第一篇：從企業內部控制制度看內控與內審的關系

【摘 要】本文從建立健全企業內部控制制度入手,分析了內控與內審的關系;其次,從分析我國內審現狀著手,陳述了內審現狀不容樂觀;最后,在具體如何強化方面,主要涉及內審的職能轉變、結構模式的轉變、人員素質的提高及多元化、與外部審計的結合,事后審計向事前事中審計的轉變及向行業管理轉變建立內審職業規范等措施。

【關鍵詞】內部審計;內部控制;職能轉變;監督;經濟效益

1.內部審計是內部控制的重要組成部分

內部審計既是內部控制的重要組成部分,又是內部控制的一種特殊方式。根據國際內部審計協會的解釋,內部審計是在一個組織內部,通過對各種業務活動及相應管理控制系統的獨立評價,確定組織既定的政策和程序是否貫徹,建立的標準是否遵循,資源的利用是否合理有效,以及組織的行為目標是否達到。內部審計作為內部控制方式之一,它的作用在于監督業務活動是否符合內部控制結構的要求,評價內部控制的有效性,提供完善內部控制,糾正錯誤的建議。

企業要健全內部控制,加強自我約束,改善經營管理,提高經濟效益,就必須加強內部審計控制。依據《會計法》的要求,內部控制在保證會計資料真實性、完整性方面具有非常重要的作用,但由于企業在設置內部控制制度時一般會考慮成本效益原則,這就使企業可能放棄盡管是很理想的內部控制制度,再加上即便很有效的內部控制制度也可能會因企業所處環境的變化和執行者的錯誤理解,以及其他原因而失去有效性。

從管理系統的有效性出發,在這種情況下就需要有一個部門將內部控制制度運行中存在的問題及時地反饋給最高管理當局,而依靠內部審計來完成此方面的工作是較為合適的。內部審計自身的獨立性和對本企業情況的了解,以及在長期審計工作中積累的經驗,能夠及時發現內部控制制度實施過程中存在的薄弱環節,并通過分析問題產生的原因和影響,找出措施和方法來完善企業內部控制。

2.我國內部審計的問題

2.1 內部審計機構和內部審計人員的地位不明確,獨立性差

由于我國內部審計機構及人員是從企業內部產生的,內部審計受本部門、本單位直接領導,僅僅強調它與被審的其它職能部門相對獨立,與雙向獨立的注冊會計師審計差異極大。

2.2 內部審計工作重點主要在查錯糾弊,處于被動角色

我國大多數內審工作以審查財務數據的真實性合法性為軸心,圍繞這一軸心審計職能只能局限于差錯防弊,上升不到服務管理這個層次。

2.3 內部審計自身建設問題

當內部審計機構主要存在四個方面的問題:一是人員素質不高。二是審計紀律執行不嚴。三是審計方法陳舊,審計報告質量不高。四是審計宣傳不夠。

2.4 內部審計理論滯后問題

我國內審實踐已有了較大發展,但理論滯后問題較為突出,內審的基礎理論方面,如:內審的目標、職能、原則等尚未形成一套符合我國國情和現代企業制度要求的理論體系;而實務理論方面,如:經濟效益審計、企業集團審計、比價審計的有關理論,廣度和深度也不夠,以致理論落后于實踐,指導意義被淡化。加之國家對內審的立法也相對滯后。因此,內部審計工作在法制化、規范化、制度化的道路上還有相當長的路要走。

3.加強內部審計工作的對策

3.1 內部審計的主要職能從查錯防弊向為內部管理服務方面轉變

隨著現代企業制度的建立,外部制約機制的加強,內部管理水平的提高,會計電算化的普及,賬務表面的錯弊會越來越少,內審的職能也必需從傳統的“查錯防弊”轉向為內部管理服務,內部審計的重點也應從內部檢查和監督向內部分析和評價方面轉變。內審也不可能只局限于財務領域,它將擴展到企業經營和管理的各個領域。

3.2 內部審計機構的設置和定位應從平行于各職能部門的單一機構向更高層次、更完善的結構轉變,并建立與現代企業制度相適應的內部審計模式

目前我國企業的監督機構大部分只設有內部審計部門,而且基本都處于與其他職能部門平行的地位,有些中小企業甚至還沒有獨立的內審部門,這樣就無法保證內部審計的獨立性和權威性。在實際工作中,由于這樣的設置,內審機構一般不對同處一級的財務部門及其他經營管理部門進行審計,只審計下級企業;即便對平級財務部門進行審計,通常也難以取得滿意的效果。

為了適應現代企業制度財產所有者與經營者分離、制衡的運作機制,必須建立與之相適應的內部審計模式。在國際上,內部審計機構的隸屬關系大體上可分為三種類型:(1)受本單位總會計師或主管財務的副總裁領導;(2)受本單位總裁或總經理領導;(3)受本單位董事會領導。從審計的獨立性、有效性來講,領導層次愈高,愈有保障。

隨著企業制度的規范,公司治理結構的建立,規模較大的企業集團組織機構都將按照現代企業制度設立,即應在股東大會、董事會和總經理之下分別設立監事會、審計委員會及審計部,三者之間由上而下存在業務指導關系,審計部的設置應高于其他各職能部門,在業務上向審計委員會負責并向其報告工作,在行政上向總經理負責并向其報告工作。對于規模較小、不設審計委員會的企業,審計部應對董事會負責,并在業務上接受監事會的指導。這種雙重負責的組織形式有利于內審作用的充分發揮。

