第一篇：企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督與評價

對企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督與評價

【摘要】加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度已成為當(dāng)前我國會計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的焦點(diǎn)之一。2008年6月28日，財(cái)政部、審計(jì)署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)取得重大突破。本文從我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題出發(fā)，分析了企業(yè)內(nèi)部控制和會計(jì)師事務(wù)所之間的關(guān)系，提出了會計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)師事務(wù)所；內(nèi)部控制制度；外部監(jiān)督

自20世紀(jì)90年代以來，財(cái)務(wù)舞弊以及由此帶來的損失空前嚴(yán)重，引起了相關(guān)部門和理論界的高度重視。上市公司會計(jì)造假案件的數(shù)量逐漸上升，且金額越來越大，影響面也越來越廣。從我國內(nèi)地的瓊民源、鄭百文、大慶聯(lián)誼、蜀紅光、銀廣廈、科龍電器、銀河科技、天津磁卡，以及2004年臺灣的博達(dá)、訊碟、皇統(tǒng)這一連串科技股舞弊案，再到美國的安然（Enron）、施樂（Xerox）、世界通訊（WorldCom），波及美、亞的會計(jì)舞弊案件此起彼伏，接連不斷。導(dǎo)致這些財(cái)務(wù)舞弊案件和審計(jì)失敗案例的原因是多方面的，其中，企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識不到位，缺乏嚴(yán)密、有效的內(nèi)部控制體系以及執(zhí)行不完善，和注冊會計(jì)師不重視對企業(yè)內(nèi)部控制的分析與評價是兩個重要原因。

一、研究現(xiàn)狀

20世紀(jì)90年代以來，西方會計(jì)理論界對內(nèi)部控制的研究逐漸深化。1992年9月，美國反虛假財(cái)務(wù)報告委員會的贊助組織委員會（COSO）發(fā)布的《內(nèi)部控制整體框架》的研究報告對內(nèi)部控制的概念論述得最為全面。該研究報告認(rèn)為，內(nèi)部控制整體框架包括5個相互聯(lián)系的要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息傳遞和監(jiān)督。從歷史的角度來看，對內(nèi)部控制理論的研究由來已久，但通過法律手段推進(jìn)內(nèi)部控制評價報告制度，則屬于由頻繁發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊案件所帶來的理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合的制度創(chuàng)新。在內(nèi)部控制評價理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展方面，美國一直走在世界前列。最初，美國獨(dú)立審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍主要側(cè)重于財(cái)務(wù)鑒證方面。從20世紀(jì)80年代開始，獨(dú)立審計(jì)的范圍開始擴(kuò)展為包含內(nèi)部控制評價在內(nèi)的管理鑒證。而隨著安然、施樂、世通等一系列會計(jì)案件的出現(xiàn)，美國對內(nèi)部控制評價的重視程度則更為加強(qiáng)。美國國會于2002年7月25日通過的《薩班斯法案》開啟了一個新的會計(jì)審計(jì)與資本市場監(jiān)管時代。該法案對公司的內(nèi)部治理作出了明確規(guī)定，要求上市公司建立完善的內(nèi)部控制制度。

在國內(nèi)，1999年修訂的《會計(jì)法》第1次以法律的形式對建立健全內(nèi)部控制提出原則要求，財(cái)政部隨即連續(xù)制定、發(fā)布了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》等7項(xiàng)內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范；審計(jì)署、國資委、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會以及上海、深圳證券交易所等也從不同角度對加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了規(guī)范。2001年10月，我國證監(jiān)會發(fā)布了《關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評審工作的通知》，要求證券公司聘請有證券執(zhí)業(yè)資格的會計(jì)師事務(wù)所對公司內(nèi)部控制進(jìn)行評價，并提交評價報告。2006年2月15日發(fā)布的與國際標(biāo)準(zhǔn)趨同的中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則引入了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和方法，特別制定了《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

并評估重大錯報風(fēng)險》等審計(jì)風(fēng)險4項(xiàng)準(zhǔn)則，并將這一理念和方法貫穿于其他準(zhǔn)則的規(guī)定之中。2008年6月28日，財(cái)政部、審計(jì)署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范征求意見稿，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。該規(guī)范要求上市公司應(yīng)當(dāng)對本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露年度自我評價報告，并需聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報告。該規(guī)范的發(fā)布不僅標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破，而且拓展了我國會計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)的領(lǐng)域。

二、存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制方面

1.企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱。

目前，無論是國有、集體企業(yè)，還是民營企業(yè)，對內(nèi)部控制的意識都不夠強(qiáng)。據(jù)有關(guān)方面調(diào)查顯示，不少企業(yè)的負(fù)責(zé)人還不知道什么是內(nèi)部控制，職工了解企業(yè)內(nèi)部控制的就更少。更有甚者，個別企業(yè)的負(fù)責(zé)人認(rèn)為建立健全企業(yè)內(nèi)部控制后會影響企業(yè)的辦事效率。

2.企業(yè)內(nèi)控制度不夠健全，執(zhí)行不夠有效。

由于相當(dāng)一部分企業(yè)對內(nèi)部控制制度不夠重視，導(dǎo)致其內(nèi)部控制制度殘缺不全或設(shè)置得不夠合理。企業(yè)內(nèi)部控制制度重在執(zhí)行，有的企業(yè)雖然內(nèi)部控制制度較為健全，但是執(zhí)行不利，其內(nèi)部控制制度成了一個寫在紙上或掛在墻上的有名無實(shí)的擺設(shè)，只是用以應(yīng)付財(cái)政、審計(jì)等部門的檢查。若內(nèi)部控制制度只是重于形式，而失去了其應(yīng)有的嚴(yán)肅性和執(zhí)行力度，則必然導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理失控。

3.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不到位，監(jiān)督機(jī)制不健全。

目前，我國很多企業(yè)的監(jiān)督評審仍主要靠其內(nèi)部審計(jì)部門來實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，與財(cái)務(wù)部門同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，這就使內(nèi)部審計(jì)在形式上缺乏了應(yīng)有的獨(dú)立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會計(jì)賬目，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4.企業(yè)缺乏相應(yīng)的約束與激勵機(jī)制。

目前，我國有些企業(yè)由于缺乏相應(yīng)的約束和激勵機(jī)制，經(jīng)營者享有的權(quán)利大于承擔(dān)的責(zé)任，企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞對經(jīng)營者的切身利益沒有太大的影響。多數(shù)國營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人還不能擔(dān)負(fù)起自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的責(zé)任，一旦出了問題仍由國家負(fù)擔(dān)損失。這樣的經(jīng)營管理體制下，主管人員就不會重視內(nèi)部控制的建設(shè)。

5.企業(yè)的會計(jì)及管理人員素質(zhì)偏低。

一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，對企業(yè)實(shí)行粗放式管理，沒有規(guī)范的內(nèi)部控制制度，或者盡管有內(nèi)部控制制度，但并不嚴(yán)格遵守，使控制制度流于形式、形同虛設(shè)。從我國現(xiàn)狀來看，財(cái)會人員的素質(zhì)存在明顯的缺陷。有些會計(jì)及管理人員職業(yè)道德欠缺，法律觀念淡薄，意志不夠堅(jiān)定，違法違紀(jì)現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

