務(wù)收入（或工程施工結(jié)算收入）。

三、“甲供材料”營業(yè)稅處理技巧

（一）、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十七條規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)。”這就是說即使是采用包工不包料結(jié)算的，建設(shè)單位購買建筑材料的實(shí)際價(jià)格，以及建設(shè)單位在運(yùn)輸及保管建筑材料過程中發(fā)生的運(yùn)輸、倉儲的費(fèi)用支出也應(yīng)當(dāng)并入施工方的營業(yè)額征收營業(yè)稅。

（二）、由于建筑行業(yè)的特殊性，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，一些新型高科技建筑材料紛紛涌現(xiàn)，這些建筑材料往往只能由這些建筑材料的生產(chǎn)企業(yè)來負(fù)責(zé)安裝，比如比較普遍的就是鋁合金門窗、玻璃幕墻、鋼結(jié)構(gòu)材料以及其他一些專業(yè)設(shè)備等。由于這些企業(yè)既是產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，又是產(chǎn)品的安裝企業(yè)，且一般和建設(shè)單位簽定的建筑業(yè)合同而不是銷售合同，因此，對這些納稅人地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要對全部材料和安裝工程款征收營業(yè)稅，而國稅機(jī)關(guān)也會對這些納稅人的材料的銷售征收增值稅，這導(dǎo)致了對這部分納稅人的材料價(jià)款同時(shí)征收了兩種流轉(zhuǎn)稅，這和我們稅法的基本原理是不相符合的。

因此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕117號）規(guī)定，對于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題:納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時(shí)符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和

增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：

1、必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

2、簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。此外，關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問題,文件列舉了以下幾類:

1、金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；

2、鋁合金門窗；

3、玻璃幕墻；

4、機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；

5、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。這一文件的出臺緩解了很大部分銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)納稅人的重復(fù)征稅問題。同時(shí)，國家稅務(wù)總局出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]88號）規(guī)定，對于納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，凡符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕117號）規(guī)定條件的，按照該文件的有關(guān)規(guī)定征收

增值稅、營業(yè)稅。

（三）、根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)值在內(nèi)。如果安裝的設(shè)備價(jià)值不作為安裝工程產(chǎn)值的，那設(shè)備價(jià)款就不應(yīng)征收營業(yè)稅。一般而言，如果設(shè)備是建設(shè)單位提供的，一般設(shè)備價(jià)款是不作為安裝工程產(chǎn)值的，因此施工單位只就安裝和材料價(jià)款繳納營業(yè)稅。但對于什么是設(shè)備，營業(yè)稅法律中沒有明確的定義。隨著科技的發(fā)展，有些物資雖然體積小但價(jià)值極高，有些物資雖然體積大但價(jià)值低，對設(shè)備的判斷往往是依據(jù)感官的體驗(yàn)和以往經(jīng)驗(yàn)來界定。因此，對于安裝業(yè)中，如果主要物資由建設(shè)單位提供，哪些應(yīng)界定為設(shè)備不并入施工單位營業(yè)額征收營業(yè)稅，哪些是材料應(yīng)并入施工單位營業(yè)額征收營業(yè)稅，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)有不同的看法，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在2003年下發(fā)了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》財(cái)稅[2003]16號，該文件規(guī)定，其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。無論設(shè)備價(jià)值是否計(jì)入安裝工程產(chǎn)值，設(shè)備價(jià)值都不征收營業(yè)稅。這一點(diǎn)可以從兩個(gè)方面理解：一是如果在安裝工程中，設(shè)備是由建設(shè)方提供的，施工單位就不需要將設(shè)備并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。二是如果設(shè)備是由施工單位提供，設(shè)備是并入安裝工程產(chǎn)值的，以前施工單位是將設(shè)備價(jià)款一起開票，全額征稅。對于由施工單位提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，在征收營業(yè)稅時(shí)扣除設(shè)備價(jià)款是不符合混合銷售行為的征稅原則的，這就導(dǎo)致了設(shè)備在所有權(quán)轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)沒有征收任何流轉(zhuǎn)稅。

