第一篇：建筑安裝業稅收政策

建筑安裝業

營業稅

一、納稅義務時間

新的政策規定：財政部 國家稅務總局關于建筑業營業稅若干政策問題的通知[財稅?2006?177號]

（一）納稅義務發生時間。

1．納稅人提供建筑業應稅勞務，施工單位與發包單位簽訂書面合同，如合同明確規定付款（包括提供原材料、動力和其他物資，不含預收工程價款）日期的，按合同規定的付款日期為納稅義務發生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。

上述預收工程價款是指工程項目尚未開工時收到的款項。對預收工程價款，其納稅義務發生時間為工程開工后，主管稅務機關根據工程形象進度按月確定的納稅義務發生時間。

2．納稅人提供建筑業應稅勞務，施工單位與發包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。

3．納稅人自建建筑物，其建筑業應稅勞務的納稅義務發生時間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業收入款項或取得索取營業收入款項憑據的當天。納稅人將自建建筑物對外贈與，其建筑業應稅勞務的納稅義務發生時間為該建筑物產權轉移的當天。

本通知自2007年1月1日起執行。此前與本通知不符的一律以本通知為準。

老的政策規定：江蘇省地方稅務局關于印發《關于建筑業營業稅征收管理暫行辦法》的通知[蘇地稅發［1998］054號] 建筑業營業稅納稅義務發生時間，為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。

（一）實行合同完成后一次性結算價款辦法的工程項目，其營業稅義務發生時間為施工單位與發包單位進行工程合同價款結算的當天。

（二）實行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天。

（三）實行按工程的形象進度劃分不同階段結算價款辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為各月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天。

（四）實行其它結算方式的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為與發包單位結算工程價款的當天。

（五）未采取上述四種辦法的工程項目，按工程形象進度確認已完階段工程，其營業稅納稅義務發生時間為已完工程收入實現的當天。

財稅[2003]16號《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》第五條規定：單位和個人提供應稅勞務、轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向對方收取的預收性質的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等，下同），其營業稅納稅義務發生時間以按照財務會計制度的規定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準。

從以上政策變化，我們可以發現，財稅[2006]177號文的上述規定與國稅發 [1994]159號和財稅[2003]16號文件的規定相比都不盡相同。國稅發[1994]159號文的規定比較偏重于按工程價款的結算時間確定納稅義務，財稅[2003]16號文的觀點則似乎偏向于權責發生制。國稅發[2006]177號文的規定介于兩者之間，表現為：一方面在一定程度上保留了預收工程價款不征稅的規定（僅在簽訂書面合同的情況下）；另一方面，在工程開工后，其納稅義務發生時間又按照“主管稅務機關根據工程形象進度按月確定”。

二、營業額的確定

江蘇省地方稅務局關于營業稅若干征稅問題的補充通知(一)[蘇地稅發［1995］005號] 對建筑安裝企業向基本建設單位收取的臨時設施費、勞保基金和施工機構遷移費,不論企業財務上如何處理,均應作為計稅營業額征收營業稅,不得從計稅依據中扣除。

江蘇省地方稅務局建筑業、房地產業營業稅管理暫行辦法 [蘇地稅發[2006]244號] 第十三條 納稅人從事建筑業按下列規定分別確定營業稅計稅營業額。

（一）納稅人從事建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業，無論與對方如何結算，其計稅營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內，甲供材料應全額計入工程造價，一并計征營業稅。納稅人從事安裝工程作業，其計稅營業額不包括省以上稅務機關規定的可以從計稅營業額中扣除的設備價值在內。

納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不包括客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只限于向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。

（三）納稅人的自建行為或提供建筑業勞務、轉讓土地使用權或銷售不動產的價格明顯偏低的，主管稅務機關可按營業稅暫行條例實施細則第十五條的規定確定計稅營業額。

三、納稅地點

納稅人提供建筑業應稅勞務，其營業稅納稅地點為建筑業應稅勞務的發生地。納稅人從事跨省工程的，應向其機構所在地主管地方稅務機關申報納稅。

納稅人在本省、自治區、直轄市和計劃單列市范圍內提供建筑業應稅勞務的，其營業稅納稅地點需要調整的，由省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務機關確定。扣繳義務人代扣代繳的建筑業營業稅稅款的解繳地點為該工程建筑業應稅勞務發生地。

