第一篇：納稅服務與稅收執法研究--蔣志軍

納稅服務與稅收執法研究

長期以來，兼顧嚴格執法與納稅服務一直是困擾稅務機關的一個難題，二者之間的關系得不到妥善解決，既削弱了執法力度，又制約了服務水平的提高。因此，正確理解稅收執法與納稅服務的關系，積極創新稅收執法、服務理念，構筑起新的執法、服務體系，是解決這一問題的必然要求和重要途徑。

一、稅收執法與納稅服務的概念和表現形式：

（一）稅收執法

稅收執法是稅務機關及其執法人員所實施的一系列稅收征收管理的行政行為。包括稅務管理、稅款征收、稅務檢查、稅務處罰、稅務行政復議等方面。雖然種類不同、方式各異，都是稅務部門以國家名義，體現國家意志，依法實施的行為，具有無償性，以國家強制力保障實施，必須履行的職責。稅收執法效果的好壞直接關系到國家的稅收法律、法規能否得到全面有效的執行和稅款是否及時足額入庫，以及稅收對市場經濟的杠桿調節作用能否得到有效實現。

（二）納稅服務

納稅服務是稅務機關根據國家稅收法律、法規和政策的規定，通過多種方式，幫助納稅人掌握稅法、正確及時地履行納稅義務，滿足納稅人的合理期望，維護納稅人合法權益的一項綜合性稅收工作。貫穿于稅收工作的全過程，體現在稅收征收、管理、稽查、行政復議等各個工作環節，分布在稅務機關各部門的工作中：稅前——為納稅人提供公告咨詢、輔導服務，提高納稅人的辦稅能力；稅中——為納稅人方便、快捷、準確地依法納稅創造條件；稅后——為納稅人監督投訴、行政復議、損害賠償提供渠道。

二、稅收執法與納稅服務的關系

新稅收征管法實施后，納稅服務已和行政執法一樣成為整個稅務行政管理工作的組成部分，有著相輔相成的關系。在依法治國和轉變政府職能的大背景下，提高稅收征管的質量和效率與提供優質的納稅服務對于稅務機關而言，就如同硬幣的兩面，不可分離。顯而易見，為納稅人提供優質高效的服務，可以降低納稅人的辦稅成本，提高納稅人對稅法的遵從度，這是做好整個稅收工作的前提，也是稅收執法的基礎。而良好的稅收執法既可以為納稅人創造公平有序的市場競爭環境，也可以提醒納稅人循規守法，避免事后加倍處罰的損失，這本身就是一種更有價值的服務。因此，要樹立稅收執法也是納稅服務的觀念，把從嚴執法和熱情服務結合起來，既把納稅人當作管理對象，更把納稅人當作服務對象。進一步優化納稅服務工作，堅持服務與執法并重，努力做到在嚴格執法中提供優質服務，以優質服務促進稅收執法。

三、現實中存在的誤區和主要矛盾

（一）過分看重稅收執法的作用，輕視納稅服務 由于長期受陳舊的稅收管理模式影響，在稅收執法過程中，過分強調行政執法機關的權力多、義務少，而強調納稅人的義務多、權利少，形成一種“居高臨下”、“單純監管”、“有罪推定”等傳統的思維定勢和管理理念，導致個別稅務干部仍然存在權力至上的思想，將自己凌駕于納稅人之上，只講稅收執法，不講納稅服務，漠視納稅人的權利，時而發生濫用職權的行為，甚至一些稅務機關中仍存在“人治”大于“法治”的現象，越權、濫用權力隨意處臵涉稅問題，收“人情稅”、“關系稅”，以補代罰、以罰代刑，大事化小、小事化了的現象時有發生，涉稅犯罪得不到應有的追究和制裁，使依法治稅僅僅成為了一句口號。造成納稅人對稅收工作的逆反心理，損害了稅務機關的形象。

（二）片面理解服務的科學內涵，弱化稅收執法

隨著服務型政府理念的建立和納稅服務工作地位的不斷提升，也出現了一些片面理解服務的科學內涵、忽視稅務機關管理職能和弱化執法力度的現象。一些基層單位對納稅人提出的要求，缺少用法治觀念思考問題，片面強調優化服務而淡化了對納稅人的管理，忽視了執法的嚴肅性，形成行政不作為，客觀上造成了管理偏松，導致了執法不嚴，以至在稅收管理工作中出現了一些漏洞。基層單位出現的這些問題，反映出部分稅務干部對稅收執法和納稅服務認識上的誤區，經常簡單地將二者對立起來。

（三）職責與職權的缺位或越位

對稅收執法與納稅服務兩種行為的含義理解不清，致使不能正確面對稅務機關所具有的執法與服務的雙重職能，也不能正確認識納稅人是稅務管理對象與接受服務者的雙重身份。把本屬于稅收執法范疇的工作使用服務手段來處理，或把本屬于服務范疇的涉稅事項采取稅收執法手段來對待，造成職責與職權在履行過程中的缺位或越位。

四、轉變觀念、注重實際、堅持依法治稅，妥善處理二者關系

（一）樹立法治觀念，堅持依法治稅

必須牢固樹立依法行政、依法治稅的觀念，做到“有法可依，有法必依，執法必嚴，違法必究”，避免執法的隨意性，維護稅法的尊嚴和權威，杜絕執法中的不規范行為。依法治稅應內外并舉、齊頭共進，對內應加強自我約束、自我規范、自我完善。要通過各種執法監督體系，制約稅收執法權，嚴防執法不規范、執法隨意性過大等問題的發生。對外應 嚴格執法稅法，充分運用執法權責，大力規范和整頓經濟稅收秩序。

（二）轉變陳舊觀念，增強服務意識

稅務機關要按照“三個代表”的要求，與時俱進，努力實踐科學發展，轉變陳舊的管理觀念，增強服務意識，努力實現三個轉變，即：由單純執法向執法與服務的轉變，由被動服務向主動服務轉變，由形象性服務向實效性服務轉變。在嚴格執法的同時做到熱情服務，建立良性互動的征納關系。

（三）規范納稅服務行為，提高工作效率

稅收執法與納稅服務水平的高低，影響著納稅人對稅收的態度。執法水平高，有利于消除納稅人的對抗心理，改變納稅人對稅收的消極態度；服務質量好，有利于密切征納關系，提高納稅人的納稅意識和辦稅能力。一要加強禮貌服務。這是一切稅收服務的起點和基礎，也是稅務人員道德水準和個人修養的表現，必須堅持。二要嚴格執法，體現公平、公開、公正原則。對某一納稅人的特殊寬容，就是對其他納稅人利益的損害，也是對公平競爭環境的直接破壞。三要加強政策咨詢服務。加強對納稅人的稅法宣傳、教育和培訓，四要提高征管工作效率。大力推行“一窗式、一條龍”辦稅，盡量簡化程序和手續，最大限度減少納稅人的效率損失，降低納稅成本。五是要主動、高效、準確地將各類稅收優惠政策執行到位，充分體現稅制的張力。

（四）建立高素質執法隊伍

無論是稅收執法還是納稅服務，關鍵要看執法者的素質。因此，稅務機關應從加強自身學習入手，使每一位稅務干部做到知法、懂法、守法，不斷加強自身修養，提高職業道德水平和綜合執法能力。只有這樣，才能準確無誤地將國家的各項法律、法規貫徹落實到位，從而為納稅人提供良好的法律、法規的宣傳、輔導、培訓、咨詢等系列服務。

總之，稅收執法與納稅服務是一個密不可分的整體。執法中體現出服務，服務中蘊含著執法。這兩種行為始終貫穿于稅收工作的全過程，既存在著緊密聯系，又存在著不同之處，是相輔相成、互相作用的。只有正確認識和處理好二者的關系，才能最大限度地發揮稅收執法與納稅服務的作用，促進經濟建設的發展，服務于改革、發展、穩定的大局。

克拉瑪依市地稅稽查局

蔣志軍

第二篇：處理好稅收執法與納稅服務關系的思考

處理好稅收執法與納稅服務關系的思考

【摘要】和諧社會是我們國家發展的目標。稅收是國家獲得財政收入的主要方式，是國民獲得公共物品的物質基礎，一個和諧社會的構建離不開成熟的稅法。但在稅收執法過程中的，因納稅服務的不到位及一些“吃拿卡要報”現象的存在所導致的征納關系的不和諧，也是造成社會不和諧的因素之一。本文試圖通過對稅收執法與納稅服務這兩種行為的定性與定位，論述二者的關系，闡述二者的內涵和外延，分析其中的共同與不同點。并根據當前稅務機關在處理稅收執法與納稅服務關系上存在的問題，提出正確認識和處理這二者關系的思路，最終協調征納關系為構建和諧社會添磚加瓦。

