第一篇：安然事件中的商業倫理道德

“安然”事件中的企業倫理道德建設

安然公司是一家市場經驗豐富的跨國企業，其經營范圍包括電力、天然氣、能源和其他實驗物品。安然公司在美國開拓了大規模的天然氣和電力銷售市場。1985年，休斯頓天然氣公司和內布拉斯加州的Inter North of Omaha合并，由此，安然公司正式創立。2000年，安然公司列報的銷售收入為1010億美元，位居全美各大公司銷售收入的第七位。同年，安然公司的雇員已達21000名，并在40多個國家設有經營機構。

2011年10月，安然公司涉及巨額會計報表舞弊。安然公司高管人員通過“帳外”合伙謀取個人利益，這一做法違背了會計和道德的基本準則。盡在幾天之內其股票價格就從前期的90美元高位跌至不足一美元。隨著事實真相大白于天下，安然公司的投資者損失了數十億美元，其退休金計劃也遭到了重創。安然公司申請了破產，從而成為了美國歷史上規模最大的申請破產的企業。

國外有安然，在我國眾多的上市公司中也不乏先例，如較早的有“瓊民源”，隨后的“銀廣廈”、“湖北藍田”等，都暴露出許多的上市公司的失德失信行為。由此可以看出，企業倫理已成為全球企業共同面臨的問題。企業倫理是企業在處理企業內部員工之間，企業與社會、企業與顧客之間關系的行為規范的總和。在競爭激烈、瞬息萬變的市場經濟社會里，利潤關系到每個企業的命運，因此有的企業經營者為了追求利潤，不把經營企業的目光放在“永續經營”上，而著眼于“短線操作”，為了實現利潤的最大化，不惜采取非法途徑達到目的：假冒仿制、欺詐行騙、商業賄賂、行業壟斷等不正當競爭行為，猶如商海里的一股逆流，擾亂了市場秩序，也使企業誤入歧途，萬劫不復。因此，在現代企業制度中，必須加強倫理建設。

“誠信交易、童叟無欺”一直是中國古人經商的道德遺訓，但這種道德遺訓并沒有在今天的市場經濟中得到人們的普遍遵循。其形成原因是多方面的，主要有一下幾個方面：

一．社會公眾信仰缺失。一方面由于體制轉換，以血緣親情為基礎，以“忠孝”為核心的維護封建專制的儒家倫理已不適合現代市場制度；另一方面基于傳統并在計劃經濟體制中建立起來的“毫不利己，專門利人”，“一切服從組織安排”，“個人利益為萬惡之源”性質的倫理道德也因不適合市場制度而事實上不再為人信奉。面對轉型時期導致的信仰危機，我國目前的道德教育狀況并不理想，對培養一個人的道德品質至為關鍵的家庭教育，也僅僅是重視智力投資而忽視道德教育，學校教育也存在智育第一的傾向，于是便出現了所謂道德滑坡性質的信仰危機，其表現正如一些學者指出的：“出現了徹底偽化的道德說教和最野蠻的利己主義同時存在的局面，道德宣傳一方面成為企業與個人的包裝，另一方面成為大眾鄙夷的對象，人們一方面主張毫不寬容的個人道德完善，另一方面以徹底的投機精神看待萌芽中的市場交易活動，對契約毫無尊重甚至玩弄社會公眾概念”。

二．信用管理制度不健全。信用是現代市場經濟的靈魂，是市場經濟的本質要求。當前我國的社會信用活動尚處于無法可依、無章可循的階段，企業信用體系、信用制度尚未建立，企業界不講信用成風，三角債問題突出、假冒偽劣問題嚴重、會計假帳盛行。從美國“安然”會計假帳案，到銀廣廈事件等，世界范圍內失信案例比比皆是。企業信用的匱乏，極大地阻礙了市場經濟的健康發展。從表面上看屬于信用不好，深入探討就會發現企業內部缺乏一些最基本的信用管理制度。造成我國企業信用狀況差的原因是多方面的，主要是我國在歷史上沒有形成過完整的現代市場經濟，而且長期實行計劃經濟，使得我國傳統的信用文化傳承出現了斷層，也沒有能夠把傳統的信用文化融合到現代市場經濟中來，在西方的信用文化與中國傳統信用文化沖突與整合中，一種具有中國特色的信用文化尚未形成，出現了商業倫理道德觀念的混亂。

三．法制不健全以及對假帳懲處力度不嚴。改革開放以來，我國在經濟領域中建立起了一整套適合于市場經濟的法律法規體系，取得了很大的成績。不過由于市場經濟時間短，我國目前經濟領域中的法治情況還不是很令人滿意，主要表現是有法不依和執法不嚴，法律形同虛設；法律在某些方面還不夠完善，不能對目前的會計造假行為形成有效的制約。由于懲處的力度、查處的概率及做假收益的相互關系是最終決定是否造假的三大因素，所以，如果懲處力度和查處概率大，會使企業經營者理性地意識到做假成本太高而作出不造假的行為決擇。而根據我國現有的法律法規以及假帳盛行的現狀，可以充分說明造假者的收益要遠遠高于其所付出的代價。

四．公司治理結構存在缺陷。主要表現在股權結構不合理，國有股比例過高，流通股比例過低，董事會被內部人控制或由大股東操縱，監事會形同虛設，在公司內部并沒有形成有效的權責利制衡機制。為了企業或個人的利益，在外部監督不健全，內部監督失效的情況下，內部人控制下的企業便背離了應遵守的基本商業倫理道德規范，弄虛作假，企業提供的會計信息嚴重背離了客觀實際。

加強企業倫理建設有著十分重要的作用。企業倫理道德以其特有的社會功能對企業發展施以影響。在企業內部，倫理道德規范作為一種校正人們行為及人際關系的軟約束，它有助于企業確立整體價值觀和發揚企業精神，為企業發展指明了方向。有助于群體行為合理化，調動員工的積極性和創造性，有利于企業在競爭激烈的市場中立于不敗之地。在企業外部，企業倫理是企業立足社會的保證。企業在追求經濟效益的同時，注重社會效益，積極參與社會的公益活動，履行社會的義務和完成社會的使命，有利于樹立良好的企業形象。加強企業倫理建設具有導向功能。企業倫理是企業正確認識和處理它在社會上、市場上的角色、功能、責任、義務所不可缺少的，可以為企業正確處理它和社會、生態環境之間的關系提供正確的指導原則。企業只有使自己的求利行為符合人的全面發展、社會整體利益、可持續發展等價值取向，即以倫理為決策導向，才能在決策過程中做出正確的判斷和選擇，進而獲得管理的成功。企業倫理建設具有凝聚功能。管理者的人格魅力主要由管理者的道德素質決定，它能產生威信，使管理者贏得員工的信任，有助于二者之間的溝通，它能產生感染力和號召力，使員工產生一種歸屬感、安全感、責任感，并進一步轉化為對企業的忠誠，產生強大的內聚力。企業倫理能幫助管理者塑造良好的道德形象，擴大人格魅力的影響力，消除管理者與被管理者之間的隔閡，親和二者的關系，使管理決策得到積極響應，取得良好的管理績效。規范功能。倫理的自律性表現為：它能在企業中造就一種良好的氛圍，成為員工的自覺信仰，會以“理應如此”的無形的精神尺度來衡量自己的行動，達到自我評價、自我規范的功效，企業倫理的激勵功能：企業倫理能給全體員工提供一種強有力的精神激發力，從而使他們的心理和行為都保持著高昂的狀態。管理者運用倫理手段可以調動員工的積極性和創造性，有利于企業在競爭激烈的市場中立于不敗之地。另外企業倫理有助于企業享有良好的商譽，提高其社會地位。企業的資產包括有形資產和無形資產兩大類，綜觀國內外，著名企業的無形資產都遠遠大于有形資產，從一定意義上說，無形資產的大小決定一個現代企業的價值，企業倫理就是一種重要的無形資產，商譽又是無形資產中的關鍵因素。企業商譽是一個企業獲得社會公眾信任和贊美的程度，它己越來越成為企業贏得現代競爭的一種重要手段，商譽的好壞直接影響著企業的發展。

近年來，我國企業一直比較重視思想政治工作和企業文化建設，企業倫理建設取得了實實在在的效果。但是由于諸多因素的影響，不少企業的倫理建設還存在一些偏差，主要表現為以下幾個方面：

一．不良的社會風氣和法制不夠健全。社會風氣的好壞對企業的倫理建設有著很重要的影響，改革開放以來，我國的確出現了以經濟建設為犯罪為特征的嚴重的腐敗現象，這種現象是新舊體制交替時期的伴生物。一段時間以來，一些企業為了自己的私利，不惜使用各種手段來達到競爭中取勝的，客觀上為某些領導干部以權謀私，貪污受賄起到推波助瀾的作用，而社會上則假冒偽劣現象泛濫成災，企業的三角債問題、不遵守合同、不守信用等問題層出不窮，嚴重地敗壞了社會風氣，不良的社會風氣無形中又影響到企業，一些企業的領導以此為自己的企業違反倫理的行為找借口。目前，相對于迅速發展的經濟建設，我國的法制建設相對滯后，一些法律規定不十分明確。很多不良的商業行為就是鉆了法律不明確的空子。此外，有法不依、執法不嚴、輿論等社會監督體系軟弱無力等都是我國社會普遍存在的問題，所有這些都使得企業倫理建設處于一種尷尬的境地。沒有法律強有力的依托和后盾，企業倫理建設往往流于形式，缺乏實效性。

二．政府宏觀調控力度不夠。政府宏觀調控的力度不夠,為企業的道德失范行為打開了方便之門。目前我國的市場體制還不完善,而且還存在行政主體介入市場的問題。價格雙軌制的長期存在導致企業往往在不規范的市場規則下采取不規范的牟利行為, 這種有較強的功利主義特點的企業難以通過市場和社會的機制將其牟利行為轉化為社會的福利。

三．企業管理者對企業倫理重視不足,員工倫理意識淡薄。現階段我國企業倫理教育滯后，企業高層管理者忽視倫理的重要性,倫理意識不足,員工缺乏相應的倫理知識。管理者的倫理缺乏主要表現在以下幾個方面: 1.企業負責人對商業倫理(企業倫理)了解不多;2.企業負責人對部分非道德行為采取容忍的態度;3.企業負責人把不道德行為歸因于社會環境。另一方面，現在許多員工對企業無感情,責任意識淡薄,更多關心的是自己的物質利益,對企業的發展不感興趣。甚至有個別員工為牟取私利故意泄露企業的商業秘密,使企業在競爭中處于劣勢,影響到企業正當利益的獲得。4.企業倫理規范建設明顯滯后。當前，我國企業倫理規范建設明顯滯后。市場運行規則的不完善或規則執行缺乏有力監控，使得那些投機經營等違背企業倫理的企業非但不受懲罰反而能夠獲得大利；相反，那些遵從倫理道德的企業卻得不到應有的經濟回報或面臨成本過高的壓力，最終導致有些企業不再注重甚至放棄企業倫理建設。有些企業雖然認識到了企業倫理的重要性，但是由于底子薄、實力弱,迫于市場競爭的壓力, 或在生存上苦于掙扎、或剛剛突出重圍、起死回生、或潛心致力于內部生產技術等, 認為企業倫理建設是重要的, 但無瑕顧及, 等到企業發展到一定程度再實施。