扣繳義務人代扣代繳跨省工程的，其建筑業營業稅稅款的解繳地點為被扣繳納稅人的機構所在地。

四、免稅規定

對在我省的中央直屬儲備糧庫項目的建設，免征建筑安裝工程營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、建筑安裝工程承包合同的印花稅。

三、納稅人在辦理具體免稅事宜時，必須向主管地方稅務機關出具由省建庫辦下發的中央直屬糧庫建設初步設計批復、承包工程合同（復印件）及其他有關材料，經縣以上地方稅務機關審查確認后給予免征。

五、特殊規定 國家稅務總局關于印發《營業稅 問題解答(之一)的通知》

國稅函發［1995］156號

1、單位所屬內部施工隊伍承擔其所隸屬單位的建筑安裝工程是否征收營業稅

這首先要看此類施工隊伍是否屬于獨立核算單位。如果屬于獨立核算單位,不論承擔其所隸屬單位(以下稱本單位)的建筑安裝工程業務,還是承擔其他單位的建筑安裝工程業務,均應當征收營業稅。如果屬于非獨立核算單位,承擔其他單位建筑安裝工程業務應當征收營業稅;而承擔本單位的建筑安裝工程業務是否應當繳納營業稅,則要看其與本單位之間是否結算工程價款。營業稅暫行條例實施細則第十一條規定,負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并向對方收取貨幣、貨物或其他經濟利益的單位,包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位。根據這一規定,內部施工隊伍為本單位承擔建筑安裝業務,凡同本單位結算工程價款的,不論是否編制工程概(預)算,也不論工程價款中是否包括營業稅稅金,均應當征收營業稅;凡不與本單位結算工程價款的,不征收營業稅。

2、對綠化工程應按何稅目征稅

綠化工程往往與建筑工程相連,或者本身就是某個建筑工程的一個組成部分,例如,綠化與平整土地就分不開,而平整土地本身就屬于建筑業中的“其他工程作業”。為了減少劃分，便于征管，對綠化工程按“建筑業－其他工程作業”征收營業稅。從上面可以看出，若是只購買苗木，不進行種植，種植苗木由建筑方自身種植的，必須由銷售方開具增值稅發票入賬。在檢查房地產企業時若發現企業帳上有苗木增值稅發票時，應當詢問種植方是誰，是否存在以不合規定的票據入賬的問題。

對工程承包公司承包的建筑安裝工程按何稅目征稅

根據營業稅暫行條例第五條第(三)款“建筑業的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額”的規定，工程承包公司承包建筑安裝工程業務，即工程承包公司與建設單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業務，無論其是否參與施工，均應按“建筑業”稅目征收營業稅。工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協調業務，對工程承包公司的此項業務則按“服務業”稅目征收營業稅。

4、對境外機構總承包建筑安裝工程如何征稅

根據營業稅暫行條例第十一條第(二)款“建筑安裝業務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人”和營業稅暫行條例實施細則第二十九條第（一）款“境外單位或者個人在境內發生應稅行為而在境內未設有經營機構的，其應繳稅款以代理者為扣繳義務人；沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務人”的規定，建筑安裝工程的總承包人為境外機構，如果該機構在境內設有機構的，則境內所設機構負責繳納其承包工程營業稅，并負責扣繳分包或轉包工程的營業稅稅款；如果該機構在境內未設有機構，但有代理者的，則不論其承包的工程是否實行分包或轉包，全部工程應納的營業稅款均由代理者扣繳；如果該機構在境內未設有機構，又沒有代理者的，不論其總承包的工程是否實行分包或轉包，全部工程應納的營業稅稅款均由建設單位扣繳。關于勞務承包行為征稅問題

根據《關于勞務承包行為征收營業稅問題的批復》（國稅函[2006]493號）規定，建筑安裝企業將其承包的某一工程項目的純勞務部分分包給若干個施工企業，由 該建筑安裝企業提供施工技術、施工材料并負責工程質量監督，施工勞務由施工企業的職工提供，施工企業按照其提供的工程量與該建筑安裝企業統一結算價款。對施工企業取得的收入應按照“建筑業”稅目征收營業稅。對施工企業涉及的材料價款由建筑安裝企業承擔相應的營業稅款 檢查過程中應注意以下幾個方面的問題：

