第一篇：建筑安裝業“甲供材料”稅收征管現狀及對策（本站推薦）

建筑安裝業“甲供材料”稅收征管現狀及對策

無為縣地稅局稽查局丁學友

一、“甲供材料”的稅收征管現狀

所謂“甲供材料”就是發包方負責提供主要建筑材料，承包方負責提供勞務和一些輔助材料。據調研：發包方與承包方在合同簽訂時一般采取“包工包料”與“包工不包料”兩種形式，尤其房地產開發企業和業主廠房建設過程中，每年大約有三分之二的建設單位采取“包工不包料”的形式，即由發包方提供主要建筑材料（主要是水泥、鋼材等），承包方僅投入人工及部分材料費，但雙方在進行工程承包價款結算時，建筑商向業主開具工費建筑安裝業專用發票，結算價款不包括這部分原材料的價款。依據《中華人民共和國營業稅暫行實施細則》第十八條之規定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。這樣形成了不一致的現象，該如何進行稅收征管，目前對“甲供材料”的稅收征管方式，在實際工作中存在著以下方式：

1、存在著發包方按照“甲供材料”的實際耗用金額繳稅，對“甲供材料” 金額，補開建筑安裝業發票入賬。

2、存在著發包方按照“甲供材料”的實際耗用金額補稅，以甲方購買材料金額發票入賬。

3、存在著承包方全額（包括耗用全部的工、費、料）開具建筑安裝業發票給甲方入賬，承包方按開票全額繳稅。

4、存在著建筑施工單位僅按照不包括“甲供材料”的施工勞務為計

稅依據申報繳納建安營業稅，開具施工勞務發票給甲方入賬。上述征管方式存在問題簡析

第一種方式：以建筑業發票入賬，建筑營業稅由甲方承擔，這樣存在著營業稅在甲方該如何列支問題，沒有明文規定。

第二種方式：建筑營業稅由甲方承擔，以購買材料發票入賬，這樣既存在著營業稅在甲方該如何列支問題，同時也存著材料采購價格、耗用數量等廠房、辦公樓建設中的相關數據稅務機關難以掌握，影響建筑營業稅、房產稅等稅收的征收。

第三種方式：對承包方來說加重成本，因為建筑材料不是承包方購買，但建筑材料的稅收還要承包方承但,同時出現收入與稅金的不配比，因為承包方的建筑工程收入只有勞務費收入不包括材料收入，而稅金則包括建筑材料價款。

第四種方式：容易造成稅收漏征

1、工程施工合同中約定材料由甲方提供（一般為水泥、涂料、鋼材等），建設方購買材料時直接計入開發成本項目，在工程決算時由于簽訂施工合同時就不包括甲供材，甲供材相關稅金也未計提，因此決算時也不包括甲供材料，開票納稅金額中自然也不包括材料的稅金，甲供材料產生了漏稅。

2、水電費屬于動力價款，屬于甲供材范疇，水電費在工程決算時一般包括在決算金額中，由施工方開具發票。但值得注意的是，某些建設方支付水電費時，直接計入開發成本，造成建設方的水電費以建安業發票和水電費發票重復計入成本的問題。

3、工程甲供材料按照合同價決算，材差部分未繳納稅金。建設方將甲供材并入工程決算的情況下，雙方按照甲供材料的合同價進行計量，對于材料采購實際成本同合同價的差異部分，沒有并入工程總造價中開具發票，材差也未申報營業稅。

4、辦稅服務廳在開票時，對“甲供材料”的納稅情況不能掌握，稅務機關面對包工不包料方式，雖然采取相應的措施來堵塞甲供材料稅收方面的漏洞，但苦于真實信息的難于取得和監控手段的落后，容易造成稅款流失。如2010年對某公司進行稅務檢查時，發現該公司2007年竣工投產的辦公樓、廠房只有勞務費200萬元繳納了建筑營業稅，而“甲供材料”1100萬元沒有繳納營業稅，而承建該公司工程的有五家，均是江蘇、山東等外地承包商，早已離開無為，給我們追繳稅款工作帶來了很大困難。

實踐中還有很多采取包工不包料的方式建造廠房、辦公樓等單位，由于營業稅稅收政策明確規定：稅收計稅依據為全額。但在實際操作中存在著，該如何全額征稅？稅收的負擔者是誰？入賬的發票該如何開？如此種種，一直困擾稅企雙方，其原因主要源于《營業稅暫行條例》、《發票管理辦法》以及會計核算等方面存在的模糊所致。筆者僅對甲供材料有關的稅收征管問題淺談一點認識，僅供參考。

