第一篇：試析應收賬款內部控制的探討

【論文摘要】隨著市場經濟發展和社會競爭的加劇，企業為了擴大市場占有率，越來越多地運用商業信用進行促銷。此外，我國的社會信用基礎還比較薄弱，社會信用體系尚不完備，因此出現企業間拖欠現象嚴重，造成企業往來賬款增加，產生大量呆賬、壞賬。本文從分析應收賬款的產生原因、對企業的影響入手，針對應收賬款內部控制主要存在的問題，設計應收賬款內部控制體系，并提出有效的保障措施，增強企業風險防范能力。

【論文關鍵詞】應收賬款；內部控制；資金鏈

應收賬款作為一種商業信用，大量存在與企業的日常生產經營過程中，應收賬款會導致企業大量流動資金被不合理占用，加大了企業的財務風險。如果應收賬款管理不善會產生巨額的壞賬損失，可使企業由盈利變為虧損甚至破產。然而應收賬款內部控制制度卻一直以來未受到企業高層管理人員及會計職能部門的重視。究其原因，一是企業原有的舊體制造成了企業粗放的管理模式；二是企業高層領導對控制經營風險缺乏足夠正確的認識；三是許多企業對如何建立有效的控制制度比較茫然。

2008年5月及2010年4月，財政部、審計署、證監會、銀監會、保監會聯合頒發了《企業內部控制基本規范》及《企業內部控制配套指引》，旨在加強和規范企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，維護市場經濟秩序和社會公眾利益。五部門聯合發文，促進企業內部控制建設，可見內部控制在企業經營和公司治理過程中的作用之重要。而應收賬款不僅在生產經營中占有非常重要的地位，而且在資產負債表中有較高的比率，因此研究應收賬款內部控制對企業的發展具有舉足輕重的地位。

一、應收賬款內部控制存在的問題

目前導致企業應收賬款增加、壞賬損失的原因應該是多方面的，主要原因由以下幾個方面造成的：

1.應收賬款內部控制意識淡薄

目前應收賬款內部控制在很大程度上仍然是一種人治化管理，缺乏形成一套科學的控制制度。許多企業并沒有建立詳細的應收賬款內部控制制度，缺乏必要的規章制度指導，在控制管理應收賬款上存在很大的盲目性和隨意性，導致業務部門盲目放賬、濫用信用資源，企業遭受巨大的應收賬款風險損失。

2.“滯后”的應收賬款內部控制模式

傳統的應收賬款內部控制模式是風險產生于發貨后不能正常收回款項，往往只停留對應收賬款在事后追債的狀態，應收賬款內部控制的主要目的不是防患于未然，而是“亡羊補牢”。從賒銷活動的業務流程上看，企業控制的著眼點只是注重交易后的應收賬款追討，忽略交易前管理和交易過程中的信用管理，缺乏一套科學的客戶資信審查制度和客戶授信管理制度，其結果是事倍功半，不能合理控制應收賬款的質量，導致企業損失慘重。

3.缺乏建立有效的信用管理制度

很多企業一直以來處于信用管理制度缺失的狀態，客戶資料收集、資信調查等功能較差，事前的資信評估非常薄弱，缺乏規范的信用銷售程序予以約束，對付款人資產負債以及信用情況未做深入調查，不重視對應收賬款風險的評估分析。往往是銷售部門為了片面擴大銷路、提升市場占有率，事前的信用調查不充分或者形同虛設，而財務部門負責收款，兩者缺乏溝通，加大了形成呆賬和壞賬的可能性，從而增加了企業的經營風險。

4.機構職責劃分不清，執行力欠佳

部分企業的組織機構及職能設置還不能適應市場競爭及信用管理的要求。與應收賬款內部控制相關的職能部門一般有市場部、銷售部、財務部、風險管理部等，這些機構交叉管理，職責劃分不清；各行其是，缺乏協調和溝通，不能對產品訂貨情況、銷售情況、貨款回收和銷售獲利等情況進行及時有效監控，沒有具體的責任主體對應收賬款的回收負責。壞賬發生時，各部門相互推誘，缺乏責任感，致使應收賬款不能得到有效的控制。

二、加強企業應收賬款內部控制的對策

應收賬款管理出現的問題來自多個方面，解決這一問題需要加強應收賬款內部控制管理。內部控制是一項與實踐聯系相當緊密的管理手段，因此建立一套符合企業發展實際的應收賬款內部控制制度十分必要。企業各項會計控制制度都應有明確的控制目標。

1.建立合理的應收賬款內部的控制目標

控制目標包括保證應收賬款業務會計核算資料準確可靠，力求應收賬款及時回收，減少壞賬損失的發生。企業按照會計準則相關規定核算應收賬款業務，正確編制會計憑證，及時記錄會計賬簿，保證應收賬款業務會計核算資料準確可靠。應收賬款因為賒銷行為而產生，應收賬款意味著企業的流動資金被對方所占用。如果資金過多地占用在應收賬款上，必然影響資金的周轉速度，導致企業資金鏈緊張。由于企業大量應收賬款的存在，企業難免要發生壞賬損失。企業應加強信用管理，加大催收力度，適時進行賬齡分析，對超過賬齡的應收賬款及時反饋信息，重點管理，盡可能減少壞賬損失的發生。