6.缺乏健康的企業(yè)文化。

目前，我國企業(yè)大都仍欠缺完善、合理的企業(yè)文化，這也是內(nèi)部控制制度失效的原因之一。企業(yè)文化往往是現(xiàn)存的一種無形的力量，影響企業(yè)成員的思維方式和行為方式，它具有一種很強(qiáng)的凝聚力。良好的企業(yè)文化可以從思想的高度規(guī)范員工的行為，進(jìn)而有利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

（二）會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)方面

會計(jì)師事務(wù)所的社會監(jiān)督作用以其特有的中介性和公正性得到了法律的認(rèn)可。近些年來，我國注冊會計(jì)師事業(yè)迅速發(fā)展，在維護(hù)社會公眾利益和投資者的合法權(quán)益、促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展方面起到了重要的作用，但是，其發(fā)展過程中也存在一定的問題。目前，我國存在的不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境、不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭以及對注冊會計(jì)師的監(jiān)管不力，使得會計(jì)師事務(wù)所的社會監(jiān)督作用并沒有真正發(fā)揮出來。有的會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師本著“收人錢財(cái)，與人方便”的心態(tài)進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)過程中走過場，甚至幫著企業(yè)隱瞞問題，這嚴(yán)重影響到會計(jì)師事務(wù)所社會監(jiān)督作用的發(fā)揮。

雖然我國注冊會計(jì)師審計(jì)方法經(jīng)歷了由賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)到現(xiàn)代的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的變化，審計(jì)實(shí)施程序也由過去的以實(shí)質(zhì)性測試為主變?yōu)楝F(xiàn)在的注重以測試內(nèi)控為目標(biāo)的風(fēng)險評估程序和實(shí)質(zhì)性程序并重，但是，目前我國許多會計(jì)師事務(wù)所并未恰當(dāng)實(shí)施對企業(yè)內(nèi)部控制的符合性測試，而往往是直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測試。由于審計(jì)抽樣的局限性，存在著審計(jì)抽樣風(fēng)險，加之目前許多企業(yè)內(nèi)部控制制度尚不健全，抽樣審計(jì)下的實(shí)質(zhì)性測試更顯得捉襟見肘。

三、會計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）企業(yè)內(nèi)部控制對會計(jì)師事務(wù)所的影響

隨著企業(yè)制度的發(fā)展和日益完善，內(nèi)部控制制度成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必然產(chǎn)物，內(nèi)部控制制度的發(fā)展又促使審計(jì)從詳細(xì)審計(jì)發(fā)展成為以測試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。這種有別于以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)抽查為基礎(chǔ)的科學(xué)審計(jì)方法既能提高審計(jì)效率，又能保證審計(jì)質(zhì)量。新審計(jì)準(zhǔn)則下，對內(nèi)部控制的評價是注冊會計(jì)師用以確定審計(jì)程序的重要依據(jù)，因此，出現(xiàn)了以對企業(yè)內(nèi)控制度評價為基礎(chǔ)的現(xiàn)代審計(jì)。企業(yè)資產(chǎn)是否安全、會計(jì)資料是否正確和發(fā)生錯弊的可能性與企業(yè)內(nèi)部控制制度有著密切的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部控制有效，企業(yè)資產(chǎn)就比較安全，會計(jì)資料也就比較正確，各種舞弊和技術(shù)性錯誤發(fā)生的可能性就會降低。完善、有效的企業(yè)內(nèi)部控制能夠排除各種偶然因素對財(cái)務(wù)信息的影響，防止和及時發(fā)現(xiàn)舞弊行為或技

術(shù)性錯誤，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的發(fā)生和財(cái)務(wù)信息的產(chǎn)生建立在可靠的基礎(chǔ)之上，從而為抽樣審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用創(chuàng)造了條件，保證了抽樣樣本對總體的代表性，進(jìn)而為保證抽樣質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險提供了有效手段。此時，內(nèi)部控制促進(jìn)了審計(jì)工作的開展和順利進(jìn)行。反之，若企業(yè)缺乏完善、有效和一貫執(zhí)行的內(nèi)部控制制度，就會缺乏評價的具體標(biāo)準(zhǔn)和尺度，很難對固有風(fēng)險進(jìn)行量化處理，僅憑抽象的專業(yè)性判斷，難以使人信服。同時，不同的注冊會計(jì)師可能會有不同的判斷結(jié)果，一旦判斷失誤，將導(dǎo)致審計(jì)報告失真，審計(jì)失敗。

（二）會計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制的影響

同樣，會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)也可以促進(jìn)企業(yè)不斷改善其內(nèi)部控制。與原有的審計(jì)準(zhǔn)則相比，審計(jì)風(fēng)險準(zhǔn)則的主要變化是要求注冊會計(jì)師加強(qiáng)對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過有效及相應(yīng)的檢查、審查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)來發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在組織管理上的漏洞和內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而對企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)提出合理的建議，幫助企業(yè)設(shè)計(jì)可行的內(nèi)部控制制度，以便企業(yè)采取正確的方法優(yōu)化其內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制制度趨于健全和科學(xué)。

四、加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（一）強(qiáng)化會計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用

強(qiáng)化會計(jì)師事務(wù)所的外部監(jiān)督能夠促使企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要加強(qiáng)彼此間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力，抓好對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，充分發(fā)揮會計(jì)師事務(wù)所的外部監(jiān)督作用。注冊會計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過程中對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試和評估后，應(yīng)將其發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷告知被審計(jì)單位的管理當(dāng)局。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)揭露企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題和漏洞，揭露因內(nèi)部控制薄弱而造成的某些經(jīng)濟(jì)損失或經(jīng)濟(jì)違法行為等，并對揭露的各種消極因素及時進(jìn)行制止、處罰，還應(yīng)將情節(jié)嚴(yán)重的有關(guān)責(zé)任人移交司法機(jī)關(guān)處理。

（二）會計(jì)師事務(wù)所出具管理建議書，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

管理建議書是注冊會計(jì)師在完成審計(jì)工作后，針對審計(jì)過程中已注意到的，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報表產(chǎn)生重大錯誤報告的內(nèi)部控制重大缺陷提出書面建議。提交管理建議書是注冊會計(jì)師的職業(yè)責(zé)任，是對被審計(jì)單位提供的最有價值的服務(wù)之一。由于注冊會計(jì)師的職業(yè)特點(diǎn)，在審計(jì)過程中按規(guī)定需要檢查被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，能夠了解被審計(jì)單位經(jīng)營管理中的關(guān)鍵所在。注冊會計(jì)師出具的管理建議書能夠指明企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行方面的重大缺陷，以及相應(yīng)的改進(jìn)措施。這種意見最及時、有效，能夠促使被審計(jì)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善工作，以防止弊端的發(fā)生。企業(yè)可以充分利用注冊會計(jì)師出具的管理建議書了解其內(nèi)部控制的不足，不斷完善內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)管理的專業(yè)化程度和管理效率。