3.3 內審隊伍應由單純的財務人員向具有綜合知識和能力的多元化高素質人才轉化 我國內部審計人員的結構不盡合理,大多數內部審計人員是從原財務部門分離出來的,獨立性差,并且缺乏與生產、經營、管理相關的知識和經驗。從目前我國的實際考慮,內審人員僅僅具備財務知識是不夠的,同時還要具備一定的管理素質。我們也可以參照注冊會計師考試制度,建立內部審計人員資格認定制度,這樣一方面可使更多的優秀人才加入內部審計行列中來,另一方面也可較大幅度地提高現有內部審計人員的素質。同時把考試和考核、培訓結合起來,有計劃地對內審人員進行知識更新教育,使其適應社會發展的需要。

3.4 內部審計的實施方式應從單一靠內審機構人員的力量向與外審相結合的方向發展 內審工作可分為兩部分,一是對財務數據真實性、合法性的審計,二是對企業經營和管理的分析和評階。對于第一部分,可由內審人員根據不同類型項目的不同審計目的,對會計師事務所提出每一項目的具體要求,委托會計師事務所按照內審目的進行審計,從而保證會計信息的真實、合法和完整;但這些外部的檢查監督并不能取代內審的職能,只能是內部審計的補充和對內審的再監督。內審人員由于對本公司的情況熟悉,應將工作重點放在對企業經營管理及公司業務過程的分析和評價上,并對整個審計工作全過程進行參與和監督。內外審計的有機結合,既可解決內審機構人手少而任務重的矛盾,又有助于提高內審的效率與質量。3.5 內審從事后審計逐步向事前及事中審計轉變 目前我們的內部審計主要是事后審計,起監督作用。隨著管理水平的提高,內審的作用將不僅限于事后監督,更多的是事前預防與事中控制,它將對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價。企業的采購計劃、生產計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預算等均應做到事前審核、事中控制。

3.6 內審工作應由分散管理向行業管理轉變,逐步建立內部審計職業規范

首先,各單位內審機構的設置,內審人員的配備,內審程序的建立,內審標準的制定及內審質量的監督等均無統一的管理,不利于內審作用的發揮和內審工作的開展。隨著現代企業制度的建立,內部審計的不斷發展,必須設立全民性的中國內部審計師協會,地方、行業設立地方、行業內部審計師協會,對內部審計機構和內部審計人員進行行業自律管理,指導和監督內部審計工作的開展。

其次,我國還缺乏完整的內審法律保障,現有的關于內部審計的法規依據主要是《審計署關于內部審計工作的規定》,其法律級別明顯偏低,內部審計的準則和工作規范等目前尚未制定。注冊會計師審計有《注冊會計師法》,政府審計有《審計法》,注冊會計師審計的獨立審計準則也已陸續頒布了三批,政府審計工作規范也已頒布實施。相比之下,內部審計這方面的建設明顯滯后。因此,制定企業內審的法規,保證內審的合法身份,使內審工作有法可依,內審人員有章可循,這已成為刻不容緩的問題。

參考文獻: [1] 康鐘琦;顧蕓.現代審計學基礎[M].北京:立信會計出版社.[2] 張立民.西方審計學[M].天津:南開大學出版社.[3] 湯云為;儲一昀.現代審計管理[M].北京:立信會計出版社.[4] 耿建新;宋 常.審計學[M].北京:人民大學出版社.

第二篇：內審和內控的關系

在國外，內部審計部門他直接隸屬于董事會下屬審計委員會管，直接對董事會負責。審計委員會的主席，又是外部董事（代表小股東利益），因此內部審計部門反映的問題和情況，可以講是手眼通天，基本不受公司總經理控制。因為，當年設立內部審計部門的意義，就是幫助董事會監督總經理和行政條線的工作，因此在對企業內部審計力度上，可以講是不遺余力（要人有人，要槍有槍，有錢有錢）。而國內的企業基本上沒有這么一套合格的法人治理結構，基本上董事長和總經理分工不分家，過幾年還輪流坐莊，甚至有部分單位把內部審計部門直接讓本應受到審計監管的財務經理來管理，美其名曰：“我們不懂審計業務，還是財務懂行，由專業人員管好”，那么你講審計部門和人員他還敢講真話嗎？即使真有本事查出問題，還敢往下弄嗎？？另外，借此契機，高管又在審計部門的資源分配上搞動作，基本上是能砍就砍，搞到審計部門“要人沒人，要槍沒槍，要錢沒錢”的境地，美其名曰：“精簡機構，勤儉辦企業”，甚至還有領導提出質問，給你錢和人，你們能查出多少案子，創多少效益？你講這還能接下去審嗎？？所以，內審人員即便有三頭六臂，也經不住這樣的詆毀。但是，我相信在不遠的將來，隨著國家法律制度的健全，以及對公司治理上的嚴刑峻罰，企業內部審計人員的地位和作用將會越來越高。內部審計部門和人員的春天一定會到來！

