第一篇：房地產(chǎn)企業(yè)甲供材與賬務(wù)處理

房地產(chǎn)企業(yè)甲供材與賬務(wù)處理

甲供材是房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)普遍會(huì)遇到的問題，甲供材涉及的稅務(wù)問題一直以來是房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)不可回避的一個(gè)問題，本文試圖對(duì)甲供材的涉稅和賬務(wù)處理問題做一個(gè)系統(tǒng)的梳理。

一、什么是甲供材？

甲供材是甲供材料的簡(jiǎn)稱，所謂“甲供材料”建筑工程，是指由基本建設(shè)單位（即甲方房地產(chǎn)企業(yè)）提供原材料，施工單位（乙方）僅提供建筑勞務(wù)的工程。

舉個(gè)簡(jiǎn)單又形象的例子，我家要裝修房子，找個(gè)裝修公司，我就是甲方，裝修公司是乙方。我可以跟裝修公司在合同中對(duì)裝修業(yè)務(wù)做具體約定，簡(jiǎn)單有以下幾種：

1、包工包料。即：裝修公司按照要求購(gòu)買裝飾材料和設(shè)備，包括瓷磚、廚衛(wèi)、家具、電器等，我最后只要一個(gè)能提包入住的房子，并把材料設(shè)備款和裝修費(fèi)一并支付給裝修公司。這種方式在實(shí)踐中應(yīng)用不多（尤其是家用電器、家具等物品很少有人會(huì)交給裝修公司去采購(gòu)），因?yàn)闃I(yè)主對(duì)裝修公司不放心，會(huì)擔(dān)心裝修公司不買好的材料，以次充好。所以很多人會(huì)自己買材料，這樣一方面材料質(zhì)量有保證，而且還可以砍砍價(jià)，節(jié)省成本。

2、自己買材料，只支付給裝修公司勞務(wù)費(fèi)。尤其對(duì)于一些重要的或業(yè)主比較在意的材料，業(yè)主一般都會(huì)自己購(gòu)買，比如：吊燈、壁紙、廚具、地板等等。業(yè)主買好材料交給裝修公司，僅就裝修工程支付給裝修公司勞務(wù)費(fèi)，對(duì)平民老百姓來說，這是最常用的裝修方式。即包工不包料。

3、自己買部分材料，對(duì)于一些不重要的材料交給裝修公司去買，支付給裝修公司勞務(wù)費(fèi)和材料款。

對(duì)于業(yè)主自己買的交給裝修公司的材料，就是甲供材。

二、甲供材的分類

這里分類的標(biāo)準(zhǔn)是“根據(jù)稅法規(guī)定是否可直接進(jìn)成本”，根據(jù)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，甲供材可以分為兩類： 第一類為裝飾材料、設(shè)備以及供應(yīng)商銷售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑勞務(wù)的材料。

根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，因其無需納入施工方建筑勞務(wù)中一并繳納營(yíng)業(yè)稅，所以無需用材料發(fā)票換取施工方建安發(fā)票，也無需在招標(biāo)金額中給施工方計(jì)取開票稅點(diǎn)。

對(duì)于裝飾材料、設(shè)備以及供應(yīng)商銷售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑勞務(wù)的材料，房地產(chǎn)企業(yè)取得這些材料的增值稅發(fā)票或普通發(fā)票就可以進(jìn)成本，相關(guān)依據(jù)如下：

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的這條規(guī)定，沒有說裝飾勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額中應(yīng)該包括材料款，所以對(duì)于裝飾勞務(wù)來說，房地產(chǎn)企業(yè)只需獲取裝飾公司開具的勞務(wù)部分的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，裝飾材料部分取得增值稅發(fā)票或普通發(fā)票均可。

其實(shí)對(duì)于這一點(diǎn)，2006年是有具體規(guī)定的，2006年8月17日財(cái)稅【2006】114號(hào)文《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額”。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購(gòu)，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。但是，隨著2009年新的營(yíng)業(yè)稅條例的頒布，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了財(cái)稅【2009】

61號(hào)文，廢除了一批稅收文件，其中就包括這個(gè)財(cái)稅【2006】114號(hào)文，廢除的原因就是在新的營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中對(duì)此做了規(guī)定，即：裝飾工程的材料款不計(jì)入營(yíng)業(yè)額。

同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局【2011】第23號(hào)公告規(guī)定：

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條及《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。

這條對(duì)即銷售自產(chǎn)貨物又提供建筑勞務(wù)的情況進(jìn)行了規(guī)定，比如：電梯廠既銷售電梯，同時(shí)又提供電梯安裝業(yè)務(wù)，那么取得電梯廠對(duì)銷售電梯開具的增值稅發(fā)票，對(duì)電梯安裝開具的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，就可以進(jìn)成本。

由以上規(guī)定可以看出，對(duì)于裝飾材料、設(shè)備以及供應(yīng)商銷售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑勞務(wù)的材料，房地產(chǎn)企業(yè)取得這些材料的增值稅發(fā)票或普通發(fā)票就可以進(jìn)成本。但是，對(duì)設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)也有一個(gè)規(guī)定，財(cái)稅【2003】16號(hào)第三部分關(guān)于營(yíng)業(yè)額的規(guī)定中的第13條：通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。根據(jù)這個(gè)文件，以上列舉的這些東西都是設(shè)備的范疇，沒有列舉到的可以由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繼續(xù)列舉，目前，有不少省份的稅務(wù)局進(jìn)行了列舉，大家可以查看當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的文件，這里就不再一一列舉了。

第二類為營(yíng)業(yè)稅暫行條例十六條規(guī)定的包括在建筑施工總包合同中的甲供材。凡是沒有被列舉為設(shè)備的，都屬于材料，主要是鋼材、石材等建筑材料。這些材料即使是甲方購(gòu)買的，也不能根據(jù)增值稅發(fā)票進(jìn)成本，而應(yīng)該包含在工程施工合同內(nèi)，由施工方開具建安發(fā)票。對(duì)于這種情況，最好在總包合同中約定：在支付進(jìn)度款時(shí)施工方需按照供應(yīng)商提供的甲供材料發(fā)票按月開具相應(yīng)的建安發(fā)票給地產(chǎn)公司，地產(chǎn)公司支付相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅金及附加給施工方。這實(shí)際上相當(dāng)于地產(chǎn)公司花錢買稅點(diǎn)，以求材料款能進(jìn)成本。

三、甲供材的賬務(wù)處理

第一類甲供材可以由地產(chǎn)公司直接與供應(yīng)商簽訂購(gòu)貨合同。第二類甲供材可與材料供應(yīng)商、施工方簽訂三方協(xié)議，在相關(guān)權(quán)利義務(wù)中明確供應(yīng)商供貨后由施工方委托地產(chǎn)公司付款，發(fā)票由材料供應(yīng)商按實(shí)際供貨價(jià)開給施工方，施工方按照供應(yīng)商提供的甲供材料發(fā)票按月開具相應(yīng)的建安發(fā)票給地產(chǎn)公司。對(duì)第一類甲供材的賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單：

支付材料采購(gòu)款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款－應(yīng)付工程款－甲供材（供應(yīng)商輔助核算－××材料供應(yīng)商）”、貸記“銀行存款”等科目；根據(jù)收到材料供應(yīng)商的采購(gòu)發(fā)票，借記“開發(fā)成本”、貸記“應(yīng)付賬款－應(yīng)付工程款－甲供材（供應(yīng)商輔助核算－××材料供應(yīng)商）”。

對(duì)第二類甲供材的賬務(wù)處理如下：

支付材料采購(gòu)款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款－應(yīng)付工程款－甲供材（供應(yīng)商輔助核算－××材料供應(yīng)商）”、貸記“銀行存款”等科目；當(dāng)收到工程承包單位的收貨單或領(lǐng)料單時(shí)，借記“應(yīng)付賬款－應(yīng)付工程款－甲供材（供應(yīng)商輔助核算－××工程承包商）”、貸記“應(yīng)付賬款－應(yīng)付工程款－甲供材（供應(yīng)商輔助核算－××材料供應(yīng)商）”科目；