【關鍵詞】稅收執法 納稅服務 關系

【正文】長期以來，兼顧嚴格執法與納稅服務一直是困擾稅務機關的一個難題，“在服務中執好法，在執法中服好務”已成為各級稅務機關共同追求的目標，2001年《稅收征管法》和2005年總局下發的《關于全面推行稅收執法責任制的意見》把兩者上升到法律界面，納稅服務進一步加強，稅收執法進一步規范，這兩種行為始終貫穿于稅收工作的全過程。因此，只有正確認識和處理好二者的關系，才能最大限度地發揮稅收執法與納稅服務的作用，更好地促進地方經濟發展。

一、稅收執法與納稅服務的概念、及其表現形式

（一）稅收執法的概念及主要表現形式。

稅收執法是國家行政機關重要的執法活動之一，它是指稅務機關及其工作人員依照法定職權和程序，將國家稅收法律法規適用于納稅人及其他管理相對人的一種具體行政行為。

稅收執法是通過稅務機關行使管理職權的不同形式來實現的。國家通過制定、頒布一系列有關稅收管理的法律法規，形成眾多的、有機聯系的稅收法律規范。稅務登記、征收管理、稅務稽查等一系列各不相同的管理行為，雖然種類不同、方式各異，但都有一個共同特點，即都是一種執法行為，是在行使著稅收執法權。因此，稅收執法權的行使過程就是稅收執法的過程。

（二）納稅服務的概念及主要表現形式

納稅服務是指稅務機關根據國家稅收法律、法規和政策的規定，以貫徹落實國家稅法，更好地為廣大納稅人服務為目的，通

過多種方式，幫助納稅人掌握稅法、正確及時地履行納稅義務，滿足納稅人的合理期望，維護納稅人合法權益的一項綜合性稅收工作。

納稅服務具有很強的綜合性，貫穿于稅收工作的全過程，體

現在稅收征收、管理、稽查、行政復議等各個工作環節，分布在稅務機關各部門的工作中：稅前——為納稅人提供公告咨詢、輔導服務，提高納稅人的辦稅能力；稅中——為納稅人方便、快捷、準確地依法納稅創造條件；稅后——為納稅人監督投訴、行政復議、損害賠償提供渠道。

二、稅收執法與納稅服務在稅收工作中是密不可分的兩個方

面

唯物辯證法認為：任何事物或現象都是作為矛盾統一體而存

在和發展的，具有相互依存、相互吸引、相互貫通的性質和趨勢。稅收執法與納稅服務都是稅收工作的重要組成部分，它共存于稅務行政行為之中。二者之間具有同一性特征：一是目標相一致。稅收執法的根本目的是為經濟建設服務，為改革、發展和穩定大局服務，為建設和諧社會服務。而納稅服務的目的同樣是在依法治稅的前提下，采取各項有效措施，構建全方位、多層次、開放式的納稅服務體系，增強征納雙方的良性互動，促進納稅人依法納稅意識和能力的提高，營造一個法治、公平、文明、和諧、高效的稅收環境，從根本上提高稅收工作的質量和效率，這也是“服務型政府”對稅收工作的基本要求。二是相互滲透、缺一不可。稅收工作是執法與服務兩種行為的載體，離開了稅收工作就談不上執法，也談不上服務。從稅收執法與納稅服務的含義和內容可知，二者同樣貫穿于稅收工作的始終。稅務機關作為稅收行政執法部門，在稅收工作中執法與服務的主體都是稅務機關，客體都是納稅人，服務行為必然寓于執法過程當中，“在執法中服務、在服務中執法”是二者相互滲透的具體體現。三是相互作用、相互促進。稅收執法的過程，也是為納稅人服務的過程。在這個過程中，執法與服務兩種行為體現著法律的尊嚴和稅務機關在公眾中的形象。稅收執法與納稅服務水平的高低，影響著納稅人對稅收的遵從度。執法水平高，有利于消除納稅人對稅法的抵觸情緒，改變納稅人對稅收的消極態度；服務質量好，有利于密切征納關系，提高納稅人的納稅意識和辦稅能力。

（二）稅收執法與納稅服務不同之處

稅收執法與納稅服務是稅收工作的兩個外在表現形式，二者

在基本內涵、基本內容、基本原則等方面存在著明顯的不同之處

1.基本內涵不同

（1）執法就是執行法律。這種執法行為能夠直接產生特定的行政法律效力和后果。黨的十七大提出：“實行依法治國，建設社會主義法制國家”是我國全面建設小康社會的奮斗目標之

一。依法治國的關鍵和核心是依法行政，依法行政對稅務部門來講，就是依法治稅。依法治稅是指在依法治國的前提和條件下，通過稅收法制建設，使征稅主體依法征稅，納稅主體依法納稅，從而達到稅收法治的狀態。

（2）服務是一個廣義的概念，泛指為他人做事，為國家、為集體或為別人工作。稅收工作的性質就是為人民服務。從稅收工作的實踐看，服務貫穿于稅務工作的全過程。納稅服務就是要求稅務部門和稅務人員依法治稅、規范執法，通過行政體制改革和機構改革，提高辦稅效率，降低稅收成本。

2.基本內容不同

（1）稅收執法的內容是指稅務機關及其執法人員所實施的一系列稅收征收管理的行政行為。從稅收征管法的規定內容上看，稅收執法的內容主要包括稅務管理、稅款征收、稅務檢查、稅務處罰、稅務行政復議等五大方面。

（2）從納稅服務的概念可知，納稅服務的內容極其豐富。從稅收征管法的規定內容上看，已把保護納稅人的合法權益和為納稅人服務提高到一個非常重要的地位，其中直接涉及到保護納稅人權益和為納稅人服務的條款就有近30個，還有多條通過規范稅務人員的行政行為保護納稅人的合法權益。從稅收工作實踐上看，納稅服務的工作內容主要包括信息服務、咨詢服務、辦稅服務、環境服務、幫助服務五大方面。

3.遵循的基本原則不同

（1）稅收執法的原則主要包括：法定原則（執法主體法定；執法權限、內容、手段法定；執法程序法定）、公正原則、公開原則、效率原則、保障納稅人合法權益原則。

（2）納稅服務是為人民服務的組成部分，為人民服務是黨和政府的一貫方針，從稅收工作實踐來看納稅服務也有其遵守的基本原則。主要包括：普遍性原則、合法性原則、合理性原則、無償性原則。

三、當前稅收工作中對稅收執法和納稅服務存在的幾種模糊認識和行為表現

現階段，通過新征管軟件的應用，稅收管理員制度的推行，干部廉政教育的深入，精神文明建設步伐的加快，稅務人員對稅收執法和納稅服務重要性的認識已經大大提高。但仍有少數稅務

人員不能正確認識和處理稅收執法與納稅服務的關系，其主要表現：

（一）重執法、輕服務

片面強調稅收執法，而沒有把握好規范服務的內含。譬如在受理新辦納稅人登記時，對生產經營地與注冊地不一致的，經辦人員在審查時，不認真研究上級的有關政策和規定，不認真實地核查，不考慮區域經濟發展的大環境，往往就以“不符合稅法規定”而被打回票，地方政府對此反響很大。又如窗口人員在接受申報納稅或涉稅事項申請時，只注重依法處罰，而友情提醒不夠，造成納稅人同一性質的違法行為多次出現。有的新辦戶由于辦稅人員缺乏相關的稅法知識，而在申報時少報稅種，窗口人員未及時提醒，造成“未申報”而被處罰，盡管在于納稅人本身，但納稅人的合法權益受到損害。對納稅人涉稅資料的審查，有時過于原則化，而忽視了靈活性，造成納稅人同一涉稅事項多次跑、跑多頭。在稽查環節也同樣存在執法與服務偏頗的問題，與征收、管理系列相比，有時更注重于嚴格執法，在執法過程中未能體現納稅服務意識，一味追求查補罰量的指標，特別是以查促改、以查促管的職能作用，沒有得到真正發揮。

（二）片面理解服務的科學內涵，弱化執法力度

還有一類人又片面強調納稅服務的重要性，而影響了執法的嚴肅性。如在區域經濟稅源偏緊，與地方政府財政收入指標相差甚遠時，為了追求服務地方政府的滿意率，而對入庫的稅款來源沒有認真審核把關，“當年入、次年退”的現象時有發生。每年的行風評議、作風建設評議期間，少數干部不是以自己真誠的服務意識、扎實的服務能力、較高的服務水平去贏得廣大納稅人、各級政府、人民團體、社會各界的信任，而是用回避嚴格執法去追求完美的得票率，“平時不燒香，臨時抱佛腳”。出現了不該收的稅收了；該查的不查了；該罰的也不罰了；該加收滯納金的，也可變通了；資料不全、手續不完備的也可通行了，等等。

（三）職責與職權的缺位或越位

由于對執法與服務兩種行為的含義理解不清，致使不能正確面對稅務機關所具有的執法與服務的雙重職能，也不能正確認識納稅人所具有的管理相對人與接受服務者的雙重身份。把本屬于執法范疇的工作運用服務手段處理，或者把本屬于服務范疇的事情采取法律手段來對待，造成職責與職權在履行過程中的缺位或越位。

