第一篇：第十六章個人所得稅法(一)

第十六章個人所得稅法(一).txt38當烏云布滿天空時，悲觀的人看到的是“黑云壓城城欲摧”，樂觀的人看到的是“甲光向日金鱗開”。無論處在什么厄運中，只要保持樂觀的心態(tài)，總能找到這樣奇特的草莓。第十六章 個人所得稅法

（一）本章概述

本章作為收益稅類的主要稅種，也是稅法考試的重點稅種之一。各種題型在考題中均出現過，特別是個人所得稅的稅額計算，單選題、計算題、綜合題中都是考點，而綜合題常與稅收征收管理法相聯系。從歷年情況看，出題量一般為4--5題，分值在10分左右。

近三年考題評析：

2004年 2005年 2006年 單項選擇題 1題1分 1題1分 1題1分 多項選擇題 2題2分 1題1分 1題1分 判斷題 1題1分 1題1分 1題1分 計算題 1題4.5分 1題6分 1題5分 綜合題 —— —— —— 合 計 5題8.5分 4題9分 4題8分

2007年教材本章變化內容：

1.自2006年1月1日起，個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者，費用扣除標準統一確定為19200元/年，即1600元/月。

2.關于個人住房轉讓所得征收個人所得稅的政策

3.企事業(yè)單位將自建住房以低于購置或建造成本價格銷售給職工的個人所得稅的征稅規(guī)定.4.高等學校教學名師獎獎金免征個人所得稅的政策

5.個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元的，免稅；超過800元的，應全額按＂偶然所得＂目征收個人所得稅。

6.個人所得稅納稅人納稅申報有關政策

7.關于明確年所得12萬元以上自行納稅申報口徑的政策

第一節(jié) 納稅義務人（熟悉）

稅法規(guī)定，中國公民、個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和港澳臺同胞，為個人所得稅的納稅義務人。按照住所和居住時間兩個標準，又劃分為居民納稅人和非居民納稅人。

一、居民納稅義務人

納稅義務人 判定標準 征稅對象范圍

1.居民納稅人（負無限納稅義務）（1）在中國境內有住所的個人（2）在中國境內無住所，而在中國境內居住滿一年的個人。

“居住滿1年”是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內，在中國境內居住滿365日。“臨時離境”：對境內居住的天數和境內實際工作時間新規(guī)定。境內所得 境外所得 2.非居民納稅人（負有限納稅義務）（1）在中國境內無住所且不居住的個人。（2）在中國境內無住所且居住不滿一年的個人。境內所得

【例題】下列各項中，屬于個人所得稅居民納稅人的是（）。（1999年）

A.在中國境內無住所，但一個納稅年度中在中國境內居住滿1年的個人

B.在中國境內無住所且不居住的個人

C.在中國境內無住所，而在境內居住超過6個月不滿1年的個人

D.在中國境內有住所的個人

【答疑編號11160101：針對該題提問】

【答案】AD

【例題】某外國人2003年2月12日來華工作，2004年2月15日回國，2004年3月2日返回中國，2004年11月15日至2004年11月30日期間，因工作需要去了日本，2004年12月1日返回中國，后于2005年11月20日離華回國，則該納稅人（）。

A.2003年度為我國居民納稅人，2004年度為我國非居民納稅人

B.2004年度為我國居民納稅人，2005年度為我國非居民納稅人

C.2004年度和2005年度均為我國非居民納稅人

D.2003年度和2004年度均為我國居民納稅人

【答疑編號11160102：針對該題提問】

【答案】B

第二節(jié) 所得來源的確定（了解）

來源于中國境內的所得有：

（一）在中國境內的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關、社會團體、部隊、學校等單位或經濟組織中任職，受雇而取得的工資、薪金所得。

（二）在中國境內提供各種勞務而取得的勞務報酬所得。

（三）在中國境內從事生產、經營活動而取得的所得。

（四）個人出租的財產，被承租人在中國境內使用而取得的財產租賃所得。

（五）轉讓中國境內的房屋、建筑物、土地使用權，以及在中國境內轉讓其他財產而取得的財產轉讓所得。

（六）提供在中國境內使用的專利權、專有技術、商標權、著作權，以及其他各種特許權利而取得的特許權使用費所得。

（七）因持有中國的各種債券、股票、股權而從中國境內的公司、企業(yè)或其他經濟組織以及個人取得的利息、股息、紅利所得。

（八）在中國境內參加各種競賽活動取得的名次的獎金所得；參加中國境內有關部門和單位組織的有獎活動而取得的中獎所得；購買中國境內有關部門和單位發(fā)行的彩票取得的中彩所得。

（九）在中國境內以圖書、報刊方式出版、發(fā)表作品，取得的稿酬所得。

第三節(jié) 應稅所得項目（熟悉）

應稅所得項目體現了個人所得稅征稅范圍，目前共 11項。

一、工資、薪金所得

工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關的其他所得。

注意的問題：

1.免納個人所得稅。（參見教材448頁）

2.免納個人所得稅（參見教材448頁）

3.了解內部退養(yǎng)人員工薪征稅問題

4.免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵

5.公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

6.（出租汽車經營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方是運營的征稅）

【例題】下列個人所得應按工資、薪金所得項目征稅的有（）。

A.公司職工購買國有股權的勞動分紅

B.集體所有制職工以股份形式取得企業(yè)量化資產參預分配獲得的股息。

C.內部退養(yǎng)的個人從辦理內部退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡之間從原單位取得的收入

D.出租車司機從事客貨營運取得的收入

【答疑編號11160103：針對該題提問】

【答案】ACD

二、個體工商戶的生產、經營所得

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產經營所得，比照這個稅目

個體工商戶和從事生產、經營的個人，取得與生產、經營活動無關的其他各項應稅所得，應分別按照其他應稅項目的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應按“股息、利息、紅利”稅目的規(guī)定單獨計征個人所得稅。

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產經營所得，依照“個體工商戶的生產經營所得”項目計征個人所得稅。

三、對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得

四、勞務報酬所得：指個人獨立從事各種非雇傭勞務取得的所得（共29項）

【例題】下列項目中，屬于勞務報酬所得的是（）

A.個人書畫展賣取得的報酬

B.提供著作的版權而取得的報酬

C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬

D.高校教師受出版社委托進行審稿取得的報酬

【答疑編號11160104：針對該題提問】

【答案】AD

五、稿酬所得（指個人作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表取得的所得）

【例題】國內某作家將其小說委托中國一位翻譯譯成英文后送交國外出版商出版發(fā)行。作家與翻譯就翻譯費達成協議如下：小說出版后作者署名，譯者不署名；作家分兩次向該翻譯支付翻譯費，一次是譯稿完成后支付一萬元人民幣，另一次是小說在國外出版后將稿酬所得的 10%支付給翻譯者。該翻譯繳納個人所得稅時應將兩筆所得中的第一筆申報為勞務報酬所得，第二筆申報為稿酬所得。（）（1997年）

【答疑編號11160105：針對該題提問】

【答案】×

六、特許權使用費所得

七、利息、股息、紅利所得

1.國債和國家發(fā)行的金融債券利息除外；

2.個人在個人銀行結算賬戶的存款自2003年9月1日起孳生的利息，應按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

3.除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者；

4.納稅年度內個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）

八、財產租賃所得：關注個人出售自有住房政策

九、財產轉讓所得

（一）目前股票轉讓所得暫不征收個人所得稅

（二）量化資產股份轉讓

（三）個人出售自有住房

企事業(yè)單位將自建住房以低于購置或建造成本價格銷售給職工的個人所得稅的征稅規(guī)定。

對個人轉讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。

十、偶然所得：個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質所得

十一、其他所得

【例題】下列各項個人所得中，應當征收個人所得稅的有（）。（2003年）

A.企業(yè)集資利息

B.從股份公司取得股息

C.企業(yè)債券利息

D.國家發(fā)行的金融債券利息

【答疑編號11160106：針對該題提問】

【答案】ABC

【例題】下列各項中，應按照“利息、股息、紅利”項目計征個人所得稅的有（）。（2006年）

A.股份制企業(yè)為個人股東購買住房而支出的款項

B.員工因擁有股權而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得

C.員工將行權后的股票再轉讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額

D.股份制企業(yè)的個人投資者，在年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產經營的借款

【答疑編號11160107：針對該題提問】

【答案】ABD

第四節(jié) 稅率（掌握）

個人所得稅依照所得項目的不同，分別確定了兩種類別的所得稅稅率，它們是： 稅 率 應 稅 項 目 九級超額累進稅率 工資薪金所得

五級超額累進稅率 1.個體工商戶生產、經營所得

2.對企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得 ①對經營成果擁有所有權：五級超額累進稅率 ②對經營成果不擁有所有權：九級超額累進稅率 比例稅率20%（8個稅目）

特別掌握：其中有3個稅目有加征或減征 1.勞務報酬所得：

對一次取得的勞務報酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40% 2.稿酬所得：按應納稅額減征30% 3.財產租賃所得個人出租住房減按10%稅率

【例題】下列各項中，適用5%～35%的五級超額累進稅率征收個人所得稅的有（）。

A.個體工商戶的生產經營所得

B.合伙企業(yè)的生產經營所得

C.個人獨資企業(yè)的生產經營所得

D.對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得（2005年）

【答疑編號11160108：針對該題提問】

【答案】ABCD

第五節(jié) 應納稅所得額的規(guī)定（掌握）

一、費用扣除標準： 應稅項目 扣除標準

（1）工資薪金所得 月扣除800元。2006年1月1日起月扣除1600元

（2）個體工商戶生產，經營所得 以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失（個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者，費用扣除標準統一確定為19200元/年，即1600元/月。）

（3）對企事業(yè)單位承包、承租經營所得 以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用（即2006年1月1日起月扣除1600元）

（4）勞務報酬所得、稿酬所得，特許權使用費所得、財產租賃所得 四項所得均實行定額或定率扣除，即：

每次收入<4000元：定額扣800元 每次收入>4000元：定率扣20%（5）財產轉讓所得 轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用（指賣出財產時按規(guī)定支付的有關費用）。

（6）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得 這三項無費用扣除，以每次收入為應納稅所得額。新增：對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，及證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得在代扣代繳個人所得稅時，均減按50%計入個人應納稅所得額。

【例題】下列各項中，以取得的收入為應納稅所得額直接計征個人所得稅的有（）。（2004 年）

A.稿酬所得

B.偶然所得

C.股息所得

D.特許權使用費所得

【答疑編號11160109：針對該題提問】

【答案】BC

【例題】下列個人所得在計算個人所得稅應納稅所得額時，可按月減除定額費用的有（）。

A.對企事業(yè)單位的承包、承租經營所得

B.財產轉讓所得

C.工資薪金所得

D.個體工商戶的生產經營所得

【答疑編號11160110：針對該題提問】

【答案】AC

二、附加減除費用的范圍和標準（只是針對應稅項目中的工資、薪金所得）。

1.適用附加減除費用的納稅人可歸納為以下三類：

（1）外籍人員；

（2）境外任職中國公民；

（3）華僑、港澳臺同胞。

2.附加減除費用標準:每月減除4800元

三、每次收入的確定：

有七個應稅所得項目明確規(guī)定按次計算征稅

（一）勞務報酬所得：

1.只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。

2.屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。

【例題】張某承攬一項房屋裝飾工程。工程 2個月完工。房主第一個月支付給張某15000元，第二個月支付20000元。張某應繳納個人所得稅6400元。（）（1999年）

【答疑編號11160201：針對該題提問】

【答案】√

【解析】應稅所得額＝（15000+20000）×（1-20%）＝28000（元）

應稅所得超過20000元，適用加成征收辦法。

應納稅額＝28000×30%-2000＝6400（元）

（二）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：

1.同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅；

2.同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；

3.同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅；

4.同一作品在出版和發(fā)表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應合并計算為一次；

5.同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數而追加稿酬的，應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。

【例題】下列稿酬所得中，應合并為一次所得計征個人所得稅的有（）。

A.同一作品在報刊上連載，分次取得的稿酬

B.同一作品再版取得的稿酬

C.同一作品出版社分三次支付的稿酬

D.同一作品出版后加印而追加的稿酬

【答疑編號11160202：針對該題提問】

【答案】ACD

【例題】王某的一篇論文被編入某論文集出版，取得稿酬5000元，當年因添加印數又取得追加稿酬2000元。上述王某所獲稿酬應繳納的個人所得稅為（）。（2005年）

A.728元

B.784元

C.812元

D.868元

【答疑編號11160203：針對該題提問】

【答案】B

【解析】個人所得稅法對稿酬“次”的規(guī)定為：同一作品出版發(fā)表以后，因添加印數而追加稿酬的，應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并為一次扣減費用之后，計算個人所得稅。王某所獲稿酬應納個人所得稅＝（5000＋2000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝784（元）。

（三）特許權使用費所得：以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。如果該次轉讓取得的收入是分筆支付的，則應將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。

【例題】某工程師2002年將自己研制的一項非專利技術使用權提供給甲企業(yè)，取得技術轉讓收入為3000元，又將自己發(fā)明的一項專利轉讓給乙企業(yè)，取得收入為45 000元。該工程師兩次所得應納的個人所得稅為（）。

A.7640元

B.7650元

C.7680元

D.9200元

【答疑編號11160204：針對該題提問】

【答案】A

【解析】應納稅額＝（3000-800）×20%+45000×（1-20%）×20%＝7640（元）

（四）財產租賃所得：以一個月內取得的收入為一次。

（五）利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。

（六）偶然所得：以每次收入為一次。

（七）其他所得：以每次收入為一次。

四、應納稅所得額的其他規(guī)定

（一）個人將其所得用于公益救濟性捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額 30%的部分，可從其應納稅所得額中扣除。

個人通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。

（二）個人的所得（不含偶然所得，經國務院財政部門確定征稅的其他所得）用于資助的，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結轉抵扣。

（三）個人所得如果是實物的，要按市價折成貨幣。

第六節(jié) 應納稅額計算（掌握）

針對不同的應稅所得項目，其應納稅額計算公式分別為： 應稅項目 稅

率 費用扣除

（1）工資薪金所得 九級超額累進稅率 月扣除1600元（或4800元）

（2）個體工商戶生產、經營所得 五級超額累進稅率 全年收入扣除成本、費用及損失（3）對企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得 ①對經營成果擁有所有權：五級超累 ②對經營成果不擁有所有權：九級超累 全年收入扣除必要費用（每月1600元）（4）勞務報酬所得 ①20%比例稅率；

