第一篇：內部控制論文提綱

試論如何加強企業內部控制

----以中小企業為例

一、內部控制概述

1、內部控制的概念

2、實施內部控制的重要意義

二、我國中小企業內部控制工作的現狀與存在的問題及分析

1、內部控制環境基礎薄弱

2、內部控制制度不健全

3、風險意識薄弱

4、內控得不到有效實施

三、改善我國中小企業內部控制制度的措施建議

1、優化內部控制環境，提高管理者的內控意識

2、建立基于風險管理的內部控制制度

3、建立長效的監督機制，充分發揮內外部監督的作用

4、建立考核激勵制度，提高內控執行水平

5、定期開展內部控制自我評估

第二篇：內部控制論文

內部控制與企業文化建設

作者

系（部）

專業

年級

學號

內部控制與企業文化建設

【內容提要】

本文從內部控制與企業文化的內在聯系出發，具體分析了二者之間的相互關系和相互影響，闡明了企業文化對企業內部控制制度貫徹執行的保障作用。

加強和完善企業內部控制制度，實施企業文化建設不僅是當前理論界和實務界最為關注的話題，同時也是一些上市公司進行治理的重要內容。它對治理會計信息失真，解決公司內部管理失控，提高企業的競爭力和凝聚力具有重要意義。

【關鍵字】內部控制 企業文化

一、內部控制與企業文化的關系

企業內部控制制度的建設和執行與企業文化建設密切相關。企業文化是一種企業的經營理念、經營制度依存于企業而存在的共同價值觀念的組合。企業內部控制制度的貫徹執行有賴于企業文化建設的支持和維護。因為企業文化是培養誠信，忠于職守、樂于助人刻苦鉆研、勤勉盡責的一種制度約束。企業文化是將企業員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行的統一和融合，使員工自身價值的體現和企業發展目標的實現達到有機的結合。企業文化是一個企業的中樞神經，它所支配的是人們的思維方式、行為方式。在良好的企業文化基礎上所建立的內部控制制度，必然會成為人們行為規范，得到很好的貫徹執行，會有效地解決公司治理和會計信息失真的問題。

所以，內部控制制度是企業正常運營的行為標準，而企業文化則是統一員工思想、價值觀念的黏合劑。通過二者的有效結合，能夠從根本上解決企業經營中的不協調、不統一的問題，能夠有效地提升企業的管理水平，提高企業的經營效益和效率。這里的關鍵問題，是企業所制定的內部控制制度必須是科學合理的，企業文化必須是企業價值觀和經營理念的建設，由此所實現的二者結合，才會創造企業發展的奇跡。

二、內部控制制度建設的思考

企業的內部控制是企業內部各個經營環節的協調約束機制，它是一種制度建設。我們知道，科學管理要求主觀符合客觀，任何一項管理辦法，其客觀成分越多，科學性越強。內部控制制度的制定也不例外，應本著實事求是的原則制定切實可行的控制標準。由于每個企業都有自己的經營特點和獨特的環境條

件、發展目標、經營管理方式，其控制的關鍵點不同，因此，在制定企業內部控制制度時，應注意解決好以下問題：

（一）關于內部控制的目標公司治理實際上是指所有者對企業經營者進行監督和控制的一整套制度安排，而內部控制則是實施監控管理的直接手段。因此，其內部控制目標就顯得十分明確，即通過這種制度安排，要達到一種什么效果。作為企業是一種營利性組織，其存在的意義就是要有經濟效益，要有效率，沒有效益和效率的企業就沒有存在的必要。企業有盈利、并且能夠快速發展，這是對企業經營者的起碼要求。我國內部會計控制目標，則根據我國企業內部控制的缺失和失效、管理混亂、有章不循、有法不依的實際狀況提出來的，有著鮮明的背景特點。

（二）關于內部控制的內容內部控制的內容，應對企業經營管理的重要方面和重要環節實施全方位的控制，明確控制的關鍵點。內部控制的重點：一是對企業資金進行的控制，各項資金的收支業務必須按照手續制度辦事，按預算計劃執行。要合理調動資金，講究資金的使用效率和效果，避免財產物資的損失浪費ZH是加強各環節責任人的監控管理避免權利濫用造成經濟損失；二是要從根本上解決偷懶和搭便車的問題。

（三）建立合理的授權控制機制內部控制實質上是對企業經營過程中，員工行為的規范約束，是對人的行為要求的控制管理。這種控制管理要解決兩個關鍵問題，一是從事該業務活動人員資格的認定問題；二是合理委托授權問題。內部控制的重點是對企業內部各層次管理者的監督、約束、協調工作，要使內部各層次管理者的工作能夠協調有序、各負其責，就要建立各層次的授權委托制度，通過這種授權委托形成內中合理的監控系統，以便保證內部控制制度的貫徹執行。

（四）企業內部控制應關注員工的培養和教育內部控制制度是靠人去執行的，再好的制度如果沒有高素質的人去執行也不會產生好的效率、效果來。加強對員工的培養和教育，應是內部控制建設中的重要內容。首先，應加強對企業員工誠實守信的教育，因為如果沒有誠信，就會出現偷工減料、弄虛作假、欺上瞞下、投機取巧的現象，就會直接影響企業的形象和企業產品的信譽。其次，要關注員工自身價值的建設，注重其創新能力的培養和提高。

