第一篇：論個人所得稅法的修改

論個人所得稅立法的修改

我國現行的《個人所得稅法》雖然對于調整個人稅收和社會公平起到的積極作用，但經過實踐證明，它存在著一些缺陷與不足，應在以下六個方面進行修改：

1改革個人所得稅的分類所得稅制度模式，實現向分類綜合所得稅制的轉化

目前世界各個國家實行的個人所得稅制度,大體分為三類模式,即:1.分類所得稅制,又稱個別所得稅制。它是對同一納稅人不同類別的所得,按不同的稅率分別征稅,而不是將個人的所得合并征稅,英國的“所謂分類表制度”是分類所得稅制的典范;2.綜合所得稅制,又稱為一般所得稅制。它是將納稅人在一定期間內的各種所得綜合起來,減去法定減免和扣除項目的數額,就其余額按累進稅率征收。它的特點是將來源于各種渠道的所有形式的所得加總課稅,不分類別,統一扣除,美國等發達國家的個人的所得稅屬于這一類型;3.分類綜合所得稅制，又稱為混合所得稅制。它由分類所得稅和綜合所得稅合并而成。它是按納稅人的各項有規則來源的所得先課征分類稅稅費,然后再綜合納稅人全年各種所得額,如達到一定數額,再課以累進稅率的綜合所得稅或附加稅。它的特點是對同一所得進行兩次獨立的課稅,日本、韓國、瑞典、丹麥等國家的現行個人所得稅屬于這種類型【1】；綜合與分類的混合制,最體現稅收的公平原則,因為它綜合了前兩種稅制的優點,得以實行從來源扣繳、防止漏稅,全部所得又要合并申報,等于對所得的課稅加上了“雙保險”,符合量能負擔的要求,是一種適用性較強的所得稅類型。

由于現階段我國公民的納稅意識還比較低,稅收征管手段較落后,這就決定了我國個人所得稅的征收在很大程度上都必須依賴于源泉課稅的辦法,也就是說客觀上要求我國個人所得稅采用分類稅制模式。這種稅制在個人收入來源小而且單一的情況下還可以適用,而在收入來源日益廣泛和復雜的當前,其弊端日益明顯。因為它無法體現稅收的公平和效率原則,也不符合黑格-西蒙斯準則對于收入所得的定義【2】；目前我國正處于社會主義市場經濟過渡時期,國民收入分配格局正在發生劇烈變化,貧富分化已成為不爭的事實,這就決定了我國個人所得稅的主要任務就是調節社會分配,實現公平分配的目標,顯然這正是綜合所得制的優勢所在。實行混合所得稅模式可以結合分類稅制和綜合稅制的優勢,揚長避短,是符合我國國情的選擇。也就是說,對于經常性的收入所得,如工資、薪金、經營、勞務報酬、財產租賃和轉讓所得合并統一征收,而其他如股息、利息、紅利及偶然所得可以按依次實行分類征收。

具體而言,就是要在進一步規范所得分類的基礎上,先以源泉預扣的方法分別采取不同的稅率和扣除方法征收分類所得稅;在納稅年度終結后,由納稅人申報其全年各項所得并對其進行匯總,調整后的應稅所得作為全年所得的課稅依據, 并對匯總的數額規定一個起征點,對匯總收入達到起征點以上的部分按照累進稅率征收綜合所得稅。為了避免重復征稅,征收綜合所得稅時,可將分類所得稅已繳納的稅額予以扣除,以充分體現個人所得稅對個人收入的合理調節。對其他未納入綜合所得范圍的項目實行分類課稅。逐步擴大稅基，增加新的應稅所得

2.1 拓寬個人所得稅的征稅范圍

為了更好地發揮稅收組織財政收入和調節個人收入差距的作用,應修改個人所得稅的有關法規,擴大我國個稅稅基,從而將更多的個人收入納入征稅范圍。目前個人所得稅采用列舉稅目,沒有將許多個人收入項目納入征稅范圍,建議個人所得稅采用概括稅目,只將要給予免稅的項目列示,對個人所得明確規定無論是貨幣、實物、有價證券所得都計入應納稅所得額,盡可能減少個人所得稅的免征、減征項目。將住房補貼、公費醫療、兒童入托、免費就餐以及單位提供的實物福利等計入個人的收入中,納入征稅范圍；同時,將公款消費也納入征稅范圍,按市場價計算其推定所得,進行納稅；對于軍人的轉業費、復員費、離休工資、退休工資、福利費等項目也統統列入征稅范圍；最后,對過去沒有列入、也難以列入項目如饋贈所得、資本利得、灰色收入所得等可考慮計入應納稅所得額,這樣個人所得稅稅基自然擴大。

2.2 減少減免稅項目

目前,我國按獎金級別的高低來劃分是否免稅,這一點不足取。現行稅法規定,對省、部、軍級以上及外國機構頒發的獎金(包括特聘教授獎金)免征個人所得稅,這不符合國際慣例,有資料顯示,西方國家對獲得諾貝爾獎金也征收個人所得稅;我國對取得外國機構頒發的獎金也免征個人所得稅,這不符合公平原則；另外,我國對在境內工作的外國專家等的附加扣除、對外籍人員取得的股息、利息、紅利以及房補、洗衣費、探親費、子女教育費等等的扣除都應當清理；同時取消對個人儲蓄存款利息、國債和國家發行的金融債券利息等項目的免稅優惠。降低稅率，減少稅率檔次

根據供應學派拉弗曲線的原理,當稅率為0 時,不會有任何財政收入;當稅率為100%時,也不會有任何財政收入;只有當稅率為0 至100%時,才會有財政收入。所以,應該適當降低最高邊際稅率。

近些年來,世界各國在個人所得稅稅率改革上的共同趨勢是:在保留累進稅率的同時,不同程度地降低個人所得稅的邊際稅率,并減少了稅率檔次。與此相比,我國的工薪所得采用九級累進稅率,最高邊際稅率為45 %。據測算,全國工薪收入者扣除800 元費用后,需要繳納個人所得稅的人只有1 % ,大部分只適用5 %和10 %的前兩級稅率【3】；我國月工資在10 萬元以上的人可謂鳳毛麟角,月工資在4 萬元以上的也不多。所以稅率級距中心的第五級至第九級稅收率缺乏實際意義,并且45 %的高邊際稅率沒有多少人適用,卻使我國稅制空背高稅負之名。如此不但效率損失過大,也與國際潮流不符。以美國為例,其個人所得稅稅率累進檔次原為14 級,最高邊際稅率為55 % ,1986 年稅制改革以后,累進檔次曾一度減為2 級,經過調整現在也不過5 級,最高邊際稅率下降為39.6 %【4】；在布什總統的減稅計劃下,累進檔次再度簡化為3 級,而且將把最低稅率從15 %降到10 % ,把最高稅率降到33 %。（周韜等編:《布什上臺一把火:減稅》,載《人民網·國際時事要聞》,2001 年2 月17 日）俄羅斯自2001 年開始實行的《稅收法典》甚至單一采用13 %的比例稅率課征個人所得稅。我國也應順應這一潮流,相對簡化稅率檔次,結合世界稅制改革趨勢和我國的實際,將九級累進稅率改為5 %、10 %、20 %、30 %、35 %的5 級累進稅率。筆者認為目前800元的扣除額確實偏低，從各種口徑計算,扣除額在1500～2000元的水平比較合理。考慮到東西部地區的差異,可規定各地區扣除額上下浮動20 %的比例。

