第一篇：營業稅條例

發布單位】國務院

【發布文號】國務院令第136號

【發布日期】1993-12-13 【生效日期】1994-01-01 【失效日期】-----------【所屬類別】國家法律法規

【文件來源】-----------

中華人民共和國國務院令

（第１３６號）

《中華人民共和國營業稅暫行條例》已經１９９３年１１月２６日國務院第十二次常務會議通過，現予發布，自１９９４年１月１日起施行。

總理 李 鵬

１９９３年１２月１３日

中華人民共和國營業稅暫行條例

第一條 在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務（以下簡稱應稅勞務）、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當依照本條例繳納營業稅。

第二條 營業稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《營業稅稅目稅率表》執行。

稅目、稅率的調整，由國務院決定。

納稅人經營娛樂業具體適用的稅率，由省、自治區、直轄市人民政府在本條例規定的幅度內決定。

第三條 納稅人兼有不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業額、轉讓額、銷售額（以下簡稱營業額）；未分別核算營業額的，從高適用稅率。

第四條 納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按照營業額和規定的稅率計算應納稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額＝營業額×稅率

應納稅額以人民幣計算。納稅人以外匯結算營業額的，應當按外匯市場價格折合成人民幣計算。

第五條 納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用；但是，下列情形除外：

（一）運輸企業自中華人民共和國境內運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業承運乘客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業的運費后的余額為營業額。

（二）旅游企業組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業的旅游費后的余額為營業額。

（三）建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。

（四）轉貸業務，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業額。

（五）外匯、有價證券、期貨買賣業務，以賣出價減去買入價后的余額為營業額。

（六）財政部規定的其他情形。

第六條 下列項目免征營業稅：

（一）托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹，殯葬服務；

（二）殘疾人員個人提供的勞務；

（三）醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務；

（四）學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；

（五）農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；

（六）紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

除前款規定外，營業稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。

第七條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的營業額；未單獨核算營業額的，不得免稅、減稅。

第八條 納稅人營業額未達到財政部規定的營業稅起征點的，免征營業稅。

第九條 營業稅的納稅義務發生時間，為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。

第十條 營業稅由稅務機關征收。

第十一條 營業稅扣繳義務人：

（一）委托金融機構發放貸款，以受托發放貸款的金融機構為扣繳義務人。

（二）建筑安裝業務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人。

（三）財政部規定的其他扣繳義務人。

第十二條 營業稅納稅地點：

（一）納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發生地主管稅務機關申報納稅。納稅人從事運輸業務，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

（二）納稅人轉讓土地使用權，應當向土地所在地主管稅務機關申報納稅。納稅人轉讓其他無形資產，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

（三）納稅人銷售不動產，應當向不動產所在地主管稅務機關申報納稅。

第十三條 營業稅的納稅期限，分別為五日、十日、十五日或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內申報納稅；以五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內預繳稅款，于次月一日起十日內申報納稅并結清上月應納稅款。