（三）會計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行專門審核

由于管理建議書僅指出了注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中注意到的內(nèi)部控制的重大缺陷，其所提建議不具有強(qiáng)制性和公證性，所以管理建議書不應(yīng)被視為注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部控制整體發(fā)表的鑒證意見。為了進(jìn)一步對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價和建議，筆者提出，企業(yè)還應(yīng)委托注冊會計(jì)師出具針對其內(nèi)部控制整體框架的期間性內(nèi)部控制審核報告。

美國和中國臺灣已相應(yīng)建立了定期聘請注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制制度予以評價的模式，我國也應(yīng)借鑒這一先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。注冊會計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核的目標(biāo)是：對被審核單位管理當(dāng)局關(guān)于與會計(jì)報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的書面認(rèn)定的公允性發(fā)表意見。注冊會計(jì)師采用詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行等方法進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制審核評價，并提出相關(guān)的管理意見，有以下兩方面的作用：

一方面，有利于完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。注冊會計(jì)師對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評價，其對象和目的就在于內(nèi)部控制的完善性上。這里所指的完善性，就是指內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、是否嚴(yán)密。在執(zhí)行內(nèi)部審核的過程中，注冊會計(jì)師需要做大量的收集、整理、分析和評價工作。因此，通過注冊會計(jì)師對企業(yè)內(nèi)部控制的調(diào)查，就能夠明確被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完善。如果被調(diào)查的企業(yè)內(nèi)部控制尚不完善，注冊會計(jì)師可以提出改進(jìn)建議或措施，以有利于企業(yè)參照和完善其內(nèi)部控制系統(tǒng)。

另一方面，有利于建立有效、可行的內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性指內(nèi)部控制系統(tǒng)在實(shí)際工作中能夠充分發(fā)揮其控制作用；其可行性主要指內(nèi)部控制系統(tǒng)在實(shí)際工作中能否正常運(yùn)行。內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有效和可行，不在于被審計(jì)單位自己的標(biāo)榜，而在于注冊會計(jì)師通過對其內(nèi)部控制系統(tǒng)的了解、調(diào)查、測試后做出的評價。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)無效或不可行，注冊會計(jì)師則可通過出具內(nèi)部審核報告予以提出。被審計(jì)單位可根據(jù)審核報告中的建議和措施，糾正無效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，使其變?yōu)橛行У膬?nèi)部控制系統(tǒng)，并結(jié)合本單位的實(shí)際情況重新建立或修訂內(nèi)部控制系統(tǒng)，使其可行。

（四）加強(qiáng)與內(nèi)審人員的溝通，深入了解企業(yè)內(nèi)部控制制度

由于內(nèi)部審計(jì)的主要目的之一是檢查、評價及監(jiān)督內(nèi)部控制，而且企業(yè)可能利用內(nèi)部審計(jì)人員對內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況進(jìn)行專門的評價，通過了解企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的情況，注冊會計(jì)師可以掌握內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的、可能對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報表和注冊會計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。如果內(nèi)部審計(jì)的工作表明被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱，控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計(jì)師則應(yīng)實(shí)施更多的審計(jì)程序和擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。因此，加強(qiáng)與內(nèi)審人員的溝通可以促進(jìn)注冊會計(jì)師更加深入地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，以便對企業(yè)內(nèi)部控制提出合理的評價和建議。

（五）提高注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力

由于內(nèi)部控制的多樣性和復(fù)雜性，對內(nèi)部控制進(jìn)行鑒證服務(wù)需要很強(qiáng)的專業(yè)勝任能力。從絕大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所目前的情況來看，注冊會計(jì)師大都為會計(jì)、財(cái)務(wù)領(lǐng)域的專業(yè)人才，要求注冊會計(jì)師對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評價并出具評價意

見報告，從某種程度上來說已經(jīng)超越了注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力。因此，應(yīng)注重提高注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力。同時，要聘請專家（通常可以是律師、工程師、資產(chǎn)評估師、IT專家等），獲取專家的報告、意見、估價和說明等形式的審計(jì)證據(jù)。

五、結(jié)束語

隨著企業(yè)制度的發(fā)展和日益完善，內(nèi)部控制制度成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必然產(chǎn)物。而內(nèi)部控制與注冊會計(jì)師審計(jì)之間是相互制約、相互促進(jìn)、共同發(fā)展的關(guān)系。良好的內(nèi)部控制有利于審計(jì)工作的開展與順利進(jìn)行、節(jié)約審計(jì)資源和減少審計(jì)風(fēng)險。以測試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)制約了內(nèi)部控制環(huán)境中的各種消極因素，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善和發(fā)展。同時，促使企業(yè)充分利用各種資源，減少了決策失誤和工作中的錯弊，提高了經(jīng)營效率，可以達(dá)到效益的最優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)與會計(jì)師事務(wù)所的“雙贏”。

第二篇：企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督評價

企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督評價

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè),是完善公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措,是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營得以順利實(shí)施的重要手段,在企業(yè)發(fā)展壯大中具有舉足輕重的作用。企業(yè)只有建立、健全并執(zhí)行行之有效的內(nèi)部控制制度,才能夠獲得持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

1、企業(yè)內(nèi)部控制的定義

所謂內(nèi)部控制,是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊,保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施及程序。廣義地講,一個企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng),包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制按其控制的目的不同,可以分為會計(jì)控制和管理控制,會計(jì)控制是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制;管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行,促進(jìn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。會計(jì)控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的,有些控制措施既可以用于會計(jì)控制,也可用于管理控制。

2、內(nèi)部控制的目標(biāo)

一是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性以及經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報告的可靠性。其主要作用在于有助于管理者實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營方針和目標(biāo)。

二保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整,防止資產(chǎn)流失;保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。

三是保證單位內(nèi)財(cái)務(wù)活動的合法性。良好的內(nèi)部控制雖然能夠達(dá)到上述目標(biāo),需要持續(xù)不斷地改進(jìn)與完善。

3、監(jiān)督評價的目標(biāo)

如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，需要通過內(nèi)部控制的監(jiān)督評價來完成。要求對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，提出改進(jìn)措施并監(jiān)督整改的過程。主要包括對建立并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進(jìn)行持續(xù)性檢查評價，對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項(xiàng)檢查評價，以及提交相應(yīng)的檢查報告、提出有針對性的改進(jìn)措施等。通過 1

開展內(nèi)部監(jiān)督評價工作，提高內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性；促進(jìn)內(nèi)部控制體系的持續(xù)優(yōu)化和完善，提升企業(yè)市場形象和公眾認(rèn)可度。

二、企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)督評價存在的問題及現(xiàn)狀分析

當(dāng)前,我國企業(yè)大部分建立了內(nèi)部控制制度,但是在運(yùn)行過程中仍然存在一些問題,如監(jiān)督缺失，難以對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價；內(nèi)部監(jiān)督無效，難以客觀評價內(nèi)部控制的有效性；內(nèi)部監(jiān)督運(yùn)行不力，難以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷；人力資源開發(fā)不力，員工素質(zhì)無法滿足內(nèi)部監(jiān)督評價的需要；激勵約束機(jī)制不合理、績效考核制度不當(dāng)，導(dǎo)致工作效率低下。