4大力推廣稅收指數化，建立彈性稅收制度

稅收指數化是經過立法通過的一個公式,使稅制中一些項目隨物價變化進行指數化調整,以實現自動消除通貨膨脹對實際應納稅額的影響。而我國經濟發展曾經出現過較高的通貨膨脹,今后也很難免。為了減少通貨膨脹對稅收的影響,合理負稅,我國應實行稅收指數化，建立彈性稅收制度。長久以來，我國個人所得稅沒考慮到通貨膨脹的因素,所以規定的扣除和稅基固定不便,往往使得該扣除的沒予以扣足,不該扣的也同樣扣除(指對高薪階層)。應該對現行個人所得稅中的個人寬免額、標準扣除、稅基檔次和個人勞動所得稅收抵免等項目都實行指數化。這樣就避免了通貨膨脹對個人所得稅制的沖擊,從而保障工薪人員最基本的生活需要,減輕工薪人員的稅收負擔。同時我們也應看到我國的國情,實施稅收指數化將會困難重重,面臨著如價格指數計算是否準確、征管制度是否健全等等問題。改進不公平的差別待遇，規范稅前費用扣除，實現稅負公平

5.1 統一城鄉稅制，實現居民個人稅負公平

5.1.1 城鄉二元稅制導致居民個人稅負不均

二元經濟(dual economy)結構是指發展中國家經濟中存在的大量不均衡甚至尖銳對立的現象。我國經濟呈現出了較為明顯的二元經濟的特征。二元稅制結構是二元經濟在稅制上的具體體現,其特征是:城鄉稅制的割裂,稅收調控機制的不完善和稅收公平原則的嚴重扭曲,導致的結果就是城市居民和農村居民稅負的差異。農村居民所繳納的各種稅費大致可以分為四個部分:一是農業各稅,包括農牧業稅、契稅、農業特產稅、耕地占用稅和屠宰稅等；二是“三提”(公益金、公積金和村行政管理費)、“五統”(教育附加費、計劃生育、民兵訓練、地方通訊和優撫收費)；三是義務工負擔;四是各種名目的攤派和集資【5】；以上為中國農民每年總的經濟負擔。據有關專家測算,在1500～2000億元左右,人均負擔190～250元。（以上數據來自于《中國統計年鑒2003》和《中國金融年鑒2003》）農村居民所繳納的各種稅費,無論是從征收依據上看,還是從用途來看,實際上都可以看作是一種變相的個人收入所得稅。由于種植業,尤其是在貧困地區,經常不能收回成本,有時無法達到起征點,仍然要對其收入征收所得稅,而且沒有考慮必要的成本投入的扣除。相比之下,城鎮居民每月收入達不到800元就不用繳納任何稅收。城鎮居民的經濟實力和稅收負擔的能力遠遠高于農村居民,人均負擔的個人收入所得稅負擔卻比農村居民低,出現了明顯的收入與負擔不對稱的現象,違背稅負公平與效率原則。

5.1.2 統一城鄉稅制

由于城鄉稅制分割,使農民無法與城鎮居民處在同一個起跑線上,使他們長期鎖定在一種貧困狀態之中。因此,要打破這種不平等的稅制,最終改革的目標是使所有的納稅人享受同等的稅收待遇。結合農村稅費改革,取消農業稅、農林特產稅、契稅、耕地占用稅和主要面向農民征收的屠宰稅以及各項不合理、不合法的收費,建立以土地使用稅和所得稅為主的農業稅體系,對農民生產經營所得征收個人收入所得稅。完善各種扣除項目和標準,對農民進行農業生產的各項投入進行必要的扣除【6】；

5.2 對勞動性所得統一課稅

5.2.1 稅法規定的應稅項目的稅收待遇不同

我國個人收入所得稅的應稅項目包括現金、實物和有價證券等,共計11 項。其稅收差別待遇具體表現為:一是工薪所得和勞務所得的稅率不同。工薪所得適用9 級超額累進稅率,最高邊際稅率45 % ,而勞務所得適用20 %的比例稅率及加成征收率,勞務所得稅負重于工薪所得的稅負。二是個體工商戶的生產經營所得和對企事業單位的承包、租賃所得的稅率適用于5 級超額累進稅率,最高邊際稅率35 %。三是稿酬所得稅按70 %征收,實際稅率為14 %。

5.2.2 將勞動性所得歸為一類，統一課稅

現行個人所得稅對工資、薪金所得與勞務報酬所得實行分項差別課稅,有失稅法公平原則。實際上,工資薪金所得和其他四種形式的所得同屬于一類---勞動所得。在世界各國稅制中,無論是實行綜合個人所得稅制的國家還是實行分類個人所得稅制的國家,對勤勞所得都是同樣課稅的。我國個人所得稅也應將以上五種形式的勞動性所得加以合并,歸為一類,按統一的超額累進稅率課征。

5.3 規范稅前費用扣除

5.3.1 現行稅制對扣除項目的規定不合理

對個人征稅只有建立在“凈所得”概念上才有計稅的意義。因此,為得出應稅的凈所得,必須在調整后毛所得中如實扣除納稅人應該扣減的費用。由于在實際生活中,每個納稅人為取得相同的數額的所得支付的成本費用占所得的比例各不相同,甚至相差甚遠,因而規定所有納稅人都從所得中扣除相同數額或相同比例的費用顯然是不合理的【7】；

5.3.2 費用扣除項目不公平

國內人員的費用扣除標準是每月800 元,外籍人員的扣除標準是每月4000 元,相差懸殊,而且各地的執行標準不同,如廣州為1260 元,深圳為1500 元,北京、上海為1000元。使得不同地區的納稅人稅負不同，有失公平原則。

5.3.3 規范扣除范圍和標準

首先,應按純收益原則,對為取得收入而支付的必要費用給予扣除。其次,對納稅人發生的特殊支出,如醫藥費、意外事故損失等,應允許實事求是地扣除。再次,確定個人生計費用扣除時,要考慮納稅人的婚姻、家庭照料人口等情況給予個人寬免扣除。現行稅制,夫妻分別申報帶有不合理性,在實行累進稅率類別中,夫妻合并申報較為公平。

另外,還有一個關于附加福利的課稅問題。西方各國的附加福利是雇主給雇員的小額優惠,一般以實物津貼形式實現。西方國家的個人所得稅制度一般都規定在確定征稅項目時,附加福利也包括在內。根據國家統計局估計,我國職工工資以外的收入大約相當工資總額的15 %左右,而且沒有包括職工個人受益由國家和企業支付的那部分“暗補”【8】；目前,我國從廠礦企業、各種公司到機關事業單位,幾乎每個單位都在毫無章法地給職工發放工資以外的實物福利,形成包括副食品、服裝、電器、購物券和其他用品、有價證券等,而且各單位之間相互攀比,每逢節日尤甚。這類附加福利,必須計入個人所得予以課稅。完善個人所得稅稅收征管體制

6.1 推行納稅申報制度

在個人所得稅工作中大力推進自行申報制度,實行納稅人登記編碼制度和個人納稅信用等級制度。稅法規定我國的個人所得稅實行源泉扣繳制和自行申報制兩種征收辦法。我國將源泉扣繳作為主要征管方式,但效果一直不佳,同時由于居民納稅意識較薄弱,自行申報制度還未達到稅法的要求。我們應盡快建立以“雙向申報”納稅為基礎的,憑借計算機網絡技術支持的扣繳義務人和納稅義務人的雙重檔案體系為依托的,集中征管、重點稽查的個人所得稅征管模式。雙向申報制度就是支付個人所得的單位即法定代扣代繳義務人對支付給個人的所得,需向稅務機關申報稅【9】；同時,個人所得稅納稅義務人從一處或兩處以上地方取得的所得無論扣繳義務人是否代扣代繳稅款,本人也應自行向稅務機關進行納稅申報,使稅務機關可以在扣繳義務人和納稅人之間進行有效的交叉稽核,監督支付人的扣繳情況,糾正并處罰不真實的納稅申報,引導納稅人如實申報納稅。實行納稅人登記編碼制度和個人納稅信用等級制度,目前多數國家實行納稅人登記編碼制度,都建有全國性的納稅人登記號碼,運用計算機進行信息處理。如意大利規定,凡年滿16 周歲的公民均需到當地稅務機關登記并領取稅務編碼卡,與納稅人取得收入有關的各種活動都離