扣繳義務人的解繳稅款期限，比照前兩款的規定執行。

第十四條 營業稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關規定執行。

第十五條 對外商投資企業和外國企業征收營業稅，按照全國人民代表大會常務委員會的有關決定執行。

第十六條 本條例由財政部負責解釋，實施細則由財政部制定。

第十七條 本條例自一九九四年一月一日起施行。一九八四年九月十八日國務院發布的《中華人民共和國營業稅條例（草案）》同時廢止。

附：

營業稅稅目稅率表

稅

目

征收范圍

稅率

一、交通運輸業

陸路運輸、水路運輸、３％

航空運輸、管道運輸、裝卸搬運

二、建筑業

三、金融保險業

四、郵電通信業

五、文化體育業

六、娛樂業

七、服務業

八、轉讓無形資產

九、銷售不動產

建筑、安裝、修繕、裝

飾及其他工程作業

歌廳、舞廳、卡拉ＯＫ

歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝

代理業、旅店業、飲食

業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業及其他 服務業

轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽 銷售建筑物及其他

土地附著物

３％

５％

３％

３％

５％

５％

５％

５％－２０％

第二篇：營業稅暫行條例

《營業稅暫行條例》第十七條規定，運輸企業從事聯運業務的營業額為其實際取得的營業額。《國家稅務總局關于營業稅若干問題的通知》（國稅發[1994]159號）第二條關于聯運業務征稅問題規定，細則第十七條第一款所稱聯運業務，是指兩個以上運輸企業完成旅客或貨物從發送地點至到達地點所進行的運輸業務。聯運的特點是一次購買、一次收費、一票到底。聯運業務以其實際取得的收入為營業額，即指運輸企業開展聯運業務時，以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額。近期，一些從事貨物聯運企業的納稅人在進行涉稅申報的過程中，來電咨詢，為何其在從事聯運業務所支付的分包費不予進行差額抵扣，同時也還有一些增值稅一般納稅人所取得的地稅部門開具的運輸發票也為何得到抵扣認證？

為了進一步貫徹國務院關于整頓市場經濟秩序的決定，加強對貨物運輸業營業稅的征收管理，《國家稅務總局關于加強貨物運輸業稅收征收管理的通知》（國稅發[2003]121號）對貨物運輸企業的征收方式進行了征管改革，區分納稅人為自開票納稅人和代開票納稅人來進行稅收界定，與此同時《國家稅務總局關于發布已失效或廢止的稅收規范性文件目錄的通知》（國稅發[2006]62）號）對《國家稅務總局關于營業稅若干問題的通知》（國稅發[1994]159號）第二條的規定進行了廢止，相關操作按新辦法執行，具體操作辦法如下：

《國家稅務總局關于加強貨物運輸業稅收征收管理的通知》（國稅發[2003]121號）中關于貨物運輸業營業稅征收管理試行辦法規定，在中華人民共和國境內提供貨物運輸勞務的單位和個人，屬于“交通運輸業”營業稅納稅義務人。提供貨物運輸勞務的單位和個人，根據其開具貨物運輸業發票的方式，分為自開票納稅人和代開票納稅人。

一、對自開票納稅人從事聯運業務按差額征稅

對自開票納稅人的聯運業務，以其向貨主收取的運費及其他價外收費減去付給其他聯運合作方運費后的余額為營業額計算征收營業稅。?

國稅發[2003]121號文件所稱聯運必須同時符合以下條件：?

（一）自開票納稅人必須參與該項貨物運輸業務；?

（二）聯運合作方向自開票納稅人開具貨物運輸業發票；?

（三）自開票納稅人必須將其接受的貨物運輸業發票作為原始計帳憑證，妥善保管，以備稅務機關檢查。

同時針對上述規定所提及的自開票納稅人必須參與該項貨物運輸業務，納稅人須進行正確理解與運用，對一些貨運企業由于受到自身運輸能力和其他條件的限制，實行所謂的聯運分包業務，既沒有提供交通工具，又沒有承擔承運方的任何費用（即無船承運業務），所取得的差額收入實為代理業收入，根據《國家稅務總局關于無船承運業務有關營業稅問題的通知》（國稅函[2006]1312號）規定，無船承運業務應按服務業稅目中的代理業申報納稅，而不能按“交通運輸業”營業稅的納稅人，納稅人從事無船承運業務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業額申報繳納營業稅。納稅人從事無船承運業務，應按照其從事無船承運業務取得的全部價款和價外費用向委托人開具發票，同時應憑其取得的開具給本納稅人的發票或其它合法有效憑證作為差額繳納營業稅的扣除憑證。??

同時自開票納稅人對未提供貨物運輸勞務、非貨物運輸勞務、由其他納稅人（包括承包人、承租人及掛靠人）提供的貨物運輸勞務不得開具貨物運輸業發票。因此，自開票的物流勞務單位開展物流業務應按其收入性質分別核算，提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業”稅目征收營業稅并開具貨物運輸業發票；提供其他勞務取得的收入按“服務業”稅目征收營業稅并開具服務業發票。凡未按規定分別核算其應稅收入的，一律按“服務業”稅目征收營業稅。?