2.健全應收賬款的內部控制制度

（1）職責分工控制，在賒銷業務中賒銷批準與銷貨職能應分離，發貨、開票、收款、記賬職責相分離。

（2）授權審批控制，包括賒銷、發出貨物、銷售價格、銷售條件、運費、折扣、壞賬等等必須經有關人員審批。

（3）憑證和記錄控制，包括建立各種憑證、賬簿制度，及時記賬、登賬。

（4）檢查控制，定期核對應收賬款的總賬和明細賬，并做好內部核查制度，對銷售與收款業務的崗位設置、制度執行以及銷售、收款的管理情況等等。

3.建立應收賬款預警制度和責任管理

對企業經營過程產生的風險采取預警制度能夠有效的防范企業風險，把風險由事后控制轉到事前控制。例如，根據賒銷企業規模、信用狀況，設定對該企業的最高賒銷額和最長賒銷期。超過這一額度就停止發貨，對事實上高于設定最高賒銷額的客戶堅持每月的收款大于供貨，逐步壓縮到最高賒銷額以內；在設定最高賒銷額的同時，設定最長的賒銷期限，由業務人員在到期前跟單催收，如到期未收回欠款，則立即停止供貨，組織追款。

對于應收賬款的管理要明確經濟責任，形成一項健全的制度，對于經常發生壞賬損失的應收賬款要追究其相關責任人。比如：明確劃分責任范圍，對負責經辦賒銷業務要有嚴格的授權審批制度，并對該業務的人員要求對應收賬款最終收回負責。明確規定責任的監督部門，防止責任管理流于形式。

4.利用金融市場，加速應收賬款周轉。企業可以利用現有的金融市場，將在經營過程中形成的應收賬款向銀行或其他金融機構轉讓，以籌措資金，加速資金周轉。常見的應收賬款融通的方式有兩種：一是應收賬款抵押。企業以應收賬款作為抵押，向銀行或其他金融機構進行短期或長期融資，在收到客戶支付的欠款時再如數歸還銀行或其他金融機構。二是應收賬款的出售。企業將應收賬款出售給從事此項業務的代理機構以取得資金，代理機構按應收賬款凈額的一定比例收取手續費，從預付給企業的款項中扣除，客戶歸還應收賬款時直接支付給代理機構。

5.加大清賬力度，確保資金及時回籠。企業應重視應收賬款的清賬工作，主要以業務部門和營銷部門為責任中心，建立專門的清賬隊伍，將清收呆賬納入業務部門和營銷部門的年度考核指標體系中，按內部管理制度進行獎懲。在呆賬產生后，企業應在區分責任的前提下，認真分析壞賬產生的原因，針對不同性質的客戶，分別采取不同的清賬方法。對有償付能力而故意拖欠的客戶，采取上門追討等方式，必要時可以訴諸法律，通過法律手段清收；對確實無力支付的客戶，可以通過雙方協商，以物抵債、債權減讓等方式清收，以確保資金及時回籠。

綜上所述，應收賬款是企業經營運轉資金鏈上的關鍵環節之一，建立與完善企業銷售及應收賬款業務的內部控制制度，是企業管理好應收賬款的有效途徑，通過制定并實施有效的內部控制制度，企業可以利用應收賬款信用政策在效益性和流動性之間求得平衡，最終實現企業價值最大化的目標。在各業務環節之間建立一套相互牽制、相互稽核、相互驗證的控制體系，其根本目的在于保證企業應收賬款資產的安全完整，使企業資金健康地運轉。這樣，有利于企業經濟效益的提高，對企業的生存與發展將起到積極作用。

第二篇：應收賬款內部控制制度的探討

摘 要

應收賬款是企業因對外銷售商品、提供勞務等而應向購買貨物或接受勞務的單位收取的款項。應收賬款的形成是由企業賒銷引起的,而賒銷是企業常見的一種銷售方式,企業科學地實施賒銷戰略,可以擴大商品在市場上的占有率,盤活存量資產。然而,若企業對賒銷管理失控,會引起應收賬款快速膨脹,導致壞賬損失急劇上升,加大企業財務風險。產生這一現象的主要原因是企業內部控制制度不健全。對此,本文將從建立應收賬款的內部控制制度方面來對應收賬款的管理進行探討。

關鍵詞：

應收賬款事前控制事中控制事后控制

內部控制制度 目 錄

一、應收賬款失控的成因

（一）企業應收賬款失控的外部成因

（二）企業應收賬款失控的內部成因

二、應收賬款缺少有效內部控制制度的危害

（一）延長企業營業周期，降低資金周轉速度

（二）加速企業現金流出，削弱企業短期償債能力

（三）增加企業風險成本，影響企業的盈利狀況

三、構建應收賬款內部控制制度(一)抓好資信調查，做好事前控制

（二）做好會計核算和監控，加強事中控制

（三）采用合理的清對和催收辦法，做好事后控制

第三篇：學士論文淺談企業應收賬款內部控制

燕山大學

學

士

論

文

題目： 淺談我國企業應收賬款內部控制

學院（系）： 年級專業： 學 號： 學生姓名： 指導教師： 教師職稱：

淺談我國企業應收帳款內部控制

(燕山大學里仁學院 會計學 07級)

[摘 要]：應收賬款是企業在信用活動中形成的債權性資產，是企業適應市場與自我發展需要，通過賒銷方式，以彌補單純的現銷方法的缺陷而采取的強化企業市場競爭地位和實力，擴大銷售，增加收益，節約存貨資金占用，降低存貨管理成本而采取的一種促銷方式。但是長期以來，由于在應收賬款的管理上缺乏應有的內部控制制度，造成部分企業應收賬款金額大、時間長、風險高，導致企業資產質量嚴重惡化。鑒此，完善應收賬款內部控制機制，堵塞其漏洞，還原會計資料的真實性，最大化地降低應收賬款投資風險，是建立現代企業制度、完善企業法人結構、優化企業資產質量的一個十分重要的環節。

