第一篇：新營業稅條例實施細則的變化及條例

新營業稅條例實施細則的變化

1，新細則第4條改變了原來應稅勞務的發生地的規定，具體規定如下：

（1）由原來老細則的“所提供的勞務發生在境內”改為“提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內”。

（2）由原來老細則的“所轉讓的無形資產在境內使用”改為“所轉讓的無形資產(不含土地使用權)的接受單位或者個人在境內”。

另外新增了“所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內”，同時補充了“出租的不動產在境內”的情況，并取消了原細則“在境內載運旅客或貨物出境”和“在境內組織旅客出境旅游”兩個規定。

2，新細則第5條將營業稅視同銷售的規定單獨列為一條，并補充了“財政部、國家稅務總局規定的其他情形”一款。

3，新細則第6條取消了“納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。”這個規定。

4，新細則第7條補充了對混合銷售的特例規定，即“納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：(一)提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為；(二)財政部、國家稅務總局規定的其他情形。”

5，新細則第8條對兼營業務的未分別核算做了修正規定，即“未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業額。”，改變了原來的“不分別核算或者不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或者非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業稅。納稅人兼營的應稅勞務是否應當一并征收增值稅，由國家稅務總局所屬征收機關確定。”也就是如果企業兼營業務未分別核算的，不在“一并征收增值稅”，改為由“主管稅務機關核定其應稅行為營業額”。6，取消了原細則第8條關于提供境內保險的規定。

7，新細則第10條，修正了納稅人的認定標準，不再強調是否獨立核算，而是將“依法不需要辦理稅務登記的內設機構”排除在納稅人之外。

8，新細則第11條，完善了承包、承租情況下納稅人的認定標準，并增補了“掛靠”經營的納稅人的認定。

9，取消了老細則第13條，關于立法機關、司法機關、行政機關的收費在一定情況下不繳納營業稅的規定。10，新細則第13條補充了價外費用的列舉項目，增加了“補貼”、“返還利潤”、“獎勵費”、“違約金”、“滯納金”、“延期付款利息”、“賠償金”、“罰息”等列舉項目。同時新增了符合一定條件的政府性基金或者行政事業性收費不屬于價外費用，同時取消了“凡價外費用，無論會計制度規定如何核算，均應并入營業額計算應納稅額”的老規定。

11，新細則第14條增加“納稅人的營業額計算繳納營業稅后因發生退款減除營業額的，應當退還已繳納營業稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業稅稅額中減除。”的規定。

12，新細則第15條增加“納稅人發生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額；如果將折扣額另開發票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業額中扣除。”的規定。

13，新細則第16條增補了建筑勞務（不含裝飾勞務）關于營業額的規定，即“營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。”，取消了“納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款在內。”這個過時的老規定。

14，新細則第17條對娛樂業的營業額列舉增加了“茶水”、“鮮花”、“小吃”三個項目。15，新細則第18條將適用范圍由原來的金融企業擴展到所有納稅人，并且取消了“非金融機構和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業稅”這一規定。

16，新細則第19條新增了“合法有效憑證”的定義條款，明確規定了合法有效憑證的范圍。17，新細則第20條將原來的組成計稅價格原則的“按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定”修改為更為準確的“按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定”。

18，新細則第21條明確了折算匯率為“中間價”，修正了原細則“原則上為中間價”的模糊說法。同時取消了“金融保險企業營業額的人民幣折合率為上年度決算報表確定的匯率”這一規定。19，老細則的以下條款被取消：

第十七條 運輸企業從事聯運業務的營業額為其實際取得的營業額。

條例第五條第六項中所稱的其他情形，包括旅游企業組織旅游團在中國境內旅游的，以收取旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業額。第十九條 本細則第四條所稱自建行為的營業額，比照本細則第十五條的規定確定。

第二十條 條例第五條第(四)項所稱轉貸業務，是指將借入的資金貸與他人使用的業務。將吸收的單位或者個人的存款或者自有資本金貸與他人使用的業務，不屬于轉貸業務。

第二十一條 保險業實行分保險的，初保業務以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額為營業額。

第二十二條 單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經紀人的費用后的余額為營業額。

第二十四條 旅游業務，以全部收費減去為旅游者給其他單位的食、宿和交通費后的余額為營業額。

旅游企業組織旅客在境內旅游，改由其他旅游企業接團的，其銷售額比照條例第五條第(二)項規定確定。

第二十五條 單位將不動產無償贈與他人，其營業額比照本細則第十五條的規定確定。20，新細則第22條取消了“(二)第一款(三)項所稱的醫院、診所、其他醫療機構提供的醫療服務，是指對患者進行診斷、治療和防疫、接生、計劃生育方面的服務，以及與這些有關的提供藥品、醫療用、病房住宿和伙食的業務。”這一條款。同時增加了“(五)第一款第(七)項所稱為出口貨物提供的保險產品，包括出口貨物保險和出口信用保險。”這一條款。21，新細則第23條修訂了起征點的標準。

22，新細則第24條新增了“營業收入款項”和“取得索取營業收入款項憑據的當天”兩個規定的解釋條款。

23，新細則第25條納稅義務時間增加了“納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。”和補充了“土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發生時間為不動產所有權、土地使用權轉移的當天”。

24，新細則第26條新增了“按照條例第十四條規定，納稅人應當向應稅勞務發生地、土地或者不動產所在地的主管稅務機關申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。”這一規定。

25，新細則第27條增補了“銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業常駐代表機構的納稅期限為1個季度。”這一規定。

26，老細則的以下條款被取消：

第二十九條 條例第十一條所稱其他扣繳義務人規定如下：

(一)境外單位或者個人在境內發生應稅務行為而在境內未設有經營機構的。其應納稅款以代理這為扣繳義務人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人。

(二)單位或者個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以受票者為扣徼義務人；

(三)演出經紀人為個人的，其辦理演出業務的應納稅款以受票這為扣繳義務人。(四)分保險業務，以初保人為扣繳義務人。

(五)個人轉讓條例第十二條第(二)項所稱其他無形資產的。其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。第三十條 納稅人提供的應稅勞務發生在外縣(市)，應向勞務發生的主管稅務機關申報納稅而未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補正稅款。

第三十一條 納稅人承包的工程跨省、自治區、直轄市的，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

第三十二條 納稅人在本省、自治區、直轄市范圍內發生應稅行為，其納稅地點需要調整的，由省、自治區、直轄市人民政府所屬稅務機關確定。第三十三條 金融業(不包括典當業)的納稅期限為一個季度。保險業的納稅期限為一個月。

第三十四條 本細則所稱“以上”、“以下”，均含本數或本級。

第三十五條 本細則由財政部解釋，或者由國家稅務總局解釋。中華人民共和國國務院令 第540號

《中華人民共和國營業稅暫行條例》已經2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，現將修訂后的《中華人民共和國營業稅暫行條例》公布，自2009年1月1日起施行。