②對一次取得的勞務報酬所得 20000元以上有加成征收。①每次收入小于4000元:定額扣除800元

②每次收入大于4000元:定率扣除收入的20%（5）稿酬所得 20%比例稅率，并按應納稅額減征30%（6）特許權使用費所得 20%比例稅率（7）財產租賃所得 20%比例稅率

（房屋租賃按10%）①財產租賃過程中繳納的稅費； ②修繕費用；

③ 800元或20%固定費用

（8）財產轉讓所得 20%比例稅率 每次轉讓收入總額扣除財產原值和合理費用（9）利息、股息紅利所得 20%比例稅率 無費用扣除，收入即為應納稅所得額（10）偶然所得

（11）其它所得

一、工資、薪金所得：

應納稅額=（每月收入額-1600元或4800元）×適用稅率-速算扣除數

【例題】某職工2006年3月應發(fā)工資4600元，交納社會統籌的養(yǎng)老保險100元，失業(yè)保險50元（超過規(guī)定比例5元），單位代繳水電費100元，其每月應納個人所得稅為（）。

A.226.5元

B.228.5元

C.326.25元

D.303.25元

【答疑編號11160205：針對該題提問】

【答案】D

【解析】個人按規(guī)定比例繳納養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，免予征收個人所得稅；但超標準繳付部分應計入工薪收入。

應納個人所得稅=（4600-1600-100-50+5）×15%-125=303.25（元）

二、個體工商戶的生產、經營所得

應納稅額＝（全年收入總額-成本費用及損失）×適用稅率-速算扣除數

對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產經營所得，個人所得稅有兩種計算辦法。

（一）查賬征稅：有關扣除項目（8項）及標準參見教材P428

1.自2006年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產經營所得依法計征個人所得稅，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標準統一確定為19200元/件，即1600元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。

2.企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標準在稅前扣除。

3.投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。

4.企業(yè)在生產經營投資者及其家庭生活共用的固定資產，難以劃分的，由主管稅務機關根據企業(yè)的生產經營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數額或比例。

5.企業(yè)實際發(fā)生的工會經費、職工福利費、職工教育經費分別在其計稅工資總額的2%、14%、1.5%的標準內據實扣除。

6.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入2%的部分，可據實扣除；

7.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，在以下規(guī)定比例范圍內，可據實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過全年銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。

8.企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。

9.投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質全部是獨資的，年度終了后，匯算清繳時，應納稅款的計算按以下方法進行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經營所得作為應納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經營所得的應納稅額，再根據每個企業(yè)的經營所得占所有企業(yè)經營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應納稅額和應補繳稅額。計算公式如下：

（1）應納稅所得額＝Σ各個企業(yè)的經營所得

（2）應納稅額＝應納稅所得額×稅率-速算扣除數

（3）本企業(yè)應納稅額＝應納稅額×本企業(yè)的經營所得÷Σ各企業(yè)的經營所得

（4）本企業(yè)應納稅額＝本企業(yè)應納稅額-本企業(yè)預繳的稅額

特別注意：投資者的工資不得在稅前扣除，但投資者的個人生計費可參照工資，薪金所得“費用扣除標準確定”；企業(yè)從業(yè)人員工資支出參照企業(yè)所得稅的計稅工資標準確定。

（二）核定征收

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率

應納所得額＝收入總額×應稅所得率

＝成本費用支出額÷（1-應稅所得率）×應稅所得率

三、對企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得：

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

或

＝（納稅年度收入總額-必要費用）×適用稅率-速算扣除數

【提示】納稅年度收入總額包括承包人個人工資，但不包括上繳的承包費。

這里需要說明的是：

（一）對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額為應納稅所得額。

在一個納稅年度中，承包經營或者承租經營期限不足一年的，以其實際經營期為納稅年度。

（二）對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得適用的速算扣除數，同個體工商戶的生產、經營所得適用的速算扣除數。

四、勞務報酬所得

注意以下問題：

（一）定額或定率扣除

（二）次的規(guī)定

（三）稅率20%，但有加成征收

（四）代付稅款的問題。勞務報酬所得適用的速算扣除數表

級數 每次應納稅所得額 稅率（%）速算扣除數 1 不超過20000元的部分 20 0 2 超過20000～50000元的部分 30 2000 3 超過50000元的部分 40 7000

【例題】歌星劉某一次取得表演收入40000元，扣除20%的費用后，應納稅所得額為32000元。請計算其應納個人所得稅稅額。

【答疑編號11160206：針對該題提問】

【答案】應納稅額＝每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數

＝40000×（1-20%）×30%-2000＝7600（元）

（四）為納稅人代付稅款的計算方法

手寫板圖示1602－01

1.個人取得的不含稅收入，所得稅的計算

不含稅收入額不超過3360元的：

（1）應納稅所得額＝（不含稅收入額-800）÷（1-稅率）

（2）應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率

假設不含稅收入是3000元，3000元還原稅前。

2.不含稅收入超過3360元

（1）應納稅所得額＝[（不含稅收入額-速算扣除數）×（1-20%）] ÷[1-稅率×（1-20%）]

或

＝[（不含稅收入額-速算扣除數）×（1-20%）÷當級換算系數

（2）應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率-速算扣除數

超過21000的要減掉速算扣除數。

【例題】高級工程師趙某為泰華公司進行一項工程設計，按照合同規(guī)定，公司應支付趙先生的勞務報酬48000元，與其報酬相關的個人所得稅由公司代價。不考慮其他稅收的情況下，計算公司應代付的個人所得稅稅額。

【答疑編號11160207：針對該題提問】

【答案】（1）代付個人所得稅的應納稅所得額＝[（48000-2000）×（1-20%）] ÷76%＝48421.05（元）

（2）應代付個人所得稅＝48421.05×30%-2000＝12526.32（元）

五、稿酬所得應納稅額的計算

注意以下問題：

1.定額或定率扣除；

2.次的規(guī)定；

3.稅率20%，但有稅額減征30%；

4.關于合作出書問題。應該先分錢，后扣費用，再繳稅。

【例題】中國公民孫某系自由職業(yè)者，2004年收人情況如下：

出版中篇小說-部，取得稿酬50000元，后因小說加印和報刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報社稿酬3800元。

【答疑編號11160208：針對該題提問】

【答案】出版小說、小說加印及報刊連載應繳納的個人所得稅：

① 出版小說、小說加印應納個人所得稅＝（50000+10000）×（1-20%）×20%×（1-30%）＝6720（元）

②小說連載應納個人所得稅＝（3800-800）×20%×（1-30%）＝420（元）

六、特許權使用費所得應納稅額的計算

計算公式為：

（一）每次收入不足4000元的

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額-800）×20%

（二）每次收入在4000元以上的

應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×（1-20%）×20%

七、利息、股息、紅利所得應納稅額的計算

應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%

八、財產租賃所得應納稅額的計算：

注意以下問題：1.定額或定率扣除；

2.次的規(guī)定；

3.出租房產特殊扣除項目；

4.出租房產稅額減按10%征收。

重點掌握內容：

個人出租房產，在計算繳納所得稅時從收入中一次扣除以下費用：

（1）財產租賃過程中繳納的稅費（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加）

（2）由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為至）

（3）稅法規(guī)定的費用扣除標準（800元或20%）

（一）應納稅所得額

應納稅額的計算公式：

（1）每次月收入不超過4000的

應納稅所得額＝每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800元

（2）每次月收入超過4000的 應納稅所得額＝[每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）×（1-20%）]

（二）應納稅額的計算方法

財產租賃所得適用20%的比例稅率。但是對于個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個人所得稅。

計算公式：

應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率

【例題】丁某每月取得出租居民住房租金收入5000元（按市場價出租，當期未發(fā)生修繕費用）。

【答疑編號11160209：針對該題提問】

【答案】（1）1～6月租金收入應繳納的營業(yè)稅＝5000×3%×6＝900（元）

【提示】：按市場價格出租的居民住房，營業(yè)稅減按3%征收。

（2）1～6月租金收入應繳納的城市維護建設稅＝900×7%＝63（元）

（3）1～6月租金收入應繳納的教育費附加＝900×3%＝27（元）

（4）1～6月租金收入應繳納的房產稅＝5000×4%×6＝1200（元）

（5）1～6月租金收入應繳納的個人所得稅＝〔5000－5000×3%×（1+7%+3%）－5000×4%〕×（1－20%）×10%×6＝2224.8（元）

假設上個例題中個人出租的過程中，還發(fā)生修繕費2000元。

手寫板圖示1602－02

A=（5000-營業(yè)稅-800）×（1-20%）×10%×2

B=（5000-營業(yè)稅-400）×（1-20%）×10%

C=（5000-營業(yè)稅）×（1-20%）×10%×3

共計應繳納的個人所得稅=A+B+C

【答疑編號11160210：針對該題提問】

九、財產轉讓所得應納稅額的計算

計算公式：

應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率＝（收入總額-財產原值－理費用）×20%

十、偶然所得應納稅額的計算

計算公式：

應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%

【例題】陳某在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得共計價值20000元。陳某領獎時告知商場，從中將收入中拿出4000元通過教育部門向某希望小學捐贈。按照規(guī)定，計算商場代扣代繳個人所得稅后，陳某實際可得中獎金額。

【答疑編號11160301：針對該題提問】

【答案】（1）根據稅法有關規(guī)定，陳某的捐贈額可以全部從應納稅所得額中扣除（因為4000÷20000＝20%，小于捐贈扣除比例30%）。

（2）應納稅所得額＝偶然所得-捐贈額＝20000-4000＝16000（元）

（3）應納稅額（即商場代扣稅款）應納稅所和額×適用稅率＝16000×20%＝3200（元）

（4）陳某實際可得金額＝20000-4000-3200＝12800（元）

十一、其他所得應納稅額的計算

計算公式：

應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%

十二、應納稅額計算中的特殊問題——11個問題，掌握有一定普遍性的問題：

（一）個人取得全年一次性獎金計稅方法——新變化內容

自2005年1月1日起按以下計稅辦法征收：

（1）先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

（2）將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數計算征稅。

【例題】某中國公民12月取得全年一次性獎金24000元，新規(guī)定應納稅額＝24000÷12＝2000，找稅率為10%、25，應納稅額＝24000×10%－25＝2375（元）

工資不夠交稅的看例題：Ｐ436

（3）雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

（二）取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題

【例16-11】張某為中國公民，2006年1～12月工資均為2000元，假定12月31日取得不含稅全年一次性獎金收入22800元。請計算張某取得的全年一次性獎金應繳納多少個人所得稅？

【答疑編號11160302：針對該題提問】

【答案】（1）由于12月的工資已超過扣除費用標準，可直接用不含稅獎金除以12的商來確定適用稅率和速算扣除數。

每月的不含稅獎金＝22800÷12＝1900（元），適用稅率和速算扣除數分別為15%和125元。

（2）含稅的全年一次性獎金收入＝（22800-125）÷（1-15%）

＝26676.47（元）

（3）含稅的全年一次性獎金收入除以12的商來確定適用稅率和速算扣除數。

每月的含稅獎金＝26676.47÷12＝2223.04（元），適用稅率和速算扣除數分別為15%和125元。

（4）張某的不含稅全年一次性獎金應繳納的個人所得稅＝26676.47×15%-125＝3876.47（元）

（三）對在中國境內無住所的個人一次取得數月獎金或年終加薪、勞動分紅的計算征稅問題

（四）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅問題

（五）個人取得公務交通、通訊補貼收入的扣除標準

（六）關于失業(yè)保險費（金）征稅問題

（七）關于支付各種免稅之外的保險金的征稅方法

企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。

（八）企業(yè)改組改制過程中個人取得量化資產征稅問題

對職工個人以股份形式取得的量化資產作為分紅依據，不用有所有權的企業(yè)量化資產，不征收個人所得稅。

對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。

（九）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問題

1.凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。

【例題】王某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，2006年3月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為7200元，同月，王某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1900元。請問：該外商投資企業(yè)、派遣單位應如何扣繳個人所得稅?王某實際應繳的個人所得稅為多少?

【答疑編號11160303：針對該題提問】

【答案】（1）外商投資企業(yè)應為王某扣繳的個人所得稅為：

扣繳稅額＝（每月收入額-1600）×適用稅率-速算扣除數

＝（7200-1600）×20%-375＝745（元）

（2）派遣單位應為王某扣繳的個人所得稅為：

扣繳稅額＝每月收入額×適用稅率-速算扣除數

＝1900×10%-25＝165（元）

（3）王某實際應繳的個人所得稅為：

應納稅額＝（每月收入額-1600）×適用稅率-速算扣除數

＝（7200+1900-1600）×20%-375＝1125（元）

因此，在王某到某稅務機關申報時，還應補繳215元（1125-745-165）。

2.對可提供有效合同或者有關憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。

（十）在中國境內無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題

這類納稅人可能是居民納稅人，也可能是非居民納稅人，這要取決于在中國的居住時間，對其工資薪金征稅時首先要加以區(qū)分。

關于工資、薪金所得來源地的確定：

個人實際在中國境內工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內還是境外企業(yè)或個人雇主支付，均屬來源于中國境內的所得。個人實際在中國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內還是境外企業(yè)或個人雇主支付，均屬于來源于中國境外的所得。

1.對中國境內無住所的個人，工資薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表： 居住時間 納稅人性質 境內所得 境外所得

境內支付 境外支付 境內支付 境外支付 90日（或183日）以內 非居民 √ 免稅 × × 90日（或183日）～1年 非居民 √ √ × × 1～5年 居民 √ √ √ 免稅 5年以上 居民 √ √ √ √

（注：√代表征稅，×代表不征稅）

2.在中國境內無住所人員，應納稅額計算方法： 居住時間 稅額計算公式

90日（或183 日）以內 應納稅額=（當月境內外工資新金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數）×當月境內支付工資÷當月境內外支付工資總額×當月境內工作天數÷當月天數 90日（或183日）～1年 應納稅額=（當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數）×當月境內工作天數÷當月天數

1～5年 應納稅額=（當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數）×（1-當月境外支付工資÷當月境內外支付工資總額×當月境外工作天數÷當月天數）如果上款所述各類個人取得的是日工資薪金或者是不滿一個月的工資薪金，仍應以日工資薪金乘以當月天數換算成月工資薪金后，按照上述公式計算其應納稅額。