二、對代開票納稅人從事聯運業務按全額征稅

關于代開票納稅人從事聯營業務的計稅依據問題，《國家稅務總局關于貨物運輸業若干稅收問題的通知》（國稅發[2004]88號）規定：代開票納稅人從事聯運業務的，其計征營業稅的營業額為代開的貨物運輸業發票注明營業稅應稅收入，不得減除支付給其他聯運合作方的各種費用。這里的代開票納稅人，是指除自開票納稅人以外的需由代開票單位（主要指主管地方稅務局以及經省級地方稅務局批準的中介機構）代開貨物運輸業發票的單位和個人。?

三、從事貨物聯運業務必須正確按規定填開聯運發票

對增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用，根據運費結算單據（普通發票）所列運費金額依10%的扣除率計算進項稅額準予扣除，根據《國家稅務總局關于貨物運輸業若干稅收問題的通知》（國稅發[2004]88號）規定：準予抵扣的貨物運費金額是指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨運發票上注明的運費、建設基金和現行規定允許抵扣的其他貨物運輸費用；裝卸費、保險費和其他雜費不予抵扣。貨運發票應當分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。同時，國家稅務總局關于印發新版《全國聯運行業貨運統一發票》式樣的通知（國稅函[2004]1033號）要嚴格區分運費與非運費項目。在填開《聯運發票》時，必須將運輸費用和墊付費用、其他費用分別填開。運輸費用項目內容包括：自備運輸工具運費和代付運費，其中，自備運輸工具運費包括公路運費和水路運費，代付運費包括鐵路運費、公路運費、水路運費及航空運費。墊付費用項目內容包括：保險費和郵寄費。其他費用內容包括：倉儲費、包裝整理費、裝卸費、業務費及票簽費。

第三篇：營業稅改革

國務院總理溫家寶25日主持召開國務院常務會議，決定擴大營業稅改征增值稅試點范圍。

會議決定：自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省(直轄市、計劃單列市)。明年繼續擴大試點地區，并選擇部分行業在全國范圍試點。

營業稅改征增值稅后：企業稅負得到減免 產業得到發展 營改增消除重復征稅

天津市財政局相關人士告訴記者，作為沿海港口城市，天津第二產業發達，對外貿易活躍，一旦納入營業稅改征增值稅試點，將在破解影響本市現代服務業發展稅制瓶頸方面邁出關鍵性一步，可以進一步促進社會專業化分工，推動三次產業融合，支持服務業加快發展，并且也有利于深化濱海新區綜合配套改革先行先試，營造參與國際經濟合作與競爭的稅制優勢，更好地促進天津經濟加快發展。上述相關人士表示，天津申請“營改增”試點在具體細則上，個別地方或會與上海有別。具體細節暫時還不便透露。但總的原則是總體稅負不增或略降，基本消除重復征稅。

是增是減考慮四個方面

上海安吉汽車零部件物流有限公司天津分公司財務經理岳福俊建議納稅人可以從以下幾個方面考慮“營改增”后自己的稅負是增是減，做到心里有數： 1.可抵扣進項稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進項稅的支出，則很有可能在改革之后稅負增加;2.取得抵扣憑證的情況，即使是可以抵扣進項稅的支出，仍要看是否能夠從供應商處取得合法的抵扣憑證，若對方無法提供相應的憑證，可能導致稅負的增加;3.供應商情況，由于營業稅納稅人和小規模納稅人無法開具增值稅專用發票，若供應商大部分為營業稅納稅人或小規模納稅人，可能會造成抵扣困難，從而使稅負增加；

4.客戶情況，如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革后對方購買的應稅服務可以抵扣進項稅額，在客戶的增值稅稅負降低的情況下，將可以擴大納稅人的經營空間，提高服務供應量。反之，會間接導致服務需求量的減少

動手算賬增減一目了然 采訪中記者發現，一些納稅戶已經開始比對上海的“營改增”實施細則，計算自己的稅負屆時會增加還是減少。

商品銷售業

影響不大 稅率左右減負程度

南馬路五金城的五金材料經銷商何志才告訴記者，“對我們這個行當來說，‘營改增’應該影響不大，因為我們一直就是按增值稅納稅，稅率為17%這一檔，改革之后或許能降檔，如果降到13%的話，我們就能減負不少。”