針對企業倫理道德缺失的情況，企業可從一下幾個角度加強倫理道德建設。

首先，樹立正確的價值觀。企業倫理建設的第一步是樹立正確的企業價值觀。企業價值觀是反映企業生存的根本價值和意義的整體化、個性化的群體意識。價值觀為企業提供了生存和發展的基本方向和行為指南，解決了企業該干什么、朝什么方向發展以及做得好壞的評判標準。作為合倫理性企業的價值觀，必須是正確而明晰的，也就是說必須是崇高的。崇高的價值觀，意味著企業應服務社會，追求進步，對人類文化做貢獻，提高人類的生活質量，促進人類物質和精神生活美滿、個性全面發展等。具體來說,企業應從思想觀念的改革入手, 特別注意以下兩個觀念的樹立: 第一, 樹立誠信觀念。誠信是道德建設的根本,也是一種非常寶貴的資源。要根治誠信缺失現象,需要企業加強自律,也需要國家建立有效的誠信制度。要讓企業家明白誠信是企業的寶貴資源。只有每一個企業都從我做起,整個社會才能建立起良好的信用環境。不講誠信的行為起初是傷及別人, 但最終必然傷及自身。只有每一個企業都從我做起, 整個社會才能建立起良好的信用環境。第二, 樹立可持續發展觀念。企業要意識到不能以“道德代價”換取企業的狹隘利益和短暫效益,企業只有樹立可持續發展意識, 正確處理國家利益與地方利益、整體利益與局部利益、長遠利益與眼前利益的關系,才可能持續發展。其次，制定企業倫理規范。提高倫理水平不能單純依靠道德說教，如果能把企業倫理的準則規范化，形成內部的各種管理制度，則可以達到良好的效果。企業倫理準則所規范的是企業與企業的利益相關者的責任關系，側重于企業自身行為約束。倫理準則雖然不具備法律上的強制約束力，卻在某種程度上反映著企業的文化和行為。倫理觀念和倫理準則符合時代要求的企業，能夠協調好企業與利益相關者的關系，提高自己的競爭優勢。我國目前很少有企業制定倫理準則，因此，我國企業必須要順應現代社會企業倫理趨向，樹立社會責任、誠實守信、競爭合作、顧客至上、尊重員工等現代企業倫理觀念，并且依據現代企業倫理觀念來制定企業倫理準則。制定倫理準則或守則的作用在于, 一是可以促使員工思考他們的職責, 激發員工的道德意識;二是培育企業優良的道德文化, 形成企業的道德傳統;三是有助于防止自上而下的不道德行為;四是能提高企業社會上的道德聲譽。通過企業倫理規范來明確股東、員工處理與顧客、社區、行政機關、群眾團體、社會大眾的利益關系的行為,重點是突出企業的責任,強調企業的自我約束，也應包含企業的經營理念、價值觀和道德理想。

第三，建立公開的企業倫理監督機制。企業作為社會的成員，其行為也處于社會的監督之下。一個公開有效的企業倫理監督機制不僅需要良好的公司治理結構, 還需要一個雙向公開的信息溝通渠道。企業要運用信息技術等現代管理手段，對企業的信息溝通渠道進行有效整合，以提高信息傳遞效果和溝通質量。要根據技術發展和環境變化尋找適合的載體。倫理建設既要提綱挈領，有骨有肉；又要春風化雨，潤物無聲。倫理取向要適當地具體化、實物化，尋找合適的載體，“讓員工隨時隨地體會到，讓客戶隨時隨地感受到”，發揮其長久的影響力。四，構建完備的法律體系。企業倫理與法律的關系密不可分, 法律制度具有倫理教育作用,它可以告訴并強制規定人們的行為活動領域,在制度規定的范圍內,人的活動具有選擇的自由,超出了這一范圍就會受到懲罰。因此,必須完善企業面臨的法律環境。通過法律制度使倫理道德獲得社會的普遍認同,同時增強道德的規范性,通過健全與完善法律體系對企業行為形成強約束,可以有效地抑制企業的反倫理行為,凈化社會道德環境,促使人們盡快形成遵循社會道德規范的行為習慣。[6]因此通過健全與完善法律體系會對企業行為形成強約束，可以有效地抑制企業的反倫理行為，促使企業盡快形成遵循社會倫理規范的行為習慣。一是要增強立法的公正性，保證公民在法律面前的平等性,即法律內容的無歧視性。二是要加強執法隊伍的建設，提高執法隊伍的倫理素質，使他們在對企業行為進行監管時更加注重企業的行為是否符合倫理原則。

最后，還要加強員工企業倫理教育。我國企業目前普遍重視對員工的職業技能訓練，忽視企業倫理道德教育，企業員工的整體道德素質不高。企業倫理教育應該以人的全面發展為起點, 并以提升成員個體的道德人格和企業整體的倫理品質為目的。通過對員工進行倫理道德培訓, 教育和幫助廣大員工牢記社會道德的核心, 樹立集體主義觀念、主人翁觀念和誠實勞動觀念, 引導員工主動了解、關心消費者的需要,提供質量優良的產品和服務。

第二篇：安然事件商業倫理分析

安然事件商業倫理分析

一、案例概述

安然曾經是叱咤風云的“能源帝國”，2000年總收入高達1000億美元，名列《財富》雜志“美國500強”中的第七。2001年10月16日，安然公司公布該第三季度的財務報告，宣布公司虧損總計達6.18億美元，引起投資者、媒體和管理層的廣泛關注，從此，拉開了安然事件的序幕。2001年12月２日，安然公司正式向破產法院申請破產保護，破產清單所列資產達498億美元，成為當時美國歷史上最大的破產企業。2002年１月１５日，紐約證券交易所正式宣布，將安然公司股票從道·瓊斯工業平均指數成分股中除名，并停止安然股票的相關交易。至此，安然大廈完全崩潰。短短兩個月，能源巨擎轟然倒地，實在令人難以置信。

安然公司成立于1985年，由當時的休斯敦天然氣公司（Houston Natural Gas）和北聯公司(Inter North)合并而成，主要經營北美的天然氣與石油輸送管道業務。80年代后期，美國政府開始放松對能源市場的管制，導致能源特別是天然氣與石油價格的波動加大。安然公司抓住時機，利用市場上隨之出現的希望規避與控制能源價格波動風險的需求，創造性地將金融市場中的期貨、期權等概念移植到能源交易中，從提供能源產品的期貨、期權等新型交易入手，廣泛開拓其它大宗商品（如天氣預報、通訊帶寬等）的衍生交易市場，擴大經營范圍。同時依靠所研制的能源衍生證券定價與風險管理系統，加上財力上的優勢，占據了新型能源交易市場的壟斷地位，成為一個類似美林、高盛，但以交易能源衍生產品為主的新型交易公司。

安然公司問題的暴露，是從一些以準確了解企業經營狀況而不是靠股票交易本身獲得收入的機構投資公司、基金管理公司證券分析人員和媒體對安然公司的利潤產生懷疑開始的。2001年3月5日《財富》雜志發表文章《安然股價是否高估》，對公司財務提出疑問。隨后證券分析人員和媒體不斷披露安然公司關聯交易與財務方面的種種不正常作法，認為這些關聯交易對安然的負債和股價會產生潛在的致命風險。2001年8月美國證券交易委員會開始調查該公司的財務問題。這些情況對市場產生影響，2001年10月安然公司的股價下跌至20美元左

右。在各種壓力下，安然公司不得不決定重審過去的財務，于2001年11月8日宣布在1997年至2000年間共虛報利潤近6億美元，并有巨額負債未列入資產負債表。11月28日，在安然公司有6億美元的債務到期的情況下，原準備并購安然的昔日競爭對手德能公司（Dynergy Inc.）宣布無法按照并購條件向安然公司提供20億美元現金，造成市場對安然公司的信心陡降。同時，標準普爾公司和穆迪公司將安然公司的債信評級連降六級為“垃圾債”，安然股價立即大幅下挫，跌至每股0.2美元的最低點。股價嚴重下跌，又引發了由關聯交易形成的高達34億美元的債務清償壓力。由于嚴重資不抵債，安然于2001年12月2日正式申請破產保護。

二、社會反響

在安然事件中，不僅安然公司、安達信受到了毀滅性的打擊，投資者、安然的交易對象以及金融財團都受到了重大影響，遭受了不同程度的損失。對于這一事件，美國社會各界都給予了高度關注，并采取了一系列應對措施。

(一)布什政府的反應

安然事件后，美國總統布什立刻在1月29日的國情咨文演講中要求加強公司的會計管制，實施更加嚴格的會計準則和公司披露要求。白宮方面對布什在“麥克姆·鮑德里戈國家質量獎”頒獎典禮上的講話進行了整理，并以“布什總統的十點計劃”為名在白宮政府網站上公開發表。主要內容包括：

1、投資者有權及時獲取公司的定期信息、關鍵信息以及內部交易信息，公司的CEO以及內部高層管理人員必須確保這些信息的真實和充分；

2、SEC應監督并確保公司對提供給投資者的信息的真實性和公正性負責，并且這種信息應該用簡單語言描述，并且加強對注冊會計師行業的管制。

(二)美國國會的反應

在對安然公司和安達信公司進行調查的同時，美國參眾兩院都提出了對上市公司和會計師職業界采取更嚴厲的監管措施。2002年7月25日，美國國會參眾兩院表決通過了《2002薩班斯-奧克斯利法案》。7月30日，美國總統布什簽署

了該改革法案，從而使其正式成為法律。該法律的頒布也標志著美國會計職業界自律管制的歷史成為過去。

（三）AICPA的反應

在這場事件中，兼任注冊會計師行業保護著和監管者的AICPA卻沒有太多反應。直到2002年1月16日，AICPA理事會主席與AICPA總裁兼CEO聯合發表了公開信，信中對會計職業界所取得的成績予以肯定，同時也指出AICPA過去和將來都會積極致力于制定與SEC審計有關的新的管制模式。頒布的《2002薩班斯-奧克斯利法案》在確定了美國注冊會計師行業新的管制模式的同時也剝奪了AICPA持有達70年之久的行業管制全。對于這種局面，AICPA更多的是保持沉默，并恰當的表明了自己對這一決策的認可態度。

三、問題焦點

焦點在于會計造假和誠信危機。

安然破產案不僅僅對安達信會計師事務所打擊重大，對全球會計行業也引發巨大沖擊，會計業可能出現重大的變化。全球五大會計師行的羅兵咸永道、安永、德勤、畢馬威和安達信均受到嚴重沖擊。從輝煌的頂峰跌至破產邊緣，從誠信樣榜到因欺詐被追究刑事責任，問題就出在無節制地追逐利益、誠信喪失這一關鍵問題上。

企業無時不需誠信！誠信是企業的基石，只有立好這塊基石，企業才能長盛不衰。誠信也是為人之本，只有講誠信的人，才能融入社會，才能擁有發展的空間。我們不單單要從經濟來搞活企業,我們還必須從倫理來為企業著想,這是各項長遠之際,是企業生存的條件,也是關于企業的誠信,企業的信譽。

