第一篇：我國資源稅現狀、問題及改革內容的研究（范文）

我國資源稅現狀、問題及改革內容的研究

摘要：這段時間，霧霾已經困擾我國大江南北，環境污染十分嚴重，環境的治理更是刻不容緩。資源稅作為我國稅制體系中重要的一部分，對于我國環境污染、經濟結構轉型有著重要的促進作用。近年來，我國資源稅經過幾次改革，已經逐漸完善，但是其作用發揮不明顯，仍存在很多問題，文章通過分析我國資源稅制的現狀和問題，提出了一些改革資源稅的改革的建議。

關鍵字：資源稅；現狀；問題；改革

一、緒論

（一）資源稅簡介

資源稅是環境稅收的重要組成部分，是以各種應稅自然資源為課稅對象、為了調節資源級差收入并體現國有資源有償使用而征收的一種稅。從理論上可區分為對絕對礦租課征的一般資源稅和對級差礦租課征的級差資源稅，體現在稅收政策上就叫做“普遍征收，級差調節”，即所有開采者開采的所有應稅資源都應繳納資源稅；同時，開采中、優等資源的納稅人還要相應多繳納一部分資源稅。

資源在我國的稅收體制中有著重要的地位，主要表現為在調節資源極差收入,提高資源利用率,彌補資源開采造成的環境污染和破壞的負外部性等等方面都起到了十分重要的作用。尤其是在大力倡導科學發展觀的今天,為了環境和經濟的可持續發展,促進經濟結構的轉型,資源稅的改革更是勢在必行。

（二）資源稅發展歷程

建國初期，我國的資源稅實行的是資源無償開采制度而未開征，到了1984年，我國開始開征資源稅。在1984年的稅改中開始施行《資源稅條例草案》，對原油、天然氣、煤炭和鐵礦石進行征稅。此時開征資源稅是以實際銷售收入為計稅依據的，1984年資源稅開征的初衷僅是調節級差收益。在《資源稅若干問題的規定》中就明確表示以實際銷售收入為計稅依據，按照礦山企業的利潤率實行超率累進征收，其宗旨就是調節開發自然資源的單位因資源結構和開發條件的差異而形成的級差收入。

到了1994年，我國進行了一次全國性大規模的財稅體制改革，在資源稅方面，對1984年的資源稅進行了重大修改。財政部于1993年12月30日發布了《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》。這次改革主要在以下幾個方面做了較大調整：一是恢復和擴大了資源稅的征收范圍，將實際征稅范圍擴大到原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦和鹽等七個類別，同時取消了鹽稅；二是拓寬了資源稅納稅人的范圍，將資源稅的納稅人拓展為在中國境內開采條例規定的礦產品或者生產鹽的單位和個人，包括外商投資企業和外國企業；三是改變稅額標準的確定辦法，在沿用原有從量定額征稅辦法的基礎上，根據客觀經濟條件的發展變化，對稅額進行了重新核定；四是以應稅產品的征稅數量(銷售和自用數量)為計稅依據；五是規范了納稅地點，明確規定資源稅的納稅地點在采掘地。

近幾年來，我國在資源稅方面也進行了一些調整，例如從2004年起，我國陸續調整了煤炭、原油、天然氣，錳礦石等部分品目的資源稅稅額標準；2006年財政部、國家稅務總局取消了對有色金屬礦產資源稅減征30%的優惠政策，恢復了全額征收；2007年財政部、國家稅務總局在3月份上調了焦煤資源稅率、調整了鹽資源稅收政策，又在7月份下發通知，規定自8月1日起對鉛、鋅礦石、銅礦石以及鎢礦石產品資源稅率加以提高。從這些調整上我們可以看出，資源稅并沒有實現根本上的變革。我國當前的經濟形勢與1994年稅制改革時的已經大不相同，因此作為宏觀調控手段之一的資源稅制應當隨著

經濟條件的改變進行相應的變革。2010年，資源稅改革開始升溫。溫家寶總理在2010年的《政府工作報告》中提出要“加快資源稅改革”，發改委《發展和改革委員會關于2010年深化經濟體制改革重點工作意見》中也明確指出，出臺資源稅改革方案，研究開征環境稅的方案。2010年6月1日，經國務院批準，財政部和國家稅務總局聯合下發了《新疆原油天然氣資源稅改革若干問題的規定》，并于發布之日起施行。資源稅改革率先在新疆進行，標志著我國資源稅改革邁出了堅實的一步。

資源稅是環境稅收的重要組成部分，通過征收資源稅，可以將開采、利用資源的外部成本內部化，提高資源利用效率，減少資源浪費，促進節能減排，達到保護環境的目的。這些年的改革已經讓資源稅逐步獲得了完善，但是還遠遠不夠。當前，我國可持續發展遭遇資源瓶頸制約，資源稅制還需要進一步的實現改革。

（三）關于資源稅的國內研究綜述

國內研究資源稅的專家學者很多,他們大多是從理論上分析我國現行煤炭資源稅實施中存在的一些問題,并提出自己的觀點和改革建議,以對資源稅和礦產資源補償費的研究為主。下面三種觀點囊括了國內大部分學者對資源稅的研究意見。

1、取消資源稅

鮑榮華等(1998)認為礦產資源稅的實際征收違背了其開征的初衷,起不到調節礦山級差收益的目的;我國礦產資源稅與其他礦業稅收發生重復,建議取消征收資源稅或者仍保留此稅種,而采取零稅率

征收。張舉鋼等(2007)認為我國的礦產資源稅并沒有實現其征收目的,也未體現國家的所有者權益,已經失去了其存在的理論基礎。建議逐步廢除資源稅,采用靠市場機制和明晰產權的方法完善礦產資源的有償使用,實現礦產資源的國家所有權。李顯冬(2006)也明確提出取消資源稅,完善資源補償費的征收,改革礦山企業增值稅,降低礦產企業所得稅基數等政策措施和建議。

袁懷雨等(2000)認為資源稅“名不正”,礦產資源補償費“實不符”。因此,應取消資源稅和礦產資源補償費,開征權利金,由國家礦管部門征收。關鳳峻(2001)從土地的剩余征稅出發,明確指出資源稅沒有立稅的理論依據,補償費理論解釋存在錯誤,也建議取消資源稅和現在的補償費,設立權利金制度。最初殷燚(2003)也認為,我國現行的礦產資源補償費和資源稅實際上是權利金的兩種不同表現形式。前者屬于從價征收的權利金,后者屬于從量征收的權利金,我國實際上在重復征收權利金,建議取消“稅”“費”,重新建立“權利金”制度。而后來殷燚等(2006)認為,對采礦權持有者征收絕對地租性質的資源稅可實現礦產資源的有償開采;對資源條件優越者征收超額利潤稅(即礦產資源補償費)可使采礦者平等競爭,二者分開征收符合國際通行做法。

2、將資源稅和礦產資源補償費合并

王廣成(2002)認為,礦產資源補償費是對礦產資源開發后的部分超額收益的征收,資源稅是對礦產資源級差收益的征收,二者都是礦產資源價值的實現形式,所以,應將二者合一,以資源稅或資源租金的形式從量計征。龔輝文等(2002)提出完全相同的觀點。而肖興志等(2006)認為應當采取將礦產資源補償費、城市水資源費并入資源稅,完善資源稅收體系,擴大資源稅征收范圍,調整資源稅計稅依據,提高資源稅稅負水平。侯曉靖(2007)也認為我國現行的資源稅沒有達到最初制定資源稅的目標,資源稅的計稅依據、計征方法不合理,稅率過低等問題導致了資源的嚴重浪費。因此,建議合并資源稅和礦產資源補償費,擴大資源稅的征收范圍,并采用從價征收的方法。

3、維持稅費分征格局,對資源稅進行改革

程素萍等(2000)認為,資源稅征收額度應充分考慮礦石資源條件的差異及開采條件、地理位置和自然環境的差異,以實現礦山與其他行業以及同行業之間的平等競爭。馮菱君等(2003)也認為現行資源稅不利于對不可再生資源的合理開采、節約使用和有效配置,也不利于礦山企業的公平競爭和可持續發展,因而建議建立統一規范的礦山企業稅費體系。相反,張曉東等(2004)認為,在煤炭價格不斷攀升的背景下,資源稅負過低導致煤炭行業進入門檻過低,現行資源稅不能將資源級差收入及時足額轉化為國家稅收,而是轉化為企業和個人的暴利,這是出現礦難頻發和收入畸富畸貧的一個重要體制性因素。

鄭愛華等(2000)認為,我國征收資源稅的理論依據不充分,與礦產資源價格內涵相沖突,也沒有考慮資源差異,所以,我國礦產資源稅費改革勢在必行。劉權衡等(2006)認為,把資源稅制度列入礦產資源有償開采制度內,就是對國民生產這一稅本征稅,而通常認為稅源應來自于國民收入而不應來自于稅本,因而認為征收“特別收益金”即

“暴利稅”才是資源稅制度改革方向。段治平等(2005)認為礦產資源稅應該以利潤為基礎,按照礦產資源條件和開采回收率,核定資源稅率。張媛(2005)認為我國資源稅稅收范圍過窄,計稅依據不合理,這都會引起資源的嚴重浪費。建議擴大資源稅的征稅范圍,并且建議按儲量計稅。侯清俠(2007)認為煤炭資源稅應該建立與資源利用水平掛鉤的浮動費率制度,并且根據不同采區回采率實行不同的累進費率。而孫鋼(2007)提出稅、費性質不同,作用領域與發揮功能都不同,在我國目前經濟社會環境下,一味追求稅費合一不一定是明智的選擇。因此,他主張在今后較長的時期內,稅費并存應是我國資源稅制度改革的一個基本思路,各自發揮不同的調節作用,但是資源稅應實行“從量定額”與“從價定率”并存的征收方式。李新心(2008)則建議提高資源稅稅負,并且采用從價征收的方式。商藝(2008)也認為,我國資源稅應該由從量計征改為從價計征,并適當的提高資源稅稅率,這樣可以提高資源的使用成本,既有助于通過稅收調節資源利用,也有助于政府稅收的增加。任佳寶(2009)也建議,將資源稅計征方法由“從量征收”改為“從價征收”,并且根據資源的實際情況實行浮動稅率。

二、我國資源稅現狀介紹

（一）現行資源稅概述

資源是人類賴以生存的天然來源，是一國經濟發展的基本要素，但是資源具有稀缺性，因此當資源高效、永續利用時，國民經濟才能實現可持續發展。在我國，眾多的人口以及相對稀缺的資源使得我國的人均資源占有率不高，同時我國的資源利用率也比較低。而隨著經濟發展和人口增長而來的能耗和環境壓力等問題都在不斷的促使我國經濟發展方式的轉軌，而資源類產品帶來的贏利需要對環境破壞和國富流失作出補償，而原有的資源稅制已經不能適應國內經濟變化的需要。

我國資源稅開征的初衷是為了調節貧富礦的級差收入。最初這個目標得到了實現，但是近年來石油等資源價格的暴漲，出現了資源價高稅低、稅收極少的局面。其他應稅資源品的價格也出現了類似情況。幅度較小的資源稅稅額調整，根本無法達到調節級差收入的目的。過低的資源稅意味著資源的開采利用沒有得到足額的補償，必然導致對資源的掠奪性開采，不利于資源的節約利用。

（二）現行資源稅主要特點

資源稅總體的征收原則可概括為“普遍征收，級差調節”，即所有開采者開采的所有應稅資源產品都應繳納資源稅；同時，開采中、優等資源的納稅人還要相應多繳納一部分資源稅。與貨物和勞務稅、所得稅等稅類相比，現行資源稅主要有以下幾個特點：