廣告業

減稅不少 “小老板”熱盼“營改增”

廣告公司的老板孔慧對“營改增”很期待。她的一位大學同學在上海同樣從事廣告業，已經從試點中嘗到了甜頭。孔慧迫不及待地讓手下的財務人員給核算了一下自己公司“稅改”前后減負情況。以3月份公司的經營為例，月營業額56.3萬元，按現在的營業稅計征，稅率為5%，應納稅額為2.815萬元。若按目前上海的“營改增”細則來計算，她的企業按6%的稅率征稅的銷售額為54.9萬元，銷項稅額為3.294萬元，而用于購置硬件設備所形成的進項稅額為1.83萬元，兩者相抵扣后，增值稅應繳稅額為1.464萬元，實現減稅1.351萬元！

租賃業

重大利好 納入增值稅征收范圍

此次稅改，對于租賃行業是重大利好。濱海新區從事融資租賃的王先生說，2009年增值稅轉型改革后，企業購進機器、設備取得的增值稅進項稅額可以抵扣。由于租賃行業繳納營業稅無法開具增值稅專用發票，企業通過融資租賃公司采用融資租賃方式租入固定資產，無法抵扣增值稅進項稅額，既嚴重阻礙了融資租賃行業的發展，也抑制了生產性企業通過融資租賃擴大投資規模。上海稅改后，上述問題就不是問題了。因為租賃業務被納入增值稅征收范圍，租賃公司提供租賃業務可以開具增值稅專用發票，租入機器設備的企業可以抵扣增值稅進項稅額。同時，雖然租賃有形動產適用17%的稅率，但111號文件規定，經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。這項規定大大減輕了融資租賃企業稅負。天津的融資租賃業這幾年從規模到業務量在全國領先，“試點”以后，整個行業必會有一個大的飛躍。

運輸業

希望持平稅負普遍不降反增 一些運輸企業的負責人卻皺起了眉頭，因為知道上海試點的交通運輸業稅負普遍不降反增。“我們也不奢望減負，只要跟現在打個平手就行。天津如果申請試點成功的話，希望在交通運輸業納稅細則方面能夠推出有別于上海的做法。”

專家觀點： 試點過程不宜過長

“營改增”一旦取得成效之后，要及時總結經驗并在全國推廣，試點過程不宜過長，這是因為試點改革過程中，可能會引起試點和非試點地區的同行業企業無法公平競爭等新的稅負不公問題。“營改增”的意義不僅僅是消除重復納稅，增值稅有一個鏈條式的機制，營業稅改為增值稅，使得增值稅擴大了征收范圍，對完善我國的流轉稅制度更具有積極意義。（天津財經大學經濟學院教授劉植才)為服務業“松綁”

營業稅有兩大弊端：一，由于對交易額征稅，營業稅直接抑制市場交易規模；二，營業稅增加服務業的稅負服務業企業除了要繳納營業稅，還和制造業企業一樣，要對其利潤繳納25%的公司所得稅。就成本結構而言，絕大部分服務業企業的勞動成本和人力資本成本是占比最高的成本，人力資本參與分配的一個具體表現就是獲得分紅或獎金，由此產生的個人收入也要征收個人所得稅。考慮到服務業企業繳納了公司所得稅，以及占其營業額比重較高的個人所得稅，因此在成熟市場經濟國家，服務業企業是不繳納營業稅的。這次在上海的改革試點，對于發展服務業、刺激內需意義重大。

“營改增”是1994年分稅制后最大最復雜的稅制改革

去年底，財政部、國家稅務總局發布《營業稅改征增值稅試點方案》(財稅〔2011〕110號)，和《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2011〕111號)，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。此次改革，因涉及我國兩大主體稅種，牽動眾多納稅人的切身利益，被公認為是繼1994年分稅制之后最大最復雜的稅制改革，也是一項重要的結構性減稅措施。

“營改增”是什么，增值稅、營業稅又是什么？

“營改增”，通俗來講，就是把產品和服務一并納入增值稅的征收范圍，不再對“服務”征收營業稅,并且降低增值稅稅率。增值稅與營業稅是我國兩大主體稅種。2011年，我國增值稅和營業稅合計征收約3.8萬億元，占總稅收的比例超過四成。