科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度在監(jiān)督評價過程應(yīng)該達(dá)到:第一,監(jiān)督評價涉及企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和方面,不留下控制死角,也就是說企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動均應(yīng)納入內(nèi)部控制范圍。第二,事權(quán)劃分明確具體,具有很強(qiáng)的操作性,作為一種制度要能真正成為企業(yè)員工的行為規(guī)范,操作方便。第三,監(jiān)督評價的程序規(guī)范,把對經(jīng)營管理過程的控制放在突出的地位,通過控制,防患于未然。第四,具有良好的控制效果,內(nèi)部控制的功能得到有效發(fā)揮。而現(xiàn)實(shí)工作中存在的問題究起原因，可能檢查與評價工作流程設(shè)計(jì)不合理或控制不當(dāng)，導(dǎo)致對內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況評價不恰當(dāng)；可能各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的檢查評價工作存在隨意性；可能財(cái)務(wù)決算對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況對外披露的信息失當(dāng)而受到外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的處罰。

為此，需要根據(jù)財(cái)政部有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)際，規(guī)范內(nèi)部控制的監(jiān)督評價工作，確保檢查評價工作按規(guī)定程序和適當(dāng)授權(quán)進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)；確保檢查評價工作的方法和標(biāo)準(zhǔn)一致，減少檢查評價工作的隨意性；確保企業(yè)在財(cái)務(wù)決算中恰當(dāng)披露內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，符合國家有關(guān)法律法規(guī)和外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，并促進(jìn)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的不斷改進(jìn)、完善和嚴(yán)格執(zhí)行。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制檢查評價的主要措施

1、優(yōu)化人力資源配置，完善內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)。

建立和完善組織架構(gòu)，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，相應(yīng)成立和確定檢查評價領(lǐng)導(dǎo)小組和工作組。

2、優(yōu)化調(diào)整管理模式，符合內(nèi)控發(fā)展戰(zhàn)略。

企業(yè)針對管理體制、機(jī)制及管理模式等方面實(shí)施改進(jìn)，根據(jù)工作計(jì)劃、全面預(yù)算、業(yè)績管理等機(jī)制和流程來戰(zhàn)略規(guī)劃、細(xì)化內(nèi)控制度；各業(yè)務(wù)板塊結(jié)合自身特點(diǎn)，進(jìn)一步總結(jié)完善現(xiàn)有的管理體系和方式方法，按照業(yè)務(wù)板塊編制投資計(jì)劃、生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃、項(xiàng)目規(guī)劃、市場營銷計(jì)劃、科研開發(fā)規(guī)劃、安全環(huán)保計(jì)劃、節(jié)能規(guī)劃、人力資源規(guī)劃、信息系統(tǒng)規(guī)劃等，指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)作，形成各具特色的運(yùn)行模式，為發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施提供強(qiáng)有力的支撐。

3、優(yōu)化內(nèi)控評價體系，實(shí)行整體的動態(tài)監(jiān)控。

內(nèi)部控制執(zhí)行情況的準(zhǔn)確評價會增強(qiáng)企業(yè)監(jiān)督評價的科學(xué)性和可靠性，內(nèi)控辦公室評價企業(yè)時還可將財(cái)務(wù)、審計(jì)部門或社會審計(jì)中介機(jī)構(gòu)在本開展的財(cái)務(wù)稽核、財(cái)務(wù)（決算）審計(jì)中對企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況所進(jìn)行的檢查評價結(jié)果納入評價范圍。

整合內(nèi)外部資源，借助中介機(jī)構(gòu)和外部專家的力量，通過多種信息渠道進(jìn)行資料收集，對內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行充分的監(jiān)督評估和分析，形成企業(yè)自我評價、企業(yè)外部評價的一個體系，并按企業(yè)自我評價得分權(quán)重40%、企業(yè)外部評價得分（如上級主管部門或兩三家有評價得分則取平均得分）權(quán)重60%計(jì)算，得出新的綜合得分和評價結(jié)果，為充分履行職責(zé)提供專業(yè)咨詢意見和最妥當(dāng)評價。

每年整體修訂完善內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)動態(tài)調(diào)整與評估，評估過程中尤其對企業(yè)內(nèi)部優(yōu)勢和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)化分析、對核心能力進(jìn)行動態(tài)分析，形成科學(xué)有效的內(nèi)控制度和制衡機(jī)制，有效防范和化解各種內(nèi)控工作風(fēng)險。

第三篇：企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制制度

一、現(xiàn)金的日常管理

(一)出納人員負(fù)責(zé)公司的現(xiàn)金收支與保管、銀行存款的結(jié)算與核對工作、現(xiàn)金賬和銀行存款日記賬的登記工作。

(二)當(dāng)天發(fā)生的現(xiàn)金收支，必須及時入賬，不得無故拖延。

(三)庫存現(xiàn)金實(shí)行限額管理。即按3天的日常開支核定，初定為20000元。日現(xiàn)金結(jié)存數(shù)不得超過核定限額，超過部分應(yīng)及時送存銀行，以保證現(xiàn)金安全;也不得低于限額，不足部分應(yīng)及時補(bǔ)足。

(四)庫存現(xiàn)金應(yīng)做到日清月結(jié)，由財(cái)務(wù)主管人員進(jìn)行定期或不定期檢查并記錄，做到賬實(shí)相符。

(五)出納人員對銀行存款余額應(yīng)做到心中有數(shù)，不得簽發(fā)空頭支票或簽發(fā)與預(yù)留印鑒不符的支票。

(六)銀行存款要及時對賬，盡量做到賬賬相符;月底按時與銀行對賬，打印對賬單。

二、現(xiàn)金的收入管理

(一)各種收入都應(yīng)由出納集中辦理，其他任何部門和個人，均不得出具收款憑證。

(二)收款開具，一式三聯(lián)，其中一聯(lián)給客戶，一聯(lián)留存，另一聯(lián)交會計(jì)入賬。

(三)凡屬于公司的所有現(xiàn)金收入，都要入賬。

(四)收到現(xiàn)金或支票應(yīng)及時交存銀行。

(五)收到貨款，約定時間給銷售內(nèi)勤和財(cái)務(wù)相關(guān)人員，及時記錄往來明細(xì)賬。

三、現(xiàn)金支出管理

(一)支付款項(xiàng)按公司財(cái)務(wù)制度執(zhí)行，分現(xiàn)金支付和銀行轉(zhuǎn)賬兩種方式，銀行轉(zhuǎn)賬分對公和對私兩種方式，要求無論對私或者對公，必須要有最后一手領(lǐng)導(dǎo)簽字，可過后補(bǔ)簽字。

(二)付款應(yīng)從庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，原則上不得從當(dāng)天的現(xiàn)金收入中直接支付，即坐支。