三、企業文化建設的思考

泰勒曾指出：“在引進最好的制度之后，獲得成功的程度同管理人員的能力、言行一致及其職權受到的尊重成正比例。”即好的環境條件是內部控制制

度得到貫徹執行的關鍵，也是企業成功的基礎。要創造一個具有高度親和力、凝聚力和競爭力的企業，必須要有內部環境條件的支持，即是企業文化。

（一）企業文化建設中應關注的問題企業文化是一種價值觀念，它通過組織、群體、個體的行為和語言表現出來，盡管不同的企業文化其表現形式不同，但這些文化的內容都包含著公正、誠實、勤奮、正直、自尊等特征，它是企業精神的再造，形成企業的一種共識?，F代企業文化的建設，應重點關注以下問題：

1、在企業員工的思想觀念、思維方式、行為規范、行為方式等方面實現一種統一，不是簡單的命令式和形式上的認同。

在我國很多企業并沒有形成企業自己的獨立文化，即使規定出各種制度和要求來，也沒有創造出良好的執行氛圍，沒有很好地將企業的制度與文化、習慣、行為標準很好的結合起來，由于缺乏文化氛圍的支撐，當企業發生一點變故，如總經理換人，企業就會成為一盤散沙，沒有任何戰斗力。因此，要想企業能夠持續發展，必須要使企業員工在價值觀上達到一種統一，要對統一的行為標準有著強烈的認同感。這種潛移默化所塑造的企業風格，才能形成一種無形的力量，推動企業的進步。

2、企業文化建設中的實質和形成的有效結合作為企業文化的外在形式和表現是很重要的，它可以鼓舞士氣，凝聚力量，創造一種積極熱情和充滿朝氣的氛圍。但形式畢竟是形式，它永遠代替不了內在素質的建設。外在形式好學，而內在的價值觀的形成卻是長期的，艱苦磨煉而形成的。文化作為通過教育和模仿而傳承下來的行為習慣，對于各種制度安排都將生產直接影響。所以企業文化的培養和塑造更應注重內涵。

3、強調協作和團隊精神作為一個企業，各個部門之間團結協作具有團隊精神是力量的象征，充滿競爭力的表現。而且任何人的自我價值都可以通過這種集體的力量得到發展和實現。在企業文化的建設中，必須強調團隊精神的認同感，如果沒有這種價值觀上的認同，就會出現企業內控制度難以執行，盲目突出自己的現象。企業的力量最主要就是來自于企業內部的協作和團隊精神，這是現代市場經濟條件下的客觀要求。因此，企業還要創造保護和倡導協作精神和團隊精神的良好氛圍。

（二）企業文化建設的方式、方法企業文化建設實際是一種制度建設，它與企業內部控制制度相輔相成互為補充相得益彰。它所包括的內容應以文字形

式確定下來，以便組織企業職工學習、掌握和遵循。一般可以采取員工手冊的方式，讓全體員工人手一冊，并定期學習和培訓。

企業文化建設的過程，是一個信仰、道德、理念、規則和行為不斷強化的過程，不是一朝一夕所能實現的，它是一種歷史的積累和沉淀所凝聚的力量。所以，企業內部的文化學習、宣傳和鼓勵就顯得極為重要。

四、結束語

在企業的制度建設中，企業文化建設是基礎，內部控制制度是手段，只有將二者緊密地結合起來實施全過程的管理，才能凝聚起企業真正的力量，這個企業才會朝氣蓬勃充滿活力。內部控制和企業文化建設都應成為一種制度安排，這種制度安排應從公司治理的角度予以強化。同時，作為會計的主管部門應強調制度規范的標準化和監督檢查的經?；Ｈ绻贫纫幏兜臉藴驶捅O督檢查的經常化能夠實施，將有助于規范市場經濟秩序和促進企業內部控制制度和企業文化的建設。

參考文獻陳霞;;如何加強企業文化建設[J];北方經濟;2006年20期汪曉民;;企業文化的價值取向[J];當代經理人;2006年01期廖政中;張巖;;中小企業文化建設研究與思考[J];廣東科技;2009年15期孫政委;劉升;;中國企業文化發展現狀及對策初探[J];河北廣播電視大學學報;2005年06期周晶;;淺析企業文化建設的重要性[J];黑龍江科技信息;2007年21期

第三篇：行政事業單位內部控制論文

淺議行政事業單位的內部控制和要求

目錄

寫作提綱???????????????????????????????????????????????????????(2)內容摘要???????????????????????????????????????????????????????(4)關鍵詞?????????????????????????????????????????????????????????(4)正文???????????????????????????????????????????????????????????(4)一﹑緒論???????????????????????????????????????????????????????(4)二﹑本論???????????????????????????????????????????????????????(4)

（一）內部控制的內涵??????????????????????????????????????? ???(4)

（二）當前行政事業單位內控制度存在的主要問題????????????????????(6)

（三）建立和完善行政事業單位內控制度的措施?????????????????????(7)

三、結論???????????????????????????????????????????????????????(10)參考文獻???????????????????????????????????????????????????????(10)

論行政事業單位的內部控制和要求

寫作提綱

一、緒論

本文主要論證行政事業單位如何更好更有效的進行內部控制。如何通過建立符合事業單位的內部控制制度，達到防止財務風險，嚴格紀律，提升管理水平，針對事業單位內部控制中存在的問題，提出加強事業單位內部控制應健全稽核制度，明確崗位職責，建立必要的檢查評價機制等。最后對行政事業單位內部控制提出了幾點要求。

