第一篇：新舊營業(yè)稅條例變化

新舊營業(yè)稅條例和實(shí)施細(xì)則的主要變化及影響

（一）納稅地點(diǎn)表述有調(diào)整

原營業(yè)稅暫行條例規(guī)定納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。新修訂的營業(yè)稅暫行條例第十四條規(guī)定：

1、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

2、納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

3、納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

4、納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

新舊條例比較后可以看出，原條例是以勞務(wù)發(fā)生地為原則確定納稅地點(diǎn)，由于在實(shí)際征管中，很多應(yīng)稅行為（例如設(shè)計(jì)、咨詢勞務(wù)）無法判斷其勞務(wù)發(fā)生地究竟在哪里，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)在此情況下大多會以其機(jī)構(gòu)所在地確定為納稅地點(diǎn)。因此，為了方便征管，新條例關(guān)于納稅地點(diǎn)的確定原則是：如果能準(zhǔn)確界定行為發(fā)生地的，其納稅地點(diǎn)以行為發(fā)生地為準(zhǔn)（例如建筑業(yè)、銷售或出租不動產(chǎn)、土地使用權(quán)等）；如果不能準(zhǔn)確界定行為發(fā)生地的，其納稅地點(diǎn)一律以機(jī)構(gòu)所在地或者居住地為準(zhǔn)。

（二）納稅義務(wù)發(fā)生時間進(jìn)一步明確

新修訂的營業(yè)稅暫行條例第十二條規(guī)定營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。營業(yè)稅的扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

（三）營業(yè)稅起征點(diǎn)以不同稅目營業(yè)額合計(jì)數(shù)為依據(jù)

新修訂的營業(yè)稅暫行條例第十條規(guī)定納稅人營業(yè)額未達(dá)到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營業(yè)稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納營業(yè)稅。新修訂的細(xì)則第二十三條補(bǔ)充規(guī)定營業(yè)稅起征點(diǎn)是指納稅人營業(yè)額合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)，營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個人。

（四）納稅申報期限延長至15日

新修訂的營業(yè)稅暫行條例第十五條規(guī)定營業(yè)稅的納稅期限分別為５日、10日、15日、１個月或者１個季度。納稅人以１個月或者１個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。

（五）調(diào)減一項(xiàng)按差額征收營業(yè)稅項(xiàng)目

新條例第五條中關(guān)于差額征收營業(yè)稅的項(xiàng)目，由原來的六項(xiàng)調(diào)整為只有五項(xiàng)。將舊條例第五條第四項(xiàng)“轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額”予以刪除。該項(xiàng)在實(shí)際執(zhí)行中僅適用于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，造成外匯轉(zhuǎn)貸與人民幣轉(zhuǎn)貸之間的政策不平衡。因此，刪除這一項(xiàng)不僅簡化了稅制，彰顯了公平，更有利于該項(xiàng)業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

另外新條例第六條對第五條進(jìn)行了補(bǔ)充，明確規(guī)定“納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除”。這一規(guī)定，對差額征收營業(yè)稅扣除憑證問題進(jìn)行了明確。企業(yè)取得的扣除憑證只有符合第六條規(guī)定的，才能按差額征收營業(yè)稅。

（六）調(diào)增一項(xiàng)免征營業(yè)稅項(xiàng)目

新條例第八條中關(guān)于免征營業(yè)稅的項(xiàng)目，由原來的六項(xiàng)調(diào)增至現(xiàn)行的七項(xiàng)，增加了“

（七）境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品”項(xiàng)。

該規(guī)定已在《關(guān)于對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅的通知》（財稅〔2002〕157號）中明確，此次上升為條例，法律效力提高，對境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)的發(fā)展以及促進(jìn)對外貿(mào)易具有積極意義。

（七）扣繳義務(wù)人規(guī)定變化較大

新條例第十一條增加了“境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，刪除了舊條列第十一條第一項(xiàng)“委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款,以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人”和第二項(xiàng)“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的,以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定。

（八）將外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納入征管范疇

新條例刪除了舊條例的第十五條“對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收營業(yè)稅,按照全國人民代表大會常務(wù)委員會的有關(guān)決定執(zhí)行”的規(guī)定，意味著新條例同樣適用于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，為內(nèi)、外資企業(yè)營造了公平的稅收環(huán)境。

（九）境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)界定有新規(guī)定

新修訂的營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：

1、提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；

2、所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；

3、所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

4、所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

原細(xì)則關(guān)于境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)的認(rèn)定主要以所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)為準(zhǔn)，即以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分境內(nèi)勞務(wù)和境外勞務(wù)。而新細(xì)則將其修訂為提供或者接受勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)的表述，即以納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地為主要判斷原則。此外針對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的特點(diǎn)，將原細(xì)則條款“所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用”修訂為“所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的接受單位或者個人在境內(nèi)”，即不再強(qiáng)調(diào)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)是否在境內(nèi)使用，只要受讓方是我國居民納稅人即屬于征稅范圍。

（十）個人無償贈送不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)納入征稅范圍

新修訂的營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：①單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；②單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；③財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他。

為了堵塞個別納稅人借假贈與不動產(chǎn)或土地使用權(quán)偷漏稅的稅收政策漏洞，新細(xì)則將原細(xì)則中僅限于單位贈與不動產(chǎn)要征稅的范圍擴(kuò)大到單位和個人，即單位和個人贈與不動產(chǎn)或土地使用權(quán)都要繳納營業(yè)稅。

（十一）混合銷售行為處理有特例

新修訂的營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。

與原細(xì)則比較，新細(xì)則繼續(xù)維持對混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅。但鑒于銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為較為特殊，作為例外情況，對其采用分別核算、分別征收增值稅和營業(yè)稅的辦法。

（十二）兼營應(yīng)稅行為未分別核算的不再一并征收增值稅

新修訂的營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第八條規(guī)定納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。

（十三）新細(xì)則第十條，修正了納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

不再強(qiáng)調(diào)是否獨(dú)立核算，而是將“依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)”排除在納稅人之外。

（十四）重新規(guī)定了承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的營業(yè)稅納稅人

新修訂的營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第十一條規(guī)定單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

（十五）新細(xì)則第十六條增補(bǔ)了建筑勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）營業(yè)額的規(guī)定

即“營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。”取消了“納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。”這個過時的老規(guī)定。