1、具有特定的征收范圍。

從廣義上講，人力、物力、財力都是資源，但在理論上作為資源稅的征稅對象限于具有商品屬性的自然資源，如礦藏、水源、森林、山嶺、草原、灘涂等。中國現行資源稅只對完全商品化的礦產品和鹽征稅。而礦產品和鹽又限于這些產品開采階段的自然產品，對其深加工產品不征收資源稅。目前在中國征收的城鎮土地使用稅、耕地占用

稅與上述對礦產品和鹽征收的資源稅，都具有調節資源級差收入的特性，在理論上它們共同構成了資源稅類。其主要區別就是城鎮土地使用稅、耕地占用稅只是對單一的土地征稅，而資源稅課征的自然資源品種相對要廣泛得多。

2、兼具強制性和有償性的特征。

在我國，國家既是自然資源的所有者，又是政治權力的行使者。資源稅實質上是國家憑借其政治權力和對自然資源的所有權雙重權力對開采者征收的一種稅，因而兼有強制性和有償性的特征。

3、從量定額征稅。

現行資源稅按噸、立方米等自然計量單位確定應稅產品的稅額，從量定額征收，而不是像多數稅種那樣從價定率征收。從量定額征收方法具有簡便易行、征納成本低的優點，但也有調整不及時帶來的資源稅幾乎沒有價格彈性的缺陷。

4、實行差別稅額，分檔進行調節。

現行資源稅基本上是根據資源開采條件(包括資源品位、儲量、開采難易等)的優劣并適當兼顧企業負擔能力而確定差別稅額的，以調節資源級差收入。增值稅、消費稅等貨物和勞務稅一般只是一個產品或若干產品(行業)適用一個稅率，而資源稅對同一個應稅產品可按不同開采者的資源狀況設計幾個甚至更多檔次的稅率，這是資源稅最顯著的一個特征。資源稅既可以橫向調節不同產品之間的級差收入(如目前原煤的最高單位稅額低于原油的最低單位稅額)，又可以縱向

調節同一產品內部的級差收入(如原油的資源稅率按不同條件的采油企業從每噸8元到30元不等)。

三、我國現行資源稅主要問題分析

(一)資源征稅范圍較狹窄，調控作用難以發揮

理論上來說，資源稅制應當是對大多自然資源進行稅收的課征，但是我國目前的資源稅征稅范圍過窄。從資源稅開征的目的來看，現行資源稅征稅范圍僅包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦、有色金屬礦原礦等六種應稅礦產品和鹽。像土地、動物、森林等自然資源卻未納入資源稅的征收范圍。這就不符合稅收的財政原則和公平原則，不僅難以遏制對其他自然資源的過度開采，而且使利用資源生產的下游產品的比價不合理，進而刺激了對非稅資源的掠奪性開采和使用。

（二）現行資源稅在總稅收中所占比例過小，資源稅的單位稅額過低。

由于資源在市場中一般價格由劣等資源價格決定，所以，我國現行資源稅單位稅額只反映劣質資源和優質資源之間的單位級差收入。資源稅負過輕會造成企業對資源的大量浪費、資源利用率低下，不能發揮資源稅保護國家資源、調節級差收入的作用。從全球資源的緊缺、資源價格的不斷上揚來看，我國擴大資源稅征稅范圍、不斷調整資源稅征收比例非常必要。

（三）計稅依據不合理，依據有待改進

我國資源稅在計稅依據的規定上也存在一些問題。自1994年稅制改革，資源稅沿襲了原以應稅資源產品銷售數量和自用數量為計稅依據的計稅方法。納稅人開采和生產應稅產品銷售的，是以銷售數量為課稅依據，而納稅人開采和生產應稅產品自用的，以自用數量為課稅依據。這樣來看，首先，從量計征的資源稅征稅方式對資源的差異并未充分考慮，調節力度不夠。其次，對企業以銷售數量或自用數量為依據征收而對已經開采而未銷售或使用的資源實行不征稅的政策，會使開采企業忽視資源的保護和有效利用，其直接后果就是相當一部分資源開采企業，因不愿投入更多的成本用于礦產資源的深入開采，造成開采浪費，嚴重破壞了礦產資源的有效利用。此外，資源稅從量征收方式使得稅款繳納與資源產品的市場價格變化沒有任何關聯，無法起到稅收原本的調節作用。由此可見，雖然從征管的角度看，按銷量征稅具有簡便易行、征管費用相對較低等優點，但是從資源稅的征稅目的看則是不可取的。從量定額計征方式使資源稅喪失了對資源級差收入的“自動調節”功能，割斷了資源稅與應稅產品價格的聯系，使資源稅對應稅產品價格變動完全喪失了“彈性”。

（四）資源稅的收入分配體制不合理

現階段，我國有關稅法中規定資源稅屬于共享稅，但實際上除國家稅務總局、海洋石油稅務管理局管理征收海洋石油資源稅，其他的資源稅屬于地方稅務局征收。這樣，一方面刺激地方政府對本地區資源的過度開采，造成資源的極大浪費，不利于國民經濟的可持續發展。我國資源分布很不均衡，資源稅劃為共享稅，對那些資源缺乏的地區

不公平，也不利于資源豐富地區改變靠自然資源獲得財政收入的觀念。另一方面因為資源開采所造成的生態環境破壞支出全部由地方財政收入支撐，難以調動地方政府保護本地區自然資源、生態環境的積極性。應當建立資源稅稅收收入返還體制，由中央政府將部分資源稅稅收收入返還地方政府，地方政府利用這一返還資金，建立一整套的資源開發和環境保護補償機制。此外礦產資源稅費性質不明，資源稅與礦區使用費、資源補償費之間劃分依據不合理，功能不協調，不能有效維護國家對礦產資源的財產權利。(五)資源稅減免政策較多，調節作用衰退

從財政角度看，資源稅優惠是以政府直接放棄和讓渡部分稅收收入為代價的，導致地方政府收入中規范性的稅收減少。從市場角度看，一些納稅人享受的稅收優惠，實際上就是其他納稅人遭受的稅收歧視，不利于公平競爭。從適用地區看，目前資源稅優惠中存在地域性減免政策，這類減免政策顯然不利于地區之間的公平競爭。從征稅對象看，現行資源稅依據納稅人開采利用不同資源品而制定優惠政策，這種減免政策不利于經營不同品種的同行業納稅人之間的公平競爭。從資源配置看，資源稅減免最終使得資源配置向那些在開發利用中享受減免優惠的企業和資源品轉移。從國家資源基礎角度看，資源稅優惠政策將對資源開采者產生暗示作用，有進一步刺激自然資源過度開采之嫌，不利于資源保護。現行資源稅的稅額主要取決于資源的開采條件和級差收入，不考慮資源開采對環境的影響，降低了資源稅的實際稅負，難于激勵納稅人對資源的合理開采和利用。

四、對我國資源稅改革的思考

（一）加大資源稅的征收范圍

隨著我國經濟的快速發展以及全球資源的日益緊缺，對自然資源的合理利用和有效保護將越來越重要，因此，依照發達國家的經驗，資源稅的征稅范圍應逐步擴大到所有礦藏資源和非礦藏資源，可涉及到礦產資源、土地資源、水資源以及動植物資源等。而當前我國現行資源稅的征收范圍顯得過窄，僅限于7種礦產品和鹽。因此在設計稅目的時候，資源稅的征收不但要包括礦產資源，還應逐步包括土地、森林水、動植物等自然資源，特別是將不可再生資源或再生周期較長、難度較大的資源，稀缺的再生資源以及資源供給缺乏、不宜大量消耗的“綠色”資源產品納入征收范圍納入征收范圍。可將“水資源費”改為“水資源稅”，以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態破壞行為，待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。

（二）計征方式的改革

目前，我國的資源稅是按照從量征收的原則征稅，即按照開采量或者自用量來確定征稅的多少。資源稅的改革，擬按照從價征收的方式來征稅，即固定稅率，征收比例稅。如果只按照比例稅率來征收，礦產和鹽產品的銷售價格發生變化，資源稅雖然稅率固定，但稅額會跟著銷售價格發生相應變化，與市場行情的變動緊密聯系。但是統一

按照銷售價來定率征稅也很難區分開礦時不同產地開采的艱難程度。財政部科研所研究員孫剛認為“資源稅改革中，從價征收與從量征收并存的征收方式更適宜。”在價格波動明顯的時候，按照從價征收的方式征稅比較理想；但是在價格相對比較穩定的時候，繼續維持從量征收則是更好的選擇。筆者認為，從價征收或是從量征收都各有利弊，無論是采取從價還是從量征收，主要目的都是為了解決由于資源稅稅負水平過低所帶來的調節級差收入功能弱化、不利于資源綜合利用、不利于資源開采地補償的問題，因此應當在必要的時候采取從價與從量相結合的方式。

（三）合理設計稅率，調節資源級差收入。

根據資源級差收入、是否可再生以及稀缺程度設計不同的稅率，加大稅檔差距，把資源開采和使用同企業和居民的切身利益結合起來，以提高資源的開發利用率。按照“資源條件好、收入多的多征；資源條件差、收入少的少征”的原則，根據礦產資源等級分別確定不同的稅率，有效地調節資源級差收入。財稅政策是資源價格改革的重要配套措施之一，資源稅和資源產品的價格息息相關。在資源性產品的價格過于便宜的條件下，通過調高稅率,能夠更真實地反映級差地租,有利于資源的節約和合理開發，使得開發行為走向規范。同時，政府也能通過資源稅改革籌集資金，并將這部分收入用于補充環境治理成本等

（四）轉變資源稅分配方式以進一步體現公平原則

資源稅在稅收歸屬環節仍將面臨國家與央企以及中央與地方的多方利益糾葛。但近年來部分地區提出要加大資源稅留成。目前看來，提高資源稅率、改從量計征為從價計征的稅改方針仍不能滿足資源大省的財政需求，資源稅收入的最終歸屬還有待進一步細化。據悉，此次資源稅改革不會觸及收入歸屬問題。這里筆者認為，資源稅應該仍然由中央與地方來分享。而全部資源稅在中央和地方的分配比例應當按照具體資源的不同特征具體規定，而不能大而化之，直接規定一個固定的比例。

(五)提高資源使用成本，加強可持續發展

目前我國資源稅率過低，導致了市場價格的扭曲，不利于經濟的可持續發展。同時，應擴大資源稅目，稀缺資源都應納入其中。資源稅改革的主要目的，是通過提高資源價格來增加資源使用的成本，而資源成本的提高必然導致一些資源的替代品行業受到追捧，在這樣的情況下，必然會影響個人或團體的資源消費，節約資源，提高資源的使用率，實現可持續發展。

（六）以資源稅改革為突破口，促進其他稅收改革

針對節約資源以及遏制掠奪性資源開發這樣的初衷而言，以資源稅改革的“孤軍作戰”恐怕難以收到很好的效果，借鑒國際經驗，可分期分批開征環境稅、物業稅、燃油稅等專項新稅種。把資源稅改革與石油、天然氣、水等資源性產品價格的改革相結合，同時進行改革；同時，必須放寬相關市場的準入資格，增加更多的競爭主體—這既是市場公平正義的體現，也是防止壟斷部門轉嫁稅收成本的辦法。而從

政府的角度來說，則是必須厘清在資源面前的各種角色，并加強監管、規范資源稅收的征管關系。

（七）相關的配套措施

除了擴大征稅范圍轉變資源征收方式以及稅收分配方式以外，我國在進行資源稅改革的時候還應當采取相關配套措施。鑒于土地課征的稅種屬于資源性質，為了使資源稅制更加完善，可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調控我國資源的合理開發，同時應擴大對土地征稅的范圍，并適當提高稅率，嚴格控制減免，加強土地資源合理開發利用和保護耕地意識。比如建立規范的監督與約束機制；加強資源稅體系建設，協調稅費關系；采取一定的稅收優惠政策以減少改革初期來自各方面的壓力等。除此之外，還有重要的一點就是注意生態環境的保護，可以開征環境稅，與資源稅配合發揮作用。