當(dāng)收到工程承包單位的建安發(fā)票時(shí)，屬于甲供材料的部分借記“開發(fā)成本”、貸記“應(yīng)付賬款－應(yīng)付工程款－甲供材（供應(yīng)商輔助核算－××工程承包商）”科目。

第二篇：房地產(chǎn)甲供材的賬務(wù)及稅務(wù)處理

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”的賬務(wù)和稅務(wù)處理技巧及例解

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”的概念

所謂“甲供材料”建筑工程，是指由基本建設(shè)單位提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的工程。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”建筑工程，是指由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（以下稱甲方）提供原材料，施工單位（以下稱乙方）僅提供建筑勞務(wù)的工程。“甲供材”產(chǎn)生的原因是甲方從材料質(zhì)量和成本效益角度出發(fā)，防止建筑乙方在材料上做文章，擔(dān)心不能確保建筑材料質(zhì)量，影響住房和自身的聲譽(yù)。一般材料占商品房建造成本的30％～40％。

對(duì)于甲供材的稅務(wù)處理，在稅法上是比較明確的。但對(duì)甲供材如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，一直沒有非常明確的規(guī)定，這就帶來了開發(fā)票的問題，以及隨之而來的稅收問題。

二、“甲供材”的相關(guān)稅收政策規(guī)定

甲供材征稅主要是如何征收營(yíng)業(yè)稅的問題。《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第七條規(guī)定，“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第十六條規(guī)定，“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。稅法之所以這樣規(guī)定，主要是防止納稅人將“包工包料”的建筑工程，改為以基本甲方的名義購(gòu)買原材料，從而逃避營(yíng)業(yè)稅收。

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）沒有明確規(guī)定裝飾工程中甲供材要不要不并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。而根據(jù)2006年8月17日《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》財(cái)稅[2006]114號(hào)文的規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額”。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購(gòu)，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。因此，除了裝飾勞務(wù)以外的“建筑業(yè)”的甲供材（包括甲方提供設(shè)備的情形）需要并入乙方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。

三、甲供材的賬務(wù)處理及其稅務(wù)處理

（一）甲供材的賬務(wù)處理

甲供材產(chǎn)生的問題主要是在于不同的會(huì)計(jì)處理上，由此衍生出來甲供材如何開發(fā)票及稅收問題。在現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)處理中有以下兩種處理方式。

建設(shè)單位市場(chǎng)購(gòu)入材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 借：工程物資 XX萬(wàn)元 貸：銀行存款 XX萬(wàn)元

建設(shè)單位將材料提供給施工方用于工程。在將材料提供給施工方時(shí)，在目前實(shí)務(wù)中有以下兩種處理方式：

1、方式一：

（1）建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)： 借：預(yù)付賬款 XX萬(wàn)元 貸：工程物資

XX萬(wàn)元（2）施工方收到材料時(shí) 借：工程物資 XX萬(wàn)元 貸：預(yù)收賬款 XX萬(wàn)元（3）施工方將工程物資用于工程時(shí) 借：工程施工——合同成本 XX萬(wàn)元 貸：工程物資 XX萬(wàn)元

這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，根據(jù)國(guó)家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰(shuí)提供，工程總造價(jià)中都要包括全部的材料價(jià)款，在總造價(jià)確認(rèn)的情況下，建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時(shí)是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時(shí)也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理，只不過付的是實(shí)物。

2、方式二：

（1）建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)： 借：在建工程 XX萬(wàn)元 貸：工程物資 XX萬(wàn)元

由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。

這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為其所購(gòu)物資給施工方就是用于本單位的工程，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入在建工程是符合規(guī)定的。

（二）甲供材的稅務(wù)處理

以上兩種不同的會(huì)計(jì)處理方法帶來不同的的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：

1、方式一下的發(fā)票開具及營(yíng)業(yè)稅處理

由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是通過預(yù)付賬款核算的，沒有進(jìn)入工程成本，因此，施工方應(yīng)按含甲供材金額開具建筑業(yè)發(fā)票，并全額繳納營(yíng)業(yè)稅。

此種方式施工企業(yè)按含甲供材金額開具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方并確認(rèn)收入，但甲供材由于是建設(shè)方購(gòu)買提供給施工方的，施工方無法取得發(fā)票入成本。采用這種核算方法需要事先征得稅務(wù)機(jī)關(guān)的同意，以免施工企業(yè)加重企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。

2、方式二下的發(fā)票開具及營(yíng)業(yè)稅處理

由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，只能按不含甲供材金額開票，如果按含甲供材金額開票就會(huì)導(dǎo)致甲供材料在建設(shè)方重復(fù)計(jì)入成本的情況。但是根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無論怎樣開票，甲供材都要并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，即施工方都必須按含甲供材的金額繳納營(yíng)業(yè)稅，負(fù)稅義務(wù)與方式一一致。需要注意的是，甲供設(shè)備、裝飾勞務(wù)中的甲供材料計(jì)稅方式與上述規(guī)定有所差別。

四、“甲供材”的賬務(wù)和稅務(wù)處理例解 [案例]：

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托一個(gè)建筑單位修建廠房，工程總造價(jià)為1200萬(wàn)元，其中含甲供材為200萬(wàn)元。

（一）甲供材的賬務(wù)處理

1、建設(shè)方對(duì)于甲供材的賬務(wù)處理（1）建設(shè)方（甲方）從市場(chǎng)購(gòu)入材料時(shí)： 借：工程物資 200萬(wàn)元 貸：銀行存款 200萬(wàn)元

這里假設(shè)建設(shè)方（甲方）非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票，然后，該企業(yè)將這200萬(wàn)的材料提供給施工方（乙方）用于工程。

（2）在建設(shè)方（甲方）將材料提供給施工方（乙方）時(shí)： ①方式一： 建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)： 借：預(yù)付賬款 200萬(wàn)元 貸：工程物資 200萬(wàn)元

這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，根據(jù)國(guó)家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰(shuí)提供，工程總造價(jià)包括全部的材料價(jià)款，且在工程總造價(jià)的核算中，所有的材料都要提稅后計(jì)入工程總造價(jià)，即工程造價(jià)是含稅價(jià)。在總造價(jià)確認(rèn)的情況下，我們將工程的總造價(jià)作為建設(shè)方應(yīng)該支付給施工方的工程價(jià)款。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時(shí)是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時(shí)（就是我們所說的甲供材）也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。只不過一個(gè)付的是現(xiàn)金，一個(gè)付的是實(shí)物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無論是支付現(xiàn)金還是實(shí)物，最終 預(yù)付賬款總結(jié)算價(jià)款的金額應(yīng)該1200萬(wàn)元。②方式二： 建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)： 借：在建工程200萬(wàn)元 貸：工程物資200萬(wàn)元 這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為，我買的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入我的在建工程是符合規(guī)定的。

從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對(duì)于甲供材究竟如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理問題，還沒有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會(huì)計(jì)核算角度而言，只要能為會(huì)計(jì)信息的第三方提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息。兩種會(huì)計(jì)處理方法都是可以接受的。

2、施工方對(duì)于甲供材的賬務(wù)處理（1）方式一的賬務(wù)處理： ①施工方收到材料時(shí) 借：工程物資200萬(wàn)元 貸：預(yù)收賬款200萬(wàn)元 ②施工方將工程物資用于工程時(shí) 借：工程施工──合同成本 200萬(wàn)元 貸：工程物資 200萬(wàn)元 ③施工方按工程進(jìn)度確認(rèn)合同毛利，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：

借：工程施工──合同毛利/主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（2）方式二的賬務(wù)處理：