不開該編碼。美國、加拿大實行的是與此相類似的全國統一社會保險號碼。目前我國有些地區開始實行個人納稅信用等級制度,我們應進一步完善和普及這種納稅信用等級制度。

6.2 建立有效的稽核制度

在稅源集中的地區要設立專門的稅務所或分局來專管個人所得稅。同時,加強稅務隊伍的自身建設,從速提高征管人員的業務素質和執法水平、加大處罰力度,賦予稅務部門較高的執法地位,形成重罰輕管的征收模式。

6.3 建立稅務代理制度和嚴格的處罰制度

建立和完善稅務代理制,發揮社會中介組織的作用。通過建立專業稅務代理隊伍來加強和提高個人所得稅的征管水平,是一項不可忽視的重要工作。加強對偷逃個人所得稅處罰的力度,借鑒世界各國的稅收罰則,一經發現偷逃稅款行為,制裁應相當嚴厲,情節輕者予以重罰,情節重者予以一定的刑事處罰,并采取查封、沒收和拍賣當事人財產以抵繳稅款的措施,使納稅人遵紀守法,不敢以身試法;要充分發揮新聞輿論的導向作用和社會監督作用,例如將偷逃稅金的人員名單向社會公布,使每個公民牢記自己的義務與責任,維護稅法的尊嚴,加強稅法的威懾力【10】；最終使我國個人所得稅稅收征管形成以納稅申報為基礎，稅務稽查為保證，稅務代理為輔助的征管模式。

綜上所述，立法部門及稅務機關應盡快完善我國稅法,減少其可能出現的漏洞,增加稅法的公平性。嚴格執行個人所得稅的減免規定,稅務機關從自身做起,嚴格要求,自覺維護稅法的尊嚴。減少稅法的不確定性, 從而削弱征管人員手中的權力,使其不能違規。要深入持久地進行稅法宣傳教育工作,在高等院校甚至是中等學校中設置稅法教育課,并使之規范化。筆者認為,制度在經濟發展中起著重要的作用,尤其在轉軌時期甚至起著關鍵的作用。我國個人所得稅法為適應稅制與征管協調而進行的制度安排,將能提升我國的綜合國力,促進現實稅制逐步向“理想稅制”轉化,使個人所得稅發展成為我國主體稅種之一。

西安理工大學

法律001班

石磊

00071012

2004年5月18日

第二篇：最新修訂個人所得稅法全文

最新修訂個人所得稅法全文 個稅起征點提高至3500元 2011年9月1日施行

(2011-07-01 16:27:59)

中華人民共和國主席令

第四十八號

《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》已由中華人民共和國第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議于２０１１年６月３０日通過，現予公布，自２０１１年９月１日起施行。

中華人民共和國主席 胡錦濤

２０１１年６月３０日

中華人民共和國個人所得稅法

（1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過

根據1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第一次修正

根據1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務委員會第十一次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第二次修正

根據2005年10月27日第十屆全國人民代表大會常務委員會第十八次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第三次修正

根據2007年6月29日第十屆全國人民代表大會常務委員會第二十八次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第四次修正

根據2007年12月29日第十屆全國人民代表大會常務委員會第三十一次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第五次修正 根據2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第六次修正）

第一條 在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，依照本法規定繳納個人所得稅。

在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，依照本法規定繳納個人所得稅。

第二條 下列各項個人所得，應納個人所得稅：

一、工資、薪金所得；

二、個體工商戶的生產、經營所得；

三、對企事業單位的承包經營、承租經營所得；

四、勞務報酬所得；

五、稿酬所得；

六、特許權使用費所得；

七、利息、股息、紅利所得；

八、財產租賃所得；

九、財產轉讓所得；

十、偶然所得；

十一、經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

第三條 個人所得稅的稅率：

一、工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為百分之三至百分之四十五（稅率表附后）。

二、個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率（稅率表附后）。

三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應納稅額減征百分之三十。

四、勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務院規定。

五、特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

第四條 下列各項個人所得，免納個人所得稅：

一、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金；

二、國債和國家發行的金融債券利息；

三、按照國家統一規定發給的補貼、津貼；

四、福利費、撫恤金、救濟金；

五、保險賠款；

六、軍人的轉業費、復員費；

七、按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；

八、依照我國有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；

九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得；

十、經國務院財政部門批準免稅的所得。

第五條 有下列情形之一的，經批準可以減征個人所得稅：

一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

二、因嚴重自然災害造成重大損失的；

三、其他經國務院財政部門批準減稅的。

第六條 應納稅所得額的計算：

一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應納稅所得額。

二、個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。

三、對企事業單位的承包經營、承租經營所得，以每一納稅的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。

四、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。

五、財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。

六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。

個人將其所得對教育事業和其他公益事業捐贈的部分，按照國務院有關規定從應納稅所得中扣除。

對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，可以根據其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規定。

第七條 納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照本法規定計算的應納稅額。

第八條 個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人所得超過國務院規定數額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規定辦理納稅申報。扣繳義務人應當按照國家規定辦理全員全額扣繳申報。

第九條 扣繳義務人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月十五日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。

工資、薪金所得應納的稅款，按月計征，由扣繳義務人或者納稅義務人在次月十五日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。特定行業的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征，具體辦法由國務院規定。

個體工商戶的生產、經營所得應納的稅款，按年計算，分月預繳，由納稅義務人在次月十五日內預繳，終了后三個月內匯算清繳，多退少補。

對企事業單位的承包經營、承租經營所得應納的稅款，按年計算，由納稅義務人在終了后三十日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。納稅義務人在一年內分次取得承包經營、承租經營所得的，應當在取得每次所得后的十五日內預繳，終了后三個月內匯算清繳，多退少補。

從中國境外取得所得的納稅義務人，應當在終了后三十日內，將應納的稅款繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。

第十條 各項所得的計算，以人民幣為單位。所得為外國貨幣的，按照國家外匯管理機關規定的外匯牌價折合成人民幣繳納稅款。

第十一條 對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續費。

第十二條 對儲蓄存款利息所得開征、減征、停征個人所得稅及其具體辦法，由國務院規定。

第十三條 個人所得稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定執行。

第十四條 國務院根據本法制定實施條例。

第十五條 本法自公布之日起施行。

個人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）級數 全月應納稅所得額 稅率（%）

不超過1500元的 3

超過1500元至4500元的部分 10

超過4500元至9000元的部分 20

超過9000元至35000元的部分 25

超過35000元至55000元的部分 30 6 超過55000元至80000元的部分 35

超過80000元的部分 45

（注：本表所稱全月應納稅所得額是指依照本法第六條的規定，以每月收入額減除費用三千五百元以及附加減除費用后的余額。）

個人所得稅稅率表二（個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用）

級數 全年應納稅所得額 稅率（%）1 不超過15000元的 5 2 超過15000元至30000元的部分 10 3 超過30000元至60000元的部分 20 4 超過60000元至100000元的部分 30 5 超過100000元的部分 35（注：本表所稱全年應納稅所得額是指依照本法第六條的規定，以每一納稅的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。）

新個人所得稅法知識解讀

2011年6月30日，第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議通過了《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》（以下簡稱《決定》），同日，國家主席胡錦濤簽署第48號主席令予以公布，自2011年9月1日起施行。7月19日，溫家寶總理簽署第600號國務院令，發布了《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》。為幫助廣大納稅人和社會大眾了解新個人所得稅法，現將此次修改個人所得稅法及其實施條例相關問題解讀如下：