二、本論

（一）行政事業單位內部控制的內涵

1、內部控制的主體和對象

2、行政事業單位內部控制的原則

3、行政事業單位內部控制的要素

（二）行政事業單位內部控制中存在的問題

1、行政事業單位內控意識相對薄弱而且內控工作執行相對滯后

2、行政事業單位的會計基礎工作較為薄弱，大多財務人員素質仍需提高

3、相關部門內外監督機制不到位

（三）建立和完善行政事業單位內控制度的措施

1、提高內部控制意識，加強會計隊伍建設

2、制定合適本單位的會計制度和明確會計崗位職責

3、根據成本效益原則，制定切實可行的內部控制制度，提高財務管理水平

4、明確經費的審批權限，加強對預算編制、執行的控制

5、加強財產保全控制和樹立風險控制意識，加強風險管理

6、健全稽核制度，強化內部會計審計，加強政府監督

7、建立必要的檢查評價機制

三、結論

行政事業單位內部控制制度的建立是個系統工程。國家對行政事業單位的內部控制也越來越重視，建立一套符合事業單位實際，科學、有效的內部控制制度是擺在事業單位面前的重要課題。

淺議行政事業單位的內部控制和要求

江世曉

【內容摘要】本文主要論證行政事業單位如何更好更有效的進行內部控制。如何通過建立符合事業單位的內部控制制度，達到防止財務風險，嚴格紀律，提升管理水平，針對事業單位內部控制中存在的問題，提出加強事業單位內部控制應健全稽核制度，明確崗位職責，建立必要的檢查評價機制等。最后對行政事業單位內部控制提出了幾點要求。

【關鍵詞】行政事業單位 內部控制 完善措施

行政事業單位主要依靠財政撥款或收支自身平衡，不以盈利為目的的財務工作，業務核算相對簡單，缺乏內部壓力，部分行政事業單位對內部控制制度認識不到位，執行不到位，因而在某種程度上會出現財務收支失控，會計信息失真，財產管理不善，固定資產流失等問題。隨著我國內部制度的愈加完善，監管與審計也越發嚴格，如何通過建立符合事業單位的內部控制制度，達到防止財務風險，嚴格內控紀律，提升管理水平，是當前行政事業單位面對的一個迫切而重要的課題。所以有必要從理論和實務兩個方面對此進行探究。

一、行政事業單位內部控制的內涵

（一）行政事業單位內部控制的主體和對象

行政事業單位內部控制，是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。單位內部控制的目標主要包括：合理保證單位經濟活動 合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。

（二）行政事業單位內部控制的原則

從2012年11月29日國家發布的《行政事業單位內部控制規范（試行）》來看，單位建立與實施內部控制，應當遵循下列4個原則：

1、全面性原則。內部控制應當貫穿單位經濟活動的決策、執行和監督全過程，實現對經濟活動的全面控制。如何更好地體現這一原則，我主要從以下幾方面來實施：第一，各級領導高度重視和抓好內部控制管理工作。各級領導和各級管理者是內部控制管理第一責任人，他們對內部控制的重視程度，直接決定和影響所在單位的內部控制管理水平。第二，建立上下互動和共同參與的內部控制體系。內部控制是全單位性地工作，需要各個部門的共同參與。第三，建立和完善檢查監督體系。為實現全過程控制，全方位覆蓋，檢查監督必不可少。第四，推進內部控制文化建設。內部控制文化是構建內部控制環境的重要內容之一，在內部控制活動中有重要作用。

2、重要性原則。在全面控制的基礎上，內部控制應當關注單位重要經濟活動和經濟活動的重大風險。單位的重要經濟活動與本單位其他管理活動息息相關，決策的正確與否事關單位在公眾當中形象和影響力。

3、制衡性原則。內部控制應當在單位內部的部門管理、職責分工、業務流程等方面形成相互制約和相互監督。內部控制的制衡性原則保障單位在治理機構、機構設置及權責分配等方面形成相互制約、相互監督的良性循環。在制衡性原則貫徹過程中,單位容易出現不相容職務未實施嚴格分離、內部審計工作缺乏相對的獨立性等問題,因此在執行過程中應當注意完善單位治理結構、正確處理單位的機構設置與權責分配問題、重視企業的業務流程監管,充分發揮單位內部控制的作用,降低內部控制風險。

4、適應性原則。內部控制應當符合國家有關規定和單位的實 際情況，并隨著外部環境的變化、單位經濟活動的調整和管理要求的 提高，不斷修訂和完善。

（三）行政事業單位內部控制的條件

制定內部控制應當符合國家有關法律法規以及本單位的實際情況；應當約束單位內部涉及內部控制管理工作的所有人員，涉及會計工作的各項經濟業務和相關崗位，明確業務處理過程中的基本控制點；應當保證單位內部涉及會計機構、崗位設置、職責權限的合理性，堅持不相容職務分離和回避制度，確保權責分明、5