社會審計機構（審計事務所）他來內控檢查，為何好像只盯著財務報告的內控查的問題。那就是，他們的內控評價工作和會計報表審計是連在一起的。也就是講，他們只關心那些直接影響會計報表數據的內控措施的執行情況，而不是企業所有的內控制度和環節。我搞了這么多年財務和內部審計，最后才明白了一個道理。所謂的審計事務所的財報審計，基本上就是照著會計準則，查你會計處理方法是否正確；審計事務所的內控審計，也就是蜻蜓點水的查一下內控執行的痕跡，看看是否會印象財報數據；僅此而已。基本上，企業真實的情況他們外審根本會不關心,其實也沒法關心（因為，時間上就那么幾天，檢查人員也不一定懂具體行業的業務），這同企業的內部審計人員相比，基本不是在一個重量級別上的。因此，內審人員不應該妄自菲薄，自己看不起自己，盲目崇拜注冊會計師們。其實內審人員一直被人詬病的，除了自身素質外可能有待提高外，最要命的是企業當中有一種“外來和尚，好念經的思想”，就是講如果外面來的人（比如外部審計師）講你啥地方不好，各部門的人員和領導基本上馬上笑臉相迎，點頭哈腰的連連講是，發出茅塞頓開的贊嘆（心里可能在破口大罵）；而如果是內審人員提出的問題，他們就換成另外一副嘴臉，不但可能不承認，還要給內審人員穿小鞋，背地里打小報告。另外，企業里的部分高管也由于內審人員提到的問題，可能會涉及到自己的分管工作，也就故意附和，并積極打壓內部審計部門和人員，貶低內審部門和人員的工作和地位。在這種風氣的始做俑下，就形成了外審人員本領如何了得，而內審人員基本是混飯吃的不良印象。可是如果這是真的話，為何現代企業制度中，還會堅持要設立內部審計這類部門和崗位的呢？？制訂這些制度的專家學者不是瘋了么！實在是不言自明的事情呀！

為啥內控自我評價要交給內審部門來做，而不是其他業務部門呢？比如：單位里有經營部門、財務部門等。主要還是考慮到，內控自評工作就查內控執行情況，而經營部門、財務部門等業務部門就是內控制度的具體執行人，如果你讓他們查，就是自己查自己，查出來的結果，如果你是高管你能放心嗎？因此，內審部門和內部審計人員，由于他不直接參與具體業務的經辦和管理，因此有較強的獨立性，可以講真話；并且內審人員有一定的經驗和業務素質（如果不信，你讓搞銷售的人去查會計部門的帳，他能看懂嗎？估計光“借““貸”啥的，就把他搞糊涂了！），平時審計工作上也要接觸企業的各類制度，比較熟悉情況，具有一定的先天優勢。因此，搞內控自評這事，內審人員是當仁不讓的被高管鉚上了。但是，有經驗的同志會問了，那就是內部審計不也是內控的一個組成部分，內審部門的工作也是要被監督的。現在內審人員來幫高管弄內控，這不是又變成了自己評價自己了嗎？？在這點上面，回答也比較簡單，首先內控自我評價，由內部審計部門弄，必須定義它不是一項審計工作，因為確實存在缺乏審計獨立性的問題；其次，自我評價的意思，簡單的講就是偉大領袖毛主席提出的“批評與自我批評”，自己貼自己大字報，可以由己及人；第三，內部審計部門的工作質量評價，除了自我評價外，不論國外還是國內的審計準則都要求，隔一定時期（3年、5年）應該實施外部評價，就是由獨立于企業的第三方機構，對內審部門的工作質量實施外審。所以，在審計外部評估活動中，內控自評工作的質量也會定期得到外部評價機構的檢查，使高管們放心大膽的讓內審來做這件事，而不會亂搞一通。我在這里要再次聲明，內控自評的事情不能講這事情一轉，就成了內審部門和人員的責任了，因為如果真出事了，我們的內審人員是不會受到法律制裁的，吃官司坐牢的是高管們。因此，講到這里是要提醒我們的高管們，你們要想作威作福，那么對內部審計部門和人員是要好一些，無論是待遇上還是資源分配上都應有限。為啥講，在國外企業內部審計部門和人員地位那么高，比如：出差坐飛機，內審人員可以乘坐只有企業董事長、總經理才能坐的一等艙；審計人員的一份報告可以關掉一個地區的企業等等，這確實不是吹牛逼的！國內可能轉變這個觀念還有一段路要走吧。

如果識時務的企業高管，一定會大為著急，自己要白紙黑字簽名承諾的（內控自我評價），搞不好要稀里糊涂的被抓進去的！財務經理也很著急，內控不好，下面具體業務上由各部門瞎弄，最后反映到報表上的數據能真實嗎？這個出了事情，大家可是一鍋燴的事情呀！（這就是美國人厲害的地方，如果不對內控實施監管，將來公司破產，倒霉的小股民如何告狀，國家法院如何判決呢？這是現在搞內控的基本精神）。所以，為了把內控的實際情況搞明白，使得高管們自己在簽字的時候手不發抖，內控自我評價工作就提到議事日程上來了。向我在上次講的那樣，做的扎實的內控自評工作，應該單獨設立企業內控管理部門，配備專門的人員實施，每年專職的內控人員，發瘋似的在公司上下跑，把公司內控制度下面執行的情況查個遍，在這個的基礎上出內控自評報告。只要查到那個部門有人沒做好的，內控人員就會讓他立即改正，不改的直接向其部門主管匯報，部門主管打馬虎眼的，那么就直接向企業高管報告，要總經理找他和部門主管”喝咖啡“吃”竹筍肉片“。但是，高管們也會擔心，如果這幫內控人員、內控管理部門消極怠工咋辦呢？于是企業內部審計部門就拿著高管們的圣旨抄著警棍上來了，他們直接對內控管理部門的工作質量實施審計監管。這樣一來，高管們就基本可以放心，回辦公室享受去了。但是，這種做法雖然保險，但是成本也很高，因為平白多弄出了一個部門，又要設科長、副科長、組長、科員的一大幫子人，各種工資獎金費用的又要弄出一大筆錢。所以，現在在美國搞內控，搞得他們的一些中型上市公司，紛紛提出退市，因此搞內控的費用和難度可想而知，不是有錢的主，是承受不起的。所以，有部分上市公司找了個退而求次的辦法，不在企業里單設內控管理部門，將內控自評工作轉交企業內部審計部門負責，這里講的“轉交”前提是企業中原來就已經有強大的內部審計部門（人力、物力、財力和各自資源充足的情況下）。為啥要提著一點？因為現在國內的內審根本就不受單位重視，根本就沒啥力量可言，許多單位就是二三個人弄弄，甚至有些就是“一人部門”，這樣是沒法向美國企業那樣”轉交"內控自評任務的，這個前提是必須講明，否則就是又在把內控當兒戲，把繩索往高管自己脖子上套了。坦白的講，這個轉交自評工作不是首選方案，而是次方案！有經濟實力的企業還是應該采用單設內控機構的辦法。