增值稅的納稅人只需對本環節的增加值繳稅。打個比方，你銷售一支鉛筆，進價10元，銷價12元，繳納增值稅的話，你只需要對增加的2元錢納稅。而營業稅則是以營業額和銷售額作為稅基計算繳納，具體到銷售那支鉛筆，就得以售價12元為稅基納稅。在這之前，我國對貨物和勞務分別征收增值稅和營業稅，在這種稅制結構下增值稅納稅人外購勞務所負擔的營業稅，以及營業稅納稅人外購貨物所負擔的增值稅，均不能抵扣，重復征稅問題始終沒有完全消除。

推行“營改增”會給全國帶來什么？

據上海市政府發展研究中心相關調研報告測算，“營改增”后，上海市稅收將因此減少大約100億元，這些減少的稅收將轉變成企業實實在在的利潤，成為助推試點行業以及相關行業做大做強、轉型升級的“營養”和動力。據國家稅務總局測算，如果在全國全面推行“營改增”，全國稅收凈減收將超過1000億元。由此可以帶動GDP增長0.5個百分點，拉動出口增長0.7個百分點，同時可以帶來新增就業崗位約70萬個。

上海“營改增”是怎么做的

從1月1日起，上海有12.6萬戶企業納入改革試點范圍。其中文化創意領域的企業最多，占比近四分之一；研發和技術服務類占近五分之一；交通運輸業占約十二分之一。

來自試點企業以及財稅部門的信息表明，試點的各項政策措施運行情況總體良好，大部分一般納稅人稅負略有下降，促進產業發展的效應正在逐步顯現：其中7成為小納稅戶，這些小規模納稅人大多由原實行5%的營業稅稅率降為適用3%的增值稅征收率，且以不含稅銷售額為計稅依據，稅負下降超過40%；試點的一般納稅人中，85%的研發技術和有形動產租賃服務業、75%的信息技術和鑒證咨詢服務業、70%的文化創意服務業稅負均有不同程度下降。

稅負減輕的企業中，文化創意服務類效果比較突出。文化創意產業包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務五大類。而作為審計、咨詢、技術服務、研發等現代服務業的下游客戶，國內某大型制造企業也屬于改革受益者。據企業稅務經理測算，“營改增”后他們有8億元來自上海試點企業的外購勞務都能獲得6%的增值稅發票，意味著一年將減少近5000萬元的流轉稅支出。一些純做倉儲的公司也受益不少，這些倉儲公司原先按營業稅要交6%的稅，現在只要按5%的稅率交增值稅就可以了，而且如果有搬運類機械的進貨抵扣，所繳納的稅金會比以前少得更多。

但也有部分企業的稅負不減反增，其中的“杰出代表”是交通運輸業。對此，上海相應制定了過渡性的財政扶持政策，專門設立了“營業稅改征增值稅改革試點財政專項資金”，對稅收負擔增加的企業給予財政扶持。國家稅務總局局長肖捷認為，在試點初期，交通運輸企業稅負增加原因在于其主要資本投入是車輛，如果企業的大部分車輛是在改革試點之前購置，就會出現可抵扣進項稅額較小、銷項稅額相對較大的情況。同時，由于改革尚未全面推開，企業的進項稅額抵扣不充分等。

上海“營改增”實施細則 納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

應稅服務年銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業性單位、不經常提供應稅服務的企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

應納稅額=銷售額×征收率

（一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%；

（二）提供交通運輸業服務，稅率為11%；

（三）提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%；

（四）財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。

第四篇：營業稅實施細則

中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則

中華人民共和國財政部國家稅務總局令第51號

第一條 根據《中華人民共和國消費稅暫行條例》（以下簡稱條例），制定本細則。

第二條 條例第一條所稱單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

條例第一條所稱個人，是指個體工商戶及其他個人。

條例第一條所稱在中華人民共和國境內，是指生產、委托加工和進口屬于應當繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內。