相互制約、相互監督；應當隨著社會發展、外部環境的變化、單位業務職能的調整和管理要求的提高而不斷進行修訂和完善。

二、當前行政事業單位內控制度存在的主要問題

(一)行政事業單位內控意識相對薄弱而且內控工作執行相對滯后

良好的內控意識是確保內控制度得以健全和實施的重要前提和保證。內部控制制度制定不專業且不切合實際，目前一些行政事業單位缺乏內部控制理念，只是把內部控制制度看成束縛人限制人的條條框框，現實中有的單位尚未建立起內部控制系統，導致執行起來難度大；有的雖建立了內部控制系統，但不盡合理，沒有從自身實際情況出發；還有單位雖建有較為完善的內部控制制度，但是單位領導不夠重視內控管理，有關人員怕得罪人而不執行相關制度，也導致了執行效果差。由此就造成了部分行政事業單位固定資產增減不夠及時或者甚至沒有調整相關賬目，庫存現金嚴重也超限額及超范圍支付，隨意地核銷債權債務，接受票據不合規章，財務公開也不夠規范詳細等。

(二)行政事業單位的會計基礎工作較為薄弱，大多財務人員素質水準較低

相當一段時間，雖然在行政事業單位里使用會計、出納工作管理規定及現金管理規定，這些規定也在一定程度上明確了財務人員的工作內容，但這些規定之間卻大多缺乏橫向聯系，并偏重于財務人員職責方面問題，也就不能稱作內部控制制度。而且由于缺乏整體規劃，不能有效的實現人員之間合作與相互牽制作用，從而使規定在很多時候流于形式，也就容易造成資金管理上的漏洞和缺失。行政事業單位的會計人員核算較企業而言相對簡單，因此行政事業單位的會計人員素質要求不如企業會計那么高，致使會計人員素質過低。會計人員對內部控制執行不力的主要原因是品質、能力和知識等素質問題。知識不足、觀念落后，使業務判斷不夠準確，造成了會計信息質量失真等，也可以說會計人員的素質水準直接影響著內部控制的有效性。

(三)相關部門會計內外監督機制不到位

據了解，一些行政事業單位沒有內部審計機構或形同虛設，或由財務人員兼任，內部審計人員多數未經過專業培訓，審計知識、技術能力參差不齊，很難發揮應有的作用。據了解，一些行政事業單位甚至沒有內部審計機構或形同虛設，內部審計工作得不到足夠的重視和支持，沒有建立起對單位會計工作和經濟活動 的監督機制。外部監督的弱化也容易使內部控制失效，不產生壓力。單位往往重視資金預算分配和使用，而輕視資金使用效益和監督，不利于行政事業單位加強財務管理。有關部門在檢查時也只是簡單的檢查制度的制定情況，卻忽略了其執行情況和執行效果，從而導致內控制度的制定只是走走過場，內部控制制度降格為“放在抽屜里，掛在墻上”的一紙空文。

三、建立和完善行政事業單位內控制度的措施

(一)提升自身內部控制意識，并加強會計隊伍建設與管理

首先，應提高行政事業單位領導對內部控制重要性的認識，改變陳舊觀念，自覺強化“第一責任人”的責任感，重視內部控制制度的健全和財務人員隊伍的建設。其次，加強財務人員的素質教育，提高工作人員錄用標準，嚴禁無證人員上崗，同時還需加強其崗前培訓及在職人員繼續再教育，使他們熟悉法規、掌握技能，完全勝任財務工作。此外，也不能忽視對會計人員職業道德的教育，應使他們充分認識到會計信息失真的重大危害，強化其對內部控制制度自覺執行的力度，形成自上而下全面重視單位內部控制的良好環境，有效促進財務工作水平的全面提高。

(二)制定合適本單位的會計制度和明確會計崗位職責

依據《會計法》和國家統一的會計制度，制定適合本單位的會計制度。適合的會計制度建立，能更好的明確本單位會計崗位之間的權責，有利于明確單位的財務支出與核算。行政事業單位雖然不采用權責發生制原則，不需進行成本核算，但多數單位收款項目多，支出分類項目細，政策性強，對各收、支項目需要準確地核算和反映。

明確會計崗位職責，把好會計核算關。一是要重視人才，選用原則性強、素質較高的會計人員上崗。二是會計人員要堅持客觀、公正的原則，客觀、真實地反映各項經濟業務的內容，做到不隱瞞、截留應上繳的各項收入，不亂擠亂列各項支出。三是要按照不相容職務相互分離控制，按照不相容職務相分離要求，合理設計會計及相關工作崗位。四是要明確責任，凡是在財務檢查中被查出隱瞞、截留收入或亂擠亂列支出，而這些行為又不是領導授意、指使和強令的，其所受到的處罰應由會計人員承擔，或至少承擔一部分，形成相互制約機制。(三)根據成本效益原則，制定切實可行的內部控制制度，提高財務管理水

平

內部控制制度的建立和完善，是為了保證行政事業單位內部經濟活動能夠按預期目標穩定有序地進行。各單位在制定制度時充分考慮本單位實際，做到制度切實可行。要考慮控制投入成本和控制產出效益之比，只要對那些在業務處理過程中發揮作用大、影響范圍廣的關鍵控制點進行嚴格控制。對那些只在局部發揮作用、影響特定范圍的一般控制點，其設立只要能起到監控作用即可，而不必花費大量的人力、物力進行控制。防止由于一般控制點設立過多、手續操作繁雜，造成單位經營管理活動不能正常、迅捷地運轉。此過程中，應堅持以預防控制為主，事后控制為輔的原則，防止會計工作發生低效率或不法行為。加強程序制約，對主要業務的控制須經過授權、批準、執行、記錄、檢查等控制程序，特別是物資采購、基建項目、招投標、對外投資等；建立、健全崗位責任制，堅持不相容崗位相互分離的原則。制度建立后，要隨著時間和環境的變化而不斷修改和完善，尤其要適應于內控的變化，忌流于形式，不能一勞永逸。