五、結束語

這次十八屆三中全會中提到我國財稅體制改革，而資源稅作為一個重要的稅種，也將面臨著一個漸進式的改革，這可能需要一個很漫長的過程。在進行資源稅改的同時，建立起完善和規范的稅收體系，使稅收的杠桿作用得到較大程度的發揮，保護環境，來推進經濟社會的可持續發展。

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第二篇：我國煤炭資源稅的現狀及其發展分析

我國煤炭資源稅的現狀及其發展分析

摘要：本論文依據我國 2011 年 11 月 1 日起實施的《國務院關于修改 <中華人民共和國資源稅暫行條例 > 的決定》，分析煤炭資源稅的實施現狀及其對企業的影響，并從國家和企業的角度分別闡述了其改革的方向。

關鍵詞：資源稅 煤炭 現狀 發展

我國的煤炭資源探明儲量位居世界第 3 位，占全世界煤炭儲量的 13.9%，與美國、俄羅斯同為世界上三個煤炭探明可采儲量超過千億噸的煤炭資源國。同時，我國也是煤炭資源生產與消費大國，煤炭資源作為我國的主要能源，在能源供給中長期處于主導地位，煤炭占我國能源消費的比例一直維持在 70%左右。資源稅在我國開征于 1984 年，當初設立是為了調節資源開采中的級差收入、促進資源合理開發利用，雖然幾經調整，但還是比較粗線條的一個稅種。最初，主要對開采天然氣、石油、煤炭的企業開征，按照銷售利潤率超過 12%的利潤部分征稅。1994 年，我國對原有資源稅進行了改革，形成現行資源稅，征稅范圍擴至 7 個稅目：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽，全部實行從量計征。2010 年 7 月 5 日，溫家寶總理在西部大開發會議上宣布，資源稅改革將擴大到整個西部 12 個省區市，對煤炭等資源稅由從量計征改為從價

計征。目前，國務院于 2011 年 9 月30 日頒布 《國務院關于修改 < 中華人民共和國資源稅暫行條例 >的決定》，該項決定于 2011 年 11 月 1 日施行。煤炭資源稅的現狀

由于煤炭資源產品市場環境的不斷變化，經濟發展導致的煤炭使用需求量上升，以及煤炭資源開采過程中造成的環境污染等經濟外部性問題不斷顯現，煤炭資源稅在運行過程中依然存在問題，主要體現在從以下兩方面：

1.1 煤炭資源稅課稅依據有待改革。依據 2011 年新修訂的《中華人民共和國資源稅暫行條例》規定“：資源稅的應納稅額，按照從價定率或者從量定額的辦法，分別以應稅產品的銷售額乘以納稅人具體所用的比例稅率或者以納稅人的銷售數量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算，納稅人開采或者生產應稅產品，自用于連續生產應稅產品的，不繳納資源稅，自用于其他方面的，視同銷售，應繳納資源稅。”煤炭資源稅的課稅對象從量定額征收，使得小煤礦在單位數額的煤炭開采上比大煤礦獲得更多的利潤。大型煤礦由于回采率高、安全設施健全、經營成本高等原因，噸煤銷售成本較高，而同等煤質，小煤礦由于回采率低、安全設施投入少、管理成本低，其噸煤銷售成本僅為 30 元左右，是大煤礦的 44.12%。低廉的成本也使得小煤礦的降價空間很大，因而需求量和銷售量都很可觀。這對于保護煤炭資源、規范煤炭行業、培植大煤炭企業都是十分不利的。而且美國、德國等發達國

家資源煤炭回收率能達到 80%左右，每挖 1 噸煤消耗 1.2 噸－

1.3 噸資源。而今年《中國能源發展報告》指出，中國煤炭資源回采率平均 30％。占煤礦總數約 30％的鄉鎮煤礦回采率平均只有 10％－15％，這意味著每挖 1 噸煤要消耗 5 噸—20 噸資源。據統計，中國在 1980－2000 年的 20 年間，浪費煤炭資源 280 億噸。

1.2 煤炭資源稅單位稅額過低。我國 2011 年 11 月修訂的資源稅暫行條例采用從價定率或從量定額的辦法征收，原油和天然氣采用從價定率，均為根據銷售額的 5%-10%征收，煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、和鹽是從量定額征收的，煤炭中焦炭的稅率為每噸 8-20 元，其他煤炭的稅率為每噸 0.3-5 元。目前美國已有 38 個州開征開采稅，但由于各州定稅權的存在，如俄亥俄州的煤炭稅率分別為 9 美分 / 噸，而在路易斯安那州則分別是 10 美分 / 噸，各州能夠結合當地實際來深化資源稅的引導機制，從而實現與經濟增長的良性配合。與西方國家相比，我國資源稅稅額明顯過低，這種較低水平的稅額，只部分地反映了劣等資源與優等資源的級差收益，同樣地造成了資源的盲目開采和過度開發。2 煤炭資源稅對煤炭企業的影響我國修訂的煤炭資源稅會對煤炭的相關行業產生影響，促使其提高資源的利用率、降低能耗。

首先，提高資源稅稅額標準后，各地的小煤礦開采成本提高，在市場競爭中，資金實力薄弱的小煤礦將被淘汰出局。這在一定

程度上可以避免煤礦安全事故的發生，限制小煤窯的生產和發展。這樣也可以淘汰一批高能耗、低技術含量的企業，抑制目前煤炭行業產能過剩的局面。

根據我國 2010 年能源發展報告，2009 年第四季度山西省月均煤炭產量達到 6000 萬噸以上，較第三季度的 5810 萬噸增長 3.3%。山西省已將年產能 30 萬噸以下的小煤礦全部整合，礦井數量由2600 座壓減至 1053 座。山西省現已形成 4 個年產能億噸級的特大型煤炭集團以及 3 個年產能 5000 萬噸級以上的大型煤炭集團。

2010 年，國家能源局副局長吳吟申明在全國推進煤礦企業兼并重組，以進一步提高煤炭產業的集中度，這樣有利于降低安全事故發生率，集中度每上升一個百分點，事故死亡率將下降 0.58%；吳吟并稱，提高資源利用率，還可加強資源保護能力。

其次，煤炭企業負擔加劇。2008 年將增值稅從 13%恢復至17%，我國現在執行的涉及煤炭企業的各種稅費近30 項，煤炭企業除繳納資源稅外，還要繳納一般性稅種、礦產資源補償費、礦業權使用費、煤炭價格調節基金、企業年金以及職工養老、醫療、失業、工傷、計劃生育保險和住房公積金等稅費。這些稅費大大加劇了企業的負擔。

最后，資源稅改革加重煤炭企業負擔。1994 年資源稅暫行條路規定煤炭的稅率為每噸 0.3-5 元，而 2011 年 11 月的修訂條例中，煤炭中焦炭的稅率為每噸 8-20 元，其他煤炭的稅率

為每噸 0.3-5元。資源稅改革之后，必將進一步加劇煤炭企業的稅收負擔。煤炭資源稅的改革方向

我國經濟的快速發展是以能源的巨大消耗為代價，這使得煤炭資源枯竭的問題日益嚴重。同時，近年來煤炭開采在生態環境、公共設施甚至人身健康等方面都造成了巨大的損失，這使得每年用于煤炭采掘業的撫恤金幾乎占到了撫恤金的 70%。德國曾是歐洲最大的煤礦生產國，德國經濟從煤礦得到不少好處，但礦產開發也帶來了嚴重的環境問題，后來政府給煤礦工人提供巨額補貼，讓其逐步過渡，最后關閉煤礦，之后德國對資源的需求主要依靠進口。這就警示我國煤炭資源稅應當能夠體現資源自身的價值，應當以足夠高的稅率來體現這種耗竭性資源的價值，從而盡抑制浪費。

美國的煤炭開采企業承擔的稅費主要有：所得稅、資源使用稅、貨物離境稅、土地資產稅、煤田土地租金、生產許可證費、塵肺病基金、礦山廢棄土地費、復墾保證金、個別州還征收資源開采附加稅。我國目前企業承擔的稅費項目包括：一般性稅種、水資源補償費，礦產資源補償費、礦業權使用費、煤炭價格調節基金、企管費、礦管費、可持續發展基金、土地復墾費、殘疾人保障金、排污費等近30 項稅費，歐美國家煤炭資源稅的開征稅種以及資源稅管理體制較為成熟完善，我國稅費種目和稅率都逐漸在向歐美發達國家靠攏。

我國的資源稅被劃分為中央與地方共享稅，但是我國現行資源稅除海洋石油資源稅完全歸中央外，其他的資源稅歸地方政府所有。這種分配格局盡管促進了地方政府財力有序增長，起到了充分調動地方的積極性，發展了當地經濟的作用，但也存在著其不合理之處，它不利于中央對于地方資源開發的宏觀調控，由于地方政府的急功近利，資源的日益耗竭。因此我國的煤炭資源稅管理體制應向美國靠攏，除了一般的稅費歸口至中央外，還應將礦業權使用費、土地復墾費、殘疾人保障金劃分至中央，加強中央對煤炭資源的調控權。

在國家相關資源稅費法規的逐步完善的同時，煤炭企業要及時做好應對措施，壓縮成本，整合產業鏈條，實施多元化經營，積極爭取有利政策。

煤炭企業可以對已開采的煤礦進行回采，提高資源的回采率可以增加產出。同時，面臨增值稅和資源稅的提高，煤炭企業必然要努力。

第三篇：我國農村土地整理現狀、問題與對策研究

我國農村土地整理現狀、問題與對策研究

王成 劉天輝 馬晏駿 孔令禹

武昌理工學院城市建設學院 湖北 武漢 430223

摘 要：隨著我國人口和經濟的快速增長，土地資源出現嚴重不足的現象，這導致了人與土地之間的問題也越來越嚴重。實施農村土地整理重新優化土地資源是重要的手段，并且農村土地整理的需求也越來越急迫和必要。本文結合我國國情簡單的概括一下農村土地目前存在的一些問題以及解決對策。

關鍵詞：問題 現狀 對策

根據我國的國情，現階段我國土地整理重點難點都是是在農村地區。農村土地整理其實是指根據國家有關的整體政策，對農村整體、農田、田間小道、水資源等實施綜合整治，改善土地關系，使土地結構緊湊合理，增加更多可以利用的土地面積和可以耕種的土地面積的活動。

1.當前農村土地利用現狀

國家現在大力發展農業制度，其目的在于有效的提高農民耕種的積極性，然而在農村地區仍存在大片的荒廢土地，無人耕種，大量的農村勞動力出去到沿海城市打工賺錢或者到城鎮的工廠打工賺錢，家里留下來的婦女兒童基本上沒有什么勞動力，農田基本處于荒廢狀態，原來很是肥沃的土地現在也變得無法耕種異常貧瘠，土壤也因為長時間沒有耕種變得非常的堅固，田地基本上變得不具備再次肥沃的可能，這就是當前大多農村的現狀。之所以會出現這種結果，就是因為農民從事農業耕作的收益太低。尤其是旱地耕作地區，由于缺乏灌溉體系，大片的田地無法保障耕作的收益，農民都選擇出去打工賺錢，從而造成土地荒廢，雜草叢生。