【例題】羅伯特先生在中國境內無住所，自2000年1月至10月在中國居住，取得由中國境內企業(yè)支付的工薪20萬元人民幣；期間，回美國工作20日，取得美國公司支付的工薪折合人民幣10萬元。羅伯特先生應就其全部工薪（30萬元人民幣）在中國繳納個人所得稅。（）（2001年）

【答疑編號11160304：針對該題提問】

【答案】×

【解析】羅伯特先生回美國工作20天取得的美國公司支付的10萬元，為境外所得境外支付部分，不在中國納稅。

【例題】史蒂芬先生在中國境內無住所，但自1995年5月1日至今一直在我國居住，2001年取得由中國境內高校支付的工薪30萬元，赴英國講學25天取得由英國高校支付的報酬8萬元。2001年史蒂芬先生應就其上述兩項收入在我國繳納個人所得稅。（）（2002年）

【答疑編號11160305：針對該題提問】

【答案】√

（十一）兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的計稅問題

對每個人分得的收入分別減除費用，并計算各自應納的稅款。

（十二）個人取得退職費收入征免稅問題

（十三）個人因解除勞動合同取得經濟補償金的征稅方法

1.企業(yè)依照國家有關法律規(guī)定宣告破產，企業(yè)職工從該破產企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

2.個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費），其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內平均計算。方法為：以超過3倍數額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數（超過12年的按12年計算），以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計算補繳個人所得稅。

3.個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

（十四）個人因購買和處置債權取得所得征收個人所得稅方法

（1）個人通過招標、競拍或其他方式購置債權以后，通過相關司法或行政程序主張債權而取得的所得，應按照 “財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅。

（2）個人通過上述方式取得“打包”債權，只處置部分債權的，其應納稅所得按以下方式確定：

① 以每次處置部分債權的所得，作為一次財產轉讓所得征稅。

② 其應稅收按照個人取得的貨幣資產和非貨幣資產的評估價值或市場價值的合計數確定。

③ 所處置債權成本費用（即財產原值），按下列公式計算：

當次處置債權成本費用＝個人購置“打包”債權實際支出×當次處置債權賬面價值（或拍賣機構公布價值）÷“打包”債權賬面價值（或拍賣機構公布價值）

個人購買和處置債權過程中發(fā)生的拍賣招標手續(xù)費、訴訟費、審計評估費以及繳納的稅金等合理稅費，在計算個人所得稅時允許扣除。

手寫板圖示1604－01

例如：王某支付150萬元從甲企業(yè)購入打包債權，其中：A企業(yè)的50萬，B企業(yè)的80萬，C企業(yè)的100萬，賬面價值共計230萬。王某與A企業(yè)達成協議，收回A債務人的36萬，其他豁免。

王某應繳納的個人所得稅＝（36－150×50÷230－費用）×20%

【答疑編號11160401：針對該題提問】

（十五）辦理補充養(yǎng)老保險退保和提供擔保個人所得稅的征稅方法

（1）單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。

（2）關于個人提供擔保取得收入征收個人所得稅問題。個人為單位或他人提供擔保獲得報酬，應按照《個人所得稅法》規(guī)定的“其他所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。

（十六）個人兼職和退休人員再任職取得收入計算征收個人所得稅問題

（1）個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅；

（2）退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。

（十七）企業(yè)利用資金為股東個人購買汽車征收個人所得稅問題

（1）企業(yè)購買車輛并將車輛所有權辦到股東個人名下，其實質為企業(yè)對股東進行了紅利性質的實物分配，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，但允許合理減除部分所得。

（2）企業(yè)為個人股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的資產，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。

（十八）個人股票期權所得征稅辦法

（1）員工接受股票期權時：一般不作為應稅所得征稅（另有規(guī)定除外）。

（2）員工行權時：從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權價）低于購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價，下同）的差額，應按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。

（3）員工將行權之后的股票再轉讓：獲得的高于購買日公平市場價的差額，應按照“財產轉讓所得”征免個人所得稅。

【提示】個人將行權后的境內上市公司股票再行轉讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅；個人轉讓境外上市公司的股票而取得的所得，應按稅法的規(guī)定計算應納稅所得額和應納稅額，依法繳納稅款。

（4）員工因擁有股權而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得：應按照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅。

【例題】根據個人股票期權所得的征稅規(guī)定，員工行權時，從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權價）低于購買日公平市場的差額，應計算繳納個人所得稅，其適用的應稅所得項目為（）。（2006年）

A.財產轉讓所得

B.勞務報酬所得

C.工資、薪金所得

D.利息、股息、紅利所得

【答疑編號11160402：針對該題提問】

【答案】C

（十九）企業(yè)高管人員行使股票認購權所得征稅辦法——了解內容

（1）企業(yè)有股票認購權的高級管理人員，在行使股票認購權時的實際購買價（行權價）低于購買日（行權日）公平市場價之間的數額，按“工資、薪金所得”所得繳納所得稅；

（2）個人在股票認購權行使前，將其股票認購權轉讓所取得的所得，按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅

（3）對個人在行使股票認購權后，將已認購的股票（不包括境內上市公司股票）轉讓所取得的所得，應 “財產轉讓所得”繳納個人所得稅。

（二十）個人財產對外轉移提交稅收證明或者完稅憑證的規(guī)定

申請人擬轉移的財產總價值在人民幣15萬元以下的，可不需向稅務機關申請稅收證明。

（二十一）收回轉讓的股權征稅辦法——了解內容

個人股權轉讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權轉讓合同、退回股權的協議，是另一次股權轉讓行為，對前次轉讓行為征收的個人所得稅款不予退回

第七節(jié) 稅收優(yōu)惠（熟悉）

一、免征個人所得稅的項目：準免稅的所得。

（一）省級人民政府、國務院部委、和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。

（二）國債和國家發(fā)行的金融債券利息。

（三）按國家統一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。（兩院院士的特殊津貼每人每年1萬元）

（四）福利費、撫恤金、救濟金。

（五）保險賠款。

（七）離退休工資。

（十）見義勇為獎金。

（十三）儲蓄機構內從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息手續(xù)費所得，免征個人所得稅。

二、經批準減征個人所得稅的項目

三、暫免征收個人所得稅的項目主要有：

（一）外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。

（二）外籍個人按合理標準取得的境內、外出差補貼。

（三）外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經當地稅務機關審核批準為合理的部分。

（四）個人舉報、協查違法犯罪行為而獲得的獎金。

（五）個人辦理代扣代繳稅款的手續(xù)費。

（六）個人轉讓自用達5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。

（七）延長離、退休期間的工資薪金視同離退休工資免征個人所得稅。

（八）外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息，紅得所得

（十）股權分置改革中非流通股股東通過對價方式向流通股股東支付的股份、現金等收入，暫免征收流通股股東應繳納的個人所得稅——新增。

（十一）個人按規(guī)定標準取得的拆遷被補償款，免征個人所得稅——新增。

（十二）個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應全額按照個人所得稅法規(guī)定的＂偶然所得＂目征收個人所得稅——新增內容

（十三）自2006年6月1日起，對保險營銷員傭金的展業(yè)成本，免征個人所得稅.對傭金中的勞務報酬部分，扣除實際繳納的營業(yè)稅及附加后，依照稅法有關規(guī)定計算征收個人所得稅——新增內容

保險營銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務報酬構成，所謂＂展業(yè)成本＂即營銷費，根據目前保險營銷員展業(yè)的實際情況，傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40%。

（十四）第二屆高等學校教學名師獎獎金，免予征收個人所得稅（每人資金2萬元）——新增內容

【例題】

根據現行稅法規(guī)定，下列所得可以免征個人所得稅的有（）

A.購買國家金融債券取得的利息

B.個人出售已購公有住房的收入

C.個人取得的教育儲蓄存款利息所得

D.個人出租自有居住用房的收入

【答疑編號11160403：針對該題提問】

【答案】AC

四、對在中國境內無住所，但在境內居住1年以上，不到5年的納稅人的減免稅優(yōu)惠

五、對在中國境內無住所，但在一個納稅年度中在中國境內居住不超過90日的納稅人的減免稅優(yōu)惠

第八節(jié) 境外所得的稅額扣除（掌握）

納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依我國稅法規(guī)定計算的應納稅額。要 點 內 容

1.扣除方法 限額扣除

2.限額計算方法 分國又分項，即納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或地區(qū)和不同應稅項目，依我國稅法規(guī)定扣除標準和稅率計算應納稅額。

3.限額抵扣方法 納稅人在境外某國家或地區(qū)實際已納個人所得稅低于扣除限額，應在中國補繳差額部分的稅款；超過扣除限額，其超過部分不得在該納稅年度的應納稅額中扣除，但可在以后納稅年度該國家或地區(qū)扣除限額的余額中補扣，補扣期最長不得超過5年。4.境外已納稅款抵扣憑證 境外稅務機關填發(fā)的完稅憑證原件

5.居民納稅人境內境外所得 分別扣減費用、分別計算應納稅額。

【例題16-15】某納稅人在同一納稅年度，從A、B兩國取得應稅收入，其中：在A國一公司任職，取得工資、薪金收入69600元（平均每月5800元），因提供一項專利技術使用權，一次取得特許權使用費收入30000元，該兩項收入在A國繳納個人所得稅5200元；因在B國出版

著作獲得稿酬收入（版稅）15000元，并在B國繳納該項收入的個人所得稅1720元。其抵扣計算方法如下：

1.A國所納個人所得稅的抵免限額按照我國稅法規(guī)定的費用減除標準和稅率，計算該納稅義務人從A國取得的應稅所得應納稅額，該應納稅額即為抵免限額。

（1）工資、薪金所得。該納稅義務人從A國取得的工資、薪金收入，應每月減除費用4800元，其余額按九級超額累進稅率表的適用稅率計算應納稅額。

每月應納稅額為：

（5800-4800）×10%（稅率）-25（速算扣除數）＝75（元）

全年應納稅額為：75×12（月份數）＝900（元）

（2）特許權使用費所得。該納稅義務人從A國取得的特許權使用費收入，應減除20%的費用，其余額按20%的比例稅率計算應納稅額，應為：

應納稅額：30000×（1-20%）×20%（稅率）＝4800（元）

根據計算結果，該納稅義務人從A國取得應稅所得在A國繳納的個人所得稅額的抵免限額為5700元（900+4800）。其實A國實際繳納個人所得稅5200元，低于抵免限額可以全額抵扣，并需在中國補繳差額部分的稅款，計500元（5700-5200）。

2.B國所納個人所得稅的抵免限額

按照我國稅法的規(guī)定，該納稅義務人從B國取得的稿酬收入，應減除20%的費用，就其余額按20%的稅率計算應納稅額并減征30%，計算結果為：[15000×（1-20%）×20%（稅率）]×（1-30%）＝1680（元）

即其抵免限額為1680元。該納稅義務人的稿酬所得在B國實際繳納個人所得稅1720元，超出抵免限額40元，不能在本年度扣減，但可在以后5個納稅年度的該國減除限額的余額中補減。

【例題】孫某2005年在A國講學取得收入30000元，在B國從事書畫展賣取得收入70000元，已分別按收入來源國稅法規(guī)定繳納了個人所得稅5000元和18000元。

要求：計算應繳納的個人所得稅。

【答疑編號11160404：針對該題提問】

【答案】（1）A國收入按我國稅法規(guī)定計算的應納稅額（即抵扣限額）＝30000×（1-20%）×30%-2000＝5200（元）

孫某在A國實際繳納的稅款（5000元）低于抵扣限額，因此，可全額抵扣，并需在我國補繳個人所得稅200元（5200-5000）

（2）B國收入按我國稅法規(guī)定計算的應納稅額（即抵扣限額）＝70000×（1-20%）×40%-7000＝15400（元）

孫某在B國實際繳納的稅款（18000元）超出了抵扣限額，超過限額部分不得在本年度內的應納稅額中扣除。

第九節(jié) 納稅申報及繳納（了解）

繳納方式：自行申報納稅和代扣代繳

一、個人所得稅自行申報——新增

教材全面介紹了2006年12月國家稅務總局制定的《關于明確年所得12萬元以上自行納稅申報口徑的通知》、《個人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法》。學習中以教材為準，了解以下內容：

（一）自行申報納稅的納稅義務人

1.年所得12萬元以上的納稅人

2.從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；

3.從中國境外取得所得的；

4.沒有扣繳義務人的；

5.國務院規(guī)定的其他情形；

（二）自行申報納稅的納稅的內容

年所得12萬元以上的納稅人自行申報納稅的內容

（1）構成12萬元的所得：

工資、薪金所得；個體工商戶的生產、經營所得；對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營

所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產租賃所

得；財產轉讓所得；偶然所得；經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

（2）不包含在12萬元中的所得：

①免稅所得；②暫免征稅所得；③可以免稅的來源于中國境外的所得，如按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金。

2.各項所得的年所得的計算方法。

①工資、薪金所得，按照未減除費用（每月1600元）及附加減除費用（每月3200元）的收入額計算。

②勞務報酬所得、特許權使用費所得。不得減除納稅人在提供勞務或讓渡特許權使用權過程中繳納的有關稅費。

③財產租賃所得。不得減除納稅人在出租財產過程中繳納的有關稅費；對于納稅人一次取得跨年度財產租賃所得的，全部視為實際取得所得年度的所得。

④個人轉讓房屋所得。采取核定征收個人所得稅的，按照實際征收率（1%、2%、3%）分別換算為應稅所得率（5%、10%、15%），據此計算年所得。

⑤個人儲蓄存款利息所得、企業(yè)債券利息所得。全部視為納稅人實際取得所得年度的所得。

⑥對個體工商戶、個人獨資企業(yè)投資者，按照征收率核定個人所得稅的，將征收率換算為應稅所得率，據此計算應納稅所得額。合伙企業(yè)投資者按照上述方法確定應納稅所得額后，合伙人應根據合伙協議規(guī)定的分配比例確定其應納稅所得額，合伙協議未規(guī)定分配比例的，按合伙人數平均分配確定其應納稅所得額。對于同時參與兩個以上企業(yè)投資的，合伙人應將其投資所有企業(yè)的應納稅所得額相加后的總額作為年所得。