一是以各種名義從甲方取得的與建筑安裝工程作業相關的收入是否進行納稅申報。

二是甲方提供材料、動力等的價款是否并入應稅營業額。在檢查中應根據項目要求企業提供施工合同和完工結算單，看清每個工程中的甲供材的處理情況，如有必要應對相關的房地產企業進行核查。因為現階段對甲供材房地產企業的處理按照現行政策和發票管理辦法無法對其進行處罰，一般要求就是對建筑企業延伸檢查處理，所以在檢查建筑企業時更應當補好稅款，否則就造成稅款的流失，在檢查到房地產企業時后悔不已。三是有自建行為的納稅人，在轉讓自建不動產時，是否申報繳納自建環節的營業稅。

四是是否存在因抵頂“三角債”間接導致少繳營業稅的問題，是否存在以工程勞務收入直接抵頂各項費用少繳營業稅的問題。五是計稅營業額中的設備價值扣除是否符合規定。

國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知[國稅發［2002］117號]

一、關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務征收增值稅、營業稅劃分問題

納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經營活動時，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業，下同），同時符合以下條件的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業勞務收入（不包括按規定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業稅：

（一）必須具備建設行政部門批準的建筑業施工（安裝）資質；

（二）簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款。凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業稅。分包人不符合上述兩條件，也就是說總包人應對分包人全額開具的增值稅再繳納營業稅。相當于總包人購買材料。有人要講總包人不符合上述兩個條件如何進行處理，從第一條看，總包人無此資質是不可能簽訂到建筑工程合同的。所以不存在這種問題。從第二點看，根據國家稅務總局關于石材加工企業承包建筑裝飾工程征稅問題的批復[國稅函［1999］940號] 石材加工企業銷售石材并負責安裝工程作業的，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國營業稅暫行條例》的規定，對其取得的收入，應在征收增值稅的同時按照“建筑業”稅目征收營業稅。此文件在后來的文件內容中未作調整，也就是說要全額征收營業稅。所以未單獨注明，總包人應全額繳納增值稅，并繳納營業稅。

08年納稅人銷售消防設備、外墻防水漆、外墻防水涂料并同時提供建筑安裝勞務的，凡符合國稅發[2002]117號相關規定的，可按文件規定分別征收營業稅、增值稅。以上所稱建筑業勞務收入，以簽訂的建設工程施工總包或分包合同上注明的建筑業勞務價款為準。

納稅人通過簽訂建設工程施工合同，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務的同時，將建筑業勞務分包或轉包給其他單位和個人的，對其銷售的貨物和提供的增值稅應稅勞務征收增值稅；同時，簽訂建設工程施工總承包合同的單位和個人，應扣繳提供建筑業勞務的單位和個人取得的建筑業勞務收入的營業稅。

二、關于扣繳分包人營業稅問題

不論簽訂建設工程施工合同的總承包人是銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業勞務的單位和個人，還是僅銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務不提供建筑業勞務的單位和個人，均應當扣繳分包人或轉包人（以下簡稱分包人）的營業稅：

（一）如果分包人是銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業勞務的單位和個人，總承包人在扣繳建筑業營業稅時的營業額為除自產貨物、增值稅應稅勞務以外的價款。

（二）除本條第一款規定以外的分包人，總承包人在扣繳建筑業營業稅時的營業額為分包額。

三、關于自產貨物范圍問題 本通知所稱自產貨物是指：

（一）金屬結構件：包括活動板房、鋼結構房、鋼結構產品、金屬網架等產品；

（二）鋁合金門窗；

（三）玻璃幕墻；

（四）機器設備、電子通訊設備；

（五）國家稅務總局規定的其他自產貨物。

增加部分為國家稅務總局關于納稅人銷售自產建筑防水材料并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知 國稅發?2006?80號

納稅人銷售自產建筑防水材料的同時提供建筑業勞務，凡符合《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發?2002?117號）規定條件的，按照該文件的有關規定征收增值稅、營業稅。

本通知自2006年5月1日起執行。

四、關于納稅人問題

本通知中所稱納稅人是指從事貨物生產的單位或個人。

納稅人銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務，應向營業稅應稅勞務發生地地方稅務局提供其機構所在地主管國家稅務局出具的納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明，營業稅應稅勞務發生地地方稅務局根據納稅人持有的證明按本通知的有關規定征收營業稅。

五、關于稅款調整及執行時間問題

本通知自2002年9月1日起執行。本通知發布前已按原有關規定征收稅款的不再做納稅調整，未按原有關規定征收稅款的按本通知規定執行。

《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅［2003］16號）文第三條的第十三款規定：“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業額中。其他建筑安裝工程的計稅營業額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。”。江蘇省地方稅務局關于進一步明確建筑業營業稅計算依據的通知