總 理

溫家寶

二○○八年十一月十日

中華人民共和國營業稅暫行條例

（1993年12月13日中華人民共和國國務院令第136號 發布 2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過）

第一條 在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅。

第二條 營業稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《營業稅稅目稅率表》執行。

稅目、稅率的調整，由國務院決定。

納稅人經營娛樂業具體適用的稅率，由省、自治區、直轄市人民政府在本條例規定的幅度內決定。

第三條 納稅人兼有不同稅目的應當繳納營業稅的勞務(以下簡稱應稅勞務)、轉讓無形資產或者銷售不動產，應當分別核算不同稅目的營業額、轉讓額、銷售額（以下統稱營業額）；未分別核算營業額的，從高適用稅率。

第四條 納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按照營業額和規定的稅率計算應納稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額＝營業額×稅率

營業額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算營業額的，應當折合成人民幣計算。

第五條 納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：

（一）納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額；

（二）納稅人從事旅游業務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額；

（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額；

（四）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，以賣出價減去買入價后的余額為營業額；

（五）國務院財政、稅務主管部門規定的其他情形。

第六條 納稅人按照本條例第五條規定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，該項目金額不得扣除。

第七條 納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業額。

第八條 下列項目免征營業稅：

（一）托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹，殯葬服務；

（二）殘疾人員個人提供的勞務；

（三）醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務；

（四）學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；

（五）農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；

（六）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；

（七）境內保險機構為出口貨物提供的保險產品。

除前款規定外，營業稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。

第九條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的營業額；未分別核算營業額的，不得免稅、減稅。

第十條 納稅人營業額未達到國務院財政、稅務主管部門規定的營業稅起征點的，免征營業稅；達到起征點的，依照本條例規定全額計算繳納營業稅。

第十一條 營業稅扣繳義務人：

（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。

（二）國務院財政、稅務主管部門規定的其他扣繳義務人。

第十二條 營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規定的，從其規定。

營業稅扣繳義務發生時間為納稅人營業稅納稅義務發生的當天。

第十三條 營業稅由稅務機關征收。

第十四條 營業稅納稅地點：

（一）納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業勞務以及國務院財政、稅務主管部門規定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。

（二）納稅人轉讓無形資產應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。

（三）納稅人銷售、出租不動產應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅。

扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

第十五條 營業稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

扣繳義務人解繳稅款的期限，依照前兩款的規定執行。

第十六條 營業稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關規定執行。

第十七條 本條例自2009年1月1日起施行。

附：

營業稅稅目稅率表

稅

目

稅

率

一、交通運輸業

3%

二、建筑業

3%

三、金融保險業

5%

四、郵電通信業

3%

五、文化體育業

3%

六、娛樂業

5%-20%

七、服務業

八、轉讓無形資產

九、銷售不動產

5%

5%

5%

第二篇：淺析新營業稅暫行條例的變化[最終版]

為了適應拉動內需、配合增值稅轉型的需要，國務院總理溫家寶于2008年11月10日簽署了第540號國務院令，公布了新修訂的《中華人民共和國營業稅暫行條例》。2008年12月15日，財政部、國家稅務總局以財政部和國家稅務總局令第52號，發布了新修訂的《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（簡稱新細則），并規定與修訂后的《營業稅

暫行條例》一起從2009年1月1日開始實施。

新修訂的細則與1993年公布的《營業稅暫行條例實施細則》（簡稱原細則）相比，雖然形式上看條款由原來的36條減少至現在的28條，字數也減少了400字左右，但是實質內容卻發生了以下十二個方面的重大變化。

（一）拓寬了視同銷售范圍

新細則關于視同銷售的范圍，單列了第五條予以明確，并拓寬了視同銷售的范圍。

1、將無償贈送土地使用權納入征稅范圍，是因為不動產和土地使用權具有相同性質，不動產的轉移也必然伴隨著土地使用權而轉移。

2、首次將個人無償贈送其他單位或者個人的不動產或者土地使用權行為納入了視同銷售范圍。

也就是說從2009年1月1日開始，對個人將不動產或者土地使用權無償贈與他人的行為需要征收營業稅了。

3、增加了兜底條款“財政部、國家稅務總局規定的其他情形”，為以后財政部、國家稅務總局新增視同銷售范圍提供了依據。

4、刪除了原細則中關于“轉讓不動產有限產權或永久使用權，視同銷售不動產”的規定。原《營業稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發[1993]149號）對此的規定，按說也應該取消。

（二）再次明確對特殊混合銷售的稅務處理

新細則第七條明確規定：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：

（1）提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為；

（2）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

關于“提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為”的稅務處理問題，國家稅務總局曾于2002年下發了“國稅發[2002]117號文”、2006年下發了“國稅發[2006]80號文”。這兩個文件對“納稅人銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并提供建筑業勞務征收增值稅、營業稅劃分問題”進行了規范，廢除了重復征稅的規定。這次修訂，將上述內容納入了細則的范圍。

新細則第七條中的“財政部、國家稅務總局規定的其他情形”屬于兜底條款，為財政部、國家稅務總局增加“其他混合銷售行為”的特殊稅務處理提供了依據。

同時，取消了原細則中“混合銷售行為由國家稅務總局征收機關確定”的政策，與新增值稅暫行條例實施細則的規定保持一致。

（三）擴展了價外費用的外延

新細則第十三條增加了價外費用所包括的內容，擴展了價外費用的外延，與原細則相比增加了“補貼、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、罰息”等內容。

這樣規定，一方面是為了與增值稅、消費稅條例細則保持一致，另一方面消除了實際工作中納稅人與主管稅務機關對“價外費用”的不同理解，統一了認識，增強了可操作性。

同時，新細則第十三條，還明確規定了同時符合以下3個條件的代為收取的政府性基金或者行政事業性收費，不屬于價外費用，不應該繳納營業稅。

（1）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；

（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；

（3）所收款項全額上繳財政。

（四）統一了營業額減除、扣除的規定

新細則對營業額的減除和扣除問題，進行了明確和重申。、減除營業額的規定

新細則第十四條明確規定：納稅人的營業額計算繳納營業稅后因發生退款減除營業額的，應當退還已繳納營業稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業稅稅額中減除。、營業額扣除的規定

新細則第十五條明確規定，納稅人發生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額；如果將折扣額另開發票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業額中扣除。

上述兩項規定，“財稅〔2003〕16號文”中關于“營業額問題”曾經明確規定過，這次僅僅是進行明確和重申，并將其規范到細則的范疇。

（五）重申了建筑裝飾勞務的征稅問題

關于建筑業的征稅問題，新細則刪除了原細則的第十八條規定，將其內容變更為新細則的第十六條。

新細則第十六條規定，除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

上述規定與原細則的第十八條看似相近，但是“建筑裝飾勞務”的征稅問題發生了較大的變化。將建筑裝飾勞務的營業額作了“例外”的處理，即業主提供的原材料和設備，可以不計入繳納營業稅的范圍。