四、評論分析

從安然事件，我們可以看到安然公司為了短期利潤最大化的追求，毫不猶豫地用財務欺詐、商業賄賂、欺詐和其他非法手段坑害投資者。這不僅違反了美國的法律，而且擾亂了正常的市場秩序，損害了員工和股東的利益，也違背了企業

應該遵循的基本倫理準則。從安然的經營手法上，主要違反了企業倫理的幾個方面：

（一）企業與同行業之間的競爭倫理道德。市場經濟中的企業競爭應該是自由、透明和公平的。企業依靠自己的技術，管理和其他因素，以提高生產效率，以獲得競爭優勢。而安然采取了一種金融欺詐、欺詐、不正當競爭、破壞市場規則的博弈，擾亂了市場秩序，違背了同行業競爭的倫理道德。

（二）企業與股東之間的倫理道德。企業最根本的責任是追求利潤，因此企業必須積極管理，爭取更多的利潤，從而為股東創造更多的利益。然后，安然的欺詐最終將公司被拖進了破產的深淵，這對股東的利益造成了極大的損害，完全違背了股東的倫理道德。

（三）企業與員工之間的勞動倫理。雙方簽署了一份合同，相互信任，創造價值，而且也分享了價值結果，形成和諧的勞資關系。隨后安然公司的高管們為了追求短期利益最大化，采取非法手段，最終走向破產，公司員工的養老保險無法保障。這大大違反了勞動倫理道德，侵害了員工的利益。

（四）企業社會責任。企業與社會是密切相關的，企業不能脫離社會獨立運作。企業的各種資源都是在社會中使用的，在社會中的應用。因此，企業要重視社會福利，增強企業形象。作為世界上最大的電力、天然氣和電信公司之一，安然不僅向社會提供各種產品和服務，還承擔起建立積極健康、遵守法律責任的企業形象。而安然的欺詐行為和其他行為使其成為腐敗的象征，同時也損害了其他美國公司的信用和形象，完全違背了社會倫理。

（五）企業和政府的政商倫理。政府的政策需要企業界的合作與支持，企業不僅要遵守相關的政府規定，而且要應對和配合政府的政策。而安然的欺詐行為完全違反了美國政府的政策和法律，即違背了政治和商業倫理，將受到法律制裁。

安然事件等商業丑聞頻頻爆出，引起全世界商界和學術界對商業倫理的普遍關注。對于負責任的企業而言，為了得到顧客認同、形成良好的企業形象，就必須將企業倫理作為其發展中的重要方面。那些漠視商業倫理的企業，其最終的結

局已經在消費者日益成熟的中國商界中顯示了自身的短板，而那些注重商業倫理，對顧客、員工、股東、社會、政府負責的企業則受到了普遍認同，并基業長青。

中國古代儒家思想體現的“禮義仁愛”一直影響著一代代有良知的中國商人。從古至今，中國商人素來以德為其經商的核心和要義，晉商精神就是一個很好的體現，他們經商不忘憂國憂民，這正是重視商業倫理的一種體現。實踐已經證明，只有注重商業倫理的企業最終才能實現卓越和持久化的經營，而中國管理學界對商業倫理的重視也日漸日明。

五、啟發思考

國外有安然，在我國眾多的上市公司中也不乏先例，如較早的有“瓊民源”、“銀廣廈”等，都暴露出許多的上市公司的失德失信行為。由此可以看出，企業倫理已成為全球企業共同面臨的問題。企業倫理是企業在處理企業內部員工之間，企業與社會、企業與顧客之間關系的行為規范的總和。在競爭激烈、瞬息萬變的市場經濟社會里，利潤關系到每個企業的命運，因此有的企業經營者為了追求利潤，不把經營企業的目光放在“永續經營”上，而著眼于“短線操作”，為了實現利潤的最大化，不惜采取非法途徑達到目的。假冒仿制、欺詐行騙、商業賄賂、行業壟斷等不正當競爭行為，猶如商海里的一股逆流，擾亂了市場秩序，也使企業誤入歧途，萬劫不復。因此，在現代企業制度中，必須加強倫理建設。

企業可以從以下四個方面入手，推動企業倫理的建立：

（一）制定并執行企業倫理守則

倫理守則所規范的主要內容是企業與其利益相關者：員工、顧客、股東、社會大眾等的責任關系，它同時包含公司的經營理念與道德理想，可以反映公司的文化與行為、生存的基本意義和行為的基本方向。企業信奉的倫理守則應貫徹到經營決策的制定以及重要的企業行為中。在建立倫理法則的同時，通過一系列的獎勵、審核以及控制系統加以強化，并對破壞倫理規范的行為予以懲罰，公司必須讓大家都明白，組織里決不容許違反倫理的行為。管理人員對違規者的默許，將會嚴重破壞組織走向更具倫理氣候的環境。倫理法規要想更具效力，必須把組織里經理、員工的思想和政策信仰予以具體化。

（二）設定倫理目標

企業倫理目標強調企業行為不僅具有經濟價值，還必須具有倫理價值。企業在追求經濟目標的時候，往往不由自主地將獲利作為衡量行為價值的惟一尺度，于是為了實現利潤最大化不惜損害他人利益的行為現實生活中是有發生，這說明企業的經濟目標需要倫理目標的調節和制約。企業目標制約下的行為不僅不能違背以法規形式體現出來的經濟活動的游戲規則，而且要進一步以倫理準則來約束自己，主動實現道德自律。企業要想獲得持久的發展，其追求的經濟目標中應該包含有倫理道德的要求，應該是經濟目標與倫理目標的統一。實踐證明，企業經濟目標和倫理目標相輔相成，只有同時并舉，企業才能真正興旺發達。

（三）加強員工企業倫理教育

企業可參與一些有意義的社會活動，協助推動社會良性改革，這樣不僅可以提高公司的向心力，激勵員工士氣，同時也可提升個人的品質，滿足員工更高層次的精神需求。這種需求的滿足會進一步激發員工的積極性、創造性和敬業精神，從而更有利于企業經濟目標的實現。這樣，道德倫理風范不再是企業必須維持的一個負擔，而是統治一個企業的精神風貌。

因此，企業應加強員工有關企業倫理教育，注重培養反應企業價值觀的態度觀念、思考方式等，讓員工深刻了解到企業更高一層的使命。

（四）由上層開始推動倫理建設

事實上，作為成功的企業，應該是一個合乎高標準倫理的公司，在勞資關系、尊重知識產權、遵守法令等企業文化上，都有相當的進步；而成功企業中卓有成就、德高望重的領袖人物，恰恰是最又資格提升社會倫理道德的人物。因此高層領導的重要職責之一是賦予企業的指導價值觀以生命，建立一個支持各種道德行為的環境，并在員工中灌輸一種共同承擔的責任感，讓員工體會到遵守倫理是企業積極生活的一面，而不是權威強加于的限制條件。領導要敢于承諾，敢于為自

己所倡導的價值觀念而采取行動，同時當道德義務存在沖突時，敢于以身作則。如果絕大部分的企業領袖能充分認識并致力于提高企業倫理，我們社會的人文精神、生活品質自然也就提高了。那時候，我們的經營環境會大大改善，產品的國際形象也會隨之“水漲船高”，企業也將得到他們應享的“回報”。

企業管理的主要責任是教導、促進、啟發員工的誠實、正直、公正感。一個真正的企業家，應該是凈化社會風氣的先鋒。

目前，中國企業處于公平開放的國際化競爭中，這更要求企業以誠信為本，在創造經濟利益的同時，將企業倫理作為體制改革的一個重要部分，在組織內建立一套行之有效的倫理監督機制，肩負起應盡的社會責任，共創人間凈土，實現企業的可持續發展。

第三篇：安達信在安然事件中

安達信在安然事件中，至少存在以下嚴重問題：

（1）安達信出具了嚴重失實的審計報告和內部控制評價報告。安然公司自1985年成立以來，其財務報表一直由安達信審計。

（2）安達信對安然公司的審計缺乏獨立性。獨立性是社會審計的靈魂，離開了獨立性，審計質量只能是一種奢談。安達信在審計安然公司時，是否保持獨立性，正受到美國各界的廣泛質疑。從美國國會等部門初步調查所披露的資料和新聞媒體的報道看，安達信對安然公司的審計至少缺乏形式上的獨立性，主要表現為：

①安達信不僅為安然公司提供審計鑒證服務，而且提供收入不菲的咨詢業務。安然公司是安達信的第二大客戶，2000，安達信向安然公司收取了高達5200美元的費用，其中一半以上為咨詢服務收入（②安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員，他們之間的密切關系至少有損安達信形式上的獨立性

（3）安達信在已覺察安然公司會計問題的情況下，未采取必要的糾正措施。目前，美國國會調查組披露的證據顯示，安達信在安然黑幕曝光前就已覺察到安然公司存在的會計問題，但未及時向有關部門報告或采取其他措施。

（4）銷毀審計工作底稿，妨礙司法調查。在沸沸揚揚的安然事件中，最讓會計職業界意想不到的是安達信居然銷毀數以千計的審計檔案。

184 2 第二題 安然事件后,在安達信審計失敗受到的指控中,獨立性問題成為焦點之一。有不少媒體和組織聲稱:安達信的審計失敗,是因其在為安然公司提供審計服務的同時,還提供了大量的非審計服務。

保持獨立性是注冊會計師執行鑒證業務的靈魂,也是注冊會計師維護其信譽,以獲取持久的服務收益的主要途徑之一。我們可以將審計獨立性的內涵描述為:“獨立性,是指實質上的獨立和形式上的獨立。１.內部協調。即會計師事務所通過建立健全合理有效的控制政策和程序,將執行非審計業務給審計業務帶來的沖突影響降至最低,可行的舉措包括（１）謹慎選擇客戶和業務范圍。由于會計師事務所同時提供審計業務和非審計業務可能會影響其形式上的獨立性,因此可以考慮限定從事的業務范圍（２）進行質量控制和風險控制。由于注冊會計師向審計客戶提供非審計服務可能會增大審計風險,甚至導致審計失敗,因此,事務所應進行適當的風險評估,選派可以勝任兩種業務的審計人員,執行嚴格的三級復核制度,相應地提取更多的風險基金或投保責任險,避免出現重大的審計失誤。（３）提高注冊會計師專業水平。注冊會計師應具有較高的專業水平才能保證在提供非審計業務的同時,又能保持其精神上的獨立性。（４）實行業內互查制度。即通過對相關的審計工作底稿和相關的非審計服務的工作情況的檢查,對注冊會計師的審計質量以及非審計服務質量進行監督。（５）對注冊會計師進行誠信教育。作為一個誠信行業,只有不斷地提高誠信水平,使公眾建立起牢固的信任,行業才能保持自己的優勢地位

２.外部協調。即通過建立健全法律法規和加強行業自律等措施減少兩類業務的沖突（１）加強證監會對非審計業務的管制（２）完善注冊會計師執業準則規范。（３）強化法律約束。