蘇地稅發［2003］238號 2003/11/07 根據《財政部 國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）的規定，現就有關建筑業營業稅的計稅依據進一步明確如下：

納稅人提供營業稅“建筑業”勞務，無論與對方如何結算，營業額均應包括工程所用的除設備以外的原材料、其他物資和動力的價值在內。設備的價值，按購買設備時銷售單位開具的增值稅發票上注明的設備價款（含增值稅）確定。

上述設備，僅指已在工程設計圖紙上所列設備清單上標明，且在下列列舉范圍內的設備：

（一）通用機械

各種金屬切削機床、鍛壓機械、鑄造機械、起重機、輸送機、電梯、泵、壓縮機、煤氣發生爐。

（二）熱力設備

1、鍋爐、汽輪發電機；

2、熱力系統的除氧器水箱和疏水箱，工業水系統的工業水箱，油冷卻系統的油箱，酸堿系統的酸堿儲存槽；

3、循環水系統的旋轉濾網，啟閉系統的啟閉機。

（三）通信設備

電纜、光纜，電話交換機，微波、載波通信設備，電報傳真設備，中、短波通信設備及中短波電視天饋線裝置，移動通信設備，衛星地球站設備，光纖通信數字設備。

（四）電力、電氣設備

電纜、電力變壓器、互感器、調壓器、感應移相器、電抗器、高壓斷路器、高壓熔斷器、電力電容器、蓄電池、磁力啟動器、交直流報警器。

（五）通風設備

空氣加熱器、冷卻器、風機、除塵器、空調機、風盤管、過濾器、風淋室。

（六）自控設備

計算機、工業電視、檢測控制裝置；機械量、分析、顯示儀表、基地式儀表、單元組合儀表、變送器、傳送器；壓力、溫度、流量、差壓、物位儀表。

（七）管道設備

構成管道主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發球筒、機泵、加熱爐和金屬容器。

（八）爐窯設備

測溫裝置、計器儀表、消煙、回收、降塵裝置；安置在爐窯中的成品爐管、電機、鼓風機和爐窯傳動、提升裝置。

對設備本體以外但屬于設備成套供貨范圍并隨同設備本體到貨，且其價款與設備本體價款開具在同一張發票上的零件、配件、附件等也可做為設備的組成部分。

本通知由省地方稅務局負責解釋。對未列入本通知設備范圍的其他設備，經主管稅務機關調查核實并逐級請示后，報省地方稅務局明確。

六是是否存在分包工程未代扣代繳營業稅的問題，納稅人和扣繳分包人的營 業稅是否及時申報并繳納入庫。扣繳義務人

新的規定：財政部 國家稅務總局關于建筑業營業稅若干政策問題的通知[財稅?2006?177號]

一、納稅人提供建筑業應稅勞務時應按照下列規定確定營業稅扣繳義務人：

（一）建筑業工程實行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務人。

（二）納稅人提供建筑業應稅勞務，符合以下情形之一的，無

論工程是否實行分包，稅務機關可以建設單位和個人作為營業稅的扣繳義務人： 1．納稅人從事跨地區（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業應稅勞務的； 2．納稅人在勞務發生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的。

建筑業總承包人將工程分包（轉包）給他人的，以工程的全部價款減去付給分包（轉包）人工程價款后的余額為計稅營業額。但分包人（轉包人）進行再分包（再轉包）時，不得扣除其支付給再分包人（再轉包人）的價款。總承包人應按規定代扣代繳分包人應納稅款。

（二）扣繳義務發生時間。

建設方為扣繳義務人的，其扣繳義務發生時間為扣繳義務人支付工程款的當天；總承包人為扣繳義務人的，其扣繳義務發生時間為扣繳義務人代納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。、本通知自2007年1月1日起執行。此前與本通知不符的一律以本通知為準。

老的規定：

江蘇省地方稅務局關于印發《關于建筑業營業稅征收管理暫行辦法》的通知

蘇地稅發［1998］054號

扣繳義務人必須按照現行稅法有關規定，向納稅人開具代扣代收稅款憑證。納稅人也應及時向扣繳義務人索取代扣代收稅款憑證，作為完稅依據。

建筑安裝業務實行轉包或分包形式的，由總承包人代扣代繳營業稅，總承包人收到承包款項，應根據應付給分包單位或分包人的承包款計算代扣營業稅，借記“應付帳款”科目，貸記“應交稅金-應交營業稅”科目。代繳營業稅時，借記“應交稅金-應交營業稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