(三)支票簽發(fā)應(yīng)有出納員、會計(jì)負(fù)責(zé)人、公司領(lǐng)導(dǎo)三人簽章，不得簽發(fā)空白支票;支票簽發(fā)后，除登記銀行帳外，還要登記支票領(lǐng)用簿，以便查詢。

(四)出納人員應(yīng)根據(jù)手續(xù)齊全、審核無誤的原始憑證支付款項(xiàng);如無正當(dāng)理由不得無故拒付、延付;款項(xiàng)支付后，應(yīng)在付款憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”或“轉(zhuǎn)賬付訖”，并打印“回單”通知相關(guān)部門，以免重復(fù)付款。

四、現(xiàn)金盤點(diǎn)制度

(一)盤點(diǎn)前，應(yīng)由出納將現(xiàn)金集中起來存入柜。

(二)盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬金額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或適當(dāng)調(diào)整。

(三)若有沖抵現(xiàn)金的借條、未做報銷的原始單據(jù)，應(yīng)在約定時間內(nèi)及時沖帳、報賬。

五、檢查與監(jiān)督

(一)每天下班之前，主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)督清點(diǎn)現(xiàn)金余額工作，包括帶走現(xiàn)金數(shù)量，并做好記錄。

(二)主管人員定期安排監(jiān)督檢查賬實(shí)是否相符，每周一次，并做好記錄。

(三)主管人員定期檢查對公或者對私匯款憑據(jù)，并且做好記錄，檢查時存款回單與短信提醒結(jié)合起來，做到零漏洞，保證現(xiàn)金真實(shí)入賬。

六、獎罰規(guī)定

(一)盤點(diǎn)工作按期執(zhí)行，如未執(zhí)行或執(zhí)行不好，第一次警告，第二次罰款10-50元。如月度執(zhí)行較好，給予1-5級獎勵。

(二)如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金丟失或者漏記，根據(jù)情節(jié)嚴(yán)重情況，罰款10-5000元。如季度執(zhí)行較好，給予3-5級獎勵。

第四篇：《淺談企業(yè)內(nèi)部控制制度》

淺談企業(yè)內(nèi)部控制制度

【摘要】內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，企業(yè)制定內(nèi)部控制制度目的在于保證經(jīng)濟(jì)活動的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，確保企業(yè)資產(chǎn)的合理、有效運(yùn)用，從而達(dá)到利益最大化。本論文試從內(nèi)部控制的內(nèi)容、作用、所面臨的問題以及內(nèi)部控制制度的建立做初步的探討。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)：內(nèi)部控制：內(nèi)部控制制度

企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動生產(chǎn)率，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為。但是現(xiàn)今，有相當(dāng)一部分且對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，導(dǎo)致會計(jì)信息失真，會計(jì)秩序混亂，違紀(jì)違法現(xiàn)象的發(fā)生，管理失控，資金得不到有效的運(yùn)用，企業(yè)運(yùn)營的失敗。因此，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是當(dāng)前企業(yè)管理面臨的一個重要問題。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的概述

（一）內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是是指單位為保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的效率和效果，保證財(cái)務(wù)報告的可靠性，保證資產(chǎn)的安全和完整，保證經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，防范、規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，防止欺詐舞弊的一系列具有控制職能的業(yè)務(wù)操作程序、管理方法與控制措施的總稱。

（二）內(nèi)部控制的特征

內(nèi)部控制制度是以一個獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)單位為主體建立的、以經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動為控制對象的綜合性的管理制度，主要有以下特征：

全面性。即內(nèi)部控制是對企業(yè)組織一切業(yè)務(wù)活動的全面控制，而不是局部性控制。它不僅要控制考核財(cái)務(wù)、會計(jì)、資產(chǎn)、人事等政策計(jì)劃執(zhí)行情況，還要進(jìn)行各種工作分析和作業(yè)研究，并及時提出改善措施。

經(jīng)常性。即內(nèi)部控制不是階段性和突擊性工作，它涉及各種業(yè)務(wù)的日常作業(yè)與各種管理職能的經(jīng)常性檢查考核。

潛在性。即內(nèi)部控制行為與日常業(yè)務(wù)與管理活動并不是明顯的割裂開來，而是隱藏與融匯在其中。不論采取何種管理方式，執(zhí)行何種業(yè)務(wù)，均有潛在的控制意識與控制行為。

關(guān)聯(lián)性。即企業(yè)的任何內(nèi)部控制，彼此之間都是相互管聯(lián)的，一種控制行

為成功與否均會影響到另一種控制行為。一種控制行為的建立，均可能會導(dǎo)致另一種控制的加強(qiáng)、減弱或取消。

二、內(nèi)部控制的作用

（一）保證企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)完整

企業(yè)管理者在對企業(yè)經(jīng)營管理時，必須及時掌握各種信息，確保決策的正確性。使企業(yè)在高深莫測的市場競爭中占據(jù)有效的地位。因此，建立內(nèi)部控制制度能保證會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。

（二）提高生產(chǎn)經(jīng)營的效率

內(nèi)部控制制度通過確立職責(zé)分工嚴(yán)格各種制度、工藝流程、審批程序、監(jiān)督檢查手段等。可以有效的控制本單位的生產(chǎn)、經(jīng)營活動，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。并通過適當(dāng)方法對資金的流入、支出加以控制，防止盜竊、貪污、濫用等不法行為的發(fā)生，確保的財(cái)務(wù)財(cái)產(chǎn)的安全，提高的生產(chǎn)經(jīng)營的效率。

（三）為審計(jì)工作提供良好基礎(chǔ)

企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督以真實(shí)可靠地會計(jì)信息為依據(jù)，檢查對錯，揭露弊端，確定經(jīng)濟(jì)效益。只有具備完善的內(nèi)部控制制度，才能確保信息的真實(shí)性、可靠性，使審計(jì)工作得以順利實(shí)施。

所以，良好的內(nèi)部控制制度能夠有效的防止資源浪費(fèi)和錯漏舞弊發(fā)生，提高生產(chǎn)、經(jīng)營、管理效率，降低企業(yè)成本費(fèi)用，使企業(yè)利益最大化。

三、內(nèi)部控制的局限性

企業(yè)的生存發(fā)展，必須要建立完善的內(nèi)部控制制度。然而，所有的事物都有其弊端。內(nèi)部控制制度有很多因素離不開人的主觀意識，所有存在一定的局限性。主要有下三個因素

（一）管理越權(quán)因素

如果一個企業(yè)存在管理人員濫用職權(quán)進(jìn)行舞弊，那么這個企業(yè)無論在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)做得多么好，它也得不到很好的發(fā)揮。在企業(yè)經(jīng)營的管理中，內(nèi)部控制是重要的組成部分。管理人員的決策在內(nèi)部控制的實(shí)施中起主導(dǎo)作用，或多的就會出現(xiàn)管理者利用自己的職權(quán)越權(quán)控制，造成內(nèi)部控制的實(shí)效。

（二）串通舞弊因素

在內(nèi)部控制中一個重要的原則就是職責(zé)的分離不相容。但在實(shí)際工作中，卻出現(xiàn)了有關(guān)人員利用職權(quán)上下串通舞弊，使得內(nèi)部控制沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）人為錯誤因素