由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。

（二）甲供材的發(fā)票開具

以上兩種會(huì)計(jì)處理方法就帶來的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：

1、方式一的發(fā)票開具

在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是通過預(yù)付賬款核算的，沒有進(jìn)入工

程成本，因此，施工方應(yīng)該按1200萬(wàn)開具建筑業(yè)發(fā)票，并按1200萬(wàn)繳納營(yíng)業(yè)稅。

2、方式二的發(fā)票開具 在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，只能按1000萬(wàn)開票，如果按1200萬(wàn)開票就會(huì)導(dǎo)致200萬(wàn)材料在建設(shè)方重復(fù)入成本的情況。但是根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無論施工方是按1000萬(wàn)開票還是按1200萬(wàn)開票，甲供材都必須要并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，即施工方都必須按1200萬(wàn)元征收營(yíng)業(yè)稅，這個(gè)和方一是一樣的。

（三）稅收風(fēng)險(xiǎn)提示

從理論上而言，對(duì)于施工方，無論建設(shè)方如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，他的稅收負(fù)擔(dān)是不變的，只不過是根據(jù)建設(shè)方的會(huì)計(jì)處理的不同，開票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實(shí)中的情況是，由于營(yíng)業(yè)稅是一個(gè)流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營(yíng)業(yè)稅，最終實(shí)際是轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)方身上的，至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。因此，對(duì)于建設(shè)方而言，他傾向于采用第二種會(huì)計(jì)處理方式，在這種會(huì)計(jì)處理方式下，建設(shè)方直接將甲供材計(jì)入工程成本，這樣就不需要施工方開票了。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的原因，這部分不開票的甲供材，施工方也一般不會(huì)去主動(dòng)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，而且建設(shè)方甚至在進(jìn)行工程預(yù)算確定工程造價(jià)時(shí)，對(duì)這部分甲供材就沒有提稅并入工程總造價(jià)。從這個(gè)角度考慮，建設(shè)方更傾向于第二種會(huì)計(jì)處理方式。但在這種會(huì)計(jì)處理方式下，施工方承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。我們知道。無論建設(shè)方會(huì)計(jì)處理如何，施工方是甲供材營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了問題，要求施工方補(bǔ)稅的話，施工方只有繳納，甚至還會(huì)承擔(dān)偷稅而被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。無論和建設(shè)方如何處理，都必須就甲供材繳納營(yíng)業(yè)稅。至于甲供材沒有提稅的問題，施工方應(yīng)自己和建設(shè)方協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門尋求解決方法。

（四）稅務(wù)處理分析

1、方式一的稅務(wù)處理分析

在方式一的情況下，施工企業(yè)按1200萬(wàn)開具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方，按1200元在賬面上確認(rèn)收入，但對(duì)于200萬(wàn)這部分的甲供材，由于材料是建設(shè)方購(gòu)買提供給施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開給建設(shè)方，且在建設(shè)方入賬的，對(duì)于這部分材料，施工企業(yè)無法取得發(fā)票，也就無法入成本。對(duì)于這部分，施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)如何扣除是一個(gè)大問題。為了解決這個(gè)問題，就出現(xiàn)了以下兩種處理方法：

（1）施工方對(duì)于甲供材發(fā)票入成本的問題，由雙方在工程結(jié)束，決算報(bào)告出來后，施工單位憑工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)買材料的發(fā)票清單計(jì)入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。（2）部分國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)：即建設(shè)單位外購(gòu)物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后開總的發(fā)票向建設(shè)單位結(jié)算，對(duì)建設(shè)單位應(yīng)征收增值稅，至于進(jìn)項(xiàng)稅款當(dāng)然能夠得到抵扣。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，但是建設(shè)方則必須對(duì)材料的銷售繳納增值稅。我們認(rèn)為，這種處理方法是非常錯(cuò)誤的。建設(shè)單位購(gòu)買的材料給施工方最終還是用于建設(shè)單位自己的工程，實(shí)際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。但是在實(shí)務(wù)中，第一種處理方法往往得不到某些稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，他們機(jī)械的認(rèn)為只有取得發(fā)票才能入賬，其實(shí)根據(jù)《企業(yè)所得稅扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用只要是真實(shí)的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)買材料的發(fā)票清單也應(yīng)視為合法有效憑證，況且是真實(shí)發(fā)生的。為了避免與有些稅務(wù)機(jī)關(guān)不必要的爭(zhēng)議，一些是增值稅一般納稅人的建設(shè)單位，在購(gòu)買材料時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，并申報(bào)抵扣，隨后按原價(jià)開增值稅專用發(fā)票給施工方，這些沒有差額也不要繳納增值稅。但在實(shí)務(wù)中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進(jìn)行處理。

2、方式二的稅務(wù)處理分析

在方式二的情況下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。這時(shí)，施工方按1000萬(wàn)開票，也就不存在200萬(wàn)甲供材無法取得發(fā)票入成本的問題。同時(shí)，考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位的原因，這種會(huì)計(jì)處理方法還能少繳部分甲供材的營(yíng)業(yè)稅，對(duì)兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營(yíng)業(yè)稅，甚至要按偷稅進(jìn)行處罰，同時(shí)由于甲供材在工程造價(jià)時(shí)沒有和建設(shè)方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承擔(dān)。

（五）結(jié)論

由于目前相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于甲供材如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理沒有明確的規(guī)定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。因此，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)明確規(guī)定，對(duì)于工程，建設(shè)方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入工程成本，必須取得建筑業(yè)發(fā)票入工程成本。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。當(dāng)然，這種規(guī)定是否合理有待商榷。但這確實(shí)是一種好的監(jiān)管方法。從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，方式一也是比較好的。因?yàn)椋ㄔO(shè)方在發(fā)出甲供材時(shí)，材料并沒有立即用于工程，只是從建設(shè)方保管轉(zhuǎn)至施工方保管。從會(huì)計(jì)處理看，如果建設(shè)方將材料發(fā)出時(shí)，就直接計(jì)入工程成本，但實(shí)際上材料還沒有用于工程或全部用于工程，只是就計(jì)入在建工程會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。而且，如果采用方式二，施工方在收到材料和發(fā)出材料不進(jìn)行如何會(huì)計(jì)處理，不利于在工程中對(duì)甲供材的使用和監(jiān)督管理。因此，方式二既不符合會(huì)計(jì)核算的要求，也滿足不了實(shí)際管理的需要。但考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，方式二似乎更優(yōu)。但我們說過了，這種情況下，風(fēng)險(xiǎn)主要是由施工方承擔(dān)了。

既然模式一對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)有利，在不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，對(duì)企業(yè)也有利，那么我們就要很好的解決方式一下產(chǎn)生的如何處理施工企業(yè)甲供材入成本的問題。我們認(rèn)為采用施工企業(yè)根據(jù)工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)買材料的發(fā)票清單入成本是完全合情合理，也是合法的，實(shí)務(wù)上大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這種處理也是非常認(rèn)可的。按轉(zhuǎn)售模式，由建設(shè)方向施工方材料銷售發(fā)票，從原理上講就是錯(cuò)誤的，在實(shí)務(wù)中是不可取的。

學(xué)習(xí)一個(gè)帖子《解讀甲供材的稅收處理的相關(guān)規(guī)定》

下午有點(diǎn)時(shí)間，學(xué)習(xí)了一個(gè)帖子。

解讀甲供材的稅收處理的相關(guān)規(guī)定

時(shí)間：2007.07.03作者：趙國(guó)慶 來源：中國(guó)稅網(wǎng)

（[#0040ff]以下為原文，特別標(biāo)注的地方為我的一些體會(huì)[/#]）

甲供材就是甲供材料。所謂“甲供材料”建筑工程，是指由基本建設(shè)單位提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的工程 [#ff0040]。（注1）[/#] 對(duì)于甲供材的稅務(wù)處理問題，應(yīng)該將在政策上是比較明確的。但是由于對(duì)于甲供材如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，一直沒有非常明確的規(guī)定，這就帶來了開票的問題，以及隨著而來的其他稅收問題。下面，我們分兩個(gè)部分和大家來解讀一下甲供材的稅收處理問題。第一部分，我們和大家解讀一下甲供材如何征稅的相關(guān)規(guī)定；第二部分我們和大家來探討一下對(duì)于甲供材不同的會(huì)計(jì)處理方法衍生出來的開票問題以及隨之而來的相關(guān)稅收處理問題，并提出相關(guān)的意見和建議。