二、“甲供材料”的稅收征管對策

筆者認為要把建筑營業稅計稅基礎作為審核重點，進一步規范建筑業“甲供材料”的稅收核算，積極探索“甲供材料”征管新模式，建立健全“甲供材料”稅收征管長效機制。

（一）強化稅收監管環節。充分利用稅收保障機制，加強信息共享，通過住建部門提供的招標合同，核查“甲供材料”金額；針對建筑企業流動性強、征收甲供材料稅收難度大的實際，將甲供材料稅收監管環節前置至建設方，大力宣傳甲供材料稅收政策，從源頭上加強對甲供材料的稅收管理；定期由建設方報送“甲供材料”和開發成本列支情況，實施動態跟蹤，強化稅源監控。

（二）理順稅收核算方式。實行“甲供材料”營業稅的預征管理，或建立起代征關系，根據工程形象進度，按所耗用的建筑材料金額，預繳營業稅，或建立起代征營業稅，工程結束后由納稅人提出工程結算申請，稅務機關進行建筑項目“甲供材料”營業稅的清算，既加強了建筑工程項目的清算管理，又提高了納稅人的主動性。

（三）規范材料核算程序。建設單位購買的建筑業“甲供材料”，必須單獨設立科目，單獨進行管理和核算，建設單位須憑施工單位相應的申報繳稅憑據，將已繳稅的“甲供材料”列支相關資產成本。

（四）制定源泉控管措施。一是加強對工程施工進度的管理，建設方按月或按季報送工程進度施工表；二是嚴格審核建造合同，是否存在代購材料或甲供材的行為，對存在“甲供材料”的，建設方應按月或按季報送材料耗用進度表；三是履行法定程序，事前下達稅務文書，明確告知并提醒雙方，即建設方和施工方，根據《合同法》的相關規定，當事人在訂立合同時應遵循法律、行政法規的相關規定，認真履行納稅義務。四是進一步規范建設單位職責以及對建設單位的核查、管理和處罰辦法，根據“規范核算、簡化操作、尊重歷史、分段清理”的工作思路，明確甲供材料涉稅帳務處理、政策前后銜接等問題，為規范稅收征管提供制度保證。

（五）嚴格“甲供材料”工程的發票開具。一般來講包工不包料的工程，承包方只就勞務費金額開票。但在開具建筑業發票前，必須由發包方出具證明有無“甲供材料”行為，如果有，稅務人員要調查核實“甲供材料”所耗用的數量、金額，承包方按料工費全額繳納營業稅，稅務機關方可按勞務費金額開票。目的是為防止承包方僅就人工費和部分材料繳納營業稅。甲方將購買材料的發票可以直接入賬，并沒有違反《中華人民共和國發票管理辦法》。建設單位新建一項工程包工不包料,工程驗收后,工費可取得建安發票,自購材料取得普通發票,可視不同情況分別進工程物資、在建工程、固定資產科目。如果稅務機關要求包工不包料承建單位開具全額（含甲供材料）發票的做法是沒有依據的，至少到目前為止，我省還沒有出臺有關此類問題的相關稅收政策規定。

第二篇：私房出租稅收征管現狀及對策研究

私房出租稅收征管現狀及對策研究

周長春

近年來，隨著經濟社會的迅速發展和城市化進程的加快，城市流動人口大量增加，帶動了房屋出租業的發展。但在房屋出租業日益繁榮的背后，卻出現了稅收征管難、稅款流失嚴重的局面。如何加強房屋出租稅收征管，促進房屋出租稅收規范化，已成為地稅部門一項重要而緊迫的課題。

一、我縣房屋出租稅收征管現狀

為了比較全面地掌握我縣房屋出租稅收的征管情況，我們選擇了縣城內的建設路、生智路、舜皇路等7條主要街道和建材大市場作為對象，對房屋出租情況進行了深入的調查。通過調查發現，7條街道和市場出租房屋總數達2000戶，其中屬于單位出租的占46%，其它為個人出租；房屋租金按地理位臵和商業繁榮程度的不同，從400元/月至4000元/月不等，如果按照平均租金800/月計算，2000戶出租房屋每年應繳地方各稅超過20萬元，此外還有經營性用房應繳納的土地使用稅30余萬，加上我縣其他15個鄉鎮的房屋出租稅收收入，全縣每年房屋出租稅收收入應在100萬左右。而從稅收征管的情況來看，主要有兩個特點：1