（四）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2006]第114號，針對上海市地方稅務(wù)局報(bào)來《關(guān)于上海百安居裝飾工程有限公司以清包工形式開展的家裝業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的請示》(滬地稅流[2006]41號)，規(guī)定了納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。要注意，這里不僅是局限于上海市地方稅務(wù)局請示的家庭裝飾，而是將所有“裝飾業(yè)”工程中的“甲供材料”都全部剔除在營業(yè)稅征稅范圍之內(nèi)了。但是對于營業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目中的“建筑”、“修繕”和“其他工程作業(yè)”中的“甲供材”在沒有新文件出臺之前還是要并入施工

方營業(yè)額征收營業(yè)稅的。

需要注意的是，對于建筑業(yè)“甲供材”征收營業(yè)稅，是依據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十七條規(guī)定：其中只提到了“建筑”、“修繕”、“裝飾”，其他兩項(xiàng)沒有提及。同時(shí)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅幾個(gè)政策問題的通知》財(cái)稅字[1995]045號文進(jìn)一步規(guī)定，納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的“其他工程作業(yè)”，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)。因此，“其他工程作業(yè)”中的“甲供材料”也應(yīng)征收營業(yè)稅。從2006年8月17日開始，根據(jù)財(cái)稅[2006]114號文的規(guī)定，“裝飾”

中的“甲供材”不再征收營業(yè)稅。

[案例]南海建筑安裝有限公司主要從事建筑安裝業(yè)務(wù)，2006年6月與甲方達(dá)泰實(shí)業(yè)有限公司簽訂了一份建筑安裝合同，合同規(guī)定，由達(dá)泰實(shí)業(yè)有限公司提供原材料約550萬元，南海建筑安裝有限公司負(fù)責(zé)施工，勞務(wù)費(fèi)250萬元。2006年11月該工程完工，地稅部門的同志要求該公司按照800萬元計(jì)征營業(yè)稅，南海建筑安裝有限公司對此表示不理解，550萬元的材料費(fèi)用南海建筑安裝有限公司并沒有得到，這部分稅收為何要南海建筑安裝有限公司承擔(dān)？ 南海建筑安裝有

限公司的營業(yè)額應(yīng)是多少？

[法律依據(jù)]《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行

條例實(shí)施細(xì)則》。

[涉稅分析] 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價(jià)款在內(nèi)。

據(jù)此，地稅部門要求南海建筑安裝有限公司按照800萬元計(jì)算營業(yè)額是正確的。南海建筑安裝有限公司在簽訂“提供材料”建安合同同時(shí)要注意，必須將上述稅收政策告知達(dá)泰實(shí)業(yè)有限公司，然后將達(dá)泰實(shí)業(yè)有限公司提供的原材料部分的營業(yè)稅作為建筑工程預(yù)算的一部分，由達(dá)泰實(shí)業(yè)有限公司支付。否則，南海建筑安

裝有限公司只能吃啞巴虧。(文章如太長可以將畫線部分刪除)

再來介紹“包工不包料”的營業(yè)稅處理技巧。工程承包公司承包工程有兩種形式：一種是由工程承包公司同建設(shè)單位簽定承包合同，然后將設(shè)計(jì)、采購等項(xiàng)工作轉(zhuǎn)包給其他單位，工程承包公司只負(fù)責(zé)各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與組織。工程公司有的自身沒有施工力量，或者自身雖有施工力量但不參與該項(xiàng)工程的施工，而將所有設(shè)計(jì)、施工、采購等項(xiàng)業(yè)務(wù)全部轉(zhuǎn)包給其他單位，自身只從事協(xié)調(diào)與組織工作；有的自身有一定的施工力量且參與了該項(xiàng)工程的，但仍將其中的大部分施工任務(wù)轉(zhuǎn)包給其他單位。工程承包公司的收入主要是總承包金額與分包金額之間的差額。第二種形式是工程合同由施工單位同建設(shè)單位簽定，工程承包公司負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)及對建設(shè)單位承擔(dān)質(zhì)量擔(dān)保質(zhì)量保證，并向施工單位按工程總額的一定比例收取管理