四、正確處理稅收執法與納稅服務關系的思路

鑒于少數稅務人員對稅收執法與納稅服務的模糊認識和行為的偏差，在稅收工作中堅持執法與服務的“相輔相成，二者并重”的原則就顯得尤為重要。應一手抓稅收執法，一手抓納稅服務，兩手抓兩手都要硬。主要從以下四個方面入手：

（一）增強法治理念，嚴格執行稅法

必須牢固樹立依法行政、依法治稅的觀念，嚴格執行稅法，做到“有法可依，有法必依，執法必嚴，違法必究”，避免執法的隨意性，維護稅法的尊嚴和權威，杜絕執法中的不規范行為。依法治稅不僅是“治外”，更重要的是“治內”。對稅務機關而言，依法治稅實際上是一場自我約束、自我規范、自我完善的“自我革命”。“治內”的重要內容就是“治權”，即制約稅收執法權。嚴格稅收執法，還必須正確認識依法治稅與組織稅收收入的關系。

（二）規范服務行為，提高工作效率

一要加強禮貌服務。二要嚴格執法，體現公平、公開、公正原則。對某一納稅人的特殊寬容，就是對其他納稅人利益的損害，也是對公平競爭環境的直接破壞。三要加強政策咨詢服務。加強對納稅人的稅法宣傳、教育和培訓，尤其把稅收優惠政策及時告知納稅人。在普遍的基礎上提供個性化服務，對重點企業可以開展有針對性的重點服務。四要提高征管工作效率。大力推行“一窗式、一條龍”辦稅，盡量簡化程序和手續，最大限度減少納稅人的效率損失，降低納稅成本。五要鼓勵基層稅務機關改革稅收工作體制和工作模式，創新稅收征管服務手段，優化稅收征管制度。

（三）明確崗位職責，完善監督機制

在稅收工作中，為保障執法與服務兩大體系的有效運行及功能的發揮，必須建立稅收執法與納稅服務的內部、外部監督機制。一要落實公開辦稅制度。二要建立健全崗責體系。按法定權限，將執法與服務的職責和要求嵌入稅收工作的各個環節，以書面形式明確每個執法人員的執法職責和任務。三要明確工作規程。四要構建科學的考核機制。加強和量化對執法和服務的管理考核，并將考核結果與稅務人員的工作業績掛鉤。五要落實責任追究制度。對稅務人員在執法和服務中出現的問題，特別是失職行為，嚴格實行責任追究。

（四）治理“吃拿卡要報”現象

吃，是為了維持生命，而維持生命必須要吃。吃的本身并無大的錯誤，但如果說，借職務之便，大吃、特吃、鋪張浪費，或

者說喪失了原則立場，致使國家、集體的利益遭受損失，那么這個“吃”就要進行追究了。

拿，故名思意，就是歸己。拿的前提是他人從感情或是出于某種目而主動提示或者主動相送某種物品，才能拿得到，但能拿的人多數都是掌握一定權力或者是具有一定地位的人（親朋除外），否則，別人想拿也拿不到。

從字面理解，“卡”是關卡，在實際工作中，許多掌握一定權利的人，都運用卡的方式來達到自己所需求的目的，一旦得手，就會視法律、規定與不顧，放開出口，應該說，能卡的事情多數都是可上可下的問題，不辦也可以，辦也無大毛病，所以說在一些實權部門或具體辦事人員身上會時而發生類似情況。

要，就是索取，具有占有為目的。手中掌握一定的權力，貪占心理嚴重的人，習慣成自然，總覺得有權不用過期作廢，視索要為一種榮耀，權力的象征。

報與索要基本相同，只是報會比索要含蓄些，應該說報比索要更含蓄，更隱蔽些，使人們不易發覺，危害性更大。

總之，吃拿卡要報是社會掌權者普遍存在的共性問題，應該說這種現象占據一定的市場，它不僅損害了黨的形象，同時也給干群關系增加了緊張氣氛，如不加以解決，將會進一步敗壞社會風氣，從而導致一些人鋌而走險，最終走向犯罪道路。

綜上所述，稅收執法與納稅服務是同一事物兩個不同的方面，是稅收工作的有機整體，它貫穿于稅收工作的全過程。作為基層稅務工作者，在處理稅收執法與納稅服務的實際工作過程中，不能重執法、輕服務，也不能只講服務，不嚴格執法，要用哲學思想及其方法論處理好二者的關系。既要用服務的理念和手段去嚴格稅收執法，又要用法治的理念以及對照稅收法律法規和政策規定處理好納稅服務事項，堅持服務與執法并重，努力做到在稅收執法中提供優質服務，以優質服務促進稅收執法，確保稅收職能的有效發揮，為推進“法制型政府”和“服務型政府”建設作出貢獻，更好地為經濟建設服務，為地方政府服務，為納稅人服務。

第三篇：優化納稅服務及稅收隊伍建設研究

優化納稅服務及稅收隊伍建設研究

作者：姚金娜

自“納稅服務”這一詞匯在我國提出以來，已經迅速發展成一門理論學說，并與稅收執法一同構成了稅收工作的兩大核心，同時也促成了稅收征管模式由“稅務執法強制型”向“納稅人遵從型”的轉變。在納稅服務蓬勃發展的今天，其背后所隱現的稅收隊伍建設問題也漸漸浮出水面。任何一門學說的發展，都要以強大的知識理論和實務操作為其提供堅實的基礎，尤其是納稅服務這樣一門踐行于實際的學說，更突顯了其在稅收隊伍建設中的中堅地位。本文擬對通過優化稅收服務以加強稅收隊伍建設進行一次嘗試性的探討。

一、納稅服務的概念及現實意義

納稅服務是稅務機關、社會中介機構和其他社會組織根據稅收法律法規的規定，在納稅人依法履行納稅義務和行使權利的過程中，為納稅人提供規范、全面、便捷、經濟的各項服務的總稱。建設完善的納稅服務體系，必須以稅收法規為基礎、以征稅人主動服務為特征，無償為納稅人提供權責對稱的納稅服務。

我國法律既賦予了納稅人依法納稅的義務，也賦予了納稅人依法享用納稅服務的權利。然而長期以來稅務機關不同程度地存在著“官本位”的思想，這種認知層面的局限，導致了稅務機關對征納關系一直停留在管理與被管理，監督與被監督的層面，缺乏提供納稅服務的自覺意識。因此，優化稅務機關的納稅服務，不僅具有貫徹依法治稅、規范納稅服務、提高征管質量的現實意義，更是稅收隊伍建設的一個重要組成部分。具體而言，主要變現在：

（一）貫徹依法治稅，促進依法服務。根據稅收征管法及其實施細則的規定，國家稅務總局應當制定稅務人員行為準則和服務規范，稅務機關應當廣泛宣傳稅收法律、法規，普及納稅只是，無償地為納稅人提供納稅咨詢服務。建立健全納稅服務體系，既體現了稅務機關依法治稅的原則，也促進了稅務機關優化納稅服務、加強稅收隊伍建設。

（二）規范執法行為，加速職能轉變。優化納稅服務，有助于規范稅收執法行為，增強稅務人員為納稅人服務的意識和觀念，進而提升納稅人滿意度。稅務機關根據各項稅收業務的特點，準確把握管理規律，深入查找薄弱環節，研究制定便捷有效的納稅服務措施，保障納稅服務工作高效有序開展，加速稅收征管模式由“稅務執法強制型”向“納稅人遵從型”的轉變。

（三）提高征管質量，健全考評體系。優化納稅服務，有利于加強稅收征管，明確日常征管工作中的業務規范及監督考核，提高征管質量和效率，健全納稅服務體系和納稅服務質量考核評價體系，不僅是加強稅收隊伍建設的重要內容，更是促進文明服務的具體舉措。

二、“十二五”時期優化納稅服務、加強稅收隊伍建設工作重點——提高稅收遵從度

納稅服務是稅收征管的基礎。稅收，一方面是國家向公眾提供公共服務的經濟回報，另一方面，也是納稅人享用國家所提供的公共服務的經濟成本。國家稅務部門最重要的職責之一就是依照法律的規定，對納稅人在經濟活動中產生的法定的稅款應收盡收，以保證國家能有足夠的資金投入到公共服務的建設中。而有些納稅人出于減少稅收成本、追求經濟利益最大化的理性考慮，有目的地采取合理的稅收籌劃手段，達到了節稅的效果。對納稅人個體來說，的確得到了直觀的現實利益，可將其行為放諸于國家稅收總體利益及公共服務受眾群體的集體利益中，納稅人作為公共服務的享用者之一，其本身的利益也同樣受到了削減。從本質上講，這就是一種出于個人利益驅動的不遵從行為。