（一）單位房屋出租納稅情況較好。調查涉及的大部分單位都就其房屋出租業務進行了納稅申報，少部分單位存在未申報或者申報不足的現象。

（二）私房出租稅收征管亟待加強。按照?湖南省地方稅務局關于印發?私有房產出租稅收管理暫行辦法?的通知?（湘地稅發?2004?48號）第四條規定：出租人將房產出租給他人用于生產經營的，應當自租賃關系確定之日起30日內，向房產所在地的主管稅務機關申報辦理稅務登記。但從調查的情況看，無一戶按照規定辦理稅務登記，主動申報納稅的不到10％。由此可見，加強房屋出租業的稅收管理重點是加強私房出租業的稅收征管。

二、目前私房出租稅收征管存在的主要問題

（一）稅源信息不明。私房出租行業具有涉及面廣、稅源分散、變動性大、隱蔽性強等特點，地稅部門難以掌握真實、準確的稅源信息，稅源監管難度較大。一是產權所有人或實際出租人難以尋找。在房屋租賃方式中，有直接出租、中介出租、轉租等多種方式，有的產權人和房產不在同一個地方，有的是委托親朋好友看管，代收房租。在實際征管中，查找產權所有人是地稅機關的首要難題。二是租賃關系難以確認。為了達到不繳或少繳稅的目的，有的房屋業主說是自用，有的說是合伙經營，共同承擔風險，業主不提供租房協議或者租賃雙方相互串通提供虛假的租房協議，致使租賃關

系無法確認。三是租金收入難以核實。私房出租大多采用現金收付，不開具正式稅務發票，也沒有賬簿可查，稅務機關對租金收入的取證、核實相當困難，導致計稅依據常常難以確定，稅款征收無從下手。

（二）自行申報率低。私房出租納稅人納稅意識淡薄、稅法遵從度低是一個比較普遍的現象。從調查的情況來看，私房出租業主自行申報納稅的微乎其微，除非是單位租賃需要發票入賬，業主不得已才來稅務部門開具發票。少數納稅人對私房出租相關稅法知識一無所知，一部分納稅人雖然對稅收政策有一定的了解，但存在觀望、盲目攀比的心態，他們抱著“法不責眾”的僥幸心理，看到別人沒有繳稅，自己也不去主動申報，能逃則逃，能偷則偷，致使稅務機關難以開展工作,執法難度相當大。

（三）征管措施不力。私房出租稅收是一項繁瑣、艱辛、連續性和綜合性很強的工作，要對其實施有效征管必將花費大量的人力物力，而由于當前地稅部門收入任務重、征管力量相對不足等實際情況，長期來，這一塊的稅收管理沒有得到足夠的重視，甚至出現征管真空的現象。目前對私房出租稅收進行有效監管的方式方法比較匱乏，如果僅靠比較簡單、低級的征管措施對私房出租進行突擊性、清查式的管理，一則加重基層地稅部門的負擔，二則違背精細化、規范化、科學化管理的要求，容易激發社會不穩定的因素，效果也必然不理想。

三、加強私房出租稅收征管的對策

去年以來，為進一步整頓和規范地方稅收秩序，我局積極創新工作思路，成立“五私”稅收辦公室，對私房出租稅收實行行業化管理，取得了明顯的成效。筆者認為，加強私房出租稅收征管，破解私房出租稅收難題，可以從以下六個方面入手。

（一）建立信息共享機制。地稅部門要依托綜合治稅網絡，積極爭取公安、房管、房屋中介機構和社區居委會等相關部門的配合與支持，及時獲取稅源信息，充分利用計算機網絡等高科技手段，以房屋管理為基礎，建立私房出租資料數據庫系統，實現私房出租稅收實時、動態、全面管理。

（二）完善登記管理制度。建立健全以?房屋租賃合同?為依托的私房出租戶登記制度，個人出租私房必須簽訂統一格式的?房屋租賃合同?，出租方憑?房屋租賃合同?向有關部門申領?房屋租賃許可證?，并在合同簽訂后一個月內向主管稅務機關辦理有關稅務登記手續、申報納稅及申請填開?房屋出租專用發票?。租賃雙方須在?房屋租賃合同?簽訂后一個月內持合同文本按合同租金向主管稅務機關報驗并購貼印花稅票。