費(fèi)。

對于第一種形式，即工程承包公司作為工程的總承包人同建設(shè)單位簽訂合同，無論其是否具備施工力量，是否直接參與工程的施工，對其取得的收入，均按建筑

業(yè)稅目征收營業(yè)稅。

對于第二種形式，即工程承包公司不作為工程總承包人，僅作為建設(shè)單位與施工單位的中介人，無論工程承包公司是否具備施工力量，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理服務(wù)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。

據(jù)此,對于前者,無論是包工包料工程還是包工不包料工程,其計(jì)稅依據(jù)的營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力價(jià)款。顯然,對這類工程要特別注意組成計(jì)稅價(jià)格中原材料價(jià)值的降低。一般來說,建設(shè)單位是直接從市場購進(jìn),價(jià)格較高,而建筑施工企業(yè)與材料供應(yīng)商有長期合作關(guān)系,購進(jìn)材料價(jià)格相對便宜,這樣就直接降低了計(jì)稅依據(jù),從而達(dá)到節(jié)稅目的。

對于后者,施工企業(yè)在從事安裝工程時(shí),應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)款作為安裝工程產(chǎn)值,而由業(yè)主提供機(jī)械設(shè)備,施工企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝,這時(shí)計(jì)稅依據(jù)只是安裝收入,從而

達(dá)到了節(jié)稅目的。

四、“甲供材料”發(fā)票由誰開？

一般來講包工不包料的工程，施工單位只就勞務(wù)費(fèi)金額開票！但在開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，稅務(wù)人員要調(diào)查清楚料工費(fèi)之和，建筑施工單位除執(zhí)行項(xiàng)目登記制，合同備案制外，在取得建筑業(yè)發(fā)票或納稅時(shí)，必須由對方（建設(shè)單位）出具證明有無甲供材料行為，稅務(wù)有關(guān)人員調(diào)查核實(shí)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)方可按勞務(wù)費(fèi)金額開票，按料工費(fèi)全額納稅，目的是為防止施工單位僅就人工費(fèi)和部分材料繳納營業(yè)稅。

開勞務(wù)費(fèi)金額發(fā)票后，稅務(wù)人員征收不包料者按包料者的材料的稅收，即施工單位應(yīng)當(dāng)按料工費(fèi)全額繳營業(yè)稅。甲方將購買材料的發(fā)票可以直接入賬，并沒有違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》。一般來說，建設(shè)單位新建一項(xiàng)工程包工不包料,工程驗(yàn)收后,工費(fèi)可取得建安發(fā)票,自購材料取得普通發(fā)票,可視不同情況分別進(jìn)工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)科目。稅務(wù)機(jī)關(guān)若要求包工不包料施工單位開具全額（含甲供材料）發(fā)票的做法則是不對的。

但稅務(wù)征收服務(wù)廳在開具發(fā)票時(shí)，可建設(shè)單位提供的原材料價(jià)款金額單張開票，并注明不得作為建設(shè)單位支出憑證，由施工單位作為應(yīng)繳稅金附件備查，但開具完稅憑證時(shí)，必須將甲供材料與施工勞務(wù)收入一并納稅。