⑦股票轉讓所得。以一個納稅年度內，個人股票轉讓所得與損失盈虧相抵后的正數為申報所得數額，盈虧相抵為負數的，此項所得按“零”填寫。

（三）自行申報納稅的納稅期限

1.賬簿健全的，取得所得的次月7日內申報并繳納稅款。

2.賬簿不健全的，由稅務機關確定。

3.年終一次性取得承包、承租所得的，30日內申報；分次取得的，每次取得后7日內申報，年終3個月內匯算清繳，多退少補。

4.獨資和合伙企業(yè)：按年計算，分月或分季預繳，7日內申報，年終3個月內匯算清繳，多退少補。

5.獨資和合伙企業(yè)：終止經營的，在終止后60天內匯算清繳

（四）自行申報納稅的申報方式

（五）自行申報的申報地點

（1）在中國境內有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務機關申報。

（2）在中國境內有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。

（3）在中國境內無任職、受雇單位，年所得項目中有個體工商戶的生產、經營所得或者對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得（以下統稱生產、經營所得）的，向其中一處實際經營所在地主管稅務機關申報。

（4）在中國境內無任職、受雇單位，年所得項目中無生產、經營所得的，向戶籍所在地主管稅務機關申報。在中國境內有戶籍，但戶籍所在地與中國境內經常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務機關申報。在中國境內沒有戶籍的，向中國境內經常居住地主管稅務機關申報。

（5）其他所得的納稅人，納稅申報地點分別為：

① 從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。

② 從中國境外取得所得的，向中國境內戶籍所在地主管稅務機關申報。在中國境內有戶籍，但戶籍所在地與中國境內經常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務機關申報。在中國境內沒有戶籍的，向中國境內經常居住地主管稅務機關申報。

③ 個體工商戶向實際經營所在地主管稅務機關申報。

④ 個人獨資、合伙企業(yè)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，區(qū)分不同情形確定納稅

申報地點：

興辦的企業(yè)全部是個人獨資性質的，分別向各企業(yè)的實際經營管理所在地主管稅務機關申報：興辦的企業(yè)中含有合伙性質的，向經常居住地主管稅務機關申報；興辦的企業(yè)中含有合伙性質，個人投資者經常居住地與其興辦企業(yè)的經營管理所在地不一致的，選擇并固定向其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經營管理所在地主管稅務機關申報：除以上情形外，納稅人應當向取得所得所在地主管稅務機關申報。

二、代扣代繳

（一）扣繳義務人和代扣代繳的范圍

扣繳義務人向個人支付應納稅所得時，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應代扣代繳其應納的個人所得稅稅款。

（二）扣繳義務人的義務及應承擔的責任

扣繳義務應承擔應扣未扣稅款50%以上至3倍的罰款。

（三）代扣代期限

應當在次月7日內。

三、核定征收

（二）根據當地同行業(yè)的盈利水平從高核定其應稅所得率，應稅所得率不得低于25%。

（三）會計事務所、稅務師事務所、審計師事務所以及其他中介機構的個人所得稅征收管理，也應按照上述律師事務所有關原則進行處理。

四、個人所得稅管理——新增

教材全面介紹了2005年7月國家稅務總局制定的《個人所得稅管理辦法》。學習中以教材為準，了解以下內容：

建立個人收入檔案管理制度、建立代扣代繳明細賬制度、建立納稅人與扣繳義務人向稅務機關雙向申報制度、與社會各部門配合的協稅制度、加強高收入者的重點管理、加強稅源的源泉管理等、個人所得稅納稅評估主要項目等。

本章重點：

個人所得稅的稅額計算：

1.注意各稅目的內容、各稅目的費用扣除方法、各稅目的計算方法。

2.所得額的規(guī)定：分清11個稅目、每個稅目的費用扣除、次的規(guī)定、公益捐贈扣除。

3.稅率：稅率的形式、比例稅率的記憶。

4.各稅目的計算：年終一次性獎金、取得兩處的工資。

5.居民非居民判定、個人所得稅的減免稅優(yōu)惠、個人所得稅的自行申報。

第二篇：最新修訂個人所得稅法全文

最新修訂個人所得稅法全文 個稅起征點提高至3500元 2011年9月1日施行

(2011-07-01 16:27:59)

中華人民共和國主席令

第四十八號

《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》已由中華人民共和國第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議于２０１１年６月３０日通過，現予公布，自２０１１年９月１日起施行。

中華人民共和國主席 胡錦濤

２０１１年６月３０日

中華人民共和國個人所得稅法

（1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過

根據1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第一次修正

根據1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務委員會第十一次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第二次修正

根據2005年10月27日第十屆全國人民代表大會常務委員會第十八次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第三次修正

根據2007年6月29日第十屆全國人民代表大會常務委員會第二十八次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第四次修正

根據2007年12月29日第十屆全國人民代表大會常務委員會第三十一次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第五次修正 根據2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第六次修正）

第一條 在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

第二條 下列各項個人所得，應納個人所得稅：

一、工資、薪金所得；

二、個體工商戶的生產、經營所得；

三、對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得；

四、勞務報酬所得；

五、稿酬所得；

六、特許權使用費所得；

七、利息、股息、紅利所得；

八、財產租賃所得；

九、財產轉讓所得；

十、偶然所得；

十一、經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

第三條 個人所得稅的稅率：

一、工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為百分之三至百分之四十五（稅率表附后）。

二、個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率（稅率表附后）。

三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應納稅額減征百分之三十。

四、勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務院規(guī)定。

五、特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

第四條 下列各項個人所得，免納個人所得稅：

一、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；

二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；

三、按照國家統一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；

四、福利費、撫恤金、救濟金；

五、保險賠款；

六、軍人的轉業(yè)費、復員費；

七、按照國家統一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；

八、依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；

九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規(guī)定免稅的所得；

十、經國務院財政部門批準免稅的所得。

第五條 有下列情形之一的，經批準可以減征個人所得稅：

一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

二、因嚴重自然災害造成重大損失的；

三、其他經國務院財政部門批準減稅的。

第六條 應納稅所得額的計算：

一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應納稅所得額。

二、個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。

三、對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，以每一納稅的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。

四、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。

五、財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。

六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。

個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務院有關規(guī)定從應納稅所得中扣除。

對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，可以根據其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規(guī)定。

第七條 納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額。

第八條 個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人所得超過國務院規(guī)定數額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規(guī)定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規(guī)定辦理納稅申報。扣繳義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。

第九條 扣繳義務人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月十五日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。

工資、薪金所得應納的稅款，按月計征，由扣繳義務人或者納稅義務人在次月十五日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征，具體辦法由國務院規(guī)定。

個體工商戶的生產、經營所得應納的稅款，按年計算，分月預繳，由納稅義務人在次月十五日內預繳，終了后三個月內匯算清繳，多退少補。

對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得應納的稅款，按年計算，由納稅義務人在終了后三十日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。納稅義務人在一年內分次取得承包經營、承租經營所得的，應當在取得每次所得后的十五日內預繳，終了后三個月內匯算清繳，多退少補。

從中國境外取得所得的納稅義務人，應當在終了后三十日內，將應納的稅款繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。

第十條 各項所得的計算，以人民幣為單位。所得為外國貨幣的，按照國家外匯管理機關規(guī)定的外匯牌價折合成人民幣繳納稅款。

第十一條 對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。

第十二條 對儲蓄存款利息所得開征、減征、停征個人所得稅及其具體辦法，由國務院規(guī)定。

第十三條 個人所得稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。

第十四條 國務院根據本法制定實施條例。

第十五條 本法自公布之日起施行。

個人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）級數 全月應納稅所得額 稅率（%）

不超過1500元的 3

超過1500元至4500元的部分 10

超過4500元至9000元的部分 20

超過9000元至35000元的部分 25

超過35000元至55000元的部分 30 6 超過55000元至80000元的部分 35

超過80000元的部分 45

（注：本表所稱全月應納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費用三千五百元以及附加減除費用后的余額。）

個人所得稅稅率表二（個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得適用）

級數 全年應納稅所得額 稅率（%）1 不超過15000元的 5 2 超過15000元至30000元的部分 10 3 超過30000元至60000元的部分 20 4 超過60000元至100000元的部分 30 5 超過100000元的部分 35（注：本表所稱全年應納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。）

新個人所得稅法知識解讀

2011年6月30日，第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議通過了《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》（以下簡稱《決定》），同日，國家主席胡錦濤簽署第48號主席令予以公布，自2011年9月1日起施行。7月19日，溫家寶總理簽署第600號國務院令，發(fā)布了《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》。為幫助廣大納稅人和社會大眾了解新個人所得稅法，現將此次修改個人所得稅法及其實施條例相關問題解讀如下：

一、此次修改個人所得稅法的主要背景和必要性？

答:個人所得稅法自1980年施行以來，在調節(jié)收入分配、組織財政收入等方面發(fā)揮了積極作用。近年來，隨著社會經濟形勢發(fā)展變化，現行個人所得稅制逐漸暴露出一些問題，如采用分類稅制模式，稅率結構較為復雜，工薪所得稅率級次過多，低檔稅率的級距較短，難以充分體現公平負擔的原則等。其中工資、薪金所得項目減除費用標準偏低，工資、薪金所得稅率結構不盡合理等問題較為突出。按照中央關于進一步加強稅收對收入分配調節(jié)作用的要求，切實減輕中低收入者稅收負擔，適當加大對高收入者的稅收調節(jié)，縮小收入分配差距，有必要對個人所得稅法做相應修改。

二、此次修改稅法將工資、薪金所得減除費用標準確定為3500元/月的主要依據是什么？

答:從國際上看，工資、薪金所得減除費用標準一般是參考一定時期居民基本生活費用支出情況來確定，并隨著居民基本生活費用支出的變化而適時動態(tài)調整。我國工資、薪金所得項目減除費用標準主要以國家統計局公布的城鎮(zhèn)居民人均消費性支出為測算依據。據統計，2010我國城鎮(zhèn)居民人均消費性支出為1123元/月，按平均每一就業(yè)者負擔1.93人計算，城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負擔的消費性支出為2167元/月。2011年按平均增長10%測算，城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負擔的月消費支出為2384元。《決定》將減除費用標準提高到3500元/月，納稅人納稅負擔普遍減輕，工薪收入者的納稅面由目前的約28%下降到約7.7%，納稅人數由約8400萬人減至約2400萬人。

三、為什么在全國適用統一的工資、薪金所得減除費用標準？

答:在全國適用統一的工薪所得減除費用標準的主要考慮：一是我國是法制統一的國家，稅收法制是國家法制的重要組成部分，應該實行全國統一的稅收政策。二是個人所得稅法設定的減除費用標準，是參照全社會平均消費支出情況確定的，總體上反映了全國各地區(qū)經濟發(fā)展狀況和居民收入水平。在大城市生活，經濟成本高，生活開支多，但居民收入水平也較高，負擔能力相對較強，而且機會多，享受到的各種社會公共服務也多。三是市場經濟條件下人口流動性非常大，戶籍地和工作地很可能不在一個地方，如果不實行統一的標準，可能會出現稅源不正常轉移，將加大征收管理難度。同時也不利于人才流動。此外，從國際經驗看，一般都采用全國統一的基本減除費用標準，而不實行差別政策。

四、減除費用標準是否考慮了家庭負擔情況？

答:此次修改個人所得稅法在確定工薪所得減除費用標準時，已經考慮了納稅人家庭負擔因素。比如，此次調整減除費用標準，就是按照每一就業(yè)者供養(yǎng)1.93人，測算就業(yè)者負擔的平均費用支出水平。

五、此次修改稅法后，涉外人員附加減除費用如何調整？

答:現行個人所得稅法規(guī)定，對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人（以下簡稱“涉外人員”），在按稅法規(guī)定減除費用標準基礎上，可以根據其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規(guī)定。現行個人所得稅法實施條例規(guī)定的附加減除費用標準是每月2800元，即涉外人員每月在減除2000元費用的基礎上，再減除2800元的費用，減除費用的總額為4800元。考慮到現行涉外人員工資、薪金所得總的減除費用標準高于境內中國公民，從稅收公平的原則出發(fā)，應逐步統一內、外人員工薪所得減除費用標準。因此，此次修改《實施條例》時采取與2008年修改個人所得稅法實施條例相同的做法，在涉外人員的工資、薪金所得減除費用標準由2000元/月提高到3500元/月的同時，將其附加減除費用標準由2800元/月調整為1300元/月，這樣，涉外人員總的減除費用標準保持現行4800元/月不變。

六、除了調整工資、薪金所得項目的費用減除標準，還有哪些納稅人的費用減除標準需要同步調整？

答:此次修改個人所得稅法，將工資、薪金所得項目的費用減除標準由原每人每月2000元提高到3500元。為公平稅負，還需要對兩類納稅人的必要減除費用進行相應調整：一是對個人承包經營、承租經營所得的必要減除費用，已經在修改《個人所得稅法實施條例》的決定中明確，將其必要減除費用由每人每月2000元調整到3500元；二是對個體工商戶業(yè)主、個人獨資和合伙企業(yè)的個人投資者的必要減除費用，通過財政部、稅務總局的規(guī)范性文件，明確其由每人每月2000元調整到3500元。

七、修改工資、薪金所得稅率表的主要原則是什么？為什么將工資、薪金所得項目適用稅率級次由9級簡并為7級？

答:工資、薪金所得項目稅率表設計的主要原則：一是減少納稅級次，逐步簡化稅制；二是適當降低最低檔稅率，拉大低檔次稅率級距，避免中低收入者稅負累進過快；三是維持最高檔稅率不變，適當加大對高收入者的調節(jié)力度；四是稅負變化公平，避免出現較高收入者減稅幅度高于較低收入者的減稅幅度，防止稅負增減幅度倒掛現象；五是稅負變化平滑，避免出現稅負陡升陡降的凸點現象；六是稅負升降臨界點適當。

工資、薪金所得項目稅率表由9級簡并為7級的主要考慮：現行工資薪金所得9級超額累進稅率存在級次過多、低檔稅率級距累進過快等問題，有必要對稅率級次級距進行適當調整，減少稅率級次，調整級距。按照7級稅率設計的方案，既減少了稅率級次，又使不同收入納稅人的稅負增減變化較為平滑。體現了中央關于加強稅收對收入分配調節(jié)作用的要求，減輕中低收入者的稅收負擔，避免了稅率級次減少過多，納稅人稅負波動過大，納稅人增減的稅負不均衡，甚至稅負增幅倒掛等問題。

八、為什么要同步調整生產經營所得稅率表？

答:工薪所得項目稅率級次級距調整后，個體工商戶生產經營所得納稅人和承包承租經營所得納稅人與工薪所得納稅人的稅負相比出現較大差距。因此，此次修改個人所得稅法綜合考慮個體工商戶與工薪所得納稅人、小型微利企業(yè)所得稅稅負水平的平衡問題，在維持現行5級稅率級次不變的前提下，對個體工商戶的生產經營所得和承包承租經營所得稅率表的各檔級距做了相應調整，如將生產經營所得稅率表第一級級距由年應納稅所得額5000元以內調整為15000元以內，第五級級距由年應納稅所得額50000元以上調整為100000元以上。經過上述調整，減輕了個體工商戶和承包承租經營者的稅收負擔,年應納稅所得額6萬以下的納稅人平均降幅約40%，最大降幅是57%，有利于支持個體工商戶和承包承租經營者的發(fā)展。