關于“建筑裝飾勞務”的征稅問題的變化，開始于財政部、國家稅務總局的《關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業稅問題的通知》（財稅〔2006〕114號）文件規定。該文件明確了納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業額。

在實際工作中，“財稅〔2006〕114號”文件并沒有得到很好的執行，甚至有個別省市地方稅務局明確提出，該文件是答復上海的，我們不執行。因此，本人認為細則是重申關于建筑裝飾勞務的征稅問題，我們必須認真執行。

（六）調整了建筑工程設備征稅政策

從細則第十六條可以看出，建設方提供設備的價款，不需要繳納營業稅。這與“財稅〔2003〕16號文”的規定是不一致的。

“財稅〔2003〕16號文”明確規定，建筑安裝工程的計稅營業額不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。也就是說，凡是屬于列入省級地方稅務機關列舉的設備名單中的建筑工程設備，無論是甲方提供還是施工單位自行采購，均可以不繳納營業稅。

而按照新細則的規定，建設單位提供的設備價款不需要繳納營業稅，但是施工單位自行采購的設備價款需要繳納營業稅。

新細則關于建筑工程設備征稅問題的變化，提醒房地產企業、建筑企業必須籌劃建筑工程設備的供應方式，否則存在多繳納營業稅的風險。

（七）對合法有效憑證的定義進行界定

新細則第十九條對《營業稅暫行條例》規定的“合法有效憑證”的定義進行了界定，明確規定，符合國務院稅務主管部門有關規定的憑證（以下統稱合法有效憑證），是指：

（1）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證；

（2）支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證；

（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；

（4）國家稅務總局規定的其他合法有效憑證。

其實，“財稅〔2003〕16號文”曾經對“合法有效憑證”進行過規定，但是新細則更加具體、更加規范，而且還有兜底條款“國家稅務總局規定的其他合法有效憑證”。

（八）嚴格了對交易價格明顯偏低的處理

新細則對納稅人交易價格明顯偏低并無正當理由或者本細則第五條所列視同發生應稅行為而無營業額的，確定營業額的方法增加了“按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定”的規定。

原細則，僅僅是規定按照納稅人本身的情況進行核定，納稅人自身近期沒有提供同類應稅勞務或者銷售同類不動產的，已就出現了“無法核定”的法律空白。

這一規定，嚴格了納稅人交易價格明顯偏低并無正當理由進行核定的規定，納稅人自身沒有最近時期發生同類應稅行為的，就按照其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格進行核定。

（九）調增了營業稅起征點

原細則規定的營業稅起征點，是1993制定的。我國目前的經濟發展狀況發生了較大變化，新細則第二十三條，實事求是地調增了營業稅起征點：

1、按期納稅的，由原細則規定的月營業額200－800元，調增至1000－5000元；

2、按次納稅的，由原細則規定的每次（日）營業額50元，調增至100元。

這一調整，對拉動內需、進一步調動小規模企業的生產經營積極性，具有重要意義。

（十）界定了納稅義務發生時間的內涵

新細則第二十四條，對《營業稅暫行條例》第十二條規定的納稅義務發生時間，即“收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天”的內涵進行了界定與明確：

1、所稱收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。

2、所稱取得索取營業收入款項憑據的當天，是指：

（1）簽訂書面合同的，為書面合同確定的付款日期的當天；

（2）未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

作為納稅義務人，在簽訂經濟合同時必須考慮納稅義務的發生時間的相關規定，否則有較大的涉稅風險。

（十一）改變了建筑業、租賃業納稅義務發生時間

新細則第二十五條明確規定：

（1）納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

（2）納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

原細則僅僅是規定了上述的第（1）種情形（即轉讓土地使用權或者銷售不動產），采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

“財稅〔2003〕16號文”曾規定，單位和個人提供應稅勞務、轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向對方收取的預收性質的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等，下同），其營業稅納稅義務發生時間以按照財務會計制度的規定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準。

因此，新細則改變了建筑業、租賃業應稅勞務，采取預收賬款方式的納稅義務發生時間。即從2009年1月1日開始，建筑業、租賃業發生應稅勞務而取得的預收賬款，收到預收賬款的當天就產生了納稅義務。否則，納稅人存在著較大的涉稅風險。

（十二）強化了機構所在地補征稅款的措施

新細則第二十六條，提出了納稅人未按照《營業稅暫行條例》第十四條規定，進行申報納稅的處理措施：

納稅人應當向應稅勞務發生地、土地或者不動產所在地的主管稅務機關申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

這一規定，堵塞了個別納稅人在勞務發生的、土地或者不動產所在地逃避履行納稅義務的“漏洞”，強化了在其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款的法律責任。

綜上所述，修訂后的《營業稅暫行條例實施細則》至少有12個方面的變化。作為納稅義務人必須認真學習、深刻領會稅收政策變化的精神實質，以便切實履行納稅義務，降低涉稅風險，合法進行納稅籌劃。

特別提醒：

從上述可見，修訂后的《營業稅暫行條例》、《營業稅暫行條例實施細則》與現行的稅收政策存在較大的矛盾，諸如“財稅〔2003〕16號文”、“財稅〔2006〕114號文”“國稅發〔2002〕117號文”“ 國稅發[1993]149號”“財稅〔2006〕177號”等。

如何正確貫徹執行新修訂的《營業稅暫行條例》《營業稅暫行條例實施細則》、如何協調新條例、新細則與原有文件的矛盾等問題，有待財政部、國家稅務總局作進一步的明確，并出臺一系列相關規定。作為納稅義務人將密切關注、拭目以待，以利正確操作。

第三篇：解讀新《營業稅暫行條例實施細則》的12大變化

解讀新《營業稅暫行條例實施細則》的12大變化

為了適應拉動內需、配合增值稅轉型的需要，國務院總理溫家寶于2008年11月10日簽署了第540號國務院令，公布了新修訂的《中華人民共和國營業稅暫行條例》。2008年12月15日，財政部、國家稅務總局以財政部和國家稅務總局令第52號，發布了新修訂的《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（簡稱新細則），并規定與修訂后的《營業稅暫行條例》一起從2009年1月1日開始實施。

新修訂的細則與1993年公布的《營業稅暫行條例實施細則》（簡稱原細則）相比，雖然形式上看條款由原來的36條減少至現在的28條，字數也減少了400字左右，但是實質內容卻發生了以下十二個方面的重大變化。

（一）拓寬了視同銷售范圍

新細則關于視同銷售的范圍，單列了第五條予以明確，并拓寬了視同銷售的范圍。

1、將無償贈送土地使用權納入征稅范圍，是因為不動產和土地使用權具有相同性質，不動產的轉移也必然伴隨著土地使用權而轉移。

2、首次將個人無償贈送其他單位或者個人的不動產或者土地使用權行為納入了視同銷售范圍。

也就是說從2009年1月1日開始，對個人將不動產或者土地使用權無償贈與他人的行為需要征收營業稅了。

3、增加了兜底條款“財政部、國家稅務總局規定的其他情形”，為以后財政部、國家稅務總局新增視同銷售范圍提供了依據。

4、刪除了原細則中關于“轉讓不動產有限產權或永久使用權，視同銷售不動產”的規定。原《營業稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發[1993]149號）對此的規定，按說也應該取消。