（三）健全監督制約機制。建立健全以?房屋出租專用發票?為載體的納稅監督制約機制，個人出租私房必須統一使用由稅務機關監制的?房屋出租專用發票?。?房屋出租專用發票?由稅務機關統一填開，私房出租人應當在?房屋租賃合同?簽訂后一個月內憑?房屋租賃合同?向稅務機關申報納稅的同時，申請開具?房屋出租專用發票?，并據以向承租人收取租金。承租人繳付租金應當向出租人索取?房屋出租專用發票?。出租方不得以任何理由拒絕或者以其他憑證代替?房屋出租專用發票?使用，否則，按照?中華人民共和國發票管理辦法?的有關規定予以處罰。在當前各地稅務機關普遍征管力量不足、征管手段滯后的條件下，集中力量推行憑?房屋出租專用發票?支付房租的辦法，不失為一種省時省力高效的稅源監控辦法，必將收到事半功倍的效果。

（四）推行定額征收方式。從調查的情況來看，同一地段的房屋租金價格相對接近，為了簡化征收方式，方便納稅人申報納稅，可以按區域劃分不同的稅率等級，合并各稅按每平方米定額征收的方式進行管理，稅款計算一目了然。如：把縣城生智路劃為1級，定額每月11元/㎡，則一戶30㎡的門面每月應申報繳納稅款330元。這樣可以大大簡化繁瑣的稅款計算過程，方便納稅人自行申報，也減輕了地稅干部的工作量，緩和了征納矛盾。

（五）建立代扣代繳機制。探索建立由承租方代扣代繳私房出租稅款的稅收征管新機制。由于承租的經營戶一般都納入了征管體系，因此由承租人代扣代繳私房出租稅款將有效解決個人門面出租自行申報率低，房屋實際產權人難以尋找等問題，大大節省征管成本。

（六）實行舉報獎勵制度。地稅部門要定期對私房出租稅收的征管情況予以公告，提高私房出租稅收征管的透明度，促使私房出租者相互監督。要建立私房出租欠稅公告和舉報獎勵制度，通過獎勵促使群眾對私房出租逃稅行為進行舉報，形成一種社會監管的良好氛圍。

第三篇：小煤礦稅收征管現狀及對策思考

一、××地區小煤礦的現狀

在××旗的××、××屯一帶，煤炭資源較豐富，隨著我國礦產資源的日漸匱乏，引來了大量的外來投資商來此開發煤炭資源，在××從事煤炭開采的小煤礦現有8戶，其中××1戶、××屯地區3戶、××地區4戶。小煤礦的開采方式為豎井開采和斜井開采，斜井開采比豎井開采安全，但成本較高，因此小煤礦多采用豎井方式開采，但豎井開采受條件限制，每個礦井年開采量最多在3萬噸左右。現有小煤礦開采的均為以前國有煤炭企業的廢棄礦，而國有煤礦是1958年建礦，1998年停產，開采歷史長達40年，所以造成現在的小煤礦開采的均為剩余的廢棄邊角料，不是原始煤層，因此出煤量較少，而且隨著開采歷史的不斷延續，使得煤炭這種不可再生資源日益遭到致命性的破壞。[]隨著我旗小煤礦的日益興起，這在增加了本地經濟收入的同時，也給稅務部門的管理帶來了一定的難度。

二、小煤礦管理中存在的問題

（一）稅務機關較難掌握其真實采掘量

小煤礦采取蜂窩式采掘，沒有詳實的地質資料供參考，所以枯井較多，礦主大多是能開采到煤炭就采，采不到煤就放棄，這樣就導致煤礦更換法人較快，而且采掘量不穩定，稅務機關不能準確的掌握企業的采掘量。

（二）稅務機關較難掌握其具體銷售量

一方面，受地質資源的限制，當地的煤炭資源都是類石墨，熱量高而且燃燒會產生有毒氣體一氧化硫，所以不能被民用，大都銷往外地的鋼鐵廠、水泥廠等小規模工業企業，這就導致稅務機關無法根據有效憑證來核定企業的銷售量。另一方面，由于受地理環境和經濟條件的制約，每逢春夏翻漿季節，是煤炭生產企業的經營淡季，即使有煤但因路況不好而運不出去，也造成了企業銷售量的不穩定。

（三）稅務機關較難核實帳務

由于小煤礦外來投資者的特殊性，小煤礦主只是以贏利為目的，納稅意識淡薄，精通財會知識的人員比較匱乏，致使小煤礦的財務核算混亂，稅務機關難以查帳。

三、正在采取的措施

（一）加大稅收執法力度和宣傳力度

近幾年來稅收政策變動比較頻繁，尤其是在采掘業稅收政策方面涉及因素較多，因此必須加大對小煤礦的稅法宣傳力度，使企業更加及時地了解稅收政策動態。稅務機關要切實履行其職責，發揮其職能，才能為納稅人提供更加優質、快捷、高效的服務，也才能調動納稅人主動納稅、自覺納稅的積極性。

