第一篇：XX年縣國稅局營改增進展及成效總結

XX年縣國稅局營改增進展及成效總結

全面推開營改增試點是一場意義重大、影響深遠的改革，XX縣局高度重視，將全面推開營改增當作全縣國稅系統當前階段壓倒一切的工作來抓。縣局黨組縝密謀劃，從嚴要求，抓好每一階段、每一項工作的落實。XX年5月1日，我縣已實現稅制平穩轉換；XX年6月1日，我縣營改增納稅人順利進行納稅申報。

一、全面推開前試點工作情況

XX年10月1日，我縣正式啟動營改增試點，將“1+6”行業納入改革試點。XX年8月1日，試點行業擴展為“1+7”，增加廣播影視服務業。XX年1月1日，試點行業擴展為“2+7”，增加鐵路運輸和郵政服務業。XX年6月1日，又將電信業納入試點，試點行業擴展為“3+7”。

二、全面推開營改增內容

XX年5月1日全面推開的營改增試點包括兩個方面內容：

一是擴大試點行業范圍。將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業4個行業納入營改增試點范圍。其中，建筑業和房地產業適用11%稅率，金融業和生活服務業適用6%稅率。

二是擴大抵扣范圍。繼上一輪增值稅轉型改革將企業購進機器設備納入抵扣范圍之后，本次改革又將不動產納入抵 扣范圍，無論是制造業、商業等原增值稅納稅人，還是營改增試點納稅人，都可抵扣新增不動產所含增值稅。原營業稅優惠政策改革后將平移到增值稅，以確保所有行業稅負只減不增。

三、全面推開工作開展情況

一是樹立信心和決心。召開專題會議，引導教育全縣國稅干部樹立必勝的信心和堅強的決心，確保打贏開好票、報好稅和分析好三場戰役。

二是認真做好營改增準備工作。成立組織，加強領導。成立了全面推行營改增工作領導小組和8個工作小組，明確職責分工。制定方案，分解任務。研究制定推行工作具體方案，下發《XX縣國家稅務局全面推開營改增任務分解計劃表》，制定了推行營改增工作路線圖、時間表。召開會議，布置工作。按照“每日一調度、每周一推進”，每日召開會議調度當日工作開展情況，每周召開會議對重點工作進行推進。部署全面營改增試點各階段推行工作，研究解決推行中遇到的各種問題。制定預案，有效防控。制定了《XX縣國家稅務局營改增試點工作應急預案》，建立營改增培訓、輿情、風險防控等應急預案，切實加強營改增培訓、輿情監測、風險防控工作，為全面推開營改增試點營造良好的輿論氛圍。

三是核實確認營改增戶管信息。及時做好信息移交。與地稅部門召開聯席會議，制定戶管移交方案。地稅移交“營 改增”納稅人信息共4323戶，確認3968戶,是XX年以來四次試點新增營改增納稅人801戶的近五倍。分行業統計：建筑業230戶、房地產業122戶、金融業37戶、生活服務業3579戶；按規模統計：非個體納稅人1368戶，個體工商業戶2600戶。認真核實錄入戶管信息。稅源管理、納稅服務等縣局相關部門開啟白加黑、“5+2”的工作模式逐戶對地稅移交戶管信息進行核實、錄入。4月5日晚上9點，縣局營改增基礎信息調查核實工作完成；4月19日晚上10點，縣局營改增基礎信息錄入工作完成。

四是分類開展業務培訓。切實加強干部培訓。縣局利用休息日和下班時間對全局稅干開展輪訓，尤其是加強辦稅服務廳和稅源管理部門人員的業務培訓，確保一線稅干吃透營改增新政策、熟練金三系統操作。精心組織納稅人培訓。分級分類對納稅人開展有針對性的循環培訓。利用視頻講解和現場輔導相結合的方式，對四大行業的一般納稅人和小規模納稅人進行了培訓，培訓內容涵蓋營改增政策、發票開具政策、納稅申報政策等，確保納稅人開好票、報好稅。截止目前，縣局已開展營改增試點納稅人培訓30多場，培訓試點納稅人 3000余人次。利用鄉鎮街道、社區等，逐戶送達“致營改增試點納稅人的一封信”，并編寫了“未達增值稅起征點營改增試點納稅人培訓通稿”，逐戶對未未達增值稅起征點營改增試點納稅人進行了宣講培訓。

五是推行增值稅發票管理新系統。縣局研究制定了推行計劃，嚴格劃分航信、百旺兩家技術服務單位推行比例，實行對納稅人“培訓、告知、售卡、發行、售票”一條龍機制。截止目前，全縣已推行增值稅發票新系統納稅人351戶，超額完成任務。發行后，即組織2家服務單位上門安裝調試設備，輔導好納稅人熟悉掌握開票系統，積極引導納稅人有序前往辦稅廳領購增值稅發票，確保納稅人按時領到國稅發票。

六是加強營改增納稅服務工作。增設辦稅服務設施。在城關分局增設一個辦稅服務室、在地稅局增設國稅窗口，使綜合辦稅窗口由之前的11個增加至16個；增設5臺24小時自助辦稅機，方便納稅人隨時辦理涉稅業務。大力推行網上辦稅。辦稅服務廳設置“網上辦稅平臺體驗區”，增配自助辦稅終端設備，推行網購發票業務，引導納稅人網上購買、代開發票，提前分流辦稅廳壓力。完善大廳服務制度。完善領導值班制、節假日值班制和延長工作時限制，明確辦稅服務廳節假日值班人員和營改增期間延時工作制度。推行辦稅雙預約模式，主動與納稅人預約辦稅時間，制定《納稅人預約辦稅登記表》，引導納稅人就近辦稅、分流辦稅、錯峰辦稅。設立“營改增”綠色通道。每日安排領導帶班和業務骨干輪流坐班，專程負責為試點納稅人辦理涉稅業務和“營改增”政策咨詢服務，全面強化 “首問負責制”、“全程服 務””等服務制度，加快辦稅速度，減少納稅人等待時間。認真履行營改增包保責任制。按照規模、行業劃分納稅人，配置對應的稅務人員作為納稅服務責任人，確保每一戶納稅人都有明確的納稅服務責任人，實施專人聯系、專人服務。

七是加強營改增政策宣傳。將營改增工作納入全年稅收宣傳計劃和稅收宣傳月重點項目，精心謀劃系列宣傳活動。重要節點專題報告。在營改增推行之初，通過專門匯報、送閱材料等方式向地方黨政領導進行匯報，爭取領導支持。日常工作及時報道。對營改增納稅人信息交接確認錄入、培訓、營改增工作推進會議等工作，第一時間進行信息發布。涉稅問題第一時間解決。通過XX國稅納稅服務QQ群、微信群發布最新營改增政策，及時了解納稅人需求，第一時間幫助納稅人解決涉稅問題。