（二）再次明確對特殊混合銷售的稅務處理

新細則第七條明確規定：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：（1）提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為；（2）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

關于“提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為”的稅務處理問題，國家稅務總局曾于2002年下發了“國稅發[2002]117號文”、2006年下發了“國稅發[2006]80號文”。這兩個文件對“納稅人銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并提供建筑業勞務征收增值稅、營業稅劃分問題”進行了規范，廢除了重復征稅的規定。這次修訂，將上述內容納入了細則的范圍。

新細則第七條中的“財政部、國家稅務總局規定的其他情形”屬于兜底條款，為財政部、國家稅務總局增加“其他混合銷售行為”的特殊稅務處理提供了依據。

同時，取消了原細則中“混合銷售行為由國家稅務總局征收機關確定”的政策，與新增值稅暫行條例實施細則的規定保持一致。

（三）擴展了價外費用的外延

新細則第十三條增加了價外費用所包括的內容，擴展了價外費用的外延，與原細則相比增加了“補貼、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、罰息”等內容。

這樣規定，一方面是為了與增值稅、消費稅條例細則保持一致，另一方面消除了實際工作中納稅人與主管稅務機關對“價外費用”的不同理解，統一了認識，增強了可操作性。

同時，新細則第十三條，還明確規定了同時符合以下3個條件的代為收取的政府性基金或者行政事業性收費，不屬于價外費用，不應該繳納營業稅。

2（1）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；

（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；

（3）所收款項全額上繳財政。

（四）統一了營業額減除、扣除的規定

新細則對營業額的減除和扣除問題，進行了明確和重申。1、減除營業額的規定

新細則第十四條明確規定：納稅人的營業額計算繳納營業稅后因發生退款減除營業額的，應當退還已繳納營業稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業稅稅額中減除。、營業額扣除的規定

新細則第十五條明確規定，納稅人發生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額；如果將折扣額另開發票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業額中扣除。

上述兩項規定，“財稅〔2003〕16號文”中關于“營業額問題”曾經明確規定過，這次僅僅是進行明確和重申，并將其規范到細則的范疇。

（五）重申了建筑裝飾勞務的征稅問題

關于建筑業的征稅問題，新細則刪除了原細則的第十八條規定，將其內容變更為新細則的第十六條。

新細則第十六條規定，除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

上述規定與原細則的第十八條看似相近，但是“建筑裝飾勞務”的征稅問題發生了較大的變化。將建筑裝飾勞務的營業額作了“例外”的處理，即業主提供的原 材料和設備，可以不計入繳納營業稅的范圍。

關于“建筑裝飾勞務”的征稅問題的變化，開始于財政部、國家稅務總局的《關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業稅問題的通知》（財稅〔2006〕114號）文件規定。該文件明確了納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業額。

在實際工作中，“財稅〔2006〕114號”文件并沒有得到很好的執行，甚至有個別省市地方稅務局明確提出，該文件是答復上海的，我們不執行。因此，本人認為細則是重申關于建筑裝飾勞務的征稅問題，我們必須認真執行。

（六）調整了建筑工程設備征稅政策

從細則第十六條可以看出，建設方提供設備的價款，不需要繳納營業稅。這與“財稅〔2003〕16號文”的規定是不一致的。

“財稅〔2003〕16號文”明確規定，建筑安裝工程的計稅營業額不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。也就是說，凡是屬于列入省級地方稅務機關列舉的設備名單中的建筑工程設備，無論是甲方提供還是施工單位自行采購，均可以不繳納營業稅。

而按照新細則的規定，建設單位提供的設備價款不需要繳納營業稅，但是施工單位自行采購的設備價款需要繳納營業稅。

新細則關于建筑工程設備征稅問題的變化，提醒房地產企業、建筑企業必須籌劃建筑工程設備的供應方式，否則存在多繳納營業稅的風險。

（七）對合法有效憑證的定義進行界定

新細則第十九條對《營業稅暫行條例》規定的“合法有效憑證”的定義進行了界定，明確規定，符合國務院稅務主管部門有關規定的憑證（以下統稱合法有效憑證），是指：

（1）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證；

（2）支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證；

（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；

（4）國家稅務總局規定的其他合法有效憑證。

其實，“財稅〔2003〕16號文”曾經對“合法有效憑證”進行過規定，但是新細則更加具體、更加規范，而且還有兜底條款“國家稅務總局規定的其他合法有效憑證”。

（八）嚴格了對交易價格明顯偏低的處理

新細則對納稅人交易價格明顯偏低并無正當理由或者本細則第五條所列視同發生應稅行為而無營業額的，確定營業額的方法增加了“按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定”的規定。

原細則，僅僅是規定按照納稅人本身的情況進行核定，納稅人自身近期沒有提供同類應稅勞務或者銷售同類不動產的，已就出現了“無法核定”的法律空白。這一規定，嚴格了納稅人交易價格明顯偏低并無正當理由進行核定的規定，納稅人自身沒有最近時期發生同類應稅行為的，就按照其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格進行核定。

（九）調增了營業稅起征點

原細則規定的營業稅起征點，是1993制定的。我國目前的經濟發展狀況發生了較大變化，新細則第二十三條，實事求是地調增了營業稅起征點：

1、按期納稅的，由原細則規定的月營業額200－800元，調增至1000－5000元；

2、按次納稅的，由原細則規定的每次（日）營業額50元，調增至100元。這一調整，對拉動內需、進一步調動小規模企業的生產經營積極性，具有重要意義。

（十）界定了納稅義務發生時間的內涵

新細則第二十四條，對《營業稅暫行條例》第十二條規定的納稅義務發生時間，即“收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天”的內涵進行了界定與明確：

1、所稱收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。

2、所稱取得索取營業收入款項憑據的當天，是指：

（1）簽訂書面合同的，為書面合同確定的付款日期的當天；

（2）未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。作為納稅義務人，在簽訂經濟合同時必須考慮納稅義務的發生時間的相關規定，否則有較大的涉稅風險。

（十一）改變了建筑業、租賃業納稅義務發生時間

新細則第二十五條明確規定：

（1）納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

（2）納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

原細則僅僅是規定了上述的第（1）種情形（即轉讓土地使用權或者銷售不動產），采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。“財稅〔2003〕16號文”曾規定，單位和個人提供應稅勞務、轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向對方收取的預收性質的價款（包括預收 款、預付款、預存費用、預收定金等，下同），其營業稅納稅義務發生時間以按照財務會計制度的規定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準。因此，新細則改變了建筑業、租賃業應稅勞務，采取預收賬款方式的納稅義務發生時間。即從2009年1月1日開始，建筑業、租賃業發生應稅勞務而取得的預收賬款，收到預收賬款的當天就產生了納稅義務。否則，納稅人存在著較大的涉稅風險。