加強貨幣資金審計，提防現金欺騙。隨著造假手段越來越高明，現金流信息同樣具有很強的欺騙性，格林柯爾在偽造業績的同時，也偽造了相應的現金流。很多上市公司利用存單質押擔保的貸款方式實現資金的表外實質轉移，但從形式上盾．企業現金仍然在賬上。為此，審計師要分析貨幣資金余額的合理性和真實性，高度重視銀行函證，不僅對表內資產負債進行證實，更要注意查詢是否存在財務報告未記載的表外負債，更要注意查詢是否存在財務報告未記載的表外負債或擔保。另外，銀行單證屬于在被審計單位內部流轉過的外部證據，其可靠性應被審慎評價。為保證函證有效，避免被審計單位利用高科技手段篡改、變造和偽造銀行對賬單等單證，審計師應盡量做到親自前往銀行詢證，并注意函證范圍的完整性。在現金流量指標上，不能只關注經營現金流量信息，還要結合投資和籌資活動考察現金流量狀況。

一、審查現全流量來結構形式。即審查企業所編制的現金流量表的結構、格式、指標、內容等是否符合會計準則和會計制度的要求；填報日期、蓋章簽字有無漏填。

二、審查現金流量表內容項目平衡關系。企業資產恒等式：資產=負債+所有者權益

三、審查現金流量表與其他報表間的勾稽關系。

四、審查現金流量來各項目填列的正確性和數據來源的可靠性、真實性。

五、審查現金流量表的補充資料。

六、對現金流量表進行分析復核。

注冊會計師應特別注意以下四個方面的舞弊：

1、關聯方交易舞弊。所謂關聯方交易舞弊，是指管理當局利用關聯方交易掩飾虧損，虛構利潤，并且未在報表及附注中按規定做恰當、充分的披露，由此生成的信息將會對報表使用者產生極大誤導的一種舞弊方法。

2、資產重組舞弊。資產重組有資產置換、并購、債務重組等形式，多發生在關聯方之間。格林柯爾經過一系列的并購使其很快騰空了流動資金，隨之產生的一系列造假更是不斷上演。從國外成熟的資本市場情況看，上市公司收購兼并的交易金額大大超過證券市場的融資額。收購兼并作為資本市場配置的重要手段，是上市公司增強競爭力、提升公司價值的有效方式，是資本市場高度活躍的助推器，這正好成就了一些別有用心之人的發財路，他們大肆吞并國家財產，嚴重損害了人民利益。顧雛軍正是利用這些地方政府急于加快國資退出的思路，將收購與改制打包在一起，大玩了一把互惠互利的雙贏游戲。

3、地方政府援助舞弊。由于當時僅能籌集3億元現金，余下的9億元是以其兩項專利使用權作為無形資產出資。按照當時《公司法》規定，無形資產在公司注冊資本中的比例不能超過25％，可見順德有關部門當時對顧雛軍“網開一面”。

4、利用不當的“會計技術”舞弊。通過觀察格林柯爾收購的公司，它們都有很多共性：業績連年下滑，有的甚至被特別處理或瀕臨退市，基本上已失去在二級市場上的融資功能。簡單說，贏利=收入－成本－費用－息稅。這個公式告訴我們，公式右邊任何一項都有文章可做。格林柯爾又是如何做的呢?通過研究它的財務報表和股市表現，不難發現它在上市公司的“費用”上做了文章一一大幅拉高收購當年費用，形成巨虧，一方面降低收購成本，另一方面為將來報出利好財務報表和進一步的資本運作留出空間。只此一招，就可以“洗去”未來年份的大塊費用負擔，輕裝上陣，出來一份干干凈凈報表，“贏利”就變得容易多了。

第四篇：安然、安達信事件

背景

安然公司（臺灣譯安??；股票代碼：ENRNQ），曾是一家位于美國的得克薩斯州休斯敦市的能源類公司。在2001年宣告破產之前，安然擁有約21000名雇員，是世界上最大的電力、天然氣以及電訊公司之一，2000年披露的營業額達1010億美元之巨。公司連續六年被《財富》雜志評選為“美國最具創新精神公司”，然而真正使安然公司在全世界聲名大噪的，卻是這個擁有上千億資產的公司2002年在幾周內破產，持續多年精心策劃、乃至制度化系統化的財務造假丑聞。安然歐洲分公司于2001年11月30日申請破產，美國本部于2日后同樣申請破產保護。目前公司的留守人員主要進行資產清理、執行破產程序以及應對法律訴訟，從那時起，“安然”已經成為公司欺詐以及墮落的象征。

起因

2001年年初，一家有著良好聲譽的短期投資機構老板吉姆·切歐斯公開對安然的盈利模式表示了懷疑。他指出，雖然安然的業務看起來很輝煌，但實際上賺不到什么錢，也沒有人能夠說清安然是怎么賺錢的。據他分析，安然的盈利率在2000年為5％，到了2001年初就降到2％以下，對于投資者來說，投資回報率僅有7％左右。

切歐斯還注意到有些文件涉及了安然背后的合伙公司，這些公司和安然有著說不清的幕后交易，作為安然的首席執行官，斯基林一直在拋出手中的安然股票———而他不斷宣稱安然的股票會從當時的70美元左右升至126美元。而且按照美國法律規定，公司董事會成員如果沒有離開董事會，就不能拋出手中持有的公司股票。

破產過程

也許正是這一點引發了人們對安然的懷疑，并開始真正追究安然的盈利情況和現金流向。到了8月中旬，人們對于安然的疑問越來越多，并最終導致了股價下跌。8月9日，安然股價已經從年初的80美元左右跌到了42美元。

10月16日，安然發表2001年第二季度財報，宣布公司虧損總計達到6．18億美元，即每股虧損1．11美元。同時首次透露因首席財務官安德魯·法斯托與合伙公司經營不當，公司股東資產縮水12億美元。

10月22日，美國證券交易委員會瞄上安然，要求公司自動提交某些交易的細節內容。并最終于10月31日開始對安然及其合伙公司進行正式調查。

11月1日，安然抵押了公司部分資產，獲得J．P摩根和所羅門史密斯巴尼的10億美元信貸額度擔保，但美林和標普公司仍然再次調低了對安然的評級。

11月8日，安然被迫承認做了假賬，虛報數字讓人瞠目結舌：自1997年以來，安然虛報盈利共計近6億美元。

11月9日，迪諾基公司宣布準備用80億美元收購安然，并承擔130億美元的債務。當天午盤安然股價下挫0．16美元。

11月28日，標準普爾將安然債務評級調低至“垃圾債券”級。

11月30日，安然股價跌至0．26美元，市值由峰值時的800億美元跌至2億美元。

12月2日，安然正式向破產法院申請破產保護，破產清單中所列資產高達498億美元，成為美國歷史上最大的破產企業。當天，安然還向法院提出訴訟，聲稱迪諾基中止對其合并不合規定，要求賠償。

安達信

從安然成立時起，安達信就開始擔任安然公司的外部審計工作。20世紀90年代中期，安達信與安然簽署了一項補充協議，安達信包攬安然的內部審計工作。不僅如此，安然公司的咨詢業務也全部由安達信負責。2001年，安然向安達信支付的費用達5200萬美元，其中2500萬是審計費用，2700萬是顧問費用，這種做法被指存在利益沖突。

安然事件發生后，安然公司承認自1997年以來通過非法手段虛報利潤達5.86億美元，在與關聯公司的內部交易中不斷隱藏債務和損失，管理層從中非法獲益。這一消息傳出，立刻引起美國資本市場的巨大動蕩，媒體和公眾將討伐的目光對準負責對安然公司提供審計和咨詢服務的安達信公司。人們紛紛指責其沒有盡到應有的職責，并對其獨立性表示懷疑。

安達信的一名合伙人在得知美國證監會將對安然公司展開調查后，下令銷毀為數不少有關安然的文件和電子郵件，這種行為被指有違職業操守，并涉嫌妨礙司法調查。

在安然公司承認1997——2001年間虛報利潤5.86億美元時，安達信發表聲明，稱安然公司未向安達信提供有關財務資料；

在有報道說安然公司因為向安達信支付咨詢費用，因而安達信忽略了安然公司潛在的利益沖突時，安達信的首席執行官貝拉爾迪諾對此予以堅決否認，并說安達信為安然公司所做的工作在任何情況下都是恰當的，安然公司的董事會和股東對安達信的工作是了解的；

在有媒體指責安達信銷毀與安然有關的財務資料時，安達信首席執行官召開記者招待會，稱銷毀安然公司文件的行為僅僅是會計師的個人行為，并不能代表整個公司的行為，他的這種行為也與安達信公司的價值觀和職業道德相背離；

在人們指出安然公司的倒閉主要是由于長期財務作假所致時，安達信表示，安然的破產是商業經營的失敗，并不是因為財務問題。

盡管如此，后來美國國會和政府部門的調查結果表明，安達信的確存在違規行為。

2002年6月15日法院開庭審理安達信一案，陪審團一致認定安達信阻礙政府調查的罪名成立。2002年10月16日，美國休斯敦聯邦地區法院對安達信妨礙司法調查作出判決，罰款50萬美元，并禁止它在5年內從事業務。安然案曝光后，安達信的聲譽嚴重受損，業務量也大幅度下降。安達信在陪審團作出決定后就宣布從2002年８月31日起停止從事上市公司的審計業務，此后，2000多家上市公司客戶陸續離開安達信。同時，安達信關閉了全國各地絕大多數辦事處，員工人數也從2.8萬人下降到目前的不足2000人，面臨破產，最后拍賣卻無人收購