建筑工程按勞務(wù)金額開票，建筑方應(yīng)當(dāng)按全額繳營業(yè)稅，實(shí)際工作中能嚴(yán)格這樣

做很少。

還有一種情況是施工單位有代購材料的開票問題。如某工程公司,工程施工合同約定的是包工不包料,工程公司先代購買一部分材料用于施工,工程完畢后把工程款和材料款一起開票給對方建設(shè)單位,對方建設(shè)單位按發(fā)票數(shù)額付款，繳納營業(yè)稅是按開票數(shù)額的,可是公司按發(fā)票數(shù)額繳納3%的營業(yè)稅(因?yàn)榘l(fā)票里含有墊支的材料款),就造成多繳稅款了。而且自己代墊購買材料的發(fā)票也不能入賬(因?yàn)楣こ淌┕ず贤炗喌氖前げ话?。怎樣才能把材料款和工程收入?yún)^(qū)分開并進(jìn)行合理繳稅呢?如果施工單位有代購材料，材料發(fā)票一定要開發(fā)包方名稱，取得的材料發(fā)票不要入該單位賬目，只按支付款掛往來賬，工程結(jié)束后，只開工程款發(fā)票，將材料發(fā)票及工程發(fā)票一同交給發(fā)包方即可。

“甲供材料”工程涉稅難題解析（續(xù)）

三、“甲供材料”的開票管理

通常情況下，對于包工不包料的工程，施工單位只就勞務(wù)費(fèi)金額開票。但在開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，稅務(wù)人員要調(diào)查料工費(fèi)之和，建筑施工單位除執(zhí)行項(xiàng)目登記制，合同備案制外，在取得建筑業(yè)發(fā)票或納稅時(shí)，必須由對方（建設(shè)單位）出具證明有無“甲供材料”的行為，經(jīng)有關(guān)稅務(wù)人員調(diào)查核實(shí)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)方可按勞務(wù)費(fèi)

金額開票，按料工費(fèi)全額繳納稅款。

稅務(wù)機(jī)關(guān)開具勞務(wù)費(fèi)金額發(fā)票后，施工單位應(yīng)當(dāng)按料工費(fèi)全額繳納營業(yè)稅。一般來說，建設(shè)單位新建一項(xiàng)包工不包料的工程，在工程驗(yàn)收后，工費(fèi)可取得建安發(fā)票，自購材料可取得普通發(fā)票,可視不同情況分別計(jì)入“工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)”科目。

此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)在開具發(fā)票時(shí)，可按建設(shè)單位提供的原材料價(jià)款金額單張開票，并注明不得作為建設(shè)單位支出憑證，由施工單位作為應(yīng)繳稅金附件備查，但在開具完稅憑證時(shí)，必須將甲供材料與施工勞務(wù)收入一并繳納稅款。

另一種情況是，施工單位有代購材料的開票問題。如某工程公司，工程施工合同約定的是包工不包料，工程公司先代購買一部分材料用于施工，工程完畢后把工程款和材料款一起開票給對方建設(shè)單位,對方建設(shè)單位按發(fā)票數(shù)額付款，如果公司按發(fā)票數(shù)額繳納3%的營業(yè)稅，將造成多繳稅款。如果施工單位有代購材料，材料發(fā)票一定要開發(fā)包方名稱，取得的材料發(fā)票按支付款掛往來賬，工程結(jié)束后，只開工程款發(fā)票，將材料發(fā)票及工程發(fā)票一并交給發(fā)包方即可。

四、“甲供材料”的扣繳責(zé)任

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》財(cái)稅[2006]177號文規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務(wù)

人：

（一）建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

（二）納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：

1.納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；

2.納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的。

因此，企業(yè)采取包工不包料的方式建造廠房，如承包給無資質(zhì)的工程隊(duì)，在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。建設(shè)單位如不扣繳應(yīng)納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按《稅收征管法》

處罰，同時(shí)對承包人追繳稅款。

財(cái)稅[2006]177號《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》同時(shí)規(guī)定了扣繳義務(wù)人發(fā)生時(shí)間，建設(shè)方為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人支付工程款的當(dāng)天；總承包人為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。扣繳義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的繳納地為該工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。