（十二）強化了機構所在地補征稅款的措施

新細則第二十六條，提出了納稅人未按照《營業稅暫行條例》第十四條規定，進行申報納稅的處理措施：

納稅人應當向應稅勞務發生地、土地或者不動產所在地的主管稅務機關申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

這一規定，堵塞了個別納稅人在勞務發生的、土地或者不動產所在地逃避履行納稅義務的“漏洞”，強化了在其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款的法律責任。

綜上所述，修訂后的《營業稅暫行條例實施細則》至少有12個方面的變化。作為納稅義務人必須認真學習、深刻領會稅收政策變化的精神實質，以便切實履行納稅義務，降低涉稅風險，合法進行納稅籌劃。特別提醒：

從上述可見，修訂后的《營業稅暫行條例》、《營業稅暫行條例實施細則》與現行的稅收政策存在較大的矛盾，諸如“財稅〔2003〕16號文”、“財稅〔2006〕114號文”“國稅發〔2002〕117號文”“ 國稅發[1993]149號”“財稅〔2006〕177號”等。如何正確貫徹執行新修訂的《營業稅暫行條例》《營業稅暫行條例實施細則》、如何協調新條例、新細則與原有文件的矛盾等問題，有待財政部、國家稅務總局作進一步的明確，并出臺一系列相關規定。作為納稅義務人將密切關注、拭目以待，以利正確操作。簡要解讀營業稅細則變化

2008年12月15日，財政部、國家稅務總局以財政部和國家稅務總局令第52號公布了修訂后的《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（以下簡稱營業稅實施細則）。新修訂的《營業稅實施細則》將自2009年1月1日起施行。

此次營業稅實施細則的修訂，主要根據其上位法相關授權對內容作相應操作性規定，重點明確了境內營業稅應稅勞務界定相關規定。同時，對包括銷售和有償轉讓的定義、外匯銷售額的折算、價外費用的范圍、價格明顯偏低并無正當理由的核價順序、納稅義務發生時間等，作了統一和銜接。此外，按照準確、簡練、統一、規范的原則，對部分文字進行了修改。

新營業稅實施細則修訂的內容，主要包括三個方面：一是對境內應稅勞務進行界定；二是與增值稅實施細則銜接，對混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題作出規定；三是根據現行稅收政策和征管需要，對部分條款進行補充或修訂。

以下為筆者的一些理解，分別進行闡述：

一、對境內應稅勞務進行界定；

《營業稅實施細則》第四條規定，在中華人民共和國境內（以下 簡稱境內）提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：

（一）提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內；

（二）所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內；

（三）所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；

（四）所銷售或者出租的不動產在境內。

而舊《營業稅實施細則》第七條規定，在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：

（一）所提供的勞務發生在境內；

（二）在境內載運旅客或貨物出境；

（三）在境內組織旅客出境旅游；

（四）所轉讓的無形資產在境內使用；

（五）所銷售的不動產在境內。

通過對比不難看出，新《營業稅實施細則》在勞務的界定方面，是以納稅主體（單位或個人）所處的位置為判斷依據，在實際操作上更具有可操作性。

另一方面，《營業稅實施細則》第五條規定，納稅人有下列情形之一的，視同發生應稅行為：

（一）單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；

（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發生的自建行為；

（三）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

而舊《營業稅實施細則》第四條規定，單位或個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其自建行為視同提供應稅勞務。轉讓不動產有限產權或永久使用權，以及單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產。

通過對比，可以發現，新《營業稅實施細則》對于不動產或者土地使用權無償贈送方面規定更加嚴密明確，而且這里明確了原規定中的“他人”包括“單位和個人”。解決了以前在政策執行過程中的一個難題。

二、與增值稅實施細則銜接，對混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題作出規定；

繼續維持對混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營業務統一征收增值稅或者營業稅。但鑒于銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的混合銷售行為較為特殊，對其采用分別核算、分別征收增值稅和營業稅的辦法。

新《營業稅實施細則》增加了第七條的規定：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務 9 的營業額：

（一）提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為；

（二）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

另外，在兼營方面，現行政策規定，納稅人兼營銷售貨物、增值稅應稅勞務和營業稅應稅勞務應分別核算銷售額和營業額，不分別核算或不能準確核算的，應一并征收增值稅，是否應一并征收增值稅由國家稅務局確定。但在執行中，對于此種情形，容易出現增值稅和營業稅重復征收的問題，給納稅人產生額外負擔。

此次修訂，將這一規定改為，未分別核算的，由主管國家稅務局、地方稅務局分別核定貨物、增值稅應稅勞務的銷售額和營業稅應稅勞務的營業額。

三、根據現行稅收政策和征管需要，對部分條款進行補充或修訂。

由于舊的《營業稅實施細則》于一九九四年一月一日起開始實行，到目前已經執行了十四年之久，有些條款中的規定及表述方式與現行政策和征管已不相適應。所以這次修訂的《營業稅實施細則》進行適當的修改。例如：舊的《營業稅實施細則》第十條規定：企業租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人。而新修訂的《營業稅實施細則》第十一條表述為：單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

第四篇：新營業稅問答

新《營業稅暫行條例》及實施細則問答 發布時間：2009-05-14 10:29:00

新修訂的《中華人民共和國營業稅暫行條例》和《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（以下簡稱營業稅條例和營業稅實施細則），已分別以中華人民共和國國務院令第540號和財政部 國家稅務總局第52號令予以公布，自2009年1月1日起施行。

問：營業稅條例及其實施細則修訂的主要背景是什么？

答：營業稅作為流轉稅的主體稅種之一，是地方稅收的主體稅種，現行的《營業稅條例》是1993年頒布并于1994年1月1日實施的，距今已經15個年頭，隨著我國經濟快速增長，不斷涌現出新的經濟行為、產生許多新興的行業，原先的《營業稅條例》已不能完全適應新情況的要求，因此，對現行《營業稅條例》做適當的修訂是非常必要的。為進一步完善稅制，2008年11月5日經國務院第34次常務會議審議通過《中華人民共和國營業稅暫行條例》。為切實保證新暫行條例的順利實施，財政部與國家稅務總局共同組織了相關立法工作，對現行營業稅實施細則進行了相應地修訂。

問：營業稅條例此次修訂的主要內容有哪些？

答：營業稅條例主要作了以下四個方面修訂： 一是將營業稅納稅地點的表述從“勞務發生地”調整為“機構所在地”。為了解決在實際執行中一些應稅勞務的發生地難以確定的問題，考慮到大多數應稅勞務的發生地與機構所在地是一致的，而且有些應稅勞務的納稅地點現行政策已經規定為機構所在地，將營業稅納稅人提供應稅勞務的納稅地點由按勞務發生地原則確定調整為按機構所在地或者居住地原則確定。但對建筑業、轉讓出租土地使用權、銷售出租不動產等勞務仍明確在發生地納稅。

二是刪除了轉貸業務差額征稅的規定。這一規定在實際執行中僅適用于外匯轉貸業務，取消這一規定，統一了外匯轉貸與人民幣轉貸之間的稅負。

三是為解決營業稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面的問題，刪除了營業稅條例所附的稅目稅率表中征收范圍一欄，具體范圍由財政部和國家稅務總局規定。

四是將納稅申報期限從10日延長至15日。同時進一步明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發生時間、扣繳地點和扣繳期限的規定。

問：營業稅實施細則主要作了哪些修訂?