[關鍵詞]：應收賬款； 內部控制； 風險； 對策

Abstract: Accounts receivable are the credit activities of enterprises in the form of bond assets, the enterprise needs to adapt to market and self-development,By way of credit to make up a simple marketing methods are adopted to strengthen the defects competitive position and strength of the enterprise market, expand sales, increase revenue,Save funds used inventory, reduce inventory management costs to a sales promotion.But a long time, the accounts receivable due to the lack of proper management of the internal control system, resulting in some enterprises, a large amount of accounts receivable, long duration and high risk, which causes a serious deterioration in asset quality.In view of this, improve the internal control mechanism accounts receivable, close the loopholes, to restore the authenticity of accounting data, reduce accounts receivable to maximize the investment risk is to establish modern enterprise system, improve the corporate legal structure, optimize the quality of corporate assets a very important part.Key words： Accounts receivable;The internal control;Risk;countermeasures

前 言

隨著經濟全球化和現代企業制度的不斷完善，競爭的不斷加劇，許多企業的經營規模日益擴大，業務越來越復雜，更有許多企業跨行業、跨區域集團化經營，賒銷賒供已成為一種普遍的交易方式，使得企業面臨越來越多不確定因素和各類風險，應收賬款內部控制管理已成為企業內部管理體系中不可或缺的重要組成部分。內部控制作為現代企業制度下自我約束機制的重要組成部分，是現代企業經濟的重要管理手段。企業內部控制是一種動態的，使企業的經營朝著既定的目標前進的過程，是針對企業中的人而設立和實施的。不斷完善企業的應收賬款內部控制，對于防范舞弊，減少損失，提高資本的獲利能力具有積極的意義。本文試就如何加強應收賬款內部控制作以下探討。

一、應收賬款內部控制概述

（一）內部控制的內涵

所謂內部控制制度，就是作為市場主體的企業，在滿足所有者利益要求和企業自身利益的發展中形成的一種行為方式，一種機制，一種內在的接受監督并引起和保證企業行為規范的制度和機制[1]。它是社會經濟發展到一定階段的產物，是隨著企業對內強化管理對外滿足需要而不斷豐富發展起來的。內部控制制度的含義可歸納為：一個單位的各級管理部門，為了保護經濟資源的安全完整，確保經濟信息的真實、正確，利于協調經濟行為，控制經濟活動，利用單位內部因分工而產生的相互制約、相互聯系的關系，形成一些列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化、系統化，使之組成一個嚴密的、較為完整的體系。

恰當地運用內部控制系統，有利于企業改善經營活動，提高工作效率及經濟效益。內部控制是否合理有效，是企業經營成敗的關鍵。

（二）應收賬款在企業中的作用

應收賬款指企業因銷售商品或提供勞務而形成的債權，即在銷售商品或提供勞務后尚未收回的款項。應收賬款是把“雙刃劍”，既可促進產品的銷售，同時又加大了企業的經營風險。主要表現在：

1．積極作用

一是促進銷售，增強企業市場競爭能力。對于企業銷售產品，開拓并占有市場具有很大的作用。二是減少存貨數量，降低存貨成本。

2．消極作用

一是加大經營風險，增加收賬成本。采取賒銷方式就會產生貨款拖欠甚至無法收回的經營風險，在追收貨款的同時又會產生費用，增加收賬成本。二是可能造成壞賬損失，影響企業經營成果。應收賬款期限超過一年以上的就要計提壞賬準備。影響企業當期利潤[2]。

（三）加強應收賬款內部控制的重要性

應收賬款是賒銷的產物，是企業促銷的手段，尤其是在銷售新產品、開拓新市場時，賒銷更具重要意義。而且通過賒銷將存貨轉化為應收賬款，還減少了企業存貨的積壓以及對存貨管理、倉儲等應收賬款是企業資產的重要組成部分，它的管理是否完善直接影響著企業的發展。因此，企業要努力加強應收賬款的內部控制，預防和控制應收賬款的攀升，采用積極態度對應收賬款進行管理，減少應收賬款的資金占用，對于逾期應收賬款要加大催收力度，最大限度地降低企業的應收賬款損失，這是增強企業競爭力的有效手段，也是企業財務管理的重要組成部分。

二、我國應收賬款內部控制現狀

隨著市場經濟的發展，企業應收賬款數額明顯增多。為了擴大銷售，增加企業競爭力等因素，常常迫使企業不得不采用賒銷即發放信用的方式去爭取客戶，擴大市場占有率。賒銷方式的運用吸引了更多的客戶，擴大了銷售，為企業的發展創造了良好的環境；但同時賒銷行為增加了企業營銷成本和應收賬款風險，甚至是大量呆、死賬產生。由于時間跨度拉長，發生壞賬的機率增多，企業不能收回帳款的風險也就越大，時間越長，風險就越大。

根據有關部門調查，我國企業應收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高于發達國家20%的水平。企業之間尤其是國有企業之間相互拖欠貨款，造成逾期應收賬款居高不下，已成為經濟運行中的一大頑癥。在發達市場經濟中，企業逾期應收賬款總額一般不高于10%，而在我國，這一比率高達60%以上。應收賬款管理不善，降低了企業資金使用率，夸大了經營成果，增加了企業風險。美國一家公司的調查結論是，70%的公司破產是由于內部控制不力所致[3]。