財稅[1995]45號《財政部、國家稅務總局關于營業稅幾個政策問題的通知》中規定：營業稅的扣繳稅款義務發生時間，為扣繳義務人代納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。財稅[2006]177號文的上述規定與之相比，當總承包人作為扣繳義務人時，規定與原先相同；但建設單位作為扣繳義務人時扣繳義務發生時間的規定是新增加的。

扣繳義務人代扣稅款中含抵繳材料稅款的應看材料是否為分包人單位生產且分包人抵扣稅款是否符合條件。檢查過程中應看到分包合同及分包人的營業執照范圍、及國稅部門的證明材料。

七是檢查其與關聯企業業務往來的財務核算和涉稅事宜。看承建企業與開發商（或業主）之間有無“多個牌子、一套人馬”，隨意變更建筑合同，鉆稅法空子，少申報收入。

②檢查應稅營業額的及時性。一是對已開工建設的建筑安裝工程，是否存在長期零申報的異常情況；二是是否按工程完工進度申報繳納營業稅，有無以未實際收到款項為由，拖延申報繳納稅款。（具體檢查時可參考《關于建筑業營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2006]177號）第二條相關規定）

根據會計制度及準則的要求，建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。

固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。

成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。

合同收入與合同費用的確認

第十八條 在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠估計的，應當根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。

完工百分比法，是指根據合同完工進度確認收入與費用的方法。

第十九條 固定造價合同的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

（一）合同總收入能夠可靠地計量；

（二）與合同相關的經濟利益很可能流入企業；

（三）實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量；

（四）合同完工進度和為完成合同尚需發生的成本能夠可靠地確定。

第二十條 成本加成合同的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

（一）與合同相關的經濟利益很可能流入企業；

（二）實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量。第二十一條 企業確定合同完工進度可以選用下列方法：

（一）累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例。

（二）已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例。

（三）實際測定的完工進度。

第二十二條 采用累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度的，累計實際發生的合同成本不包括下列內容：

（一）施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關的合同成本。

（二）在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。

第二十三條 在資產負債表日，應當按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入；同時，按照合同預計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當期合同費用。

第二十四條 當期完成的建造合同，應當按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入；同時，按照累計實際發生的合同成本扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當期合同費用。在稅收上其項目建造合同的結果不能可靠估計的也是按照完工進度來確定收入，發生損失應報批。

使用完工百分比法計算，其算法為

當期確認的收入=（合同總收入*完工進度）-以前會計年度累計已確認的收入

當期確認的毛利=（合同總收入一合同總成本）*完工進度-以前會計年度累計已確認的毛利

上述完工進度是指累計完工進度。實際檢查過程中，我們發現部分單位在賬面的預收款金額大于合同金額，這種情況造成的原因是由于企業建筑合同金額發生重大變化時未根據施工企業的規定及財務要求進行合同變更造成的，或者是企業變更合同而未提供，檢查中應要求企業提供變更后的合同來確認，或有企業出具變更后的合同收入和成本。這里要講到合同簽訂的兩種方法，一是收入確定合同，二是成本加成合同。

出租建筑機械設備、模板、檔板、架料等業務是否按規定申報納稅。（2）企業所得稅

①檢查應稅收入的真實性、完整性。重點檢查：一是是否按實際完成工程量結轉工程收入。二是是否將工程結算收入或工程結算差價收入、合同外工程變更收入掛往來賬，少計應稅所得額。三是對于跨年度工程的已完工部分，有無不按權責發生制原則確認收入或故意推遲實現工程結算收入的現象。

②檢查稅前扣除項目的真實性、合法性。一是要重點檢查各類成本費用的支付憑證是否合法、真實、有效，有無收受虛開、代開、偽造的假發票等不合法的發票入賬支付費用。重點查看是否存在虛開辦公費、虛開勞務費發票、虛增人員工資、虛增廣告支出、以關聯的銷售公司或辦事處的名義虛增經費、銷售費用等虛增成本套取現金的情況。二是要檢查施工工程形象進度（或稱“工程計價報量”），即通過檢查施工總成本、已完工成本、建筑總面積、已完工面積來檢查成本與收入的配比性、合法性，是否將未完工程項目的成本轉移到已完工程成本項目中。三是重點檢查納稅申報的調整項目，重點檢查各項管理費、計稅工資、業務招待費、廣告費、租賃費、勞務費、代付費用、財產損失、捐贈支出、改擴建及裝修工程支出等項目。