稅收遵從是納稅人基于對國家稅法價值的認同或自身利益的權衡而表現出的主動服從稅法的態度。納稅人在實踐稅收遵從的過程中不得不承擔的費用，即稅收遵從的成本，它是稅收成本的組成部分。例如，貨幣成本、時間成本及心理成本等。納稅人受個人利益的驅動，出于降低稅負的考慮，將這部分成本的產生變成了不遵從的主觀原因，造成了偷逃抗稅的結局。面對納稅人的不遵從行為，通常稅務機關都會加大稽查懲處力度，以罰代管，這樣的結果就是加大了納稅人的稅收遵從成本，盡管加大執法懲處可以在一定程度上震懾納稅人的違法行為，但這是一種屈服性的遵從。納稅人一旦在以后的經濟活動中找到漏洞，依然還會重復這種不遵從的行為。

由此看來，單純依靠執法的強制性手段不僅無法切實的改變這種博弈的征納關系，還會導致納稅成本的增加，激化征納矛盾。因此，通過優化納稅服務、加強稅收隊伍建設來促進納稅人的稅收遵從就顯得尤為重要。在信息越來越開放的經濟模式中，納稅人對稅收政策、稅率以及稅務部門服務納稅人的能力等方面的變化更為敏感，優化納稅服務必須對稅務機關所處環境以及納稅人所處環境的變化時刻保持關注。在這種情形下，提倡自愿守法、提升稅收遵從度，就成為了稅務部門優化納稅服務的主要著眼點。

稅務部門的服務方式直接影響到公眾對稅務系統的認可及其守法的自愿程度。優化納稅服務，可以提高納稅人對稅法的理解，幫助納稅人解決辦稅過程中遇到的困難，使那些明了其權利并且得到公正有效待遇的納稅人，更加愿意遵守稅法。建立一個清楚、簡單并且“對納稅人友好的”納稅服務體系和流程也能夠促進民眾的守法意愿，讓稅收遵從更容易實現，進而達到降低遵從成本、減少納稅人不遵從行為的目的，同時提升納稅人的滿意度。

三、建立“始于納稅人需求、基于納稅人滿意、終于納稅人遵從”的納稅服務格局

國外以納稅人為中心的服務理念轉變走過了半個多世紀的歷程，經歷了從執法強制向納稅服務管理模式轉變的變遷過程。國際財政文獻局的研究顯示，納稅人更樂于接受稅務部門積極的、提供幫助型的管理方式。

我國納稅服務起步雖晚于國外，但一經提出就得到了廣泛的關注，在機構設置、職責及名稱上迅速體現出寓管理于服務的先進理念，以納稅人為中心、強化納稅服務的理念成為稅收征管模式改革的新潮流，并將納稅服務作為稅務發展的戰略目標之一，列入新時期工作規劃。

“十二五”時期，納稅服務和稅收隊伍建設應以納稅人合法合理需求為導向，將納稅服務的職責和要求貫穿于稅收工作的各個環節，力求建立一個和諧融洽、高效低耗、平等互利的征納平臺。

在堅持“一個導向，二個目標，三個平臺，六項工作，六大保障”即“一二三六六”工作規劃的基礎上，以科學發展的服務觀為指導，以促進征納和諧、提高納稅人遵從度和滿意度為目標，通過完善的服務體系、科學的服務方式、先進的服務手段，不斷提高納稅服務水平，建立起一支政治素質高、業務技能熟、作風紀律好、服務意識強的稅收隊伍。

（一）改善稅法宣傳方式

知法是守法的前提，加大稅法宣傳力度有助于納稅人更好的享用稅務部門提供的服務。要改善我國稅收宣傳和納稅服務的落后狀況，就必須依靠先進的技術載體，通過建立短信平臺、網絡平臺、傳統紙媒平臺等方式擴大稅法宣傳的范圍。將青少年群體作為稅法宣傳的重點，大力推進稅法普及進校園的活動。個人和小企業是稅法宣傳的主要對象，稅務部門要利用好納稅申報前的重點時段，做好稅收宣傳。

（二）完善納稅服務措施

優化納稅服務，必須提升信息化應用程度。近年來網絡應用蓬勃發展，納稅服務逐步向電子化過渡，稅務部門也應與時俱進，運用現代化科技服務手段，通過網絡數據的集中提供跨時空服務。納稅人可自愿選擇稅務人員，并可在業務受理完畢后對稅務人員進行滿意度評價，以此促進稅務人員提高服務水平。

（三）提高納稅咨詢質量

近年來，我國經濟社會快速發展，納稅人的數量急劇增長，大型企業集團相繼涌現，納稅人的經營方式、經營業務日益復雜，法律意識和維權意識不斷增強，納稅咨詢服務專業化特征日益明顯。稅務部門應組織業務骨干、三師人員成立一支以納稅人為中心的高素質納稅咨詢隊伍，在維持電話咨詢為主體的同時，開展網上咨詢。

（四）注重納稅服務實效

提高服務效率、優化服務程序、簡明辦稅流程，減輕信息報送環節納稅人的負擔，為納稅人提供優質高效的納稅服務，有利于促進納稅人的主動遵從。

1.全面限時服務，細化服務標準。在征管工作中實行全面的限時服務，減少納稅人履行納稅義務所需的時間，降低納稅人履行義務的難度。定期開展納稅人滿意度調查，對納稅人的不滿及時做出專業化的調整。

2.提供專業服務，突出服務重點。優化納稅服務，既要提高專業化水平，也要突出服務重點，創造一個良好的經營環境，落實國家稅收優惠政策，提供平等競爭的平臺。

（五）加強稅收隊伍建設

堅持人才強稅戰略，加強稅務干部的教育培訓和實踐鍛煉，提高稅務人員的綜合素質，提高執法服務水平，加速促成稅務干部從“要我服務”向“我要服務”的思想轉變。大力推行執法責任制和過錯追究制，將納稅人的滿意度情況納入到日常考核指標中，在管理中優化服務，在服務中強化管理，將納稅服務和公正執法統一起來，促進稅收遵從。

參考文獻：

1.十二五時期稅收征管工作規劃 2.2012中國稅務年鑒

第四篇：納稅評估與服務研究

納稅評估與服務研究

納稅評估是指稅務機關利用獲取的涉稅信息，對納稅人（包括扣繳義務人，下同）納稅申報情況的真實性和合法性進行審核評價，并作出相應處理的稅收管理活動。納稅評估是處置稅收風險、促進納稅遵從的重要手段。納稅評估充分展現了“服務型評估”的功能，寓納稅服務于納稅評估工作之中，積極為納稅人提供個性化優質服務，減少納稅人因疏忽遺漏或稅收知識缺乏而造成稅收違法行為的發生，提高其辦稅質量和稅法遵從度，切實增強征納雙方的互信度，既維護企業的合法權益，密切稅企關系，又深化優質服務，提高征管質量。就基層納稅評估工作來說，目前仍處于起步階段，尚有許多需要完善的地方。本人僅就如何通過開展納稅評估，進一步優化辦稅服務提出幾點自己的思考。

一、開展納稅評估對于深化辦稅服務的意義

按照目前征管模式的發展趨勢看，納稅評估將逐步成為基層稅收管理員日常管理工作的主要手段之一。通過開展納稅評估，建立預警服務體系，有利于逐步構建稅企之間良性互動平臺，推進稅收工作重心由“執法管理型”向“法治導向型”的轉變。

㈠通過開展納稅評估，推行預警服務，可以體現稅收管理工作的人性化。從稅務機關開展納稅評估的出發點來看，對納稅人其實是一種涉稅風險的“預警”，重要的是通過納稅評估在稅企之間建立起“緩沖帶”，在征管和稽查之間設置了“過濾網”，充分體現了稅務行政執法教育與懲戒相結合的原則，使稅收工作更具“人情味”。對評估中發現的涉稅疑點，可以采取《稅務事項通知書》的形式建議企業自行更正、補足申報、繳納稅款和滯納金，而不進行涉稅處罰。從這個層面上來說，評估工作是一種“柔性”的服務，其主要目的在于輔導納稅人及時糾正錯誤，進行正常的稅收經濟活動，體現出人性化理念。

㈡通過開展納稅評估，進行經常性的監督，可以提高納稅人依法納稅的自覺性。

從嚴管理、依法治稅、創造公平的稅收執法環境，其本身就是對納稅人最好的服務。目前由于個別財務人員素質不高、納稅意識淡薄，作假賬、賬外設賬等 1 情況時有發生。通過經常性的納稅評估分析，及時糾正納稅人偷、逃、避稅的花招伎倆，使納稅人自覺進行依法誠信納稅，從根本上保證公平的納稅環境。