八是開展國地稅營改增的委托代征。與地稅部門積極磋商營改增納稅人銷售不動產和出租不動產代征稅款和代開增值稅發票事宜，采購了地稅部門上報代開發票窗口所需設備，對地稅人員開展了業務培訓，完成了代開發票系統的安裝測試工作，并順利地開出發票。

九是開展營改增政策效應研究及稅收征管影響分析。從稅率、計稅、市場、申報、差額、登記、抵扣等七個方面，積極開展了營改增對稅收收入變動的分析。從人力資源、稅收征管、組織收入等方面分析了營改增給國稅部門工作帶來 的影響和壓力。

十是加強稅源管理。加強建筑和房地產項目管理，積極同住建部門進行聯系，及時取得項目施工許可證等相關信息，由稅源管理部門按項目登記管理臺賬，動態管理；同時加強外出報驗登記項目管理，按規定做好增值稅和企業所得稅預繳申報，并登記項目管理臺賬，全面掌握稅源分布增減變動情況，為加強稅源管理打下基礎。

十一是嚴格績效考核。依據省市局工作要求及相關規定修訂了《XX縣國家稅務局績效考評規則及考評指標》，細化營改增考核內容和指標，認真開展績效考核，層層傳導壓力、層層落實責任，切實將工作落實到位。

四、營改增工作運行情況

自5月1日營改增試點在我縣全面推開以來，各項工作平穩運行。4月14日，成功發售首份“營改增”納稅人增值稅發票，5月1日零點，首張營改增發票成功開具，6月1日零點，營改增納稅人首次申報成功,確保了開好票、報好稅。截止XX年10月31日，營改增試點納稅人戶數已達4513戶，其中一般納稅人573戶，小規模納稅人3940戶。

認真做好稅負分析工作，對金融業納稅人按月開展，共對80戶次納稅人進行了稅負分析；根據省局推送的營改增稅負數據，共對787戶次營改增納稅人開展了稅負專項分析，通過開展稅負分析，及時幫助納稅人規范財務核算，梳理可 抵扣進項稅額的成本費用項目，引導納稅人加強增值稅進項稅額管理，盡可能實現進項稅額“應抵盡抵”，降低企業稅負。

五、下一步工作計劃

全面推開營改增試點工作已順利打贏“開好票”“報好稅”“分析好”三場戰役，現在進入鞏固提升完善管理的關鍵階段，縣局全體稅干繼續發揮從嚴從細的工作作風，砥礪奮進，聚力前行，扎實做好以下幾項工作：

一是聚精會神做好納稅申報。縣局將繼續落實好稅務總局優化營改增納稅服務新20條措施，繼續推行局領導值班、業務骨干帶班、首問責任、號前預審、專窗申報、綠色通道等服務制度及兜底責任，確保納稅申報有序平穩運行。

二是行穩致遠做好稅負分析工作。繼續按照省市局統一部署，充分發揮好營改增試點行業稅負分析工作領導小組和工作小組的指導協調和模范帶頭作用，扎實做好營改增運行分析、稅負分析和效應分析。立足于“聚焦分析，精準服務”，緊繃精準之弦、嚴守數據質量，做好上報數據的審核和校驗，防止出現表內表間邏輯關系不符、報表內容不完整等明顯錯誤。對納稅申報表和稅負分析測算表的數據重新進行梳理審核，糾錯改偏，發現異常及時整改，確保數據正確無誤。

三是細致入微做好辦稅服務廳的運行分析。繼續對營改增試點納稅人在辦稅服務廳申報繳稅情況進行運行分析，著 重了解納稅人代開票、購買發票、辦稅咨詢、網上辦稅等方面的情況，進一步分析梳理前期工作中存在的問題，優化完善工作環節和納稅服務，確保辦稅服務廳運行順暢。

四是統籌協調形成合力加強稅收征管。繼續不折不扣的落實好稅收政 策，確保各項稅收政策執行到位、稅收管理規定執行到位、納稅服務措施執行到位。繼續加強同國土、住建、發改委等相關部門進行信息交換，加強國地稅合作，聯合開展稅源摸排，逐步完善房地產業、建筑業項目管理，完善項目管理臺賬，實施全過程、全環節稅源監控，努力實現從開發商、土地使用權取得、立項、建造、預售、竣工交付，從建筑商、招標、施工、結算、完工注銷等環節跟蹤管理，全面掌握稅源分布情況，確保征管到位，稅款足額按時入庫。

五是強化對重點事項進行監控做好督察督辦。強化對營改增重點涉稅事項進行監控，認真對上級國稅機關推送和自行發現的異常數據整改情況進行督察督辦，確保落實稅收政策、提升數據質量、降低執法風險。

六是確保營改增試點稅收優惠政策落實到位。持續強化稅收優惠政策落 實工作，結合國務院六項減稅政策，采取強有力措施，全面落實各項稅收優惠政策。

第二篇：湖北國稅局營改增問題解答

湖北國稅局營改增問題解答

第一部分 綜合問題

1.關于混合銷售界定的問題

一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。對于混合銷售，按以下方法確定如何計稅：

（1）該銷售行為必須是一項行為，這是與兼營行為相區別的標志。

（2）按企業經營的主業確定。

若企業在賬務上已經分開核算，以企業核算為準。

2.關于差額征稅項目的范圍、銷售額的確定及發票開具問題

（1）金融商品轉讓。

銷售額=賣出價-買入價不得開具增值稅專用發票（以下簡稱專票），可以開具增值稅普通發票（以下簡稱普票）。

（2）經紀代理服務銷售額=取得的全部價款和價外費用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費作為差額扣除的部分（即向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

其他各行業發生的代為收取的符合規定條件的政府性基金或者行政事業性收費，以及以委托方名義開具發票代委托方收取的款項，不計入價外費用范疇。

（3）融資租賃業務銷售額=取得的全部價款和價外費用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息和車輛購置稅可全額開具專票。

（4）融資性售后回租服務銷售額=取得的全部價款和價外費用（不含本金）-對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息可就取得的全部價款和價外費用（不含本金）開具專票。但2016年5月1日以后，融資性售后回租屬于貸款服務，納稅人接受的貸款服務，其進項稅額不得抵扣。

（5）原有形動產融資性售后回租服務根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

①銷售額=收取的全部價款和價外費用-向承租方收取的價款本金及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

②銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息

（6）航空運輸企業銷售額=收取的全部價款和價外費用-代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款納稅人接受旅客運輸服務，其進項稅額不得抵扣。

（7）客運場站服務銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給承運方運費納稅人接受旅客運輸服務，其進項稅額不得抵扣。

（8）旅游服務銷售額=收取的全部價款和價外費用-向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，差額扣除部分（即向旅游服務購買方收取并支付的上述費用），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