第一部分：甲供材征稅的相關(guān)規(guī)定

甲供材征稅問題主要指的就是甲供材如何征收營(yíng)業(yè)稅的問題。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包含工程所用的原材料和其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。”營(yíng)業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目中包含以下幾個(gè)項(xiàng)目：①建筑、②安裝、③修繕、④裝飾、⑤其他工程作業(yè)。《實(shí)施細(xì)則》第十八條，將①建筑、③修繕、④裝飾這三個(gè)項(xiàng)目中的甲供材都納入了營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，剩余的兩個(gè)是安裝和其他工程作業(yè)。對(duì)于其他工程作業(yè)，在《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅幾個(gè)政策問題的通知》財(cái)稅字「1995」045號(hào)第一條規(guī)定：“納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的其他工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。因此，剩余的就是“安裝”項(xiàng)目了。從實(shí)際看，安裝項(xiàng)目涉及甲供的主要是設(shè)備，材料較少，但是實(shí)務(wù)中，安裝工程中涉及到甲供材的，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也是要求并入營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅的。因此，總結(jié)下來就是一句話，無論建設(shè)方和施工方如何進(jìn)行結(jié)算，甲供材都要并入施工方的營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。稅法之所以這樣規(guī)定，主要是防止納稅人將“包工包料”的建筑工程，改為以基本建設(shè)單位的名義購(gòu)買原材料，從而逃避營(yíng)業(yè)稅收。

以上是對(duì)甲供材征收營(yíng)業(yè)稅的一些最基本的政策規(guī)定，近幾年，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于甲供材征收營(yíng)業(yè)稅問題又出臺(tái)了一些新的規(guī)定，大家也必須要關(guān)注的：

1、甲供設(shè)備不征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，對(duì)于安裝工程，如果安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。不作為工程產(chǎn)值的，不征收營(yíng)業(yè)稅。而根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》財(cái)稅「2003」16號(hào)文的規(guī)定：“其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值。”且具體設(shè)備名單可由省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況進(jìn)行列舉。這里說的是設(shè)備，和我們甲供材有什么關(guān)系呢。實(shí)際關(guān)系還是很大的，對(duì)于甲供物資，有些是材料，有些是設(shè)備，根據(jù)財(cái)稅「2003」16號(hào)文的規(guī)定，設(shè)備不并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，但材料要并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。所以問題的關(guān)鍵就是如何界定材料和設(shè)備的區(qū)別。這個(gè)看似簡(jiǎn)單，但在實(shí)務(wù)中往往很困難。比如象光纜、線纜，以前大家可能都將其視同為材料，而16號(hào)文則界定為設(shè)備。而且16號(hào)文授權(quán)了省級(jí)地方稅務(wù)局進(jìn)行設(shè)備的認(rèn)定，這對(duì)于解決納稅人對(duì)材料和設(shè)備的認(rèn)定上的爭(zhēng)議很有幫助 [#ff0040]。（注2）[/#]

2、裝飾工程中甲供材不再并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)2006年8月17日《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》財(cái)稅「2006」114號(hào)文的規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購(gòu)，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。”文件的下發(fā)日期是2006年8月17日。

因此，在“建筑業(yè)”稅目中只有“建筑”、“修繕”、“安裝”和“其他工程作業(yè)”項(xiàng)目中的甲供材需要并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。

第二部分、甲供材的會(huì)計(jì)處理及相關(guān)的問題

我們說，甲供材產(chǎn)生的問題主要是在于不同的會(huì)計(jì)處理上，由此衍生出來的甲供材如何開票的問題，以及隨之而來的稅務(wù)問題。為更好的分析甲供材的會(huì)計(jì)處理問題，我們用一個(gè)案例來說明一下：

案例：某企業(yè)委托一個(gè)建筑單位修建廠房，工程總造價(jià)為1200萬(wàn)元，其中甲供材為200萬(wàn)元。

我們主要是分析建設(shè)方也就是這個(gè)企業(yè)對(duì)于甲供材的會(huì)計(jì)處理問題。

該企業(yè)從市場(chǎng)購(gòu)入材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理是比較明確的：

借：工程物資 200萬(wàn)元

貸：銀行存款 200萬(wàn)元 [#ff0040]（注3）[/#] 這里假設(shè)該企業(yè)非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票然后，該企業(yè)將這200萬(wàn)的材料提供給施工方用于工程。在該企業(yè)將材料提供給施工方時(shí)，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是我們這里討論的關(guān)鍵。在目前實(shí)務(wù)中有以下兩種處理方式：

1、建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)：

借：預(yù)付賬款 200萬(wàn)元

貸：工程物資 200萬(wàn)元

這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，根據(jù)國(guó)家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰(shuí)提供，工程總造價(jià)中都要包括全部的材料價(jià)款，且在工程總造價(jià)的核算中，所有的材料都要提稅后計(jì)入工程總造價(jià)，即工程造價(jià)是含稅價(jià)。在總造價(jià)確認(rèn)的情況下，我們將工程的總造價(jià)作為建設(shè)方應(yīng)該支付給施工方的工程價(jià)款。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時(shí)是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時(shí)（就是我們所說的甲供材）也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。只不過一個(gè)付的是現(xiàn)金，一個(gè)付的是實(shí)物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無論是支付現(xiàn)金還是實(shí)物，最終預(yù)付賬款總結(jié)算價(jià)款的金額應(yīng)該是1200萬(wàn)元 [#ff0040]。（注4）[/#]

2、建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)：

借：在建工程 200萬(wàn)元

貸：工程物資 200萬(wàn)元 這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為，我買的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入我的在建工程是符合規(guī)定的 [#ff0040]。（注5）[/#] 從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對(duì)于甲供材究竟如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理問題，還沒有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會(huì)計(jì)核算角度而言，只要能為會(huì)計(jì)信息的第三方提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息。兩種會(huì)計(jì)處理方法都是可以接受的。但是，這兩種會(huì)計(jì)處理方法就帶來的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：

模式一：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是通過預(yù)付賬款核算的，沒有進(jìn)入工程成本，因此，施工方應(yīng)該按1200萬(wàn)開具建筑業(yè)發(fā)票 [#ff0040]，（注6）[/#]并按1200萬(wàn)繳納營(yíng)業(yè)稅 [#ff0040]。（注7）

[/#] 模式二：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，只能按1000萬(wàn)開票，如果按1200萬(wàn)開票就會(huì)導(dǎo)致200萬(wàn)材料在建設(shè)方重復(fù)入成本的情況。但是根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無論施工方是按1000萬(wàn)開票還是按1200萬(wàn)開票，甲供材都必須要并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，即施工方都必須按1200萬(wàn)元征收營(yíng)業(yè)稅，這個(gè)和模式一是一樣的。

因此，從理論上而言，對(duì)于施工方，無論建設(shè)方如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，他的稅收負(fù)擔(dān)是不變的，只不過是根據(jù)建設(shè)方的會(huì)計(jì)處理的不同，開票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實(shí)中的情況是，由于營(yíng)業(yè)稅是一個(gè)流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營(yíng)業(yè)稅，最終實(shí)際是轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)方身上的，至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。因此，對(duì)于建設(shè)方而言，他傾向于采用第二種會(huì)計(jì)處理模式，在這種會(huì)計(jì)處理模式下，建設(shè)方直接將甲供材計(jì)入工程成本，這樣就不需要施工方開票了。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的原因，這部分不開票的甲供材，施工方也一般不會(huì)去主動(dòng)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，而且建設(shè)方甚至在進(jìn)行工程預(yù)算確定工程造價(jià)時(shí)，對(duì)這部分甲供材就沒有提稅并入工程總造價(jià)。從這個(gè)角度考慮，建設(shè)方更傾向于第二種會(huì)計(jì)處理模式。但在這種會(huì)計(jì)處理模式下，施工方承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。我們知道。如論建設(shè)方會(huì)計(jì)處理如何，施工方是甲供材營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了問題，要求施工方補(bǔ)稅的話，施工方只有繳納，甚至還會(huì)承擔(dān)偷稅而被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。無論和建設(shè)方如何處理，都必須就甲供材繳納營(yíng)業(yè)稅。至于甲供材沒有提稅的問題，施工方應(yīng)自己和建設(shè)方協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門尋求解決方法。