㈢通過開展納稅評估，提高企業防范能力，可以為納稅人提供更深層次的服務。

通過納稅評估和稅收約談，不僅可以將納稅人最需要的稅收法律、政策及時宣傳到位，糾正納稅錯誤，規避納稅風險，提高納稅人稅法遵從度。而且，納稅評估從評估企業的收入、成本費用的關聯性和鉤稽關系入手，采集成本費用率、管理費用變動率、成本費用利潤率等相關指標值，與預警值對比，從中發現疑點問題，并針對疑點問題及時對納稅人進行稅收約談，進行實地核查。這一過程既是對企業納稅優劣的一個認定，同時也是對納稅人生產經營管理水平的一次考量。因此，通過納稅評估可以幫助納稅人找出經營管理、生產工藝等方面存在的漏洞和差距，提供降低成本的渠道，同時提高財務管理和賬務核算水平。這無疑是納稅人所需要的稅務部門深化服務層次的具體體現。

㈣通過開展納稅評估，實現稽查科學選案，可以為納稅人提供更加公平的稅收執法環境。

納稅評估不是一項獨立的工作，它是對征管工作的補充和延伸，是稽查工作開展的源頭。通過建立將納稅評估與稽查選案結合的聯動工作機制，一方面，可以通過納稅評估分析，發現疑點，直接為稅務稽查提供案源，避免稽查選案環節的隨意性和盲目性；另一方面可以防止部分納稅人長期不查，部分納稅人檢查次數過多，減少誠信納稅企業進入稽查環節的頻率，體現了稅收的合法性、公平、公正性，起到了服務納稅人，優化稅收執法的目的。

自開展納稅評估工作一年多以來，我們薊縣國稅局按照“稅收分析找問題，納稅評估查原因，重點稽查促征管，責任追究抓落實，強化管理促提高”的工作思路，以信息化管理手段為依托，以稅收分析為基礎，以分類管理為突破，以下達指令性評估指標為重點，以申報稽核為核心，以責任追究為保障，促使納稅評估工作顯現生機。

2013年，我局通過對173戶納稅人實施了納稅評估，評估收入2700.15萬元，其中，增值稅 621.02萬元，企業所得稅 546萬元，其它稅種34.54萬元，調減留抵增值稅進項稅 282.59萬元，彌補以前虧損1216萬元，超額完成 2 市局下達的評估任務。我局于2013年底，由主管副局長吳局率領走訪了本市納稅評估走在前列的塘沽、北辰、西青等幾個局交流評估經驗，和我局一樣，本市各區看似任務完成圓滿，一些問題也暴露無疑:由于沒有明確的制度制約，加上基層管理員隊評估不是很理解，導致相當一部分評估收入是匯算清繳期輔導和企業自查收入，還有一部分是預收賬款企業未及時做收入的稅款，有的管理員干脆讓企業自查入庫評估稅款收入。

2014年市局改變策略，規定：只有評估實際入庫稅款才統計為評估收入，著無疑增加了評估的難度。2014年上半年，我局通過對67戶納稅人實施了納稅評估，評估收入1245萬元，完成全年評估任務的75%。雖然也完成了評估指標，但從我們考察了解基層所評估人員的評估案卷、評估相關指標的運用和評估方法等來看，依然不是游刃有余，評估工作異常吃力，往往在評估科的幫助下勉強完成。

以上實踐表明，納稅評估工作是一項業務性較強的綜合性工作。很大程度上有效推動了稅收征管的科學化、規范化、精細化。但就我局的情況而言，其成效不是很明顯，有多方面的原因。

二、當前我市納稅評估存在的問題

納稅評估施行以來，我們對納稅評估工作進行了積極的探索與實踐，在實際工作過程中也發現了一些問題，主要表現在：

㈠稅務人員對評估的認識不足。

作為一個在基層工作多年的稅務干部，對操作模式的改變是困難的，沒有觀念上的改變，沒有準確規范的定位，納稅評估工作就不會有高的工作效率。當前，一些有稅務管理和稅務稽查工作基礎的干部，充實到了納稅評估的崗位，由于對納稅評估工作還缺少明晰的認識，工作中還是抱著一些固有的模式和思維。同時，納稅評估工作目前定位尚不清晰，一些具體的操作方法尚未規范。在實際工作中，稅務部門之間以及與其他職能部門缺少有效的協調機制，具體實施缺少可操作性，（比如第三方信息的共享等），使一些問題只能紙上談兵，無法深入和難以落實。還有的基層所長和管理員認為，納稅評估是評估科的事，和基層所關系不大，不愿意支持“管評聯動”的做法，單純提出評估獨立進行，還有的直接把評估等同于稽查看待。

㈡評估人員的素質參差不齊。

納稅評估專業性較強，客觀要求評估人員精通稅收業務知識、相關財務知識和企業生產工藝流程，而目前大多數納稅評估人員還不能掌握對企業財務進行審核、分析、測算、取證、質詢等全部技能，少數人只能是象征性地走走過場，難以評析出企業財務存在的問題。評估人員的業務能力和水平有待于進一步提高。這方面我們得向發達國家學習，比如德國的稅務審計人員都是高級稅務官員，他們均經過嚴格的挑選，有較高的業務水平和3至4年的工作經驗。

㈢評估信息資料相對不足。

目前，我們運用的評估信息資料主要來源于納稅人的納稅申報、稅收管理員日常采集、發票領購開具等內部信息資料，而來自稅務外部的信息卻很少，造成了信息交流不暢通。稅務部門與政府相關部門之間還沒有完全建立起長效穩定的信息交流機制，形成信息共享；同時由于內部信息傳遞不及時，不能充分相互交流，造成大量評估信息沉淀。還有的稅收管理員日常信息采集不全面，納稅人虛報、假報、少報信息資料等現象依然存在。這就給評估的案頭分析工作帶來巨大難度，評估準確性大打折扣。

㈣納稅評估深度相對不夠。

納稅評估工作是一項業務性較強的綜合性工作，這就要求評估人員應具備較高的政治業務素質，審定申報數據的真實性、準確性、合法性。但是，目前評估人員的業務素質參差不齊，不善于從掌握涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使很多評估工作流于形式，僅為完成評估任務而評估，有的甚至停留在看看報表、翻翻賬薄、對對數字等淺層次上，沒有充分發揮納稅評估對加強稅源動態管理，提高征管質量和為納稅人服務的作用。

㈤評估結果的后續跟蹤監督沒有到位。

一些評估結果沒有達到評估 “預警”、“服務”以及處置稅收風險、促進納稅遵從的作用。目前，我市有個別區縣（如大港、薊縣）在搞把評估從基層所拿上來組成專門的評估團隊進行評估，本人認為納稅評估可以由專門的評估機構來進行，但必須有轉交評估結果的制度和程序，將評估后的后續監控完善起來；如果上年的評估問題，由于沒有基層所的后續監管第二年又出現了，那就得不償失了。

比如 ：我局納稅評估科對某房地產公司進行納稅評估，發現該房產公司通過中介機構評估增加建筑成本3500萬元，理由是原材料和人工費漲價，記入建筑成本科目，在評估時尚未結轉成本。我們及時向領導和市局反映，但是沒有移交基層管理單位的手續，只能口頭告訴有關人員一聲，如果后來該管理員調換崗位了，那這個問題他是否向下一任管理員移交，不得而知。但如果有移交手續，放在檔案里，那么后任管理者就可以一直監控下去了。

㈥對納稅評估的宣傳力度不夠。

現在有很多納稅人不太理解納稅評估，有的甚至有些敵對，認為只有花錢請的中介機構才會真的幫助企業審計，稅務局評估也是稽查，也來查稅，不是很配合，有的甚至隱瞞數據、隱瞞事實逃避、對抗評估，因此評估效果大打折扣。

三、國外納稅評估的成功經驗

我國開展納稅評估才幾年的時間，還處于初級階段，存在著一些突出問題，為進一步完善納稅評估服務體系，應充分借鑒別的國家成熟的經驗：

㈠多渠道采集信息，實現信息共享。

各國稅務機關都通過多種渠道采集涉稅信息，不僅包括稅務機關掌握的日常征管信息、納稅人報送的納稅申報表信息等內部信息，還包括從海關、金融機構、證券市場等機構共享的外部信息。例如，澳大利亞從經稅務人員甄別后的舉報、銀行、海關、移民局、證券市場信息以及外部商用數據庫獲取足夠的外部信息，同時從稅務當局數據信息庫采集內部信息，包括納稅人申報資料、歷史評估資料、審計資料等，這些信息全部錄入計算機網絡數據庫，供評估人員調用。美國國稅局計算機征管網絡與金融、海關等部門聯網形成了十大稅務管理計算中心，共享納稅人的涉稅資料，為納稅評估提供了信息支持。

㈡通過設置科學化的指標及模型，實現信息處理模型化、系統化。納稅評估指標是對納稅申報的真實性、合理性、合法性做出初步判斷的重要依據。美國、澳大利亞、新加坡等國家非常注重應用現代化的信息化手段，通過設置科學化的指標體系、建立規范化的模型等方法，實現信息處理的模型化、系統化。美國國稅局下屬各級檢查部首先由計算中心自動對申報資料分類，由評稅模型檢查納稅人是否已經登記、申報納稅，并對申報單進行分析比較，審查是否如實申報，然后通過篩選過程核實納稅人是否正確計算稅款。納稅評估計分標準 5 的模型及參數根據相關資料動態調整，使納稅人很難弄虛作假，保證了評估的有效性、公平性和權威性。