提供旅游服務未選擇差額征稅的，可以就取得的全部價款和價外費用開具專票，其進項稅額憑合法扣稅憑證扣除。

（9）適用簡易計稅方法的建筑服務銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的分包款可以全額開具專票。

（10）房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目適用一般計稅方法的銷售額=收取的全部價款和價外費用-受讓土地時向政府部門支付的土地價款可以全額開具專票。

（11）適用簡易計稅方法的二手房銷售服務（包括一般納稅人、小規模納稅人、自然人）

銷售額=收取的全部價款和價外費用-該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價可以全額開具專票。

（12）電信企業為公益性機構接受捐款銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給公益性機構的捐款其差額扣除部分（即接受的捐款），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

納稅人符合差額征稅條件的，應在2016年5月1日后、第一次申報差額計稅前向主管國稅機關申請備案。

3.關于總分機構如何繳納增值稅、如何開票、如何申報的問題

（1）匯總納稅的申請。實行總分機構模式管理的營改增企業，可以進行匯總申報納稅。需要匯總申報的，省內跨市州的向省局提出申請；市州內跨縣（市、區）的，可向所在市州局提出申請，也可直接向省局提出申請，由省局決定。

（2）匯總納稅的稅款計算目前匯總納稅的稅款計算方式主要有按率預征和按銷售占比分配兩種。

原則上按銷售占比的方式分配稅款。即各分支機構的銷售額、銷項稅額、進項稅額，先匯總上傳至省公司，計算全省總的應納稅額。再按各分支機構銷售額占全省的比例，計算分配增值稅。（原則上，數據上傳、應納稅額計算都通過增值稅傳遞表系統完成。）

增值稅傳遞表系統是航信公司開發的總分機構傳遞、計算的小軟件，各縣區公司、國稅人員都有一個用戶名，用于錄入數據信息。

（3）匯總納稅的申報由省公司全口徑申報。分支機構按分配稅款進行申報。

（4）匯總納稅的稅款繳納原則上按原營業稅繳納層級繳納。

同一縣（市、區）有多個分支機構的，由省公司指定一個為納稅人，其他分支機構的應納稅額由指定納稅人繳納。

（5）稅控設備的發行

A.原則上稅控設備的發行層級，按照開具發票的層級確定；開具發票的層級，由企業自定。

B.一臺服務器可下設20個納稅識別號，一個識別號可下設200個分開票點。

C.如只發行到市州級，只能以市州公司名義開具發票。

D.發行到縣（市、區）級的，如該縣（市、區）內有多個分支機構，各分支機構都以省公司指定為納稅人的分支機構的名義開具發票。

E.如下級機構未辦理一般納稅人資格登記，應以已辦理一般納稅人登記的上級機構的名義取得專票。

F.服務單位的問題。目前全省服務單位有兩家：航天信息和百旺金賦，所有辦稅服務廳都進行了劃分。如納稅人集團統一提供稅控設備，應按集團公司統一選擇的服務單位，不受劃分服務單位的限制。

（6）發票的領用

A.直接到國稅機關領用發票的，只能到納稅人主管國稅機關領用發票。

B.通過網絡領用發票的，可跨縣（市、區）領取發票。

（7）電子發票

A.提供兩個開票平臺：一是公共平臺，由服務單位提供，納稅人隨時可接入，電子發票試點期間免費使用。二是自建平臺，需納稅人開發軟件，由服務單位提供免費接口。

B.電子發票相當于增加一個票種，應到主管國稅機關進行核定。

4.營改增納稅申報期有何特別規定？

為確保營改增試點納稅人（以下簡稱試點納稅人）能夠順利完成首期申報，2016年6月份增值稅納稅申報期延長至2016年6月27日。按季申報的納稅人，2016年5月15日前，需向原主管地稅機關申報繳納4月底以前的營業稅，2016年7月15日前向主管國稅機關申報繳納5月、6月的增值稅。

5.原兼營增值稅、營業稅業務分別享受小微企業優惠政策的納稅人，如何享受小微企業增值稅優惠政策？

增值稅小規模納稅人應分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額，和銷售服務、無形資產的銷售額。增值稅小規模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務、無形資產月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。

6.從地稅局領取的未用完的發票營改增后還可以繼續使用嗎？

答：試點納稅人從地稅局領取的未用完的發票，營改增后可繼續使用至6月30日，印有本單位名稱的發票可繼續使用至8月31日。

若在此期間，納稅人在國稅機關領用發票且能滿足其用票需求的，停用地稅發票。

7.什么情況下可以使用新系統中差額征稅開票功能？

答：按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，可以使用新系統中差額征稅開票功能。

8.銷售建筑服務、不動產和出租不動產時開票有什么特殊規定？

答：提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。

銷售不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼（無房屋產權證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。

出租不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。

9.不得開具專用發票的情形有哪些？

（1）向消費者個人銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產。

（2）適用免征增值稅規定的，國有糧食企業除外。

（3）提供經紀代理服務向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。

（4）提供旅游服務，選擇差額扣除的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費部分不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

（5）金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發票。

（6）有形動產融資性售后回租服務的老合同，選擇扣除本金部分后的余額為銷售額時，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

10.一般納稅人適用簡易辦法計稅的，能否開具增值稅專用發票？

答：除以下情形之外，按簡易辦法征稅的都可以開具專票：

（1）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應納稅額，但不得對外開具增值稅專用發票；

（2）納稅人銷售舊貨，應開具普通發票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發票。

（3）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征稅的。

11.什么情形下可以開具紅字增值稅專用發票？

答：納稅人發生應稅行為，開具增值稅專用發票后，發生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票；未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規定扣減銷項稅額或者銷售額。

12.如何開具紅字發票？

答：（1）專用發票已交付購買方的，購買方可在增值稅發票系統升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發票信息表》或《開具紅字貨物運輸業增值稅專用發票信息表》（以下統稱《信息表》）。《信息表》所對應的藍字專用發票應經稅務機關認證（所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的除外）。經認證結果為“認證相符”并且已經抵扣增值稅進項稅額的，購買方在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經認證結果為“無法認證”、“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”，以及所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的，購買方不列入進項稅額，不作進項稅額轉出，填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發票信息。

（2）專用發票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應于專用發票認證期限內在增值稅發票系統升級版中填開并上傳《信息表》。

（3）主管稅務機關通過網絡接收納稅人上傳的《信息表》，系統自動校驗通過后，生成帶有“紅字發票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統中。

（4）銷售方憑稅務機關系統校驗通過的《信息表》開具紅字專用發票，在增值稅發票系統升級版中以銷項負數開具。紅字專用發票應與《信息表》一一對應。

（5）稅務機關為小規模納稅人代開專用發票需要開具紅字專用發票的，按照一般納稅人開具紅字專用發票的方法處理。

13.專用發票開具要求有哪些？

答：專用發票應按下列要求開具：（1）項目齊全，與實際交易相符；（2）字跡清楚，不得壓線、錯格；（3）發票聯和抵扣聯加蓋發票專用章；（4）按照增值稅納稅義務的發生時間開具。