一、此次修改個人所得稅法的主要背景和必要性？

答:個人所得稅法自1980年施行以來，在調節收入分配、組織財政收入等方面發揮了積極作用。近年來，隨著社會經濟形勢發展變化，現行個人所得稅制逐漸暴露出一些問題，如采用分類稅制模式，稅率結構較為復雜，工薪所得稅率級次過多，低檔稅率的級距較短，難以充分體現公平負擔的原則等。其中工資、薪金所得項目減除費用標準偏低，工資、薪金所得稅率結構不盡合理等問題較為突出。按照中央關于進一步加強稅收對收入分配調節作用的要求，切實減輕中低收入者稅收負擔，適當加大對高收入者的稅收調節，縮小收入分配差距，有必要對個人所得稅法做相應修改。

二、此次修改稅法將工資、薪金所得減除費用標準確定為3500元/月的主要依據是什么？

答:從國際上看，工資、薪金所得減除費用標準一般是參考一定時期居民基本生活費用支出情況來確定，并隨著居民基本生活費用支出的變化而適時動態調整。我國工資、薪金所得項目減除費用標準主要以國家統計局公布的城鎮居民人均消費性支出為測算依據。據統計，2010我國城鎮居民人均消費性支出為1123元/月，按平均每一就業者負擔1.93人計算，城鎮就業者人均負擔的消費性支出為2167元/月。2011年按平均增長10%測算，城鎮就業者人均負擔的月消費支出為2384元。《決定》將減除費用標準提高到3500元/月，納稅人納稅負擔普遍減輕，工薪收入者的納稅面由目前的約28%下降到約7.7%，納稅人數由約8400萬人減至約2400萬人。

三、為什么在全國適用統一的工資、薪金所得減除費用標準？

答:在全國適用統一的工薪所得減除費用標準的主要考慮：一是我國是法制統一的國家，稅收法制是國家法制的重要組成部分，應該實行全國統一的稅收政策。二是個人所得稅法設定的減除費用標準，是參照全社會平均消費支出情況確定的，總體上反映了全國各地區經濟發展狀況和居民收入水平。在大城市生活，經濟成本高，生活開支多，但居民收入水平也較高，負擔能力相對較強，而且機會多，享受到的各種社會公共服務也多。三是市場經濟條件下人口流動性非常大，戶籍地和工作地很可能不在一個地方，如果不實行統一的標準，可能會出現稅源不正常轉移，將加大征收管理難度。同時也不利于人才流動。此外，從國際經驗看，一般都采用全國統一的基本減除費用標準，而不實行差別政策。

四、減除費用標準是否考慮了家庭負擔情況？

答:此次修改個人所得稅法在確定工薪所得減除費用標準時，已經考慮了納稅人家庭負擔因素。比如，此次調整減除費用標準，就是按照每一就業者供養1.93人，測算就業者負擔的平均費用支出水平。

五、此次修改稅法后，涉外人員附加減除費用如何調整？

答:現行個人所得稅法規定，對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人（以下簡稱“涉外人員”），在按稅法規定減除費用標準基礎上，可以根據其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規定。現行個人所得稅法實施條例規定的附加減除費用標準是每月2800元，即涉外人員每月在減除2000元費用的基礎上，再減除2800元的費用，減除費用的總額為4800元。考慮到現行涉外人員工資、薪金所得總的減除費用標準高于境內中國公民，從稅收公平的原則出發，應逐步統一內、外人員工薪所得減除費用標準。因此，此次修改《實施條例》時采取與2008年修改個人所得稅法實施條例相同的做法，在涉外人員的工資、薪金所得減除費用標準由2000元/月提高到3500元/月的同時，將其附加減除費用標準由2800元/月調整為1300元/月，這樣，涉外人員總的減除費用標準保持現行4800元/月不變。

六、除了調整工資、薪金所得項目的費用減除標準，還有哪些納稅人的費用減除標準需要同步調整？

答:此次修改個人所得稅法，將工資、薪金所得項目的費用減除標準由原每人每月2000元提高到3500元。為公平稅負，還需要對兩類納稅人的必要減除費用進行相應調整：一是對個人承包經營、承租經營所得的必要減除費用，已經在修改《個人所得稅法實施條例》的決定中明確，將其必要減除費用由每人每月2000元調整到3500元；二是對個體工商戶業主、個人獨資和合伙企業的個人投資者的必要減除費用，通過財政部、稅務總局的規范性文件，明確其由每人每月2000元調整到3500元。

七、修改工資、薪金所得稅率表的主要原則是什么？為什么將工資、薪金所得項目適用稅率級次由9級簡并為7級？

答:工資、薪金所得項目稅率表設計的主要原則：一是減少納稅級次，逐步簡化稅制；二是適當降低最低檔稅率，拉大低檔次稅率級距，避免中低收入者稅負累進過快；三是維持最高檔稅率不變，適當加大對高收入者的調節力度；四是稅負變化公平，避免出現較高收入者減稅幅度高于較低收入者的減稅幅度，防止稅負增減幅度倒掛現象；五是稅負變化平滑，避免出現稅負陡升陡降的凸點現象；六是稅負升降臨界點適當。

工資、薪金所得項目稅率表由9級簡并為7級的主要考慮：現行工資薪金所得9級超額累進稅率存在級次過多、低檔稅率級距累進過快等問題，有必要對稅率級次級距進行適當調整，減少稅率級次，調整級距。按照7級稅率設計的方案，既減少了稅率級次，又使不同收入納稅人的稅負增減變化較為平滑。體現了中央關于加強稅收對收入分配調節作用的要求，減輕中低收入者的稅收負擔，避免了稅率級次減少過多，納稅人稅負波動過大，納稅人增減的稅負不均衡，甚至稅負增幅倒掛等問題。

八、為什么要同步調整生產經營所得稅率表？

答:工薪所得項目稅率級次級距調整后，個體工商戶生產經營所得納稅人和承包承租經營所得納稅人與工薪所得納稅人的稅負相比出現較大差距。因此，此次修改個人所得稅法綜合考慮個體工商戶與工薪所得納稅人、小型微利企業所得稅稅負水平的平衡問題，在維持現行5級稅率級次不變的前提下，對個體工商戶的生產經營所得和承包承租經營所得稅率表的各檔級距做了相應調整，如將生產經營所得稅率表第一級級距由年應納稅所得額5000元以內調整為15000元以內，第五級級距由年應納稅所得額50000元以上調整為100000元以上。經過上述調整，減輕了個體工商戶和承包承租經營者的稅收負擔,年應納稅所得額6萬以下的納稅人平均降幅約40%，最大降幅是57%，有利于支持個體工商戶和承包承租經營者的發展。

需要說明，從名義稅率上看，個體工商戶的稅負似乎略高于工薪收入者或小企業，但個體工商戶與另外兩者相比，在征稅方式上具有不同之處：一是工薪所得是按月代扣代繳，個體工商戶是按年征稅，自行申報；二是個體工商戶只征一道個人所得稅，小企業除征企業所得稅外，其股息紅利分配給個人時，還要再征一道個人所得稅；三是工薪所得是定額減除費用3500元/月，個體工商戶業主除可享受3500元/月的減除費用外，其生產經營的成本費用是可據實扣除的；四是從實際征管情況看，大多數個體工商戶均采取核定征稅的方式，其實際稅負往往低于名義稅率。

九、此次修改《個人所得稅法》為什么要延長申報繳納稅款時間？

答:現行《個人所得稅法》規定，扣繳義務人和納稅人每月申報繳納稅款的時間為次月7日內，而繳納企業所得稅、增值稅、營業稅等其他稅種的申報繳納稅款的時間一般為次月15日內。由于申報繳納稅款的時間不一致，造成了有些扣繳義務人、納稅人在一個月內要辦理兩次申報繳納稅款手續，增加了扣繳義務人和納稅人的辦稅負擔。為方便扣繳義務人和納稅人辦稅，此次修改個人所得稅法將扣繳義務人、納稅人申報繳納稅款的時限由現行的次月7日內延長至15日內，與現行的企業所得稅、增值稅、營業稅等稅種申報繳納稅款的時間一致。