（十六）新細(xì)則第十七條對娛樂業(yè)的營業(yè)額列舉增加了“茶水”、“鮮花”、“小吃”三個項(xiàng)目。

（十七）擴(kuò)大了金融商品轉(zhuǎn)讓的征稅范圍

新修訂的營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第十八條規(guī)定外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。貨物期貨不繳納營業(yè)稅。原細(xì)則明確金融商品轉(zhuǎn)讓的種類僅羅列了外匯、有價證券、期貨三樣，隨著新的金融衍生產(chǎn)品層出不窮，新細(xì)則在條款中增加了“等金融商品”的表述，擴(kuò)大了應(yīng)稅金融商品的范圍。

（十八）調(diào)增了營業(yè)稅起征點(diǎn)

原細(xì)則規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)，是1993制定的。我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r發(fā)生了較大變化，新細(xì)則第二十三條，實(shí)事求是地調(diào)增了營業(yè)稅起征點(diǎn)：

1、按期納稅的，由原細(xì)則規(guī)定的月營業(yè)額200－800元，調(diào)增至1000－5000元；

2、按次納稅的，由原細(xì)則規(guī)定的每次（日）營業(yè)額50元，調(diào)增至100元。這一調(diào)整，對拉動內(nèi)需、進(jìn)一步調(diào)動小規(guī)模企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營積極性，具有重要意義。我省從2009年1月1日起按期納稅的營業(yè)稅起征點(diǎn)為5000元，適用范圍包括個體工商戶和個人。

（十九）改變了建筑業(yè)、租賃業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間

新細(xì)則第二十五條明確規(guī)定：

1、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

2、納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

原細(xì)則僅僅是規(guī)定了上述的第1種情形（即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)），采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。“財稅〔2003〕16號文”曾規(guī)定，單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以按照財務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價款被確認(rèn)為收入的時間為準(zhǔn)。因此，新細(xì)則改變了建筑業(yè)、租賃業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，采取預(yù)收賬款方式的納稅義務(wù)發(fā)生時間。即從2009年1月1日開始，建筑業(yè)、租賃業(yè)發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)而取得的預(yù)收賬款，收到預(yù)收賬款的當(dāng)天就產(chǎn)生了納稅義務(wù)。否則，納稅人存在著較大的涉稅風(fēng)險。

（二十）強(qiáng)化了機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)征稅款的措施

新細(xì)則第二十六條，提出了納稅人未按照《營業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定，進(jìn)行申報納稅的處理措施：納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅而自應(yīng)當(dāng)申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。這一規(guī)定，堵塞了個別納稅人在勞務(wù)發(fā)生的、土地或者不動產(chǎn)所在地逃避履行納稅義務(wù)的“漏洞”，強(qiáng)化了在其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款的法律責(zé)任。

新《增值稅暫行條例》和新《營業(yè)稅暫行條例》及其各自實(shí)施細(xì)則對混合銷售和兼營行為的稅務(wù)處理進(jìn)行了重新的規(guī)定。

（一）新《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定

1、新《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定

新《增值稅暫行條例》第三條 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。第十六條 納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

2、新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則2008年 修訂版》的有關(guān)規(guī)定

新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則2008年 修訂版》第五條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱非應(yīng)稅勞務(wù)），為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其它單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。本條第一款所稱非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶在內(nèi)。前款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主是指納稅人的貨物及應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)年?duì)I業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，貨物及應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)年?duì)I業(yè)額在50%以下。六條 納稅人發(fā)生銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，應(yīng)分別核算自產(chǎn)貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)額，其自產(chǎn)貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)額不繳納增值稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其自產(chǎn)貨物的銷售額。第七條 納稅人兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。二十六條 納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

無法劃分的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)。

年度終了，納稅人應(yīng)對按月計(jì)算無法劃分的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行年度清算并調(diào)整。

（二）新《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定

1、新《營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定

新《營業(yè)稅暫行條例》第三條 納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)(以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額（以下統(tǒng)稱營業(yè)額）；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。第九條 納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。

2、新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則2008年修訂版》的有關(guān)規(guī)定

新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則2008年修訂版》第六條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除第七條另有規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位及個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的單位及個體工商戶在內(nèi)。第七條 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時涉及到自產(chǎn)貨物的，應(yīng)分別核算建筑業(yè)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其建筑業(yè)營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅。未分別核算或者未準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其建筑業(yè)營業(yè)額。第八條 納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別征收營業(yè)稅和增值稅。未分別核算或者未準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。

三、混合銷售與兼營行為的比較分析

（一）混合銷售行為

混合銷售行為，是指現(xiàn)實(shí)生活中有些銷售行為同時涉及貨物和非加工和修理勞務(wù)（指屬于營業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)活動）。混合銷售的特點(diǎn)是：銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)是由同一納稅人實(shí)現(xiàn)，價款是同時從一個購買方取得的。增值稅實(shí)施細(xì)則中規(guī)定：對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，均為銷售貨物，征收增值稅，對于其他單位和個人的混合銷售行為，不征收增值稅，而征收營業(yè)稅。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，混合銷售行為屬于應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額應(yīng)是貨物銷售額與勞務(wù)提供額的的合計(jì)，該提供勞務(wù)的銷售額應(yīng)視同含稅銷售額處理，且該混合銷售行為涉及的勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合規(guī)定的，在計(jì)算該混合銷售行為增值稅時，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（三）兼營行為

兼營行為是指納稅人既經(jīng)營貨物銷售，又提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，且但是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，且從事的勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或加工修理修配勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。對于納稅人的兼營行為，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和應(yīng)納增值稅的銷售額，即應(yīng)當(dāng)將不同稅種范圍的經(jīng)營項(xiàng)目分別核算、分別申報納稅。

（四）混合銷售與兼營的異同點(diǎn)

混合銷售與兼營，兩者有相同的方面，又有明顯的區(qū)別。相同點(diǎn)是：兩種行為的經(jīng)營范圍都有銷售貨物和提供勞務(wù)這兩類經(jīng)營項(xiàng)目。區(qū)別是：混合銷售強(qiáng)調(diào)的是在同一銷售行為中存在兩類經(jīng)營項(xiàng)目的混合，銷售貨款及勞務(wù)價款是同時從一個購買方取得的；兼營強(qiáng)調(diào)的是在同一納稅人的經(jīng)營活動中存在著兩類經(jīng)營項(xiàng)目，但是這兩類經(jīng)營項(xiàng)目不是在同一銷售行為中發(fā)生，即銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)不是同時發(fā)生在同一購買者身上。