五、“甲供材料”稅收風(fēng)險(xiǎn)防范

（一）把好經(jīng)濟(jì)合同簽訂關(guān)。

建筑施工企業(yè)需要簽訂各種經(jīng)濟(jì)合同，如工程施工合同、機(jī)械租賃合同等，簽訂不同種類的合同可能會有不同的計(jì)稅依據(jù)和適用稅率。同時(shí)，在合同簽訂時(shí)應(yīng)該考慮其條款內(nèi)容對稅負(fù)的影響，如合同價(jià)格的界定、工程施工費(fèi)與材料費(fèi)的區(qū)別等，應(yīng)與稅法規(guī)定保持一致，避免不合理的稅費(fèi)支出。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》國務(wù)院令[1993]136號第五條第三款規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無論其是否參與施工均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。此外，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。簽訂不同的合同會影響企業(yè)的稅負(fù)水平，因此施工單位應(yīng)盡量不簽甲供材料合同。由于甲供材料合同中甲方供應(yīng)材料價(jià)值沒有計(jì)入工程直接費(fèi)，降低了取費(fèi)基數(shù)，從而使按照直接費(fèi)取費(fèi)的計(jì)劃利潤、營業(yè)稅及附加等取費(fèi)低于預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。施工企業(yè)不僅得不到應(yīng)得的工程結(jié)算價(jià)款，還有可能使施工企業(yè)多繳納營業(yè)稅及附

加。

此外，營業(yè)稅稅法規(guī)定，建筑安裝企業(yè)承包建設(shè)工程建設(shè)項(xiàng)目，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，均應(yīng)按包工包料工程以收取的料工費(fèi)全額繳納營業(yè)

稅。

（二）加強(qiáng)會計(jì)的基礎(chǔ)管理。

加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)管理的基礎(chǔ)工作，可避免不必要的納稅調(diào)整。企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會計(jì)控制制度不完善，有可能增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如：在施工過程中，不能按規(guī)定取得發(fā)票、以收據(jù)代替發(fā)票、取得不規(guī)范的發(fā)票等，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能將其認(rèn)定為白條而要求企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年發(fā)生的成本費(fèi)用不能及時(shí)列銷而計(jì)入下一納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)定其不屬于本經(jīng)營活動支出，不允許在稅前扣除；不能夠及時(shí)與提供勞務(wù)單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算，賬面存在大量預(yù)提費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)定企業(yè)在隨意調(diào)整利潤，要求企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整。

（三）進(jìn)行必要的稅收籌劃。

一是對混合銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃。在建筑施工行業(yè)，銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的情況時(shí)有發(fā)生，這種行為屬于稅法中的混合銷售行為。根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，納稅人以簽訂建設(shè)工程總包和分包合同(包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同)方式開展經(jīng)營活動，銷售自產(chǎn)貨物(包括金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機(jī)械設(shè)備、電子通訊設(shè)備等)、提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)(包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè))，且同時(shí)符合以下條件的：

1、具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)；

2、簽訂建設(shè)工程總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)

稅。

因此，建筑施工企業(yè)如果涉及此類業(yè)務(wù),在簽訂合同時(shí)必須單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，同時(shí)要向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的地方稅務(wù)局提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局出具的納稅人從事貨物生產(chǎn)證明，否則，其收入要全額征收增值稅。例：甲公司是一家工程承包公司下屬的生產(chǎn)鋁合金門窗等建設(shè)產(chǎn)品的企業(yè)，為增值稅一般納稅人，承攬了一項(xiàng)鋁合金門窗和玻璃幕墻的安裝工程。經(jīng)協(xié)商由甲公司提供其生產(chǎn)的鋁合金門窗和玻璃幕墻,鋁合金門窗和玻璃幕墻價(jià)值為360萬元,安裝費(fèi)為100萬元。假定該筆業(yè)務(wù)涉及的鋁合金門窗和玻璃幕墻可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為