③重點檢查項目。專項檢查中，對于大型建筑企業的檢查，應重點核實有無小型建筑企業掛靠，如有則應進一步核實其財務核算方式等相關事宜是否存在稅款流失；對于小型建筑企業，應重點核實其是否通過交納管理費等方式掛靠資質較高的建安企業來承攬工程，如有則應重點核實其工程施工收入、成本是否通過掛靠企業核算，是否存在稅款流失。個人所得稅 江蘇省地方稅務局關于建筑安裝業個人所得稅有關問題的通知

蘇地稅發［2007］71號 2007/05/15 為進一步規范建筑安裝業的個人所得稅管理，根據征管法以及國家稅務總局有關建筑安裝業個人所得稅的征管規定，結合我省實際情況，現就有關問題明確如下：

一、在我省境內異地從事建筑安裝工程作業的單位和個人，應在工程作業所在地扣繳（繳納）個人所得稅，機構所在地主管稅務機關不得重復征收。

二、異地從事建筑安裝工程作業的單位和個人，財務會計制度較為健全、能夠準確、完整地進行會計核算的，經工程作業所在地主管稅務機關審定同意，其應扣繳（繳納）的個人所得稅實行查帳征收。

三、對于未設立會計帳簿，或者不能準確、完整地進行會計核算的單位和個人，其個人所得稅由主管稅務機關實行核定征收。其中采取按工程價款的一定比例核定征收稅款辦法的，核定征收的比例不低于工程價款的1%。

四、按工程價款的一定比例計算扣繳個人所得稅，稅款在納稅人之間如何分攤由扣繳義務人根據實際分配情況確定。

五、本通知自二00七年七月一日起執行。《江蘇省地方稅務局關于個人所得稅有關政策及征管問題的通知》（蘇地稅發[1995]161號）第五條和《江蘇省地方稅務局轉發<國家稅務總局關于印發“建筑安裝業個人所得稅征收管理暫行辦法”的通知>的通知》（蘇地稅發[1996]141號）第三、第四條的規定停止執行。

第二篇：建筑安裝業自查提綱

建筑安裝業自查提綱

一、營業稅

（一）收入方面

1.是否按規定確認工程價款，隱匿收入或延遲申報納稅。

（1）合同明確規定付款日期，是否按合同規定的付款日期確認收入；

（2）合同未明確規定付款日期，或未與甲方（發包方）簽訂書面合同，在收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據后是否確認收入；

（3）預收工程款，是否按規定申報納稅。

2.是否將甲方提供的材料價款等計入計稅依據

以包工不包料方式承包工程，是否只將人工費、管理費等勞務收入作為營業稅計稅依據，未將甲方提供的材料、動力等價款計入計稅依據，未申報納稅。

3.是否按規定結轉工程價款以外的各項收入

（1）是否結轉在工程價款以外收取的機械作業收入、材料轉讓收入、固定資產出租收入等各項收入、其他業務收入和營業外收入。或者雖按規定核算工程價款以外取得的各項收入，但未申報納稅。