四、混合銷售與兼營的稅務(wù)處理技巧及其例解

（一）稅務(wù)處理技巧

從稅務(wù)處理上來說，混合銷售的納稅原則是按“經(jīng)營主業(yè)”劃分（經(jīng)營主業(yè)的認(rèn)定為年?duì)I業(yè)額或貨物銷售額超過50%），只征收一種稅，經(jīng)營主業(yè)如納增值稅則混合銷售則納增值稅，經(jīng)營主業(yè)如納營業(yè)稅則混合銷售則納營業(yè)稅。而兼營的納稅原則為：分別核算、分別征稅，即對銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，征收增值稅；對提供非增值稅的服務(wù)業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅。

（二）混合銷售與兼營的稅務(wù)處理例解

[例題分析1] 上海某塑鋼門窗銷售商店甲為一般納稅人，2008年11月，甲銷售產(chǎn)品給乙的同時又為客戶提供安裝服務(wù)，收取價款為20000元，另外又收取2340元的安裝費(fèi)。塑鋼門銷售商店經(jīng)營主業(yè)是銷售貨物，提供安裝服務(wù)與塑鋼門窗有密切聯(lián)系，銷售和安裝的費(fèi)用都是向同一的購買者乙收取的，因此，這是屬于混合銷售行為，銷售和安裝收入一并納增值稅。甲企業(yè)的會計(jì)處理為： 借：銀行存款25740 貸：主營業(yè)務(wù)收入20000 其他業(yè)務(wù)收入2000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅3740 如果安裝業(yè)務(wù)耗用的購進(jìn)商品或加工修理修配勞務(wù)帶進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定條件的可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

[例題分析 2]北京市好來客餐飲有限公司公司2008年10月餐飲收入為500萬元，其中包括銷售自制的啤酒所取得的收入180萬。

由于餐飲公司的餐飲主業(yè)是營業(yè)稅勞務(wù)，銷售啤酒的收入不到總收入的50%以上，銷售啤酒和提供餐飲的收容都是向同一的就餐旅客收取的，因此這是屬于混合銷售行為，此混合銷售行為應(yīng)納營業(yè)稅。其會計(jì)處理為： 借：庫存現(xiàn)金5000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入5000000 計(jì)提營業(yè)稅時：

借：營業(yè)稅金及附加250000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅250000 [例題分析3] 南昌市某百貨商場為增值稅一般納稅人，2009年5月發(fā)生如下的業(yè)務(wù)：銷售商品取得零售收入585萬元，分別核算的飲食服務(wù)部取得營業(yè)收入200萬元。

由于銷售商品和飲食服務(wù)部提供服務(wù)取得收入是百貨商場的兩類業(yè)務(wù)，即銷售業(yè)務(wù)和應(yīng)稅勞務(wù)，分別向不同的購買者收取的錢，是屬于兼營行為。對于銷售業(yè)務(wù)其會計(jì)處理為： 借：庫存現(xiàn)金5850000 貸：主營業(yè)務(wù)收入5000000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅850000 對于飲食服務(wù)部收入，其會計(jì)處理為： 借：庫存現(xiàn)金2000000 貸：其他業(yè)務(wù)收入2000000 計(jì)提營業(yè)稅為：

借：其他業(yè)務(wù)成本100000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅100000

五、混合銷售與兼營的稅收籌劃技巧技巧

（一）變混合銷售為兼營行為，分別核算、分別納稅

生產(chǎn)大型設(shè)備的企業(yè)，在銷售大型設(shè)備的同時負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝，形成混合銷售業(yè)務(wù)。例如生產(chǎn)流水線設(shè)備的企業(yè)，要負(fù)責(zé)流水線的設(shè)計(jì)安裝調(diào)試，往往流水線設(shè)計(jì)安裝費(fèi)用占銷售收入的比例很大。再如生產(chǎn)井架的企業(yè)要負(fù)責(zé)井架的安裝工程，安裝工程量很大，工期很長，費(fèi)用很大。如果生產(chǎn)企業(yè)與客戶簽訂購銷合同，在銷售流水線的同時提供安裝服務(wù)，則上述業(yè)務(wù)屬于典型的混合銷售業(yè)務(wù)。安裝費(fèi)收入要并入銷售收入計(jì)征增值稅，顯然使企業(yè)加重稅收負(fù)擔(dān)。如何使安裝工程從銷售業(yè)務(wù)中獨(dú)立出來，是稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵所在。納稅人應(yīng)當(dāng)最大限度地利用現(xiàn)有的稅收政策，維護(hù)自己的合法權(quán)益。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物的同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的，同時符合以下條件的對銷售自產(chǎn)貨物征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅：（1）具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工安裝資質(zhì)；（2）簽訂的合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。按此規(guī)定，設(shè)備生產(chǎn)安裝企業(yè)只要具備安裝資質(zhì)，并在合同中單列安裝工程價款，便可以使混合銷售業(yè)務(wù)變?yōu)榧鏍I業(yè)務(wù)，并且在會計(jì)核算時分別進(jìn)行核算，則分別征收增值稅和營業(yè)稅。

（二）改變銷售關(guān)系，將收取運(yùn)費(fèi)改為代墊運(yùn)費(fèi)

由于企業(yè)的銷售活動除了銷售商品取得銷售收入外，往往還會收取一些價外費(fèi)用。例如用自己的運(yùn)輸工具運(yùn)送商品收取運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉儲費(fèi)等。按稅法規(guī)定，這些價外費(fèi)用應(yīng)并入銷售額、計(jì)征增值稅，從而會增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃中可以將上述價外費(fèi)用從銷售額中分離出來，采取代墊運(yùn)費(fèi)的方式，從而降低自己的納稅負(fù)擔(dān)。

（三）設(shè)立獨(dú)立核算的專業(yè)服務(wù)公司，改變混合銷售業(yè)務(wù)的性質(zhì)

生產(chǎn)企業(yè)擁有的自有車輛，可以根據(jù)自有車輛的多少及運(yùn)輸業(yè)務(wù)的大小，從整體收益角度論證，確定是否可以通過單獨(dú)設(shè)立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司節(jié)稅。

如果生產(chǎn)企業(yè)將自有車輛單獨(dú)設(shè)立運(yùn)輸公司，生產(chǎn)企業(yè)的采購、銷售的運(yùn)輸業(yè)務(wù)交由運(yùn)輸公司承擔(dān)，則生產(chǎn)公司可抵扣7%的增值稅，運(yùn)輸公司只按3%稅率計(jì)征營業(yè)稅。企業(yè)節(jié)稅率為7%－3%＝4%.如果不設(shè)立運(yùn)輸公司，車輛運(yùn)營中的物耗可作為進(jìn)項(xiàng)稅扣除。