說到這里，似乎問題已經(jīng)比較明確了，無論建設(shè)方是采用模式一還是模式二進(jìn)行甲供材的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于施工方繳納營(yíng)業(yè)稅而言是沒有任何影響的（在理想狀態(tài)下），只是開票金額的差異，模式一，施工方按1200萬(wàn)開票，模式二按1000萬(wàn)開票。

但問題還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有完。我們考慮了建設(shè)方的問題后，就要考慮一下施工方的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理問題了。

模式一，施工方收到材料時(shí)

借：工程物資 200萬(wàn)元

貸：預(yù)收賬款 200萬(wàn)元 施工方將工程物資用于工程時(shí)

借：工程施工——合同成本 200萬(wàn)元

貸：工程物資 200萬(wàn)元

按工程進(jìn)度確認(rèn)合同毛利，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：

借：工程施工——合同毛利主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

這里，對(duì)于施工企業(yè)就出現(xiàn)了一個(gè)問題，施工企業(yè)按1200萬(wàn)開具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方，按1200元在賬面上確認(rèn)收入，但對(duì)于200萬(wàn)這部分的甲供材，由于材料是建設(shè)方購(gòu)買提供給施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開給建設(shè)方，且在建設(shè)方入賬的，對(duì)于這部分材料，施工企業(yè)無法取得發(fā)票，也就無法入成本。對(duì)于這部分，施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)如何扣除是一個(gè)大問題 [#ff0040]。（注8）[/#] 為了解決這個(gè)問題，就出現(xiàn)了以下兩種解決方式：

1、施工方對(duì)于甲供材發(fā)票入成本的問題，由雙方在工程結(jié)束，決算報(bào)告出來后，施工單位憑工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)買材料的發(fā)票清單計(jì)入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。

2、部分國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)：即建設(shè)單位外購(gòu)物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后開總的發(fā)票向建設(shè)單位結(jié)算，對(duì)建設(shè)單位應(yīng)征收增值稅，至于進(jìn)項(xiàng)稅款當(dāng)然能夠得到抵扣。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，但是建設(shè)方則必須對(duì)材料的銷售繳納增值稅。我們認(rèn)為，這種處理方法是非常錯(cuò)誤的。建設(shè)單位購(gòu)買的材料給施工方最終還是用于建設(shè)單位自己的工程，實(shí)際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。

但是在實(shí)務(wù)中，第一種處理方式往往得不到某些稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，他們機(jī)械的認(rèn)為只有取得發(fā)票才能入賬，其實(shí)根據(jù)《企業(yè)所得稅扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用只要是真實(shí)的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)買材料的發(fā)票清單也應(yīng)視為合法有效憑證，況且是真實(shí)發(fā)生的。為了避免與有些稅務(wù)機(jī)關(guān)不必要的爭(zhēng)議，一些是增值稅一般納稅人的建設(shè)單位，在購(gòu)買材料時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，并申報(bào)抵扣，隨后按原價(jià)開增值稅專用發(fā)票給施工方，這些沒有差額也不要繳納增值稅。但在實(shí)務(wù)中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進(jìn)行處理。

在模式二下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。這時(shí)，施工方按1000萬(wàn)開票，也就不存在200萬(wàn)甲供材無法取得發(fā)票入成本的問題。同時(shí)，考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位的原因，這種會(huì)計(jì)處理方法還能少繳部分甲供材的營(yíng)業(yè)稅，對(duì)兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營(yíng)業(yè)稅，甚至要按偷稅進(jìn)行處罰，同時(shí)由于甲供材在工程造價(jià)時(shí)沒有和建設(shè)方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承擔(dān)。

由于目前相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于甲供材如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理沒有明確的規(guī)定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。

從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。因此，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)明確規(guī)定，對(duì)于工程，建設(shè)方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入工程成本，必須取得建筑業(yè)發(fā)票入工程成本。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。當(dāng)然，這種規(guī)定是否合理有待商榷。但這確實(shí)是一種好的監(jiān)管方法。

從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，模式一也是比較好的。因?yàn)椋ㄔO(shè)方在發(fā)出甲供材時(shí)，材料并沒有立即用于工程，只是從建設(shè)方保管轉(zhuǎn)至施工方保管。從會(huì)計(jì)處理看，如果建設(shè)方將材料發(fā)出時(shí)，就直接計(jì)入工程成本，但實(shí)際上材料還沒有用于工程或全部用于工程，只是就計(jì)入在建工程會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。而且，如果采用模式二，施工方在收到材料和發(fā)出材料不進(jìn)行如何會(huì)計(jì)處理，不利于在工程中對(duì)甲供材的使用和監(jiān)督管理。因此，模式二既不符合會(huì)計(jì)核算的要求，也滿足不了實(shí)際管理的需要。但考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，模式二似乎更優(yōu)。但我們說過了，這種情況下，風(fēng)險(xiǎn)主要是由施工方承擔(dān)了。

既然模式一對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)有利，在不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，對(duì)企業(yè)也有利，那么我們就要很好的解決模式一下產(chǎn)生的如何處理施工企業(yè)甲供材入成本的問題。我們認(rèn)為采用施工企業(yè)根據(jù)工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)買材料的發(fā)票清單入成本是完全合情合理，也是合法的，實(shí)務(wù)上大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這種處理也是非常認(rèn)可的。按轉(zhuǎn)售模式，由建設(shè)方向施工方材料銷售發(fā)票，從原理上講就是錯(cuò)誤的，在實(shí)務(wù)中是不可取的。

[#0040ff]（以下為學(xué)習(xí)體會(huì)）注1：

1、除了雙包、勞務(wù)清包以外，還存在大量的部分甲供材料

2、通常意義的甲供，包括甲供材料和甲供設(shè)備

注2：

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知（財(cái)稅[2003]16號(hào)）

（十三）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。

其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。

注3：

入庫(kù)的時(shí)候有兩種處理方式：

1、甲方先入庫(kù)再出庫(kù)。甲方通常沒有自己的保管場(chǎng)地，所以虛擬的入庫(kù)和出庫(kù)；

2、甲方直接交給乙方。

不管哪一種處理方式，都需要有完善的進(jìn)庫(kù)（出庫(kù)）的手續(xù)，乙方的接收手續(xù)。

同時(shí)，對(duì)于主要的甲供材料和設(shè)備，需要有產(chǎn)品質(zhì)量合格證和乙方的檢驗(yàn)報(bào)告，除了實(shí)物的手續(xù)外，也需要注意書面材料的交接手續(xù)。注4：

這里面是理論的相等。

例如：購(gòu)買500噸鋼材，7-9月間購(gòu)買，購(gòu)買單價(jià)從3500-4200不等，總數(shù)量確定500噸。在決算的時(shí)候，會(huì)就應(yīng)當(dāng)使用鋼材的數(shù)量和價(jià)值進(jìn)行測(cè)算，數(shù)量按照?qǐng)D紙和簽證單計(jì)算，單價(jià)會(huì)取材差，但是很難完全等于4000元/噸。

注5：

這種處理方式，在會(huì)計(jì)結(jié)算的時(shí)候一定要注意，看實(shí)際決算中包括的甲供材料數(shù)量是多少，容易出現(xiàn)實(shí)際甲供500噸鋼材，決算包括400噸鋼材，乙方挪用100噸的情況。

同樣，對(duì)于大型開設(shè)項(xiàng)目（例如酒店），工期長(zhǎng)，甲供設(shè)備多，容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)政界下成本，決算又包括了一遍的情況。