需要說明，從名義稅率上看，個體工商戶的稅負似乎略高于工薪收入者或小企業(yè)，但個體工商戶與另外兩者相比，在征稅方式上具有不同之處：一是工薪所得是按月代扣代繳，個體工商戶是按年征稅，自行申報；二是個體工商戶只征一道個人所得稅，小企業(yè)除征企業(yè)所得稅外，其股息紅利分配給個人時，還要再征一道個人所得稅；三是工薪所得是定額減除費用3500元/月，個體工商戶業(yè)主除可享受3500元/月的減除費用外，其生產經營的成本費用是可據實扣除的；四是從實際征管情況看，大多數個體工商戶均采取核定征稅的方式，其實際稅負往往低于名義稅率。

九、此次修改《個人所得稅法》為什么要延長申報繳納稅款時間？

答:現行《個人所得稅法》規(guī)定，扣繳義務人和納稅人每月申報繳納稅款的時間為次月7日內，而繳納企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅等其他稅種的申報繳納稅款的時間一般為次月15日內。由于申報繳納稅款的時間不一致，造成了有些扣繳義務人、納稅人在一個月內要辦理兩次申報繳納稅款手續(xù)，增加了扣繳義務人和納稅人的辦稅負擔。為方便扣繳義務人和納稅人辦稅，此次修改個人所得稅法將扣繳義務人、納稅人申報繳納稅款的時限由現行的次月7日內延長至15日內，與現行的企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅等稅種申報繳納稅款的時間一致。

十、為什么修改后的《個人所得稅法》自2011年9月1日起開始實施？

答:為使廣大納稅人盡快得到減稅實惠，又確保在具體實施中能夠征管到位和便于操作，修改后的《個人所得稅法》從2011年9月1日起開始實施，主要考慮了以下因素：

第一，從立法程序上，全國人大常委會審議通過個人所得稅法后，國務院需要一定時間重新修訂個人所得稅法實施條例。

第二，從技術準備看，新個人所得稅法及其實施條例通過后，稅務機關需要對個人所得稅征管軟件和代扣代繳軟件程序進行調整、測試和人員培訓，已實行全員全額明細申報的約500萬戶扣繳義務人也要對代扣代繳軟件進行調整，還要進行核實，工作量大，涉及面廣，需要一定時間。

第三，從配套政策和征管操作看，為配合新個人所得稅法及其實施條例的貫徹執(zhí)行，財稅部門需要制定相關配套政策，下發(fā)具體征管操作規(guī)定，并對稅務系統、扣繳義務人和納稅人進行廣泛宣傳、輔導和培訓，這些工作也需要一定時間。

從以往慣例看，2005年和2007年個人所得稅法修正案（草案）通過后，均留出2個多月準備時間。在本次個人所得稅法修改內容多于以往，準備工作量加大的情況下，只留了兩個月的準備時間，需要在此期間完成各項準備工作，以確保稅法的順利、平穩(wěn)實施。

十一、9月1日前后的工資、薪金所得如何適用新老稅法的規(guī)定？

答:修改后的個人所得稅法和實施條例均規(guī)定自2011年9月1日起施行。具體到工資、薪金所得項目而言，是指納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，應適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。而納稅人2011年9月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后申報入庫，均應適用稅法修改前的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。納稅人取得的全年一次性獎金按照以上口徑計算繳納個人所得稅。

舉例：我國公民韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當月又一次取得年終獎金24100元，其應繳納多少個人所得稅？

韓先生因當月工資不足3500元，可用其取得的獎金收入24100元補足其差額部分100元，剩余24000元除以12個月，得出月均收入2000元，其對應的稅率和速算扣除數分別為10%和105元。

應納稅額=（24100+3400-3500）×10%-105=2295元

十二、個體工商戶的生產、經營所得如何適用新老稅法的規(guī)定？

答:按照稅法規(guī)定，個體工商戶的生產、經營所得項目的納稅人包括個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。

新的個人所得稅法自9月1日起開始實施，鑒于個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產經營所得是按計算，而且是在一個完整的納稅產生的，這就需要分段計算應納稅額，即：9月1日前適用稅法修改前的減除費用標準和稅率表；9月1日（含）后適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表。

年終匯算清繳分段計算應納稅額時，需要分步進行：①按照有關稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，計算全年應納稅所得額；②計算前8個月應納稅額：前8個月應納稅額=（全年應納稅所得額×稅法修改前的對應稅率-速算扣除數）×8/12；③計算后4個月應納稅額：后4個月應納稅額=（全年應納稅所得額×稅法修改后的對應稅率-速算扣除數）×4/12；④全年應納稅額=前8個月應納稅額+后4個月應納稅額。

對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得也是比照這個計算方法計算繳納個人所得稅。

要注意的是，這個計算方法僅適用于納稅人2011年的生產經營所得，2012年以后則按照稅法規(guī)定全年適用統一的稅率。

舉例：如某個人獨資企業(yè)按照稅法和相關規(guī)定計算出全年應納稅所得額為45000元（注：按照財稅〔2011〕62號文件規(guī)定，在計算全年應納稅所得額時，投資者本人后四個月的費用扣除標準為每月3500元），則其全年應納稅額計算如下：

2011年前8個月應納稅額=（45000×30%-4250）×8/12=6166.67元

2011后4個月應納稅額=（45000×20%-3750）×4/12=1750元

全年應納稅額=6166.67+1750=7916.67元

十三、為什么對生產經營所得采取分段計算方法？

答：按照個人所得稅法規(guī)定，生產經營所得是根據一個完整納稅產生的實際所得，實行按年計算應納稅額、平時預繳、年終匯算清繳的方法。由于修改后的個人所得稅法自9月1日起施行，為使個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者能夠切實享受今年后四個月的減稅優(yōu)惠，需要在匯算清繳時對其2011的應納稅額實行分段計算。

因此，在根據稅法相關規(guī)定計算2011的應納稅所得額時，涉及個體工商戶、投資者個人的費用扣除標準應區(qū)分前8個月和后4個月，分別按照修改前、后稅法的規(guī)定計算。并在此基礎上分段計算應納稅額，即將全年應納稅所得額分別按修改前、后稅率表對應的稅率算出兩個全年應納稅額，再分別乘以修改前、后稅率表在全年適用的時間比例，并相加得出全年的應納稅額。

十四、近年來稅務部門采取了哪些措施加強高收入者個人所得稅征管，有何成效？下一步稅務機關在加強高收入者征管方面有什么舉措？

答:近年來，稅務部門一直致力于采取措施加強高收入者個人所得稅征管，取得初步成效。主要表現在：一是重點加強高收入者財產性所得項目征管。經國務院批準，自2010年1月1日起對個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅，全年扣繳稅款43.10億元，人均繳納稅額11.84萬元，其中預扣個人稅額最高的為1億多元，體現了對高收入者的稅收調節(jié)。不斷完善拍賣所得、股權轉讓所得、房屋轉讓所得等高收入者財產性所得個人所得稅征管措施,帶動財產轉讓所得項目個人所得稅2005年以來年均增長91%。二是切實加強高收入者日常稅源監(jiān)控。通過推廣應用個人所得稅管理系統，加強日常稅源管理。積極推進年所得12萬以上納稅人自行納稅申報常態(tài)化，自行納稅申報人數逐年增加，2010繳納稅款占個人所得稅當年收入的35％，人均應納稅額在5萬元以上。此外，部分地區(qū)稅務部門積極開展與房屋登記、股權變更登記部門的合作，實現了房屋轉讓所得和股權變更涉稅信息傳遞的稅源監(jiān)控。三是積極加強私營企業(yè)投資者個人所得稅征管。加強法人企業(yè)向投資者分配股息、紅利扣繳稅款的管理，對非法人企業(yè)實行建賬管理，明確規(guī)定對稅務師、會計師、律師、資產評估和房地產估價等高收入者集中的鑒證類中介機構不得實行核定征收個人所得稅。四是堅持開展高收入者個人所得稅專項檢查。每年均在稅收專項檢查中布置高收入者個人所得稅檢查，堵塞稅收漏洞，減少了收入流失。

下一步，稅務部門將繼續(xù)把高收入者個人所得稅征管作為重點工作，進一步強化征管基礎，完善征管手段，創(chuàng)新管理和服務方式，主要措施：一是要進一步加強與有關部門的聯系和溝通，加強涉稅信息的獲取和應用，逐步掌握高收入者經濟活動和稅源分布特點和收入獲取規(guī)律等情況。二是要綜合運用日常稅源管理和納稅評估等征管手段，以非勞動所得（主要是財產性所得和資本性所得）為重點，繼續(xù)加強對高收入者主要所得項目以及高收入行業(yè)和人群的個人所得稅征管。三是要繼續(xù)開展高收入者個人所得稅的專項檢查，依法嚴厲打擊偷逃個人所得稅行為。

第三篇：個人所得稅法相關條款

附件1：個人所得稅法相關條款

1、依據《中華人民共和國個人所得稅法》第九條規(guī)定：“特定行業(yè)的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征”。《個人所得稅法實施條例》第四十條、第四十一條規(guī)定，“特定行業(yè)是指采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及國務院財政、稅務主管部門確定的其他行業(yè)；按年計算、分月預繳的計征方式，是指特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應納的稅款，按月預繳，自終了之日起30日內，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補”。《個人所得稅法實施條例》第三十六條：年所得12萬元以上的納稅義務人，在終了后3個月內到主管稅務機關辦理納稅申報。

2、《個人所得稅法》第六條第一款規(guī)定，“工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額”。

3、《個人所得稅法實施條例》第八條第一款規(guī)定，“工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得”。

4、《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）第二條規(guī)定，企業(yè)采用報銷私家車燃油費等方式向職工發(fā)放交通補貼的行為，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務費用扣除標準由當地政府制定，如當地政府未制定公務費用扣除標準，按交通費用全額的30%作為個人收入扣繳個人所得稅。企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務費用扣除標準由當地政府制定，如當地政府未制定公務費用扣除標準，按通訊費用全額的20%作為個人收入扣繳個人所得稅。

5、陜西省財政廳、陜西省地方稅務局《關于殘疾、孤老人員和烈屬的所得減征個人所得稅問題的通知》（陜財稅[2011]71號）有關減免政策：“持有縣(區(qū))以上民政部門、殘聯有效證件或證明的烈屬、孤老人員和殘疾人取得的下列所得，分別享受個人所得稅政策減免：個人取得的工資、薪金所得，月應納稅所得額2500元以下的部分，免征個人所得稅；月應納稅所得額超過2500元不足4500元的部分，減半征收個人所得稅；月應納稅所得額超過4500元的部分，不再給予減征照顧”。

第四篇：企業(yè)所得稅法相關試題(一)--答案

企業(yè)所得稅法相關試題

（一）一、單選題

1、下列獨立經濟核算的企業(yè)或單位,不屬于企業(yè)所得稅的納稅人的有（）。A.私營公司

B.合伙企業(yè)

C.中外合資經營企業(yè)

D.股份制企業(yè)

1、【答案】B 解釋：合伙企業(yè)應該繳納個人所得稅

2甲企業(yè)2008年12月與乙公司達成債務重組協議，甲以一批庫存商品抵債所欠乙公司一年前發(fā)生的債務180.8萬元，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場不含稅銷售價為140萬元，該批商品的增值稅稅率為17%。假定適用企業(yè)所得稅稅率25%，城市維護建設稅和教育費附加不予考慮。甲企業(yè)的該項重組業(yè)務應繳納企業(yè)所得稅（）。A.5.61萬元 B.8.91萬元 C.6.75萬元 D.16.764萬元

2、【答案】C 【解析】{[180.8-（140+140×17%）]+（140-130）}×25%=6.75（萬元）

3、下列各項中，可以不計入企業(yè)所得稅應納稅所得額的有（）。A．依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金 B．納稅人取得企業(yè)間拆借資金的利息收入 C．納稅人購買企業(yè)債券的利息收入 D．納稅人接受捐贈的實物資產

3、【答案】A A選項的是不征稅收入

4、某內資企業(yè)全年產品銷售收入6700萬元，出租包裝物租金收入400萬元，接受捐贈收入50萬元，投資收益40萬元。該企業(yè)當年準予在稅前扣除的業(yè)務招待費限額是()萬元。A．35.5 B．23．70 C．24．30 D．25．80

4、【答案】A 【解析】根據2009年新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

業(yè)務招待費的扣除限額基礎為銷售（營業(yè)）收入合計數，產品銷售收入6700萬元是主營業(yè)務收入，出租包裝物租金收入400萬元是其他業(yè)務收入，捐贈收入50萬元是營業(yè)外收入。投資收益也不是營業(yè)收入。營業(yè)收入=6700+400=7100（萬元）。所以：業(yè)務招待費限額=7100×5‰=35.5（萬元）。

5、下列情況屬于內部處置資產，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。

A.將資產用于市場推廣

B.將資產用于對外贈送

C.將資產用于職工獎勵

D.將自產商品轉為自用

5、『正確答案』D 內部使用，所有權沒有改變，不需要繳納企業(yè)所得稅

6、根據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入的確認不正確的是（）

A.特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現

B.股息、紅利等權益性投資收益，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現

C.廣告的制作費，應根據制作廣告的完工進度確認收入

D.接受捐贈收入，按照接受捐贈資產的入賬日期確認收入的實現

6、『正確答案』D 『答案解析』接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。

7、某公司2009實現會計利潤總額25萬元。經注冊會計師審核，“財務費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元；經過批準向本企業(yè)職工借入生產用資金60萬元，借用期限10個月，支付借款利息3.5萬元。該公司2009的應納稅所得額為（）萬元。

A.21

B.26

C.30

D.33

7、『正確答案』B 『答案解析』銀行的利率＝（5×2）÷200＝5%；可以稅前扣除的職工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（萬元）；超標準＝3.5－2.5＝1（萬元）；應納稅所得額＝25＋1＝26（萬元）