關于內控這件事，現在國家只是強制性要求上市公司推行，但具體如何操作，基本上是根據各家單位自己的情況自己弄，沒有強制性要求。因此落實到實際單位里，基本上是各行其是，單位里那個部門攤上，只要你推不掉，就你弄。因此，從企業最高領導那里就可以看出，作為高管的他們也根本沒搞明白，內控到底啥咋回事？內審又是咋回事？所以到具體操作這事情的具體經辦人員，也被搞的七葷八素，遇到了問題也不知找誰。其實正真的內控簡單的講是這樣的。第一、公司是股東的，但股東可能很多大部分不可能直接參與企業管理，那么他們的錢是否會被直接管理的企業高管亂用？這是每一個股東擔心的。如果企業倒閉了，那么這筆帳如何同高管們算？這也是高管們擔心的。因此兩方面共同推出了企業內控管理制度，內控就是具體經管企業業務的紅線。只要高管按內控做，那么如果出現一個萬一，那么也不承擔責任；而股東知道企業高管按這套內控制度執行，就能確保自己的錢不被亂用。其實內控這東東，就是保護高管不受問責，股東放心交錢的高壓線。所以企業董事會負責對內控的制定修繕負責，高管直接對內控執行負責。內審不對內控負責的，這點大部分企業領導根本就沒弄清楚，以為內控就是內審的事情，這是錯誤的認識，如果由于內控上造成事故，直接是抓高管的，而不抓內審人員的。第二、既然股東不直接管理企業，董事會也只是寫一堆條條框框的文件，那么如何評價高管在內控上是否做得好呢？不能等出了事，再來判斷內控是否得到了好的執行，這就晚了呀。于是就必須對內控進行外部審計，就是請社會上的會計師事務所對企業的內控審計進行審計。因此，對內控最終的評價要社會上的注冊會計師做的，如果他們審錯了，注冊會計師也要被抓進去，這也和企業內審人員無關。現在證監會搞的內控，內審人員基本沒啥法律責任的，如果大家做絕了“攤牌”，硬講內控與內審沒關系也可以，但是凡事也不能這樣做絕，否則就會激化高管同內審的矛盾。還有會計事務也不是傻子，他來企業對內控審計，最多也就十來天的時間，這點時間能對企業全部的管理情況做一個清晰的了解和判讀嗎？我想明白人一看就知道了，根本不可能。所以他們也怕受企業高管誤導上當，惹上官司，因此就要求企業在外審進場前，你們企業高管對自己內控來個自我評價，自己老實承認錯誤，來個批評與自我批評，并承諾如果有隱瞞，你們自己吃進，同審計事務所無關。所以對內控它有兩個評價，一個是事務所出具的內控審計報告（外部評價，具有法定效力），另一個是企業高管自己出具的內控自我評價報告（內部評價，也要隨財務報告一同對外公布）。對內控的自我評價，才是企業內審或內控部門要弄的事情，但我們想想這報告最后是誰簽署的？是企業高管（總經理、董事長），出了事誰被拘進去，還是他們。因此，現在企業的高管們還做大頭夢呢！一直以為財務報表審計么是會計的事情（當然，如果會計明知故犯的前提下弄虛作假，財務經理也要被抓進去的），那么內控審計就是內審的事情。這是錯誤的思想！內審人員對內控根本不負任何法律責任，最多被罵一句，你們沒在內控上下功夫而已。

第三篇：企業內部控制制度

企業內部控制制度

一、現金的日常管理

(一)出納人員負責公司的現金收支與保管、銀行存款的結算與核對工作、現金賬和銀行存款日記賬的登記工作。

(二)當天發生的現金收支，必須及時入賬，不得無故拖延。

(三)庫存現金實行限額管理。即按3天的日常開支核定，初定為20000元。日現金結存數不得超過核定限額，超過部分應及時送存銀行，以保證現金安全;也不得低于限額，不足部分應及時補足。