答：營業稅實施細則修訂的內容，主要包括四個方面：

一是對境內應稅勞務進行界定。原細則關于境內應稅勞務的認定主要以所提供的勞務發生在境內為準，而新細則將其修訂為提供或者接受勞務的單位或者個人在境內的表述。此外針對無形資產轉讓的特點，將原細則條款“所轉讓的無形資產在境內使用”修訂為“所轉讓的無形資產的接受單位或者個人在境內”。

二是與增值稅實施細則銜接，對混合銷售行為作出規定。新細則繼續維持對混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營業務統一征收增值稅或者營業稅。但鑒于銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的混合銷售行為較為特殊，對其采用分別核算、分別征收增值稅和營業稅的辦法。

三是對兼營行為的銷售額劃分問題作出規定。原政策規定，納稅人兼營銷售貨物、增值稅應稅勞務和營業稅應稅勞務應分別核算銷售額和營業額，不分別核算或不能準確核算的，應一并征收增值稅，是否應一并征收增值稅由國家稅務局確定。但在執行中，對于此種情形，容易出現增值稅和營業稅重復征收的問題，給納稅人產生額外負擔。此次修訂，將這一規定改為，未分別核算的，由主管國家稅務局、地方稅務局分別核定貨物、增值稅應稅勞務的銷售額和營業稅應稅勞務的營業額。

四是根據現行稅收政策和征管需要，對部分條款進行補充或修訂；按照準確、簡練、統一、規范的原則，對部分文字進行了修改。

問：營業稅條例對營業稅扣繳義務人上有哪些新規定？

答：一是在新營業稅條例第十一條增加了“中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人”的規定。

二是在新營業稅條例第十二條增加了“營業稅扣繳義務發生時間為納稅人營業稅納稅義務發生的當天” 的規定。

三是在新營業稅條例第十四條增加了“扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款” 的規定。

問：營業稅條例在對交通運輸業營業額上有什么規定？ 答：新營業稅條例第五條規定，納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額。

問：營業稅條例在對旅游業營業額上與過去相比有什么變化？

答：新營業稅條例第五條規定, 納稅人從事旅游業務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額。與過去相比，一是將“房費”改成“住宿費”、“交通”改成“交通費”、“門票”直接明確為“旅游景點門票”，表述上更加準確，避免產生歧義；二是明確規定除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票等四項費用以及支付給接團企業的旅游費外的其他費用均不得扣除。

問：個人無償贈送不動產或者土地使用權是否免稅？

新修訂的營業稅實施細則第五條規定納稅人有下列情形之一的，視同發生應稅行為：1.單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；2.單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發生的自建行為；3.財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

為了堵塞個別納稅人借假贈與不動產或土地使用權偷漏稅的稅收政策漏洞，新細則將原細則中僅限于單位贈與不動產要征稅的范圍擴大到單位和個人，即單位和個人贈與不動產或土地使用權都要繳納營業稅。

問：營業稅實施細則對承包、承租、掛靠方式經營的營業稅納稅人是如何規定的？

新修訂的營業稅實施細則第十一條規定單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

問：營業稅實施細對建筑業、租賃業納稅義務發生時間是如何規定的？

答：新細則第二十五條明確規定：1.納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。2.納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

原細則僅規定了上述的第1種情形（即轉讓土地使用權或者銷售不動產），采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。新細則改變了建筑業、租賃業應稅勞務，采取預收賬款方式的納稅義務發生時間，即建筑業、租賃業發生應稅勞務而取得的預收賬款，收到預收賬款的當天就產生了納稅義務。

第五篇：變化作文匯總

變化作文匯總九篇

在學習、工作或生活中，大家都接觸過作文吧，作文要求篇章結構完整，一定要避免無結尾作文的出現。那么一般作文是怎么寫的呢？以下是小編精心整理的變化作文9篇，僅供參考，希望能夠幫助到大家。

“太湖美, 美就美在太湖水。”去年五、六月間，太湖大規模爆發藍藻。太湖水因此被人戲稱為“太湖霉，霉就霉在太湖水”。

現在，許多工廠的工業用水不經處理直接排放到河里。居民的生活污水更是通過各種下水道倒進河中。這些污染了的河水最后流進太湖，導致太湖水日漸富營養化，藍藻得到充分的營養，為大爆發墊定基礎。20xx年初夏，藍藻終于爆發了。錫城居民的自來水籠頭里流出“有味”的黑水。看著“臭”水，居民紛紛沖進超市，將“瓶裝水”搶劫一空。當時，通往錫城的高速道路上，運水車一輛接一輛，成了一道“迷人的”風景。雖然家家都有干凈水可用，但代價昂貴。早知如此，何必當初。

面對此次“飛來橫禍”，政府采取多種措施，保證居民有潔凈的水可用。一方面，派出數十只船撈水里的藍藻，另一方面，加大自來水的凈化力度，減少自來水的“臭味”。

我們要以“此次藍藻爆發”為教訓，改善我們的母親湖——太湖的生態環境。政府應加強對污染企業管理力度，必要時堅決關閉重污染企業。居民改變不良的生活習性。保護環境，人人有責。

我家附近有一條小河，名叫皂河。

有一個星期天，爸爸帶我去皂河邊玩。站在皂河邊撲面而來的是陣陣惡臭。皂河旁邊有一支支粗大的管子，正在不停地排放著黑或黃的污水。再仔細看，皂河里有許多垃圾，還有許多白沫沫和小動物的尸體，這些東西混在一起使皂河水變得又黑又臭。

我問爸爸：“爸爸，皂河原來是什么樣子的呀？”爸爸說：“原來的皂河，清澈見底，里面還有許多小魚和小蝦。人們有時到皂河里捉魚、蝦。還用皂河里的水澆莊稼，喝皂河里的水。夏天孩子們還到皂河里游泳。”通過爸爸的講述，我情不自禁地贊嘆到：“皂河的原來真美啊！”我又問爸爸：“爸爸，是什么原因讓皂河變成現在這個樣子的呢？”爸爸說：“后來科技發達了，有的人在皂河的上游和中游建了許多工廠，有造紙廠、印刷廠、印染廠等，這些工廠將工業廢水不經過處理就排入皂河，才使皂河變得又臟又臭。”