（二）依法健全小煤礦帳務管理，加強法制監督

一方面，要求企業嚴格按財務制度的有關規定建帳，對于確無建帳能力的，稅務機關可以按《征管法》第二十三條的有關規定，批準企業可以聘請經稅務機關認可的財會人員代為建帳。另一方面，對于建帳確實有困難的，稅務機關應派駐稅務人員進行實地蹲坑，每天從下井采掘的井長手中獲取工人工資分配表，因為小煤礦工人工資是計件工資，出煤按罐（一般每罐的重量不同，需實地了解而定）記提工資，打夯道按掘進距離（單位為米）計算工資，并且采煤和掘進的工資額度不同，老板是不可能每天跟工人下井的，這就需要每組下井的井長手中有份工資表，記錄工人的井下工作進度和工作量，老板則根據這份工資表給工人開工資，因為涉及的是工人的切身利益，所以井長手中的工資表是最真實的，也是經過工人認可的。稅務機關可以據此核對出企業每日的實際出煤量，通過對企業的每日出煤量測算出該企業一個月的出煤量。

（三）加強同企業開戶銀行的聯系，通過帳戶控制稅源

由于當地的小煤礦受煤質限制，多是銷往外地，每戶小煤礦都有固定的銷售商。所以他們之間的交易都是從帳戶上往來。這樣稅務機關就可以每月通過定期檢查企業開戶銀行帳戶上的資金往來，從而確定企業的銷售量。

（四）加強小煤礦戶籍資料管理等基礎征管工作

稅務機關應嚴格核對從事煤炭采掘的企業戶數，認真檢查企業手中的《煤炭資源采掘證》與企業實際經營的法人姓名和采掘范圍是否相符，對不符的，責令企業立即變更。并定期與工商部門、國土資源部門交換戶籍信息，建立信息共享制度。

（五）嚴格一般納稅人管理，對達到一般納稅人標準的一律按相應標準進行管理

對小煤礦銷售額達到一般納稅人標準的，按《增值稅征收管理暫行條例及實施細則》的有關規定，責令企業加入增值稅一般納稅人管理，對不申請納入一般納稅人管理的小煤礦，按不含稅銷售額乘以13的稅率計算征稅，并不得抵扣進項稅額。

(六)加強稅收征管，嚴格核定定額

為了更好的組織稅收收入，今年我局根據國土資源局核定的每個小煤礦的生產能力和規模，對所轄的核定征收的小煤礦的稅款進行了認真核定，核定的定額在去年的基礎上，有大幅度的提高。

根據××小煤礦的現狀，為了便于對小煤礦的日常管理，長期以來，全旗除對××煤礦納入了一般納稅人管理，采取查帳征收方式外，其余的

第四篇：郴州市地方稅務局關于進一步加強建筑安裝業稅收征管的通知

郴州市地方稅務局關于進一步加強建筑安裝業稅收征管的通知 作者：郴州地稅 發布時間：2011-08-18 來源：郴州市地方稅務局 訪問量： 字體: [大 中 小](雙擊滾