因而，企業必須立足自身，深入分析造成應收賬款不合理的內部原因，加強對企業應收賬款的有效內部控制。

三、我應收賬款內部控制存在的問題

（一）應收賬款的管理缺乏健全有效的內控機制

完善的應收賬款內控機制是企業賒銷業務發展的需要，是加強營運資金管理，提高營運資金效益，保證資產的安全性、流動性、營利性的主要手段。據調查，多數企業的管理層和財務人員對內控機制在賒銷業務上的作用認識不足，內控意識淡薄。有的企業根本沒有建立賒銷業務的內控制度，有的企業雖已建立或因時間過長已不適應本單位內部管理的要求，或在執行過程中沒有到位，制度形成虛設，未能起到內部控制的作用，給賒銷業務的管理及其責任的落實，風險的防范留下了極大的隱患。

（二）不相容職務的互不分離，權利制衡失去支點

如一國有企業賒銷業務的辦理，銷售談判、合同訂立、銷售組織、貨款回收等不相容職務均集中在一個部門或一個人身上，賒銷貨款也直接以銷售員姓名掛帳，不相容職務在組織機構之間和組織機構內部人員之間與相互分離、相互制約，相互監督的內控程序相悖，權利失去制衡，授權審批成了盲點，致使該企業發生銷售員收到貨款不上交財務，資金企外循環，長期擠占挪用，被檢查機關立案并追究刑事責任。

（三）賒銷信用政策空缺，賬面金額大

多數企業沒有指定合理的賒銷信用管理政策，為選擇信用客戶而規范與控制賒銷行為的信用標準、信用條件、收賬方針等基本原則更是空白。企業在辦理賒銷業務時無規則可循，僅憑銷售人員或單位領導所好隨心所欲給予客戶信用，賒銷貨款也因職責不分明造成無人催收，賬面余額似雪球一樣一年比一年積的更大，應收賬款投資規模嚴重失度。

（四）欠款催收不力，掛帳款項時間長，風險高

多數企業在應收賬款的管理上，缺乏嚴格的債權催收責任制度和賬齡分析風險控制機制，許多應收賬款明細戶名年終過賬僅以“上年結轉”列示，未注明該債券形成的時間、原因、內容和經辦責任人等詳細情況，款項年年結轉，長期掛帳，清理回收無人問津，造成應收賬款投資潛在損失風險高。

（五）損失人為調控，企業利潤容易被操縱

根據《會計法》、《企業會計制度》，企業在組織財產清查時，對應收賬款應進行全面清理，函證債務人，并結合信用客戶的資信情況合理估計應收賬款風險，按預期潛在損失的比例，采用備抵法計提壞賬損失。但許多企業在年終決算時，不是根據應收賬款資產質量的真實性如實核算單位的經營成果，而是以“法人代表出數字”，人為“收藏”利潤或“釋放”利潤，使壞賬準備這一應收賬款的備抵調整賬戶成了企業利潤的“調節器”[4]。

如某國有企業控股企業在轉制前多年來壞賬準備金分文未提，轉制前夕，對應收賬款賬面余額599 萬元，一次性補提壞賬損失427 萬元，其應收賬款實際價值人為調控，調節利潤之目的可見一斑[5]。

四、完善我國企業應收賬款內部控制制度的對策

（一）建立健全科學的應收賬款內部管理控制制度

1．提高內部控制對賒銷業務重要性和必要性的認識就賒銷業務而言，內部控制是一種貫穿于賒銷業務全過程的決策、執行、監督動態機制，對規范、約束賒銷業務人員的行為，保障賒銷業務按規定的程序辦理具有十分重要的作用。

2．在制定應收賬款內部管理控制制度時，應緊密結合《銷售與收款》內部控制試行規范根據本企業賒銷業務的特點和管理要求，遵循權利制衡、職責分明、覆蓋全過程的原則，建立既有明確分工，又有內部制約；既能落實責任，又能防患于未然；既做到經濟有效，又不留死角，反饋及時的賒銷業務內部控制系統，以達到規范賒銷業務行為，堵塞漏洞、消防隱患，及時發現、糾正賒銷錯弊行為，保護應收賬款信用資產的安全、完整[6]。

3．制定合理的信用政策，降低應收賬款風險

對應收賬款進行信用管理，是提高應收賬款投資效率，降低風險損失的根本保障，也是銷售控制的主要措施。企業應結合行業特點，充分權衡應收賬款風險、收益、成本的對稱關系，通過民主、科學、集體決策機制，前瞻性地考慮信用政策對賒銷業務的影響，制定本單位的信用政策，明確企業賒銷業務的信用標準、信用條件，以及客戶違約時的收賬方針，并在充分了解和考慮客戶的資信程度基礎上，謹慎選擇客戶，以有效地促進應收賬款信用控制的良性循環，及時發現問題，采取適宜對策，加速賬款回收，降低應收賬款風險損失。

（二）強化應收賬款內部會計控制制度

1．建立賬齡分析與清理核對制度

一方面，企業財務部門應密切關注賒銷貨款的回收情況，建立經常性的賬齡分析制度，把逾期未收回的賒銷欠款當作工作側重點，提示信用管理部門對逾期客戶的資信等級進行調查分析，檢討現有的信用標準和信用審批制度是否存在紕漏，并及時采取有效措施，加以調整、改進和完善，以防發生新的拖欠。另一方面，應收賬款作為企業資產的一重要組成部分，要組織定期清理，分戶函證核對，督促銷售部門及時組織催收，必要時通過法律程序行使追索權，防范因時間過長潛移默化為不良資產，最大程度地抑減應收賬款逾期拖欠造成的壞賬損失風險，進而取得良好的應收賬款收現率，優化應收賬款的資產機構。