注6：

按照1200計(jì)算并交納營(yíng)業(yè)稅沒有問題，但是開具1200萬(wàn)營(yíng)業(yè)稅的發(fā)票需要探討。發(fā)票預(yù)計(jì)稅依據(jù)并不總是相等的，個(gè)人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)開具1000萬(wàn)元的發(fā)票給健身單位。

注7：

實(shí)際操作中，施工單位會(huì)對(duì)加工材料進(jìn)行取費(fèi)（包括稅金），所以開出的發(fā)票會(huì)高于1200萬(wàn)元。

注8：

前面所引述的文件都是針對(duì)營(yíng)業(yè)稅的，對(duì)于所得稅來說沒有相類似的文件，所得稅與營(yíng)業(yè)稅口徑不一致也是比較普遍的情況。因此，也可以在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候?qū)⒓坠┎挠?jì)算在內(nèi)，但在所得稅計(jì)算的時(shí)候不包括在內(nèi)。[/#]

第三篇：“甲供材”稅務(wù)及賬務(wù)處理

建筑業(yè)“甲供材”征稅及賬務(wù)處理

1、建筑業(yè)工程甲供材法律法規(guī)依據(jù)。

現(xiàn)實(shí)中的甲供材建筑業(yè)，是否符合我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定呢？《中華人民共和國(guó)建筑法》第二十二條規(guī)定，建筑工程實(shí)行招標(biāo)發(fā)包的，發(fā)包單位應(yīng)當(dāng)將建筑工程發(fā)包給依法中標(biāo)的承包單位。建筑工程實(shí)行直接發(fā)包的，發(fā)包單位應(yīng)當(dāng)將建筑工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的承包單位。第二十四條規(guī)定，提倡對(duì)建筑工程實(shí)行總承包，禁止將建筑工程肢解發(fā)包。建筑工程的發(fā)包單位可以將建筑工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購(gòu)一并發(fā)包給一個(gè)工程總承包單位，也可以將建筑工程勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購(gòu)的一項(xiàng)或者多項(xiàng)發(fā)包給一個(gè)工程總承包單位；但是，不得將應(yīng)當(dāng)由一個(gè)承包單位完成的建筑工程肢解成若干部分發(fā)包給幾個(gè)承包單位。第二十五條規(guī)定，按照合同約定，建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備由工程承包單位采購(gòu)的，發(fā)包單位不得指定承包單位購(gòu)入用于工程的建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備或者指定生產(chǎn)廠、供應(yīng)商。可見，既然《建筑法》中有“按照合同約定，建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備由工程承包單位采購(gòu)的”規(guī)定，就說明存在建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備不由工程承包單位采購(gòu)的合同約定，且該法中并未有相關(guān)的禁止性規(guī)定，所以，甲供材現(xiàn)象是不違法建筑法規(guī)定的，實(shí)際是允許的。

2、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)問題。

對(duì)于發(fā)包方甲方提供部分建筑材料，乙方提供其余建筑業(yè)勞務(wù)的工程業(yè)務(wù)，根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定，乙方為納稅人，應(yīng)就本身全部實(shí)際收入和甲供材金額合計(jì)部分作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)納稅。《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。也就是說，按上述計(jì)稅依據(jù)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，有以下三種情況例外：一是符合《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定情形的；二是提供建筑業(yè)中裝飾勞務(wù)的；三是建設(shè)方（甲方）提供設(shè)備的，設(shè)備金額不作為計(jì)稅依據(jù)。

前面二種情形在后文解釋，那么，第三種情形哪些屬于設(shè)備范圍呢？實(shí)際上各省、市地稅局對(duì)此早在2003年就應(yīng)有相關(guān)設(shè)備范圍的具體規(guī)定。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）第三條第（十三）項(xiàng)曾規(guī)定：通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。如《江西省地方稅務(wù)局關(guān)于明確營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（贛地稅發(fā)[2003]91號(hào)）、《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于明確建筑安裝工程計(jì)稅營(yíng)業(yè)額可減除其價(jià)值的設(shè)備名單的通知》（粵地稅函[2004]720號(hào)）、《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（遼地稅發(fā)[2005]15號(hào)）、《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于明確部分建筑安裝行業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅可扣除設(shè)備名單的通知》（大地稅函[2004]22號(hào)）等。

3、會(huì)計(jì)處理問題。

雖然營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)包含甲供材料，但這只是征稅的政策規(guī)定，不是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的規(guī)定。對(duì)于提供建筑業(yè)勞務(wù)的承包方乙方來說，其實(shí)際收入中未包括甲供材料金額，因此，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)仍按實(shí)際收入確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，同時(shí)按實(shí)際收入開具發(fā)票。如，乙方承包一項(xiàng)建筑業(yè)工程業(yè)務(wù)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)總金額1000萬(wàn)元，但合同約定甲方自行購(gòu)買提供400萬(wàn)元建筑材料，乙方提供其余建筑業(yè)勞務(wù)（包含其余材料、設(shè)備、動(dòng)力等）600萬(wàn)元。該項(xiàng)建筑業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為1000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅由乙方交納。但乙方會(huì)計(jì)處理時(shí)按實(shí)際收入確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入為600萬(wàn)元，并按600萬(wàn)元開具建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)票給甲方。同時(shí)，按1000萬(wàn)元計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納的營(yíng)業(yè)稅金及相關(guān)稅費(fèi)，稅費(fèi)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。

甲方可以按照實(shí)際支出確認(rèn)成本，并以按規(guī)定取得的各種合法票據(jù)確認(rèn)為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。按上例，發(fā)包方甲方如屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造可供銷售的開發(fā)產(chǎn)品，可以將自己購(gòu)買取得的建材發(fā)票400萬(wàn)元和乙方提供的建筑業(yè)勞務(wù)600萬(wàn)元合計(jì)1000萬(wàn)元，計(jì)入開發(fā)成本。如甲方屬于其他單位建造固定資產(chǎn)，也可以將400萬(wàn)元支出與600萬(wàn)元的付款合計(jì)全部計(jì)入“在建工程”，后按規(guī)定轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”核算。

上述業(yè)務(wù)處理中，乙方不需要因?yàn)榘?000萬(wàn)元納稅而開具1000萬(wàn)元的建筑業(yè)勞務(wù)收入發(fā)票。甲方會(huì)計(jì)處理時(shí)，也不需要以1000萬(wàn)元建筑業(yè)發(fā)票入賬核算。

4、甲供材的稅款承擔(dān)問題。

按照稅法規(guī)定，發(fā)包方甲方提供的建筑材料金額需要由乙方繳納營(yíng)業(yè)稅，但對(duì)于承包方乙方來說，沒有取得實(shí)際收入，卻要承擔(dān)相應(yīng)的稅收，似乎很難接受。但這部分稅收實(shí)際還是應(yīng)該轉(zhuǎn)移由甲方間接承擔(dān)，也就是說，乙方在與甲方簽訂工程合同時(shí)，要將這部分稅收考慮在工程造價(jià)中。工程造價(jià)的主要含義是建設(shè)項(xiàng)目的建造價(jià)格，是指具體的建筑安裝工程的建造價(jià)格，即一個(gè)單項(xiàng)工程或一個(gè)單位工程從其正式開工建設(shè)到正式竣工驗(yàn)收全過程所發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)用。如按建筑安裝工程費(fèi)計(jì)算規(guī)定，土建工程包括直接費(fèi)、其他直接費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤(rùn)和稅金，其中稅金=（直接工程費(fèi)+間接費(fèi)+利潤(rùn)）×稅率；如安裝工程包括直接費(fèi)、其他直接費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤(rùn)和稅金，其中稅金=（直接費(fèi)+其他直接費(fèi)+現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)+間接費(fèi)+利潤(rùn)）×稅率。乙方在制定工程造價(jià)預(yù)（決）算時(shí)就應(yīng)該將甲供材金額部分承擔(dān)的相應(yīng)稅費(fèi)考慮在稅金項(xiàng)目中，這樣，才不會(huì)減少國(guó)家的稅收，不至于自己承擔(dān)額外的稅收。