45萬元。

若甲公司沒有簽訂工程施工合同，不具備相應(yīng)的建筑安裝資質(zhì)，或者沒有在施工合同中單獨(dú)注明勞務(wù)價(jià)款的，在這種混合銷售情況下，甲公司只能按規(guī)定繳納增值稅，其應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅金及附加為：[(360+100)÷1.17×17%-45]×

(1+10%)=24.02萬元。

若通過納稅籌劃，使甲公司完全符合了上述稅法規(guī)定，因此，甲公司應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅金及附加為：[(360÷1.17×17%-45)+100×3%]×(1+10%)=11.34萬元，由此

可見，節(jié)稅了13.87萬元。

二是對納稅義務(wù)時(shí)間進(jìn)行籌劃。稅法規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)的當(dāng)天。建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間比

較復(fù)雜，可以劃分為以下幾種情況：

1、實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；

2、實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；

3、實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份種類與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；

4、實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程

價(jià)款的當(dāng)天。

根據(jù)上述規(guī)定，施工企業(yè)收到預(yù)收備料款和工程款時(shí)不是營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此，施工企業(yè)在選擇結(jié)算方式時(shí)，在保證款項(xiàng)按期到賬的前提下，不應(yīng)將預(yù)收款時(shí)間作為結(jié)算時(shí)間，并且將結(jié)算時(shí)間盡量后推，這就使納稅義務(wù)時(shí)間后延，從而獲取了資金時(shí)間價(jià)值。

如有財(cái)務(wù)問題，可咨詢010-52106881

趙捷

第五篇：甲供材的稅務(wù)處理

甲供材主要有三種運(yùn)作模式，運(yùn)作模式不同，相應(yīng)的會計(jì)和稅務(wù)處理也不同。

第一種：包工包料下的甲供材，材料發(fā)票開具給乙方。甲方的工程總造價(jià)1000萬元，甲方將工程包工包料總包給乙方，合同金額1000萬元，但是合同約定，有200萬元的材料由甲方提供。業(yè)務(wù)運(yùn)作：由甲方向材料供應(yīng)商定貨，由甲方給材料供應(yīng)商付款，材料供應(yīng)商按照甲方要求，將貨發(fā)給乙方，發(fā)票也開給乙方。甲供材如果以這種方式運(yùn)作，甲方給材料供應(yīng)商支付材料款時(shí)，視作給乙方預(yù)付工程款，借預(yù)付賬款-乙公司200萬元，貸銀行存款200萬元。乙方收到材料時(shí)，作材料購進(jìn)和預(yù)收工程款處理，借原材料200萬元，貸預(yù)收賬款200萬元。乙方工程領(lǐng)用時(shí)，將材料成本計(jì)入工程成本，借工程施工200萬元，貸原材料200萬元。工程完工后，乙方給甲方開具工程發(fā)票，發(fā)票金額1000萬元。營改增后，如果乙方收到的材料發(fā)票是增值稅專用發(fā)票，可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