(四)明確單位經費的審批權限，加強對單位預算編制、執行和授權批準的控制

我們有必要保證各職能部門負責人在授權范圍內行使職權和承擔責任，財務人員對每一項經濟業務要嚴格把關和審批程序，對不規范和違規的審批要拒絕辦理。另外部門預算也是內部控制系統的重要組成部分，是實現事業單位經濟正常運行的根本保證。加強預算編制、執行、分析、考核等環節的控制，明確預算項目，建立預算標準，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執行。財務部門要注重對各部門、各項目進行技術性審查，加強預算的約束力，并監督各部門預算的執行情況。授權批準控制對涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內明確職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。預算內資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。預算收支項目要盡可能細化，依據和標準要盡可能充分、可靠。

(五)行政事業單位要加強財產保全控制和樹立風險控制意識，加強內部風險管理

建立健全財產保全制度。財產保全控制是對財產采取定期盤點、財產記錄、8

賬實核對、財產保險等措施，確保各種財產的安全完整。行政事業單位人員往來多，身份復雜。且單位部門交錯較多，各項辦公電器及易耗品也多為公用，物品也大多無專門人員管理。財產保全控制難度較大。加強內部控制也對單位財產保全控制提供很大幫助。行政事業單位還需樹立風險意識，建立風險管理體系，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險進行全面防范和有效控制。

(六)行政事業單位要強化內部會計審計，健全稽核制度，加強政府監督

首先，對會計一般主體而言，內部審計是內部控制系統的重要組成部分，而對行政事業單位來說，內部審計既是內部控制系統的重要組成部分，也是強化內部會計監督的重要措施，使其制度化和規范化，是行政事業單位加強內控和財務管理的當務之急。重視內部審計的作用，保證內審的獨立性，同時保持其與內審部門的獨立性，增強其公正性。其次，確保內部審計人員獨立行使職權，設置專職人員，監督內部控制政策和程序的有效性。內審應定期對內控制度進行評價和修正，通過實踐來完善內部控制制度，充分發揮其在內部控制中的監督評價作用。例如：原始憑證是在經濟業務發生時取得的，載明經濟業務發生和完成情況的書面證明，是明確經濟責任，進行會計核算的原始依據。在現實工作中，出在原始憑證上的問題不少。例如：

1、白條和其他非法憑證多；

2、虛假發票多；

3、原始憑證內容不全，手續不完備，甚至出現了無日期、無經濟業務內容、無經辦人的發票等。因此要健全行政事業單位內部稽核制度，各單位一是要設立稽核崗位和稽核人員，執行對各種憑證的稽核工作，凡需進入會計核算系統的原始憑證都須首先由稽核員審核，并加蓋“合規憑證”或“不合規憑證”印章。對于單位規模小，會計業務量不大的稽核職能可以由會計機構負責人或會計主管人員履行。二是要明確責任，凡屬經稽核員審核并加蓋“合規憑證”的原始憑證，如被財政部門和其他政府監督部門查出為不合格、非法憑證而受到的經濟處罰應由稽核人員負責。特別要重視會計基礎工作的規范管理，為內部控制創造良好的基礎條件，在注重控制全面的基礎上要抓重點和關鍵點。另外，政府相關部門也應嚴格審計審查要求，認真落實清查各單位的財產狀況，定期與不定期對各單位進行財務核查，確保行政事業單位的財務安全。

(七)檢查評價機制的建立與落實

1、設置檢查評價組織

為確保行政事業單位財務工作的有效進行，單位應設立專門機構(如內部審計機構)或指定專門人員負責內部控制的檢查評價工作。也可以聘請外部中介機構對本單位的內部控制進行評價，評價結果直接與日?？荚u推優等相結合，以確保內部控制制度的貫徹實施。

2、健全檢查評價制度

檢查評價制度的主要內容包括對內部控制制度的建設進行檢查和評價;對內部控制的執行情況進行檢查和評價，對相關業務的內部控制提出建議；對工作中的一些薄弱環節，進行重點檢查和評價；提出定期、不定期、全面或專題檢查評價的方法、程序以及結果的處理辦法等等。制度的健全與內部控制的好壞息息相關，好的檢查評價制度必然能夠為內部控制的進展工作帶來更有效的提升。

3、完善獎懲制度

要明確實施內部控制有關人員的工作職責，強化自我約束機制，增強內部控制人員的責任感和風險意識。建立合理完善的獎懲制度是對行政事業單位內部控制工作和內部控制工作人員的一種激勵，它能有效促進相關工作的進展，充分發揮工作人員的主觀能動性，提出更好的工作建議，規范內部控制工作，完善內部控制制度。

通過實踐來完善內部控制制度，充分發揮其在內部控制中的監督評價作用。特別要重視會計基礎工作的規范管理，為內部控制創造良好的基礎條件，在注重控制全面的基礎上要抓重點和關鍵點。總之，行政事業單位內部控制制度的建立是個系統工程。如何建立一套符合事業單位實際，科學、有效的內部控制制度是擺在事業單位面前的重要課題。

【參考文獻】

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2、高雅青：《內部控制與審計風險案例分析》，中國時代經濟出版社，2005.3、杜詠梅,程秀婷,張樸：《淺議內部控制目標的實現與措施》

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6、呂麗：《內部控制的現狀和對策》，《中國鄉鎮企業會計》, 2007,(06)