第五篇：安然事件審計報告

【摘要】：2001年，美國華爾街股市爆出安然帝國財務舞弊丑聞，進入2002年，公司財務丑聞像是傳染病一樣，在上市企業中迅速蔓延，奎斯特、環球通訊、世

界通訊等等，一個接一個。隨著公司財務舞弊丑聞的出現，為其提供審計服務的會計事務所卷入了訴訟與質疑的浪潮，安達信上下一片哀鳴，全球會計業內人士

在難過，作為人類文明一部分的會計文明受到了新的歷史挑戰。當然，這也意味

著世界審計市場格局的重新界定。在我國，爆發了銀廣夏、鄭百文等上市公司惡

性會計造假事件，蜀都、中天勤等會計師事務所因此倒閉。在此背景下對審計失

敗進行系統和全面的研究顯得尤為必要和迫切。

本文通過對安然審計失敗的案例進行深度剖析，對安然公司的關聯交易和安

達信的審計舞弊分析審計失敗的原因以及防范審計失敗的措施。

【關鍵詞】：安然事件 安達信 注冊會計師獨立性 審計失敗原因 防范措施 【正文】：

一．安然事件背景簡介

（一）安達信背景簡介

安達信會計師事務所，簡稱安達信，于1913年由亞瑟·安達信在芝加哥創

建，為全球第五大會計師事務所，代理著美國2300家上市公司的審計業務，占

美國上市公司總數的17%；在全球84個國家設有390個分公司，擁有4700名合伙人、2000個合作伙伴，專業人員達8.5萬人，這些分公司同屬于總部“安達

信國際”。安達信國際公司總部設在瑞士日內瓦，是一個由各國的成員公司組成的聯合體?！鞍策_信國際”與各個會員公司的關系并非人們通常理解的母公司與

子公司的關系，也不像是合伙人公司，而更像一個協調性實體公司――由全球會

員公司組成的松散網絡；這些成員公司在管理、領導層和資本結構上都是獨立的，但在安達信這一品牌下，依照統一的技術、操作方法和操作理念運作。

（二）安然背景簡介

安然公司，成立于1930年，總部設在美國休斯敦。曾是一家位于美國得克

薩斯州休斯敦州的一家能源類公司。安然公司在2000年《財富》世界500強。

排名第16位，是美國最大的天然氣采購商及出售商，也是領先的能源批發商。

安然公司同時也經營紙、煤和化學藥品等日用品。該公司在美國控制著一條長達 32000英里的煤氣輸送管道，并且提供有關能源輸送的咨詢、建筑工程等服務。

然而真正使安然公司在全世界聲名大噪的，卻是這個擁有上千億資產的公司 2002年在幾周內破產，持續多年精心策劃、乃至制度化系統化的財務造假丑聞。

安然歐洲分公司于2001年11月30日申請破產，美國本部于2日后同樣申請破

產保護。但在其破產前的資產規模為498億美元，并有312億的沉重債務。過度

膨脹的快速發展使其無法應對經濟環境的逆轉，而導致無法經營運作狀況的惡

化，以破產結束企業。

（三）安然事件

安然公司自1985年成立以來，其財務報表一直由安達信審計。1997年至2000 出具的審計報告均為無保留意見。其中，2000安達信為安然公司出具 了兩份報告一份是無保留意見加解釋性說明段對會計政策變更的說明的審計報

告，另一份是對安然公司管理當局聲稱其內部控制能夠合理保證其財務報表可靠

性予以認可的評價報告。這兩份報告與安然公司重大的會計問題形成鮮明反差。

報告所描述的財務狀況以及內部控制的有效性嚴重偏離了安然公司的實際情況。

根據安然公司在2001年11月8日向美國證券交易委員會提交的8--k表格 報告以及新聞媒介披露的資料，安然公司操縱利潤的手段主要有以下幾種： 1.利用所謂的“特殊目的實體”，高估利潤，低估負債。安然公司將本應納入合并報表的三個“特殊目的實體”排除在外，導致其1999年制2000年期間的利潤

被高估了5億美元。

2.通過空掛應收票據，高估資產和所有者權益。3.通過設立由其控制的有限合伙企業并與其進行關聯交易，操縱利潤。4.利用其擁有的錯綜復雜的合伙企業網絡組織進行自我交易，隱瞞巨額虧損。

安然的一系列關聯交易和衍生業務并不是非常高明，但為其審計的安達信卻

一直出具無保留意見的審計報告。

二．安達信對安然公司審計失敗原因

“一個審計師不但要在實質上保持獨立，而且要在形式上也保持獨立”，這

是安達信對其每個新員工都要培訓的一課，但是安達信管理層忘了這基本的一

點。在安然事件中，安達信扮演了一個極不光彩的角色，在銷毀安然審計證據的同時，也最終“銷毀”了安達信的百年信譽。

審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發表了錯誤的審計

意見。審計失敗的發生，輕者會使投資者經濟利益受損，重者會影響整體經濟市

場的運行效率及社會資源的配置效果。當然，會計行業的發展也會因為審計失敗的發生而不得不放慢腳步。審計失敗的發生也影響著注冊會計師及其所在事務所的聲譽，這不僅會導致事務所業務量的減少，嚴重的話甚至導致事務所的倒閉和

解體。安達信事務所的倒閉正是一個典型案例。

（一）內部原因：

1.注冊會計師或會計師事務所喪失獨立性。

獨立性是注冊會計師行業存在的前提，離開獨立性，審計質量幾乎是不可期

望的。隨著社會經濟環境的變遷，商業關系在廣度上和深度上日益變得復雜起來，從而使審計獨立性概念也隨之發生演變。曾擔任美國注冊會計師協會職業道德委

員會主席的托馬斯·g·希金斯在1962年對獨立性的概念又進行了進一步的提升 與概括，成為目前普遍接受的看法。他認為“注冊會計師必須擁有的獨立性，實

際上有兩種，實質上的獨立性和形式上的獨立”。所謂形式上的獨立性，是指注

冊會計師必須與被審查企業或個人沒有任何特殊的利益關系。否則就會影響注冊

會計師公正的執行業務。形式上的獨立性又可進一步分為組織上的獨立性、經濟

上的獨立性與人員上的獨立性三種。所謂實質上的獨立性，又稱為精神狀態、一

種自信心以及在判斷時不依賴和屈從于外界的壓力和影響。它要求注冊會計師在執業過程中嚴格保持超然性，不能主觀袒護任何一方當事人，尤其不應使自己的結論依附或屈從于持反對意見利益集團或人士的影響和壓力。

安然事件中，安達信受到了指控，其中獨立性問題是焦點之一，對安然公司的審計缺乏獨立性。獨立性是社會審計的靈魂。離開了獨立性，審計質量只能是

一種奢談。安達信對安然公司的審計缺乏獨立性主要表現兩方面 ：其一，安達

信不僅為安然公司提供審計鑒證服務而且提供收入不菲的咨詢業務。安然公司是

安達信的第二大客戶。2000安達信向安然公司收取了高達5200萬美元的費

用。受經濟利益的驅動，會計師事務所重心偏離審計業務致使審計質量難以保證，審計獨立性受到損害。其二，安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員。

他們之間的密切關系有損安達信的獨立性。注冊會計師的這種流動也是一個可能

損害審計獨立性的重要因素。2.缺乏應有的職業道德和誠信

安達信早在安然丑聞曝光之前就知悉安然公司利用極其激進的會計處理方 法的潛在風險，但安達信既沒有要求安然公司停止這種行為也沒有向安然公司的審計委員會報告，更沒有提請安然公司向投資者和債權人披露對安然公司財務狀

況和經營業績的影響，更嚴重的是安達信在丑聞敗露后竟然銷毀數以千計的審計

檔案。這是對會計職業道德的公然挑釁，缺乏基本的守法意識何談職業道德和誠

信。銷毀審計檔案不僅使安達信的信譽喪失殆盡而且付出了毀滅性的代價。3.會計師事務所的內部控制體系不嚴密

（1）大型事務所對下屬分所的管理不力。

（2）將重要的工作授權于訓練不足的人。

（二）外部原因：

1.美國會計準則制定體系中存在的缺陷

安然事件發生后，在安達信的倡議下，“五大”的首席執行官在2001年12 月4日發表了一份聯合聲明。該聲明指出美國的會計準則至少三方面的弊端：

（1）、關聯交易、特殊目的實體、金融工具市場風險的披露要求含糊其辭，缺

乏明確指導。（2）、財務報告制度現代化的進程嚴重滯后于經濟的發展。（3）、在當今的經濟環境下，會計準則制定過程過于笨拙和緩慢，準則制定效率必須大

幅度提高。

2.會計師事務所的組織形式

會計師事務所的組織形式是會計師事務所從事各種經濟活動的法律框架。它

規范著會計師事務所在與其他交易方進行交易時會計師事務所承擔的權利和義

務，特別是不同制度安排下注冊會計師個人所負法律責任存在著巨大差異。在特

定時期內可以借助法律對會計師事務所組織形式的規范改變注冊會計師的行為，實現在這一時期內經濟發展的某一特定目的。3.管制模式：自律、政府或獨立監督

美國在以自我管制為主，政府管制為輔的模式下，一直以來大公司的財務造

假與大事務所的審計舞弊卻從來沒有停止過，而安然的破產以及安達信的退出將

這種管理模式的弊端暴露到了極致。具體而言，美國安然事件之前的自律管制模

式所存在的主要問題有：

（1）、美國注冊會計師協會作為一個注冊會計師行業的協會組織，主要是為了

增進全體會計師的整體利益。無論是從協會、會計師事務所，還是從組成協會、事務所的注冊會計師個人來講，作為理性的“經濟人”，在利益驅動的情況下，僅僅靠“良心”來保證公眾利益是虛弱無力的。

（2）、針對美國國會對審計質量的關注，1977年由美國注冊會計師協會發起設

立的公共監督委員會并沒有起到應有的作用。

（3）、美國的同業互查制度作用有限。

三．審計失敗的防范措施

（一）保持審計的獨立性和應有的職業謹慎和職業道德，提高注冊會計師的專業

能力 冊會計師保持獨立性和職業謹慎、職業道德是防范審計失敗的關鍵因素。

要減少注冊會計師的審計失敗，從根本上提高注冊會計師審計的質量，必須從內

外各方面提高注冊會計師的獨立性。注冊會計師謹慎執業是防范審計失敗的有效

途徑，注冊會計師在承接業務前、審計過程中都應保持應有的職業謹慎和職業道

德，時刻保持應有的職業懷疑和謹慎態度，警惕錯誤與舞弊發生的可能性。注冊

會計師的專業性對審計報告的質量起著關鍵的作用。注冊會計師的執業環境是不

斷發展變化的，社會對注冊會計師的專業勝任能力的要求也是不斷變化的。因此，注

只有加強注冊會計師在職專業教育，不斷提高專業勝任能力，掌握和運用相關的新知識、新技能和新法規，才能滿足執業的需要，保證執業的質量。注冊會計師

應將不斷提高專業勝任能力，保持職業道德貫穿于注冊會計師的整個執業生涯。

（二）建立健全會計師事務所的全面質量控制

質量控制是會計師事務所各項管理工作的核心。要全面加強會計師事務所的質量控制，事務所首先應將不同業務進行歸類管理，在此基礎上再把某一具體業

務按照不同的環節和不同的事項分別進行管理，以便根據業務的性質和特點對具

體項目進行縱向跟蹤控制從而明 確分工和各自的責任，實現質量控制。此外，事務所還應強化逐級復核制度。為了保證、提高審計質量，防止審計失敗，降低

審計風險和 確定相關人員的責任，必須對工作底稿嚴格執行逐級復核制度

（三）優化公司治理結構，提高上市公司財務信息質量 上市公司的治理結構存在缺陷是導致審計失敗的外部原因之一，因此優化公篇二：安然公司審計案例-審計質量

安然公司審計案例-審計質量 2001年12月2日世界上最大的天然氣和能源批發交易商、資產規模達498億美元的美國安然公司enroncorp.突然向美國紐約破產法院申請破產保護該案成為美國歷史上最大的一宗破產案。安然公司可謂聲名顯赫2000年總收入高達1008億美元名列《財富》雜志“美國500強”第七位、“世界500強”第十六位連續4年獲得《財富》雜志授予的“美國最具創新精神的公司”稱號。這樣一個能源巨人竟然在一夜之間轟然倒塌在美國朝野引起極大震動其原因及影響更為令人深思。