企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，也受人為因素的影響。存在相關(guān)工作人員的素質(zhì)不高，不能適應(yīng)崗位的需求。使得在專業(yè)技術(shù)上達(dá)不到內(nèi)部控制的基本要求，導(dǎo)

致在實(shí)施過程中出現(xiàn)錯誤斷，影響內(nèi)部控制作用的充分發(fā)揮。

四、內(nèi)部控制面臨的問題

（一）對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足，存在一定的偏差

長期以來,由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)管理思想、方法、手段的影響，很多的企業(yè)對內(nèi)部控制制度的理論學(xué)習(xí)不夠,知識掌握不多,認(rèn)識上還存在差距。沒有建立正確的、規(guī)范化的內(nèi)部控制程序。對內(nèi)部控制的建立和實(shí)施重視不足,即使制訂了一些相關(guān)制度,但基本上為會計(jì)管理或財(cái)務(wù)管理的部門性制度,甚至和業(yè)務(wù)脫離,和具體實(shí)施差距較大，使得內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

（二）內(nèi)部控制制度執(zhí)行乏力，人員素質(zhì)不高

內(nèi)部控制制度的建立及有效運(yùn)行,有賴于內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)。現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,使管理范圍增大,管理層次增多,管理職能分解,客觀上需要一個規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu),加強(qiáng)內(nèi)部控制,以保障所有者、債權(quán)人等的合法權(quán)益。但是，我國有許多企業(yè)受利益驅(qū)動，重經(jīng)營輕管理，自我防范自我約束機(jī)制尚未建立，內(nèi)部控制制度不健全。另外，企業(yè)管理人員素質(zhì)不高，出現(xiàn)會計(jì)信息失真、專權(quán)獨(dú)斷、貪污腐敗等現(xiàn)象,阻礙了企業(yè)的發(fā)展,影響了經(jīng)濟(jì)秩序。

（三）企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制不夠完善

內(nèi)部控制重在執(zhí)行,有的單位雖然內(nèi)部控制制度建立得較為完善,但由于外部監(jiān)督環(huán)境不到位,內(nèi)部控制沒有得到很好的執(zhí)行,以至于很多企業(yè)出現(xiàn)會計(jì)造假行為。如有的單位內(nèi)部各職能部門都開設(shè)銀行賬戶和私設(shè)小金庫,資金管理嚴(yán)重失控;有的單位甚至發(fā)生負(fù)責(zé)人卷巨額公款外逃的現(xiàn)象。另外，在內(nèi)審的職能下，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核賬目，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)各組織機(jī)構(gòu)職能的效率等方面，未充分發(fā)揮應(yīng)有作用。雖然設(shè)立了審計(jì)部門，但由于體制的不完善，使企業(yè)經(jīng)營活動的管制制度監(jiān)督執(zhí)行不力，決策者只有權(quán)利而沒有明確的責(zé)任。

五、如何建立有效的內(nèi)部控制制度

（一）正確的認(rèn)識企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)的負(fù)責(zé)人要深刻認(rèn)識到實(shí)施內(nèi)部控制不僅是會計(jì)管理部門的要求，也是規(guī)范經(jīng)營、降低企業(yè)風(fēng)險、提高管理效率、保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的重要舉措。必須建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，相關(guān)人員責(zé)任制，將企業(yè)內(nèi)部控制管理的好壞與主要負(fù)責(zé)人的業(yè)績考核結(jié)合起來，把內(nèi)部控制管理工作落實(shí)。

（二）明確控制目標(biāo)

企業(yè)應(yīng)著眼于全局，建立全面的內(nèi)部控制制度體系。由于企業(yè)所處的行業(yè)類型、規(guī)模、地域等方面的不同，各企業(yè)的特征不同，甚至同一個企業(yè)在不同的時期也存在著較大的差異。為此，企業(yè)要首先確定內(nèi)部管理體制和管理目標(biāo)，包括管理模式、內(nèi)部核算體系、機(jī)構(gòu)設(shè)置及職能劃分等，以明確內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和建設(shè)的方向。因此，在設(shè)計(jì)時必須明確控制目標(biāo)，充分考慮其控制制度是否符合基本原則，檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)是否進(jìn)行有效控制，所有的控制目標(biāo)時候達(dá)到。

（三）完善內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)會計(jì)造假屢禁不止,歸根到底是因?yàn)闀?jì)造假存在巨大的需求。雖然造假有風(fēng)險,但會計(jì)造假帶來的收益可能是幾何級數(shù)放大,與造假被查后的違法違規(guī)成本相比,前者依然誘惑難擋。因此，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)各層次間的溝通和情感的交流，消除管理者和被管理者之間的隔閡，積極調(diào)動企業(yè)成員的積極性。只有企業(yè)成員發(fā)揮團(tuán)隊(duì)精神的力量時，才能使成員的工作目標(biāo)明確，最終利益相同，促使內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

（四）提高會計(jì)人員素質(zhì)

會計(jì)人員素質(zhì)是健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵，企業(yè)要通過科學(xué)的培訓(xùn)、考核、輪崗、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高會計(jì)人員的整體素質(zhì)。不僅要選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人，還要注重具有良好道德觀、價值觀的新一輩人才。在工作的安排上，要實(shí)施崗位輪換制，及時發(fā)現(xiàn)問題，抑制部分人員的不良動機(jī)。建立獎勵、晉升、淘汰機(jī)制，定期對會計(jì)人員進(jìn)行道德培養(yǎng)，專業(yè)技能的擴(kuò)充。

（五）強(qiáng)化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度

從傳統(tǒng)意義上說，對內(nèi)部控制體系的監(jiān)督主要應(yīng)依賴于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門。但種種原因使內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性較差，因此須借助外部力量來實(shí)現(xiàn)。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門應(yīng)統(tǒng)一協(xié)調(diào)，合理分工，加強(qiáng)彼此間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力。應(yīng)注重對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查和監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)威懾力。同時，要大力發(fā)展注冊會計(jì)師事業(yè)，充分發(fā)揮其獨(dú)立超然的特性，履行社會公正和監(jiān)督職能。

參考文獻(xiàn)

[1] 田朝陽.內(nèi)部會計(jì)控制有效性研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì) , 2008,(07)

[2] 祝伯紅.推行內(nèi)部會計(jì)控制制度中存在的問題及對策[J].綠色財(cái)會 , 2006,(07)

[3] 朱紅麗.企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制淺議[J].河南農(nóng)業(yè) , 2006,(08)

[4] 羅紅.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì) , 2007,(06)

[5] 孫麗娜.企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的探討[J].現(xiàn)代農(nóng)業(yè) , 2008,(09)

[6] 翟志華：建立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度[J].資產(chǎn)與產(chǎn)權(quán)，2003（3）.