7、田朝陽：《內部控制有效性研究》，《中國鄉鎮企業會計》, 2008,(07)

8、孫麗娜：《企業內部控制制度的探討》，《現代農業》, 2008,(09)

9、楊曉東, 徐顯萍：《淺談農墾企業管理中的內部控制》，《農場經濟管理》, 2008,(02)

10、祝伯紅：《推行內部控制制度中存在的問題及對策》，《綠色財會》, 2006,(07)

11、財政部：《行政事業單位內部控制規范（試行）》，2012，(11)11

第四篇：單位內部控制論文

論行政事業單位

國庫集中支付制度改革與內部控制的強化

自2002年國務院推行預算單位國庫集中支付改革試點以來，全國從上到下的改革都在積極推進實施中。財政國庫集中支付改革越來越成為增強政府宏觀調控力度、規范預算管理、強化單位內部控制推進廉政建設的必要手段。作為縣級市的即墨搭乘著改革的末班車，于2012年底也陸續出臺了多項改革實施意見及具體操作辦法，國庫集中支付制度改革實施一年多來，作為工作在一線的會計人員，深切感受到了改革的成效和成果，特別是國庫集中支付改革配合公務卡的使用，使單位的內部控制得以大大加強。

行政事業單位內部控制是政府部門管理制度的組成部分。它由內部控制環境、風險評估、內部控制活動、信息及其溝通和內部控制監督等要素組成，并體現為與行政、管理、財務和會計系統融為一體的組織管理結構、政策、程序和措施等，是行政事業單位為履行職能、實現總體目標而應對風險的自我約束和規范的過程。

行政事業單位內部控制制度為其他各項制度的實施提供了有利的制度保障，但是仍然比較薄弱，影響了財務信息的真實性及財政資金的安全，亟待改進與完善。

一、行政事業單位內部控制制度存在的主要問題

（一）內部控制意識不強。內部控制意識是內部控制環境中的重要內容，良好的內部控制意識是內部控制制度得以完善和有效發揮

1作用的基礎保障?；鶎有姓聵I單位普遍存在缺乏內部控制理念，內控意識薄弱的現象，相當一部分領導缺乏對內部控制知識的了解，甚至對內部控制制度本身持規避的態度。單位的會計人員不能真正起到會計管理的作用，往往只是扮演“付款員”或記賬員的角色。內控意識不強致使這些單位不能建立起有效的內控制度或內控制度的制定走過場，不能發揮其應有的作用。

（二）內部控制制度不健全。很多行政事業單位內部控制制度不健全，沒有將單位經濟業務發生的各個崗位及環節完全納入到內部控制體系當中。個別單位沒有切實可行的內部會計控制制度、風險評估監控制度、信息交流與溝通制度等，特別是內部會計控制制度作為內部控制制度的重要組成部分，它的缺失必然使內控制度大打折扣。部分單位存在財務收支審批不嚴、重大收支不執行集體決議，會計、出納、資產管理等不相容職務由一個人擔任等不合規的現象，很大程度上削弱了單位內部控制的作用。

（三）監督約束機制缺失。目前很多行政事業單位無內審機構或內審機構隸屬于財務部門，這樣內審機構形同虛設，即使單位財務制度、物資采購制度等各項制度健全，但由于缺乏相應的監督機制，使這些制度發揮不出應有的作用，對會計工作和經濟活動不能起到監督作用，導致內部控制的失效。同時，外部監督部門比如財政管理部門經常只重視資金分配，而輕視對資金使用的監督，忽視對預算單位的財務管理。

二、結合國庫集中支付制度改革加強行政事業單位內部控制的建議

一項制度的改革就是對原有制度的否定的發展，是對原有制度的反思和改進。我市實施的國庫集中支付制度的改革，為我市行政事業單位財務制度特別是單位內部控制制度提供了良好的反思的機會。一個單位從主要負責人到會計主管再到一線的會計出納人員，都需要借此次改革提供的機遇，認真反思本單位的內部控制制度，力爭在國庫集中支付制度改革的大背景下，不斷完善單位的內部控制制度，使內部控制制度真正起到監督和約束的作用。

（一）增強內部控制意識。單位會計人員應當充分利用國庫集中支付制度改革的機會，大力宣傳增強單位內部控制制度的重要性，讓單位干部職工特別是領導干部充分認識到內部控制在保護資產的安全性、預防欺詐和舞弊行為、實現單位管理目標的重要性，真正樹立起對內部控制制度建設的主體意識，重視內部會計控制制度建設，創造良好的內部控制環境，采取積極有效的措施，實現內部控制的目標。

（二）建立健全單位內部控制體系。我們要抓住國庫集中支付制度改革的有利時機，對單位內部控制制度進行健全和完善，加強對薄弱環節和重要崗位的控制，強化責任，形成一個相對完整、有章可循的內部控制體系。在這個過程中，我們要將加強對內部會計控制制度的建設當做首要任務來抓，這就要求我們不斷建立和完善與財務相關的各項制度。一是規范財務收支審批制度，強化內部授權審批和評價與監督機制，明確財務收支審批人員、審批范圍、審批

權限、審批程序及其責任，重要事項集體討論決定，限額以上開支不能由一人說了算，堅決杜絕一支筆；二是建立會計內部牽制制度，不相容崗位分離、錢賬分離、賬物分離等，防止貪腐、挪用資產等現象發生；建立關鍵崗位工作人員的培訓、教育、評價和輪崗等機制，使其相互制衡。三要加強財產安全控制，定期對各項財產物資進行盤點，發現問題時應及時分析原因、查明責任、完善管理制度。