一、安然事件始末1997年11月安然公司購買了其合伙公司jedi的股票隨之將股票又賣給了它自己創建的chewco公司并由安然公司人員經營。由此安然公司開始了一系列復雜的秘密交易意圖隱瞞公司巨額到期債務。2001年2月20日《財富》雜志稱安然公司為“巨大的密不透風”的公司其公司債務在堆積而華爾街仍被蒙在鼓里。當日安然公司股票收盤價為每股75.09美元。4月17日安然公司董事長肯尼斯防常↘enlay拜訪副總統切尼和其他能源政策官員。此后又會見了五次。8月14日安然公司首席執行官員斯基林jeffreyskilling辭職安然公司仍堅持對公司財務狀況秘不外宣。當日該公司股票收盤時降至每股39.55美元。10月12日美國五大會計師事務所之一的安達信公司法律顧問指使員工銷毀了安然公司的審計檔案。10月16日安然公司宣布第三季度虧損6.18億美元穆迪公司考慮降低安然債券等級。當日安然公司股票降至每股33.84美元。10月22日美國證券交易委員會開始對安然公司展開調查。10月26日安然公司向美聯儲主席格林斯潘通報了公司的問題。當日該公司股票降至15.40美元。

11月8日安然公司承認自1997年以來虛報盈利約6億美元。11月29日美國證券交易委員會將對安然公司調查擴大至其審計的會計事務所——安達信公司。

12月2日安然公司申請破產公司股票降至每股26美分。2002年1月9日美國司法部開始對安然事件展開刑事調查。2002年6月15日上午美國休斯敦城一個聯邦大陪審團裁定曾是美國五大會計師事務所之一的安達信公司因妨礙對安然破產案的司法調查而捻兇飻。這一裁決雖然并沒有出乎人們的預料但仍然引起了美國各家媒體的極大關注。隨后沒過幾小時美國證券交易委員會發表聲明說安達信撟栽笖于8月底結束對上市公司的審計業務?！都~約時報》評價說這實際上是宣告安達信9年的生命結束了敚

二、安然事件中的一些審計問題根據已披露的資料安達信在安然事件中至少存在以下一些問題： 1安達信出具了嚴重失實的審計報告和內部控制評價報告。安然公司自1985年成立以來其財務報表一直由安達信審計。2000安達信為安然公司出具了兩份報告一份是無保留意見加解釋性說明段對會計政策變更的說明的審計報告另一份是對安然公司管理當局聲稱其內部控制能夠合理保證其財務報表可靠性予以認可的評價報告。這兩份報告與安然公司存在的前述重大會計問題形成鮮明的反差已成為笑柄。經過與安達信的磋商安然公司2001年11月向提交了8-報告對過去5年財務報表的利潤、股東權益、資產總額和負債總額進行了重大的重 新表述并明確提醒投資者:1997至2000年經過審計的財務報表不可信賴。換言之安然公司經過安達信審計的財務報表并不能公允地反映其經營業績、財務狀況和現金流量得到安達信認可的內部控制也不能確保安然公司財務報表的可靠性安達信的報告所描述的財務圖像和內部控制的有效性嚴重偏離了安然公司的實際情況。2安達信對安然公司的審計缺乏獨立性。

獨立性是社會審計的靈魂離開了獨立性審計質量只能是一種奢談。安達信在審計安然公司時是否保持獨立性正受到美國各界的廣泛質疑。從美國國會等部門初步調查所披露的資料和新聞媒體的報道看安達信對安然公司的審計至少缺乏形式上的獨立性主要表現為:①安達信不僅為安然公司提供審計鑒證服務而且提供收入不菲的咨詢業務。安然公司是安達信的第二大客戶2000安達信向安然公司收取了高達5200美元的費用其中一半以上為咨詢服務收入。安達信提供的咨詢服務甚至包括代理記賬。社會各界紛紛質疑既然安達信從安然公司獲取回報豐厚的咨詢收入它能保持獨立嗎安達信在安然公司的審計中是否存在厲害沖突它能夠以超然獨立的立場對安然公司的財務報表發不偏不倚的意見嗎即使安達信發現了重大的會計問題它有可能冒著被辭聘從而喪失巨額咨詢收入的風險而堅持立場嗎面對諸如此類的質疑即使安達信能夠從專業的角度辯解自己并沒有違反職業道德但社會大眾至少認為安達信缺少形式上的獨立性。關于會計師事務所能否同時扮演審計鑒證和咨詢服務角色的辯論由來已久。sec前任主席阿瑟·利維特2002年1月17日在《紐約時報》上發表了題為“誰來審計審計師”的文章重提3年前的主張要求對會計師事務所同時提供審計鑒證和咨詢服務予以限制。sec在這場與“五大”的較量中敗下陣來從反對“五大”的先鋒人物利維特的離職到力挺“五大”的哈維.彼特②繼任sec主席足見“五大”的影響力。資料顯示安達信的政治行動委員會在2000年美國國會選舉中就捐贈了99萬美元的“政治獻金”。會計師事務所居然設立政治行動委員會試圖影響國會選舉獨立性何在②安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員他們之間的密切關系至少有損安達信形式上的獨立性。安然公司的首席財務主管、首席會計主管和公司發展部副總經理等高層管理人員都是安然公司從安達信招聘過來的。至于從安達信辭職到安然公司擔任較低級別管理人員的更是不勝枚舉。3安達信在已覺察安然公司會計問題的情況下未采取必要的糾正措施。美國國會調查組披露的證據顯示安達信在安然黑幕曝光前就已覺察到安然公司存在的會計問題但未及時向有關部門報告或采取其他措施。國會調查組獲得的一份安達信電子郵件表明安達信的資深合伙人早在2001年2月就已經在討論是否解除與安然公司的業務關系理由是安然公司的會計政策過于激進。我們注意到安達信為安然公司2000財務報表出具的審計報告是2001年2月23日因此有理由相信安達信在出具審計報告時很可能就已經覺察到安然公司存在的會計問題否則合伙人是不可能在2月份討論是否辭聘的問題的。2001年8月20日沃特金斯女士致電她過去在安達信的一名同事表達了她對安然公司會計問題的關注。與此同時她致函安然公司董事會主席警告安然公司“驚心構造的會計騙局”有可能被揭穿。8月21日包括首席審計師大衛.鄧肯在內的四名安達信合伙人開會討論沃特金斯女士發出的警告。此時安達信已經意識到事態的嚴重性了。盡管如此安達信并沒有主動向證券監管部門報告也未采取其他必要措施來糾正已簽發的審計報告。安達信的這種做法是否違反規定目前尚難以斷定但至少讓社會公眾對安達信的職業操守大打折扣。4銷毀審計工作底稿妨礙司法調查。

在沸沸揚揚的安然事件中最讓會計職業界意想不到的是安達信居然銷毀數以千計的審計檔案。我們知道審計最重證據。以客觀、真實的證據為依據的審計被paton和littleton1940/1970稱之為英國對審計行業的最重要貢獻?？陀^、真實的證據也是他們提出的會計基本假設之一。安達信銷毀審計檔案是對會計職業道德的公然挑釁也暴露出其缺乏守法意識。事發后美國司法部、聯邦調查局和sec等部門正就此丑聞對安達信展開刑事調查。丑聞曝光后安達信迅速開除負責安然公司審計的大衛.鄧肯同時解除了休斯敦其他三位資深合伙人的職務。但這一棄車保帥的招數看來并不高明。鄧肯在接受司法部、聯邦調查局和sec的問訊時拒不承認是擅自作出銷毀審計底稿的決定而堅稱是在2001年10月12日接到安達信總部的律師通過電子郵件發出的指令后才下令銷毀審計底稿的直至11月8日收到該律師的指令后才停止銷毀活動。銷毀審計檔案不僅使安達信的信譽喪失殆盡而且使這一事件升級為刑事案件。最后安達信被裁決有罪并“壽終正寢”可以說與這一事件直接有關。

三、安然事件爆發后美國采取的加強監管措施2002年7月30日美國通過了《薩班斯棸驢慫估ox法案加強對上市公司和注冊會計師行業的監管一個顯著的變化會計師行業由從自律改為加強監管。以往美國注冊會計師行業的監管與服務職能都集中在美國注冊會計師協會aicpa。然而證券市場的系列會計丑聞已使注冊會計師行業自律的有效性遭到空前質疑。

實際上美國注冊會計師協會是依靠會員會費的資助在維持運作所以少數大型會計師事務所對協會的影響很大使協會不可避免地會自發維護注冊會計師的利益。因此僅依靠協會自律很難杜絕丑聞再度發生。sox法案規定●要求美國證券交易委員會sec成立上市公司會計監督委員會pcaob而原來由aicpa行使的對注冊會計師行業的監管職能則交給更具公共職能的pcaob。

●pcaob由五人組成直接歸美國證監會管轄但不屬于其內部雇員。為消除注冊會計師事務所對其的影響該委員會的運行經費不再由會計師事務所承擔而是改為由上市公司分擔●美國證監會授權該委員會制定審計準則、會計師事務所注冊權、日常監督權、調查和處罰權檢查和處理上市公司與會計師之間的會計處理分歧。

可以說安然事件和安達信倒閉對美國資本市場和會計界產生的影響將是非常深遠的其中暴露出來的諸多問題也有待進一步研究和解決。

案例討論題1.通過閱讀案例你認為導致安然公司審計失敗的因素有哪些2.你認為注冊會計師行業可以采取哪些措施來保證審計質量3.會計事務所在國外和國內可以采取哪些不同的組織形式結合安達信公司請你談談不同組織形式的優缺點以及其對審計質量會有什么樣的影響闡述你的理由。4.安然公司和安達信公司的倒閉事件以及美國會計監管措施方面的變化對我國注冊會計師行業的管理有哪些啟示談談你的看法。篇三：美國安然公司審計案例

美國安然公司審計案例

事件的由來及其影響

總部設在美國得克薩斯州休斯敦的安然公司經營電力和天然氣、能源和商品運輸以及為全球客戶提供財務和風險管理服務等，其中能源交易業務量居全美之首，2000年營業額達1010億美元，總資產為620億美元，業務遍及40多個國家和地區，員工超過2萬名，是美國最大的能源公司，也是世界最大的能源商品和服務公司之一。2001年10月16日，安然公司突然宣布，該公司第三季度虧損6．38億美元，凈資產因受外部合伙關系影響減少12億美元。安然股價隨即迅速下跌，并引來sec(美國證券交易委員會)和多家律師事務所的關注。11月18日美國(華爾街日報)揭露，安然財務主管與一些關聯安然資產和股票的有牽涉，并從中獲利數百萬美元。10月22日，安然公司承認，sec的質詢已升格為正式調查。11月8日，安然公司向sec遞交文件，修改過去5年的財務狀況申明，宣布1997年以來通過非法手段虛報利潤5。86億美元，并未將內部巨額債務和損失如實報告。11月21日，安然又宣布，延期償還6．9億美元的債務。此后，安然的股價一路下跌，到11月29日已跌至26美分，市值僅有2.68億美元，一年前安然公司股價還曾高達90美元，市值近800億美元，并在《財富》雜志所列的全球五百強中位居前十名，還連續4年在該雜志的調查中榮獲全美最具創新精神的公司。在安然公司承認有重大舞弊行為后不到2個月內，安然股價便跌破1美元，市值縮水，致使大批中小投資者傾家蕩產，許多與安然有著資金業務住來的公司受到巨大影響。如：曾為安然提 供貸款的多家銀行股價下跌，jp摩根大通股價下跌5．6％，花旗集團下跌5．4％，這兩家銀行借給安然的款項就超過16億美元之巨。許多銀行的信用評級也被降低，金融債券被拋售，引起美國債券市場震蕩。嚴重的是，安然案引起的沖擊波還遠遠不能控制在美國境內。德國最大的銀行集團德意志銀行就指出，安然公司陷入危機可能使其損失數千萬美元。在倫敦，大多數銀行股應聲下跌。在日本四大銀行股價創下新低，另一家也創下次低價。據路透社報道，這三家銀行借給安然的款項可能超過600億日元(4．835億美元)。在香港，盡管匯豐銀行沒有與安然發生借貸關系，股價依然受到影響而走低。這充分表明，這場由安然引起的沖擊波影響深遠。一些全球首屈一指的能源無法收回在避險，商品互換以及未平倉現貨能源等交易中超過6億美元的合約權益，使世界能源業也受到影響。許多航運集團因安然無法履行合同而破產，美國天然氣和電力市場更是直接受到巨大沖擊等等。西方輿論分析，安然公司的債務結構由大量復雜且大部分不受監管的衍生金融工具組合構成，一旦崩潰，整體金融市場必將蒙受難以估量的巨大沖擊。安然事件中的會計問題