(四)庫存現金應做到日清月結，由財務主管人員進行定期或不定期檢查并記錄，做到賬實相符。

(五)出納人員對銀行存款余額應做到心中有數，不得簽發空頭支票或簽發與預留印鑒不符的支票。

(六)銀行存款要及時對賬，盡量做到賬賬相符;月底按時與銀行對賬，打印對賬單。

二、現金的收入管理

(一)各種收入都應由出納集中辦理，其他任何部門和個人，均不得出具收款憑證。

(二)收款開具，一式三聯，其中一聯給客戶，一聯留存，另一聯交會計入賬。

(三)凡屬于公司的所有現金收入，都要入賬。

(四)收到現金或支票應及時交存銀行。

(五)收到貨款，約定時間給銷售內勤和財務相關人員，及時記錄往來明細賬。

三、現金支出管理

(一)支付款項按公司財務制度執行，分現金支付和銀行轉賬兩種方式，銀行轉賬分對公和對私兩種方式，要求無論對私或者對公，必須要有最后一手領導簽字，可過后補簽字。

(二)付款應從庫存現金中支付或從開戶銀行提取，原則上不得從當天的現金收入中直接支付，即坐支。

(三)支票簽發應有出納員、會計負責人、公司領導三人簽章，不得簽發空白支票;支票簽發后，除登記銀行帳外，還要登記支票領用簿，以便查詢。

(四)出納人員應根據手續齊全、審核無誤的原始憑證支付款項;如無正當理由不得無故拒付、延付;款項支付后，應在付款憑證上加蓋“現金付訖”或“轉賬付訖”，并打印“回單”通知相關部門，以免重復付款。

四、現金盤點制度

(一)盤點前，應由出納將現金集中起來存入柜。

(二)盤點金額與現金日記賬金額進行核對，如有差異，應查明原因，并做出記錄或適當調整。

(三)若有沖抵現金的借條、未做報銷的原始單據，應在約定時間內及時沖帳、報賬。

五、檢查與監督

(一)每天下班之前，主管人員負責監督清點現金余額工作，包括帶走現金數量，并做好記錄。

(二)主管人員定期安排監督檢查賬實是否相符，每周一次，并做好記錄。

(三)主管人員定期檢查對公或者對私匯款憑據，并且做好記錄，檢查時存款回單與短信提醒結合起來，做到零漏洞，保證現金真實入賬。

六、獎罰規定

(一)盤點工作按期執行，如未執行或執行不好，第一次警告，第二次罰款10-50元。如月度執行較好，給予1-5級獎勵。

(二)如發現現金丟失或者漏記，根據情節嚴重情況，罰款10-5000元。如季度執行較好，給予3-5級獎勵。

第四篇：《淺談企業內部控制制度》

淺談企業內部控制制度

【摘要】內部控制是衡量現代企業管理的重要標志，企業制定內部控制制度目的在于保證經濟活動的正常運轉，確保企業資產的合理、有效運用，從而達到利益最大化。本論文試從內部控制的內容、作用、所面臨的問題以及內部控制制度的建立做初步的探討。

【關鍵詞】 企業：內部控制：內部控制制度

企業的內部控制制度是企業管理現代化的必然產物，加強內部控制制度建設是建立現代企業制度的內在要求。有效的內部控制不僅能使企業的資源合理配置，提高勞動生產率，而且更能防范和發現企業內部和外部的欺詐行為。但是現今，有相當一部分且對建立內部控制制度不夠重視，導致會計信息失真，會計秩序混亂，違紀違法現象的發生，管理失控，資金得不到有效的運用，企業運營的失敗。因此，建立和完善企業內部控制制度是當前企業管理面臨的一個重要問題。

一、企業內部控制的概述

（一）內部控制的含義

內部控制是是指單位為保證各項經濟活動的效率和效果，保證財務報告的可靠性，保證資產的安全和完整，保證經營方針的貫徹執行，防范、規避經營風險，防止欺詐舞弊的一系列具有控制職能的業務操作程序、管理方法與控制措施的總稱。

（二）內部控制的特征

內部控制制度是以一個獨立核算的經濟單位為主體建立的、以經濟單位的經濟活動為控制對象的綜合性的管理制度，主要有以下特征：

全面性。即內部控制是對企業組織一切業務活動的全面控制，而不是局部性控制。它不僅要控制考核財務、會計、資產、人事等政策計劃執行情況，還要進行各種工作分析和作業研究，并及時提出改善措施。

經常性。即內部控制不是階段性和突擊性工作，它涉及各種業務的日常作業與各種管理職能的經常性檢查考核。

潛在性。即內部控制行為與日常業務與管理活動并不是明顯的割裂開來，而是隱藏與融匯在其中。不論采取何種管理方式，執行何種業務，均有潛在的控制意識與控制行為。

關聯性。即企業的任何內部控制，彼此之間都是相互管聯的，一種控制行

為成功與否均會影響到另一種控制行為。一種控制行為的建立，均可能會導致另一種控制的加強、減弱或取消。

二、內部控制的作用

（一）保證企業會計信息的真實完整

企業管理者在對企業經營管理時，必須及時掌握各種信息，確保決策的正確性。使企業在高深莫測的市場競爭中占據有效的地位。因此，建立內部控制制度能保證會計信息的真實性和完整性。

（二）提高生產經營的效率

內部控制制度通過確立職責分工嚴格各種制度、工藝流程、審批程序、監督檢查手段等。可以有效的控制本單位的生產、經營活動，實現企業經營目標。并通過適當方法對資金的流入、支出加以控制，防止盜竊、貪污、濫用等不法行為的發生，確保的財務財產的安全，提高的生產經營的效率。

（三）為審計工作提供良好基礎

企業的審計監督以真實可靠地會計信息為依據，檢查對錯，揭露弊端，確定經濟效益。只有具備完善的內部控制制度，才能確保信息的真實性、可靠性，使審計工作得以順利實施。

所以，良好的內部控制制度能夠有效的防止資源浪費和錯漏舞弊發生，提高生產、經營、管理效率，降低企業成本費用，使企業利益最大化。

三、內部控制的局限性

企業的生存發展，必須要建立完善的內部控制制度。然而，所有的事物都有其弊端。內部控制制度有很多因素離不開人的主觀意識，所有存在一定的局限性。主要有下三個因素

（一）管理越權因素

如果一個企業存在管理人員濫用職權進行舞弊，那么這個企業無論在內部控制制度的設計做得多么好，它也得不到很好的發揮。在企業經營的管理中，內部控制是重要的組成部分。管理人員的決策在內部控制的實施中起主導作用，或多的就會出現管理者利用自己的職權越權控制，造成內部控制的實效。