假定車輛可抵扣物耗金額為M，則物耗可抵扣稅金為17%M.設(shè)銷售額為N，扣稅平衡點(diǎn)為M＝4%N÷17%＝23.53%N，在M＜23.53%N時，設(shè)立運(yùn)輸公司則有節(jié)稅空間。

一般情況下，當(dāng)自有車輛可以抵扣的物耗大于23.53%時，自有車輛無需獨(dú)立；當(dāng)自有車輛物耗小于23.53%時，可以考慮成立運(yùn)輸公司。當(dāng)然設(shè)立運(yùn)輸公司必須考慮其運(yùn)營成本。生產(chǎn)企業(yè)是否以自有車輛設(shè)立運(yùn)輸公司，要看運(yùn)輸業(yè)務(wù)量，特別要計(jì)算對內(nèi)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的節(jié)稅收益能否保證運(yùn)輸公司的基本費(fèi)用開支。

（四）變更“經(jīng)營主業(yè)”來選擇稅負(fù)較輕的稅種

稅法對混合銷售行為，是按“經(jīng)營主業(yè)”來確定征稅的，只選擇一個稅種：增值稅或營業(yè)稅。在實(shí)際經(jīng)營活動中，企業(yè)的兼營和混合銷售往往同時進(jìn)行，在稅收籌劃時，如果企業(yè)選擇繳納增值稅，只要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50％以上；如果企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅，只要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50％以上。也就是企業(yè)完全可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來達(dá)到選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。

因此，企業(yè)可以通過變更“經(jīng)營主業(yè)”來選擇稅負(fù)較輕的稅種。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，有些企業(yè)卻不能輕易地變更經(jīng)營主業(yè)，這就要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，采取靈活多樣的方法來調(diào)整經(jīng)營范圍或核算方式，規(guī)避增值稅的繳納。

[例題分析]某鍋爐生產(chǎn)廠有職工280人，每年產(chǎn)品銷售收入為2800萬元，其中安裝、調(diào)試收入為600萬元。該廠除生產(chǎn)車間外，還設(shè)有鍋爐設(shè)計(jì)室負(fù)責(zé)鍋爐設(shè)計(jì)及建安設(shè)計(jì)工作，每年設(shè)計(jì)費(fèi)為2200萬元。另外，該廠下設(shè)6個全資子公司，其中有A建安公司、B運(yùn)輸公司等，實(shí)行匯總繳納企業(yè)所得稅。

該廠被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，對其發(fā)生的混合銷售行為一并征收增值稅。這主要是因?yàn)樵搹S屬于生產(chǎn)性企業(yè)，而且兼營非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額未達(dá)到總銷售額的50％。由此，該企業(yè)每年應(yīng)繳增值稅的銷項(xiàng)稅額為：（2800＋2200）×17％＝850（萬元）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340萬元應(yīng)納增值稅稅金為：850－340＝510（萬元）

增值稅負(fù)擔(dān)率為：510/5000×100％＝10.2％由于該廠增值稅負(fù)擔(dān)率較高，限制了其參與市場競爭，經(jīng)濟(jì)效益連年下滑。為了改變現(xiàn)狀，對企業(yè)稅收進(jìn)行了重新籌劃。

由于該廠是生產(chǎn)鍋爐的企業(yè)，其非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，即安裝、調(diào)試、設(shè)計(jì)等收入很難達(dá)到銷售總額的50％以上，因此，要解決該廠的問題，必須調(diào)整現(xiàn)行的經(jīng)營范圍及核算方式。具體籌劃思路是：將該廠設(shè)計(jì)室劃歸A建安公司，隨之設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)劃歸立新建安公司，由建安公司實(shí)行獨(dú)立核算，并由建安公司負(fù)責(zé)繳納稅款。

將該廠設(shè)備安裝、調(diào)試人員劃歸A建安公司，將安裝調(diào)試收入從產(chǎn)品銷售的收入中分離出來，歸建安公司統(tǒng)一核算繳納稅款。

通過上述籌劃，其結(jié)果如下：該鍋爐廠產(chǎn)品銷售收入為：2800－600＝2200（萬元）；應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額為：2200×17％＝374（萬元）

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：340萬元應(yīng)納增值稅為：374－340＝34（萬元）

A建安公司應(yīng)就立新鍋爐設(shè)計(jì)費(fèi)、安裝調(diào)試收入一并征收營業(yè)稅，應(yīng)繳納稅金為：（600＋2200）×5％＝140（萬元）此時，稅收負(fù)擔(dān)率為：（34＋140）÷5000×100％＝3.48％，比籌劃前的稅收負(fù)擔(dān)率降低了6.74個百分點(diǎn)。

第二篇：新舊個人所得稅變化

新個稅法明日起實(shí)施 全國6000萬人可免交個稅

從9月1日起，修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》將全面實(shí)施。新個稅法實(shí)施后，月收入低于3500元（扣除“三險一金”后）的工薪族不再繳納個稅。工薪所得納稅人占全部工薪收入人群的比重，將由目前的28%下降到8%以下，從而使個稅納稅人數(shù)由現(xiàn)在的約8400萬銳減至約2400萬。專家指出，從我國目前的個稅減稅來看，受益者主要是中低收入者。中低收入者的邊際消費(fèi)傾向較高，所以，減稅對我國的經(jīng)濟(jì)增長，特別是我國目前急需拉動內(nèi)需的情況下，尤其重要和必要，會起到一定程度的積極促進(jìn)作用。4000元月收入大多免交

據(jù)了解，1994年以來，個人所得稅法先后經(jīng)歷了5次修訂，這次是第五次改革。專家強(qiáng)調(diào)，修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》實(shí)施，對普通職工來說，最大的變化在于工資、薪金個人所得稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由每月2000元提高到3500元。3500元指的是扣除“三險一金”后的到手工資，實(shí)際上，工資收入在4000元左右的職工大多能免交個稅。

國家稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人日前表示，納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個人所得稅。而納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后由扣繳義務(wù)人申報入庫，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個人所得稅。減稅不會導(dǎo)致物價上漲