對不符合上列要求的專用發票，購買方有權拒收。

14.增值稅扣稅憑證有哪些？

答：增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。

上述完稅憑證是納稅人從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證。

15.增值稅專用發票抵扣有無時限要求？

答：適用取消認證的納稅人，增值稅發票抵扣時限是，按月申報納稅人為本月1日的前180日，按季度申報納稅人為本季度首月1日的前180日。增值稅發票查詢平臺未查詢到發票信息的，可以選擇掃描認證。

增值稅專用發票（包括稅控系統開具的機動車銷售統一發票）應在自開票之日起180日內進行認證，并在認證通過的次月申報期內申報抵扣進項稅額。

16.哪些納稅人適用取消認證？

答：對納稅信用A級、B級的增值稅一般納稅人，取得銷售方使用增值稅發票管理新系統開具的增值稅專用發票可以不再進行掃描認證，通過增值稅發票稅控開票軟件登錄本省增值稅發票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發票信息。

2016年5月1日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間也適用取消認證。

17.逾期未認證的發票是否可以抵扣？

答：對增值稅一般納稅人發生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續抵扣其進項稅額

第三部分 房地產業

20.關于土地價款的扣除問題房地產開發企業為取得土地使用權支付的費用包括土地出讓金、拆遷補償費、征收補償款、開發規費等。

土地出讓金通常是指各級政府土地管理部門將土地使用權出讓給土地使用者，按規定向買受人收取的土地出讓的全部價款。土地出讓金根據批租地塊的條件，可以分為“熟地價”（即提供“七通一平”的地塊價，包括土地使用費和開發費）、“毛地”或“生地”價。其票據由財政部門出具。

拆遷補償費通常是指拆建單位依照規定標準向被拆遷房屋的所有權人或使用人支付的各種補償金，主要包括房屋補償費、周轉補償費和獎勵性補償費三方面。其票據主要是被拆遷房屋的所有權人或使用人出具的發票或者收據。

征收補償款通常是指政府先將土地拍賣出讓，再由政府出面征收拆遷但由房地產開發企業承擔、并通過政府向被拆遷房屋的所有權人或使用人支付的款項。其票據為政府財政部門出具的非稅收入票據。

開發規費通常是指在房地產開發過程中，房地產開發企業按照項目所在地的收取標準向政府多個部門繳納若干項的各種規費。其票據為政府部門出具的非稅收入票據。

目前只有土地出讓金列入差額扣除范圍。

房地產開發企業從二級土地市場取得的土地使用權，憑取得的專用發票抵扣進項稅額。

21.關于房地產公司銷售不動產納稅義務發生時間的問題《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規定，增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為：納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

納稅人發生應稅行為是納稅義務發生的前提。房地產公司銷售不動產，以房地產公司將不動產交付給買受人的當天作為應稅行為發生的時間。

在具體交房時間的辨別上，以《商品房買賣合同》上約定的交房時間為準；若實際交房時間早于合同約定時間的，以實際交付時間為準。

以交房時間作為房地產公司銷售不動產納稅義務發生時間，主要是基于以下幾點考慮：一是可以解決稅款預繳時間與納稅義務發生時間不明確的問題；二是可以解決房地產公司銷項稅額與進項稅額發生時間不一致造成的錯配問題（如果按收到房屋價款作為納稅義務發生時間，可能形成前期銷項稅額大、后期進項稅額大、長期留抵甚至到企業注銷時進項稅額仍然沒有抵扣完畢的現象）。

三是可以解決從銷售額中扣除的土地價款與實現的收入匹配的問題。

22.關于房地產開發企業預收款的范圍問題

房地產開發企業的預收款，為不動產交付業主之前所收到的款項，但不含簽訂房地產銷售合同之前所收取的誠意金、認籌金和訂金等。

23.市州內跨縣（市、區）開發房地產項目，是否應在不動產所在地預繳增值稅？

在市州內跨縣（市、區）開發房地產的，不在不動產所在地預繳增值稅，應在機構所在地申報繳納增值稅。

房地產開發企業中的一般納稅人銷售房地產老項目，適用一般計稅方法的，應以取得的全部價款和價外費用，按照3%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

24.關于代收的辦證等費用是否屬于價外費用的問題房地產開發企業為不動產買受人辦理“兩證”時代收轉付并以不動產買受人名義取得票據的辦證等款項不屬于價外費用的范圍。

25.在會計制度上按“固定資產”核算的不動產，其進項稅額如何抵扣？

2016年5月1日后取得并在會計制度上按“固定資產”核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

（1）2016年5月1日后，納稅人購入的原材料等物資用途明確，直接用于不動產在建工程的，其進項稅額的60%于取得扣稅憑證的當期直接申報抵扣；剩余40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月申報抵扣。

（2）納稅人購入的原材料用途不明的，可在購入當期按規定直接抵扣進項稅額。將已抵扣進項稅額的原材料用于不動產在建工程時，應將已抵扣進項稅額的40%在材料領用當期轉出為待抵扣進項稅額，并于轉出當月起第13個月再行抵扣。

（3）2016年5月1日后取得并在會計制度上不按“固定資產”核算（如投資性房地產）的不動產或者不動產在建工程，其進項稅額可以一次性全額抵扣。

26.關于房地產公司

一般納稅人一次購地、分期開發的，其土地成本如何分攤的問題房地產企業一次性購地，分次開發，可供銷售建筑面積無法一次全部確定的，按以下順序計算當期允許扣除分攤土地價款：

（1）首先，計算出已開發項目所對應的土地出讓金已開發項目所對應的土地出讓金=土地出讓金×（已開發項目占地面積÷開發用地總面積）

（2）然后，再按照以下公式計算當期允許扣除的土地價款：當期允許扣除的土地價款=（當期銷售房地產項目建筑面積÷房地產項目可供銷售建筑面積）×已開發項目所對應的土地出讓金當期銷售房地產項目建筑面積，是指當期進行納稅申報的增值稅銷售額對應的建筑面積。

房地產項目可供銷售建筑面積，是指房地產項目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產項目時未單獨作價結算的配套公共設施的建筑面積。