十、為什么修改后的《個人所得稅法》自2011年9月1日起開始實施？

答:為使廣大納稅人盡快得到減稅實惠，又確保在具體實施中能夠征管到位和便于操作，修改后的《個人所得稅法》從2011年9月1日起開始實施，主要考慮了以下因素：

第一，從立法程序上，全國人大常委會審議通過個人所得稅法后，國務院需要一定時間重新修訂個人所得稅法實施條例。

第二，從技術準備看，新個人所得稅法及其實施條例通過后，稅務機關需要對個人所得稅征管軟件和代扣代繳軟件程序進行調整、測試和人員培訓，已實行全員全額明細申報的約500萬戶扣繳義務人也要對代扣代繳軟件進行調整，還要進行核實，工作量大，涉及面廣，需要一定時間。

第三，從配套政策和征管操作看，為配合新個人所得稅法及其實施條例的貫徹執行，財稅部門需要制定相關配套政策，下發具體征管操作規定，并對稅務系統、扣繳義務人和納稅人進行廣泛宣傳、輔導和培訓，這些工作也需要一定時間。

從以往慣例看，2005年和2007年個人所得稅法修正案（草案）通過后，均留出2個多月準備時間。在本次個人所得稅法修改內容多于以往，準備工作量加大的情況下，只留了兩個月的準備時間，需要在此期間完成各項準備工作，以確保稅法的順利、平穩實施。

十一、9月1日前后的工資、薪金所得如何適用新老稅法的規定？

答:修改后的個人所得稅法和實施條例均規定自2011年9月1日起施行。具體到工資、薪金所得項目而言，是指納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，應適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。而納稅人2011年9月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后申報入庫，均應適用稅法修改前的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。納稅人取得的全年一次性獎金按照以上口徑計算繳納個人所得稅。

舉例：我國公民韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當月又一次取得年終獎金24100元，其應繳納多少個人所得稅？

韓先生因當月工資不足3500元，可用其取得的獎金收入24100元補足其差額部分100元，剩余24000元除以12個月，得出月均收入2000元，其對應的稅率和速算扣除數分別為10%和105元。

應納稅額=（24100+3400-3500）×10%-105=2295元

十二、個體工商戶的生產、經營所得如何適用新老稅法的規定？

答:按照稅法規定，個體工商戶的生產、經營所得項目的納稅人包括個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業。

新的個人所得稅法自9月1日起開始實施，鑒于個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業的生產經營所得是按計算，而且是在一個完整的納稅產生的，這就需要分段計算應納稅額，即：9月1日前適用稅法修改前的減除費用標準和稅率表；9月1日（含）后適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表。

年終匯算清繳分段計算應納稅額時，需要分步進行：①按照有關稅收法律、法規和文件規定，計算全年應納稅所得額；②計算前8個月應納稅額：前8個月應納稅額=（全年應納稅所得額×稅法修改前的對應稅率-速算扣除數）×8/12；③計算后4個月應納稅額：后4個月應納稅額=（全年應納稅所得額×稅法修改后的對應稅率-速算扣除數）×4/12；④全年應納稅額=前8個月應納稅額+后4個月應納稅額。

對企事業單位的承包經營、承租經營所得也是比照這個計算方法計算繳納個人所得稅。

要注意的是，這個計算方法僅適用于納稅人2011年的生產經營所得，2012年以后則按照稅法規定全年適用統一的稅率。

舉例：如某個人獨資企業按照稅法和相關規定計算出全年應納稅所得額為45000元（注：按照財稅〔2011〕62號文件規定，在計算全年應納稅所得額時，投資者本人后四個月的費用扣除標準為每月3500元），則其全年應納稅額計算如下：

2011年前8個月應納稅額=（45000×30%-4250）×8/12=6166.67元

2011后4個月應納稅額=（45000×20%-3750）×4/12=1750元

全年應納稅額=6166.67+1750=7916.67元

十三、為什么對生產經營所得采取分段計算方法？

答：按照個人所得稅法規定，生產經營所得是根據一個完整納稅產生的實際所得，實行按年計算應納稅額、平時預繳、年終匯算清繳的方法。由于修改后的個人所得稅法自9月1日起施行，為使個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業投資者能夠切實享受今年后四個月的減稅優惠，需要在匯算清繳時對其2011的應納稅額實行分段計算。

因此，在根據稅法相關規定計算2011的應納稅所得額時，涉及個體工商戶、投資者個人的費用扣除標準應區分前8個月和后4個月，分別按照修改前、后稅法的規定計算。并在此基礎上分段計算應納稅額，即將全年應納稅所得額分別按修改前、后稅率表對應的稅率算出兩個全年應納稅額，再分別乘以修改前、后稅率表在全年適用的時間比例，并相加得出全年的應納稅額。

十四、近年來稅務部門采取了哪些措施加強高收入者個人所得稅征管，有何成效？下一步稅務機關在加強高收入者征管方面有什么舉措？

答:近年來，稅務部門一直致力于采取措施加強高收入者個人所得稅征管，取得初步成效。主要表現在：一是重點加強高收入者財產性所得項目征管。經國務院批準，自2010年1月1日起對個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅，全年扣繳稅款43.10億元，人均繳納稅額11.84萬元，其中預扣個人稅額最高的為1億多元，體現了對高收入者的稅收調節。不斷完善拍賣所得、股權轉讓所得、房屋轉讓所得等高收入者財產性所得個人所得稅征管措施,帶動財產轉讓所得項目個人所得稅2005年以來年均增長91%。二是切實加強高收入者日常稅源監控。通過推廣應用個人所得稅管理系統，加強日常稅源管理。積極推進年所得12萬以上納稅人自行納稅申報常態化，自行納稅申報人數逐年增加，2010繳納稅款占個人所得稅當年收入的35％，人均應納稅額在5萬元以上。此外，部分地區稅務部門積極開展與房屋登記、股權變更登記部門的合作，實現了房屋轉讓所得和股權變更涉稅信息傳遞的稅源監控。三是積極加強私營企業投資者個人所得稅征管。加強法人企業向投資者分配股息、紅利扣繳稅款的管理，對非法人企業實行建賬管理，明確規定對稅務師、會計師、律師、資產評估和房地產估價等高收入者集中的鑒證類中介機構不得實行核定征收個人所得稅。四是堅持開展高收入者個人所得稅專項檢查。每年均在稅收專項檢查中布置高收入者個人所得稅檢查，堵塞稅收漏洞，減少了收入流失。

下一步，稅務部門將繼續把高收入者個人所得稅征管作為重點工作，進一步強化征管基礎，完善征管手段，創新管理和服務方式，主要措施：一是要進一步加強與有關部門的聯系和溝通，加強涉稅信息的獲取和應用，逐步掌握高收入者經濟活動和稅源分布特點和收入獲取規律等情況。二是要綜合運用日常稅源管理和納稅評估等征管手段，以非勞動所得（主要是財產性所得和資本性所得）為重點，繼續加強對高收入者主要所得項目以及高收入行業和人群的個人所得稅征管。三是要繼續開展高收入者個人所得稅的專項檢查，依法嚴厲打擊偷逃個人所得稅行為。

第三篇：個人所得稅法相關條款

附件1：個人所得稅法相關條款

1、依據《中華人民共和國個人所得稅法》第九條規定：“特定行業的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征”。《個人所得稅法實施條例》第四十條、第四十一條規定，“特定行業是指采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業以及國務院財政、稅務主管部門確定的其他行業；按年計算、分月預繳的計征方式，是指特定行業職工的工資、薪金所得應納的稅款，按月預繳，自終了之日起30日內，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補”。《個人所得稅法實施條例》第三十六條：年所得12萬元以上的納稅義務人，在終了后3個月內到主管稅務機關辦理納稅申報。