2．嚴肅結算紀律，加強收款監督控制

針對賒銷業務經辦人員收款不及時入賬或長期擠占、挪用等現象，財務部門應加強收款的監督控制，嚴肅執行結算制度，防范賒銷人員直接接觸銷售現款，杜絕資金企外循環違法現象的發生，保護應收賬款的安全完整。在辦理賒銷業務時應取得購貨單位加蓋了公章和付款時間承諾的書面證明，并認真審核信用客戶身份，按實際名稱掛帳，防止移花接木。

3．獨立履行會計職能，謹慎計提壞賬準備

財會人員應依據《企業會計制度》的規定，遵循謹慎性原則，建立壞賬準備金制度。對壞賬損失準備金的計提，應結合已實施的賬齡分析和函證核對情況，分析債務人的實際償債能力，認真進行獨立審查，分戶進行合理預期，足額提取壞賬準備金，以緩解壞賬損失對企業日后的財務狀況產生突發性的影響，杜絕壞賬準備成為企業財務成果及領導手中利潤的“調節器”[7]。

（三）加強應收賬款內部控制的監督檢查

內部稽核檢查是內部控制制度的特殊組成部分，是企業自我調整、自我監督、自我獨立評價的一種活動[8]。其應用在應收賬款上，可協助企業管理層監督賒銷業務內部控制的有效性。單位監督檢查機構或人員在對應收賬款內控機制的監督檢查時，應找準內控關鍵點，通過符合性測試發現賒銷業務內部控制制度是否健全，設計是否合理、適當；通過實質性測試檢查賒銷業務的各項內部控制制度規定是否實際發揮作用，是否得到有效執行，以及時發現賒銷過程中內部控制存在的薄弱環節，采取相應措施，加以糾正和完善，以充分發揮內部監督檢查在應收賬款內部控制的“經濟警察”作用，進而達到加強對賒銷業務的內部控制，規范賒銷業務行為，防范賒銷過程中錯弊的發生。

例如企業財務部門應該為設小客戶建立核算營收賬款明細表，對賒銷業務進行會計核算，并定期統計應收賬款各客戶的金額、賬齡及增減變動情況，即使反饋到企業主管領導、信用管理部門及銷售部門，為評估、調整設小客戶的信用等級提供可靠的一句。財務部門應定期向賒銷客戶寄送對賬單和催繳通知書，對未超過期限的客戶，主要是獲得經雙方供銷、財會經辦人確認無誤并簽章的對賬單，作為雙方對賬單的原始依據；對超過期限的設小客戶，在發出對賬單的同時，需分發催繳欠款通知書，及時催收欠款。企業銷售部門及有關經辦人員應積極配合財務部門做好此項工作。隊長過程中發現差錯應及時處理，防止發生呆賬、壞賬。財務部門對應收賬款的核算必須遵循謹慎性原則，建立壞賬準備金制度[9]。

結束語

在激烈的市場競爭中，風險與機遇同在。企業只有在利用賒銷擴大銷售，增加利潤的同時，加強應收賬款的內部控制，才能更好地減少不必要的應收賬款，強化應收賬款的回籠，加快資金周轉，并在企業努力開拓渠道利用應收賬款融通資金的時候，使企業的應收賬款發揮最大作用。

展望未來，經濟形勢紛繁復雜，全球經濟不明朗，應收賬款的管理尤為重要，企業要建立健全的應收賬款內部控制制度，并使其有效地實施，通過各個環節之間相互牽制的控制體系，將應收賬款控制在合理的范圍內，能使企業健康、高速地發展。

參考文獻：

[1] 楊瑞平.企業內部控制探索.中國市場出版社.2009 [2]王嵐.淺談應收賬款內部控制面臨的問題及對策.大連出版社.2008 [3]李榮梅、陳良民.企業內部控制與審計.經濟科學出版社.2004 [4]黃娟.內部財務控制的定義與作用初探.財會月刊.2003 [5]林斌、李萬福.內部控制的影響因素及經濟后果研究2010 [6]周銀斌.基于薩班斯法案的公司內部控制系統構建.管理創新.2010 [7]于增彪.亞新科公司內部控制評價體系的構建.新理財.2006 [8]孫春陽.國內內部控制研究文獻綜述合作經濟與科技.2007 [9]郝建強.強化內部控制有效性對策研究.學術理論與探究.2008

第四篇：經營收入與應收賬款系統內部控制研究

[摘要]隨著我國市場經濟日趨成熟，應收賬款管理作為企業營運資金管理的重要方面已越來越引起企業管理者的重視，甚至已經成為我國企業當前學習的一門“必修課”。本文從經營與應收賬款系統內部控制這一角度出發，指出我國企業在內部控制環境、人員與過程中存在的問題，并就所存在的問題提出相應的改進措施，以期為企業決策提供有益的幫助。

[關鍵詞]經營收入；應收賬款；內部控制；研究

隨著市場經濟的發展和企業競爭的加劇，企業為了擴大市場占有率，越來越多地運用商業信用等手段進行經營。然而，市場存在大量的信用風險，這些風險使企業間的相互拖欠現象越來越嚴重，造成企業的應收賬款大量增加。一些企業由于財務及管理方面的原因，將許多不屬于應收賬款的其它經濟內容也包含在其中，造成應收賬款不斷增加。本文主要從加強經營與應收賬款系統內部控制這一角度出發，指出我國企業在經營與應收賬款系統內部控制中存在的問題，并就這些問題提出相應的改進措施，以期為企業決策提供有益的幫助。