（二）串通舞弊因素

在內部控制中一個重要的原則就是職責的分離不相容。但在實際工作中，卻出現了有關人員利用職權上下串通舞弊，使得內部控制沒有發揮應有的作用。

（三）人為錯誤因素

企業內部控制的有效性，也受人為因素的影響。存在相關工作人員的素質不高，不能適應崗位的需求。使得在專業技術上達不到內部控制的基本要求，導

致在實施過程中出現錯誤斷，影響內部控制作用的充分發揮。

四、內部控制面臨的問題

（一）對內部控制的認識不足，存在一定的偏差

長期以來,由于受計劃經濟和傳統管理思想、方法、手段的影響，很多的企業對內部控制制度的理論學習不夠,知識掌握不多,認識上還存在差距。沒有建立正確的、規范化的內部控制程序。對內部控制的建立和實施重視不足,即使制訂了一些相關制度,但基本上為會計管理或財務管理的部門性制度,甚至和業務脫離,和具體實施差距較大，使得內部控制制度形同虛設。

（二）內部控制制度執行乏力，人員素質不高

內部控制制度的建立及有效運行,有賴于內部良好的法人治理結構。現代企業所有權與經營權的分離,使管理范圍增大,管理層次增多,管理職能分解,客觀上需要一個規范的法人治理結構,加強內部控制,以保障所有者、債權人等的合法權益。但是，我國有許多企業受利益驅動，重經營輕管理，自我防范自我約束機制尚未建立，內部控制制度不健全。另外，企業管理人員素質不高，出現會計信息失真、專權獨斷、貪污腐敗等現象,阻礙了企業的發展,影響了經濟秩序。

（三）企業的監督機制不夠完善

內部控制重在執行,有的單位雖然內部控制制度建立得較為完善,但由于外部監督環境不到位,內部控制沒有得到很好的執行,以至于很多企業出現會計造假行為。如有的單位內部各職能部門都開設銀行賬戶和私設小金庫,資金管理嚴重失控;有的單位甚至發生負責人卷巨額公款外逃的現象。另外，在內審的職能下，很多企業的內部審計工作僅僅是審核賬目，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業各組織機構職能的效率等方面，未充分發揮應有作用。雖然設立了審計部門，但由于體制的不完善，使企業經營活動的管制制度監督執行不力，決策者只有權利而沒有明確的責任。

五、如何建立有效的內部控制制度

（一）正確的認識企業內部控制制度

企業的負責人要深刻認識到實施內部控制不僅是會計管理部門的要求，也是規范經營、降低企業風險、提高管理效率、保證企業經營目標順利實現的重要舉措。必須建立企業內部控制制度，相關人員責任制，將企業內部控制管理的好壞與主要負責人的業績考核結合起來，把內部控制管理工作落實。

（二）明確控制目標

企業應著眼于全局，建立全面的內部控制制度體系。由于企業所處的行業類型、規模、地域等方面的不同，各企業的特征不同，甚至同一個企業在不同的時期也存在著較大的差異。為此，企業要首先確定內部管理體制和管理目標，包括管理模式、內部核算體系、機構設置及職能劃分等，以明確內部控制制度設計和建設的方向。因此，在設計時必須明確控制目標，充分考慮其控制制度是否符合基本原則，檢查關鍵控制點是否進行有效控制，所有的控制目標時候達到。

（三）完善內部控制環境

企業會計造假屢禁不止,歸根到底是因為會計造假存在巨大的需求。雖然造假有風險,但會計造假帶來的收益可能是幾何級數放大,與造假被查后的違法違規成本相比,前者依然誘惑難擋。因此，企業內部控制應當建立在共同道德規范的基礎上，加強各層次間的溝通和情感的交流，消除管理者和被管理者之間的隔閡，積極調動企業成員的積極性。只有企業成員發揮團隊精神的力量時，才能使成員的工作目標明確，最終利益相同，促使內部控制的有效實施。

（四）提高會計人員素質

會計人員素質是健全企業內部控制制度的關鍵，企業要通過科學的培訓、考核、輪崗、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高會計人員的整體素質。不僅要選擇業務能力強的人，還要注重具有良好道德觀、價值觀的新一輩人才。在工作的安排上，要實施崗位輪換制，及時發現問題，抑制部分人員的不良動機。建立獎勵、晉升、淘汰機制，定期對會計人員進行道德培養，專業技能的擴充。

（五）強化外部監督，督促企業不斷完善內部控制制度

從傳統意義上說，對內部控制體系的監督主要應依賴于企業的內部審計部門。但種種原因使內部審計部門的獨立性較差，因此須借助外部力量來實現。財政、稅務、審計等部門應統一協調，合理分工，加強彼此間的信息交流，形成有效的監督合力。應注重對企業內部控制的了解、檢查和監督，加大執法力度，增強威懾力。同時，要大力發展注冊會計師事業，充分發揮其獨立超然的特性，履行社會公正和監督職能。