對于新個人所得稅法實(shí)施所產(chǎn)生的影響，廈門大學(xué)財政系主任陳工教授在接受本報記者采訪時說：“首先，對國家來說，是稅收收入的減少。根據(jù)財政部稅政司的預(yù)測，此次個人所得稅免征額的調(diào)整，使得政府財政收入全年稅收減少1600億元左右。其次，對納稅人來說，特別是中低收入的納稅人，個人所得稅稅負(fù)減輕。這次個稅改革的受益對象主要是月薪在4000-8000元這些人。”

他還認(rèn)為，由于個人所得稅是每個月都直接代扣的，年終再匯算清繳，因此，減稅的數(shù)量從整個國家來看數(shù)額較大，但從每個人來看，也就從幾十元至千元左右，所以對人們的消費(fèi)需求不會產(chǎn)生太大的影響，個稅的減稅不會導(dǎo)致物價的上漲。

業(yè)內(nèi)人士還指出，除了個人所得稅的調(diào)整之外，人們還應(yīng)該關(guān)注另一個重要的減稅內(nèi)容，即調(diào)整個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級距。國家稅務(wù)總局的相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得項(xiàng)目的相關(guān)稅法規(guī)定不僅適用于個體工商戶，也適用于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得。

個稅具有調(diào)節(jié)收入的功能，但也有專家表示，不能把所有收入再分配的功能都加在個稅的身上，個稅也承擔(dān)不起這么多的重任。此次個稅的調(diào)整，僅僅是稅改的一步，也不能期望一步到位。

對經(jīng)濟(jì)增長有促進(jìn)作用

無論此次個稅改革是否有不完善的地方，但是毫無疑問的是，個稅改革的推進(jìn)讓中低收入者獲得了真正的實(shí)惠。以北京市為例，北京市地稅局副局長、新聞發(fā)言人郝碩博告訴記者，實(shí)施修改后的個人所得稅法，將惠及北京市470萬納稅人，其中包括30萬個體工商戶等。工薪階層的納稅面將由目前的57%下降至28%，約有229萬納稅人不需要再繳納個人所得稅，此外還將有部分高收入者增加稅負(fù)。

而曾提出提高個稅起征點(diǎn)建議的律師董正偉則稱，提高個稅起征點(diǎn)并不意味著國家財稅收入必然減少，普通公民增加的收入必然轉(zhuǎn)化為社會消費(fèi)，在商品和服務(wù)交易中轉(zhuǎn)化為新的稅收，有利于經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展。

陳工認(rèn)為，個人所得稅是對個人所得征收的，它的主要作用是籌集財政收入和調(diào)節(jié)收入再分配，以實(shí)現(xiàn)社會公平。它并不是直接對生產(chǎn)或流通環(huán)節(jié)征收，因此它對經(jīng)濟(jì)走勢的影響并不是直接的。但個稅減稅，歸個人支配的收入增加了，進(jìn)而會增加消費(fèi)需求，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長。

他還認(rèn)為，僅靠個稅減稅來帶動內(nèi)需的明顯增長還是不夠的，個稅作用的力度還是有限的。通過個稅減稅來帶動內(nèi)需的迅速增長是不可能的。（新個人所得稅法今日實(shí)施 媒體詳解應(yīng)繳稅款變化

受關(guān)注的新個人所得稅法今日正式實(shí)施。凡是居民9月份所得的工資、薪金收入，都將按個稅工資薪金所得，按3500元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（俗稱免征額）扣除。自此，廣西將有92.2203萬人不再納稅。從今日起，你的個稅減少了嗎？年終將又將如何計(jì)算？

月收入：

工資5500元，每月少繳300元個稅

“新的個稅法就要實(shí)施了，但我還是不明白自己到底能少繳多少稅。”張女士在一家電子企業(yè)上班，月收入在扣除三險一金后還有5500元，以她為例，她應(yīng)該繳的個稅按照公式“應(yīng)繳納稅額≡應(yīng)納稅額×對應(yīng)的稅率－速算扣除數(shù)（詳見上表）”計(jì)算，其中，應(yīng)納稅額=（當(dāng)月所得工資薪金+各種福利）－免征額－三險一金

按舊的個稅法來算：

應(yīng)納稅額=5500元（已扣險三險一金）－2000元（免征額）=3500元，3500元對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和125。那么，張女士的應(yīng)繳稅款=3500×15%－125=400元。

按新的個稅法計(jì)算：

應(yīng)納稅額=5500元（已扣險三險一金）－3500元（免征額）=2000元，2000元對應(yīng)的新稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105。那么，張女士應(yīng)繳個稅=2000×10%－105=95元。

通過計(jì)算得出，張女士從9月1日起，每個月個稅將少繳305元。一年算下來，張女士將少繳個稅3660元。

年終獎：

老算法，新稅率

修改后的個人所得稅法還將9級超額累進(jìn)稅率修改為7級超額累進(jìn)稅率，并對其中的納稅級距、稅率進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。自治區(qū)稅務(wù)部門相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，對于市民關(guān)注的年終獎的算法，仍然是采用國家稅務(wù)總局2005年出臺的計(jì)稅方法計(jì)算個稅，納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計(jì)算納稅。同時采用最新的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、速算扣除數(shù)和稅率，來計(jì)算繳納個人所得稅。

情況一：如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）個稅免征額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=年終獎×適用稅率－速算扣除數(shù)。

例如，在某單位工作的李女士，12月28日取得的工資收入為5000元。此外，當(dāng)月又一次性取得年終獎金36000元。那么她年終獎稅率的算法，就要用36000元除以12，得出的平均月收入為3000元，其對應(yīng)的新的稅率為10%和105。

那么，年終獎應(yīng)納稅額為36000×10%－105=3495元。

情況二：如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（年終獎－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)。

如果李女士當(dāng)月收入為3000元，由于當(dāng)月工資不足3500元，當(dāng)月不用繳稅。年終獎金需要繳稅，要用36000元補(bǔ)足其差額500元，剩余的35500元除以12，得出的平均月收入約為2958元，其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105。

那么，年終獎應(yīng)納稅額為（36000－500）×10%－105=3445元。

92萬工薪族將不用繳個稅

自治區(qū)地稅局相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹說，從9月1日起，所取得的工薪收入按新的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)減除。不管是按季度或按發(fā)放的工資薪金，均以實(shí)際發(fā)放工資薪金的時間計(jì)算繳納個人所得稅。