2、《個人所得稅法》第六條第一款規定，“工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額”。

3、《個人所得稅法實施條例》第八條第一款規定，“工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得”。

4、《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發[1999]58號）第二條規定，企業采用報銷私家車燃油費等方式向職工發放交通補貼的行為，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務費用扣除標準由當地政府制定，如當地政府未制定公務費用扣除標準，按交通費用全額的30%作為個人收入扣繳個人所得稅。企業向職工發放的通訊補貼，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務費用扣除標準由當地政府制定，如當地政府未制定公務費用扣除標準，按通訊費用全額的20%作為個人收入扣繳個人所得稅。

5、陜西省財政廳、陜西省地方稅務局《關于殘疾、孤老人員和烈屬的所得減征個人所得稅問題的通知》（陜財稅[2011]71號）有關減免政策：“持有縣(區)以上民政部門、殘聯有效證件或證明的烈屬、孤老人員和殘疾人取得的下列所得，分別享受個人所得稅政策減免：個人取得的工資、薪金所得，月應納稅所得額2500元以下的部分，免征個人所得稅；月應納稅所得額超過2500元不足4500元的部分，減半征收個人所得稅；月應納稅所得額超過4500元的部分，不再給予減征照顧”。

第四篇：個人所得稅法論文[

個人所得稅法論文

內容提要：目前，我國個人所得稅在調節個人收入分配、縮小貧富差距方面發揮的作用十分有限，征管環節存在一定缺陷，征管水平也有待提高。本文針對現行個人所得稅制及征管上出現的一些問題，對個人所得稅改革提出建議及思路，以期更好地發揮個人所得稅公平收入分配的職能。

關鍵詞：個人所得稅調節收入分配公平原則

一、當前個人所得稅征管中存在的主要問題——以北京市個人所得稅自行申報為例

(一)稅收政策宣傳不到位

截至2007年4月2日申報期結束，北京市年所得12萬元以上的納稅人，自行申報人數達到25．5萬人。盡管如此，北京個人所得稅申報的實施過程并不順利。據北京市地稅局統計，截至3月15日．全市只有13萬人辦理了自行納稅申報，有將近一半的納稅人在申報期截止前的半個多月內才進行了自行申報。這與稅務部門在首輪個人所得稅自行申報過程中政策宣傳不到位不無關系。目前．我國基層稅收宣傳是加強基層稅收征管模式建設的有力手段，但基層稅務機關普遍存在著宣傳無經費、手段老化、形式簡單、效果不佳的問題。

(二)高收入者偷逃稅問題嚴重

從北京市個人所得稅已申報人員的結構上看，工薪階層成為“主角”．而那些本應成為個稅申報“主體”的人，比如私企老板、娛樂明星等高收入群體和那些高收入人群相對集中的行業，反倒是應者寥寥，申報人數相對較少，使得個人所得稅變成了調節普通勞動者工薪收入的主要手段，這與監管不嚴和查處不力等有直接關系。

(三)不同階層、群體的真實收入不易確定

目前北京市個人所得稅征管中出現法人支付單位“多頭開戶”普遍化、個人收入主體現金化的現象，同時稅務機關的計算機未能實現與海關、企業、銀行、商場、工商等外部單位的聯網，稅務部門所掌握的納稅人納稅信息太少，第三方又不承擔向稅務部門提供信息的義務，這樣，稅務機關要掌握納稅人的真實收入是很困難的。

(四)稅務機關監督力度不足

在個人所得稅自行申報過程中，征收部門如何根據管理部門的征前審核．納稅評估以及稽查部門的稽查結論征收稅款、收繳滯納金和罰款．管理部門如何根據征收部門的征收情況和稽查部門的稽查情況實施管理，稽查部門如何根據征收部門的征收情況和管理部門的管理情況選案稽查．以及征收、管理．稽查三者之間的資料如何傳遞等都存在問題，各機構間的協作不暢，既不利于崗位公平，也加大了稅收征收成本。

二、在公平原則下完善個人所得稅

(一)從稅制角度完善個人所得稅

1．申報主體的確定。我國個人所得稅采用的是以個人為納稅申報主體的方式，而僅根據納稅人本人的收入很難確定其真實的納稅能力，必須結合家庭實際情況才能確定。很多西方發達國家都是以家庭為納稅申報主體。選擇個人所得稅家庭申報的最大優點是可以根據綜合能力來征稅，實現相同收入的家庭繳納相同的個人所得稅，比較符合公平的原則．并且可以家庭為單位實現一定的社會政策，如對老年人、兒童的加計扣除，對購房貸款、購買保險、捐贈的項目給予一定的優惠等等。

2．扣除標準的完善。費用扣除標準是否科學、合理，是影響納稅人稅收負擔的重要因素和衡量個人所得稅稅制設計水平的重要標志。在費用扣除的設計上應注意考慮不同納稅人的實際情況，合理確定扣除標準和其他單項扣除。(1)個人寬免。各國稅法對生計費用的正式用詞為”個人寬免”。生計費用扣除是為了能使納稅人維持正常的基本生活，保證勞動力的簡單再生產，它直接關系到國家和個人之間的利益分配，關系到個人所得稅的公平效應問題。就我國而言．除了納稅人個人的必要生計扣除，還要考慮小孩的撫養和老人的贍養．力爭做到科學合理。(2)費用扣除指數化。現行費用扣除方法以固定數額為依據，不與物價指數掛鉤，使稅制缺乏應有的彈性。稅前扣除標準應是動態的，政府需要隨著社會物價指數的變化適時調整而不能固定不變。實行指數化的扣除標準可以剔除通貨膨脹對個人所得的實際影響。實行費用扣除標準指數化，將個人所得稅的扣除費用與物價指數掛鉤．每年按當年綜合物價指數調整公布費用扣除數額，可以消除物價指數變動對納稅人稅收負擔的影響．保證稅收負擔水平相對穩定。

3．稅率的優化。從理論上講，公平原則要求稅率檔次應該多．邊際稅率應該高。然而很高的個人所得稅邊際稅率會助長人們偷逃稅收的動機．使偷逃稅現象不斷增加，實際征收的稅收反而減少：同時，也壓抑了納稅人的勞動熱情，給

經濟發展帶來不良影響。為此．20世紀80年代中期以來，歐美發達國家紛紛調低稅率、減少檔次。為了使我國個人所得稅與國際慣例相銜接，應把工資薪金所得適用的九級超額累進稅率與個體工商戶的生產經營所得、對企事業單位承包經營、承租經營所得適用的五級超額累進稅率合并和簡化，設計3～5級的超額累進稅率，合理界定級距，同時略微下調稅率水平。對全年應納稅所得額超過一定限額以上征收的附加稅，其實行的累進稅率也應按同一思路調整。具體來說．隨著社會經濟的發展，居民生活的真實成本增加很快，免征額和初始稅率應該相互配合，在提高免征額的同時提高初始稅率，比如提高到10％．這樣可以真正照顧到低收入者。應簡化累進級數．針對低收入者、中下收入者、中上收入者、高收入者和超高收入者五類群體設計五級累進稅率。對于累進路線．建議采取有波動的減速累進路線模式，即“相對較低的最高邊際稅率配以相對較寬的級距”。其特點是：累進起點與終點之間各檔稅率是減速(以等差遞減)累進，相對較低的最高邊際稅率，各個級距的應納稅所得額也有所擴大。這樣稅負增長比較“溫和”，既有利于縱向公平，又不至于使高收入者產生過多抵觸情緒。

4．減免稅項目的規范。對國債利息征稅是各國的普遍做法，因為購買政府國債既是一種投資，而且是一種無風險投資，其收益是固定的。對證券交易所得征稅也是各國的通行做法．如果對資本收益免稅。會在一定程度上增加個人所得稅的累退性，因為通常只有高收入人群才有能力獲得資本收益，該優惠措施會損害個人所得稅的累進程度。對按照國家統一規定發給的補貼、津貼、福利費等也應全部計入個人收入中，借以衡量納稅人真正的納稅能力，也有利于分配領域的規范化。實行免稅時應該有可靠的論據，并盡可能減少減免稅項目。可以通過其他渠道如寬免、扣除等形式來實現一定的社會政策目標。