（2）是否將臨時設施費、勞保統籌、遠征費、二次搬運費等收費項目確認為收入。

（3）超計劃、超面積施工部分是否只確認成本，未確認收入。

（4）水暖、電照、給排水、寬帶等施工項目的收入是否全額確認。

（5）是否將材料差價款、搶工費、優質工程獎、提前竣工獎等價外收入直接通過“應付職工薪酬”、“盈余公積”、“利潤分配”等賬戶進行核算，或者直接沖減費用。

（6）設備出租收入是否確認收入。

4.發包方以物償債，承包方是否按規定確認工程價款

發包方向承包方提供實物或勞務抵償工程價款等應付款項，承包方未按規定確認工程價款，隱匿應稅收入。

5.是否將工程價款直接沖減工程成本或費用、抵償債務或換取材料

6.是否將工程質量差和延誤工期的罰款等是否直接沖減工程價款

7.非主營業務和其他應征營業稅的行為是否計稅，是否將非主營業務高稅率的項目混作低稅率項目申報納稅

8.是否以自建自用建筑物名義隱匿收入

（1）是否利用自建自用建筑物不征收營業稅的政策，以自建自用建筑物名義向關聯企業提供建筑勞務，未確認應稅收入。

（2）出租、出售自建自用建筑物取得收入，是否未按照規定申報納稅。

9.是否隱瞞掛靠工程項目的工程價款收入

（二）其他方面

1.異地提供建筑業應稅勞務是否按規定繳納營業稅

（1）是否按月就其本地和異地提供建筑業應稅勞務取得的全部收入向其機構所在地主管稅務機關進行納稅申報，并就其本地提供建筑業應稅勞務取得的收入繳納營業稅。

（2）是否自應申報之月（含當月）起6個月內向機構所在地主管稅務機關提供其異地建筑業應稅勞務收入的完稅憑證（若否，應就其異地提供建筑業應稅勞務取得的收入向其機構所在地主管稅務機關繳納營業稅）。

2.其他營業稅涉稅問題

二、企業所得稅

應全面檢查各種應稅收入的真實性、完整性和稅前扣除項目的真實性、合法性。

（一）收入方面（內容參考營業稅）

企業是否按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定勞務收入總額，根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入。

異地工程。

（二）成本費用方面

1.是否混淆成本歸屬期，提前結轉或多結轉工程成本費用

（1）提前結轉未完工工程成本。企業是否按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。

（2）將直接費用和間接費用提前轉入工程成本。

（3）擅自縮短臨時設施的攤銷期，虛增臨時設施攤銷成本。

2.是否虛列材料成本，虛增工程成本

（1）虛列已耗用材料的單價、數量，虛增材料成本。

（2）將尚未耗用的材料列入成本。

（3）將不屬于材料成本、不能稅前扣除的其他費用列入材料成本。

（4）取得虛開發票或虛構購進材料業務，虛增材料成本。

（5）已竣工的工地剩余已領用材料有無辦理退料手續沖減成本。

3.營業費用方面

（1）固定資產折舊的檢查

①是否未按規定年限計提折舊；

②是否在營業費用中一次性列支達到固定資產標準的物品；

③達到無形資產標準的管理系統軟件，是否在營業費用中一次性列支。

（2）租賃費攤銷方面

①租賃固定資產，是否一次性列支租賃費，未在租賃期限內平均攤銷費用。

②融資租賃時，租入固定資產的租賃期短于該項固定資產法定折舊年限，對每期支付的租賃費高于按稅法規定的折舊年限計算的折舊額的，其超出部分不得作為本期成本、費用。是否列支設備租賃費高于按照稅法規定計算的折舊額。

③有否將經營租賃時發生應由出租方承擔的費用如車輛保險費、車船使用稅等列入管理費用。

（3）計稅工資方面

是否虛列人工費用，虛增工程成本

是否虛列施工人員數量、虛列應付工資，虛增人工費用。

（4）“三費”方面

是否重復列支職工福利費、職工教育經費和工會經費或者列支的數額是否超過規定比例。

（5）業務宣傳費和業務招待費的檢查

將應計入業務宣傳費和業務招待費項目的支出以會議費、差旅費、公雜費、辦公用品等項目在管理費用中列支，在申報時，是否未按稅法計算的限額進行納稅調整。

（6）是否未按權責發生制原則和配比原則扣除費用。

4.各項損失是否按規定報批，是否按規定在稅前扣除

5.購置、建造固定資產、無形資產購置或開發期間發生的合理的借款費用是否不作為資本性支出，而直接計入財務費用；高于同類同期商業銀行貸款利率支付的利息是否調整；向關聯方借款利息調整是否正確。

6.與生產經營無關的其它費用支出是否稅前扣除；

（三）發票方面

1.是否未按規定開具發票、開具假發票或虛開發票

（1）異地提供建筑業應稅勞務的企業開具從其機構所在地主管稅務機關領購的發票。

（2）向發包方開具假發票，以隱匿收入，少繳稅款。

（3）虛增工程價款或虛構部分業務，向發包方提供虛開的發票，發包方據此虛增固定資產價值或虛增稅前扣除額。

2.是否以不合法憑證列支各項成本、費用

（四）其他企業所得稅涉稅問題

1.工程完工后余料和殘料的變價收入、銷售廢舊包裝物收入是否入賬。

2.從低稅率地區分回的投資收益是否按規定補稅；

三、個人所得稅

（一）未通過“應付職工薪酬”科目發給職工的獎金、實物以及其他各種應稅收入，是否足額、準確代扣代繳個人所得稅。

如以發票報銷的方式，為員工報銷交通補貼、醫療費；以勞動保護費名義支付給職工人人有份的誤餐費；以會議費、公雜費、宣傳費名義列支部分職工獎勵費；在勞動保險費中列支職工交通意外保險、員工子女保障保險等商業保險，是否足額、準確代扣代繳個人所得稅。