據(jù)測算，2010廣西繳納工資薪金所得項(xiàng)目個人所得稅的人數(shù)為216.7361萬人，個人所得稅收入37.91億元。提高工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)變?yōu)?500元后，相應(yīng)的納稅人將會減少92.2203萬人，工薪所得納稅人占廣西全部工薪收入人群的比重，將由目前的32.81%下降到10.83%，約減少個人所得稅收入15.46億元。

廣西財經(jīng)學(xué)院財政系一名教授認(rèn)為，3500元個稅起征點(diǎn)覆蓋南寧市相當(dāng)大部分職工的月均工資，免去了很多中低收入者的納稅負(fù)擔(dān)。從短期看，個稅起征點(diǎn)的提高有利于減輕物價上漲對廣大工薪階層造成的生活壓力；從長遠(yuǎn)看，其實(shí)質(zhì)上是對廣大中低層收入人群長期個人所得稅的減免。然而，他也擔(dān)心物價的上漲幅度會大于減稅的幅度。但總體上看，這樣的調(diào)整更有利于稅收公平，有利于促進(jìn)社會消費(fèi)和提高生活水平。

針對個人所得稅征收起點(diǎn)上調(diào)引起稅收減少等問題，華東政法大學(xué)商學(xué)院院長汪康懋設(shè)計(jì)出新的財稅模型，建議開征收高檔消費(fèi)稅、煙草稅、博彩稅等。

在各方熱議個稅征收門檻抬高之際，華東政法大學(xué)商學(xué)院院長汪康懋教授提出，以此次個人所得稅起征點(diǎn)上調(diào)為切入點(diǎn)，盡快改進(jìn)和完善我國整體的稅收制度。

根據(jù)他所設(shè)計(jì)的新的財稅模型，通過開征新的、主要面向富裕人群的消費(fèi)稅種，可使稅收增加3710億元。

他對記者表示，目前我國的稅基不夠?qū)拸V，像博彩稅、煙草稅、汽油稅等一些國際上通行的稅種我國都還沒有開拓，而這些稅種主要是較富裕的人群繳納，開征后不會對一般收入人群造成負(fù)擔(dān)。

汪早年曾在華爾街頂尖投行任要職數(shù)年，曾為香港和新加坡設(shè)計(jì)過財稅模型，均已被采用，并且實(shí)施得較為成功。大家所熟知的香港公務(wù)員減薪10%就出自他的建議。他從2001年起就潛心研究中國的稅收制度，一直呼吁上調(diào)個稅起征點(diǎn)、取消利息稅、降低企業(yè)所得稅等。

汪康懋向記者展示了他以中國大陸地區(qū)1997至2000年財稅數(shù)據(jù)為測算依據(jù)、結(jié)合我國國情而精心設(shè)計(jì)的財稅模型。根據(jù)這一模型，個人所得稅起征點(diǎn)上調(diào)、企業(yè)所得稅降低、生產(chǎn)型增值稅調(diào)整為消費(fèi)型增值稅等減稅方案使稅收減少850億元，而開征高檔消費(fèi)稅、博彩稅、煙草稅、汽油稅等方案可使稅收增加3710億元。這些新增的稅種不僅稅源穩(wěn)定，而且納稅人主要是比較富裕者，還能夠部分地約束一些不道德或非環(huán)保的行為。“很多富人的收入來源不是工資，要征稅從技術(shù)角度來講比較難，那就在他們消費(fèi)的時候收稅嘛，他總不會賺那么多錢不花吧。”

汪康懋指出，國際上一般富人的平均稅率在50%，高的則達(dá)到60%。他認(rèn)為，這一財稅模型不僅在一定程度上減輕了企業(yè)和普通老百姓的納稅負(fù)擔(dān)、開辟了新的穩(wěn)定稅源，而且可以刺激經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張，對GDP產(chǎn)生的正面貢獻(xiàn)經(jīng)測算大約為2.6%，同時，財稅收入也可增加約2860億元。

他向記者表示，個稅起征點(diǎn)上調(diào)只是一個信號，它反映了我們國家決策層對“以人為本”執(zhí)政思想中的落實(shí)，關(guān)注范圍從弱勢群體擴(kuò)大到收入1500元左右、占人口總數(shù)70%的這部分人群。

另外，汪康懋還告訴記者，對于國家積累的成千上萬億的財稅收入，政府不是無所作為的，而是可以成為一個精明的理財專家，讓錢生出更多的錢，關(guān)鍵是要普及“國家理財”的概念。

他建議，可以對我國7000億美元的外匯儲備進(jìn)行資本運(yùn)作，將其分成穩(wěn)健型儲備和投資型儲備兩部分。穩(wěn)健型儲備保衛(wèi)人民幣匯率的穩(wěn)定；投資型儲備投資國外的優(yōu)質(zhì)藍(lán)籌股。同時還可借鑒新加坡經(jīng)驗(yàn)，成立國家控股的投資公司，勤勞的蜜蜂有糖吃

對發(fā)展前景好的發(fā)展中國家進(jìn)行工業(yè)和實(shí)業(yè)投資。

第三篇：新舊會計(jì)準(zhǔn)則主要變化對比分析

【文章摘要】2006 年2 月15 日, 財政部在北京舉行 會計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布會, 共頒布了39項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則和48 項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則, 并規(guī)定于2007年1月1日在境內(nèi)上市公司實(shí)行。會計(jì)準(zhǔn)則的 歷史 性變革,能在很大程度上改變財務(wù)報表數(shù)據(jù),從而使上市公司的利潤在短期內(nèi)發(fā)生較大變化。因此, 研究 新舊會計(jì)準(zhǔn)則的不同, 無論對 企業(yè) 還是對投資者都具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。本文歸納 總結(jié) 了新舊會計(jì)準(zhǔn)則的不同, 希望能對業(yè)界有所幫助。

【關(guān)鍵詞】新舊會計(jì)準(zhǔn)則；變化；對比 分析

新會計(jì)準(zhǔn)則體系已由財政部頒布, 即將在全國實(shí)施。這是我國 經(jīng)濟(jì) 生活中的重大事件, 在 中國 會計(jì) 發(fā)展 史上具有里程碑的意義。新會計(jì)準(zhǔn)則以先進(jìn)、科學(xué) 的理念為指導(dǎo),立足中國的實(shí)際,在借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上充分考慮了中國的國情, 較好地處理了會計(jì)的國際化和中國特色的關(guān)系。頒布和實(shí)施新的會計(jì)準(zhǔn)則體系, 結(jié)束了我國會計(jì)“制度”和“準(zhǔn)則”兩張皮的歷史, 必將對我國的會計(jì)事業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的 影響。中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立, 實(shí)現(xiàn)了廣大會計(jì)工作者多年來的夢想和追求, 實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破。新準(zhǔn)則較舊準(zhǔn)則在修訂上, 主要包括以下幾個方面的 內(nèi)容 ：