（三）強化內部審計的監督作用。設置內部審計機構或將內部審計機構與財務部門分離，使內部審計部門真正起到審計監督的作用。建立健全內部審計制度，建立定期的內控制度風險評估機制，結合崗位廉政風險管理及時發現內控制度實施過程中的風險點和薄弱環節，對癥下藥，并制定相應的整改措施。內部審計部門的獨立履職，內部審計制度的建立和完善，內部審計監督作用的充分發揮，能使內部會計控制得以加強和完善，從而起到應有的作用。

（四）充分利用國庫集中支付改革和推行公務卡的有利時機，不斷加強對現金的管理。現金是財務管理的主要內容，加強對現金的管理也是內部控制的重要目標。國庫集中支付改革前，支付制度以單位分散支付為主，改革后，支付制度以財政集中支付和公務卡支付兩種方式為主，嚴格控制單位對現金的提取和使用，財政審計部門應根據每個單位的不同情況核定各個單位的現金保有量，且現金只能用作零星支付，不得用于大額支付，這樣單位現金使用量大大減少，能有效預防現金使用過程中的腐敗。

（五）內部控制與外部控制的有效結合。國庫集中支付制度改革

實施后，市財政局開發了財務一體化系統，實現了單位賬務的電子化和信息化。通過該系統，財政局能有效控制各個單位的支出，不斷加強各個單位的預算管理，使財政預算真正能起到合理配置資源，提高單位整體管理水平、落實單位內部經濟責任的作用。特別是公務卡系統的開發和使用，能實現財政部門對單位零余額賬戶劃款信息和公務卡消費明細信息的動態監控，進一步提高財政資金使用的透明度，加強財政監督。外部控制的加強能有效促使單位內部控制的合理化和規范化，使單位內部控制真正起到對權力的約束作用。為了規范實施內部控制體制，國家財政部于2012年底發布了《行政事業單位內部控制規范(試行)》并于2014年1月1日正式施行。國庫集中支付制度改革的大背景為我市行政事業單位內部控制的強化提供了良好契機，我們應該抓好機遇，不斷建立健全單位內部控制制度，規范公共權力的運行，加強對行政權力的監督。

第五篇：內部控制論文

淺談對企業內部控制的實施

佘曉蓉商學院會計09022009410511

3內部控制是社會經濟發展到一定階段的產物，是現代企業深化改革、完善公司治理和運作機制、實現企業健康持續發展的重要手段，是現代企業管理的重要組成部分。有效的內部控制能使企業不斷降低經營成本，合理調配資源增加對優勢業務的投入，改善關鍵業務的管理，以便能更好地適應經濟全球化和國際化的趨勢。當前的金融危機在很大程度上就是美國放貸企業內部控制失效和風險控制不佳造成的。內部控制是指為了保證企業業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。

一，現行企業內部控制中存在的主要問題：

（一）對內部控制認識不足

目前一些企業特別是某些國有企業對內部控制的認識存在兩種傾向值得注意：一是一部分人習慣于甚至滿足于傳統的經營管理方式，認為只要能夠規范化操作就行了，不必考慮是否先進；二是雖然意識到改革的必要性，但是容易片面強調改革組織結構的重要性，忽視了控制方式的跟進和強化；這就使企業的改革同微觀治理機制相脫離。

（二）產權關系不明

在我國現階段，公司的法人治理結構不夠完善，甚至是有形無實，尤其體現在董事會這一重要機構沒有發揮應有的職能。有不少國有企業在改革過程中，一味地“放權讓利”，致使原廠長負責制的領導班子現在既是經理層又進入董事會，董事會成員和經理成員高度重疊，致使國有企業產權主體缺位、權責不清，內部控制的受益主體模糊。這種責權不分的公司治理結構，導致所有者對經營者不能實施控制，作為代表公司股東的控制主體（董事會）也就形同虛設。

（三）監督機制不健全

目前有很多企業監督評審主要依靠內審部門來實現，而有些企業的內審部門隸屬于財務部門，與財務部同屬一人領導，內部審計在形式上缺乏應有的獨立性。另外，在內審的職能上，很多企業的內部審計工作僅僅是審核會計賬目，而在內部

稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率等方面，卻未能充分發揮應有的作用。

二，企業實施內部控制的方法：

1．完善公司內部治理。在現有工作的基礎上，我們一方面可以借助資本市場和法律規章為主體的外部監督機制，另一方面要加強內部監控機制，積極探索采用新的監控方式。

2．提高認識，增強內部控制意識。只有所有員工都清楚他們在企業、在內部控制系統中的位置和角色，并協調一致，才能推動內部控制的有效運轉。

3．強化內部審計的作用。內部審計具有相對獨立性，更能從企業全局角度監控內部控制有效運行；與外部審計相比，內部審計決不止于提出問題，更能從企業利益與實際出發，積極主動地提供防范風險加強內控的有效建議，幫助管理層落實整改措施。因此加強內部審計建設顯得尤為重要。

4．建立統一、高效、開放的信息溝通系統。

5．建立系統的培訓體系。內部控制實施最重要的一項工作就是培訓。

6．梳理完善內部控制制度。內部控制是以制度的形式存在的，我們要圍繞財務報告真實性、提高經營效率和效果、達成企業發展戰略和遵循法律法規四個目標，從控制環境、控制活動、風險評估、信息與溝通、監督五個方面建立一套滲透所有業務環節的內部控制制度和管控機制。在建設內部控制制度過程中，我們要注意以下幾點：(1)成本效益原則(2)風險導向原則(3)合理設計審批授權(4)完善文檔管理(5)持續更新制度