2.農村土地整理過程中存在的問題 2.1追求形象工程，土地整理面廣質差

土地整理的目標是增加更多可以利用的土地面積和可以耕種的土地面積，改善農業現在的條件和環境。但是很多政府官員為了提高自己的政績或是為了完成上一級領導布置下來的任務，把土地整理當作追求名利而去完任務，使得土地整理工作沒有發揮到實際作用。通常他們都是只重視數量而不重視質量，對土地隨便的處理，隨便的擴大耕地的面積，使許多本來優良的田地受到嚴重的破壞。目前土地整理工程的名利標志已經使各個地方的政府官員趨之若鶩。土地整理只是為了一味追求政績，無論自然條件什么樣，均要求小田變大田，零碎的道路變成道路網，分散的樹木變成樹林。因此造成了土地平整的費用用掉了土地整理費用的一大半，同時也缺乏土地整理方面的人才，導致官員們錯誤的看待土地整理問題，認為土地整理就是土地平整。還有很多領導干部對這方面的知識了解甚少，簡單的認為土地整理項目是建設工程招標項目，做好、做壞都是項目建設單位的事情，與自己無關。在協調解決項目中涉及社會問題時，不積極配合。這樣看似是積極的參加農村土地整理的工作，其實是違背了土地整理一開始的目的。

2.2土地權益不清，土地整理糾紛不斷

在土地整理的過程中有一個復雜繁瑣的問題就是土地的產權問題，土地整理打破了以前關于土地的界限，對原有的土地使用者所擁有的土地產權，耕地權，承包權進行重新認定，這是一個切實關系到農民利益的事情，但現實是在土地整理的過程中一些政府不重視這類事情，導致農民在土地整理工作中很難有積極性。農民把整理后的土地出租出去雖然可以獲得一定的租金，但是對于長期以農業種植為主的農民來說，其就業安置仍然是要面對的一個問題，轉讓土地后僅僅靠租金滿足不了農民的生活要求，他們仍然有就業的要求。并且還有土地權屬混亂，整理時糾紛不斷，有些土地使用記載的權屬模糊，不能準確反映到底是誰的。在土地整理過程中，由于土地整理會帶來一定的補償，這種收益也造成農村土地擁有者之間的矛盾。很多時候在土地整理時，農村土地所屬權問題不能明確的確認，而且農民往往不具有相關的法律意識，所以很容易導致糾紛甚至是流血事件的發生。

2.3整理技術粗糙，缺少長遠整理規劃 現階段土地整理還處于早期的階段，存在很多技術方面的問題。土地整理過程應用的高科技技術較少，目前雖然有些土地整理工程采用的是現代的高新技術，但是還有很多的土地整理項目的規劃等還是較多地采用傳統方法。國家的新政策新方針以及一些專業知識在土地整理中缺少宣傳教育，從而造成一些工作隊沒有相應的技術能力，給土地整理時造成很大困難。所以實施土地整理規劃的落腳點是保證質量而不是一味的追求數量。

2.4土地零碎分散，難以進行自由交易 由于我國土地面積廣闊農用地多且又雜，處理起來非常繁瑣。因為土地不能自己隨意買賣等原因所形成的土地零散無序、人均耕地面積少等狀況都是土地整理的重難點。我國現行的土地分配機制也不健全，這使土地的經營規模普遍很小，不利于先進生產力的發揮，不能迅速改變土地現有的結構。

2.5整理意識較差，后續利用目標不明

潛在的土地整理意識差，法規、政策不健全，土地整理要達到的功能難以實現。雖然國家明確了土地整理的政策，目的就是提高農業綜合生產能力，使土地整理產生互惠互利的效果，但土地整理項目仍是申報過多并且說的天花亂墜，而實際情況是實施建設與申報完全不相符，工程質量不高。還有的比較滑稽的情況就是，一邊土地耕地面積不夠，一邊土地沒人耕種處于荒廢狀態。缺乏土地整理意識導致大量耕地現在變成了房地產商手下的宅基地。還有一些政府管理部門認為土地整理不是一個劃算的事情，投資大見效慢，因而對土地整理態度冷淡。

3.農村土地整理過程中應采取的對策 3.1加強管理，明確農村土地產權主體。

土地整理的過程常會有土地的權屬發生流動。所以要加強土地整理時權屬的登記和管理工作。農村土地整理的對策要依據中央有關的對策，加快土地產權的登記。盡快確實的弄清農民的土地產權，這樣才能保障農民的根本利益，從而提高農民關于土地整理的積極性。

3.2加強宣傳，提高農村土地整理意識。

加大宣傳力度，增強群眾土地整理的意識，讓農民切實的感受到土地整理的好處。土地整理是互惠互利的工程既服務于農業發展又服務廣大的農民群眾，只有農民群眾的配合才能更有效地促進城鄉統籌發展，所以土地整理是萬萬離不開農民群眾的參與。對此我們要加強土地整理優勢的宣傳，讓土地整理的意義在人民心中有深深的烙印。這樣就能調動農民群眾的積極性，讓其自己愿意奉獻愿意參與到這一項目中來。把逼著他整變成了他自己要整，不讓正還要搶著整，這樣對土地整理項目建設將會起著顯著效果。在土地整理的初期設計規劃階段，也要認真聽取農民群眾的意見，切實把農村土地整理做成一個真正能使農民同胞獲得利益的利民利國的工程而不是一個表面形象工程。

3.3加強規劃，科學調整農地種植結構。

調整農地種植結構，變零散為整體。充分發揮現有的設施，在現有的基礎設施上規劃設計，考慮長遠，放眼未來，時刻要想著這些規劃是不是以后能在長期的農業生產規劃中發揮作用。調整種植結構，使現有的土地能發揮其最大的作用，所以規劃一定要做到合理。

3.4加強投入，實行土地高效精細整理。土地整理在具體實施的時候要加強管理。要想有效的提高農村和諧發展，在前期的設計中土地整理主管部門應該和農民群眾協調好。加強項目投入，要制定出合理的資金投入規定，不能眼光短淺不舍得投資。通過教育，提高廣大土地整理工作人員的綜合素質，樹立較強的責任心。采取實際有效措施加強土地整理項目質量管理和資金管理，確保土地整理的虛假性不存在，使土地整理事業真正走上依法管理的軌道。

3.5加強服務，堅持整理的可持續發展。

好的服務可以為土地整理帶來意想不到的效果，在土地整理的過程中我們要增設一個的服務機構，專門為農民講解國家關于土地整理而制定的政策和解答土地整理的過程中他們所遇到的難題。土地整理的可持續發展不僅需要在技術上加強投入，合理的運用人才和現代高新技術，更需要完善的現有的法規和相關的政策，在農村改革發展的大背景下完善農村土地整理機制，建立相關的法律制度，已經迫在眉睫。我們相信有了政策和法規作為大框架服務土地整理，農村土地整理起來更是如魚得水。（指導老師：龍振華、邱福清）參考文獻：

[1] 王萬茂.土地整理與可持續發展[J].國土經濟,2002,12(4).[2] 譚淑豪,曲福田.經濟發達地區土地可持續利用主要矛盾及其成因分析[J].中國人口、資源與環境,2001,04(78).[3] ***.實現耕地總量動態平衡[N].人民日報,1999,06(25).[4] 劉宗連.新農村建設背景下的農村土地整理[J].中國土地，2006，（9）[5] 羅明,王軍.中國土地整理的區域差異及對策[J].地理科學進展, 2001,6(102).作者簡介：

王成，男,(1993-)，河南濟源人，就讀于武昌理工學院城市建設學院土木工程專業。

第四篇：我國資源稅從價計征改革及其影響研究

中南林業科技大學本科畢業論文

我國資源稅從價計征改革及其影響研究

1緒論

自然資源是人類社會發展最基本的物質基礎，是推動國民經濟的健康發展重要支撐。我國資源稅開征于1984年,并頒布了《中華人民共和國資源稅條例(草案)》,結束了我國自建國以來37年資源無償開釆的歷史。1994年我國歷經分稅制改革,資源稅開始了實行從量征收的時代。由于我國資源價格的持續上漲,資源稅的從量計征的方式越來越難以反映資源價格的不斷變化,造成了當前資源的嚴重浪費的現象。在經歷了長時間的學習和探討之后,“資源稅改革制度”在2010年正式確立。2010年6月,率先在新疆實施資源稅從價計征試點,針對原油、天然氣兩種自然資源進行資源稅改革,將原來的計稅方式由原來的從量計征改為從價計征,稅率暫定為5%,煤炭資源稅仍實行從量計征方式。2010年12月,我國資源稅從價計征改革向西部十二個省份擴展。2011年11月1日,石油、天然氣從價計征改革開始在全國范圍內開始推行。2014年12月1日起，煤炭資源也加入資源稅從價計征，擴大了資源稅從價計征改革的范圍。

資源稅改革對企業、物價、消費者和產業結構有著全面的影響。因此清晰地分析和理解資源稅從價計征改革給我們生產和生活帶來的變化，將給我們新興經濟模式建設及人民生活的不斷改善提供源源不斷的發展動力。首先，對企業來講由從業量計征到從價計征的轉變，必將給礦業企業帶來賦稅負擔的加重。一方面來說這會給我國礦產類企業帶來生產成本的增加，而另一方面，生產成本的增長，會迫使一部分企業改變當前企業的發展方式，對當前礦業企業現存的資源開采中采富棄貧、采肥丟瘦，資源浪費的現象起到了重大的改善作用。促使企業向“資源節約型，環境友好型”企業轉變。其次，對于物價來講，資源稅從價計征的改革，會給市場上相關資源產品帶來一定的物價上漲。這在一定意義上講，會促使居民消費觀念及方式發生改變，對培養居民的綠色消費觀念和綠色消費方式起到了一定的積極作用。再次，資源稅從價計征對優化我國的產業結構和協調區域發展帶來一些影響。一方面，資源稅改革后，政府可以用這筆資金扶持資源節約型企業的發展，來推動產業結構的變化。另一方面，資源稅改革后，有助于加快完善資源價格體制，使得市場通過價格傳導機制給資源豐厚的中西部省份帶來更多的利益，使當地的資源優勢轉化為經濟優勢。中南林業科技大學本科畢業論文

我國資源稅從價計征改革及其影響研究

2我國資源稅的概述

2.1資源稅制度的發展歷程

資源稅是對自然資源征稅的稅種的總稱，它以自然資源為征稅對象，體現了國有資源有償使用的一種稅。我國的資源稅收制度,自新中國成立至今,歷經從無到有,不斷發展完善的過程。時至今日我國資源稅的發展歷史可以簡單地概括為四個階段。首先是新中國成立到1984年的無償開采階段，然后是1984年至1994年間形成的第一代稅制，之后，1994年到2010年形成了我國的第二代稅制，第四個階段便是2010年至今的從價計征改革階段。

我國結束資源無償開采的歷史實在1984年，即《中華人民共和國資源稅條例(草案)》的頒布并開始征收資源稅，在此前的37年間，我國的自然資源處于無償開采階段，由于缺乏對自然資源開采的監管和控制，造成了自然資源的嚴重浪費甚至破壞。《資源稅（草案）》頒布標志著我國資源稅進入第一代稅制階段。而后，我國1987年4月和1988年11月相繼建立了耕地占用稅制度和城鎮土地使用稅制度和1993年12月25日重新修訂頒布了《中華人民共和國資源稅暫行條例》，都在一定程度上對我國資源稅征收機制加以補充和完善。直到1994年，隨著我國社會主義市場經濟的逐步健全，開始實行從量計征，進入第二代稅制階段，我國對原有資源稅進行了改革和擴充，形成現有資源稅制度，征稅范圍擴至包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽等7種，全部實行從量計征。至此我國的資源稅征收機制才漸趨與世界接軌。