一、基本準(zhǔn)則有所變更新基本準(zhǔn)則中的會計(jì)基本原則, 繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等, 也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計(jì)核算的基本原則。完善了會計(jì)一般原則。原準(zhǔn)則第二章“一般原則”中, 具體規(guī)定了12 項(xiàng)會計(jì)一般原則。這些原則都是為了滿足會計(jì)信息的真實(shí)、可靠、及時、有用、清晰明了等要求, 國際上一般稱為“會計(jì)信息或財務(wù)報表的質(zhì)量特征”。新準(zhǔn)則將原基本準(zhǔn)則第二章“一般原則”修改為“會計(jì)信息質(zhì)量要求”, 主要是因?yàn)榛緶?zhǔn)則中再規(guī)定“一般原則”較難解釋, 與國際慣例也難以協(xié)調(diào), 改為“會計(jì)信息質(zhì)量要求”更能體現(xiàn)該章的內(nèi)容實(shí)質(zhì)。同時對原準(zhǔn)則規(guī)定的12項(xiàng)原則進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整：將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會計(jì)基礎(chǔ)在總則中進(jìn)行了規(guī)定。

二、存貨管理辦法發(fā)生變革新存貨準(zhǔn)則下, 取消了“后進(jìn)先出”法,一律使用“先進(jìn)先出”法記賬,這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進(jìn)先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司,采用新的存貨記賬 方法 后, 其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。例如, 采用“后進(jìn)先出”法的家電上市公司,在顯像管價格不斷下跌過程中, 一旦變革為“先進(jìn)先出”法, 后果將是成本大幅上升, 毛利率快速下滑, 當(dāng)期利潤下降。

第四篇：新舊會計(jì)準(zhǔn)則下收入確認(rèn)變化

新舊會計(jì)準(zhǔn)則下“收入”確認(rèn)變化細(xì)談

在剛剛結(jié)束的第二期財務(wù)人員培訓(xùn)班上，我們對新會計(jì)準(zhǔn)則——收入進(jìn)行了學(xué)習(xí)，但由于時間限制對其確認(rèn)的變化并未細(xì)致了解，對比舊會計(jì)準(zhǔn)則收入的確認(rèn)變化非常大，以下就新舊會計(jì)準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的變化分3個方面進(jìn)行細(xì)談，以求與各位同仁共同學(xué)習(xí)、進(jìn)步。

1.概念界定上的變化。

對比新舊準(zhǔn)則，在收入概念上有了質(zhì)的轉(zhuǎn)變。舊準(zhǔn)則規(guī)定，收入是指企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入等。

新準(zhǔn)則中的收入則是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。但企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)不認(rèn)為是收入，而是作為負(fù)債處理。這項(xiàng)改變使所有者投入與資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益歸入了資產(chǎn)負(fù)債類，標(biāo)志著我國會計(jì)準(zhǔn)則的新變革與國際會計(jì)準(zhǔn)則有了“最相近”的銜接。

2.確認(rèn)條件上的不同。

銷售商品和提供勞務(wù)收入表述有所不同。舊準(zhǔn)則中銷售商品收入的確認(rèn)有四項(xiàng)基本條件，其中第四項(xiàng)為“相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量”，被新準(zhǔn)則分解為“收入的金額能夠可靠地計(jì)量”和“相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量”兩項(xiàng)內(nèi)容，所以，新準(zhǔn)則確認(rèn)銷售商品收入的條件是五項(xiàng)而不是四項(xiàng)。

另外，舊準(zhǔn)則確認(rèn)提供勞務(wù)收入的三項(xiàng)基本條件中的第一項(xiàng)“勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量”，也分解為“收入金額能夠可靠計(jì)量”和“已發(fā)生的成本和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量”，最終確認(rèn)新準(zhǔn)則提供勞務(wù)收入的是四項(xiàng)條件。

3.計(jì)量采用上的差別。

衡量新舊準(zhǔn)則，收入計(jì)量上最大的不同就是采用公允價值模式入賬。舊準(zhǔn)則收入計(jì)量采用名義金額，按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額、或者雙方接受的金額確定。新準(zhǔn)則收入計(jì)量是采用公允價值，按其已收或應(yīng)收對價的公允價值來計(jì)量。當(dāng)收入的名義金額與其公允價值差額較小時，可按名義金額計(jì)量。當(dāng)收

入的名義金額與其公允價值差額較大時，應(yīng)按公允價值計(jì)量。其差額較大部分，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間采用遞延方式進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的“收入”差異新準(zhǔn)則描述的是所有者權(quán)益增加與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。稅法規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。兩者相對比，它們在收入口徑與收入確認(rèn)上有著不同的差異。

（1）收入口徑的差異。

會計(jì)上的銷售額是指銷售商品、提供勞務(wù)取得的價款，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，它是作為負(fù)債而不作收入處理的。而稅法在流轉(zhuǎn)稅上的應(yīng)稅銷售額一般包括全部價款和價外費(fèi)用兩部分，為第三方或客戶代收的款項(xiàng)屬于價外費(fèi)用，一概并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

另外，稅法中企業(yè)所得稅并入收入的包括：生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入等七項(xiàng)，屬于廣義的收入概念。而會計(jì)收入的認(rèn)可并非如此，如利息收入會計(jì)處理作沖減費(fèi)用處理。

（2）收入確認(rèn)的差異。

會計(jì)上規(guī)定收入的確認(rèn)必須滿足收入確認(rèn)的五個條件，而稅法通常是根據(jù)交易貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移來確認(rèn)應(yīng)稅收入的，也就是納稅義務(wù)發(fā)生的時間。由于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同，造成了會計(jì)與稅法對收入額的確認(rèn)存有差異。如某企業(yè)為推銷一項(xiàng)新產(chǎn)品，規(guī)定在試用期的2個月內(nèi)，客戶不滿意可給予退貨。這種情況從稅法上確認(rèn)為收入的實(shí)現(xiàn)，在會計(jì)處理上認(rèn)為商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給買方，不認(rèn)為是收入，只有當(dāng)買方正式接受商品或退貨期滿時才能確認(rèn)為收入。