根據安然公司2001年11日向sec提交的8一k報告以及新聞媒體披露的資料，安然然公司的主要會計問題可分為四大類：

1、利用“特別目的實體”高估利潤，低估負債。安然公司不恰當地利用“特別目的實體”符合特定條件可以不納入合并報表的會計慣例，將本應納入合并報表的三個“特別目的實體”排除在合并報表編制范圍之外，導致1997至2000年期間高估了4．99億美元的利潤、低估了數億美元的負債。此外，以不符合“重要性”原則為由，未采納安達信的調整建議，導致1997至2000年期間高估凈利

潤o．92億美元。

2、通過空掛應收票據，高估資產和股東權益。安然公司于2000年設立了四家分別 冠名為raptori、raptor2、raptor和raptoriv的“特別目的實體”(以下簡稱v類公司)，為安然公司的投資的市場風險進行套期保值。為了解決v類公司的資本金問題，安然公司于2000年第一季度向v類公司發行了價值為1．72億美元的普通股。在沒有收到v類公司支付認股款的情況下，安然公司仍將其記錄為實收股本的增加，并相應增加了應收票據，由此虛增了資產和股東權益1．72億美元。按照公認會計準則，這筆交易應視為股東欠款，作為股東權益的減項。此外，2001年第一季度，安然公司與v類公司簽訂了若干份遠期合同，根據這些合同的要求，安然公司在未來應向v類公司發行8．28億美元的普通股，以此交換v類公司出具的應收票據。安然公司按上述方式將這些遠期合同記錄為實收股本和應收票據的增加，又虛增資產和股東權益8．28億美元。上述兩項合計，安然公司共虛增了10億美元的資產和股東權益。2001年第三季度，安然公司不得不作為重大會計差錯，同時調減了12億美元的資產和股東權益，其中的2億美元系安然公司應履行遠期合同的公允價值超過所記錄應收票據的差額。

3、通過有限合伙企業操縱利潤。安然公司通過一系列的金融創新，包括設立由其控制的有限合伙企業進行籌資或避險。現已披露的設立于1999年的ljm1開曼公司和ljm2共同投資公司(統稱為ljm)在法律上注冊為私人投資有限合伙企業。ljm的合伙人分為一般合伙人和有限責任合伙人。1999年6月至2001年9月，安然公司與ljm公司發生了24筆交易，這些交易的價格大都嚴重偏離公允價值。安然公司現已披露的資料表明，這24筆交易使安然公司稅前利潤增加了5．78億美元，其中，1999和2000增加的稅前利潤為7．43億美元，2001年1至6月減少的稅前利潤為1．65億美元。在這24筆交易中，安然公司通過將資產賣給ljm2確認了8730萬美元的稅前利潤，ljm購買安然公司發起設立的spe的股權和債券，使安然公司確認了240萬美元稅前利潤；ljm受讓安然公司聯屬企業的股權，使安然公司獲利1690萬美元；安然公司與ljm共同設立5個spe，并通過受讓ljm2在這5個spe(其中四個為前述的v類公司)的股權等方式，確認了與風險管理活動有關的稅前利潤4．712億美元。

安然公司通過上述交易確認的5．78億美元稅前利潤中，1．03億美元已通過重新合并ljml的報表予以抵消，其余4．75億美元能否確認尚不得而知。但安然公司在2001年第三季度注銷對v類公司的投資就確認了10億美元虧損的事實，不能不讓人懷疑安然公司在1999和2000年確認上述交易利潤的恰當性。

4、利用合伙企業網絡組織，自我交易，涉嫌隱瞞巨額損失。安然公司擁有錯綜復雜的龐大合伙企業網絡組織，為特別目的(主要是為了安然公司購買資產或替其融資)設立了約3000家合伙企業和子公司，其中約900家設在海外的避稅天堂。雖然安然公司2001年10月組成了由新增選為獨立董事的德州大學法學院院長威廉．鮑爾斯教授擔任主席的獨立調查委員會，對安然公司的合伙企業和子公司進行調查，但要查清這些具有復雜財務結構和千變萬化商業風險的網絡組織的真實情況，恐怕得歷時數載。盡管如此，根據《紐約時報》2002年1月17日的報道以及1月16日該報全文刊載的安然公司發展部副總經理雪倫·沃特金斯女士在首席執行官杰弗利．k．斯基林突然辭職后致函董事會主席肯尼思．萊的信函，安然公司很有可能必須在已調減了前5年5．86億美元稅后利潤的基礎上，再調減13億美元的利潤。這13億美元的損失，主要是安然公司尚未確認的與合伙企業復雜的融資安排等衍生金融工具有關的損失，其中5億美元與安然公司已對外披露的v類公司有關，其余8億美元則與安然公司至今尚未披露的condor公司有關。至于眾多以安然股票為軸心的創新金融工具及其他復雜的債務安排所涉及的損失和表外債務，很可能是個難以估量的“財務黑洞”。安然事件中的審計問題

1、安達信出具了嚴重失實的審計報告和內部控制評價報告。安然公司自1985年成立以來，其財務報表一直由安達信審計。2000，安達信為安然公司出具了兩份報告，一份是無保留意見加解釋性說明段(對會計政策變更的說明)的審計報告，另一份是對安然公司管理當局聲稱其內部控制能夠合理保證其財務報表可靠性予以認可的評價報告。這兩份報告與安然公司存在的前述重大會計問題形成鮮明的反差，已成為笑柄。經過與安達信的磋商，安然公司2001年11月向sec提交了8一k報告，對過去5年財務報表的利潤、股東權益、資產總額和負債總額進行了重大的重新表述，并明確提醒投資者；1997至2000年經過審計的財務報表不可信賴。換言之，安然公司經過安達信審計的財務報表并不能公允地反映其經營業績、財務狀況和現金流量，得到安達信認可的內部控制也不能

確保安然公司財務報表的可靠性，安達信的報告所描述的財務圖像和內部控制的有效性，嚴重偏離了安然公司的實際情況。安達信對安然公司的審計缺乏獨立性。獨立性是社會審計的靈魂，離開了獨立性，審計質量只能是一種奢談。安達信在審計安然公司時，是否保持獨立性，正受到美國各界的廣泛質疑。從美國國會等部門初步調查所披露的資料和新聞媒體的報道看，安達信對安然公司的審計至少缺乏形式上的獨立性，主要表現為：(1)安達信不僅為安然公司提供審計鑒證服務，而且提供收入不菲的咨詢業務。安然公司是安達信的第二大客戶，2000，安達信向安然公司收取了高達5200美元的費用，其中一半以上為咨詢收入。安達信提供的咨詢服務甚至包括代理記賬。社會各界紛紛質疑，既然安達信從安然公司獲取回報豐厚的咨詢收入，它能保持獨立性嗎？安達信在安然公司的審計中是否存在利害沖突?它能夠以超然獨立的立場對安然公司的財務報表發表不偏不倚的意見嗎?即使安達信發現了重大的會計問題，它有可能冒著被辭聘從而喪失巨額收入的風險而堅持立場嗎?面對諸如此類的質疑，即使安達信能夠從專業的角度辯解自己并沒有違反職業道德，但社會大眾至少認為安達信缺少形式上的獨立性。(2)資料顯示，安達信的政治行動委員會在2000年美國國會選舉中就捐贈了99萬美元的“政治獻金”。會計師事務所居然設立政治行動委員會，試圖影響國會選舉，獨立性何在?(3)安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員，他們之間的密切關系至少有損安達信形式上的獨立性。安然公司的首席財務主管、首席會計主管和公司發展部副總經理等高層管理人員都是安然公司從安達信招聘過來的。至于從安達信辭職，到安然公司擔任較低級別的管理人員的更是不勝枚舉。

3、安達信在已覺察安然公司會計問題的情況下，未采取必要的措施。美國國會調查組披露的證據顯示，安達信在安然黑幕曝前就已覺察到安然公司存在的會計問題，但未及時向有關部門報告或采取其他措施。國會調查組獲得的一份安達信電子郵件表明，安達信的資深合伙人早在2001年2月就已經在討論是否解除與安然公司的業務關系，理由是安然公司的會計政策過于激進。我們注意到，安達信為安然公司2000財務報表出具的審計報告是2001年2月23日，因此有理由相信，安達信在出具審計報告時很可能就已經覺察到安然公司存在的會計問題，否則，合伙人是不可能在2月份討論是否辭聘的問題的。2001年8月篇四：從安然事件看審計的獨立性

從安然事件看審計的獨立性 08級財務管理 200810440158 徐娟

引言：安然曾經是叱咤風云的“能源帝國”，2000年總收入高達1000億美元，名列《財富》雜志“美國500強”中的第七。2001年10月16日，安然公司公布該第三季度的財務報告，宣布公司虧損總計達6.18億美元，引起投資者、媒體和管理層的廣泛關注，從此，拉開了安然事件的序幕。2001年12月２日，安然公司正式向破產法院申請破產保護，破產清單所列資產達498億美元，成為當時美國歷史上最大的破產企業。2002年１月15日，紐約證券交易所正式宣布，將安然公司股票從道·瓊斯工業平均指數成分股中除名，并停止安然股票的相關交易。至此，安然大廈完全崩潰。本文將就安然公司暴露出來的審計工作的獨立性問題談談理解和看法。

一、審計獨立性的概念

獨立性就是注冊會計師執行審計或其他鑒定業務，應當保持形式上和實質上的獨立。形式上的獨立性,是指注冊會計師與被審查企業或個人沒有任何特殊的利益關系，否則，就會影響注冊會計師公正的執行業務。實質上的獨立性也稱精神上的獨立或事實上的獨立，是指注冊會計師在執行審計或其他鑒證業務時，應當不受個人或外界因素的約束、影響和干擾，保持客觀且無私的精神態度。因此，注冊會計師應在實質上和形式上沒有任何被認為有影響獨立、客觀、公正的利 益。而所有這一切無非是希望通過審計的獨立來達到審計報告的可靠與真實，發現企業存在的問題。從另一方面說，獨立性是審計師的一種心理狀態，它反映了公眾的信任與信心。