2010年5月20日，財政部公布了《新疆原油天然氣資源稅改革若干問題的規定》，新疆從2010年6月1日起油氣資源稅實行從價計征，進入第三代稅制階段，開始了我國資源稅從量計征的新歷史。同年年12月1日國家將改革試點擴大至西部內蒙古、甘肅等12個省區；2011年10月10日，國務院相繼公布了修改后的《中華人民共和國資源稅暫行條例》，于11月1日開始起全面施行，以資源稅稅額從量計征改為從價計征為核心內容的資源稅改革從試點向全國推廣開來。我國資源稅的改革步入了新的階段。

2.2 資源稅從量計征的特征和弊端

資源稅從量計征是指資源稅的征收實行差別稅額從量定額征收。在我國實行 中南林業科技大學本科畢業論文

我國資源稅從價計征改革及其影響研究

資源稅伊始，這種征收方式對國家的經濟發展有著一定的調節作用。一方面稅收收入不受產品價格、成本和利潤變化的影響，能夠穩定財政收入；另一方面有利于促進資源開采企業降低生產成本。同時，計征資源稅按照“資源條件好、收入多的多征；資源條件差、收入少的少征”原則，根據資源等級分別確定不同稅額，有效地調節資源級差收入。

資源稅從量計征是我國資源稅發展歷史上沿用時間最久的課稅方式，隨著我國改革開放以來社會經濟的不斷進步和資源產品的價格不斷的上漲，從量定額征收資源稅的方式暴露出越來越多的弊端。因為資源稅從量計征的資源產品應稅額是按照單位資源產品的稅額和資源產品數量的乘機計算。在這種征稅方式下，對于并未投入使用但已開采的資源產品并不計入征收范圍。而且隨著我國社會主義市場經濟的發展，絕大部分的產品都由市場的供求關系決定，而資源相關產品也不例外。這種從量定額征收資源稅的方式，就造成了資源產品的資源稅額和資源的市場價格脫節。部分煤炭資源產品的價格如表2-1所示，但是2007年山西省的煤炭資源稅率統一為動力煤5～15元每噸[3]，焦煤15～20元每噸[3]，根據07年到08年的煤炭產品的價格上漲來看，這種與市場價格脫節的定額征稅方式，根本不能調節市場供求變動等引起的利潤差異。

表1 2007—2008年煤炭價格統計表

年份

動力煤價格（不含稅）焦煤（不含稅）

2007 330—340元 380—400元

2008 380—400元 1014元

2.3我國資源稅從價計征改革的內容

本次資源稅從價計征改革，簡單來說主要是由過去的從量定額征收資源稅向根據資源的銷售價格來征收資源稅的改革。也就是本次改革后資源稅的征收依據不再是過去的資源銷售量，而是資源的銷售額。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的相關規定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額”。應納稅額計算公式為：

綜合減征率＝∑（減稅項目銷售額×減征幅度×5%）÷總銷售額

實際征收率＝5%－綜合減征率

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我國資源稅從價計征改革及其影響研究

應納稅額＝總銷售額×實際征收率”

2.4 我國資源稅從價計征的改革現狀

從價計征，即以課稅對象的自然數量與單位價格的乘積為計稅依據，按這種方法計征的稅種稱從價稅。這也是大多數國家使用的主要計稅標準。如中國產品稅的計稅依據為產品銷售收入，即產品的銷售數量與單位銷售價格的乘積。

我國資源稅從價計征改革在2010年6月在新疆進行了資源稅的試點改革。針對原油、天然氣兩種資源進行改革,將原來的從量計征改為從價計征,稅率暫定為5%。2010年12月1曰,原油、天然氣的從價計征由新疆擴展到西部12省市地區。2011年11月1日,《中華人民共和國資源稅暫行條例》正式實施,石油、天然氣從價計征改革在全國范圍內開始推行。稅率設計為按5%到10%征收的浮動稅率,其他資源仍從量征收,并提高了焦煤和稀土礦的納稅額度。此次資源稅改革不僅是改變了資源稅計征方式,對于資源稅的減免情形和綜合減征率也做出了具體明確的規定。原油、天然氣在全國范圍內的從價計征拉開了資源稅改革的序幕。資源稅是否會擴大從價計征的范圍,并對稅率進行進一步的調整,還要根據資源稅具體影響、實施情況和資源稅是否對國民經濟造成沖擊來確定。2014年12月，我國煤炭資源稅從價計征改革正式實施。在產煤省份相繼公布煤炭資源稅稅率的同時，備受關注且對煤炭企業繳稅金額影響較大的洗選煤折算率也相繼公布。

從各產煤省份公布的稅率來看，我國煤炭資源稅稅率因地而異，西高東低，呈階梯式分布。其中，內蒙古的煤炭資源稅稅率最高，為9%。山西為8%，寧夏為6.5%，陜西、新疆、青海為6%，云南為5.5%，貴州為5%，山東為4%，重慶為3%，四川、甘肅、湖南、廣西為2.5%，北京、河北、河南、安徽、江西、江蘇、吉林、遼寧、黑龍江、湖北、福建為2%。在中國煤炭經濟研究會了解到，盡管各產煤省份煤炭資源稅改革順利實施，但截至目前，國家層面、省級層面的具體實施細則均未出臺，國務院《關于實施煤炭資源稅改革的通知》中明確的一些優惠政策也并未落實到位。這也意味著我國的資源稅從價計征的改革還沒有完善，仍然在不斷的探索當中。但是，盡管如此也給我國資源型企業，和人民生活乃至整個國民經濟帶來了深遠的影響。

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我國資源稅從價計征改革及其影響研究

3資源稅從價計征改革的意義

3.1增加政府財政收入

伴隨著我國資源價格的不斷上漲，資源稅從量計征到從價計征的改革，勢必會給政府帶來財政收入的增長。新疆作為我國石油和天然氣儲量最豐富的省份，我國的資源稅從價計征改革也在新疆率先開始試點。通過下圖，分析新疆資源稅稅收收入分析資源稅改革的影響, 可以看出從2000年到2012年資源稅稅收收入呈現逐年上升的趨勢,且2010年增收效果明顯。2009年新疆資源稅的收入為12.3億元,到2010年新疆的資源稅收入增加到了32.47億元,增收效應十分明顯。2010年新疆的資源稅專項收入是2009年2.5倍還要多,2012年資源稅的收入增加到68.99億元[1]。資源稅收入的大幅度增長是增加開采量所無法解釋的,可以看出資源稅的改革有利于新疆地方財政收入的增加。

從圖3-1中可以看出,資源稅實施從價計征以來,資源稅改革福射地的資源稅稅收收入增幅明顯。資源稅稅收發揮了增加地方財政收入的效果。目前在我國稅收中,資源稅所比例很小,資源稅改革后在短期內轉變這樣的稅收格局也頗為困難,所以對于資源稅的預期收入我們不應給予過高的期望,資源稅改革短期內對政府財政的增收效果不會太明顯。雖然2010年新疆資源稅改革后,新疆的資源稅出現了大幅度的增長,有明顯的增收效果，并且在兩年持續出現大幅上升,增加了財政收入,但是資源稅的改革并不只是單純的以增加財政收入為目標,我們更應該注重的是資源稅的征收在整個經濟發展過程中的調節作用。資源稅的征收要堅持以保護環境和節約資源為主要目標,發揮資源稅在整個經濟運行體系中的制 5 中南林業科技大學本科畢業論文

我國資源稅從價計征改革及其影響研究

約和調節作用。

3.2 引導企業轉變發展模式

促進資源開釆型企業實現產業的集約發展。根據資源稅收法律規定，資源開采企業屬于法定的納稅人，資源稅改革后，稅負的提高會直接影響開采企業的生產成本，進一步會影響到相關產品的價格與質量。從市場結構來看，目前中國礦產資源基本上是控制在央企中，尤其是油氣資源，而這些企業基本上是處于壟斷地位，當稅負增加時，資源產品的價格就會上漲，將生產成本轉嫁給其下游企業或消費者。同時，稅負的增加導致一些經濟規模較小而生產成本較高的企業會退出該行業。資料顯示，河南省僅2012年煤炭企業的數量就從530家下降到30家，而其中六家大型煤炭企業的產量達到全省產量的86.9%[3]，明顯地提升了產業集中度。因此，在稅負增加的壓力下，一方面企業會通過提供開采率來降低成本，以獲取更高回報；另一方面會加速一些能耗高、規模小的企業退出競爭，實現產業的集約發展。

促進資源消耗型企業改進生產技術，節約資源。資源消耗型企業作為開采企業的下游企業，是資源產品的主要消費方，稅負的增加，會提高這些消耗型企業的生產成本，減少企業的生產利潤。這些企業從長遠的發展利益來考慮會通過開發新產品、選擇新技術與新工藝等提高企業的生產技術已達到節約資源的目的，來降低生產成本，提高企業生產經營的利潤，3.3 促進居民轉變消費觀念

居民才是資源產品最終的消費者，同時也是資源稅負轉嫁最終的歸宿者。不管資源稅負在開采環節和生產環節如何轉嫁，最后必然有一部分稅負要通過資源消費品的漲價轉嫁給消費者，尤其是那些生活必需品，主要都是由居民消費者來承擔。所以資源稅改革對居民消費的經濟效應主要表現為資源消費品價格上漲導致需求量減少，具體可以考慮收入效應和替代效應這兩個方面。

首先，收入效應指的是由商品價格波動引起的現實收入水平的變動，從而造成商品需求的變動。從價計征改革對居民消費的收入效應可以概況為因資源稅負的增加導致資源型消費品價格的升高，在居民收入不變的情況下，使消費者實際購買力下降，故減少了對資源型消費品的需求量。消費者為了減少生活成本，會 中南林業科技大學本科畢業論文

我國資源稅從價計征改革及其影響研究

適當對既定收入下的消費行為進行調整，減少能源的使用量，現實表現為注意節約用水、電、氣，減少駕車等現象。其次，替代效應講的是由于商品的價格波動引起的商品相對價格的變動，而造成商品需求量的變動。資源稅改革對居民消費的替代效應可概括為因資源消費品價格的上漲使得資源應稅消費品與其他非應稅消費品的相對價格升高，進而引起居民減少對資源消費品的需求量，增加非應稅消費品的使用。

3.4有利于資源節約和生態保護

首先從企業角度看，礦產類企業受本次從價計征改革的影響，所承擔的稅負的增加就使得這類企業必需去提高自身對自然資源的開采率和回采率，從而達到節約資源的目的；生產企業因為資源初級產品價格的上漲，生產成本隨之增加，企業為了保證自己的獲得的利潤，必需提高自身對自然資源的利用效率，來降低生產過程中對資源的浪費，改變原來粗放型的生產方式。從消費者角度來看，資源產品，尤其是生活必需的資源產品價格提高，如汽油、燃氣等，使得消費者一方面注重能源的節約使用，使用其他環保能源替代應稅資源等，另一方面消費者在應對資源產品漲價的同時，會對自身的生活方式作出相應的改變的改變，如改變出行方式，減少私家車的使用，乘坐公共交通，綠色出行等，這同樣對我國自然資源和生態環境的保護有著至關重要的作用。從地方政府的角度來看，資源稅從價計征的改革會給地方政府帶來一筆可觀的財政收入，那么地方政府就可以用這筆收入來設置專項資金去治理資源開釆中產生的污染和生態破壞，改變過去只注重經濟發展而忽視環境污染和生態破壞的畸形發展狀況。而且資源稅的改革，特別是，從價計征方式的改革，資源稅與資源的價格掛鉤，使得資源產品價值價格化，開采過程中的外部成本也可以通過市場價格體現。總的來說，資源稅的改革，在完善資源稅制的同時，不僅對經濟起到調節作用，也有利于資源的可持續利用，達到人類社會與生態環境和諧發展的目標。