一、加強經營與應收賬款系統內部控制的意義

內部控制是為實現經營管理目標、組織內部經營活動而建立的各職能部門之間對業務活動進行組織、制約、考核和調節的方法、程序和措施。在社會化大生產中，內部控制作為企業生產經營活動的自我調節和自我制約的內在機制，處于企業中樞神經系統的重要位置。企業規模越大，其重要性越顯著。可以說，內部控制的健全、實施與否，是單位經營成敗的關鍵。因此，正確認識內部控制的作用，對于加強企業經營管理、維護財產安全、提高經濟效益，具有十分重要的現實意義。而加強應收賬款的內部控制，對減少企業資金的積壓、改善企業內部經營管理都是十分重要的。

二、我國企業經營與應收賬款系統內部控制方面存在的問題

我國企業研究和實施內部控制的時間不長，經過最近20年的發展已經有了長足的進步，不少企業均建立了較完整的內部控制制度。但目前在經營與應收賬款系統內部控制方面仍然存在不少問題，主要包括以下幾個方面：

(一)經營與應收賬款系統內部控制環境方面存在的問題

控制環境是內部控制的基礎。控制環境的好壞直接決定著企業其他控制能否實施或實施效果的好壞。目前，我國企業內部控制環境方面存在如下問題： 內部控制意識薄弱。在我國，仍有相當部分的企業未制訂成文的內控制度，這一事實反映出這部分企業尚未認識到內控對于企業經營的重大意義。組織機構設置不合理。有些國營企業的組織機構仍然沿襲著計劃經濟體制下的老模式——政企合一的原則來設立。這種機構設置僅考慮到行政管理上的方便，而沒有注意到企業組織的合理性問題，企業普遍存在機構臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。

企業制度不健全。(1)廠長(經理)負責制未真實落實，企業缺乏相應的激勵與約束機制。多數的國營企業領導人還不能負起自主經營、自負盈虧的責任來，一旦出了問題仍由國家承擔損失。(2)人事政策和實務不完善。雇傭人員時沒有經過嚴格的考核；對職工未形成一套關于訓練、待遇、業績考評及晉升的制度；未根據不同情況對職工進行適當的道德教育。企業職工的勝任能力和正直性值得懷疑，即使設立了良好的內控制度，也會因執行者的能力不足或道德敗壞而達不到應有的效果。管理者素質較低，在部分企業中的管理人員文化素質較低，企業亦未對這些管理者進行管理培訓。

(二)經營與應收賬款系統內部控制人員方面存在的問題 作為內部控制主體的會計及其相關人員整體素質不高，導致其不能為企業提供高質量、可信賴的信息；2 員工的在職培訓不足，不能獲得有效的知識更新，業務知識及專業水平適應不了業務發展的需要。

(三)經營與應收賬款系統內部控制過程方面存在的問題

內部控制的環節很多，它是一項系統的工程，涉及到內部控制的各項工作和整個過程。目前，我國企業相關人員不能有效地對其工作過程進行科學合理的分解，不能有效規范有關人員在各階段的行為，質量控制目標實現得還不夠充分。

三、完善經營與應收賬款系統內部控制的相應措施

(一)經營與應收賬款系統內部控制環境的改善 加強立法，改善法律環境。1992年9月，COSO委員會發布《內部控制整合框架》是現代內部控制最具有權威性的框架，在業內倍受推崇，在美國及全球得到廣泛推廣和應用。我國的《會計法》也明確提出企業應建立相應的機構。十幾年來我國雖然在內部控制制度方面取得了一定的成果，但同時也要認識到層出不窮的新的經濟現象向現有的法律制度提出了新的挑戰，內部控制制度法制化的進程是一個長期的過程，需要不斷的發展和完善，這需要社會各界的努力和配合，在規范內部控制工作、提高其質量的過程中摸索前進。完善經營與應收賬款制度，提高內部控制的效果。任何企業的控制都存在于一定的控制環境中，控制環境的好壞直接決定著企業其他控制能否實施或實施的效果。一個良好的控制環境應包括經營管理的觀念、方法和風格；組織結構；董事會：授權和分配的方法；管理控制的方法；內部審計；人事政策和實務等。應重視對單位內部控制制度的研究和評價，真正發揮制度基礎審計的優越性。為此，筆者建議盡快建立內部控制制度評價準則。免費論文下載中心 http://www.tmdps.cn

(二)經營與應收賬款系統內部控制人員的管理

內部控制人員必須堅持獨立性原則。對各種問題的處理必須依據客觀事實，而不能帶有任何偏見。因此，組織應建立保證有關人員獨立性的規章制度，并對其獨立性隨時予以監督。內部控制人員應定期匯報自己在工作中是否遵循獨立性原則的情況，以及在單位有無應予回避的人際關系。定期檢查相關人員有無損害本組織獨立性的情況。嚴格控制相關人員的錄用和培訓兩個關口。建立嚴格的聘用制度，保證聘用的人員都能勝任工作。員工選聘應以年輕化、知識化、專業化和德才兼備為標準，選擇熱心事業、工作責任心強、業務技術精的人員作為中堅力量。內部控制組織應建立嚴格的專業培訓和繼續教育制度，不斷提高人員的政治與業務素質和職業道德，保證全員隨時掌握與更新履行其職責應具備的知識、技能。不斷提高熟練程度并精通所承擔的工作。建立科學的、嚴格的、與淘汰相結合的晉升制度。通過有效的競爭上崗、項目招投標、整合內部資源降低內部控制成本f即對人員實行統一指揮，集中調配)等方式，優勝劣汰，保證各階層的有關人員都能安其位、勝其任、展其能、出其績。強化有關人員的職業道德及相關責任的教育。為使內部控制人員切實擔負起經濟監督的神圣職責，為企業提供高質量、可信賴的專業服務，樹立良好的職業形象和職業信譽，就必須加強對內部控制人員的職業道德教育，強化道德意識，提高道德水準。