㈢制定相關法律法規，明確定位納稅評估。

許多國家都通過法律、法規的形式，明確規定納稅評估的法律地位，并規定了納稅評估的形式、范圍、機構設置、流程等具體內容。俄羅斯通過稅法典，規定了為實行稅收監督，納稅人必須按企業所在地、企業的分支機構和代表機構所在地、個人居住地，以及按歸其所有的應課稅的不動產和交通運輸工具所在地，接受稅務機關審計，并規定了稅務審計的類型分為室內審計和實地審計。德國也通過稅務審計法規定了稅務審計的范圍、形式及審計期間等內容。

㈣設置專門評估機構，應用專業化評估人才。

德國、新加坡、澳大利亞的納稅評估都設置了專門的評估機構，并配備了專業的評估人員，同時對納稅評估機構與稽查機構的界限進行了比較清晰的界定，逐步形成了比較健全的激勵納稅評估人才成長的機制。德國的稅務審計機構比較完善，稅務審計的最高機構是聯邦財政部和各州的財政局。聯邦財政局下設稅務審計局，負責大型企業及公司集團的稅務審計；州財政局下設稅務審計局，負責中小型企業的稅務審計。德國對現場審計人員素質的要求比較高，招聘的稅收審計人員通常要求獲得法律、經濟學、數學等學科的大學學位，而且通過專門考試，或者至少在一個稅務局工作一年以上。在稅收審計培訓方面，新雇員必須完成至少6個月的新人員訓練。在新人員訓練結束后，每位稅收審計員需要獨立審計三個小企業，并將審計報告提交稅務局評估。澳大利亞也專門把納稅評估機構和稽查機構分設，以維多利亞州稅務局為例，總共400人的隊伍，除70人從事稽查、160人從事電話服務以及信息處理工作、60人從事內部管理以外，其他130人都從事納稅評估工作。

四、深化服務，提高納稅評估水平，促使納稅人增加納稅遵從度 納稅評估作為一種新型的稅收管理手段，隨著評估水平的不斷提高，其延伸的辦稅服務必將日益深化。那么，作為現階段的稅收管理人員，如何以納稅評估為契機，最大限度地實現其在提高納稅服務水平方面的優勢呢？本人認為應把握好以下幾個方面：

㈠加大對逃稅的處罰(包括刑事的、民事的處罰)力度、改進現金管理法制，控制現金流量是企業增加納稅遵從的基礎。

1.從法律制度上，加大對逃稅的處罰力度，讓企業不敢犯法，更加注重與納稅評估的配合，從而增加納稅遵從度。

比如，美國較之中國，逃稅罪的刑事法網表現出既廣又嚴的特點。“廣”是指刑事處罰范圍廣；“嚴”一方面，罪名結構層次嚴密，另一方面，法網出口條件限制更嚴格。據美國聯邦稅務局的報告，2009年聯邦稅務局對納稅申報的稽查率只有1.03%，而全美納稅人自覺納稅的比率達84%，如此低的稽查率下，仍能保持高度稅收遵從，逃稅罪刑事法網作為整個稅收體系的后盾功不可沒。美國逃稅罪刑事法網的特點正與儲槐植教授提出的“嚴而不厲”的刑事立法政策相契合，是當前中國逃稅罪刑事立法轉變的方向。

2.從經濟制度上，要真正搞好納稅評估的前提是，控制現金流量。目前，我國偷逃稅款行為主要手段就是利用大額現金收支以及大額應收應付等虛擬資金流轉來完成的。我國的洗錢問題日漸突出，不僅破壞我國的金融秩序，而且還危害到經濟安全和社會穩定。全國人大常委會預算工作委員會副主任馮淑萍說，由于現行預防監控洗錢的法律體系不完整，法律級次和法律效力低，適用范圍窄，已經影響了國家反洗錢的力度，因此有必要盡早出臺一部專門遏制洗錢行為的法律。

美國為什么不發行大額鈔票，甚至100美元面額的鈔票都很少有人用呢？源于美國人嚴格的現金管理制度。它有效的防止了洗錢等金融犯罪，并且對行賄等犯罪也起到了抑制作用。

基礎制度，是一種能起到制約、派生，影響其他制度（制度變遷）的原生性行為規則，其在人類社會的制度框架中處于核心地位。美國現金管理制度，以規范現金存取及現金交易為出發點，由此培育出美國公民非現金結算交易的生活習慣，為完善我國現金管理制度提供了成熟市場經濟國家的經驗借鑒。在美國，現金管理的職能由聯儲及財政部下屬的金融犯罪執法網絡（FinCEN）、國稅局、雕刻與印刷局（BEP）和造幣廠（US Mint）共同完成，并沒有一個單獨的機構來管理現金。

作為美國財政部的下屬機構，國稅局的職責主要是向納稅人提供優質服務，幫助其理解并完成納稅義務，同時處罰那些不愿遵守稅法的公民與企業。在現金管理方面，為防止利用現金交易逃稅，國稅局要求任何從事貿易及商業活動的個人和機構對超過1萬美元的用現金結算的交易都要按照規定填寫報表（Report of CashPayments Over $10000 Received in a Trade orBusiness），該報表同時也需報送聯邦金融犯罪執法網絡（FinCEN），被其用于提供洗錢犯罪的線索。此外，聯儲、貨幣監理署、聯邦存款保險公司、國信用社協會和儲蓄銀行監管辦公室作為銀行監管機構負有對銀行執行大額現金交易報告情況的監督責任。在這個體系中，商業銀行處于被監督的地位。

美國的現金管理制度對違法者有非常嚴格的處罰方式，個人不報送國際現金與貨幣工具運輸報告，或在報告中存在實質性省略或虛假稱述，將被處以10年以下監禁和50萬美元以下罰款，其現金或貨幣工具也將被沒收。如果金融機構或賭場不對超過1萬美元的現金存取遞交報告或報告中存在實質性的省略或虛假稱述，金融機構或賭場將被罰款25萬美元至 100 萬美元，直接責任人將最多被處以10年監禁。如果個人或企業故意忽視FinCEN Form 8300表報送要求，未能及時完整地報送該表，將被處以最少2.5萬美元的罰款，如果不報送 FinCEN Form 8300 表或在報告中存在實質性省略或虛假稱述，個人將被處以25萬美元以下罰款或5年以下監禁，企業將被處以50萬美元以下罰款。

從以上可以看出，要從根本上遏制偷逃稅犯罪，就要控制現金流量，制定一系列法律、法規來規范企業行為。只有制定了嚴格的法律規范，企業才會重視、認識納稅評估服務行為是為他們規避納稅風險，納稅評估才有充分的用武之地，加之評估服務、稅法宣傳的作用，企業才會真正從潛意識里愿意納稅遵從。

㈡改進工作方法，深化納稅服務，是搞好納稅評估的前提。1.轉變思想，搞好定位，強化服務意識。

納稅評估工作是稅收管理員的職能，是日常稅收管理的一種手段，是一種深層次的管理行為，通過對納稅人信息(數據)分析并在此基礎上進行有針對性的輔導、糾錯，組織自查自糾，可大大降低納稅人非故意違法造成的納稅風險。納稅評估發揮日常監控服務作用，這充分考慮了廣大納稅人的實際情況與利益，受到納稅人的歡迎，表現出了巨大的發展潛力。因此，為了充分展示納稅評估的服務 8 職能，稅收管理人員要摒棄執法者高高在上的思想，真正明白搞納稅評估目的就是幫助企業更加透徹地理解稅法，及時糾正涉稅問題，督促企業更好地履行納稅義務。因此，稅收管理員要自覺樹立通過納稅評估搞好服務的意識，在工作中注意避免將納稅評估變為納稅檢查。

2.在評估過程中，將納稅評估與稅務約談相結合，實行人性化服務。根據案頭審核發現的涉稅疑點，評估人員及時約談納稅人，就涉稅問題進行交流，對納稅人存在疑惑的稅收問題進行專項輔導，積極引導納稅人自查自糾，把一些可能發生的問題消滅在萌芽狀態，降低稅收違法行為發生所帶來的風險。

3.不能以補稅多少作為衡量評估成效的主要指標。

納稅評估作為一種管理手段，不能以補稅多少作為主要指標進行考核，衡量評估成效。評估目的不是為了增加收入，而是提供一種新的管理服務形式，既提高監控能力，又提高服務水平。工作的目標或重點是為納稅人提供有針對性的輔導服務，減少差錯。通過評估補稅款多少一定程度上反映了輔導的成效，但不能把補稅作為評估的主要目的。以補稅多少論英雄現象，偏離了納稅評估工作目的，應引起我們的重視和警惕。