4從價計征改革后仍存在的弊端

4.1資源稅的課稅范圍窄

截止到目前資源稅從價計征改革，我國資源稅的計征范圍僅僅局限于煤炭、原油、天然氣、鹽等七類常規礦產資源，征稅范圍還很狹窄。自1994年資源稅 中南林業科技大學本科畢業論文

我國資源稅從價計征改革及其影響研究

征收范圍擴展至包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽等7種以來，我國資源稅歷經了20多年的發展歷程，然而這次資源稅從價計征改革依然沒有在資源稅征收范圍上由實質性的突破。對比自然資源極為豐富的俄羅斯，我國的水資源、森林資源、海洋資源等和人類生產和生活息息相關循環周期長的自然資源并未納入資源稅的計征范圍。

4.2資源稅的法律體系不完善

我國資源稅從價計征改革的相關法律和和制度建設并不完善，《資源稅暫行條例》是現階段資源稅在法律上僅有的法律支撐，和資源大國俄羅斯由2002年實施的聯邦新稅法、《地下資源法草案》、《俄羅斯聯邦礦產資源法》和《產品分成協議》四部分構成的資源稅費體系相比，顯而易見，資源稅從價計征在我國的相關立法并不完善，內容也比較單一，關于資源稅改革的法律法規有待健全。這很容易造成企業和居民對從價計征改革的不夠重視，從而向？過去一樣忽視自然資源的保護和節約，法律上有空可鉆，很可能為資源稅從價計征后期改革和貫徹埋下隱患。

4.3資源稅收利益分配不合理

我國礦產資源大部分分布于廣大的中西部地區，這些地區雖然有著豐富的資源優勢，但是中西部地區經濟卻普遍落后。資源極為豐富的中西部地區經濟的嚴重滯后，究其原因是我國不合理的資源型經濟和收入分配機制。而本次資源稅從價計征改革中，并沒有對此做出明確的改變，在資源稅收入的分配體系中，縣級政府往往處于相對劣勢的地位。資料顯示資源稅費收入60%需上交國家，地方所占比例只有40%，占有份額較小，這種分配機制并不利于資源開采地的資本積累。所以就造成了中西部地區沒有足夠的資金支持來加強本地的基礎設施建設，和恢復由于資源的過度開采造成的生態破壞。豐富的自然資源非但并沒給這些地區帶來大量的財政收入，反而要自行承擔由于資源開采帶來的諸如植被破壞、水土流失和水資源的浪費和污染等環境和生態的問題，嚴重制約著我國資源豐富的中西部地區的經濟發展，所以現行的資源稅費的利益分配對于資源豐富的中西部地區并不公平。

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我國資源稅從價計征改革及其影響研究

4.4資源稅功能定位落后

長久以來，我國征收資源稅的主要目的是以調節級差為主。側重于調節具有不同稟賦的資源之間的收入差距,調整企業之間的利潤差距,實現資源企業的公平競爭,但取得效果并不明顯。由于資源所處的區位差異、交通條件不同、釆難易程度差別,企業開采資源付出的成本不同,造成開采企業利潤的差異。我國資源稅只是對企業的利潤差異起到一定的調節作用,但是并沒有考慮企業的資源稅利用效率。而且隨著我國改革開放以來經濟飛速發展，在我國資源價格普遍上漲的情況下,由于行業的準入門濫低,資源稅在調節級差收益方面的作用弱化。在當前的市場經濟體制中,資源浪費嚴重,我國稅收的設計應該更加注重公平原則。這個公平不僅是指企業間競爭環境的公平還要考慮代際公平。

5完善資源稅從價計征的建議與對策

5.1完善資源稅的相關立法

不同于我國其他稅制改革，資源稅從價計征改革的相關立法并不健全，現階段《資源稅暫行條例》是資源稅改革在法律上僅有的法律支撐，顯而易見，資源稅改革在我國的立法層次相對較低，立法內容也比較單一，關于資源稅改革的法律法規并不完善。造成企業和居民對資源的保護和節約不夠重視，法律上有空可鉆。這就要求我們國家必須提高資源稅的立法層次，建立完善的資源稅費征收的相關法律體系。一個完善的資源稅法律體系對強化資源和環境的保護功能有著不可替代的作用。同時，只有形成了完善的資源稅法律法規，才能從根本上幫助資源開發和使用者盡快的提高節約資源和保護環境的觀念，敦促其在經濟利益和保護自然資源之間能做出一個理性的選擇。這樣將有助于我國本次資源稅從價計征改革達到最根本的目標。

5.2適時擴大資源稅從價計征的范圍

相對于俄羅斯、美國等經濟大國，我國資源稅從價計征改革的征收范圍比較狹窄,深度淺，調節的廣度不夠。由于我國資源稅開征的時間較晚,在1994年 征的資源稅中,應納稅目也只有煤、石油天然氣和相關礦產資源等7種。而在俄羅斯美國等經濟大國，森林資源，水資源同樣也是資源稅的重要征稅對象，其他重要 中南林業科技大學本科畢業論文

我國資源稅從價計征改革及其影響研究 的自然資源,例如水資源、森林資源等這些自然資源領域的資源稅征收還是空白。以水資源為例，我國作為人均水資源嚴重不足的農業大國，再加上近年來我國水污染越來越嚴重,多地出現重大水污染事件,面對水資源如此嚴峻的現狀，我國的水資源確依然未納入資源稅從價計征改革的課征的范圍。這不應該是一個水資源嚴重不足大國應該出現的狀況。這種現狀嚴重不利于水資源的合理利用和保護。我國此次資源數改革應及時擴大相關緊缺和稀有資源的課稅范圍，以引導企業和居民對這些自然資源的合理利用。

5.3調整資源稅費收入利益分配

首先國家作為自然資源的所有者，享有自然資源的收益權，開采地對自然資源的開采開發是資源的管理者，也同樣有權享有資源優勢帶來的收益增加。合理劃分資源稅收益，才可以調節資源所有者和管理者之間的關系，來調動彼此的積極性。增值稅和所得稅是我國礦產資源開發的主要稅費模式，地方政府可以兩類礦產資源稅費：劃歸為地方稅種的資源稅費和劃歸為共享稅的增值稅、所得稅、營業稅及礦產資源補償費。在本次資源稅從價計征改革中礦產資源補償費根據規定按中央與地方的比例進行分配。中央與省直轄市的分配比例為5:5,中央與自治區的分配比例為4:6[1]。所以在現行的稅收分配體制下, 是增值說和所得稅仍然是決定地方財政收入的主要稅種。在現行資源稅改革財稅體系中,地方政府從礦產資源開發稅費中得到的相當有限。因此自本次資源稅從價計征改革過程中建議調整中央和地方之間的資源稅費的收益分配，適當的提高地方政府在資源稅費中的分配比例。

5.4重新定位資源稅的功能

現階段我國的資源稅應以公平為主要原則。我國實行社會主義市場經濟體制，所以我國此次資源稅從價計征改革應該更加注重公平的原則，不單單是注意競爭環境的公平，更要注意代際公平。考慮到我國自然資源環境的現狀，現在資源稅的設計更需要將企業對資源的開采率和利用效率考慮在內，以減少自然資源的盲目開采和資源浪費。

5.5完善資源的價格形成機制

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我國資源稅從價計征改革及其影響研究

在資源稅從量計征的方式下,由于資源稅收很低,以致我國的資源價格較低，造成大量的重要資源在不滿足我國經濟發展的前提下迅速外流，加上自然資源的大量浪費和無節制的開采，嚴重影響著我國的可持續發展和生態平衡。盡快建立完善的資源價格形成機制，不僅有利于我國資源稅從價計征改革的快速推進，更重要的是可以維護我國經濟可持續發展和生態的平衡。

我國是社會主義市場經濟體制，建立完善的資源價格形成機制，這就需要充分發揮我國市場和國家宏觀調控的作用。只有在市場經濟中，供求關系是影響價格的主要因素，供求關系的變動是可以在一般情況下反映資源的價格是否合理。同時，在市場失靈的情況下，充分發揮我國的宏觀調控作用，引導市場合理競爭，以此來推進資源價格機制的快速完善，以更好的支持資源稅從價計征的改革。

5.6建立生態補償機制

建立生態補償機制有利于促進和諧社會的發展。生態補償機制的建立,可以調整相關各個利益主體的經濟和生態關系,特別是資源開釆地和資源使用地的利益沖突。效仿俄羅斯等經濟大國，我國在此次資源稅從價計征改革中，資源稅改革帶來的財政增收，可以用來對自然資源的保護，做到“專款專用”,為建立生態補償機制提供必需的資金支持,對改變資源開采企業因“資源低價,環境無價”而采取粗放型掠奪開釆的現狀有一定的引導作用。良好的生態補償機制,不僅可以調節我國現階段資源類企業經濟利益和生態利益之間的矛盾關系，維護自然資源的合理開采，促進企業對自然資源綜合開發水平的提高，更能從根本上推進我國經濟建設和我國的生態環境和諧發展。

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結論

我國資源稅從價計征改革還處于發展和推廣階段，改革的時間雖短，卻取得了非常顯著的成效。給國家、企業和消費者都帶來了深遠的影響。本文概括了資源稅改革有以下幾方面的影響：首先對政府而言，從價征收資源稅的方式，增加了地方和中央政府的財政收入，為推進當地基礎設施建設和民生的改善，；其次資源稅從價計征改革帶來的自然資源開發成本的等增加和資源產品價格的上漲，會使承受能力弱小的企業得到兼并，促進我國企業向著集約生產方向發展，同時由于本次改革壓縮了企業生產經營的利潤，這就在一定程度上逼迫我國企業改進生產技術，改變企業現在粗放生產的方式；資源稅的改革使得資源型消費品的物價上升，這就促使消費者改變過去的消費觀念和消費方式，減少資源型消費品的浪費，向著低碳綠色消費轉變。最后，提出了個人對本次資源稅改革的一些建議：完善資源稅從價計征改革的相關立法、適時擴大資源稅從價計征的范圍、調整資源稅費收入利益分配、重新定位資源稅的功能、完善資源的價格形成機制、建立生態補償機制。

資源稅從價計征改革，是根據我國現在經濟發展階段決定的，社會各界對于本次改革的認同程度也比較高，我國應該積極制定配套政策來本次資源稅從價計征改革，提高資源利用效率，優化產業結構。12 中南林業科技大學本科畢業論文

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致謝

時光如白駒過隙，我四年的大學時光也即將敲響結束的鐘聲。離別在即，站在人生的又一個轉折點上，心中難免思緒萬千，一種感恩之情油然而生。

育我成才者老師。感謝我的指導老師蔣欣老師，這篇論文是在蔣欣老師的的悉心指導與鼓勵下完成的。蔣老師為我在撰寫論文等方面提供了很多專業性的指導。蔣老師淵博的學識、嚴謹的治學態度、精益求精的工作作風和誨人不倦的高尚師德，都將深深地感染和激勵著我。在四年的課堂時光里，蔣老師不僅在學業上給我以悉心指導，同時還在思想、生活上給我以無微不至的關懷，在此謹向蔣老師致以誠摯的感謝!13 中南林業科技大學本科畢業論文