（3）按上述公式計算出的允許扣除的土地價款要按項目進行清算，且其總額不得超過支付的土地出讓金總額。

（4）從政府部門取得的土地出讓金返還款，可不從支付的土地價款中扣除。

27.關于房地產公司預售產品已納營業稅未開具發票的問題

房地產公司對預售的產品取得的收入，應繳納營業稅的，均應在4月30日前就所收取的款項全額開具地稅部門監制的發票。

28.關于轉租不動產如何納稅的問題總局明確按照納稅人出租不動產來確定。

一般納稅人將2016年4月30日之前租入的不動產對外轉租的，可選擇簡易辦法征稅；將5月1日之后租入的不動產對外轉租的，不能選擇簡易辦法征稅。

29.一般納稅人出租不動產，該不動產在2016年4月30日前開工、2016年5月1日后竣工的，是否可以選擇簡易計稅方法計稅？

可以。

30.人防工程出售或者出租的問題

納稅人將人防工程建成商鋪、車庫，對外一次性出售或者出租若干年經營權的，屬于提供不動產租賃服務。

納稅人將開工日期在2016年4月30日前的人防工程對外出售或者出租的，可選擇簡易計稅方法計稅。

第四部分 建筑業

31.建筑業納稅人跨縣（市、區）項目應該如何辦理稅務登記？

（1）從事建筑業的納稅人到外縣（市、區）臨時從事建筑服務的，應當在外出生產經營以前，持稅務登記證到主管稅務機關開具《外出經營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》）。

（2）跨縣（市、區）經營的建筑項目在開展生產經營活動前，應當持《外管證》及稅務登記證副本（或者“三證合一”），到其項目所在地主管國稅機關辦理報驗登記。

（3）在建的鐵路、公路、電網、電纜、水庫、管道、內河航道、港口碼頭、電站等工程建設項目在我省行政區劃內跨市州的建設（施工）標段，跨市州的由建設（施工）標段所經過的市州分別負責征收管理。建設項目跨縣（市、區）的由市州局指定一個縣（市、區）國稅機關負責征收管理。

32.甲供工程選擇一般納稅人簡易納稅方式，計算增值稅時，銷售額中是否包括甲供材料及設備？分包額是否含所有分包支出，還是僅含勞務？

甲供材料及設備不計入計算應納增值稅額的銷售額；分包額應包括全部的分包支出。

33.4月30日之前簽定了合同，5月1日后才招投標的項目，是新項目還是老項目？

按照財稅（2016）36號文件規定：建筑工程老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

因此4月30日之前簽定了建筑工程承包合同，合同上注明的開工時間在4月30日之前屬于建筑工程老項目。

34.一個項目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開工日期在4月30日前，5月1日后乙方又與丙方簽訂了分包合同，丙方是否能能夠選擇簡易計稅方法？

財稅（2016）36號文規定，為建筑工程老項目提供的建筑服務可以選擇適用簡易計稅方法。丙方提供的建筑服務業務實質來看，是在為甲方的建筑老項目提供建筑服務，所以按照政策規定，丙方可以選擇適用簡易計稅方法。

35.一個工程項目，甲方和乙方未簽訂合同，也未取得工程施工許可證，能否以其他方式證明工程實際上在4月30日已經開工，并選擇適用簡易計稅方法？

財稅（2016）36號文規定是否屬于建筑老項目的標準有兩種，一是以施工許可證上注明的開工時期來劃分；二是未取得建筑工程施工許可證的，以建筑工程承包合同注明的開工日期來進行劃分。所以對于未取得施工許可證也未簽訂相關合同的，應視為新項目，不能選擇適用簡易計稅方法。

36.在有分包的情況下，乙方已向甲方開具了營業稅發票并繳納了營業稅，但分包出去的部分發票沒有及時取得，導致允許差額扣除的部分在5月1日前未能足額扣除多繳納了營業稅，且在地稅機關因為各種原因不能取得退還，能否在5月1日后實現的增值稅中進行相應的扣除？

在營改增的大的方針背景下，要保證行業稅負只減不增，要保證平滑過渡，要保證不出現負面輿情，不能出現納稅人多繳納了營業稅在地稅機關不能退稅在國稅機關也不能抵減的問題。財稅（2016）36號文件雖然規定了4月30日前支付的分包款不能在全部價款和價外費用中扣除導致多繳納的營業稅應向主管地稅機關申請退還，但是國家稅務總局公告2016第17號規定納稅人取得的在4月30日前開具的建筑業營業稅發票可以在6月30前作為在工程項目所在地預繳增值稅稅款的扣除憑證。因此納稅人無法向地稅機關申請退稅營業稅，只要取得上述憑證，在6月30前應允許在工程項目所在地作為預繳增值稅稅款的扣除憑證。

37.營改增前已經完工的項目，與業主進行了工程結算，已開具建筑業營業稅發票和繳納營業稅的，但業主拖欠工程款，營改增后收到工程款的如何處理？

在4月30日前，應按照營業稅納稅義務發生時間繳納營業稅并開具營業稅發票。營改增后在收到工程款時不需繳納增值稅。

38.采取簡易辦法征收的建筑項目，能否抵扣取得進項稅額，是否可以開具增值稅專用發票？

建筑項目選擇按簡易計稅方法的，不得抵扣增值稅進項稅額，可以按規定開具增值稅專用發票，稅率欄填寫3%。

39.選擇一般計稅方法和簡易辦法計稅的建筑項目是否需要4月30日前在國稅局報備？跨縣市的項目是否需要在項目所在地國稅局備案？

建議：選擇簡易辦法計稅的建筑項目應從5月1日起在首次進行納稅申報、預繳增值稅時，分別向機構所在地和跨縣（市、區）的項目所在地主管稅務機關進行報備。

40.每個建筑項目是否都要購買一套稅控設備？

對于省內跨縣（市、區）提供建筑服務的，以公司為納稅主體，由公司統一開具增值稅發票，所以建筑工程項目部不需要開具發票，不必購買安裝稅控設備

第三篇：國稅局“營改增”先進集體事跡材料

凝聚精神 爭創一流——施秉縣國稅局“營改增”先進集體事跡材料

營業稅改征增值稅改革，是國家結構性減稅的重大舉措，對經濟社會發展有著重大意義，其重要性，也可以將其說是利改稅、國地稅分制之后的第三次稅制改革。不論是從2013年4月30日起，“營改增”試點工作在素有“中國漂城”、“西南藥城”“中國硅城”之美譽的施秉縣的準備工作，還是到8月1日零點開出第一張“營改增”發票，施秉縣國稅局的稅務干部們用青春和熱血，在這片秀美而神奇的土地上書寫下一頁頁關于“營改增”工作的美麗“詩篇”。回眸往昔，展望未來，施秉縣國稅局依然“揮戈稅收辟坦途”，一路鏖戰一路歌——

優質服務“營改增”