(三)經營與應收賬款系統內部控制過程的控制 建立專門的信用管理機構對賒銷進行管理，完善內部控制制度。傳統的企業組織結

構一般以財務部門擔當信用管理的主要角色，進行賒銷管理，這已不能適應完善企業信用管理的需要。企業信用風險管理是一項專業性、技術性和綜合性較強的工作，須特定的部門或組織才能完成。企業對賒銷的信用管理需要專業人員大量的調查、分析和專業化的管理和控制，因此設立企業獨立的信用管理職能部門是非常必要的。建立客戶動態資源管理系統。專門的信用管理部門，必須對客戶進行風險管理，其目的是防患于未然。動態監督客戶尤其是核心客戶，了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案并根據收集的信息進行動態管理即客戶的動態資源管理。調查的渠道一般包括：經營部門業務員掌握的客戶資料、管理人員的實地考察、客戶的其他供應商調查的情況、網絡數據和其他公開的信息渠道。調查的內容主要有：客戶的品質、能力、資本、抵押和條件(“5C”系統)，客戶與企業往來的歷史記錄，客戶的規模、財務狀況、發展前景、行業的風險程度等等。建立經營與應收賬款系統的監控體系，加強各部門信息溝通。應收賬款的監控體系應包括賒銷的發生、收賬、逾期風險預警等各個環節。(1)賒銷發生監控。一般銷售業務要經過接受顧客訂單、批準賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝運貨物、向顧客開具賬單、記錄銷售、收回資金這樣一個業務流程。賒銷監控主要發生在接受顧客訂單、批準賒銷信用、記錄銷售和收回資金流程。而對于通過投標先簽訂合同后生產制造，并在較長的生產周期中逐步取得經營收入的建造業務，賒銷發生監控是不同的。建造業務的賒銷發生監控應主要包括：首先，投標前由信用部門和市場開發部門調查業主資信狀況、項目審批手續、資金來源渠道等，選擇誠信、合法、有實力的業主參與投標。其次。在生產過程中積極做好中期計量支付工作，對業主的延期支付問題積極向信用管理部門反映，以確定正確的處理方法。再次，在竣工階段要加快竣工決算工作，為項目尾款、投標保證金、質量保證金的回收做好準備。最后。在完工后積極做好項目善后工作和使用情況回訪工作，搜集業主資金狀況的信息，以加強各種款項的回收并快速識別壞賬風險。(2)財務部門對應收賬款的分析管理。財務部門應定期對應收賬款的回收情況、賬齡等情況進行分析，而不能將所有責任都交給主要負責確定賒銷授信額度和資信調查的信用管理部門，這是內控制度的重要環節。財務部門應編制一定期間的賒銷客戶的經營、賒銷、收賬、賬齡分析表及分析資料交管理當局。在分析中應利用比率、比較、趨勢、結構等分析方法，分析逾期債權的壞賬風險及對財務狀況的影響，以便確定壞賬處理和當前賒銷策略。(3)信用部門和經營部門進行應收賬款跟蹤管理服務。從賒銷過程一開始。到應收賬款到期日前，對客戶進行跟蹤、監督。從而確保客戶正常支付貨款。最大限度地降低逾期賬款的發生率。通過應收賬款跟蹤管理服務，保持與客戶的經常聯系，提醒付款到期日，催促付款，可以發現貨物質量、包裝、運輸、貨運期以及結算上存在的問題和糾紛，以便作出相應的對策，維護與客戶的良好關系。同時，也會使客戶感覺到債權人施加的壓力，使客戶一般不會輕易推遲付款，極大地提高應收賬款的回收率。通過應收賬款跟蹤管理服務，可以快速識別應收賬款的逾期風險，以便選擇有效的追討手段。

(四)對應收賬款的控制處理

企業管理當局對已經到期的應收賬款應交由應收賬款清收小組進行催討。對于清收小組的組織管理工作要注意以下幾個方面：1 原款項經辦人、部門領導或單位負責人應為某項應收賬款的當然責任人，參加清收小組，在清收小組負責人的調配下參加工作。2 清收小組成員按客戶分工，并分解、落實清理回收目標任務。3 嚴格考核，獎罰分明，提高催討人員的積極性和效果。

總之，隨著我國市場經濟的日趨成熟，應收賬款管理作為企業營運資金管理的重要方面已越來越引起企業管理者的重視，甚至已經成為我國企業當前學習的一門“必修課”。

第五篇：應收賬款信用控制管理

信用銷售控制管理辦法

1、現狀：

公司目前應收賬款超長賬期金額大，賬期越長收款難度越大，公司資金風險越大，目前公司醫院市場都處于信用銷售狀態，面料銷售市場部分客戶也是處于信用銷售狀態，所謂信用銷售：只要不是款到發貨的銷售行為都屬于信用銷售。為了保障公司的資金安全，根椐公司的實際情況特制定本管理辦法。