我國資源稅從價計征改革及其影響研究

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第五篇：我國村鎮銀行發展現狀、問題及對策研究

我國村鎮銀行發展現狀、問題及對策研究

作者：萬解秋 謝金樓

摘要：

建立村鎮銀行是為了解決我國現有農村地區銀行業金融機構覆蓋率低、競爭不充分、金融供給不足、金融服務缺位等“金融抑制”問題，更好的建設農村金融生態環境。但作為新生事物，研究發現村鎮銀行在建立及發展中還存在一些新的問題，本文從村鎮銀行存在的問題入手，提出現階段促進村鎮銀行發展的一系列措施，希望能在商業性金融如何發揮政策性支農作用這一本質問題上提出一些有益的建議。

關鍵詞：村鎮銀行

問題

可持續發展 政策建議

一、引言

中國經濟最大的問題是城鄉經濟結構二元化，在金融領域，則突出地表現為城鄉金融的二元化，農村地區金融服務的匱乏對經濟發展起到一種抑制作用，但農村金融發展是世界性的難題，20世紀80年代以來，世界金融理論界形成了“農業信貸補貼論”、“農村金融市場論”和“不完全競爭市場論”等多種理論流派。前者實質是一種政府主導的思想，中者是市場驅動理論，后者則是對前二者的折衷。其中“不完全競爭市場論”認為發展中國家的金融市場是一個不完全競爭的市場，貸款方對借款人的情況無法充分掌握，完全依靠市場機制無法培育出社會所需的金融市場，這一理論更適合我國國情，是我們發展農村金融的理論基礎，有學者研究表明，要以農村金融需求為導向，從整體角度調整農村金融組織的區域布局，構建需求型為導向的農村金融組織結構體系，發展農村中小型金融機構和社會公共投資機構，實現金融組織的多元化是促進農村金融深化的有效途徑（何廣文，2005）。

村鎮銀行的成立正是實現農村金融組織多元化的一種有效途徑，村鎮銀行的成立對于農村金融的改革將會起到一定的推動作用，但由于農村市場存在局限性以及村鎮銀行的自身缺陷，村鎮銀行能在多大程度上促進農村金融深化還需要實踐證明，但作為農村金融組織多元化的一種進步是需要我們呵護和鼓勵的，本文正是在這一背景下進行研究的。本文一共分為5部分，第一部分是引言，介紹本文研究的背景；第二部分介紹我國村鎮銀行的發展歷程和現狀；第三部分提出我國村鎮銀行在運營過程中出現的一系列問題和不足；第四部分針對村鎮銀行的問題提出了一些具體措施；最后第五部分是結語

二、我國村鎮銀行發展歷程及現狀

2006年l2月20日，為解決部分農村地區“金融真空”和農村金融服務不足等問題，銀監會出臺《關于調整放寬農村地區銀行業金融機構準入政策，更好支持社會主義新農村建設的若干意見》[1](以下簡稱《意見》)，調整和放寬了農村地區銀行業金融機構準入門檻。2007年1月22日，銀監會制定并發布《村鎮銀行管理暫行規定》(以下簡稱《暫行規定》)，為村鎮銀行進入農村金融市場以及合法地位提供了法律依據，通過設立村鎮銀行改革農村金融市場的思路，被稱為“增量改革”，村鎮銀行給農村金融市場帶來了競爭，有效增加了農村的金融供給，對農村金融發展具有里程碑的意義。

我國村鎮銀行從2007年3月1號開始試點，全國首家村鎮銀行——惠民村鎮銀行成立，截至2009年末，共有148家為村鎮銀行成立，雖然村鎮銀行擴張速度較快，但距離銀監會《新型農村金融機構2009年-2011年工作安排》設立1027家村鎮銀行的目前相距甚遠，更嚴峻的是村鎮銀行的增速在放緩，2007年村鎮銀行開始試點，當年開業19家，2008年末攀升至91家，增量為72家，2009年57家的增量遠低于上年。另外，截至2009年末已開業的148家村鎮銀行中，主發起人為政策性銀行、國有大型商業銀行、股份制銀行和外資銀行的，總共僅有30家，其余80%以上的主發起人為城商行、農商行、農合行、農信社等地方中小金融機構，其中又以城商行為主，傳統的大型金融機構對設立村鎮銀行的積極性不高，截至目前，五大行僅發起設立村鎮銀行9家，其中，工、建、交行分別發起設立2家、2家、2家，對農村市場較熟悉的農行發起設立3家，中行則尚未涉足村鎮銀行。缺乏基層網點的政策性銀行國開行較為積極，現有7家村鎮銀行。外資銀行中香港上海匯豐銀行（HSBC)，發起設立了7家村鎮銀行，匯豐的積極可能更多是出于布局中國大陸的戰略考慮，而非看重村鎮銀行本身的盈利性。另外，匯豐系村鎮銀行無一例外都由匯豐獨資所有。城商行等區域性金融機構設立村鎮銀行的動機更多的是想實現跨區經營，擴大業務范圍，而且相當一部分機構和個人是看中了金融牌照這一稀缺資源。總體來看我國村鎮銀行發展良好，但增速太慢。

三、我國村鎮銀行在發展過程中出現的問題分析

村鎮銀行由于身處農村發展面臨著很多制約因素，如經營風險很大，抵押物不足，結算系統較為落后等，村鎮銀行在短短的發展過程中已經出現了一些特定的問題，筆者經過歸納總結為以下幾個方面：

3.1 村鎮銀行并沒有真正深入農村金融市場，服務“三農”

根據《暫行規定》，“村鎮銀行”本質上屬于“銀行業金融機構”，因此它與其他銀行類機構從本質上是沒有區別的，其是獨立的企業法人；以安全性、流動性、效益性為經營原則，自主經營，自擔風險，自負盈虧，自我約束。但“村鎮”一詞同時也刻畫了其設立區域、服務對象，即“在農村地區設立，主要為當地農民、農業和農村經濟發展提供金融服務”，由于農戶具有一些“天然弱點”：抵押物不足、農業弱質性隱含的還貸風險和非生產性借貸等，而且農業具有投資回報周期長、盈利能力有限、抗風險能力弱等缺點，所以歷來各種金融機構都不愿意與農民打交道，村鎮銀行成立之初，肯定會嚴格執行有關政策和法規，以服務“三農”為己任開展金融服務工作，但村鎮銀行在利益的驅使下很難實現“從一而終”的經營理念，它們會逐漸偏離服務“三農”和支持新農村建設的辦行宗旨，尋求新的市場定位。

從已經成立的村鎮銀行來看，大多將其總部設在各試點地區的行政中心所在地，周邊的金融和經濟環境理想，商貿較為發達。從客觀來看，其并未完全符合在金融服務空白地區布局的經營思路，村鎮銀行最終呈現“冠名村鎮，身處縣城”的格局。更有甚者，部分村鎮銀行沒有專注“高風險，高成本，低收益”的小額農貸業務，而將目光放在貸款金額比較大的小企業主及出口企業上，在某種程度上偏離了設立村鎮銀行的政策初衷，如何在服務三農的政策目標的基礎上實現盈利是村鎮銀行持續發展必須要解決的問題。

3.2 存貸比高位運行，警防流動性風險的發生

由于村鎮銀行是新開業的銀行，社會公信力比國字號銀行差，社會認知度比較低，所以村鎮銀行的吸儲能力很低，加之農村資金外流嚴重和本來就不富裕的農民，進一步限制了村鎮銀行資金的來源，而且村鎮銀行網點少，現代化手段缺乏，缺乏對農民存款的吸引力，村鎮銀行面臨可貸資金不足的問題，在很大程度上限制了其服務“三農”的規模擴張；與吸存難形成鮮明對比的是，村鎮銀行在貸款上卻頗具優勢，村鎮銀行是縣域內獨立的法人機構，決策流程短，從接受客戶申請到最終決定，至多只需三天左右。如果擔保抵押措施到位（如村鎮銀行認可的客戶提供保證擔保），客戶當天申請，當天就可貸款。這對縣域內資金需求具有明顯的短、小、急特點的小型企業、個體工商戶具有較強的吸引力。

這一問題導致了村鎮銀行的存貸比持續高位運行，銀監會統計數據顯示，截至2009年末，已開業的172家新型農村金融機構（其中148家為村鎮銀行）吸收存款269億元，貸款余額181億元，存貸比為67%，低于75%的監管高限。但事實上，村鎮銀行的存貸比普遍高于75%。以吉林誠信村鎮銀行為例，該行2007年3月1日獲準開業后，截至2007年8月末貸款余額為1416萬元，存款余額617萬元，存貸比高達228.54%，而且存款多數來源于縣域企業[3]。存貸比過高，一方面反映了縣域貸款需求旺盛，村鎮銀行就地媒介資金能力很強，另一方面也反映了村鎮銀行資金來源渠道有限。按照監管層的要求，銀行類金融機構存貸比不得突破75%的紅線。但出于對“三農”的支持，監管層對村鎮銀行有所放寬，要求其5年內逐步達標。持續的存貸比高位運行，村鎮銀行要特別注意流動性風險，一些村鎮銀行遠離母行（特別是城商行發起設立的村鎮銀行），而人民銀行在很多縣域沒有分支機構和金庫，緊急情況下外部支援能力有限。村鎮銀行總的存款規模小，要防范存款異動風險，一旦出現流動性危機，將對其聲譽帶來毀滅性打擊，使其吸收存款將更加困難。

3.3 控股模式單一，導致各方利益主體動力不足

《暫行規定》對產權結構的安排是：“村鎮銀行最大股東或惟一股東必須是銀行業金融機構，且持股不低于20%”，但大銀行在發起設立村鎮銀行時，一般都要求持股50%以上，要處于絕對控股股東地位。大中型銀行對設立村鎮銀行不積極主要源于兩個原因，一方面村鎮銀行投資回報周期長、盈利能力有限，不如擴張分支行、網點效益高；另一方面，村鎮銀行如果經營不善，出現問題，將對母銀行的聲譽和品牌造成傷害。此外，民營資本認為現有的產權結構安排下，民營資本股東的話語權太小，因而民營資本在短暫的熱情之后，對村鎮銀行漸漸采取觀望的態度，這對于鼓勵民間資本參與農村金融改革也不利。

截止到2009年末，我國已有1300多家小額貸款公司[4]，這些貸款公司經過幾年的發展已經達到了銀監會規定的最大貸款量，業務擴張能力受到限制，因此轉型愿望比較強烈，但是銀監會發布的《小額貸款公司改制設立村鎮銀行暫行規定》里面明確規定：“小額貸款公司改制為村鎮銀行必須有銀行業金融機構作為主發起人。”這一規定意味著小額貸款公司要把自己的控制權轉讓給銀行，挫傷了小額貸款公司改制的積極性。當然銀監會堅持村鎮銀行的主發起人、最大股東必須是符合條件的銀行業金融機構，主要基于三方面的考慮：一是縣域及農村信用體系的現狀。現階段我國征信體系建設尚不完善，特別是在縣城以下廣大農村，征信體系建設尚處于起步階段，二是保護存款人利益的需要，三是確保村鎮銀行可持續發展。本文認為村鎮銀行能不能采用一種更加靈活的控股權結構將是能否在短時間內大量增加村鎮銀行的關鍵措施。

3.4 村鎮銀行結算系統孤立，成為網絡時代的“信息孤島”

部分村鎮銀行至今沒有單獨的行名行號，無法加入人民銀行的大小額實時支付系統，只能進行資金的手工清算，匯劃到賬速度較慢，不能滿足客戶快速、便捷的服務要求，而且容易出現差錯事故。由于村鎮銀行只是在縣城的一個孤零零的點（極少數開設了一兩個支行），村民存款、取款都必須要到網點來，讓客戶感到不便，缺乏對絕大多數農村居民的吸引力，任何一筆從外地匯入的款項都是跨行跨區，匯費昂貴，加之在鄉鎮沒有網點，取款不方便，外出務工的農民工一般不會選擇村鎮銀行作為匯入行，村鎮銀行在匯兌業務上競爭不過農行、郵儲銀行、農信社。很多農村地區是典型的“打工經濟”，外出務工收入是當地經濟的支柱，村鎮銀行失掉這筆業務，也就失去了大部分存款來源。此外，村鎮銀行的通存通兌沒有開通、銀行卡業務缺失，匯路不暢也是一個大問題。