“金杯銀杯不如納稅人的口碑，金獎銀獎不如納稅人的夸獎”施秉縣國稅局一直把納稅服務作為稅收工作的重點工作之一，不斷著力于提高納稅人的滿意度。這次“營改增”試點工作時間緊、任務重，為確保“營改增”順利實施，施秉國稅局領導班子極度重視提高納稅服務水平，在施秉縣國稅局“營改增”工作會議上，潘萬明局長全局班干部不講理由，不講條件，服務好“營改增”試點納稅人，努力爭取試點納稅人的支持，順利完成這項重大任務。為更好地做好“營改增”試點納稅服務工作，施秉國稅局在堅持執行首問責任制、延時服務制等原有制度的同時，增加了領導值班制，有領導班子成員輪流在辦稅服務大廳值班，及時解答試點納稅人的“營改增”政策咨詢和有效地處理各種應急事件。施秉國稅局在辦稅服務大廳不僅在設置了“營改增”綠色服務通道，還成立了“營改增”納稅服務小組，只要納稅人遇到難題，便上門為納稅人服務，更方便更快捷地為“營改增”試點納稅人服務。施秉國稅局全心全意的服務精神，不僅得到了試點納稅人夸獎，也得到了縣委、縣政府領導的肯定，在“營改增”試點工作期間，施秉縣國稅局辦稅服務大廳被評為“先進紅旗窗口”，窗口6名工作人員全部榮獲“納稅服務之星”稱號。

全力奉獻“營改增”

施秉縣國稅局“營改增”戶數在全州排名第二，而且情況復雜，但施秉局的干部們卻沒有在這樣艱巨的任務下低下頭，而是迎難而上，把事情一一解決。5月21日，施秉縣國稅局與施秉縣地稅局召開了“營改增”納稅人信息交接會，施秉縣地稅局將符合條件的482戶納稅人信息交予施秉縣國稅局管理。次日，施秉局便組織干部深入482戶納稅人進行實地核查，爭取做到戶戶信息準確無誤。經過全局干部一個月努力地核查，6月20日，施秉局成功采集到“營改增”納稅人144戶。在這次實地核查過程中，我局干部克服時間短、任務重、個體貨運納稅人分散，難以核查等種種困難，終于圓滿地完成任務。7月4日，“營改增”工作進入基礎信息錄入階段，錄入工作包括稅務登記、違法違章數據清理、證件發放、稅種登記、納稅人信息補錄、發票領購簿發放、發票審批發售、銀行信息維護、個體定額信息維護等10多個步驟，要同時打開6個CTAIS窗口，由于全州所有的錄入工作集中在州局電教室進行，導致網速緩慢，電腦多次死機，嚴重影響了工作進度，施秉國稅局的錄入人員為了不影響第二天的正常工作，爭取用最快的時間完成錄入工作。他們放棄休息，盡量少喝水減少少去廁所的次數，加班加點趕進度，直到錄得腰酸背痛，眼花睛困，終于趕在晚上7點半前，全部完成144戶納稅人的基礎信息錄入工作，而此時，其他很多縣區都還沒有錄入完畢。在之后的州局、省局審核中，我縣的錄入工作出錯率很低，圓滿完成了上級交予的任務。

在這次“營改增”工作過程中，我局涌現了許多“雷鋒”人物，如“營改增”領導小組辦公室副主任胡漢剛同志，他在這次“營改增”工作中被干部情切地叫成“老黃牛”。他從“營改增”工作中開始就沒有停止過奔波，從辦公室到辦稅大廳，再到“營改增”納稅戶，哪里有需要，他就在哪里，而年過半百的他，卻從來沒有半句怨言。還有“最美媽媽”李碧菲同志，在這次“營改增”工作中她常常加班到深夜，而她卻是一個七個月大的孩子的媽媽，在孩子和工作面前，她把所有的熱情投入了工作，而把對孩子的愛埋在了心里。在這次“營改增”工作中，這樣的人物還有太多太多，他們付出了自己的心血，成就了集體的利益，為“營改增”工作的順利開展立下了汗馬功勞。

團結一致“營改增”

施秉縣國稅局是一支載滿榮譽的隊伍，也是一支“敢打仗，打硬仗，打勝仗”的隊伍。在多年的稅收工作中，施秉縣國稅局曾榮獲許多榮譽，自1999年以來連續被評為省級文明單位，2010年被省人事廳、省國稅局評為“先進集體”，記三等功進行表彰等等。在“營改增”工作上，施秉縣國稅局更是迎難而上，團結奮進，認真落實營改增”試點工作。在 “營改增”工作過程中，我局在全局范圍內對“營改增”工作情況進行問卷調查，“營改增”工作支持率高達100%。

在這次“營改增”工作過程中，施秉縣國稅局及時地向施秉縣縣委、縣政府匯報“營改增”試點工作情況，爭取縣委、縣政府領導地支持，并主動與工商、地稅、交警、運管等部門取得聯系，建立聯動機制，共同開展工作。而后，施秉縣政府發布了《施秉縣“營改增”試點工作應急預案》，并指導施秉縣國稅局制定了《施秉縣國家稅務局“營改增”試點工作應急預案》，對“營改增”試點工作給予了積極的支持。

開拓創新“營改增”

在這次“營改增”工作過程中，施秉國稅局結合施秉縣實際，積極尋找新的路子和方法，來推進施秉“營改增”試點工作進程。

“算盤”傳稅就是施秉國稅局干部結合施秉縣實際想出的方法。由于施秉這次“營改增”試點中很多的個體工商戶都是私人經營，經常在出門外面經營，對“營改增”政策并不了解，也存在了一些誤解，認為“營改增”試點工作，只是改變了行政管理部門而已，對自身并不存在什么利害關系，并不怎么支持“營改增”試點工作。針對納稅人的這個心理，施秉縣國稅局組織“營改增”納稅宣傳小組深入試點納稅戶開展“算盤”傳稅活動，用計算器給納稅人一筆筆算賬，給納稅人演示“營改增”試點工作是國家國家結構性減稅的重大舉措，與納稅人有著十分密切的利益關聯。

經過施秉縣國稅局“營改增”納稅宣傳小組的不懈努力，不僅得到了試點納稅人的支持，還提起了試點納稅人主動推動“營改增”試點工作的積極性，主動召集各試點納稅人自行開展“營改增”政策培訓，為更進一步推進“營改增”試點工作作出了巨大貢獻。

舞陽河畔，留下了施秉國稅人不懈奮斗的足跡；云山霧鎖，記載了施秉國稅人艱苦創業的歷程。施秉國稅的稅干們用智慧和汗水推動了“營改增”工作的快速發展，用恒心和愛心贏得了廣大“營改增”納稅人的支持和稱贊。施秉國稅在未來的憧憬里，將依然前進不止，凱歌不斷。

第四篇：上海市國稅局營改增文件匯總

上海市國稅局：

一、電信業服務納入營改增試點的具體范圍是什么？

電信業，是指利用有線、無線的電磁系統或者光電系統等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發射、接收或者應用圖像、短信等電子數據和信息的業務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。

基礎電信服務，是指利用固網、移動網、衛星、互聯網，提供語音通話服務的業務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網絡元素的業務活動。

增值電信服務，是指利用固網、移動網、衛星、互聯網、有線電視網絡，提供短信和彩信服務、電子數據和信息的傳輸及應用服務、互聯網接入服務等業務活動。衛星電視信號落地轉接服務，按照增值電信服務計算繳納增值稅。