2、信用分類：

公司信用按存在狀態區分為以下兩類：常規信用、臨時信用，具體內容如下：

2.1常規信用：公司基于一般業務需要批準的信用額度，除特殊情況外，此類信用額度有效期一般在3-12個月。

2.2臨時信用：在常規信用之外，由于市場需要或其他特定因素需要，而授予客戶在一定時間（原則上在3個月以內）使用，并在到期日取消的臨時性額度。3信用管理原則

3.1 統一系統管理、信息共享原則：將公司管理要求嵌入T+系統，實行標準化無縫銜接管理，實現信用管控工具和信用管控觀念的統一。3.2 流程管控、授權審批管理原則：通過信用審批管理，建立和完善公司包括信用銷售事前、事中、事后管理在內的管理體系，形成責權清晰的管理機制。3.3 信用周轉有效性原則 根據信用投入產出比、客戶履約情況，對客戶常規信用進行動態調整，以達到良性周轉的目的。3.4 信用剛性管控原則

3.4.1 客戶常規額度剛性管控；信用信息透明。

3.4.2 客戶內控賬期剛性管控；對超過內控賬期的客戶實施剛性信用控制，對有逾期應收賬款的客戶，T+系統自動控制銷售訂單的出具。3.5 有償使用原則

信用是一種資源，為體現資源價值，傳遞壓力，對應收賬款高于核定信用資本金部分，將對銷售部相交人員收取占用資金利息。對逾期180天以上的應收賬款加收資金成本考核。3.6 責任管控原則

強化信用管理責任意識，防范信用風險。信用業務經辦人員必須認真履行職責，做好信用過程管控，規避信用風險。“誰申請、誰負責”，各種信用形式授信形成的貨款風險，由相關責任人員承擔相應賠償責任。4信用管理職責 4.1分管財務副總

負責制定信用銷售管理制度，規范信用額度申報、審核、執行、控制等方面的行為。建立信用風險評估、風險預警機制，對應收貨款風險等級進行評估，警示銷售部門采取措施改善信用銷售的風險狀況，降低經營風險。4.2公司總經理 負責對信用銷售管理制度進行審批，對信用銷售范圍、類型、信用額度進行審批，對信用銷售風險會同分管銷售副總進行評估。4.3分管銷售副總

4.3.1負責信用銷售的申報、經辦、執行、管理、控制等工作。安排專人管理，責任落實到位。做好信用銷售過程中的風險防范、控制和應急處理工作，督促銷售部按照財務流程規定，完善各業務環節手續，規避信用風險。

4.3.2銷售部每月對銷售量（銷售金額）、應收賬款周轉率、應收貨款帳齡、客戶履約情況進行分析。對多次違約的客戶，視情況減少信用額度直至取消信用額度；發現客戶出現經營不善或資金支付出現問題，應立即停止供貨，清收貨款，并向公司總經理匯報，以便公司采取應對措施，降低資金風險，確保公司資產安全、完整。5信用額度測算方式：

5.1公司總的信用額度：以公司能承擔的最大應收賬款能力為準 常規計算方式為：公司總的信用額度=公司上一銷售額*（1+本預計銷售增長系數）/預計應收賬款周轉次數

比如：2017年公司總信用額度=11500*（1+10%）/3.5=3614（萬元），（周轉次數按上一年的周轉次數預計）5.2客戶信用額度測算：

客戶信用額度測算=客戶上一年銷售額*（1+本預計銷售增長系數）/客戶年信用周轉次數要求； 6客戶信用管控

6.1 信用額度、限期收款設置

對所有客戶在T+系統設置信用額度，并對所有客戶設置限期收款時間，收款期限到期后系統自動提示收款預警，超出信用額度沒有回款的系統自動控制不能開單。6.2 信用額度設置原則 6.2.1醫院市場：

根據2016年客戶的銷售額及應收賬款賬齡分析進行信用額度授信 6.2.1.1 2016年及2017沒有銷量的客戶，T+系統信用額度為0。6.2.1.2 2016年及2017年銷量在3萬元以下的客戶，并且有超長應收賬款的（即2016年12月31日前還有應收賬款的），T+系統信用額度為0。

6.2.1.3 2016年及2017年銷量在3萬元以上的客戶，按客戶信用額度測算方式測算額度進行T+系統維護。

6.2.1.4 對新增客戶或前期客戶欠款已清收的，走臨時信用審批程序后在T+系統維護信用額度。

6.2.1.5限期收款時間根據客戶銷售合同設定，對沒有銷售合同的客戶，收款期限為30天。6.2.2面料市場：

6.2.2.1 對先款后貨客戶，按2016年單次最大出庫金額在T+設置信用額度。設置限期收款時間為0天。對單筆訂單金額超過2016年單筆訂單金額的，按臨時信用申請程序進行審批維護。6.2.2.2對先貨后款客戶，按客戶信用額度測算方式測算額度進行T+維護。限期收款時間按回款周期設置。

6.2.2.3 對新增客戶（或是2016年前的老客戶），走臨時信用審批程序后在T+系統維護信用額度。7 客戶信用額度進行動態監控調整

7.1 原則上每年年初對上一客戶的銷售狀況、應收賬款周期進行分析，按上一的銷售狀況及客戶回款周期對客戶信用額度重新進行預測調整

7.2銷售人員在日常回款跟蹤中對客戶的財務狀況進行跟蹤實時調整信用額度。

8附件：臨時信用銷售額度申請表

臨時信用銷售額度申請表銷售部門客戶編碼原信用額度申請時間客戶名稱現申請額度 年 月 日客戶應收賬款狀況應收賬款余額： 元，其中超期應收賬款： 元。申請原因申請人簽字： 年 月 日分管銷售副總簽字： 年 月 日分管財務副總簽字： 年 月 日公司總經理簽字： 年 月 日