3.5 經營方式創新化與經營觀念陳舊化的矛盾

傳統的經營方式在農村金融市場是沒有出路的，歷史表明村鎮銀行要想在農村市場實現可持續發展，必須創新自己的經營方式，如創新貸款風險管理制度，創新貸款審批流程，創新具有農村特色、真正符合農村實際的金融產品等，但由于目前村鎮銀行的從業人員大都是農信社的老員工，在經營觀念上比較傳統；而且由于《暫行規定》中規定銀行金融機構必須是村鎮銀行的最大股東，這一點雖然保證了村鎮銀行在經營過程中的安全性，減少監管部門的監管成本，但同時要防止大中型銀行的管理輸出，把村鎮銀行辦成母行的一個支行，使村鎮銀行失去決策流程短、經營機制靈活的先天優勢。

大中型銀行有成熟的風險管理制度、業務流程和企業文化，作為村鎮銀行的控股股東，很容易把自己的業務模式照搬過來，初期可能會減少成本費用，但國有銀行在農村的實踐表明，農村市場具有自身的特點，照搬成熟的商業銀行的客戶定位對象，業務決策流程，貸款還款方式在農村市場是沒有生存空間的，如何避免村鎮銀行走四大商業銀行的老路，如何使控股股東向村鎮銀行輸出經驗并使之適應縣域市場的特點是一大難題。

四、政策建議

農村金融問題是世界性的難題，四大國有銀行和農信社沒有能夠解決的問題我們也不能奢望村鎮銀行一下子全部解決，但作為農村金融組織多元化的一種創新是需要不斷探索和完善的，針對村鎮銀行在經營過程中出現的一些問題，本文提出以下對策：

4.1 明確客戶群體，加強政策扶持，增強村鎮銀行的盈利能力

村鎮銀行的成立初衷就是為了深化農村金融發展，帶動農村經濟的發展，首先要確定自己的目標客戶群，有些學者認為根據農民當前的收入狀況大致上有三類: 一類是文化水平落后、無一技之長、生產要素欠缺、勉強維持生計的農民，處于溫飽水平以下。二類是正在脫貧致富的農民，已經實現溫飽，從事簡單的個體經營、種植業、漁業等。三類是已經富裕起來的農民，實現小康，從事規模化的經營活動（章芳芳，2008）。村鎮銀行扶持的主要對象應該是第一類和第二類農民。由于對象的特殊性，如何保持村鎮銀行的盈利能力是實現村鎮銀行可持續經營的前提，筆者認為國家在政策上應該給予一定的優惠，首先可以適當放松利率管制，允許村鎮銀行根據當地的經濟發展水平，貸款人的資信情況在央行基準利率的基礎上更大幅度的調整利率，放松村鎮銀行的貸款利率的浮動規模，一方面可以改善村鎮銀行盈利不佳的現狀，增加村鎮銀行的利息收入，改善村鎮銀行服務于“三農”的積極性，另一方面也是對我國利率市場化一次非常有意義的試點；其次加大對村鎮銀行的稅收優惠和財政扶持力度，可以考慮以“先征后返”形式對村鎮銀行實施稅收優惠，使其享受與農村信用社同樣的稅率和扶持政策，同時建議適當降低村鎮銀行銀聯入網門檻，促進村鎮銀行加快發展銀行卡業務，實現資金周轉的良性循環。

針對村鎮銀行不“村鎮”的格局，銀監會的思路是實行“東西掛鉤、城鄉掛鉤”的雙掛鉤政策，即如果在全國百強縣（或大中城市轄內）設立1家村鎮銀行，必須在中西部地區設立2家村鎮銀行；在國定貧困縣設立1家村鎮銀行，可以在全國百強縣（或大中城市轄內）設立1家村鎮銀行。另外要保證村鎮銀行服務“三農”的方向，應該主要向國定貧困縣、老少邊窮地區投放牌照。

4.2 擴大村鎮銀行資金的來源，合理分配貸款去向 村鎮銀行資金來源匱乏是制約其發展的關鍵因素之一，如何提高村鎮銀行的信譽度，提高村鎮銀行的服務質量是吸引存款的有效手段，但由于農村地區本來資金就很匱乏，而且農信社、郵政儲蓄等金融機構導致大量農村資金外流，不利于農村地區的發展，因此我們可以考慮從城市抽水到農村，使“城市反哺農村”，解決村鎮銀行的吸存難，方案一是允許村鎮銀行總行設在地市級城市，但只能吸收存款，不能發放貸款，同時在縣域設立若干分支行，既吸收存款又發放貸款。當然村鎮銀行在城市里面能不能吸收到存款還需要進一步論證；方案二是推動大中型銀行設立“村鎮銀行事業部”，這一思路與銀監會破解中小企業融資難的思路一脈相承，即在機構、人員、激勵機制上與銀行的其他業務分開，能夠把“三農”業務和城市業務適當區分開來，從而方便在內部管理上做出特殊的安排。其次，人民銀行可以考慮對村鎮銀行實行相對較低的差別法定存款準備金率，給予村鎮銀行一定再貸款的支持，建立村鎮銀行與商業銀行等金融機構之間的合作機制，允許村鎮銀行進入現有的銀行之間的支付清算系統，堅持現有的商業銀行向經營狀況良好的村鎮銀行發放貸款的政策，引導資金像農村市場回流，擴大村鎮銀行的資金來源途徑。

在貸款去向方面，村鎮銀行應該努力堅持小額、分散的原則，提高貸款覆蓋面，防止貸款過度集中，減少村鎮銀行的風險，以吉林磐石融豐村鎮銀行為例[5]，截止到2008年9月已發放貸款782筆，貸款余額為2389萬元，其中單筆貸款最大金額為200萬元，貸款利率為6.27%，發放對象為非農民；單筆貸款最小金額為1000元，貸款利率為9.159%，發放對象為農民，數據顯示信貸資金過度集中，風險較大；而對農民發放的貸款金額較小，利率較高，[6]00萬元即使對一個國有商業銀行來說也是一筆數額不小的貸款，更何況對村鎮銀行這樣旨在為“三農”服務主要以小額貸款為主的小銀行了。

4.3 完善村鎮銀行的股權結構

允許村鎮銀行的股權結構多元化，如果銀行股權起到控股權作用，容易把村鎮銀行建成支行，因此深化村鎮銀行股權結構改革是提高村鎮銀行經營效率的有效途徑，其中一種理想的產權結構是發起銀行持股三分之一以上，吸收當地政府當二股東，兩者相加超過50%，然后再審慎地吸收分散的若干民營企業股東(鄧春宏，2010)。這種股權機構，發起銀行能以較少的出資金額實現對對村鎮銀行的控制，地方政府也有動力給予村鎮銀行更多實質性的扶持，并推動其切實為“三農”服務。同時，地方政府入股將有助于提高村鎮銀行的信譽度，部分解決吸收存款難的問題，民營股東則能幫助村鎮銀行迅速適應當地的經營環境，但是地方政府參與容易引起“尋租”行為和腐敗行為，導致村鎮銀行經營效率低下，如何提高地方政府參與的積極性同時降低地方政府的權利是以后可以探討的問題。

另外一種方式是建立村鎮銀行控股公司，目前中國銀行正與淡馬錫控股公司合作準備成立村鎮銀行控股公司，村鎮銀行控股公司一旦成行，將以專業化、規模化的方式推進村鎮銀行的設立，并有望引進國際先進的微型金融運營經驗。由村鎮銀行控股公司發起設立數十至上百家村鎮銀行，可以實現規模效應，控股公司整體盈利能力可觀；其次，通過村鎮銀行控股公司的專業化經營和管理，適當引進國外先進的微型金融技術，可以提高村鎮銀行的管理水平；同時，在村鎮銀行控股公司模式下，村鎮銀行成為母銀行的“孫公司”，與直接發起設立村鎮銀行相比，即便個別村鎮銀行經營不善，對母銀行的品牌傷害也較小。

4.4 借鑒國內外的成功經驗

諾貝爾獎獲得者穆罕默德·尤努斯為解決窮人的生活問題，解決窮人的貸款難問題萌生了創建村鎮銀行的想法和信念，而且在孟加拉國嚴峻的外部條件下頑強的生存了下來，并發展成為孟加拉國乃至全世界金融界的驕傲，可見金融機構是可以在農村地區生存并發展的，孟加拉國鄉村銀行在經營上主要有以下幾個特點：貸款對象的準確定位，主要是農村地區的貧困婦女，完整的層級組織結構，其中5個人自愿組成一個借款小組，以6個小組為單位組成一個鄉村中心是鄉村銀行運行的基礎，獨特的小組擔保機制減少了信息不對稱，降低了違約概率，另外市場化的利率和寬松的還款期限也是他們成功的重要原因。

其中借款小組和鄉村中心是可以在我們村鎮銀行進行試驗的，一些農村地區，民間金融機構存在一種只在“熟人圈”（通常親眷除外）私人放貸的現象。在“熟人圈”內，有足夠的了解和信任，且雙方的行為結果是可預期的，而且違約的后果是非常嚴重的，這樣能很好地控制放貸風險。這種現象可稱之為“信用島”現象，因此農村地區信息不對稱問題其實是可以解決的，可以將將社區農民分成若干小組，由小組成員對其他人的借款承擔連帶責任，有時還有小組成員對某人的借款進行審議，對于及時還款者的下一筆借款給予利率等方面的優惠，從而形成了有效的監督和激勵機制。在借款小組的基礎上，可以由村里的干部或者威望比較高的人成立鄉村中心，由于他們對自己本村的情況比較熟悉，可以控制村鎮銀行的貸款風險。其中惠民村鎮銀行歷時三年探索出的“農村金融合作代理組織”制度就是對這一方法的實踐。因此，在大量、分散的“信用島”存在的情況下，如果村鎮銀行合理利用“農村族間”信息相對對稱這一特點，可以減低貸款違約概率。

五、結語

村鎮銀行主體明確，產權清晰，貸款審批機制靈活，為農村經濟和農戶提供了有效的金融產品和金融支持；其較低和靈活的利率定價抑制了民間高利貸發展；而在許多現有銀行業金融機構無法延伸的地區，更為農村提供了必需的基本金融服務。但村鎮銀行業有它自身的局限性和存在的問題，靠村鎮銀行完全解決農村地區的“金融抑制”是不現實的，同時農村的金融需求是多維度多層次的，在發展村鎮銀行的同時也要兼顧其他農村金融組織形式的發展，如：農村資金互助社、NGO小額信貸組織等。

參考文獻：

[1]劉雅祺,張非,王清漪：《微型金融的發展現狀及我國特色模式》[J].農村金融研究,2008(10).[2]阮勇.《村鎮銀行發展的制約因素及改善建議》[J].農村經濟,2009(1).[3]王亮,雷立鈞.《村鎮銀行建立對我國農村金融影響分析》[J].金融論壇,2009(11).[4]姚海明.《中國農村金融改革與發展探索》[J].現代經濟探討, 2009(10).[5]祝曉路.《我國農村金融體制存在缺陷及改革》[J].經濟問題,2009(7).[6]柳松,劉春桃.《村鎮銀行研究文獻綜述》[J].重慶工商大學學報,2009(12).[7]丁忠民.《村鎮銀行發展與緩解農村金融困境研究》[J].農業經濟問題，2009（7）.