8、下列各項中，能作為業(yè)務招待費稅前扣除限額計提依據的是（）。A.轉讓無形資產使用權的收入

B.因債權人原因確實無法支付的應付款項

C.轉讓無形資產所有權的收入

D.出售固定資產的收入

8、『正確答案』A 作為業(yè)務招待費稅前扣除限額計提依據的是主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，轉讓無形資產使用權的收入屬于其他業(yè)務收入

9、某貿易公司2009年3月1日，以經營租賃方式租入固定資產使用，租期1年，按獨立納稅人交易原則支付租金1.2萬元；6月1日以融資租賃方式租入機器設備一臺，租期2年，當年支付租金 1.5萬元。計算當年企業(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用為（）。

A.1.0萬元

B.1.2萬元

C.1.5萬元

D.2.7萬元

9、『正確答案』A 『答案解析』當年企業(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用＝1.2÷12×10＝1萬元。

10、下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予按規(guī)定扣除的是（）。

A.企業(yè)之間支付的管理費用

B.企業(yè)之間支付的利息費用

C.企業(yè)之間支付的股息紅利

D.企業(yè)內機構之間支付的租金

10、『正確答案』B 解釋：根據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)間支付的管理費、股息紅利和企業(yè)內機構之間支付的租金不允許扣除

11、依據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的（）

A、5年

B、10年

C、15年

D、20年

11、答案』B 解釋：無形資產的攤銷年限不得低于10年

12、某小型零售企業(yè)2008自行申報收入總額250萬元、成本費用258萬元，經營虧損8萬元。經主管稅務機關審核，發(fā)現其發(fā)生的成本費用真實，實現的收入無法確認，依據規(guī)定對其進行核定征收。假定應稅所得率為9%，則該小型零售企業(yè)2008應繳納的企業(yè)所得稅為（）。

A.5.10萬元

B.5.63萬元

C.5.81萬元

D.6.38萬元

12、答案』D 『答案解析』應納所得稅＝258/（1－9%）×9%×25%＝6.38（萬元）。

13、下列支出中，可以從應納稅所得額中據實扣除的是（）。

A.建造固定資產過程中向銀行借款的利息

B.訴訟費用

C.對外投資的固定資產計提的折舊費

D.業(yè)務招待費支出

13、『正確答案』B 『答案解析』A選項建造固定資產過程中向銀行借款的利息，屬于資本化的利息，不得稅前扣除； C選項對外投資的固定資產已轉為被投資方資產，投資方不得計提折舊費；D選項業(yè)務招待費支出，不得據實扣除。

14、某企業(yè)發(fā)生存貨損失，損失產成品賬面成本200萬元（外購比例60%），假定稅務機關核準此項損失，則該企業(yè)當期所得稅前可扣除的財產損失為（）。

A.120萬元

B.200萬元

C.203.4萬元

D.220.4萬元

14、【答案】D 【解析】200+200×60%×17%=200+20.4=220.4（萬元）。

15、依據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，固定資產計算折舊的最低年限為3年的是（）

A、汽車

B、火車

C、電子設備

D、轎車

15、C 解釋：飛機、火車、輪船以外的運輸工具，固定資產計算折舊的最低年限為4年。火車為10年，電子設備為3年

16、某我國境內注冊私營企業(yè)，注冊資金300萬元，從業(yè)人員20人，2009年2月10日向其主管稅務機關申報2008取得收入總額146萬元，發(fā)生的直接成本120萬元、其他費用33萬元，全年應納稅所得額-7萬元。后經稅務機關審核，其成本、費用無誤，但收入總額不能準確核算。假定應稅所得率為15％，按照核定征收企業(yè)所得稅的辦法，該企業(yè)2008應繳企業(yè)所得稅（）。

A．0 B．5.29萬元 C．5.4萬元 D．6.75萬元

16、【答案】D 【解析】該企業(yè)按成本費用推算應納稅所得額=（120+33）÷（1-15%）×15%=27（萬元）。

2008年1月1日起，核定征收企業(yè)所得稅的納稅人因賬簿不健全，即便符合產規(guī)模、人數、所得額標準，但因賬簿不健全無法準確核算所得額，不能執(zhí)行20%的小型微利企業(yè)稅率，只能執(zhí)行25%的稅率。該企業(yè)應納稅額=27×25%=6.75（萬元）。

17、依據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負擔所得的所在地確定所得來源地的是（）

A.銷售貨物所得

B.權益性投資所得

C.動產轉讓所得

D.特許權使用費所得

17、『正確答案』D 『答案解析』利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定

18、下列各項中，依據企業(yè)所得稅法相關規(guī)定可計提折舊的生物資產是（）

A.經濟林

B.防風固沙林

C.用材林

D.存欄待售特為牲畜

18、『正確答案』A 『答案解析』生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。其中生產性生物資產可計提折舊。生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。

19、在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)從中國境內取得的下列所得，不應按收入全額計算征收企業(yè)所得稅的有（）

A.股息

B.轉讓財產所得

C.租金

D.特許權使用費

19、答案』B 『答案解析』非居民企業(yè)從中國境內取得的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額

20、依據企業(yè)所得稅的相關規(guī)定，下列資產中，不可以采用加速折舊方法的有（）A.常年處于強震動狀態(tài)的固定資產 B.常年處于高腐蝕狀態(tài)的固定資產 C.單獨估價作為固定資產入賬的土地

D.由于技術進步原因產品更新換代較快的固定資產

20、正確答案 C 『答案解析』可以采取加速折舊的方法的固定資產，包括：（1）由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產

21、根據《企業(yè)所得稅法》及其實施細則的規(guī)定，企業(yè)所得稅的征收辦法是（）A、按月征收

B、按季征收，分月預繳 C、按季征收

D、按年征收，分月或分季預繳

21、答案 D 解釋：企業(yè)所得稅的征收辦法是按年征收，分月或分季預繳

22、某居民企業(yè)2009會計利潤是1000萬元，其中符合條件的技術轉讓所得100萬元，假設無其他納稅調整事項，則企業(yè)2009年應納所得稅稅額是（）A、225

B、250

C、260

D、265

22、答案 A 解釋：應納企業(yè)所得稅為（1000—100）*25%=225。符合條件的技術轉讓所得，不超過500萬元的部分免稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。

23根據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)所得稅的納稅地點為（）A、納稅人的核算所在地 B、的實際經營管理機構所在地 C、納稅人的勞務發(fā)生地 D、納稅人的登記注冊地

23、答案 D 解釋：除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)所得稅的納稅地點為納稅人的登記注冊地

24、根據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，我國企業(yè)所得稅適用的稅率雙關于屬于（）A、比例稅率 B、超額累進稅率 C、全額累進稅率 D、超率累進稅率

24、答案 A 解釋：我國企業(yè)所得稅適用的稅率雙關于屬比例稅率

25、下列有關煙草企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費的描述正確 的是（）A、按當年銷售（營業(yè)）收入30%限額扣除 B、按當年銷售（營業(yè)）收入15%限額扣除 C、按當年銷售（營業(yè)）收入2%限額扣除 D、一律不得在計算應納稅所得額時扣除

25、答案 D 解釋：煙草企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費一律不得在計算應納稅所得額時扣除

26、根據企業(yè)所得稅相關法規(guī)的規(guī)定，那納稅人的下列捐贈中，在計算應納稅所得額時準予按一定比例扣除的是（）

A、納稅人直接向災區(qū)的捐贈

B、那納稅人通過企業(yè)向自然災害地區(qū)的捐贈 C、納稅人通過電視臺向環(huán)境保護建設的捐贈 D、納稅人通過縣教育局向貧困小學的捐贈

26、答案 D 解釋：必須通過縣級以上人民政府及其部門或公益性社會團體向規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈才能夠睡前扣除。ABC沒有通過縣級以上人民政府及其部門或公益性社會團體，所以不屬于企業(yè)所得稅法上的公益、救濟性支出 27、2008年某企業(yè)虧損10萬元，稅務機關已經認可，則企業(yè)可以彌補的時間最長到（）A、2011

B、2012

C、2013

D、2014

27、答案 C 解釋：最長補虧期是五年，所以可以彌補的最長期限到2013年

28、根據企業(yè)所得稅法規(guī)定，以非貨幣形式取得的收入，應當按（）確定收入額 A、賬面價值

B、賬面凈值

C、公允價值

D、市場價值+相關稅費

28、答案 C 解釋：幣形式取得的收入，應當按公允價值確定收入額

29、根據企業(yè)所得稅法規(guī)定，減按20%稅率征收的小型微利企業(yè)有應納稅所得額、從業(yè)人數、資總額等條件，其中工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數不超過（）人 A、50

B、80

C、100

D、120

29、答案 C 解釋：工業(yè)企業(yè)小型微利企業(yè)的條件是，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元。

30據《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，納稅人發(fā)生下列支出中，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的是（）。A、合同違約金 B、環(huán)保部門的罰款 C、司法機關所處的罰金 D、稅務機關加收的稅收滯納金

30、『正確答案』A 『答案解析』BD 屬于行政性罰款性質，所以不能稅前扣除，C罰金屬于司法罰款，稅前不得扣除

31、美國企業(yè)在中國境內未設立機構場所，其取得的來源于中國境內的所得，實際應按（）稅率征收企業(yè)所得稅。

A、10% B、20% C、15% D、25%

31、答案 A 解釋：在中國境內未設立機構場所，其取得的來源于中國境內的所得，實際應減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅

32、根據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)下列項目的所得免企業(yè)所得稅的是（）A、水果的種植

B、花卉的種植 C、茶的種植

D、香料作物的種植

32、答案A 解釋BCD屬于企業(yè)所得稅減半征收的項目

33、企業(yè)所得稅扣繳義務人代扣的稅款，應當在代扣之日起（）日內繳入國庫 A、5

B、7

C、10

D、15

33、答案 B 解釋：企業(yè)所得稅扣繳義務人代扣的稅款，應當在代扣之日起7內繳入國庫

34、假定某企業(yè)2009境內應納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅率。該企業(yè)在A國設有分支機構，A國分支機構的應納稅所得額為50萬元，A國稅率為20%，在A國繳納了10萬元的企業(yè)所得稅，則該企業(yè)2009年在我國應繳納的企業(yè)所得稅是（）A、15

B、25

C、27.5

D、37.5

34、答案C 解釋：,企業(yè)按我國稅法計算的境內境外所得的應納稅額為（100+50）*25%=37.5 ,在 A國的扣除限額=50*25%=12.5，在A國繳納的所得稅為10萬元，低于扣除限額的12.5萬元，所以可以全額扣除。故應繳企業(yè)所得稅為37.5—10=27.5萬元。

35、林木類生物性資產，最低折舊年限為（）A、15 B、4

C、5

D、10 35 答案 D 解釋：林木類生物性資產，最低折舊年限為十年

36、根據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，納稅人發(fā)生的公益性捐贈支出，在限額以內的部分準予在計算應納稅所得額時扣除，這個限額是（）A、應納稅所得額的10% B、應納稅所得額的12% C、利潤總額的15% D、利潤總額的12% 36 答案 D 解釋：納稅人發(fā)生捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分準予扣除

37、根據企業(yè)所得稅相關法規(guī)的 規(guī)定，下列關于扣除項目的描述正確的是（）A、資本性支出，在發(fā)生當期直接扣除 B、收益性支出，應當計入相關資產成本

C、不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除 D、免稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除

37、答案 C 解釋;資本性支出，應當分期扣除，或者計入相關資產成本，分期扣除，收益性支出，在發(fā)生當期直接扣除；免稅收入用于支出所形成的費用或者財產，稅前可以扣除

38、甲國某公司2008國內應納稅所得額100萬元，來自乙國分公司的應納稅所得額50萬元。甲國所得稅實行超額累進稅率，年所得60萬元以下的部分，稅率為25%； 超過60萬元至120萬元的部分，稅率為35%； 超過120萬元的部分，稅率為45%。乙國所得稅實行30%的比例稅率。假定甲國采用累進免稅法，則該公司在甲國應繳納的所得稅為（）。A.29萬元 B.33萬元 C.34.5萬元 D.49.5萬元

38、答案】B 【解析】（60×25%+60×35%+30×45%）×100/150=33（萬元）

39、根據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，財務會計制度與稅收法規(guī)的規(guī)定不同而產生的差異，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時應按照稅收法規(guī)的規(guī)定進行調整。下列各項中，屬于時間性差異的是()。A.業(yè)務招待費用產生的差異 B.職工福利費用產生的差異 C.職工工會費用產生的差異 D.職工教育費用產生的差異

39、【答案】D 【解析】本題考核稅會差異。職工教育經費在以后可以結轉，因此屬于時間性差異。

40、根據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)在中間終止經營活動的，應當自實際終止之日起（），向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅會算清繳

A、30日內

B、60日內

C、90日內

D、120日內

40、【答案】B 解釋，中間終止經營活動的，應當自實際終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅會算清繳

二、多選題

1、在判斷所得是來源于中國境內、境外時,下列說法正確的有（）。A.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定

B.不動產轉讓所得按照不動產交易活動發(fā)生地確定

C.動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定 D.股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定

1、【答案】ACD 解釋：不動產轉讓應該按照不動產所在地確定

2、依據企業(yè)所得稅相關規(guī)定，準予在稅前扣除的保險費用有()。A．參加運輸保險支付的保險費

B．按規(guī)定上交勞動保障部門的職工養(yǎng)老保險費

C．按省級人民政府規(guī)定的比例為雇員繳納的補充養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險費

D．按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費

2、【答案】ABCD 解釋:以上均可以扣除

3、下列情況屬于內部處置資產，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。

A.將資產用于市場推廣

B.將資產用于對外贈送

C.將資產在總機構及其分支機構之間轉移

D.將自建商品房轉為自用

3、【答案】CD 【解析】屬于內部資產出自資產的行為包括：（1）將資產用于生產、制造、加工另一產品；（2）改變資產形狀、結構或性能；（3）改變資產用途；（4）將資產在總機構及其分支機構之間的轉移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產所有權屬的用途。

4、企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（）。

A.國債利息收入

B.金融債券的利息收入

C.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益

D.在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票1年以上取得的投資收益

4、『正確答案』ACD 解釋:只有國家發(fā)行的金融債券的利息收入才免稅

5、下列項目中，應計入應納稅所得額的有（）。

A.在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通12個月以下的股票取得的投資收益

B.因債權人原因確實無法支付的應付款項

C.出口貨物退還的增值稅

D.將自產貨物用于職工福利

5、『正確答案』ABD 解釋：退還的增值稅不計入所得額

6、根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計算企業(yè)應納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是（）。