（二）支付給無用工手續的臨時工工資，是否代扣代繳個人所得稅。

四、其他稅種

（一）是否按實收資本和資本公積兩項的合計，繳納印花稅。增加實收資本或資本公積，是否繳納印花稅。

（二）將工程轉包、分包給其他納稅人，所簽訂的分包、轉包合同，是否按照規定繳納印花稅。

（三）經營自用的房屋，是否按規定繳納房產稅；出租房屋的租金收入是否按規定繳納房產稅。

（四）對房產進行改造、擴建，增加的房產原值是否按規定繳納房產稅。同房屋不可分割的附屬設施是否計入房產價值，按規定繳納房產稅。

（五）是否按規定將相應的土地價值計入房產原值據以征收房產稅。

第三篇：建筑安裝業發展概況

[建筑安裝業發展概況]2003年，全市有資質的建筑安裝企業87家，建筑企業總產值51.9億元，其中施工產值50.5億元，年創利潤總額1.7億元，凈資產10.4億元,全員勞動生產率

9.3萬元/人,施工工程分布全國28個省、市、自治區及日本、以色列、新加坡等國家。2005年，全市建筑業以改革發展為主線，以確保施工安全和工程質量為重點，以機制創新為動力，加強市場管理和監督，健全行業保障體系，強化隊伍素質和外向開拓，增強宏觀指導和服務功能，堅持3個文明一起抓，使全市建筑管理各項工作保持了高質量運轉，建筑業得到持續、快速、健康發展。是年，肥城在第二輪“山東省建筑業十強縣”評比中榜上有名，名列第二。2007年，肥城再次被評為“山東省建筑業十強縣”，名列第二。至2007年，全市有持證建筑安裝企業92家，在冊職工8.5萬人，施工工程分布全國28個省、市、自治區和澳門特別行政區及日本、韓國、俄羅斯、新加坡、印度等國家。全市完成建筑企業總產值108億元，比2003年增長2.1倍,施工產值105.3億元,增長2.1倍，年創利潤總額3.6億元，增長2.1倍，凈產值15億元，增長1.4倍，全員勞動生產率12.7萬元/人,增長1.4倍。

附:2003—2007年肥城市建筑安裝業經濟效益情況表（表

一）。

第四篇：建筑安裝業個人所得稅

江蘇省地方稅務局公告

蘇地稅規[2011]5號

關于建筑安裝業個人所得稅

核定征收比例問題的公告

根據新修訂的個人所得稅法及其實施條例和有關政策規定，現對我省建筑安裝業個人所得稅的核定征收比例問題公告如下：

一、從事建筑安裝工程作業的單位和個人，未設立會計帳簿，或者不能準確、完整地進行會計核算的，其應扣繳(繳納)的個人所得稅由主管稅務機關實行核定征收。其中采取按工程價款的一定比例核定征收稅款辦法的，核定征收的比例不低于工程價款的8‰。

二、本公告自2011年9月1日起執行。

《江蘇省地方稅務局關于建筑安裝業個人所得稅有關問題的通知》(蘇地稅發[2007]71號)第三條的規定停止執行。

二○一一年八月三十一日

第五篇：建筑安裝業會計處理流程

建筑安裝業會計處理流程

我單位是一從事機電設備安裝業企業。企業常年在注冊地外（跨省界}承包業務。請問在企業稅務方面應注意哪些問題？營業稅交納是否存在分期確認收入的問題？還有日常財務處理流程問題。

1、是否建筑資質

2、是否是一般納稅人

3、是否辦理有外出經營許可證

這三個條件對你們單位的經營核算、繳納稅款是非常重要的。

請補充清楚后才好給你作分析。

建筑安裝業屬于營業稅的征收范圍，應該繳納營業稅。如果發生混合銷售行為，即：提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額繳納增值稅。

你是屬于營業稅的征收的，但如果有混合銷售，且你單位在安裝工程中用了你單位車間生產的建筑材料或其他構件，應在移送到工地的時候交納增值稅，如果只是在工地上使用在工地現場制做的材料（預制構件），則交營業稅，不征收增值稅