二、電信業服務的適用稅率？

提供基礎電信服務，稅率為11%；

提供增值電信服務，稅率為6%。

三、電信業企業提供套餐服務、融合服務時，如何計算繳納增值稅并開具票據？

納稅人提供電信業服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

電信企業提供電信業服務附贈電信終端，取得的全部價款和價外費用中，暫按不低于電信終端的成本價作為貨物價格，剩余部分按照公允價值拆分為基礎電信價格和增值電信價格，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

如果購買方為需要開具增值稅專用發票的增值稅一般納稅人，暫在入網當期就電信終端價格開具增值稅專用發票，剩余電信服務預收部分款項開具收據，實際業務發生時開具增值稅專用發票。如果購買方為除上述納稅人以外的企業或者個人，暫在入網當期按照電信終端及電信服務的各自增值稅應稅銷售額開具普通發票，實際按期分攤時分攤部分不再開具發票。

具體案例見附件一（會計處理供參考）

對于試點以前發生的存量套餐業務，在試點以后分期結轉的電信服務收入，暫不予扣除試點以前已交付用戶的電信終端等貨物價格，全額按照公允價值拆分為基礎電信價格和增值電信價格，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。相應增值稅應稅服務收入可按規定開具增值稅專用發票。

四、提供電信業服務有哪些項目可以在銷售額中扣除？

中國移動通信集團公司、中國聯合網絡通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構（名單見附件）接受捐款服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構捐款后的余額為銷售額。

在實際會計處理中，企業為其他機構接受捐款服務取得的價款和價外費用不做收入處理。但是按照財稅[2013]106號文件第三十三條規定，銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。因此，這部分價款和價外費用在稅務上做銷售額計算繳納增值稅，并按規定進行銷售額扣除。

五、電信服務出口的政策規定？

境內單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業服務，免征增值稅。

對于試點納稅人向境外單位提供電信業服務享受跨境服務免征增值稅政策的，應提交服務接受方機構所在地在境外以及收入來源于境外的證明材料，并按本市2013年3號公告規定的流程向主管稅務機關提出備案申請。

六、電信服務積分兌換商品如何處理？

（一）以積分兌換形式贈送的電信業服務，不征收增值稅。

（二）以積分兌換形式贈送的貨物

按照《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規定，將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。因此，企業以積分兌換形式贈送的貨物，暫視同銷售貨物，繳納增值稅。

（三）以積分兌換形式贈送的除電信服務以外的應稅服務

按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十一條規定，向其他單位或者個人無償提供交通運輸業、郵政業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外，視同提供應稅服務。因此，企業以積分兌換形式贈送的除電信服務以外的應稅服務，暫視同提供應稅服務，繳納增值稅，相應取得的進項稅額按規定進行抵扣。

（四）以積分兌換形式贈送的營業稅勞務

現行營業稅應稅勞務涉及無償贈送視同銷售的僅限于不動產，其他營業稅應稅勞務無需按視同銷售處理。因此，企業以積分兌換形式贈送的營業稅勞務暫不繳納營業稅。

七、哪些電信服務可選擇適用簡易征收方式？

在2015年12月31日以前，境內單位中的一般納稅人通過衛星提供的語音通話服務、電子數據和信息的傳輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

八、企業提供電信服務收到預收款時如何開具憑證？

如果購買方為需要開具增值稅專用發票的增值稅一般納稅人，暫在收到預收款時開具收據，實際發生增值稅應稅行為時可開具增值稅專用發票。

如果購買方為除上述納稅人以外的企業或者個人，暫按照預收金額開具普通發票或定額發票，實際業務發生時不再開具發票。

九、企業提供電信服務的發票開具有什么過渡政策？

自2014年6月1日起，企業提供電信服務應開具國稅監制發票，原地稅監制發票應停止使用。

鑒于移動、聯通、電信、鐵通四大電信運營商的地稅監制發票存量較多，為避免浪費，減輕發票清繳的工作量，對其發票轉換實施3個月的過渡期。在過渡期內電信運營商提供的電信業服務仍可使用原地稅監制發票，除納稅人有兼營營業稅應稅勞務情況外，稅務機關不再新供應地稅監制發票。

十、電信業試點納稅人應如何申報？

自2014年6月1日（所屬期）起，電信行業的試點納稅人應按《關于調整增值稅納稅申報事項的公告》（上海市國家稅務局上海市地方稅務局公告2011年第5號）進行增值稅納稅申報。

根據《國家稅務總局關于發布<電信企業增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2014年第26號）規定，中國電信股份有限公司在本市設立的各分支機構提供電信業服務實行匯總計算繳納增值稅，其中中國電信股份有限公司上海分公司視作匯總申報的總機構，其他各分支機構為預繳單位，預繳計算公式為：

應預繳稅額=（銷售額+預收款）*預征率

預繳基數包括分支機構實際取得的電信服務收入，以及銷售電信充值卡（儲值卡）、預存話費等方式收取的預收性質的全部價款。有關預征率另行明確。

總機構和分支機構均應向其所在地主管稅務機關辦理一般納稅人認定手續，分支機構使用的增值稅專用發票和普通發票，統一由總機構向總機構所在地稅務機關領購。

另：電信業部分典型業務活動情況及處理見附件二。

附件一

案例：用戶于自有營業廳購買一臺iphone5的“預存話費送手機”合約計劃，用戶在網24個月，選擇286套餐，預存總計5899元，其中話費4000元分月返還，購機款1899元，即以優惠價格1899元購得原價為5288元的iphone5一部，該手機成本為4960元，假設用戶協議期內無溢出通話部分，每月另外收取電信營業款119.33元。

一、原營業稅狀態下

（一）會計處理

1.入網當期

借：銀行存款 5899

貸：預收賬款 4000

其他業務收入 1899

借：其他業務成本 4960

貸：庫存材料 4960

借：營業稅金及附加 56.97

貸：銀行存款 56.97

2.合約期內每期

借：預收賬款 166.67

營業款 119.33

貸：主營業務收入 286 借：營業稅金及附加 8.58 貸：銀行存款 8.58

（二）稅務處理 1.入網當期

營業稅：1899×3％＝56.97 2.合約期內每期

營業稅：286×3％＝8.58 3.項目總稅額

56.97＋8.58×24＝262.89

（三）開票處理 1.入網當期

開具普通發票（賬單）5899元 2.合約期內每期

開具普通發票（賬單）119.33元

3.共開具普通發票（賬單）8762.92元

二、現增值稅狀態下

假設該套餐每月話費使用時，基礎電信服務占30％，增值電信服務占70％。入網當期手機暫按成本全額計銷售額計稅，合約期內每期暫按公允價值分攤電信服務收入。（有關會計處理方法系便于理解相關稅收政策，不代表企業實務操作）