郴州市地方稅務局關于進一步加強建筑安裝業稅收征管的通知

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郴地稅發〔2010〕

80號

各縣（市、區）地方稅務局、各直屬單位：

為了進一步加強全市建筑安裝行業的稅收征管，理順征管范圍，明確征管責

任，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國

工會法》、《郴州市建筑安裝行業工會經費代征暫行辦法》和有關稅收政策、法

規規定，現就進一步加強全市建筑安裝業稅收征管的有關事項通知如下：

一、納稅人提供建筑業勞務應向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。

因此，建筑安裝稅收以項目的建設單位確定主管地稅機關，建設方為個人或無法

界定的，按行政區域確定主管地稅機關。

二、建筑安裝發票由地稅機關統一管理，不得向任何建安企業或個人發售。

建安施工單位或個人向建設單位或個人進行工程進度結算（預收工程款）和竣工

結算時，必須申請開具建筑安裝發票，建設單位和個人不得使用非法票據（含白

條）結算或預付工程價款。

三、建筑安裝業稅收按屬地實行源泉控管，主管地稅機關開具建安發票時按

工程結算收入依以下綜合稅費（金）征收率計征稅費：

1．建設項目座落在城市市區的，綜合稅費（金）征收率為6.405%，其中：

營業稅稅率3%，城建稅依營業稅稅額附征7%，教育費附加及地方教育費附加依

營業稅稅額附征4.5%，所得稅附征率2.5%，資源稅附征率0.35%（無土建的機

械設備安裝和裝飾裝修工程不附征資源稅），防洪保安資金征收率0.06%,工會

經費附征率為0.15%。

2．建設項目座落在縣城，建制鎮的，綜合稅費（金）征收率為6.345%，其中：營業稅稅率3%，城建稅依營業稅稅額附征5%，教育費附加及地方教育費附加依營業稅稅額附征4.5%，所得稅附征率2.5%，資源稅附征率0.35%（無土建的機械設備安裝和裝飾裝修工程不附征資源稅），防洪保安資金征收率0.06%,工會經費附征率為0.15%。

3．建設項目座落地不在上述地區的，綜合稅費（金）征收率為6.225%，其中，營業稅稅率3%，城建稅依營業稅稅額附征1%，教育費附加及地方教育費附加依營業稅稅額附征4.5%，所得稅附征率2.5%，資源稅附征率0.35%（無土建的機械設備安裝和裝飾裝修工程不附征資源稅），防洪保安資金征收率0.06%,工會經費附征率為0.15%。

自然人承接投資總額在5萬元以下的零星建筑安裝工程項目，并由其獨立完成所承包項目的勞務所取得的收入，在開具建安發票時免予附征工會經費。

四、建安發票由辦稅服務廳窗口專人保管開具，開具發票時應注明項目建設單位并應建立征收臺帳，按規定級次及時解繳稅費（金）。

五、跨省外地建安企業來郴從事建筑安裝施工的法人分支機構的企業所得稅管理，按國稅函[2010]156號《國家稅務總局關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知》執行。省內跨市（州）外地建安企業來郴從事建筑安裝施工的法人分支機構的企業所得稅管理，按湘財預[2010]107號《關于財政收入預算管理有關問題的通知》執行。市內跨縣（市）從事建筑安裝施工的法人分支機構的企業所得稅管理，提供固定工商業戶外出生產經營活動稅收管理證明及相關經營證照，由法人所在地稅務機關征收企業所得稅。對不能準確提供相關資料的企業，視同獨立企業征收企業所得稅。

六、跨省及省內跨市（州）外地建安企業來郴從事建筑安裝施工的合伙企業及自然人，開具建安發票時附征個人所得稅。市內跨縣（市）從事建筑安裝施工的合伙企業及自然人，提供固定工商業戶外出生產經營活動稅收管理證明及相關經營證照，由稅務登記所在地征收個人所得稅，開具建安發票時不附征個人所得稅。

七、郴州市內會計機構設置健全，會計核算符合財務制度要求的建安企業，由納稅人按規定程序申請查帳征收，經縣（市）局主管地稅機關審核認定后，開

具建安發票時不附征所得稅。市城區各征收單位所轄納稅人，會計機構設置健全，會計核算符合財務制度要求的建安企業，由納稅人按規定程序申請查帳征收，經市局稅政三科審核并由分管局領導審批后，憑批復在開具建安發票時不附征所得稅。

八、各主管地稅機關務必嚴格執行稅收政策，強化征管責任，加強票證管理，妥善保管征收資料，準確登記征收臺帳，及時劃解征收稅款。凡出現丟失票證，擅自改變征收率，混級、混庫，挖搶、轉引稅款的，要追究相關單位和個人的責任。

九、本通知從2011年1月1日起執行。凡以前規定與本通知相抵觸的，以本通知為準。

二0一0年十二月三十一日

第五篇：55未達起征點戶稅收征管現狀及對策

未達起征點戶稅收征管現狀及對策

張萬紅周森林

提高增值稅起征點，既是一項“富民”政策，又在一定程度上體現了稅收的經濟杠桿調節作用。起征點提高后，加強對未達起征點戶稅收管理已經成為當前基層稅務征收管理部門的一項重要工作職責。