實(shí)例分析：某企業(yè)（增值稅一般納稅人，適用6%稅率）2006年11月銷售禽流感產(chǎn)品1000萬羽，取得收入100萬元（含稅價），銷售成本80萬元。2006年5月10日發(fā)出的委托代銷禽流感產(chǎn)品500萬羽（價稅合計(jì)50萬元，成本40萬元），到11月30日仍未收到代銷清單。預(yù)提應(yīng)由本月支付的利息0.2萬元，收回上月借出款10萬元并收到利息0.15萬元。分析該企業(yè)2006年11月的收入、利潤情況（假設(shè)無其他因素）。

a．會計(jì)處理：發(fā)出的委托代銷禽流感產(chǎn)品500萬羽50萬元在會計(jì)上對增值稅不做處理：

借：委托代銷商品

400,000.00

貸：庫存商品

400,000.00

預(yù)提應(yīng)由本月支付的利息0.2萬元和收回上月借出款收到的利息0.15萬元。

借：財務(wù)費(fèi)用

500.00 銀行存款

101,500.00 貸：預(yù)提費(fèi)用

2,000.00

其他應(yīng)收款

100,000.00

銷售禽流感產(chǎn)品取得收入100萬元。

借：銀行存款

1,000,000.00 貸：主營業(yè)務(wù)收入

943,396.23

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

56,603.77

根據(jù)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)2006年11月份應(yīng)確認(rèn)收入總額943,396.23元，利潤總額142,896.23元[943,396.23－800,000.00－（2,000.00－1,500.00）]。

根據(jù)稅法規(guī)定對該企業(yè)11月份征收增值稅確認(rèn)的收入總額1,415,094.34元（943,396.23+471,698.11），根據(jù)稅法規(guī)定對該企業(yè)11月份征收企業(yè)所得稅確認(rèn)的收入總額1,416,594.34元（943,396.23+471,698.11+1,500.00），根據(jù)稅法規(guī)定利潤總額214594.34元（1,416,594.34—800,000.00—400,000.00—2,000.00）。

b．差異分析：2006年11月份，發(fā)出的委托代銷禽流感500萬羽50萬元，在會計(jì)上既不確認(rèn)收入也不計(jì)提稅金，而按稅法規(guī)定應(yīng)做如下調(diào)整：

借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷項(xiàng)稅額

28,301.89

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

28,301.89

待企業(yè)收到代銷清單時做如下分錄：

借：應(yīng)收賬款——委托代銷款

500,000.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入

471,698.11

應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷項(xiàng)稅額

28,301.89

借：主營業(yè)務(wù)成本

400,000.00

貸：委托代銷商品

400,000.00

另外，按照所得稅有關(guān)規(guī)定，企業(yè)收回上月借出款收到的利息0.15萬元應(yīng)計(jì)入收入，會計(jì)上直接沖減費(fèi)用。造成會計(jì)處理比征收所得稅少確認(rèn)收入473,198.11元（1,416,594.34—943,396.23）。因此，該公司在計(jì)算2006年11月企業(yè)所得稅時，還應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額73,198.11元（473,198.11－400,000.00）。這時，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號———所得稅》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)24,155.38元（73,198.11×33%）。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

24,155.38

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

24,155.38

第五篇：新舊會計(jì)準(zhǔn)則部分會計(jì)科目變化對比

新舊會計(jì)準(zhǔn)則部分會計(jì)科目變化對比

1．“現(xiàn)金”科目變?yōu)椤皫齑娆F(xiàn)金”科目。

2．新準(zhǔn)則取消了“短期投資”、“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目，并在“交易性金融資產(chǎn)”科目下設(shè)置“成本”、“公允價值變動”兩個二級科目。

3．新準(zhǔn)則取消了“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，并入“其他應(yīng)收款”科目核算。

4．“物資采購”科目變?yōu)椤安牧喜少彙笨颇俊?/p>

5．“包裝物”科目和“低值易耗品”合并為“周轉(zhuǎn)材料”科目。

6．新準(zhǔn)則取消了“長期債權(quán)投資”科目，而重分類為“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。（教材第六章金融資產(chǎn)）

7．新準(zhǔn)則增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)”科目，核算為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。（教材第五章投資性房地產(chǎn)）

8．新準(zhǔn)則設(shè)置了“長期應(yīng)收款”和“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。企業(yè)采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的經(jīng)營活動，已滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議余款借記“長期應(yīng)收款”科目，按其公允價值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按差額貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。

9．新準(zhǔn)則設(shè)置了“長期股權(quán)投資”科目，但其核算內(nèi)容和核算方法與原制度相比有所變化。

10．新準(zhǔn)則增設(shè)了“累計(jì)攤銷”科目。用來核算無形資產(chǎn)的攤銷額。

11．新準(zhǔn)則增設(shè)了“商譽(yù)”科目，從“無形資產(chǎn)”科目分離出來，產(chǎn)生于非同一控制下企業(yè)合并。

12．原制度要求采用納稅影響會計(jì)法進(jìn)行所得稅會計(jì)處理的企業(yè)設(shè)置“遞延稅款”科目，而新準(zhǔn)則設(shè)置了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目，其核算方法與原制度相比有所變化。（教材第五章所得稅）

遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×稅率

遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時性差異×稅率

13．新準(zhǔn)則取消了“應(yīng)付短期債券”科目，而設(shè)置了“交易性金融負(fù)債”科目。核算直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

14．“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”科目合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目。

15．“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”合并為“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

16．新準(zhǔn)則中設(shè)置的“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，其核算內(nèi)容與原制度相比有所變化。

17．“盈余公積”科目取消了法定公益金有關(guān)的核算。

18．新準(zhǔn)則增設(shè)了“庫存股”科目，核算企業(yè)收購、轉(zhuǎn)讓或注銷本公司股份金額。

19．新準(zhǔn)則增設(shè)了“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進(jìn)行研究和開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。

20．新準(zhǔn)則增設(shè)了“公允價值變動損益”科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

21．“其他業(yè)務(wù)支出”科目變?yōu)椤捌渌麡I(yè)務(wù)成本”科目。

22．“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目變?yōu)椤盃I業(yè)稅金及附加”科目。

23．“營業(yè)費(fèi)用”科目變?yōu)椤颁N售費(fèi)用”科目。

24．新準(zhǔn)則增設(shè)了“資產(chǎn)減值損失”科目，25．“所得稅”科目變?yōu)椤八枚愘M(fèi)用”科目。

26．新準(zhǔn)則取消了“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目