（一）會計處理

1.購入手機當期

借：庫存材料 4239.32（4960/1.17）

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）720.68（4960/1.17*0.17）

貸：銀行存款 4960

2.入網當期

借：銀行存款 5899

貸：預收賬款 939（5899－4960）

其他業務收入 4239.32（4960/1.17）

應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）720.68（4960/1.17*0.17）

借：其他業務成本 4239.32（4960/1.17）貸：庫存材料 4239.32（4960/1.17）3.合約期內每期

借：預收賬款 39.13（939/24）營業款 119.33 貸：主營業務收入 147.47 [（39.13+119.33）*30％/1.11+（39.13+119.33）*70％/1.06] 應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）10.99 [（39.13+119.33）*30％/1.11*0.11+（39.13+119.33）*70％/1.06*0.06]

（二）稅務處理 1.購入手機當期

進項稅額＝4960÷（1+17％）×17％＝720.68 2.入網當期

銷項稅額＝4960÷（1+17％）×17％＝720.68 3.合約期內每期

基礎電信銷項稅額＝（39.13+119.33）×30％÷（1+11％）×11％＝4.71 增值電信銷項稅額＝（39.13+119.33）×70％÷（1+6％）×6％＝6.28 銷項稅額＝4.71+6.28＝10.99 4.項目總稅額

10.99×24＝263.72（未減其他進項）

（三）開票處理（符合開具增值稅專用發票條件）1.入網當期

開具稅率為17％的增值稅專用發票，價稅合計4960元 開具收據（不可入成本賬）939元 2.合約期內每期

開具稅率為11％的增值稅專用發票，價稅合計47.54元 開具稅率為6％的增值稅專用發票，價稅合計110.92元 3.共開具增值稅專用發票價稅合計8763.04元

附件二

電信業部分典型業務活動情況及處理

終端零售和促銷活動

終端營銷活動分為：預存話費優惠購機（如家庭暢想計劃終端營銷活動、全球通新88套餐終端營銷活動等）和購機贈話費。終端零售為自營終端零售。

承諾消費優惠購機，購機贈話費

按照《財政部 國家稅務總局關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2014]43號）第四條規定，納稅人提供電信業服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

電信企業提供電信業服務附贈電信終端，取得的全部價款和價外費用中，暫以電信終端的成本價作為貨物價格，剩余部分按照公允價值拆分為基礎電信價格和增值電信價格，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

業務銷售附帶贈送自有業務 業務銷售附帶贈送電信服務業務的營銷活動主要有以下幾類：年付包、自有業務折扣折讓類（如存100送50，或贈送指定產品的消費）、大金額折扣（比如購買1元服務贈送10元服務）。

新入網充值送

按照《財政部 國家稅務總局關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2014]43號）第四條規定，納稅人提供電信業服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

因此，企業提供電信業服務附贈自有電信業務，暫對取得的全部價款和價外費用按照公允價值進行拆分，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

業務銷售附帶贈送實物（終端除外）

業務銷售附帶贈送實物（終端除外）的營銷活動主要有以下幾類：充值送實物、簽約套餐送實物等營銷活動。

年付送實物

按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。

因此企業贈送貨物（終端除外）的行為，暫視同銷售貨物，繳納增值稅。

積分兌換

積分換實物：如 3500積分兌換50元一桶食用油

積分換終端：如 70積分抵用1元

積分換話費：如 3340積分兌換50元話費

1.積分換實物（包括終端）

根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規定，將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。

因此電信企業將積分兌換的商品贈送用戶的做法，暫視同銷售貨物，繳納增值稅。

2.積分換話費

按照《財政部 國家稅務總局關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2014]43號）第七條規定，以積分兌換形式贈送的電信業服務，不征收增值稅。因此，積分換話費部分不征收增值稅。

抽獎

抽獎活動

如：飛信搶

8、短信搶8，贈智能手機等獎品、MM下載有禮等、下載/轉發有禮

按照《財政部 國家稅務總局關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2014]43號）第一條和《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十一條規定，向其他單位或者個人無償提供電信業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外，視同提供應稅服務。

因此，電信企業以抽獎方式贈送自有業務應視同提供應稅服務，暫按規定繳納增值稅。

根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規定，將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。

因此電信企業以抽獎方式贈送手機的行為，暫視同銷售貨物，繳納增值稅。

第五篇：肥城市國稅局強化“營改增”企業管理

肥城市國稅局強化“營改增”企業管理

（本報訊）肥城市國稅局結合“營改增”以后的經濟稅源實際，強化“營改增”企業管理。

對“營改增”企業實施專業化管理。成立了“營改增”專業化管理辦公室，根據“營改增”相關政策法規，按照“分權、定責、管事、專業”的總體思路，制定下發了《稅源管理基礎事項管理指南》和《辦稅服務廳業務操作指南》，編制了“營改增”涉稅事項辦理流程圖，標注各環節涉稅風險警示圖，對稅源基礎管理事項要具體做什么、怎么做進行了明確；對辦稅廳的各環節業務操作流程、涉稅資料和注意事項進行了規范，增強針對性和實用性,有效防止試點工作涉稅風險。

為“營改增”納稅人提供專業化服務。針對企業在稅款核算、報表填制、政策理解中容易出錯的地方，該局采取“走出去”和“請進來”的方式，積極開展培訓，對企業在涉稅事宜的處理上提出合理化建議，避免受到不必要的處罰。尤其是對部分財務不健全的交通運輸業、生活服務業務等個體納稅人實行“一對一”納稅輔導和上門服務，及時通過電話、QQ、微信等告知最新的政策，并提醒他們按時申報。

加強互動協作。在外部健全與工商、地稅、銀行、質監、住建、環保等相關職能部門間的信息交換機制，實現涉稅信息資源共享；內部不斷暢通稅源信息流通渠道，形成征管、服務、政策、稽查等部門聯動互動的稅源管理工作格局。(郭延勇 顧文武)

作 者 簡 介

姓名：顧文武 性別：男； 出生年份：1968.2 手機號：*** 就職單位：山東省肥城市國家稅務局

郵寄地址：山東省泰安市肥城市向陽街015號

1968年2月生人，就職于山東省肥城市國稅局，現任山東省青年作家協會會員，泰安市詩歌學會副會長。寫詩20余年，在市級以上報刊發表詩歌3百余篇，出版有詩集《初熟的果子》。詩歌連續兩屆被《大山的聲音——泰山美文誦讀》選取，作品被收錄2013、2015《齊魯文學作品年展》、《（1940——2015）中國實力詩人》名錄、《詩歌里的齊魯風景》等。先后獲得山東青年作家協會舉辦的詩歌大賽“一等獎”，肥城市作家協會詩歌獎、泰安市作家協會詩歌獎、中國音樂家協會歌詞二等獎。2014年，出版詩集《初熟的果子》。