5、包工包料合同的處理問題。

按照建筑業(yè)合同約定，如果建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備等全部由工程承包單位采購(gòu)的，我們稱之為包工包料合同。按上例，合同總金額1000萬(wàn)元，合同約定工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款全部由乙方提供，不由甲方提供任何建筑材料。這種情形的建筑業(yè)工程，營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)與會(huì)計(jì)收入、稅務(wù)開票金額三者是一致的，都是1000萬(wàn)元。但如果甲方在工程施工過程中，仍自行提供建筑材料（非代購(gòu)材料），且將這部分材料價(jià)款直接沖抵1000萬(wàn)元的應(yīng)付工程款，則稅務(wù)部門將視為甲方以自己購(gòu)置的貨物抵償債務(wù)，視為銷售行為，不視為甲供材的包工不包料合同行為。因此，乙方仍應(yīng)以1000萬(wàn)元作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，以1000萬(wàn)元作為企業(yè)營(yíng)業(yè)收入并開具1000萬(wàn)元稅務(wù)發(fā)票結(jié)算。甲方必須以1000萬(wàn)元發(fā)票作為計(jì)入開發(fā)成本或固定資產(chǎn)的合法有效憑證，其抵償工程款的貨物要按規(guī)定繳納增值稅。如果甲方是為乙方代購(gòu)材料，則應(yīng)將購(gòu)買貨物發(fā)票單位寫明為乙方并將發(fā)票轉(zhuǎn)交給乙方，作為乙方的成本費(fèi)用合法憑證，不視為甲方銷售材料。

6、自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)計(jì)稅依據(jù)問題。

對(duì)于自產(chǎn)貨物的企業(yè)來說，一般是以繳納增值稅為主，但有的企業(yè)在銷售貨物同時(shí)也會(huì)提供建筑業(yè)勞務(wù)，如銷售電梯并提供安裝、銷售裝飾材料同時(shí)提供裝飾業(yè)務(wù)、銷售防水材料同時(shí)提供防水工程業(yè)務(wù)等。這部分企業(yè)在建筑業(yè)勞務(wù)中是乙方自己提供自產(chǎn)貨物，不屬于建設(shè)方提供設(shè)備，如按照前述《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，應(yīng)就包含自產(chǎn)貨物的全部收入繳納營(yíng)業(yè)稅。這就會(huì)形成企業(yè)自產(chǎn)貨物一方面繳納增值稅，另一方面還要繳納營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)納稅問題。因此，稅法對(duì)此給予特別規(guī)定，貨物部分繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)部分繳納營(yíng)業(yè)稅，這就是營(yíng)業(yè)稅《細(xì)則》第七條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

最近，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)2011年第23號(hào)公告，就關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題進(jìn)一步明確如下：納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條及《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。公告自2011年5月1日起施行，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕117號(hào)）同時(shí)廢止。其中，對(duì)自產(chǎn)貨物的企業(yè)要求具備建筑業(yè)資質(zhì)及合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，否則一并征收增值稅的規(guī)定取消。

7、裝飾業(yè)勞務(wù)計(jì)稅依據(jù)問題。

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅征稅范圍包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。前述規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)包括甲供材金額的不適用裝飾業(yè)，那么，裝飾業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)是如何規(guī)定的呢？應(yīng)該說，裝飾業(yè)勞務(wù)既然沒有特殊規(guī)定，就與其他營(yíng)業(yè)稅納稅人一樣，按實(shí)際取得的收入征稅，包括價(jià)外費(fèi)用。無論發(fā)包方甲方提供的是裝飾材料、還是設(shè)備，由于不構(gòu)成提供勞務(wù)方本身的勞務(wù)收入都不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。顯然，如果提供裝飾勞務(wù)方自己購(gòu)買提供的各種裝飾材料、其他物資、設(shè)備、動(dòng)力及勞務(wù)價(jià)款，只要計(jì)入價(jià)款，就要并入計(jì)稅依據(jù)繳納營(yíng)業(yè)稅。

根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于甲、乙雙方來說，簽訂建筑業(yè)合同時(shí)，應(yīng)該將裝飾合同與其他建筑業(yè)施工合同分開簽訂，避免將裝飾業(yè)勞務(wù)簽成一般的建筑業(yè)施工合同，這樣可以減少雙方的稅收負(fù)擔(dān)，相應(yīng)節(jié)約工程開發(fā)（施工）成本。

第四篇：甲供材方式賬務(wù)處理流程

甲供材財(cái)務(wù)流程

1、甲方購(gòu)進(jìn)工程材料時(shí)，⑴公司采購(gòu)部根據(jù)材料供應(yīng)商提供的國(guó)稅發(fā)票票面金額辦理入庫(kù)單，經(jīng)甲、乙雙方人員共同驗(yàn)收合格簽字后，將入庫(kù)單返還采購(gòu)人員（乙方有關(guān)人員同時(shí)、等額辦理領(lǐng)料單），采購(gòu)人員憑發(fā)票、入庫(kù)單填制報(bào)銷憑證，財(cái)務(wù)部根據(jù)手續(xù)完備的報(bào)銷憑證做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：工程物資

貸：應(yīng)付賬款——供應(yīng)商

⑵根據(jù)采購(gòu)部手續(xù)完備的付款申請(qǐng)單金額，付給供應(yīng)商材料款，并做如下會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)付賬款——供應(yīng)商

貸：銀行存款（或現(xiàn)金等科目）

2、現(xiàn)場(chǎng)材料員月末根據(jù)施工方簽章確認(rèn)的領(lǐng)料單交財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)部做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：開發(fā)成本——建筑安裝工程費(fèi)

貸：工程物資

注：工程物資入庫(kù)領(lǐng)用手續(xù)與入庫(kù)手續(xù)同時(shí)辦理，當(dāng)月必須履行完畢，“工程物資”科目當(dāng)月無余額。

3、對(duì)乙方日常預(yù)付工程款賬務(wù)處理，財(cái)務(wù)部做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：預(yù)付賬款——施工單位

貸：銀行存款（或現(xiàn)金等科目）

說明：根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。也就是說，乙方申報(bào)繳納建安營(yíng)業(yè)稅時(shí)，必須將甲供材部分金額納入營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。所以，為了防止乙方未依法申報(bào)繳納甲供材部分的建安營(yíng)業(yè)稅，而受到地稅部門的稽查，由此將甲方納入?yún)f(xié)查范圍造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以在支付乙方工程款之前，乙方必須出具甲供材部分（即上月乙方領(lǐng)用材料）金額的完稅憑證之后，才予以支付工程款。

4、對(duì)于已完成決算的工程項(xiàng)目，由乙方根據(jù)工程決算報(bào)告的總金額，扣除甲供材部分的金額開具地稅發(fā)票，甲方根據(jù)發(fā)票票面金額進(jìn)開發(fā)成本會(huì)計(jì)科目，做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：開發(fā)成本——建筑安裝工程費(fèi)

貸：預(yù)付賬款——施工單位

銀行存款（或現(xiàn)金等科目）

5、特殊事項(xiàng)說明。

⑴根據(jù)財(cái)稅[2006]114號(hào)文，《關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》的規(guī)定，納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。也就是說，在精裝修房項(xiàng)目中，甲方提供的燈具、櫥柜、電器、衛(wèi)浴、瓷磚、乳膠漆、砂子水泥等材料，是不需要并入乙方營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的。所以，無需對(duì)乙方申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行監(jiān)控。此類業(yè)務(wù)賬務(wù)處理流程可按本標(biāo)準(zhǔn)流程進(jìn)行處理。⑵為了避免實(shí)行甲供材之后，出現(xiàn)資金占用、材料積壓與損耗等現(xiàn)象產(chǎn)生，同時(shí)便于財(cái)務(wù)管理與核算，實(shí)行零庫(kù)存管理。材料運(yùn)送至施工現(xiàn)場(chǎng)后入庫(kù)單領(lǐng)料單同時(shí)辦理，由我公司采購(gòu)人員和現(xiàn)場(chǎng)材料員分別拿到財(cái)務(wù)部進(jìn)行賬務(wù)處理。現(xiàn)場(chǎng)材料員登記材料賬進(jìn)行數(shù)量核算。