第二種：包工包料下的甲供材，材料發(fā)票開具給甲方。甲方的工程總造價(jià)1000萬元，甲方將工程包工包料總包給乙方，合同金額1000萬元，但是合同約定，有200萬元的材料由甲方提供。業(yè)務(wù)運(yùn)作：由甲方向材料的供應(yīng)商定貨并付款，材料價(jià)款180萬元。材料供應(yīng)商將貨發(fā)給甲方，發(fā)票也開給甲方。甲方收到材料后作價(jià)200萬元，將材料發(fā)給乙方。甲供材如果以這種方式運(yùn)作，甲方給材料供應(yīng)商付款、收到材料供應(yīng)商開具的發(fā)票時(shí)，作材料購進(jìn)處理，借原材料180萬元，貸銀行存款180萬元。甲方給乙方發(fā)貨時(shí)，作預(yù)付工程款和轉(zhuǎn)讓材料處理，借記預(yù)付賬款200萬元，貸記其他業(yè)務(wù)收入和增值稅200萬元，同時(shí)借其他業(yè)務(wù)成本180萬元，貸記原材料180萬元。乙方收到材料時(shí)，作材料購進(jìn)和預(yù)收工程款處理，借原材料200萬元，貸預(yù)收賬款200萬元。乙方工程領(lǐng)用材料時(shí)，將材料成本計(jì)入工程成本，借工程施工200萬元，貸原材料200萬元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)，甲方應(yīng)當(dāng)給乙方開具180萬元的材料發(fā)票，乙方給甲方開具1000萬元工程發(fā)票。營改增后，該項(xiàng)業(yè)務(wù)在甲方發(fā)出材料時(shí)，甲方要計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，乙方抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。甲供材以這種方式運(yùn)作，甲方作銷售材料處理的原因有二：一是這項(xiàng)業(yè)務(wù)對于甲方而言，相當(dāng)于以購進(jìn)材料抵頂工程款，屬于以物抵債業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)作銷售處理。二是這項(xiàng)業(yè)務(wù)中甲方有20萬元的利潤，只有通過其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出，才能將利潤反映在甲方的利潤總額中。

第三種：包工不包料下的甲供材。甲方的工程總造價(jià)1000萬元，甲方將工程包工不包料總包給乙方，合同金額800萬元，200萬元的材料由甲方提供。業(yè)務(wù)運(yùn)作：由甲方向材料的供應(yīng)商定貨并付款，材料價(jià)款200萬元，材料供應(yīng)商將貨發(fā)給甲方，發(fā)票也開給甲方，甲方收到材料后將材料發(fā)給乙方。甲供材如果以這種方式運(yùn)作，甲方給材料供應(yīng)商付款、收到材料供應(yīng)商開具的發(fā)票時(shí)，作材料購進(jìn)處理，借原材料200萬元，貸銀行存款200萬元。甲方給乙方發(fā)貨時(shí)，作領(lǐng)用材料處理，借開發(fā)成本200萬元，貸原材料200萬元。乙方收到材料時(shí)，將材料作為代管商品物資在備查賬中登記。因?yàn)橐曳降氖杖胫胁话坠┎慕痤~，所以乙方工程領(lǐng)用材料時(shí)，材料成本也不能計(jì)入工程成本。營改增后，該項(xiàng)業(yè)務(wù)甲方在購進(jìn)材料時(shí)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，甲方發(fā)出材料時(shí)不作銷售處理，乙方取得材料時(shí)不作購進(jìn)處理，無增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

甲供材的稅務(wù)處理，需要注意以下幾個(gè)問題：一是材料成本只能記入甲方或乙方其中一方成本，不能同時(shí)計(jì)入雙方成本。如果是包工包料下的甲供材，甲供材成本計(jì)入乙方成本，甲方根據(jù)工程發(fā)票確認(rèn)開發(fā)成本。如果是包工不包料下的甲供材，甲供材成本計(jì)入甲方成本，甲方根據(jù)工程發(fā)票和材料發(fā)票確認(rèn)開發(fā)成本。二是包工包料下的甲供材，乙方給甲方開具全額工程發(fā)票，甲方根據(jù)工程發(fā)票確認(rèn)開發(fā)成本。包工不包料下的甲供材，乙方給甲方開具差額工程發(fā)票，甲方根據(jù)工程發(fā)票和材料發(fā)票確認(rèn)開發(fā)成本。三是包工包料下的甲供材，如果材料供應(yīng)商將發(fā)票開具給甲方，甲方給乙方發(fā)出材料，要作銷售材料處理。但是其他兩種形式的甲供材，甲方發(fā)出材料不作銷售處理。

需要強(qiáng)調(diào)的是，以上分析是根據(jù)相關(guān)規(guī)定所作的理論分析，在實(shí)際工作中，甲方給乙方發(fā)出材料，不可能作銷售處理，也不可能給乙方開具材料發(fā)票。