(二)從征管層面完善個人所得稅

1．降低納稅遵從成本，增強納稅人的納稅意識。降低納稅遵從成本的一個重要途徑是提高辦稅服務的質量和效率。目前，我國現有的稅收征管和納稅服務還存在流程不暢、效率低下等突出問題。在此次個人所得稅自行申報中，過程繁瑣、沒有時間辦理是納稅人抱怨最多的一項，過高的遵從成本通常會使納稅人產生抵觸心理。因此，切實降低納稅遵從成本．為納稅人提供更加方便，快捷的優質服務，是當前做好個人所得稅自行申報工作的重要內容。首先．優化稅前服務．通過各種方式加大稅收宣傳、教育，使納稅人在辦稅前對稅收相關法律、法規、征納程序有一個全面的了解。利用各種媒體宣傳稅法和有關稅收知識；通過

計算機網絡等渠道公開各種稅收政策法規和稅收表格等信息，讓納稅人方便、快捷地獲得。其次，優化辦稅中的服務，通過各種方式提高辦稅效率，節省納稅人的遵從成本。就個人所得稅而言，應推行多元化的申報納稅方式。如設置辦稅服務廳，開展”一窗式”服務，為納稅人提供優良的辦稅環境；采用各種信息技術．為納稅人提供網上申報、電話申報等申報方式．開發利用科學的申報軟件。

2．構建重點稅源監控體系，加強對高收入者的調節力度。稅源監控的重點是有效的稅源戶籍管理、財務核算管理、資金周轉管理和流轉額的控管等。重點抓緊對高收入人員的稅收監控，實施切實有效的重點納稅人監控制度，是確保個人所得稅調節收入分配職能有效實現的關鍵環節。首先，要選擇典型的、符合我國經濟發展現狀的、在個人所得稅收入總額中占據一定份額以及容易發生偷逃稅行為、需重點監管的單位和個人作為重點監控對象，并不斷擴大監控建檔面。其次，要對重點監控單位和個人采取一定的特殊管理手段，如要求其在納稅申報時主動向稅務機關報告全部收入情況和財產擁有狀況等。再次，要對監控檔案認真開展對比分析，對從中發現的異常情況及時采取措施。主管稅務機關內部可設立個人收入評估機構，對納稅人的納稅申報進行嚴格審查，對于隱瞞收入和不主動進行納稅申報的，依法嚴肅懲處，增大偷逃稅者的預期風險和機會成本，建立納稅不誠信記錄并予以公告，加大媒體、輿論對公眾人物在自行申報中監督的作用，使納稅人不敢以身試法。

3．加強部門合作，建立協稅網絡。通過稅務部門與銀行、海關、工商等部門之間以及與納稅人之間的聯網，可以有效提高稅務部門捕捉、控制信息的能力。對于個人所得稅而言．應盡快建立個人所得稅信息共享制度，構建納稅人、扣繳義務人登記和監控的電子化體系。全面推進稅務機關與銀行、海關、工商行政管理等部門的信息共享制度，在存款實名制的基礎上，由銀行、房管、證券、期貨定期向稅務部門傳送納稅人在不動產、儲蓄、交易等方面的收入信息；證監部門向稅務機關傳遞核準的分配方案等信息，以便掌握個人股東的股息、紅利分配的稅源信息；發展改革委員會、金融部門傳遞企業申請發行企業債券的審批情況等信息，以便掌握個人投資者的債券利息兌付的稅源信息等等．最大限度地掌握納稅人的收入來源情況，減少信息不對稱性。同時，稅務部門將自動申報納稅的納稅人的信用提供給金融機構、證券公司等部門，比如對連續自行納稅申報的納稅人的完稅信息，累計它們的信用度．當納稅人進行銀行貸款和證券買賣的時候，可以完稅憑證作為一種信用依據，為其在貸款、投保等方面提供便利：將自行納

稅申報與日后能享受到的社會保障正向相關化。依法履行納稅義務的納稅人在老年時期可以根據自己所盡納稅義務的多少享受到相應的社會福利。在建立個人所得稅協稅網絡的過程中．必須建立一個能夠協調各部門職能的機構或平臺，該角色可由發展改革委員會等部門擔任。建立這樣的平臺不僅可以為協稅網絡提供一些支持和服務，也可以在各部門合作過程中進行一定的制約和監督。

第五篇：《中華人民共和國個人所得稅法》題庫

《中華人民共和國個人所得稅法》題庫

一、單項選擇題（25道）

1．下列人員中屬于個人所得稅非居民納稅義務人的是（B）。（《輔導講話》P123）A.在中國境內有住所的個人

B.在中國境內無住所而在境內居住不滿一年的個人 C.在中國境內定居的外國僑民

2.下列所得屬于來源于中國境內所得的是（C）。（《輔導講話》P124）A.中國公民在中國銀行紐約分行工作取得的薪水

B.中國專家將專利權提供給韓國境內公司使用取得的所得 C.日本公民受雇于中國境內的中日合資公司取得的工資 3.在我國境內無住所，但居住滿一年而未超過五年的個人，適用個人所得稅的規定是（C）。（《輔導講話》P146）

A.應就來源于中國境內外所得納稅 B.僅就來源于中國境內所得納稅

C.其來源于中國境外的所得，經主管稅務機關批準，可以只就由中國境內公司、企業以及其他經濟組織或者個人支付的部分納稅 4.工資、薪金所得適用的稅率是（C）。（《個人所得稅法》第三條）Ａ.20%的比例稅率

Ｂ.5%-35%的五級超額累進稅率

Ｃ.3%-45%的七級超額累進稅率

5.個人所得稅法規定的工資薪金費用減除標準是（B）（《個人所得稅法》第六條）A.1600元 B.3500元 C.4000元

6.外籍人員和在境外工作的中國公民取得的工資、薪金所得可以享受附加減除費用的照顧，附加減除費用的標準為在每月減除3500元的基礎上，再減除（A）元。（《輔導講話》P132-133）

A.1300 B.1600 C.2800 7.下列所得項目中，屬于一次收入畸高而要加成征收個人所得稅的是（B）。（《個人所得稅法》第三條）

A．稿酬所得 B．勞務報酬所得 C．財產轉讓所得

8.按照個人所得稅法的有關規定，下列各項個人所得中，不屬于稿酬所得征稅范圍的是（B）。（《輔導講話》P125）A．文學作品發表取得的所得

B．文學作品手稿原件公開拍賣的所得 C．攝影作品出版取得的所得

9.下列所得屬于勞務報酬所得的是（A）。（《輔導講話》P125）A.個人按照客戶的要求從事裝潢設計服務取得的所得 B.個人提供專有技術獲得的報酬 D.個人出租財產取得的收入

10.張某一次性取得勞務報酬8萬元，通過希望工程全部捐贈給某貧困山區，為此，該個人（A）。（《輔導講話》P134）A.不需要繳納個人所得稅

B.需要繳納個人所得稅8960元 C.需要繳納個人所得稅11200元

11．下列對“三險一金”描述不正確的是（B）。（《輔導講話》P134）A.“三險一金”允許在繳納個人所得稅前扣除 B.“三險一金”必須在繳納個人所得稅后扣除

C.“三險一金”是指基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費和住房公積金 12.某演員參加營業性演出，一次獲得表演收入50000元，其應納個人所得稅的稅額為(B)。（《輔導講話》P129）