A.土地增值稅

B.增值稅

C.消費稅

D.企業(yè)所得稅

6、『正確答案』BD 解釋不得從收入總額中扣除的項目包括企業(yè)所得稅和增值稅

7、居民納稅人在計算企業(yè)所得稅時，應核定其應稅所得率的情形是（）。

A.能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的 B.能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的 C.通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的 D.無法計算和推定納稅人收入總額和成本費用總額的

7、【答案】ABC 解釋：D項無法計算和推定收入總額和成本費用總額的應當核定應納稅所得額

8、以下關于企業(yè)所得稅納稅人規(guī)定不正確的是（）。

A.我國企業(yè)所得稅居民企業(yè)的判定標準有登記注冊地標準和總機構所在地標準

B.非居民企業(yè)發(fā)生在我國境外的所得一律不在我國繳納企業(yè)所得稅

C.居民企業(yè)就其世界范圍的所得在我國納稅

D.未在我國境內設立機構場所得非居民企業(yè)不需要在我國納稅

8、【答案】ABD 解釋，居民企業(yè)負有無限納稅義務，就其來源于境內外的所得在我國納稅

9、以下使用25%稅率的企業(yè)有（）。

A.在中國境內的居民企業(yè)

B.在中國境內設有機構場所，且所得與機構場所有關聯的非居民企業(yè)

C.在中國境內設有機構場所，但所得與機構場所沒有實際聯系的非居民企業(yè)

D.在中國境內未設立機構場所的非居民企業(yè)

9、答案】AB 解釋：在中國境內設有機構場所，但所得與機構場所沒有實際聯系的非居民企業(yè)和在中國境內未設立機構場所的非居民企業(yè)適用10%的稅率

10、依據新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得來源地規(guī)定正確的有（）。

A.銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定

B.提供勞務所得按照提供勞務的企業(yè)或者機構、場所所在地確定

C.不動產轉讓所得按照轉讓不動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定

D.權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定

10、【答案】AD 解釋：提供勞務的所得按照勞務發(fā)生地確定，不動產轉讓所得按照不動產所 在地確定

11、以下關于企業(yè)所得稅收入確認時間的正確表述有（）。

A.股息、紅利等權益性投資收益，以投資方收到分配金額作為收入的實現

B.利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現

C.租金收入，在實際收到租金收入時確認收入的實現

D.接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產時確認收入的實現

11、【答案】BD 解釋：股息紅利所得以被投資方做出利潤分配決定的日期確定收入實現，租金收入按照合同約定的承租人應當支付租金的日期確定收入實現

12、下列屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的“其他收入”的項目有（）。

A.債務重組收入

B.補貼收入

C.違約金收入

D.視同銷售收入

12、【答案】ABC 解釋：其他收入包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付賬款、已做壞賬處理后又收回的應收賬款、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等

13、下列各項中，按企業(yè)所得稅法規(guī)定應當提取折舊的有（）。

A．大修理停用的機器設備 B．按規(guī)定提取維檢費的固定資產 C．以融資租賃方式租入的固定資產 D．以經營租賃方式租入的固定資產

13、【參考答案】AC 【答案解析】選項B、D不用計提折舊。

14、依據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標準有（）

A、登記注冊地標準

B.所得來源地標準

C.經營行為實際發(fā)生地標準

D.實際管理機構所在地標準

14、參考答案：AD 『答案解析』居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。

15、關于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策說法錯誤的有（）

A.企業(yè)購置并使用規(guī)定的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備，該設備投資額的40%可以從應納稅所得額中抵免

B.創(chuàng)投企業(yè)從事國家需要扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70%在當年應納稅所得額中抵免

C.企業(yè)綜合利用資源生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品取得的收入，可以在計算應納稅所得額的時候減計收入10%

D.企業(yè)安置殘疾人員，所支付的工資，按照殘疾人工資的50%加計扣除

15正確答案』ABD 解釋：A項應該是設備投資額的10%從應納稅所得額中抵免；B項應該是按 投資額的70%抵免投資第二年的當年應納稅所得額；D項按照殘疾人工資的100%加計扣除

三、判斷題

1、非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，視為非居民企業(yè)在中國境內設立的機構場所。若委托個人從事上述活動，不構成在中國境內的機構場所。

（）

1、錯 解釋：非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位和個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，視為非居民企業(yè)在中國境內設立的機構場所。

2、經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售轉讓或者銷售退回的們應當追溯沖減間銷售商品收入

（）

2、錯 解釋：企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品的收入

3、銷售商品設計先進折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入，先進折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。

（）

3、對 解釋：符合新企業(yè)所得稅法關于收入的規(guī)定

4、入會會員只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，該會員費應在整個收益期內分期確認收入。

（）

4、錯 解釋：入會會員只取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入

5、屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入。（）

5、對 解釋：符合新企業(yè)所得稅法關于收入的規(guī)定

6、企業(yè)在計算應納稅所得額時，對于非金融企業(yè)在生產、經營期間向金融機構借款的利息支出，可以按照實際發(fā)生額從收入總額中扣除。

（）

6、對 解釋：考察利息支出的列支規(guī)則，發(fā)生在生產經營期間且是向金融機構借款的利息支出，據實扣除

7、新企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的全部工資薪金支出準予據實扣除。

（）

7、錯 解釋：新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金準予在稅前扣除

8、企業(yè)發(fā)生的資產盤虧，報廢凈損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額準予扣除。（）

8、對 解釋：符合企業(yè)所得稅法關于扣除項目中損失的描述

9、企業(yè)之間支付的管理費用，企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。

（）

9、對 解釋：符合新企業(yè)所得稅法實施條例第四十九條規(guī)定

10、企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。（）

10、對

11、外購生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎。

（）

11、對

12、企業(yè)在核算經營性費用開支時，投資資產的成本準予扣除。

（）

12、錯 解釋：企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資成本準予扣除

13、民族自治州、自治縣，可以對本民族自治地方的企業(yè)所得稅決定免征和減征。

（）

13、錯 解釋：民族自治地方的自治機關，對本民族自治地方的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征和免征。民族自治州、自治縣決定減征和免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準

14、合伙企業(yè)生產經營所得和其他所得按照“先分后稅“的原則，就合伙人的不同而繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅。

（）

14、對

15、企業(yè)與其關聯企業(yè)之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

（）

15、對

四、綜合題

1、某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年發(fā)生經營業(yè)務如下：

（1）取得產品銷售收入4000萬元；

（2）發(fā)生產品銷售成本2600萬元；

（3）發(fā)生銷售費用770萬元（其中廣告費650萬元）；管理費用480萬元（其中業(yè)務招待費25萬元）；財務費用60萬元；

（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）；

（5）營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）；

（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經費5萬元、發(fā)生職工福利費31萬元、發(fā)生職工教育經費7萬元。

要求：計算該企業(yè)2008實際應納的企業(yè)所得稅。

1、『正確答案』

（1）會計利潤總額＝4000＋80－2600－770－480－60－40－50＝80（萬元）

（2）廣告費和業(yè)務宣傳費調增所得額＝650－4000×15%＝650－600＝50（萬元）

（3）業(yè)務招待費調增所得額＝25－25×60%＝25－15＝10（萬元）

4000×5‰＝20萬元＞25×60%＝15（萬元）

（4）捐贈支出應調增所得額＝30－80×12%＝20.4（萬元）

（5）工會經費應調增所得額＝5－200×2%＝1（萬元）

（6）職工福利費應調增所得額＝31－200×14%＝3（萬元）

（7）職工教育經費應調增所得額＝7－200×2.5%＝2（萬元）

（8）應納稅所得額＝80＋50＋10＋20.4＋6＋1＋3＋2＝172.4萬元

（9）2008年應繳企業(yè)所得稅＝172.4×25%＝43.1萬元

2、某工業(yè)企業(yè)2008年取得銷售貨物的收入1200萬元，在扣除了成本、費用、稅金和損失以后，企業(yè)實現利潤200萬元，并據此申報納稅。年末稅務機關審查納稅申報表并結合查帳發(fā)現以下情況：

（1）企業(yè)列支的借款利息支出總額為95萬元，其中：建造的固定資產竣工決算交付使用前發(fā)生的貸款利息支出為65萬元，長期借款開工前的利息支出30萬元；

（2）上的“三新”研究開發(fā)費用形成資產的金額42萬元，本的“三新”研究開發(fā)費用為55萬元，已計入管理費用；（稅法規(guī)定無形資產的攤銷期限是10年）

（3）將自產產品用于本企業(yè)管理部門，市場銷售價值50萬元(不含增值稅)，產品銷售成本35萬元,已計入管理費用43.5萬元；

（4）年初受贈的一臺價值40萬元的新設備,全額計入“資本公積”賬戶；

（5）銷售費用中本年廣告費及業(yè)務宣傳費40萬元，上年未扣除完的廣告費及業(yè)務宣傳費2萬元。

要求：請根據稅法的有關規(guī)定計算企業(yè)當年應納的企業(yè)所得稅。

2、【答案】

（1）長期借款開工前的利息支出30萬元，可以扣除；資本化利息調增應納稅所得額65萬元。（2）本的“三新”研究開發(fā)費用55萬元據實扣除；上“三新”研究開發(fā)費用形成資產的金額42萬元，本年攤銷金額42÷10=4.2萬元

本的“三新”研究開發(fā)費用加計扣除金額=（55+4.2）×50%=29.6(萬元)（3）將自產產品用于本企業(yè)管理部門不視同銷售繳納企業(yè)所得稅。

（4）年初受贈的一臺價值40萬元的新設備,應計入當年應稅所得,故調增應納稅所得額40萬元（5）本年廣告費及業(yè)務宣傳費限額為：1200×15%=180萬元，本年廣告費及業(yè)務宣傳費40萬元據實扣除；上年未扣除完的業(yè)務宣傳費2萬元，可結轉本補扣。

應納稅所得額=200+65+40-2-29.6=273.4（萬元）應納所得稅額=273.4×25%=68.35(萬元)

3、某化工企業(yè)成立于2007年，資產總額2000萬元，職工80人（其中殘疾人員20人）。2008有關生產經營情況如下：

（1）取得產品銷售凈額4000萬元，取得租金收入300萬元；

（2）應扣除的產品銷售成本3200萬元，與租金收入有的關費用支出220萬元；（3）應繳納的增值稅30萬元、消費稅75萬元、營業(yè)稅15萬元；

（4）4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當年向銀行支付了3個季度的借款利息22.5萬元，該廠房于4月1日開工建設，于10月31日完工結算并投入使用；

（5）發(fā)生管理費用350萬元（其中含支付關聯企業(yè)的管理費10萬元，支付業(yè)務招待費30萬元）；（6）經批準以機器設備一臺向其他企業(yè)投資，該設備賬面原值50萬元，已提取了折舊24萬元（符合稅法規(guī)定），投資時雙方確認的投資價值為30萬元；

（7）轉讓股票取得收入250萬元，該股票的原購進價210萬元；

（8）全年工資總額192萬元，未計入上述成本費用中；該企業(yè)全體職工（含殘疾職工）執(zhí)行相同的工資標準。

（9）營業(yè)外收入60萬元（其中含確實無法償付的應付款項20萬元）；（10）營業(yè)外支出20萬元，其中：贊助支出（非廣告性）2萬元

（11）從境外分支機構取得稅后收益45萬元，已在境外繳納了20%的所得稅；（12）2008年1～3季度已預繳所得稅20萬元。要求：

根據該企業(yè)的生產經營情況，計算企業(yè)2008應納的企業(yè)所得稅。

3、【答案】

1、允許列支的利息=（22.5÷3）÷3×2=5（萬元）

2、業(yè)務招待費的60%=30×60%=18（萬元）＜4300×5‰=21.5（萬元），稅前可以扣除18萬元；支付關聯企業(yè)的管理費10萬元，不得扣除。

3、對外投資視同財產轉讓所得=30-（50-24）=4（萬元）

4、殘疾人員工資加計扣除=192÷80×20=48（萬元）

境內應納稅所得額=4000-3200-75-5-（350-10-12）+4+（250-210）-（192+48）+60+（300-220-15）-（20-2）=303（萬元）

境外應納稅所得額=45÷（1-20%）=56.25（萬元）

境外所得扣除稅額=（303+56.25）×25%×56.25÷（303+56.25）=14.06（萬元）

境外實際繳納所得稅=45÷（1-20）×20%=11.25（萬元），小于扣除限額14.06萬元，境外繳納所得稅可以全部扣除。

全年應納企業(yè)所得稅=（303+56.25）×25%-11.25=78.56（萬元）應補所得稅=78.56-20=58.56（萬元）

4、某縣城工業(yè)企業(yè)2008自行核算取得產品銷售收入9000萬元，非產品銷售的其他業(yè)務收入總額600萬元，應扣除的成本、費用、稅金等共計8800萬元，實現會計利潤800萬元。年末封賬前聘請會計師事務所審核其記賬情況，發(fā)現企業(yè)自行核算中存在以下問題：

（1）直接銷售產品給某使用單位，開具普通發(fā)票取得含稅銷售額81.9萬元、取得與銷售產品有關的運輸收入10.53萬元和包裝費4.68萬元，均未列入收入總額，也未繳納相關流轉稅；

（2）發(fā)生的與生產經營相關的交際應酬費100萬元、廣告費500萬元、新產品開發(fā)費60萬元，已據實扣除。

（3）轉讓股票收益70萬元；12月接受某公司捐贈貨物一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元、增值稅8.5萬元，企業(yè)負擔運輸費用2萬元，企業(yè)全部計入資本公積；

（4）企業(yè)賬面合理工資總額300萬元，當年實際發(fā)生了50萬元的福利費、6萬元工會經費、8萬元職工教育經費。

（5）在“營業(yè)外支出”賬戶中，發(fā)生的通過民政局向災區(qū)捐贈200萬元全部作了扣除。（6）境外所得未作帳務處理，其中：從境外A國分支機構取得稅后經營收益40萬元，在境外 已繳納了20%的公司所得稅。從境外B國分支機構取得稅后經營收益30萬元，在境外已繳納了15萬元的公司所得稅。

假定該企業(yè)上述相關發(fā)票均經過認證，境外經營收益計算利潤和應納稅所得額一致，符合我國稅法要求。要求按下列順序回答問題：

（1）計算審核應補繳的流轉稅（費）總和；（2）銷售產品應調增得收入額；

（3）發(fā)生的交際應酬費、廣告費和技術開發(fā)費加計扣除后應調增應納稅所得額；（4）轉讓股權和接受捐贈應調增應納稅所得額；（5）福利費等應調增的應納稅所得額；（6）對外捐贈應調增應納稅所得額；