第五篇：企業(yè)內(nèi)部控制制度

【摘要】本文簡明扼要地講述了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的問題。文中表達(dá)的基本觀念是根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效控制，通過內(nèi)部控制流程對企業(yè)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行全方位再認(rèn)識；通過制定科學(xué)完善的內(nèi)部控制規(guī)范，強(qiáng)化關(guān)鍵控制點(diǎn)及重點(diǎn)環(huán)節(jié)的監(jiān)督，全面提升會計(jì)信息質(zhì)量，以便我們在實(shí)際工作中趨利弊害，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)財(cái)務(wù) 內(nèi)部控制 完善

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》由財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會2008年6月28日財(cái)會[2008]7號發(fā)布，自2009年7月1日起實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的必然，其目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

內(nèi)部控制的核心是有效地控制風(fēng)險，而企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。財(cái)務(wù)風(fēng)險主要的控制點(diǎn)應(yīng)該在三個位置上：一是資金管理，對資金的籌集、32使用、分配、調(diào)度等實(shí)行嚴(yán)格控制，防止資金體外循環(huán)，造成企業(yè)失血，所涉及到的業(yè)務(wù)流程有“籌資業(yè)務(wù)管理”、“貨幣資金管理”、“資金收撥款管理”、“承兌匯票管理”、“資本支出”、“應(yīng)收賬款”、“擔(dān)保業(yè)務(wù)”等；二是成本費(fèi)用管理，對支出項(xiàng)目及金額嚴(yán)格監(jiān)督，防止循私舞弊，所涉及到的業(yè)務(wù)流程有“采購業(yè)務(wù)”、“生產(chǎn)成本”、“修理費(fèi)”、“人工成本”、“科技開發(fā)費(fèi)”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“銷售業(yè)務(wù)”、“存貨管理”、“固定資產(chǎn) ”、“無形資產(chǎn)”等；三是權(quán)力使用，防止濫用職權(quán)，造成經(jīng)濟(jì)損失，制訂《權(quán)限指引》落實(shí)分級授權(quán)制度，分層分級自上而下延伸權(quán)限，須按照“更嚴(yán)、更細(xì)、更具體”的原則設(shè)置權(quán)限，讓員工明確該做什么、做到什么程度、有什么責(zé)任、有什么提升機(jī)會。

有效控制以上三個主要風(fēng)險的方法一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制、績效考核控制。

一、不相容職務(wù)分離控制

所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制 ”，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十九條規(guī)定要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。一般情況下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動通常可以劃分為授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄五個步驟。如果上述每一步都有相對獨(dú)立的人員或部門分別實(shí)施或執(zhí)行，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，從而便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。企業(yè)要對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理并按業(yè)務(wù)類型歸類，使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程來控制，然后把每項(xiàng)業(yè)務(wù)流程分解成數(shù)個或幾十個可控制的步驟，每一步驟都由相對獨(dú)立的人員或部門分別實(shí)施或執(zhí)行，使責(zé)任落實(shí)到責(zé)任人或責(zé)任部門。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中主要有以下幾種分離的不相容職務(wù)：

1.授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員、職務(wù)要分離。如決定或?qū)徟少徫镔Y的人員與執(zhí)行采購物資的人員要由不同職務(wù)的人員處理；貨幣資金的收付及保管應(yīng)由被授權(quán)批準(zhǔn)的專職出納人員負(fù)責(zé)，其他人員不得接觸現(xiàn)金。

2.執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員和審核這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員要分離。如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人不能兼任審核人員。

3.執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員、職務(wù)要分離。如業(yè)務(wù)經(jīng)辦人不能同時兼任會計(jì)記賬工作；會計(jì)記賬人員不能同時兼任審核人員。

4.保管財(cái)產(chǎn)物資和對其進(jìn)行記錄的人員、職務(wù)要分離，如出納員不能兼任會計(jì)記賬員。

5.保管財(cái)產(chǎn)物資和核對實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)的人員、職務(wù)要分離。現(xiàn)金盤點(diǎn)要由非出納人員進(jìn)行核實(shí)，銀行對賬單要由非出納人員進(jìn)行核對確認(rèn)。

6.記錄明細(xì)賬和記錄總賬的職務(wù)要分離，登記日記賬和登記總賬的職務(wù)要分離。出納人員不能同時負(fù)責(zé)總分類賬的登記工作。

7.出納人員應(yīng)與貨幣資金審批人員相分離，實(shí)施嚴(yán)格的審批制度。

8.貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一個人兼管。

二、授權(quán)審批控制

授權(quán)審批是指企業(yè)的每個部門或每個崗位的人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，以便進(jìn)行內(nèi)部控制。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十條規(guī)定要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。企業(yè)對于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。

授權(quán)必須具備以下條件：一是權(quán)限要清晰。授權(quán)人和被授權(quán)人雙方都必須清楚授權(quán)的內(nèi)容和范圍，被授權(quán)人必須了解自己的權(quán)力限制。授權(quán)必須明確授權(quán)的內(nèi)容是什么、授權(quán)的范圍多大、誰來授權(quán)、授權(quán)給誰。二是授權(quán)大小應(yīng)與授權(quán)人的級別相適應(yīng)，高層管理人員可以進(jìn)行重大的、非同尋常的經(jīng)營業(yè)務(wù)和交易事項(xiàng)方面的授權(quán)，而一般管理人員，只能進(jìn)行較小的經(jīng)營和交易方面的授權(quán)。三是權(quán)責(zé)要對應(yīng)，“權(quán)”、”與“責(zé)”要相聯(lián)系，機(jī)構(gòu)或個人被授予了權(quán)力，就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，制定相應(yīng)崗位責(zé)任制，切實(shí)履行崗位職責(zé)。四是執(zhí)行要嚴(yán)格，各分（子）公司和各級人員要按所授的權(quán)限辦事，不得隨意超越權(quán)限，定期對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的行權(quán)進(jìn)行審查，對違反授權(quán)制度超越權(quán)限的要給予相應(yīng)懲罰。五是要建立反饋控制機(jī)制。被授權(quán)人要定期給授權(quán)人匯報執(zhí)行情況，僅有授權(quán)而不實(shí)施反饋控制會影響授權(quán)控制系統(tǒng)的有效性，可能出現(xiàn)下屬濫用權(quán)限的情況。六是記錄要完整。無論采取什么樣的授權(quán)和批準(zhǔn)形式，均應(yīng)有文件記錄，用書面授權(quán)為主。

三、會計(jì)系統(tǒng)控制

會計(jì)系統(tǒng)控制是指企業(yè)依據(jù)《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計(jì)電算化工作規(guī)范》和國家有關(guān)法律法規(guī)、制度，建立適合本單位的會計(jì)制度。如公司財(cái)務(wù)制度、會計(jì)工作操作流程和會計(jì)崗位工作手冊等，明確會計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報告的處理程序，建立和完善會計(jì)檔案保管和會計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計(jì)的控制職能，并針對各個風(fēng)險控制點(diǎn)建立嚴(yán)密的會計(jì)系統(tǒng)控制。會計(jì)系統(tǒng)控制主要包括：