一、征管現狀

未達起征點戶相對于定期定額納稅戶來說，管理難度比較大，主要體現在以下幾個方面：

（一）準確認定難。一是稅務機關核定銷售額缺乏準確依據。起征點是征稅對象達到征稅數額的界限，即稅法規定課稅對象開始征稅的數額。政策規定從字面上看很容易理解掌握，起征點很明確。但如何界定銷售額是否達到起征點，稅務人員難以準確把握和操作。一方面，現有的征管手段對個體工商戶的銷售額是否達到起征點并沒有科學合理的確定依據，也不可能達到很高的精度，只能根據投資、規模、地段、人員等因素來確定其銷售收入。另一方面，納稅戶本身難以提供準確的核定依據。由于個體經營者無賬可尋，即使是使用定位定稅也好，還是采用成本倒擠等方法也好，都不能真實體現經營者的實際經營狀況，人為的把誰定為起征點以上或以下，都不能讓人心服口服，因而，征納雙方時常為此發生矛盾。二是認定存在隨意性。在起征點的認定上，稅收管理員的主觀判斷起著很大作用，由于稅務部門征管人員少，征管范圍點多面廣，在一定時間和范圍內，要將大量的納稅戶逐一核實清楚，是一個比較困難的事情，因此在實際操作過程中，1

稅收管理員往往為了在規定時間內完成稅收征管工作任務而出現隨意認定起征點的現象，個別有的甚至還存在定“人情稅”、“關系稅”的現象。

（二）稅收監控難。一是稅務人員思想認識上有偏差。隨著增值稅起征點的調整，未達起征點的個體戶比重的日益提高，個體稅收的征收成本與稅收收入的比例進一步加大，稅務部門往往出于“抓大放小”思想的影響，容易忽視起征點以下個體稅收的征管，認為反正不用征稅，管不管理對稅收沒影響，造成征管措施的不到位。二是納稅人有意回避起征點，逃避納稅義務。增值稅起征點的提高無疑為某些納稅人提供了偷逃稅的機會，有些納稅戶采取化整為零、回避起征點的手段，將門店一分為二，一戶多證，一證多點，利用前店后倉或者有倉庫沒有門面的經營方式隱蔽經營，人為造成達不到起征點。面對這種合理的“節稅”，稅務機關沒有有效的控制方法及依據加以制約，不僅擾亂了正常的稅收秩序，給稅收管理造成了極大困難。三是征管軟件的限制導致納稅人回避了申報環節的法律責任。對未達起征點戶，稅務部門由于征管軟件的限制，在CTAIS中不作申報處理，只是將核定清冊中銷售額作“零”處理，也沒有要求未達起征點戶報送相應的紙質申報資料，這既違背征管法，也使納稅人回避了申報環節的法律責任。

（三）信息共享難。當前，國稅系統與地稅系統分別采用兩套稅收征管軟件，信息共享程度低，信息化水平不同步，無對接條件，要達到信息溝通非常困難。而且起征點政策不是一項依申請行為，不能因為納稅人未主動申請就不予落實。另外，在國、地稅共管戶的日常

稅收征管中，存在國稅、地稅起征點認定不一致的現象，造成“一家征稅一家不征”的局面，不僅容易引起納稅人的抵觸情緒，而且影響了國家稅收政策的嚴肅性。

（四）稅額調整難。一是在認定的有效期內因對未達起點戶缺乏有效監控，使這部份納稅人達到起征點以上未及時予以恢復征稅。未達起征點戶為了使自己的收入長期位于起征點以下，享受優惠政策不納稅，該記賬的不記賬，在稅務人員對其核實計稅依據時，常常設臵種種障礙，甚至虛假報告相關數據，不配合稅務人員工作。有的未達起征點戶經營情況雖然發生了變化，達到了起征點，而稅務機關受諸多客觀條件限制，很難及時發現問題，準確的對其進行核定或調整。二是起征點認定工作未能與定額調整有機結合而流于形式。認定到期后，由于往往流于形式，而僅僅是重新填寫認定表，而未根據經濟發展水平和經營情況的變動作相應調整。

（五）稅務登記難。一是納稅戶稅法觀念淡薄。部分未達起征點戶認為辦了證就得交稅，存在抵觸情緒，總是找種種借口推諉，不辦證。有的只辦營業執照，而不辦理稅務登記，即使稅務人員上門催辦，也故意拖延，逃避稅收管理。二是稅收管理人員嚴格執法觀念不強，稅務工商信息比對工作難以落實到位。對省局定期發布的工商信息比對情況，稅收管理員不能認真按戶進行實地調查核實，對要求的反饋情況被動應付了事，不能履行法定程序催辦稅務登記。

（六）以票控稅難。很多未達起征點戶為避免突破核定銷售收入被稅務機關重新核定稅額，盡量少開、不開或延緩開票，或者利用家人或親戚的身份證到稅務機關窗口代開發票，避免稅務機關掌握自己的銷售收入。還有部分未達起征點戶經營期滿后，為逃避稅收走逃現象較為嚴重，給稅控機和發票后續管理帶來極大的矛盾。