7．加強內部控制檢查監督。據統計，內部控制實施初期1-2年內審部門會將大部分審計資源用于內部控制，被迫減少常規審計項目，從第3年開始會降低分配給內部控制的審計資源比例，但仍占審計資源的40%左右。

三，那么企業應該如何實施內部控制呢？

（一）完善企業的控制環境

任何企業的控制活動都存在于一定的控制環境之中。要改善企業內部控制環境，要做好如下工作：

1.加快現代企業產權制度改革。真正實現產權明晰、權責清楚、管理科學、政企分開的現代企業制度，從產權制度上保證內部控制制度有效建立。

2.要有明確的內部控制主體和控制目標。控制主體解決了由誰進行內部控制的問題，而控制目標則解決了為什么要進行控制的問題?？茖W的企業組織結構在企業內部應包含四個層次的經濟主體，相應地，企業內部也有四種控制主體，即股東、經營者、管理者和普通員工，股東的目標是財富最大化;經營者的目標是不斷增加經營效益；管理者的目標是完成責任目標、獲得業務運行的真實報告；普通員工的目標是遵從企業的內部規章制度，不斷提高企業的生產經營效率。

3.要有先進的管理控制方法和高素質的管理人才。管理控制方法作為管理當局對其他人的授權使用情況直接控制和整個公司活動實行監督的一種方法，包括很多內容，如制定企業各項管理制度、編制各項計劃、業績與計劃考評、調查與糾正偏離期望值的差異等，掌握先進管理方法的人才隊伍來改善企業的經營管理觀念、方式和風格，培養全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控制意識，從而形成一個特定的企業文化氛圍。

（二）設立有效的控制活動

1.針對人員的控制。

（1）職責分離。職責分離是現代企業內部控制的基本要求，對于企業的一切交易或事項都應嚴格按照不相容職務相分離的原則，科學地劃分各職責權限，形成相互制衡機制。

（2）工作流程。明確每個崗位的職責，使每一個人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多人的工作，從而達到相互牽制的目的。為了實現這一目標，可以采用對每一個崗位設計工作流程圖的辦法，在工作流程圖中明確規定每個人應該做什么、如何做、何時做以及正確進行工作的結果等。

（3）票據與記錄控制。實行票據保管、收款與會計記錄人員的崗位分離；對所有票據進行預先編號，所有作廢的票據都要妥善保存，對已經使用的票據由會計人員進行定期消號，并及時與票據保管人員進行核對，以防止交易漏記或重復記錄現象，保證全部收入、結算款項等能夠及時準確入賬。

（4）資產接觸與記錄使用。資產接觸與記錄使用主要是指限制接近資產和接近重要記錄，以保證資產和記錄的安全。

（5）績效考評。為了實現既定的工作目標，應實施有效的激勵、獎懲機制，激勵全體員工參與企業管理和控制的主觀能動性。

2.針對信息系統的控制活動。在信息系統的日常使用中，信息系統產生的舞弊現象比手工操作更具隱蔽性，因而對信息系統的控制也十分重要，具體應通過采取權限控制、數據錄入輸出控制、手工憑證的控制等方式，各個崗位應通過設置密碼口令來防止別人越權使用自己的權限，沒有權限的人絕不允許對數據進行查閱或修改。

（三）加強企業內部牽制制度

內部牽制是指對具體業務進行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業務的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進行正確性檢查。它由適當授權、不相容工作的責任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環節組成。這種制約包括上下級之間的互相制約、相關部門之間的相互制約。如會計信息收集、歸類過程中，除了制單外，必須有復核并由財會主管審批；又如現金流轉業務中，現金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業務應分工管理，互相牽制。

在內部牽制中，必須采取工作輪換制，這樣才能更好地達到牽制的效果。工作輪換制是指根據不同崗位在管理系統中的重要程度，明確規定并嚴格控制每一員工在某一崗位的履職時間。對關鍵崗位應頻繁輪換，次要的崗位可少一些。從輪換中暴露出存在的問題，揭示出制度的缺陷、管理的缺陷。

（四）加強企業內部稽核制度和內部審計制度

切實提高企業對內部稽核和內部審計的認識，切實加強考核、監督、制約機制，發揮企業內部審計的作用，將內部審計人員從會計、財務人員中分離出來，直接對董事會負責，這樣才能真正發揮內審人員的作用，監督和保護企業的資產、財產安全，監督企業朝著合理、合法的良性方面發展。內部監督評審應當遵循以下原則。

1.在日常工作中不斷地監督評審內控的總體效果。對主要風險的監督評審應當是公司日常活動的一部分。

2.對內控系統應當進行有效和全面的內部審計。內審要獨立進行，內審人員應得到適當的培訓，并配備稱職和得力的人員。內審作為內控系統監督評審的一部分，應當向董事會或其審計委員會直接報告工作。

3.不論是經營層還是其他控制人員，發現內控缺陷都應及時地向適當的管理

層報告，并使其得到果斷處理。要樹立全員控制意識，幫助企業更有效地實現預期控制目標，促進企業控制環境的建立，為改進內控制度提供建設性建議，實現預期的內控目標。