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第五篇：企業內部控制制度

【摘要】本文簡明扼要地講述了企業財務內部控制的問題。文中表達的基本觀念是根據《企業內部控制基本規范》對企業財務風險進行有效控制，通過內部控制流程對企業財務工作進行全方位再認識；通過制定科學完善的內部控制規范，強化關鍵控制點及重點環節的監督，全面提升會計信息質量，以便我們在實際工作中趨利弊害，促進企業實現發展戰略。

【關鍵詞】企業財務 內部控制 完善

《企業內部控制基本規范》由財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會2008年6月28日財會[2008]7號發布，自2009年7月1日起實施。企業內部控制制度的建立與實施已成為現代企業管理的必然，其目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。

內部控制的核心是有效地控制風險，而企業內部控制制度的核心是財務內部控制制度。財務風險主要的控制點應該在三個位置上：一是資金管理，對資金的籌集、32使用、分配、調度等實行嚴格控制，防止資金體外循環，造成企業失血，所涉及到的業務流程有“籌資業務管理”、“貨幣資金管理”、“資金收撥款管理”、“承兌匯票管理”、“資本支出”、“應收賬款”、“擔保業務”等；二是成本費用管理，對支出項目及金額嚴格監督，防止循私舞弊，所涉及到的業務流程有“采購業務”、“生產成本”、“修理費”、“人工成本”、“科技開發費”、“管理費用”、“銷售費用”、“銷售業務”、“存貨管理”、“固定資產 ”、“無形資產”等；三是權力使用，防止濫用職權，造成經濟損失，制訂《權限指引》落實分級授權制度，分層分級自上而下延伸權限，須按照“更嚴、更細、更具體”的原則設置權限，讓員工明確該做什么、做到什么程度、有什么責任、有什么提升機會。

有效控制以上三個主要風險的方法一般包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制、績效考核控制。

一、不相容職務分離控制

所謂不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。不相容職務分離的核心是“內部牽制 ”，它要求每項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯系，并受其監督和制約。

《企業內部控制基本規范》第二十九條規定要求企業全面系統地分析、梳理業務流程中所涉及的不相容職務，實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。一般情況下，企業的經濟業務活動通常可以劃分為授權、簽發、核準、執行和記錄五個步驟。如果上述每一步都有相對獨立的人員或部門分別實施或執行，就能夠保證不相容職務的分離，從而便于內部控制作用的發揮。企業要對各項經濟業務進行梳理并按業務類型歸類，使各項經濟業務都有相應的業務流程來控制，然后把每項業務流程分解成數個或幾十個可控制的步驟，每一步驟都由相對獨立的人員或部門分別實施或執行，使責任落實到責任人或責任部門。企業在經濟活動中主要有以下幾種分離的不相容職務：

1.授權進行某項經濟業務和執行該項業務的人員、職務要分離。如決定或審批采購物資的人員與執行采購物資的人員要由不同職務的人員處理；貨幣資金的收付及保管應由被授權批準的專職出納人員負責，其他人員不得接觸現金。

2.執行某項經濟業務的人員和審核這些經濟業務的人員要分離。如經濟業務的經辦人不能兼任審核人員。

3.執行某項經濟業務和記錄該項業務的人員、職務要分離。如業務經辦人不能同時兼任會計記賬工作；會計記賬人員不能同時兼任審核人員。

4.保管財產物資和對其進行記錄的人員、職務要分離，如出納員不能兼任會計記賬員。

5.保管財產物資和核對實存數與賬存數的人員、職務要分離。現金盤點要由非出納人員進行核實，銀行對賬單要由非出納人員進行核對確認。

6.記錄明細賬和記錄總賬的職務要分離，登記日記賬和登記總賬的職務要分離。出納人員不能同時負責總分類賬的登記工作。

7.出納人員應與貨幣資金審批人員相分離，實施嚴格的審批制度。

8.貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一個人兼管。

二、授權審批控制

授權審批是指企業的每個部門或每個崗位的人員在處理經濟業務時，必須經過授權批準，以便進行內部控制。《企業內部控制基本規范》第三十條規定要求企業根據常規授權和特別授權的規定，明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。企業對于重大的業務和事項，應當實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。

授權必須具備以下條件：一是權限要清晰。授權人和被授權人雙方都必須清楚授權的內容和范圍，被授權人必須了解自己的權力限制。授權必須明確授權的內容是什么、授權的范圍多大、誰來授權、授權給誰。二是授權大小應與授權人的級別相適應，高層管理人員可以進行重大的、非同尋常的經營業務和交易事項方面的授權，而一般管理人員，只能進行較小的經營和交易方面的授權。三是權責要對應，“權”、”與“責”要相聯系，機構或個人被授予了權力，就應承擔相應的責任，制定相應崗位責任制，切實履行崗位職責。四是執行要嚴格，各分（子）公司和各級人員要按所授的權限辦事，不得隨意超越權限，定期對經濟業務的行權進行審查，對違反授權制度超越權限的要給予相應懲罰。五是要建立反饋控制機制。被授權人要定期給授權人匯報執行情況，僅有授權而不實施反饋控制會影響授權控制系統的有效性，可能出現下屬濫用權限的情況。六是記錄要完整。無論采取什么樣的授權和批準形式，均應有文件記錄，用書面授權為主。

三、會計系統控制

會計系統控制是指企業依據《會計法》、《企業會計準則》、《會計基礎工作規范》、《會計電算化工作規范》和國家有關法律法規、制度，建立適合本單位的會計制度。如公司財務制度、會計工作操作流程和會計崗位工作手冊等，明確會計憑證、賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發揮會計的控制職能，并針對各個風險控制點建立嚴密的會計系統控制。會計系統控制主要包括：