1.財(cái)務(wù)報告：建立完善的財(cái)務(wù)報告管理體系，包括會計(jì)報表、成本報表、經(jīng)濟(jì)活動分析報告、對賬單、經(jīng)營信息快報等，并制定財(cái)務(wù)報告編制獎懲管理機(jī)制，確保財(cái)務(wù)報告信息真實(shí)、完整，按照規(guī)定的時間與方法編制及報送財(cái)務(wù)報告，對外的報表必須有單位負(fù)責(zé)人、總會計(jì)師以會計(jì)主管人簽名并蓋章，并加蓋公章。

2.會計(jì)政策：公司要按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，選擇適合企業(yè)的會計(jì)政策，并在公司中統(tǒng)一頒布實(shí)施，嚴(yán)格要求會計(jì)人員統(tǒng)一使用會計(jì)科目，防止企業(yè)調(diào)控經(jīng)營業(yè)績，確保會計(jì)政策統(tǒng)一和企業(yè)經(jīng)營業(yè)績真實(shí)。

3.會計(jì)核算：公司應(yīng)當(dāng)建立賬務(wù)處理體系，正確使用會計(jì)憑證控制、會計(jì)賬簿控制、會計(jì)復(fù)核控制等手段，有效控制會計(jì)記賬程序。在國家統(tǒng)一的科目基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理需要，統(tǒng)一設(shè)置明細(xì)科目、部門核算、項(xiàng)目核算等，確保口徑統(tǒng)一，核算辦法統(tǒng)一，以提高會計(jì)報表合并的時效性和準(zhǔn)確性。通過憑證設(shè)計(jì)、記錄、傳遞、審核、歸檔等一系列憑證管理制度，確保正確記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

4.人事管理：財(cái)務(wù)人員包括倉庫人員和車間統(tǒng)計(jì)人員，他們都是內(nèi)部控制信息管理人員（使用ERP的用戶相關(guān)性更緊密），為確保內(nèi)部控制信息的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性和安全性，按照內(nèi)部控制原則要求，財(cái)務(wù)人員人事管理應(yīng)該執(zhí)行垂直管理機(jī)制。以充分調(diào)動員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，提高員工的忠誠度、向心力、創(chuàng)造力和綜合素質(zhì)。注重財(cái)務(wù)人員的進(jìn)出、培訓(xùn)、激勵、輪崗等工作。

5.會計(jì)檔案：會計(jì)檔案主要包括財(cái)務(wù)報告、會計(jì)賬簿、會計(jì)憑證、對賬資料、各種備查臺帳等，必須建立會計(jì)檔案信息審核機(jī)制，特別是對會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報表相關(guān)勾稽數(shù)據(jù)的審核，確保賬賬相符、賬證相符、賬表相符。

四、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

財(cái)產(chǎn)保護(hù)是指為了確保財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整所采取的方法和措施。包括物資收發(fā)、保管制度、定期盤點(diǎn)制度、資產(chǎn)處置制度等。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十二條規(guī)定要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。財(cái)務(wù)財(cái)產(chǎn)實(shí)物保護(hù)控制的內(nèi)容主要有：

1.大型企業(yè)集團(tuán)可以建立內(nèi)部銀行或資金結(jié)算中心，對分（子）公司的銀行存款和長、短期投資進(jìn)行統(tǒng)一管理，由企業(yè)統(tǒng)一開設(shè)銀行賬戶，各二級單位實(shí)行內(nèi)部結(jié)算制度，加強(qiáng)企業(yè)的償債能力和營運(yùn)能力，資金可在企業(yè)二級單位間有效調(diào)配，提高資金使用效率，節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2.建立盤點(diǎn)制度，定期或不定期盤點(diǎn)（具體指年、季、月度終了后數(shù)日內(nèi)）所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查，包括貨幣、有價證券、存貨、固定資產(chǎn)等的清查，核對賬存和實(shí)存，做到賬賬、賬實(shí)相符。

3.應(yīng)收賬款催收制度，根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行賬齡分析，并根據(jù)合同，建立誰經(jīng)辦誰負(fù)責(zé)與工資獎金掛鉤的催款措施，防止發(fā)生壞帳。

五、全面預(yù)算控制

全面預(yù)算控制涵蓋企業(yè)活動的全過程，通過計(jì)劃、組織、控制和協(xié)調(diào)企業(yè)人、才、物等各項(xiàng)資源落實(shí)經(jīng)營戰(zhàn)略方針，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化，反映企業(yè)在未來期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的重要標(biāo)志。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十三條規(guī)定要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。

1.明確責(zé)任：成立預(yù)算委員會，企業(yè)負(fù)責(zé)人為預(yù)算責(zé)任人；全面預(yù)算方案上報董事會審批；全面預(yù)算方案審批后，各單位(利潤中心)、部門(成本中心)具體負(fù)責(zé)執(zhí)行和控制，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)監(jiān)控和反饋，預(yù)算管理委員會在經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)情況下對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)總指揮和總協(xié)調(diào)。

2.預(yù)算統(tǒng)籌圖：明確預(yù)算編制時間、預(yù)算上報時間、預(yù)算審核審批時間、預(yù)算調(diào)節(jié)時間和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果信息反饋時間；全面預(yù)算采取自上而下下達(dá)指標(biāo)和自下而上上報方案兩種方法相結(jié)合，并根據(jù)實(shí)際情況在季度終了進(jìn)行預(yù)算調(diào)節(jié)。

3.明確權(quán)限：在預(yù)算額度內(nèi)，各單位(利潤中心)、各部門（成本中心）具有管理主動權(quán)，但應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的管理流程進(jìn)行運(yùn)作，而不是任由個人行使權(quán)利。

六、運(yùn)營分析控制

運(yùn)營分析控制是通過企業(yè)營銷、生產(chǎn)、倉儲、運(yùn)輸、融投資等運(yùn)營活動的信息加以分析，查找發(fā)現(xiàn)偏離目標(biāo)的原因，有針對性地采取措施加以控制。通過業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)分析模型的設(shè)計(jì)及運(yùn)用，定期編制各類分析報告，供高層決策參考，建立管理信息系統(tǒng)及運(yùn)營模塊的日常管理，做好行業(yè)相關(guān)信息分析、匯總。

七、績效考評控制

績效考評是運(yùn)用科學(xué)方法，對企業(yè)或其分（子）公司一定經(jīng)營期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、資本運(yùn)營效益、經(jīng)營者業(yè)績等進(jìn)行定量與定性的考核、分析，作出客觀、公正的綜合評價，績效考評作為一個反饋控制手段在內(nèi)部控制中作用顯著。以人為本科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)，形成公開、公正、公平的競爭機(jī)制。

總之，建立與完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是創(chuàng)建現(xiàn)代企業(yè)的根基，是有效控制財(cái)務(wù)各類風(fēng)險的防火墻，是企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代化管理的客觀要求和可靠保證，只有這樣，才能保證會計(jì)信息真實(shí)、可靠，維護(hù)資產(chǎn)安全、完整，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，增強(qiáng)自身的國際競爭力，使企業(yè)在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中立于不敗之地，最終實(shí)現(xiàn)“ 企業(yè)可持續(xù)發(fā)展”的目標(biāo)。