我真希望政府能給這些工廠裝上過濾器，讓污水變成清水后再排入皂河，還皂河昔日的模樣。

時代在變，人在變，我的家鄉當然也在不斷變化，改革開放后，它也發生了翻天覆地的變化。

從爺爺奶奶嘴中：我知道了中華人民共和國剛剛建立的時候，我的家鄉——格爾木。是一片寸草不生，無人居住的大戈壁灘，那時的格爾木用一詞來就是荒涼野。

從爸爸媽媽的嘴中，我知道了，他們剛來這里的時候，格爾木沒有幾間房子，只有一頂頂帳篷；沒有幾條路，只有那一望無際的戈壁灘，那時的格爾木用一個詞來就是荒涼。

從我的眼中，我看到，格爾木變了，他的改變讓你真的意想不到。如果用一個詞語來形容他的變化，那就是煥然一新。隨著改革開放經濟的快速發展。格爾木也有了日新月異的變化，如今的格爾木已是高樓大廈平地起，柏油馬路連成線，汽車快速向前方，工廠日日創輝煌，現在格爾木已經成為了中國的“優秀的旅游城市”，中國一年的鉀肥大多都出自有著“鹽湖城”美譽的格爾木。每當在外地市場看見印有“青海省格爾木XX廠制造”的產品時，我都十分自豪！

啊！從新中國的建立到改革開放這短短的幾十年間，我們的家鄉發生了翻天覆地的變化。從我家鄉迅速發展中驗證了一個事實，那就是，祖國變強大了、變富強了，越來越繁榮了！我衷心地祝愿，我們的祖國日日強盛起來。

都說“少年強則國強”，做為90后的我們，把祖國建設的更富強繁榮是我們每個中學生的責任與義務，更是我們的使命，相信在不久的將來，我們的國家，我們的家鄉又會有一個巨大的變化，她將會以一個更新的面貌展現在世人面前，讓他們為之贊嘆和羨慕。

兩年前，我去杏花村奶奶家的時候，那里的房子破破爛爛的，看起來很不衛生。那里的馬路坑坑洼洼，看起來很不平整，可是，現在的杏花村可真是太漂亮了！

杏花村的大操場原來是一片民房，可現在卻變成了人們娛樂健身的好地方。每天晚上，不管男女老少，都來這兒活動。其中，有幾位老奶奶還參加過我們學校舉行的慶祝重陽節大會呢！讓我弄不明白的是：為什么這些老奶奶還在一起跳那個扇子舞蹈，她們還要去參加演出嗎？哎，這件事我到現在沒弄明白呢。

前幾天不久，我們家門前又安了一面凸面鏡，爺爺告訴我，是因為警察叔叔怕交通事故發生才安的。我們那自從有了凸面鏡，就很少有交通事故發生了。

我們那里有一個V字形馬路，原來那里有許多老爺爺、老奶奶在那里種菜，里面包括：黃瓜、茄子、土豆、地瓜和香菜等等等等，這些菜底下的泥土經常被一些不懂事的小孩灑得到處都是，所以，整個路顯得凹凸不平。后來，市政工人把綠油油的菜地改成了一塊塊五顏六色的磚路，路的旁邊還有很多路燈。漂亮極了！大家伙都很樂意去那里散步，每天，我和我的好朋友都在那里玩摸人、捉迷藏等游戲，每天，那里都洋溢著一陣陣歡樂的笑聲。

我們那里原來有一個下水道蓋，是圓形的，不漏水，中間沒有柵欄，一下雨，水就流在馬路上，車一跑，水花四濺，像一朵朵漂亮的水花，美麗極了！可行人這下可遭了殃，車子只要一發動，水就會到處濺，行人一走，水自然就會濺到別人的身上了，這引起了行人的不滿。后來，在市政工人的幫助下，下水道改成了長方形，又把井蓋拿掉，然后在上邊加上了柵欄，從此以后，每次下雨，水就會集中到下水道里，這樣一來，行人和車輛就方便多了。

杏花村可真是個漂亮的地方啊！

春天，春姑娘把沉睡在土地里的種子叫醒，把綠色的外套給小草穿上，把小燕子們喚回北方，把雨水灑在莊稼地里，讓植物快速的生長。

夏天，淘氣的夏娃娃舉著太陽，讓勞作的人們揮汗如雨，把江河湖面曬得滾燙，還把大地曬出來好幾條裂縫，曬得人們不得不去水上樂園或者在樹蔭底下避暑。總之，夏天真是讓人難以忘記。

秋天，秋阿姨提著果籃來到田野里，把果實放在它們自己的“家”中，干完這些活之后，她看見人們都累得氣喘吁吁、大汗淋漓了！于是，她深吸了一口氣，吹出清爽的涼風，這風令人心曠神怡；這風把枯黃的葉子吹在地上；還吹開了金燦燦的菊花。秋阿姨的功勞每個人都沒有忘記。

冬天，冬爺爺穿著白花花的棉衣，吹著北風，來到人間，冬爺爺一邊看著人們在干什么，一邊讓手里的雪花跳到地上，好讓孩子們堆雪人、打雪仗。孩子們的笑聲很高，連遠處的高山都能聽到。最開心的要數農民伯伯了，看著綠油油的麥地蓋上了厚厚的被子，就想到來年一定是個豐收年。

春夏秋冬，每個季節都帶給了我們不同的感受，它們告訴我們要保護大自然，遵守自然規律，才能讓我們的生活更加美好！

今天，我放假了，想回到房間收拾收拾。突然，無意間竟然掉落了一張布滿塵埃的照片。拾起，擦凈映入眼簾的是一個廣闊的籃球場。

那是一張父子照。暮色降臨，放在籃球場的19寸彩電前面坐滿了觀眾。兒子因個頭太小，只能騎在爸爸的肩膀上，伸著頭透過縫隙向里張望。

那是我爸爸和我爺爺的照片。憶畢，環顧回周，觸手司碰的平板、電視、24寸大彩電、電冰箱、洗衣機、和空調。短短的幾十年，社會發展是如此之快。不過，這種變化是可喜可賀的，值得人們點贊。

在我爺爺的年代，社會因為經濟并沒有得到很好的發展，社會生活依舊是食不飽、穿不暖、更別提什么旅行，享受之類的活動了。大街上行走靠的是人們的“11路車”和自行車，像平板，人手一臺的手機在當時幾乎是沒有辦法做到的。

記得，我爺爺有個姐姐在香港。那一年，姑婆在香港有一輛解放牌摩托車，這是我們村里第一輛也是唯一一輛的摩托車，在摩托車運到我家時，我家被全村圍觀，被不少人嫉妒的紅了雙眼。還有不少半大不小的孩子，總來我們家摸摸看看這輛新車。