二、安然事件暴露出的審計獨立性問題

為安然公司提供審計業務的安達信會計事務所作為當時的世界五大會計師事務所之一，擁有強大的公信力，而它正是在這個光環的籠罩下，為安然公司的會計造假起到了掩飾和隱瞞的作用。隨著安然公司破產內情的逐漸公開化，安達信作為幫兇，也經歷了訴訟，賠償以及最終走向了解散的命運。究其破產的真正原因根源在于為安然公司提供的審計行為缺乏必要的獨立性。

1、會計師事務所同時提供除審計業務外的其他業務。安達信除審計業務外，還向安然公司提供收費不菲的咨詢業務，該項收入甚至占了安然公司支付給其的全部費用的一半以上，這充分說明了其審計缺乏獨立性。

2、安然公司多名高層原為安達信雇員。安然公司的cfo及首席會計主管等多名高管都有在安達信工作過的經歷，而來自于安達信的安然公司首席財務長官正是安然公司進行違規操作的幕后黑手，這讓我們對安達信審計工作是否是在一個完全客觀獨立沒有利益糾葛的環境下進行的產生了深深的疑問。

的關系不得不讓我們對安達信審計工作的獨立性產生懷疑。

三、影響審計獨立性的諸多因素

1、利益驅動是制約注冊會計師審計獨立性最深刻的社會根源。會計師事務所接受客戶委托，執行審計業務，從而收取費用，謀取利益。大量事實證明，無論是上市公司管理當局，還是會計師事務所，它們在信息披露過程中的違規行為，都是受巨大的利益所驅動，并且都有主觀上的故意性。

2、“掛靠體制”對會計師事務所的獨立性的不良影響。在我國，掛靠體制對會計師事務所、注冊會計師獨立性造成的損害和影響還沒有完全消除。因此，專業能力低、職業道德差的會計師事務所就仍有生存空間。

3、審計市場缺乏對高獨立性審計服務的需求。與審計的獨立性相背離的審計市場環境，往往使注冊會計師以犧牲審計獨立性為代價換取客戶，換取審計市場，換取其未來的經濟收益。

四、提高審計獨立性的措施

針對以上問題，可以提出以下措施來保證在不損害投資者利益的前提下，同時提高審計工作的獨立性和審計部門的工作積極性。

1、事務所業務分拆或由不同的部門執行審計業務和非審計業務。（1）不同的部門分別提供審計業務和非審計業務。職責的分離避免了自我復核的威脅；（2）把咨詢業務等從會計師事務所分離出去，成為獨立的專業機構。

2、采取必要措施加強對事務所的監管，要限制部分敏感的非審計業 務，要禁止為同一客戶同時提供審計服務和非審計服務，對此，《薩班斯法案》已經率先做出了示范，其中第201條規定：執行任何發行證券的公司任何審計業務的注冊會計師事務所(以及任何由sec認定的與該所相關聯的人員)，在執行審計業務的同時，提供如下非審計業務是非法的：(1)涉及被審計客戶的會計記錄及財務報表的簿記或其他業務；(2)設計及執行財務信息系統；(3)評估或估價業務、公正業務或出具實物捐贈報告書；(4)精算業務；(5)內部審計外部化業務；(6)代行使管理或人力資源職能；(7)作為客戶的經紀人或經銷商，投資顧問，或提供投資銀行服務；(8)提供與審計無關的法律服務或專家服務；(9)任何委員會所規定的未被許可的業務。

3、加強注冊會計師職業道德教育。高尚的職業道德是保證注冊會計師提供審計業務和非審計業務時保持獨立性的基本條件。

安然公司的財務欺詐和審計失敗事件對美國乃至世界的震動都是非常巨大的。要防止類似的悲劇重演，必須找出那些導致審計失職的各種誘因。我們應該充分意識到：獨立性是審計工作開展的必要前提，也是保證審計結果真實可靠的重要因素，在任何情況下，放棄審計獨立性，就是放棄了注冊會計師的靈魂。篇五：安達信在安然事件中

安達信在安然事件中，至少存在以下嚴重問題：

（1）安達信出具了嚴重失實的審計報告和內部控制評價報告。安然公司自1985年成立以來，其財務報表一直由安達信審計。（2）安達信對安然公司的審計缺乏獨立性。獨立性是社會審計的靈魂，離開了獨立性，審計質量只能是一種奢談。安達信在審計安然公司時，是否保持獨立性，正受到美國各界的廣泛質疑。從美國國會等部門初步調查所披露的資料和新聞媒體的報道看，安達信對安然公司的審計至少缺乏形式上的獨立性，主要表現為：

①安達信不僅為安然公司提供審計鑒證服務，而且提供收入不菲的咨詢業務。安然公司是安達信的第二大客戶，2000，安達信向安然公司收取了高達5200美元的費用，其中一半以上為咨詢服務收入（②安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員，他們之間的密切關系至少有損安達信形式上的獨立性

（3）安達信在已覺察安然公司會計問題的情況下，未采取必要的糾正措施。目前，美國國會調查組披露的證據顯示，安達信在安然黑幕曝光前就已覺察到安然公司存在的會計問題，但未及時向有關部門報告或采取其他措施。

（4）銷毀審計工作底稿，妨礙司法調查。在沸沸揚揚的安然事件中，最讓會計職業界意想不到的是安達信居然銷毀數以千計的審計檔案。184 2 第二題 安然事件后,在安達信審計失敗受到的指控中,獨立性問題成為焦點之一。有不少媒體和組織聲稱:安達信的審計失敗,是因其在為安然公司提供審計服務的同時,還提供了大量的非審計服務。

保持獨立性是注冊會計師執行鑒證業務的靈魂,也是注冊會計師維護其信譽,以獲取持久的服務收益的主要途徑之一。我們可以將審計獨立性的內涵描述為:“獨立性,是指實質上的獨立和形式上的獨立。１.內部協調。即會計師事務所通過建立健全合理有效的控制政策和程序,將執行非審計業務給審計業務帶來的沖突影響降至最低,可行的舉措包括（１）謹慎選擇客戶和業務范圍。由于會計師事務所同時提供審計業務和非審計業務可能會影響其形式上的獨立性,因此可以考慮限定從事的業務范圍（２）進行質量控制和風險控制。由于注冊會計師向審計客戶提供非審計服務可能會增大審計風險,甚至導致審計失敗,因此,事務所應進行適當的風險評估,選派可以勝任兩種業務的審計人員,執行嚴格的三級復核制度,相應地提取更多的風險基金或投保責任險,避免出現重大的審計失誤。（３）提高注冊會計師專業水平。注冊會計師應具有較高的專業水平才能保證在提供非審計業務的同時,又能保持其精神上的獨立性。（４）實行業內互查制度。即通過對相關的審計工作底稿和相關的非審計服務的工作情況的檢查,對注冊會計師的審計質量以及非審計服務質量進行監督。（５）對注冊會計師進行誠信教育。作為一個誠信行業,只有不斷地提高誠信水平,使公眾建立起牢固的信任,行業才能保持自己的優勢地位

２.外部協調。即通過建立健全法律法規和加強行業自律等措施減少兩類業務的沖突（１）加強證監會對非審計業務的管制（２）完善注冊會計師執業準則規范。（３）強化法律約束。加強貨幣資金審計，提防現金欺騙。隨著造假手段越來越高明，現金流信息同樣具有很強的欺騙性，格林柯爾在偽造業績的同時，也偽造了相應的現金流。很多上市公司利用存單質押擔保的貸款方式實現資金的表 外實質轉移，但從形式上盾．企業現金仍然在賬上。為此，審計師要分析貨幣資金余額的合理性和真實性，高度重視銀行函證，不僅對表內資產負債進行證實，更要注意查詢是否存在財務報告未記載的表外負債，更要注意查詢是否存在財務報告未記載的表外負債或擔保。另外，銀行單證屬于在被審計單位內部流轉過的外部證據，其可靠性應被審慎評價。為保證函證有效，避免被審計單位利用高科技手段篡改、變造和偽造銀行對賬單等單證，審計師應盡量做到親自前往銀行詢證，并注意函證范圍的完整性。在現金流量指標上，不能只關注經營現金流量信息，還要結合投資和籌資活動考察現金流量狀況。

一、審查現全流量來結構形式。即審查企業所編制的現金流量表的結構、格式、指標、內容等是否符合會計準則和會計制度的要求；填報日期、蓋章簽字有無漏填。

二、審查現金流量表內容項目平衡關系。企業資產恒等式：資產=負債+所有者權益

三、審查現金流量表與其他報表間的勾稽關系。

四、審查現金流量來各項目填列的正確性和數據來源的可靠性、真實性。

五、審查現金流量表的補充資料。

六、對現金流量表進行分析復核。注冊會計師應特別注意以下四個方面的舞弊：

1、關聯方交易舞弊。所謂關聯方交易舞弊，是指管理當局利用關聯方交易掩飾虧損，虛構利潤，并且未在報表及附注中按規定做恰當、充分的披露，由此生成的信息將會對報表使用者產生極大誤導的一種舞弊方法。

2、資產重組舞弊。資產重組有資產置換、并購、債務重組等形式，多發生在關聯方之間。格林柯爾經過一系列的并購使其很快騰空了流動資金，隨之產生的一系列造假更是不斷上演。從國外成熟的資本市場情況看，上市公司收購兼并的交易金額大大超過證券市場的融資額。收購兼并作為資本市場配置的重要手段，是上市公司增強競爭力、提升公司價值的有效方式，是資本市場高度活躍的助推器，這正好成就了一些別有用心之人的發財路，他們大肆吞并國家財產，嚴重損害了人民利益。顧雛軍正是利用這些地方政府急于加快國資退出的思路，將收購與改制打包在一起，大玩了一把互惠互利的雙贏游戲。

3、地方政府援助舞弊。由于當時僅能籌集3億元現金，余下的9億元是以其兩項專利使用權作為無形資產出資。按照當時《公司法》規定，無形資產在公司注冊資本中的比例不能超過25％，可見順德有關部門當時對顧雛軍“網開一面”。

4、利用不當的“會計技術”舞弊。通過觀察格林柯爾收購的公司，它們都有很多共性：業績連年下滑，有的甚至被特別處理或瀕臨退市，基本上已失去在二級市場上的融資功能。簡單說，贏利=收入－成本－費用－息稅。這個公式告訴我們，公式右邊任何一項都有文章可做。格林柯爾又是如何做的呢?通過研究它的財務報表和股市表現，不難發現它在上市公司的“費用”上做了文章一一大幅拉高收購當年費用，形成巨虧，一方面降低收購成本，另一方面為將來報出利好財務報表和進一步的資本運作留出空間。只此一招，就可以“洗去”未來年份的大塊費用負擔，輕裝上陣，出來一份干干凈凈報表，“贏利”就變得容易多了。