第五篇：房地產(chǎn)企業(yè)存貨賬務(wù)處理專題

房地產(chǎn)企業(yè)存貨賬務(wù)處理專題

主要是核算企業(yè)購(gòu)入各種物資的采購(gòu)成本。包括購(gòu)入材料設(shè)備的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、流通壞節(jié)的稅金，月終分配的開發(fā)間接費(fèi)用

（1）材料采購(gòu)：主要是核算企業(yè)購(gòu)入各種物資的采購(gòu)成本。包括購(gòu)入材料設(shè)備的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、流通壞節(jié)的稅金，月終分配的開發(fā)間接費(fèi)用——采購(gòu)保管費(fèi)和材料成本差異。

（2）開發(fā)間接費(fèi)用——采購(gòu)保管費(fèi)：主要核算采購(gòu)保管人員的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、交通差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、維修費(fèi)、低值易耗品攤銷、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)等

（3）材料成本差異：主要用來核算實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。

（4）原材料：用來核算各種為原材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本

（5）周轉(zhuǎn)材料：用來核算企業(yè)用于開發(fā)工程的各種周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本

①購(gòu)入設(shè)備，支付買價(jià)、代墊的運(yùn)雜費(fèi)、采保費(fèi)（所附憑證：代墊費(fèi)用交付單、銷售發(fā)票、付款單）

借：材料采購(gòu)——設(shè)備采購(gòu)

貸：銀行存款

計(jì)算與分配的采保費(fèi)（所附憑證：計(jì)算的采保費(fèi)用固定表格）

借：材料采購(gòu)——設(shè)備采購(gòu)

貸：開發(fā)間接費(fèi)用——采購(gòu)保管費(fèi)

開發(fā)間接費(fèi)用——采購(gòu)保管費(fèi)的計(jì)算公式如下：

開發(fā)間接費(fèi)用——采購(gòu)保管費(fèi)的實(shí)際分配率=材料實(shí)際發(fā)生的采保費(fèi)/本月購(gòu)入材料實(shí)際發(fā)生的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)

某種物資應(yīng)分?jǐn)偟拈_發(fā)間接費(fèi)用——采購(gòu)保管費(fèi)=實(shí)際買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)*分配率

材料驗(yàn)收入庫(kù)（所附單據(jù)：入為單、設(shè)備管理單）

借：周轉(zhuǎn)材料

貸：材料采購(gòu)

②訂購(gòu)設(shè)備與材料，所發(fā)生的買價(jià)與動(dòng)雜費(fèi)、稅款（所附單據(jù)：購(gòu)貨發(fā)票、提貨單、銀行單據(jù)、運(yùn)輸費(fèi)單據(jù)）

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

設(shè)備到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)

借：材料采購(gòu)——設(shè)備采購(gòu)

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付購(gòu)貨款

沖減預(yù)付的設(shè)備貨款

借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付供貨款

貸：預(yù)付賬款

支付余下應(yīng)付的設(shè)備材料采購(gòu)款

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

③設(shè)備和材料發(fā)出，領(lǐng)用設(shè)備進(jìn)行安裝，用作房屋建設(shè)（所附憑據(jù)：發(fā)出材料匯總表、設(shè)備出庫(kù)單）

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)

貸：周轉(zhuǎn)材料

銷售積壓設(shè)備（所附單據(jù)：設(shè)備出庫(kù)單、銀行單據(jù)、銷售發(fā)票）

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料

（6）委托加工材料：主要是核算委托外單位加工的各種材料的實(shí)際成本。應(yīng)與加工單位簽訂加工合同。

發(fā)出材料，委托外單位加工

借：委托加工材料

貸：原材料

材料成本差異

加工完后驗(yàn)收入庫(kù)

借：委托加工材料

貸：銀行存款

借：原材料——XX材料

貸：委托加工材料

（7）低值易耗品：是指未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的勞動(dòng)材料。如：工具、器具、玻璃器皿等

自營(yíng)工程領(lǐng)用生產(chǎn)工具，一次性攤銷計(jì)入成本費(fèi)用

借：開發(fā)間接費(fèi)用

貸：低值易耗品

倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用工具一批，用五五攤銷法：

借：待攤費(fèi)用

貸：低值易耗品

借：開發(fā)間接費(fèi)用——采購(gòu)保管費(fèi)

貸：待攤費(fèi)用

（8）開發(fā)產(chǎn)品：是指企業(yè)已經(jīng)完成全部開發(fā)過程并驗(yàn)收合格，可以按照合同的條件移交購(gòu)貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品，包括開發(fā)完工的建設(shè)場(chǎng)地、房屋、配套設(shè)施和代建工程等企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品，在竣工驗(yàn)收時(shí)

借：開發(fā)產(chǎn)品

貸：開發(fā)成本

對(duì)外銷售轉(zhuǎn)讓的開發(fā)產(chǎn)品，月份終了按時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：開發(fā)產(chǎn)品

（9）分期開發(fā)產(chǎn)品：應(yīng)根據(jù)分期銷售合同進(jìn)行結(jié)算，可以根據(jù)需要設(shè)置“分期收款開發(fā)產(chǎn)品備查賬”。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：分期收款開發(fā)產(chǎn)品

（10）出租開發(fā)產(chǎn)品：是指利用開發(fā)完成的土地和房屋，進(jìn)行商業(yè)性出租的一種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。主要是通過收取租金的形式實(shí)現(xiàn)的。應(yīng)下設(shè)“出租產(chǎn)品”“出租產(chǎn)品攤銷”兩個(gè)明細(xì)科目

出租土地或是房屋時(shí)

借：投資性房地產(chǎn)——出租產(chǎn)品

貸：開發(fā)產(chǎn)品

租金收入：

借：銀行存款或應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

（11）周轉(zhuǎn)房：是指企業(yè)用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，下設(shè)“在用周轉(zhuǎn)房”和“周轉(zhuǎn)房攤銷”兩個(gè)明細(xì)科目

開發(fā)的用于安裝居于拆遷的周轉(zhuǎn)房，按實(shí)際搭建的成本

借：周轉(zhuǎn)房——在用周轉(zhuǎn)房

貸：開發(fā)產(chǎn)品——房屋

按月計(jì)提的周轉(zhuǎn)房攤銷

借：開發(fā)成本或開發(fā)間接費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房攤銷

其間發(fā)生的維修費(fèi)用，如果金額不大

借：開發(fā)成本或開發(fā)間接費(fèi)用

貸：銀行存款

如果金額較大的

借：待攤費(fèi)用或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

貸：銀行存款

最后再分次攤?cè)氲接嘘P(guān)成本費(fèi)用科目

（12）固定資產(chǎn)

①購(gòu)入的固定資產(chǎn)（所附原始憑證：運(yùn)雜費(fèi)專用發(fā)票、現(xiàn)金支出憑單、銀行單據(jù)、購(gòu)貨發(fā)票等）

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

借：在建工程

貸：銀行存款

支付安裝費(fèi)用

借：在建工程

貸：銀行存款

安裝完畢交付使用時(shí)

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

②自制自建的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：移交使用單、工程結(jié)算單）

支付的土地征用費(fèi)及堪設(shè)計(jì)費(fèi)

借：在建工程

貸：銀行存款

領(lǐng)用材料時(shí)

借：在建工程

貸：原材料

分配建筑工人工資和福利費(fèi)

借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)

完畢建筑交付使用

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

③其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：投資證明、合同）

借：固定資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本

累計(jì)折舊

④改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：擴(kuò)建通知單）

借：在建工程

貸：固定資產(chǎn)

殘料變賣時(shí)

借：銀行存款

貸：在建工程

支付擴(kuò)建工程款時(shí)

借：在建工程

貸：銀行存款

工程竣工時(shí)（所附單據(jù)：工程竣工結(jié)算單）

借：固定資產(chǎn)——未使用固定資

貸：在建工程

交付使用時(shí)

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程