1.財務報告：建立完善的財務報告管理體系，包括會計報表、成本報表、經濟活動分析報告、對賬單、經營信息快報等，并制定財務報告編制獎懲管理機制，確保財務報告信息真實、完整，按照規定的時間與方法編制及報送財務報告，對外的報表必須有單位負責人、總會計師以會計主管人簽名并蓋章，并加蓋公章。

2.會計政策：公司要按照國家統一的會計制度，結合企業實際情況，選擇適合企業的會計政策，并在公司中統一頒布實施，嚴格要求會計人員統一使用會計科目，防止企業調控經營業績，確保會計政策統一和企業經營業績真實。

3.會計核算：公司應當建立賬務處理體系，正確使用會計憑證控制、會計賬簿控制、會計復核控制等手段，有效控制會計記賬程序。在國家統一的科目基礎上，結合企業經營管理需要，統一設置明細科目、部門核算、項目核算等，確保口徑統一，核算辦法統一，以提高會計報表合并的時效性和準確性。通過憑證設計、記錄、傳遞、審核、歸檔等一系列憑證管理制度，確保正確記載經濟業務，明確經濟責任。

4.人事管理：財務人員包括倉庫人員和車間統計人員，他們都是內部控制信息管理人員（使用ERP的用戶相關性更緊密），為確保內部控制信息的真實性、完整性、準確性和安全性，按照內部控制原則要求，財務人員人事管理應該執行垂直管理機制。以充分調動員工的積極性、主動性和創造性，提高員工的忠誠度、向心力、創造力和綜合素質。注重財務人員的進出、培訓、激勵、輪崗等工作。

5.會計檔案：會計檔案主要包括財務報告、會計賬簿、會計憑證、對賬資料、各種備查臺帳等，必須建立會計檔案信息審核機制，特別是對會計憑證、會計賬簿和財務報表相關勾稽數據的審核，確保賬賬相符、賬證相符、賬表相符。

四、財產保護控制

財產保護是指為了確保財產物資的安全、完整所采取的方法和措施。包括物資收發、保管制度、定期盤點制度、資產處置制度等。《企業內部控制基本規范》第三十二條規定要求企業建立財產日常管理制度和定期清查制度，采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產安全。財務財產實物保護控制的內容主要有：

1.大型企業集團可以建立內部銀行或資金結算中心，對分（子）公司的銀行存款和長、短期投資進行統一管理，由企業統一開設銀行賬戶，各二級單位實行內部結算制度，加強企業的償債能力和營運能力，資金可在企業二級單位間有效調配，提高資金使用效率，節約財務費用。

2.建立盤點制度，定期或不定期盤點（具體指年、季、月度終了后數日內）所進行的財產清查，包括貨幣、有價證券、存貨、固定資產等的清查，核對賬存和實存，做到賬賬、賬實相符。

3.應收賬款催收制度，根據應收賬款的賬齡進行賬齡分析，并根據合同，建立誰經辦誰負責與工資獎金掛鉤的催款措施，防止發生壞帳。

五、全面預算控制

全面預算控制涵蓋企業活動的全過程，通過計劃、組織、控制和協調企業人、才、物等各項資源落實經營戰略方針，實現企業價值最大化，反映企業在未來期間的財務狀況和經營成果。是現代財務管理的重要標志。《企業內部控制基本規范》第三十三條規定要求企業實施全面預算管理制度，明確各責任單位在預算管理中的職責權限，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，強化預算約束。

1.明確責任：成立預算委員會，企業負責人為預算責任人；全面預算方案上報董事會審批；全面預算方案審批后，各單位(利潤中心)、部門(成本中心)具體負責執行和控制，財務部門負責監控和反饋，預算管理委員會在經過授權批準情況下對預算進行調整，企業負責人負責總指揮和總協調。

2.預算統籌圖：明確預算編制時間、預算上報時間、預算審核審批時間、預算調節時間和預算執行結果信息反饋時間；全面預算采取自上而下下達指標和自下而上上報方案兩種方法相結合，并根據實際情況在季度終了進行預算調節。

3.明確權限：在預算額度內，各單位(利潤中心)、各部門（成本中心）具有管理主動權，但應當按照企業內部相關的管理流程進行運作，而不是任由個人行使權利。

六、運營分析控制

運營分析控制是通過企業營銷、生產、倉儲、運輸、融投資等運營活動的信息加以分析，查找發現偏離目標的原因，有針對性地采取措施加以控制。通過業務統計分析模型的設計及運用，定期編制各類分析報告，供高層決策參考，建立管理信息系統及運營模塊的日常管理，做好行業相關信息分析、匯總。

七、績效考評控制

績效考評是運用科學方法，對企業或其分（子）公司一定經營期間內的生產經營狀況、資本運營效益、經營者業績等進行定量與定性的考核、分析，作出客觀、公正的綜合評價，績效考評作為一個反饋控制手段在內部控制中作用顯著。以人為本科學設置考核指標體系，對企業內部各責任單位和全體員工的業績進行定期考核和客觀評價，將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優、降級、調崗、辭退等的依據，形成公開、公正、公平的競爭機制。

總之，建立與完善財務內部控制制度是創建現代企業的根基，是有效控制財務各類風險的防火墻，是企業進行現代化管理的客觀要求和可靠保證，只有這樣，才能保證會計信息真實、可靠，維護資產安全、完整，促進企業健康發展，增強自身的國際競爭力，使企業在新的經濟環境中立于不敗之地，最終實現“ 企業可持續發展”的目標。