舉例說明：全國稅務系統干部培訓系列教材——稅收基礎知識P254頁，稅收趣聞說：美國德克薩斯州一個稅官評估申報表，發現一個叫德林的公民少繳納4美分的稅款，用了20美分的郵資，掛號寄去了稅單，花去5倍的郵資，這充分體現了稅局的評估服務，而不是為了單純增加稅收收入。

近年來，績效評估體系得到了各級政府部門的認可，其相關理論也不斷運用于各級行政機關工作的考核中，考核評價體系建設得到了充分發展。但是，也存在著一些突出問題。為進一步完善納稅服務績效評估體系，應充分借鑒別的國家成熟的經驗，推進納稅服務考核評價體系的建設系統化、規范化。

比如： 美國聯邦稅務局在近10 年的實踐中，將“3E”（經濟、效率、效能）作為納稅服務績效評估和衡量的一般性指標，建立了以稅法遵從、納稅人和合作機構評價、政府評價為核心的3類指標體系，對納稅服務的績效進行評估。在這3類指標的預期結果之下，納稅服務績效評估日益指標化、系統化，納稅人滿意度指數連續上升。

4.注意將日常管理與納稅評估合一，降低納稅評估給納稅人帶來的負擔。

目前，由于信息準確性、完整性不夠，在評估時常常需要納稅人提供資料并進行說明，增加了納稅人的成本。因此，要注意將評估與日常管理結合，稅收管理員在日常下企業輔導時注意采集納稅評估所需的信息資料，減少納稅人上門說明，及時為納稅人提供相關的稅收政策，幫助企業解決涉稅疑難問題，有效避免因不懂、不知、不會引發涉稅風險，促進納稅人正確執行稅收政策，規避納稅風險，減輕納稅人負擔。同時，通過專門數據分析，發現問題更深，在數據分析的基礎上進行納稅輔導，顯然更有針對性、更有效，對納稅人更有說服力。

5.注意將評估結果與納稅信譽等級評定相結合

納稅評估為納稅信譽等級評定提供全面的信息來源，要有效利用評估結果，對納稅人按照國家稅務總局有關標準進行納稅信譽等級評定，在此基礎上對納稅人提供差異化的納稅服務，對高等級的納稅人為他們提供最佳納稅服務，同時對信譽等級低的納稅人加強培訓和輔導，提高他們的辦稅能力，對有意偷稅的移送稽查，加大稽查打擊力度，嚴格依法處理，形成良好的體制激勵，營造依法納稅、誠信納稅的稅收環境。

6.注意做好納稅評估成果的延伸利用

對通過納稅評估發現問題的納稅人，要在自查補稅后監督、協助做好賬務調整；對移送稽查的納稅人要做好事后跟蹤，加強依法納稅意識的教育引導；對因管理不善而使相關指標達到或超過預警值的納稅人，要幫助分析原因，發揮稅務人員接觸面廣，對相關行業有一定了解的優勢，為企業改善經營管理提供合理化建議。

在評估工作中，要注重評估的工作質量，做到評估一戶，結算一戶，使被評估企業真正認識到自己的不良涉稅行為，并及時進行賬務調整。稅務機關要對被評估的企業及時地跟蹤檢查，采取回訪的辦法進行跟蹤服務，幫助企業做好評估補稅賬務處理及其他后續工作，消除評估“后遺癥”；對財務不健全的企業，列入長期跟蹤服務對象，開展重點輔導，以促進被評估企業步入健康的良性化軌道，讓廣大納稅人充分認識到評估不是在“作繡”、“走走過場”，而是一種“分析在前，提醒在中，檢查在后”的服務管理模式。為此，要做到對評估結果作出以下處理：

①是評估中發現違法違章的預先告知并限期整改到位；

②是對評估出來的稅款及時督促入庫；

③是對評估存在的問題，需要調帳處理的要監督企業及時調整，并實行事后跟蹤服務。降低納稅人的涉稅風險，促進稅企雙贏。

㈢完善涉稅信息交換共享機制，是搞好納稅評估的重要保證。

稅務機關應積極創造條件，實現與銀行、海關、工商、政府等相關部門的聯網，開發軟件系統，實現信息共享，廣泛采集企業經營行為等各方面的信息，隨時掌握企業的經營動態信息，了解結算資金的變化情況，實現對企業經營行為的全方位監控，為智能化分析、評估提供有力保障。

㈣實現評估的現代化機制，是搞好納稅評估的內在要求。

1.應積極配合國家局和市局研發評估審計采集軟件。納稅評估應與中介審計機構一樣研發審計軟件，入戶采集企業財務信息，運用評估軟件分析比對每個企業的涉稅信息，有針對性實際分析企業信息，這樣采集的信息比稅務機關CTAIS系統采集信息和企業申報的信息不知精準多少倍，這樣會大大增加納稅評估的質量和效率。

2.應破除稅務機關各部門閉門造車的觀念，將稽查部門使用的無錫奇星查賬軟件和遼寧推出的審計型軟件，廣泛培訓納稅評估人員使用，進一步提高評估的質量和效率。

㈤提高納稅評估人員的業務技能，是搞好納稅評估、納稅服務的根本保障。工欲善其事，必先利其器。納稅評估工作要求管理員既熟諳稅法，又通曉財會、相關法律知識；既會使用計算機，又具有約談技巧；既熟悉企業的經營特點、產品工藝流程，又能根據各種涉稅資料進行定性、定量分析。但目前看，基層能夠同時具備上述各項素質的優秀管理員較為缺乏。因此，應積極培訓后備年輕干部，把年輕干部放到一線來，讓他們在學習中實踐；其次還要注意在評估中邊學習、邊培訓、實戰積累，盡快地提高基層管理、評估人員的業務水平。

納稅評估介于納稅申報與稅務稽查之間，其最終目的是降低企業的涉稅風險，提高稅收征管的質量和效率，以實現對納稅人的納稅輔導服務。因此，我們堅持“在評估中執法、在執法中服務、在服務中規范”的評估科工作精神，在開展納稅評估時，評估人員認真仔細宣傳納稅評估的目的、意義及服務本質，嚴格履行執法程序和評估規程，工作時講究氣氛融洽，約談時尊重納稅人、納稅人急 11 躁時不卑不亢，耐心宣講稅收政策，針對企業評估出的問題提出合理的管理建議，盡力將企業的稅務風險降至最低；將服務寓于納稅評估實務的執法理念，有效促進征納和諧，這也是我們的納稅評估一步步走向成熟的具體體現。

納稅評估科 馬德兵

2014-9-21 12

第五篇：淺議稅收執法與納稅服務之間的思考與探討-兩者不和諧的方面

淺議稅收執法與納稅服務之間的思考與探討

嚴格執法、熱情服務是當前我國政府執法機關肩負的神圣使命和應盡職責，對稅務機關而言，“在服務中執好法，在執法中服好務”已成為各級稅務機關追求的共同和諧地稅工作目標，特別是2001年征管法第一次把納稅服務上升到法律界面后，2005年國家稅務總局又下發了《關于全面推行稅收執法責任制的意見》后，納稅服務進一步加強，稅收執法進一步細化規范，因此，如何把稅收執法和納稅服務有機的結合起來，促進和諧征納關系是擺在我們稅務機關面前的一項重要工作，本文試從以下幾個方面思考、探討稅收執法與納稅服務的關系。

一、稅收執法與納稅服務之間的關系

（一）在執法中服務是改變政府職能深化稅收改革的需要。我國加入世貿組織后，轉變政府職能的步伐不斷加快，提高政府各職能部門的服務功能和水平，是轉變政府職能的一個重要方面，地稅機關作為政府一個職能部門，就必須在新形勢下對自身稅收工作做進一步重新審視，必須要有與時俱進思想，就必須在征管過程中轉變行政理念，充分發揮服務功能。另外，在法定范圍內，對原征管機制、業務流程等進行必要的重組或調整，解決好程序繁雜、環節過多、業務技能不高問題，切實形成快捷高效的辦稅機制。規范工作程序和執法行為，在稅收執法中做到公平、公開、公正，增加透明度、規范性，改善服務環境，密切征納關系，使稅收事業順應時代潮流。

（二）在服務中執好法是聚財為國依法治稅的需要。通過對納稅人提供優質服務，使廣大納稅人都能自己學習稅法，從而自覺守法，自覺履行納稅義務，那我們依法治稅就會成為征納雙方的共同理想，如若不然，稅務機關不能提供好的服務，納稅人稅法觀念不強，造成違法現象，對依法治稅形成絆腳石。伴隨我國

法制化的進程不斷加快，納稅人的權利義務也越來越受到重視，新的征管法及其細則對優化服務、保護納稅人合法權益提出了明確要求，納稅人在依法納稅的同時，還享有很多權利，納稅人可以要求稅務機關為其履行納稅義務的公民提供方便快捷的服務。