但是，改革開放幾十年后的今天，滿街的摩托車不再是夢，不僅如此，馬路上各種品牌的大小汽車、國內外知名品牌的汽車比比皆是。跨進了20xx年，中國使用互聯網的網民超過7。72億，超出世界平均水平。“共享經濟”澎勃發展，隨路可見的共享單車，移動支付成為現在人們支付的一種重要方式，出門幾乎不用帶現金，只要帶有手機，刷支付寶，刷微信就可以輕松完成支付，也許在未來列臉也可以成為一種支付方式。

“這是最好的時代”，科技潮流席卷世界，大數據和人工智能改變世界，所以我們需要潘建偉的鉆研，需要南仁東得支持，但是，“這也是最壞的時代”，傳統行當無人問津，倫理道德屢遭踐踏，需要堅守，傳承。但需要心懷天下的奮斗，是時代發展的期盼和擔當。

經濟、科技發展，帶動了社會生活的巨大變化。以從前幾乎看不到的摩拖車到現在爛大街似的汽車。中國經濟發展帶動的這種社會變化現象是可喜可賀的，也值得繼續發展下去。讓我們一起為了中國有更多的發展，一起努力吧！

尊敬的老師，親愛的同學們：

大家好！

我的家鄉在大良，這里風景美如畫，四季如歌！這里有美麗的順峰山公園，歷史悠久的清暉園，還有寬闊平坦的德勝廣場。聽爸爸說，這美麗的環境發生在20年間。美麗的順峰山公園原來是一片水塘和田，周圍的環境極其惡劣，但在政府的努力下，一切都變了，變得美麗整潔了。

正如我小區外面的公路，本來是泥濘不堪的水泥路，現在已經變成了美麗的瀝青公路，兩路中間的隔離帶也種上了常綠的樹木。兩旁本來是一兩層的瓦片房變成了漂亮的高樓大廈，真是美麗極了！還有呢，我發現以前大大小小的河涌都非常臟，垃圾隨處可見，隨河而漂。可是，現在不一樣了，在政府大力投入整治下，無論是那一條河，都很干凈，魚兒還能在水中嬉戲呢！

其實，隨著時間的變遷，家鄉處處都在發生變化，正如我的學校——環城小學。學校雖然不大，但非常美麗。這個寒假，經過修改后，就更美了。學校四周的墻邊種上一排排翠綠色的竹子，原來水泥地面已經變成了五彩繽紛的地面，還劃分了游戲區和運動區。學校門口改造更是高大尚，除此外，學校還展開了更多的社團活動，也把原來中午就餐的餐廳改成了一個乒乒球館……

你們看，我家鄉的變化大吧！我相信，不久的將來，家鄉會有更大的變化。

改變因改變而改變，不變因改變而改變。

我不相信不變，沒有什么東西是不變的.。在我的眼睛里一切都是在改變的，哪怕是只是一粒塵埃，經過時間的沖刷最終都不能和初始保持完全一致。也許你覺得我過于絕對，或許是我的人生感觀和多數人有所差異。當你仔細觀察一件事物的時候，你或許就會同意我的觀點了。

變與不變是相對存在的。但是如果一事物百年不變，萬年不變那就是一件很恐怖的事情。如果一個人死了，可一百年后你去看他，他和生前完全一樣，那就是一件讓人發麻的事情了。幸好，那種事是不存在的，至少他會失去水分(開個玩笑)。如果有天你發現你的朋友變了，當你感到陌生的時候千萬別緊張。周圍一切都在改變，所以一個人改變又有什么好大驚小怪的。正所謂如果一切都在改變，而一樣事物卻不知道去改變的話。關于這事物的一切都可以去死了，因為太痛苦了。

在這個高速發展的社會，你必須知道和學會的就是順應萬千，學會變通。如同我開始的那句話：改變因改變而改變，不變因改變而改變。

何為順應萬千，其實歸終就是一個字——變

管他是善變，狡猾，虛偽，還是卑鄙。如果你不會改變，你就是死尸，你就是白癡。

不過，我發現周圍還沒有死尸，白癡這類東西。每個人每天都有所變化，無論是外在還是內在的總之當你學作一只變色龍的時候你就成功的順應萬千了。

善變，狡猾，虛偽，還是卑鄙沒有一個是褒義詞對吧？但是在“順應萬千”中他們就是褒義。或許你還沒看懂這寫的是什么東西，沒關系只要記住一個字——變，就OK了！

但是我說變不是在毀壞別人的利益，不要說因為自己是變色龍就拿朋友，社會的東西來幫助自己達到某些只為自己而有損他人目的。那種人是我最鄙視的，而那種人就是我眼中的垃圾。希望沒有人愿意做會變的垃圾！

每一個人經過成長，都會有不同程度的變化，怎么可能不變。在說別人的同時，自己也在變化，只是當局者迷而已。以前就明白，沒有什么是不變的。但我一直不想去接受，我想要至死不渝的愛情；想要永恒不變的友誼；現在慢慢接受事實。那都是不可能做到的。拼命的去承諾些什么……最終結局還是一個空洞。我想改變就像一個腐朽劑，慢慢的吞噬很多東西，不管是好的還是壞的，就讓它在自己的生命中慢慢失去吧！

中國有上下五千年，在這五千年里，我們的祖國在不斷的變化：一座座高樓拔地而起；一輛輛汽車在路上疾馳；一架架飛機在空中呼嘯而去……春夏秋冬，日月交替，人們的生活越來越好，科技越來越發達，這不都是我們的祖先創造出來的嗎？中國是四大文明古國之一，她的發展是經過歷史的考驗的，從未間斷過，隨著時間的推移，中國度過了一次次考驗，發展飛快，那現在就讓我們來看看祖國都有哪些變化吧!自從中國改革開放30年來，中國人民生活發生了翻天覆地的變化，在經歷了從脫離貧困，解決溫飽，到邁向小康三個階段之后，口袋里的錢越來越豐滿，生活越來越豐富。改革開放前想都想不到的手機夢、樓房夢、汽車夢、旅游夢……都正在變成美好的現實。

科技的變化讓布滿雜草的小徑，到塵土飛揚的土路，再到寬廣的馬路、鐵路、立交橋等;從以前的步行，到后來的自行車，再到現在的汽車等交通工具。海、陸、空交通工具的更新，把我們的城市、鄉村、海島及國內外連接了起來，使我們心手相連，共同進步。人民富強就是國家富強，人民的生活水平提高了，國家自然也會變得繁榮昌盛起來。你知道什么是和諧社會嗎？在我認為，和諧社會便是沒有傷人的罪犯，沒有黑心得奸商，也沒有那些大搖大擺，居高臨下，盛氣凌人的大老板。現在的社會，這種現象已經大大的減少，已經開始呈現人人平等的現象了，這便是祖國走向繁榮昌盛的現象，也是祖國的一大改變。中國是一個發展中國家，她正在漸漸的變化著，正在不斷的改變著。我們的祖國日新月異，在不斷地變化著，這離不開人類的聰明智慧。所以同學們，為了祖國的明天更美好，我們要努力學習科學文化知識！努力吧！