二、征管對策

加強對未達起征點戶稅收管理，是嚴格落實國家相關法律法規，做好組織收入工作，盡到國稅部門職責的法定要求，也是提高稅收征管水平和質量的必然選擇。

（一）認真采集認定信息，嚴把未達起征點認定關。稅收管理員要嚴格按照規定的程序和方法，定期采集納稅戶的經營面積、房租（折舊）、工人工資、水電費、車輛費用和有關行政部門的管理費用等信息。根據這些信息，測算出個體戶的保本增值額，再根據法定稅率和行業稅負率推算雙定戶的年保本銷售收入，依據所核定的銷售收入嚴格按法定程序進行未達起征點戶的認定工作。

（二）加強戶籍巡查力度，實行動態管理。一是嚴格落實戶籍管理制度。要對未達起征點戶定期開展巡查。尤其是要加大對臨近起征點業戶的巡查力度，及時掌握其生產、經營變化情況，至少要每月巡查一次，逐月確定其銷售收入，對銷售收入連續3個月達到起征點以上的，迅速恢復征稅。二是實行動態管理，建立未達起征點納稅人信息庫。對未達起征點戶辦理稅務登記后，除在綜合征管系統中進行信息維護、稅種登記外，應及時登錄好管理臺賬，包括從業人員、生產經營范圍、生產經營地點、經營面積、現有規模等，以便當納稅人經營規模擴大或定額方案調整時，可以隨時將這部分納稅人及時轉入正常的征稅范圍。

（三）完善評稅定稅機制，落實免稅公示制度。加強調查研究，合理確定各行業、地段的平均稅負水平，推行稅務、納稅人和行風特邀監督代表三方定稅制。結合納稅戶申報情況和稅務部門調查掌握的定稅依據等情況，由征、納和特邀監督員代表三方共同評議定稅，確定其每月是否達到起征點及應納稅額，做到核定程序合法、方法科學、結論準確。經認定的未達起征點戶應按月進行張榜公示，積極接受納稅人和社會各界的監督，并在納稅人中分行業選舉群眾代表進行評議。

（四）加強部門聯系，嚴格稅務登記管理。認真落實好與工商、地稅、技監等部門的定期聯系制度，認真做好工商信息比對和稅務組織機構代碼信息共享反饋工作。要定期與工商、地稅、技監等部門交換辦證信息，做好個體戶的開業、變更、注銷稅務登記。充分利用工商部門提供的信息，通過定期清理和不間斷巡查，及時將新增戶納入日常監控管理，辦理營業執照的同時辦理稅務登記，對未辦營業執照的辦理無證戶稅務登記。

（五）改革完善起征點免稅制度，實行免征額免稅制度。免征額是稅法規定的課稅對象中免于征稅的數額，對于免征額部分的課稅對象不征稅，只對超過免征部分征稅。采取免征額的方式，使處于臨近點的納稅戶稅負相近，差距縮小，稅負更趨合理。這樣做既可從根本上解決起征點的固有缺陷，增加低收入者的收入水平，減輕個體納稅人的稅收負擔，又有利于規范納稅秩序，增強公民的納稅意識。

（六）加強內部考核管理，嚴格實行征管責任追究。要建立和健全各項征管工作制度，如稅收管理員制度、崗位目標責任考核追究辦法等一系列配套制度，對工作進行量化、細化、對工作不負責任、玩忽職守、徇私舞弊、弄虛作假，故意多核或少核等行為，視其數額大

小，情節輕重，分別給予行政處理和紀律處分，情節嚴重，構成犯罪的，移送司法機關追究刑事責任。同時，要強化監督考核，采取月份考核與考核相結合，對不按規定程序進行定額核定、公開，造成稅款流失的，嚴格追究執法過錯責任。將考核結果與單位負責人和個人的工資、獎金掛鉤，獎優罰劣，增強稅務人員的工作事業心和責任心。

（七）加強對未達起征點戶的發票管理。一是對領用發票的未達起征點戶嚴格控管，對其發票數量實行限量控制。未達起征點戶如果當月發票開具金額達到起征點的，應按其發票開具金額進行征稅，連續3個月開票收入達到起征點的應并及時調整定額。二是定期組織人員對未達起征點戶發票領、用、存情況進行檢查，嚴厲打擊為其他納稅人代開或轉借發票的行為。三是積極推廣稅控收款機，凡已辦理稅務登記的起征點以下納稅人原則上應按稅務機關要求使用稅控收款機開具發票，未能使用稅控收款機的，稅務機關停止發售發票。

（作者單位：安仁縣局）