（三）稅收執法與納稅服務是和諧統一相輔相成的。新稅收征管法實施后，納稅服務已和行政執法一樣成為整個稅務行政管理工作的組成部分。在依法治國和轉變政府職能、打造和諧地稅要求的大背景下，提高稅收征管的質量和效率與提供優質的納稅服務對于稅務機關而言，就如同硬幣的兩面，不可分離，其實在稅收執法和納稅服務過程中，這兩個方面你中有我，我中有你，和諧統一、相輔相成。

二、當前稅收執法與納稅服務存在不和諧的現象及表現

（一）稅收執法部分環節與納稅服務仍然不協調甚至相矛盾

在具體稅收執法與納稅服務工作中，一件涉稅事項往往既會涉及到稅收執法又會涉及到納稅服務，在我們基層實際工作稅收執法責任制中對稅收執法考核工作中，其中最容易涉及到的是“六率”考核，“六率”包括登記率、申報率、入庫率、滯納金加收率、欠稅增減率、處罰率（以下簡稱六率）。應該說“六率”考核基本涵蓋了我們稅務機關和稅務人員整個的執法過程，能夠客觀反映我們稅務機關和稅務人員的執法效果，因此在稅收執法責任制中對“六率”分別規定了考核比例和百分點，如達不到規定的比例就要按照制定相關的責任制扣分，每降低一個百分點就要扣相應的分數并且與獎金掛鉤，這樣的考核機制看似公正、嚴密，但在實際執法過程中卻不是這樣，不妨舉例來說明，在一個經濟發達地區有5000戶納稅人（企業和個體），地稅機關有10個稅收管理員，平均分管500戶納稅人，這樣每5戶構成我們考核一個百分點，如果我們執法考核規定都不得低

于95%的話，每個稅收管理員就必須保證正常申報、入庫475戶以上，也就是說，一旦每月納稅人超過25人不正常申報入庫，該地稅機關和稅收管理員就會被扣分和經濟處罰，即使對這些不正常申報入庫的納稅人按照征管法進行補征和處罰，申報率和入庫率也不達比例（規定95%以上不扣分），這樣的考核機制在經濟發達、納稅戶多的情況下還顯現不明顯（5戶納稅人構成一個百分點），而在部分偏遠的鄉鎮或經濟不發達地區，特別是個體定稅起征點提高到5000元后，大部分個體戶達不到起征點，達到起征點的只有十幾或幾十戶，幾乎每一個納稅人就代表3-9%個考核百分點，在這種情況下，少數單位和部分稅收管理員為追求“六率”指標，除按規定開展提醒服務——提醒納稅人申報外，就會對一部分通知不到或通知到仍不申報的納稅人為其作零申報或虛假的申報，（征管法第六十三條明確規定：經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。）這種現象的“為納稅人服務”其實是軟化了稅收執法的剛性，同樣其他征管指標也存在相同或類似的問題，如此的長期下去就會形成惡性的納稅服務循環，造成執法的缺信度或是虛擬執法。應引起我們稅務機關的高度重視。

（二）片面理解服務的科學內涵，弱化稅收執法

隨著服務型政府理念的建立和納稅服務工作地位的不斷提升，也出現了一些片面理解服務的科學內涵、忽視稅務機關管理職能和弱化執法力度的現象。如：一些基層單位對納稅人提出的要求，缺少用法治觀念思考問題，強調優化服務而淡化了對納稅人的管理，忽視了執法的嚴肅性，客觀上造成了管理偏松、執法不嚴的現象，以至在稅收管理工作中出現了一些漏洞。基層單位出現的這些問題，反映出相當部分稅務干部對稅收執法和納稅服務認識上的誤區，經常簡單地將二者對立起來。

（三）執法職責與職權和納稅服務還存在“串位”現象

由于對執法與服務兩種行為的含義理解不清，致使不能正確面對稅務機關所具有的執法與服務的雙重職能，也不能正確認識納稅人所具有的管理相對人與接受服務者的雙重身份。把本屬于執法范疇的工作運用服務手段處理，或者把本屬于服務范疇的事情采取法律手段來對待，造成職責與職權的履行過程中的串位現象。

（四）注重稅務處罰而忽視服務

由于長期受計劃經濟體制模式的影響，在諸多法律規定中，強調國家行政執法機關權力多、義務少，而強調管理相對人義務多、權利少，甚至沒有在法律上對相對人的權利予以明確，導致一些稅務人員仍然存在權力至上的思想，衙門作風嚴重，將自己凌駕于納稅人之上，只講權力，不講義務，漠視納稅人的權利，甚至發生濫用職權的行為，造成納稅人對稅務工作的逆反心理，嚴重損害了稅務機關在人民群眾中的形象。

三、促進稅收執法與納稅服務的思考建議

（一）逐步改變或完善個別考核內容是稅收執法考核

以目前“大集中”稅收執法信息管理系統為基礎，進一步細化監控考核指標，切實強化對稅收執法的全過程監控、全方位監督，同時作為稅務機關制定執法考核責任制時要有利于更好地推進稅務干部多干事、敢執法，建議在制定稅收執法責任制主要針對責任制實施過程中及時調研，聽取基層稅務機建議及意見，按照定性與定量考核相結合的方式，及時修改和完善按考核責任區的登記率、申報率、入庫率、欠稅增減率、滯納金加征率和處罰率等指標，促使每個稅收管理員盡職盡責地開展執法和納稅服務工作。

（二）樹立法治觀念，嚴格執行稅法

必須牢固樹立依法行政、依法治稅的觀念，嚴格執行稅法，做到“有法可依，有法必依，執法必嚴，違法必究”，避免執法的隨意性，維護稅法的尊嚴和權威，杜絕執法中的不規范行為。依法治稅不僅是“治外”更要“治內”。對稅務機關而言，依法治稅實際上是一場自我約束、自我規范、自我完善的“自我革命”。“治內”的重要內容就是“治權”，即制約稅收執法權，執法不規范、執法隨意性過大等問題有相當部分都是濫用、錯用執法權引起的。要解決稅收執法中存在的問題，必須切實轉變觀念，堅持內外并舉、重在治內、以內促外的指導方針。

（三）不斷加強稅收執法和納稅服務的實踐探索

一要加強禮貌服務。這是一切稅收服務的起點和基礎，也是稅務人員道德水準和個人修養的表現。二要嚴格執法，體現公平、公開、公正原則。對某一納稅人的特殊寬容，就是對其他納稅人利益的損害，也是對公平競爭環境的直接破壞。三要加強政策資訊服務。加強對納稅人的稅法宣傳、教育和培訓，尤其把稅收優惠政策及時告知納稅人。在普遍的基礎上提供個性化服務，對重點企業可以開展有針對性的重點服務。四要提高征管工作效率。大力推行“一窗式”辦稅服務，大力簡化程序和手續，最大限度減少納稅人的效率損失，降低納稅成本。五要鼓勵基層稅務機關在納稅服務上大膽創新。納稅服務不能僅僅理解為推出幾項便民措施，還必須從根本上簡化辦稅辦事程序，創新稅收征管服務手段，優化稅收征管制度，改革創新稅收工作體制和工作模式。

（四）建立健全稅收執法和納稅服務監督制約機制

稅收工作中，執法與服務兩大體系的有效運行及功能的發揮，有賴于二者監督制約機制的保障，必須建立稅收執法與納稅服務的內部、外部監督機制。一要公開辦稅制度。完善稅收法規信息庫，公開各項稅收法律、法規和政策，公開辦稅制度、管理流程和服務標準，接受廣大納稅人和全社會的監督。二要健全崗責體系。按照定責定崗、職責明確的原則，將執法與服務的職責和要求嵌入稅收工作的各個環節，充分發揮各崗位的整體合力。三要構建科學的考核機制。加強和量化對執法和服務的管理考核，并將考核結果與稅務人員的工作業績掛鉤。四要落實責任追究制度，對稅務人員在執法和服務中出現的問題特別是失職行為，實行嚴格的責任追究制度。

（五）以人為本，提高稅務干部的稅收執法和納稅服務的綜合素質

無論是稅收執法還是納稅服務，關鍵要看執法者的素質。因此，稅務機關應從加強自身學習入手，使每一位稅務干部做到知法、懂法、守法，不斷加強自身修養，提高綜合執法能力。只有這樣，才能準確無誤地將國家的各項法律、法規貫徹落實到位，從而為納稅人提供良好的法律、法規的宣傳、輔導、培訓、咨詢等系列服務。

總之，稅收執法與納稅服務是一個密不可分的整體。執法中體現出服務，服務中蘊含著執法。這兩種行為始終貫穿于稅收工作的全過程，既存在著緊密聯系，又存在著不同之處，只有正確認識和處理好二者的關系，才能最大限度地發揮稅收執法與納稅服務的作用，促進地方經濟建設的發展，服務于改革、發展、穩定的大局。