A.8000元 B.10000元 C.12000元 13.個人兼職取得的收入，按（B）項目繳納個人所得稅。（《輔導講話》P137）A.工資、薪金所得 B.勞務報酬 C.偶然所得 14.股息、利息、紅利所得的個人所得稅應納稅所得額是（C）。（《輔導講話》P132）A.每年收入額 B.每月度收入額 C.每次收入額 15.下列各項所得在計算應納稅所得額時不允許扣減任何費用的有（A）。（《輔導講話》P132）A.偶然所得 B.特許權使用費所得 C.財產轉讓所得

16.對于省級人民政府頒布的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金，應當(A)。（《輔導講話》P144）

A.免征個人所得稅

B.減半征收個人所得稅

C.實行“免一減二”的個人所得稅優惠

17.下列所得按年計算繳納個人所得稅的是（C）。（《個人所得稅法》第六條）A.勞務報酬所得 B.中獎所得 C.個體工商戶的生產經營所得

18.對個人所得稅扣繳義務人按照所扣繳的稅款付給手續費的比例是（B）。（《個人所得稅法》第十一條）

A.1% B.2% C.3% 19.下列項目中，按照規定可以暫免征收個人所得稅的是（B）。（《輔導講話》P131-132）A.2008年1至9月期間產生的銀行結算利息 B.2008年10月9日以后產生的銀行結算利息 C.勞務報酬所得，每次收入不超過4000元的

20.個人所得稅扣繳義務人每月扣繳稅款上繳國庫的期限為(A)。（《個人所得稅法》第九條）A.次月15日內 B.次月10日內 C.次月7日內

21.年所得12萬元以上的納稅義務人，在終了后（C）內到主管稅務機關辦理個人所得稅納稅申報。（《輔導講話》P149-150）

A.30日 B.2個月 C.3個月

22.兩人以上共同取得同一項目收入的個人所得稅計稅方法為（A）。（《輔導講話》P143）A.先確定每個人分得的收入，后分別減除費用，再計算各自應納稅款

B.先以總收入減除費用，后確定每個人分得的收入，再計算各自的應納稅款 C.先以總收入計算應納稅款，再根據總收入扣除應納稅款后的余額來區分每個人應分得的收入

23.個人取得的所得，難以界定應納稅所得項目的，由（C）。（《輔導講話》P131）A.扣繳義務人確定 B.納稅人自行確定 C.主管稅務機關確定 24.個體工商業戶的生產經營所得的個人所得稅應納稅額的繳納方法是（C）。（《輔導講話》P151）

A.按季代扣代繳 B.按年一次性繳納

C.按年計算，分月預繳，年終匯算清繳，多退少補 25.我國個人所得稅的征收方式包括（A）。（《輔導講話》P149）A.代扣代繳和個人自行申報

B.代扣代繳和由稅務機關上門征收

C.個人自行申報和由稅務機關上門征收

二、多項選擇題（10道）

1.個人所得稅采用按次征稅的應稅所得項目有（BCD）。（《輔導講話》P133）A.工資、薪金所得 B.勞務報酬所得 C.財產租賃所得 D.稿酬所得

2.在確定個人應納稅所得額時，可以采用比例扣除20%費用的所得項目有（ACD）。（《輔導講話》P131-132）

A.在4000元以上的特許權使用費所得 B.在4000元以上的財產轉讓所得 C.在4000元以上的勞務報酬所得 D.在4000元以上的稿酬所得 3.以下各項所得適用個人所得稅累進稅率形式的有（ABD）。（《輔導講話》P128-129）A.工資、薪金所得 B.個體工商戶生產經營所得 C.勞動報酬所得 D.承包承租經營所得。4.下列財產轉讓所得中要征收個人所得稅的有（ABD）。（《輔導講話》P126）A.土地使用權 B.機器設備 C.股票 D.車船

5.在中國境內無住所的人員取得的下列所得，須向中國申報繳納個人所得稅的有（BD）。（《輔導講話》P123、P1460 A.境內居住不滿90日，由境外企業支付的境內工資薪金所得

B.一個納稅內累計離境不超過90日的個人，由境內取得的勞務報酬所得 C.境內居住已3年，取得的由境外企業支付的境外所得 D.境內居住已7年，取得的由境外企業支付的境內所得

6.在計算繳納個人所得稅時，個人通過非營利性的社會團體和國家機關進行的公益性捐贈，準予在應納稅所得額中全額扣除的有（ABD）。（《輔導講話》P134）A.向紅十字事業捐贈 B.向農村義務教育捐贈 C.向中國綠化基金會捐贈 D.公益性青少年活動場所 7.個人所得稅納稅人對企事業單位的承包、承租經營所得包括（ACD）。（《輔導講話》P125）A.個人承包或承租經營所得

B.個人投資的股息所得

C.個人承包經營按次取得的工資薪金性質的所得 D.個人轉包、轉租取得的所得

8.下列稿酬所得中，應合并為一次所得征收個人所得稅的有（ACD）。（《輔導講話》P133）A.同一作品在報刊上連載，分次取得的稿酬 B.同一作品再版取得的稿酬

C.同一作品出版時出版社分三次支付的稿酬 D.同一作品出版后加印而追加的稿酬

9.個人所得稅納稅人區分為居民納稅義務人和非居民納稅義務人 , 依據標準有(AD)。（《輔導講話》P123）

A.境內有無住所 B.境內工作時間 C.是否中國國籍 D.境內居住時間

10.下列各項中 , 可暫免征收個人得稅的所得是(ACD)。（《輔導講話》P145）A.外籍個人按合理標準取得的出差補貼

B.殘疾人從事個體工商業生產、經營取得的收入 C.個人舉報違法行為而獲得的獎金

D.外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利

三、判斷題（15題）

1、新修訂的《個人所得稅法》堅持的原則是：“高收入者多繳稅、中等收者少繳稅、低收入者不繳稅”。（對）（《輔導講話》P121）2．《個人所得稅法》先后經歷六次修改，2005年進行了第三次修改，提高工資、薪金所得減除標準，由每月800元提高到每月2000元。（錯）（應為：由每月800元提高到每月1600元）（《輔導講話》P119）

3.單位向本單位個人支付應稅所得時，應代扣代繳個人所得稅；向外單位個人支付應稅所得時則不用扣繳個人所得稅。（錯）（都需要代扣代繳個人所得稅）《輔導講話》P150 4.個人取得年終一次性獎金應單獨作為一個月的工資薪金并按照有關規定計算繳納個人所得稅。（對）《輔導講話》P140 5.個人獨資企業與其他企業聯營而分得的利潤，免征個人所得稅。（錯）(這種收入屬于投資收益，應按利息、股息、紅利所得計繳個人所得稅。)《輔導講話》P131 6.個人取得中國鐵路建設債券利息所得應征收30%的個人所得稅。（錯）（個人取得中國鐵路建設債券利息所得應征收20%的個人所得稅。）《輔導講話》P129 7.個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用20%的比例稅率。（錯）（適用5%至35%的超額累進稅率。）《個人所得稅法》第三條

8.實行內部退養的個人在辦理手續后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資薪金不繳納個人所得稅。（錯）（所得工資薪金不屬于離退休工資，應按“工資薪金所得”項目計征個人所得稅）《輔導講話》P135 9.個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向貧困地區的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從應納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。（對）《輔導講話》P134 10.保險賠款可享受免征個人所得稅優惠。(對)《輔導講話》P45 11.張某有兩處住房，2011年他將其中一處居住15年的房屋賣掉，取得收入35萬元。這筆所得可免征個人所得稅。（錯）（此處房屋不是唯一的家庭生活用房，所以不能免稅。）《輔導講話》P137 12.個人舉報、協查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金暫免征收個人所得稅。（對）《輔導講話》P145 13.財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，應為個人所得稅納稅所得額。（對）《個人所得稅法》第六條

14.對采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業等特殊行業實行按月計算繳納個人所得稅。（錯）（實行按年計算）《輔導講話》P139 15.按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費免納個人所得稅。（對）《輔導講話》P145