（7）計算2008年該企業(yè)境內外應納稅所得額的合計數（8）計算2008年該企業(yè)境外已納稅款的抵扣限額；（9）計算2008年該企業(yè)應在我國繳納的企業(yè)所得稅

4、【答案及解析】

（1）應補繳的流轉稅（費）總和5.91萬元

增值稅=（81.9+10.53+4.68）÷（1+17%）×17%-8.5受贈貨物進項-2×7％ =14.11-8.5-0.14=5.47萬元

城建稅和教育費附加=5.47×（5%+3%）=0.44（萬元）

（2）銷售產品應調增得收入額＝（81.9+10.53+4.68）÷（1+17%）=83萬元（3）發(fā)生的交際應酬費、廣告費和技術開發(fā)費加計扣除后應調增應納稅所得額

交際應酬費扣除標準：100×60%=60（萬元）；限額＝（9000+83+600）×5‰=48.42萬元 交際應酬費超限額51.58（萬元）

廣告費限額=（9000+83+600）×15%=1452.45（萬元），廣告費未超限額。新產品開發(fā)費可加計50%扣除,加扣30萬元。

所以，發(fā)生的交際應酬費、廣告費和技術開發(fā)費加計扣除后應調增應納稅所得額 =51.58+（-60×50％）=21.58（萬元）

（4）轉讓股權和捐贈應調增應納稅所得額=70+（50+8.5）=128.5萬元 其中70為股權轉讓收益；50+8.5為受贈收益；（5）福利費限額=300 ×14%=42（萬元）工會經費限額=300×2%=6（萬元）職工教育經費=300×2.5%=7.5（萬元）三項費用超支 =50-42+8-7.5=8.5（萬元）（6）對外捐贈應調增應納稅所得額

調整利潤總額=800+83調增銷售-0.44城建教育+128.5股權轉讓和捐贈調賬+40÷（1-20%）+（30+15）境外經營利潤=1106.06（萬元）

捐贈限額=1106.06×12%=132.73（萬元）捐贈超支67.27（萬元）

（7）計算2008年該企業(yè)境內外應納稅所得額的合計數 1106.06+21.58+8.5三項費用+67.27=1203.41（萬元）（8）計算2008年該企業(yè)境外已納稅款的抵扣限額

來自A國經營收益抵扣稅款限額=40÷（1-20%）×25%=12.5（萬元）在A國已納稅款=40÷（1-20%）×20%=10（萬元），可扣除10萬元。來自B國經營收益抵扣稅款限額=（30+15）×25%=11.25（萬元）在B國納稅15萬元超出規(guī)定限額，可扣除11.25萬元（9）2006年該企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅 =1203.41×25%-10-11.25=279.60（萬元）17

第五篇：個人所得稅法論文[

個人所得稅法論文

內容提要：目前，我國個人所得稅在調節(jié)個人收入分配、縮小貧富差距方面發(fā)揮的作用十分有限，征管環(huán)節(jié)存在一定缺陷，征管水平也有待提高。本文針對現行個人所得稅制及征管上出現的一些問題，對個人所得稅改革提出建議及思路，以期更好地發(fā)揮個人所得稅公平收入分配的職能。

關鍵詞：個人所得稅調節(jié)收入分配公平原則

一、當前個人所得稅征管中存在的主要問題——以北京市個人所得稅自行申報為例

(一)稅收政策宣傳不到位

截至2007年4月2日申報期結束，北京市年所得12萬元以上的納稅人，自行申報人數達到25．5萬人。盡管如此，北京個人所得稅申報的實施過程并不順利。據北京市地稅局統計，截至3月15日．全市只有13萬人辦理了自行納稅申報，有將近一半的納稅人在申報期截止前的半個多月內才進行了自行申報。這與稅務部門在首輪個人所得稅自行申報過程中政策宣傳不到位不無關系。目前．我國基層稅收宣傳是加強基層稅收征管模式建設的有力手段，但基層稅務機關普遍存在著宣傳無經費、手段老化、形式簡單、效果不佳的問題。

(二)高收入者偷逃稅問題嚴重

從北京市個人所得稅已申報人員的結構上看，工薪階層成為“主角”．而那些本應成為個稅申報“主體”的人，比如私企老板、娛樂明星等高收入群體和那些高收入人群相對集中的行業(yè)，反倒是應者寥寥，申報人數相對較少，使得個人所得稅變成了調節(jié)普通勞動者工薪收入的主要手段，這與監(jiān)管不嚴和查處不力等有直接關系。

(三)不同階層、群體的真實收入不易確定

目前北京市個人所得稅征管中出現法人支付單位“多頭開戶”普遍化、個人收入主體現金化的現象，同時稅務機關的計算機未能實現與海關、企業(yè)、銀行、商場、工商等外部單位的聯網，稅務部門所掌握的納稅人納稅信息太少，第三方又不承擔向稅務部門提供信息的義務，這樣，稅務機關要掌握納稅人的真實收入是很困難的。

(四)稅務機關監(jiān)督力度不足

在個人所得稅自行申報過程中，征收部門如何根據管理部門的征前審核．納稅評估以及稽查部門的稽查結論征收稅款、收繳滯納金和罰款．管理部門如何根據征收部門的征收情況和稽查部門的稽查情況實施管理，稽查部門如何根據征收部門的征收情況和管理部門的管理情況選案稽查．以及征收、管理．稽查三者之間的資料如何傳遞等都存在問題，各機構間的協作不暢，既不利于崗位公平，也加大了稅收征收成本。

二、在公平原則下完善個人所得稅

(一)從稅制角度完善個人所得稅

1．申報主體的確定。我國個人所得稅采用的是以個人為納稅申報主體的方式，而僅根據納稅人本人的收入很難確定其真實的納稅能力，必須結合家庭實際情況才能確定。很多西方發(fā)達國家都是以家庭為納稅申報主體。選擇個人所得稅家庭申報的最大優(yōu)點是可以根據綜合能力來征稅，實現相同收入的家庭繳納相同的個人所得稅，比較符合公平的原則．并且可以家庭為單位實現一定的社會政策，如對老年人、兒童的加計扣除，對購房貸款、購買保險、捐贈的項目給予一定的優(yōu)惠等等。

2．扣除標準的完善。費用扣除標準是否科學、合理，是影響納稅人稅收負擔的重要因素和衡量個人所得稅稅制設計水平的重要標志。在費用扣除的設計上應注意考慮不同納稅人的實際情況，合理確定扣除標準和其他單項扣除。(1)個人寬免。各國稅法對生計費用的正式用詞為”個人寬免”。生計費用扣除是為了能使納稅人維持正常的基本生活，保證勞動力的簡單再生產，它直接關系到國家和個人之間的利益分配，關系到個人所得稅的公平效應問題。就我國而言．除了納稅人個人的必要生計扣除，還要考慮小孩的撫養(yǎng)和老人的贍養(yǎng)．力爭做到科學合理。(2)費用扣除指數化。現行費用扣除方法以固定數額為依據，不與物價指數掛鉤，使稅制缺乏應有的彈性。稅前扣除標準應是動態(tài)的，政府需要隨著社會物價指數的變化適時調整而不能固定不變。實行指數化的扣除標準可以剔除通貨膨脹對個人所得的實際影響。實行費用扣除標準指數化，將個人所得稅的扣除費用與物價指數掛鉤．每年按當年綜合物價指數調整公布費用扣除數額，可以消除物價指數變動對納稅人稅收負擔的影響．保證稅收負擔水平相對穩(wěn)定。

3．稅率的優(yōu)化。從理論上講，公平原則要求稅率檔次應該多．邊際稅率應該高。然而很高的個人所得稅邊際稅率會助長人們偷逃稅收的動機．使偷逃稅現象不斷增加，實際征收的稅收反而減少：同時，也壓抑了納稅人的勞動熱情，給

經濟發(fā)展帶來不良影響。為此．20世紀80年代中期以來，歐美發(fā)達國家紛紛調低稅率、減少檔次。為了使我國個人所得稅與國際慣例相銜接，應把工資薪金所得適用的九級超額累進稅率與個體工商戶的生產經營所得、對企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得適用的五級超額累進稅率合并和簡化，設計3～5級的超額累進稅率，合理界定級距，同時略微下調稅率水平。對全年應納稅所得額超過一定限額以上征收的附加稅，其實行的累進稅率也應按同一思路調整。具體來說．隨著社會經濟的發(fā)展，居民生活的真實成本增加很快，免征額和初始稅率應該相互配合，在提高免征額的同時提高初始稅率，比如提高到10％．這樣可以真正照顧到低收入者。應簡化累進級數．針對低收入者、中下收入者、中上收入者、高收入者和超高收入者五類群體設計五級累進稅率。對于累進路線．建議采取有波動的減速累進路線模式，即“相對較低的最高邊際稅率配以相對較寬的級距”。其特點是：累進起點與終點之間各檔稅率是減速(以等差遞減)累進，相對較低的最高邊際稅率，各個級距的應納稅所得額也有所擴大。這樣稅負增長比較“溫和”，既有利于縱向公平，又不至于使高收入者產生過多抵觸情緒。

4．減免稅項目的規(guī)范。對國債利息征稅是各國的普遍做法，因為購買政府國債既是一種投資，而且是一種無風險投資，其收益是固定的。對證券交易所得征稅也是各國的通行做法．如果對資本收益免稅。會在一定程度上增加個人所得稅的累退性，因為通常只有高收入人群才有能力獲得資本收益，該優(yōu)惠措施會損害個人所得稅的累進程度。對按照國家統一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼、福利費等也應全部計入個人收入中，借以衡量納稅人真正的納稅能力，也有利于分配領域的規(guī)范化。實行免稅時應該有可靠的論據，并盡可能減少減免稅項目。可以通過其他渠道如寬免、扣除等形式來實現一定的社會政策目標。

(二)從征管層面完善個人所得稅

1．降低納稅遵從成本，增強納稅人的納稅意識。降低納稅遵從成本的一個重要途徑是提高辦稅服務的質量和效率。目前，我國現有的稅收征管和納稅服務還存在流程不暢、效率低下等突出問題。在此次個人所得稅自行申報中，過程繁瑣、沒有時間辦理是納稅人抱怨最多的一項，過高的遵從成本通常會使納稅人產生抵觸心理。因此，切實降低納稅遵從成本．為納稅人提供更加方便，快捷的優(yōu)質服務，是當前做好個人所得稅自行申報工作的重要內容。首先．優(yōu)化稅前服務．通過各種方式加大稅收宣傳、教育，使納稅人在辦稅前對稅收相關法律、法規(guī)、征納程序有一個全面的了解。利用各種媒體宣傳稅法和有關稅收知識；通過

計算機網絡等渠道公開各種稅收政策法規(guī)和稅收表格等信息，讓納稅人方便、快捷地獲得。其次，優(yōu)化辦稅中的服務，通過各種方式提高辦稅效率，節(jié)省納稅人的遵從成本。就個人所得稅而言，應推行多元化的申報納稅方式。如設置辦稅服務廳，開展”一窗式”服務，為納稅人提供優(yōu)良的辦稅環(huán)境；采用各種信息技術．為納稅人提供網上申報、電話申報等申報方式．開發(fā)利用科學的申報軟件。

2．構建重點稅源監(jiān)控體系，加強對高收入者的調節(jié)力度。稅源監(jiān)控的重點是有效的稅源戶籍管理、財務核算管理、資金周轉管理和流轉額的控管等。重點抓緊對高收入人員的稅收監(jiān)控，實施切實有效的重點納稅人監(jiān)控制度，是確保個人所得稅調節(jié)收入分配職能有效實現的關鍵環(huán)節(jié)。首先，要選擇典型的、符合我國經濟發(fā)展現狀的、在個人所得稅收入總額中占據一定份額以及容易發(fā)生偷逃稅行為、需重點監(jiān)管的單位和個人作為重點監(jiān)控對象，并不斷擴大監(jiān)控建檔面。其次，要對重點監(jiān)控單位和個人采取一定的特殊管理手段，如要求其在納稅申報時主動向稅務機關報告全部收入情況和財產擁有狀況等。再次，要對監(jiān)控檔案認真開展對比分析，對從中發(fā)現的異常情況及時采取措施。主管稅務機關內部可設立個人收入評估機構，對納稅人的納稅申報進行嚴格審查，對于隱瞞收入和不主動進行納稅申報的，依法嚴肅懲處，增大偷逃稅者的預期風險和機會成本，建立納稅不誠信記錄并予以公告，加大媒體、輿論對公眾人物在自行申報中監(jiān)督的作用，使納稅人不敢以身試法。

3．加強部門合作，建立協稅網絡。通過稅務部門與銀行、海關、工商等部門之間以及與納稅人之間的聯網，可以有效提高稅務部門捕捉、控制信息的能力。對于個人所得稅而言．應盡快建立個人所得稅信息共享制度，構建納稅人、扣繳義務人登記和監(jiān)控的電子化體系。全面推進稅務機關與銀行、海關、工商行政管理等部門的信息共享制度，在存款實名制的基礎上，由銀行、房管、證券、期貨定期向稅務部門傳送納稅人在不動產、儲蓄、交易等方面的收入信息；證監(jiān)部門向稅務機關傳遞核準的分配方案等信息，以便掌握個人股東的股息、紅利分配的稅源信息；發(fā)展改革委員會、金融部門傳遞企業(yè)申請發(fā)行企業(yè)債券的審批情況等信息，以便掌握個人投資者的債券利息兌付的稅源信息等等．最大限度地掌握納稅人的收入來源情況，減少信息不對稱性。同時，稅務部門將自動申報納稅的納稅人的信用提供給金融機構、證券公司等部門，比如對連續(xù)自行納稅申報的納稅人的完稅信息，累計它們的信用度．當納稅人進行銀行貸款和證券買賣的時候，可以完稅憑證作為一種信用依據，為其在貸款、投保等方面提供便利：將自行納

稅申報與日后能享受到的社會保障正向相關化。依法履行納稅義務的納稅人在老年時期可以根據自己所盡納稅義務的多少享受到相應的社會福利。在建立個人所得稅協稅網絡的過程中．必須建立一個能夠協調各部門職能的機構或平臺，該角色可由發(fā)展改革委員會等部門擔任。建立這樣的平臺不僅可以為協稅網絡提供一些支持和服務，也可以在各部門合作過程中進行一定的制約和監(jiān)督。