第三條 條例所附《消費稅稅目稅率表》中所列應稅消費品的具體征稅范圍，由財政部、國家稅務總局確定。

第四條 條例第三條所稱納稅人兼營不同稅率的應當繳納消費稅的消費品，是指納稅人生產銷售兩種稅率以上的應稅消費品。

第五條 條例第四條第一款所稱銷售，是指有償轉讓應稅消費品的所有權。

前款所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

第六條 條例第四條第一款所稱用于連續生產應稅消費品，是指納稅人將自產自用的應稅消費品作為直接材料生產最終應稅消費品，自產自用應稅消費品構成最終應稅消費品的實體。

條例第四條第一款所稱用于其他方面，是指納稅人將自產自用應稅消費品用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

第七條 條例第四條第二款所稱委托加工的應稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。對于由受托方提供原材料生產的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品，不論在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。

委托加工的應稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。

委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

第八條 消費稅納稅義務發生時間，根據條例第四條的規定，分列如下：

（一）納稅人銷售應稅消費品的，按不同的銷售結算方式分別為：

1.采取賒銷和分期收款結算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發出應稅消費品的當天；

2.采取預收貨款結算方式的，為發出應稅消費品的當天；

3．采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天；

4．采取其他結算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

（二）納稅人自產自用應稅消費品的，為移送使用的當天。

（三）納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。

（四）納稅人進口應稅消費品的，為報關進口的當天。

第九條 條例第五條第一款所稱銷售數量，是指應稅消費品的數量。具體為：

（一）銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量；

（二）自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量；

（三）委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量；

（四）進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。

第十條 實行從量定額辦法計算應納稅額的應稅消費品，計量單位的換算標準如下：

（一）黃酒 1噸＝962升

（二）啤酒 1噸＝988升

（三）汽油 1噸＝1388升

（四）柴油 1噸＝1176升

（五）航空煤油 1噸=1246升

（六）石腦油 1噸=1385升

（七）溶劑油 1噸=1282升

（八）潤滑油 1噸=1126升

（九）燃料油 1噸=1015升

第十一條 納稅人銷售的應稅消費品，以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后1年內不得變更。

第十二條 條例第六條所稱銷售額，不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發票而發生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：

應稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或者征收率）

第十三條 應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。如果包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不

再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。

對既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規定的期限內沒有退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。

第十四條 條例第六條所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：

（一）同時符合以下條件的代墊運輸費用：

1.承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；

2.納稅人將該項發票轉交給購買方的。

（二）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：

1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；

3.所收款項全額上繳財政。

第十五條 條例第七條第一款所稱納稅人自產自用的應稅消費品，是指依照條例第四條第一款規定于移送使用時納稅的應稅消費品。

條例第七條第一款、第八條第一款所稱同類消費品的銷售價格，是指納稅人或者代收代繳義務人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數量加權平均計算。但銷售的應稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權平均計算：

（一）銷售價格明顯偏低并無正當理由的；

（二）無銷售價格的。

如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。

第十六條 條例第七條所稱成本，是指應稅消費品的產品生產成本。

第十七條 條例第七條所稱利潤，是指根據應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。

第十八條 條例第八條所稱材料成本，是指委托方所提供加工材料的實際成本。

委托加工應稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管稅務機關有權核定其材料成本。

第十九條 條例第八條所稱加工費，是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本）。

第二十條 條例第九條所稱關稅完稅價格，是指海關核定的關稅計稅價格。

第二十一條 條例第十條所稱應稅消費品的計稅價格的核定權限規定如下：

（一）卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務總局核定，送財政部備案；

（二）其他應稅消費品的計稅價格由省、自治區和直轄市國家稅務局核定；

（三）進口的應稅消費品的計稅價格由海關核定。

第二十二條 出口的應稅消費品辦理退稅后，發生退關，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關出口者必須及時向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報補繳已退的消費稅稅款。

納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后，發生退關或者國外退貨，進口時已予以免稅的，經機構所在地或者居住地主管稅務機關批準，可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷售時，再申報補繳消費稅。

第二十三條 納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回時，經機構所在地或者居住地主管稅務機關審核批準后，可退還已繳納的消費稅稅款。

第二十四條 納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部、國家稅務總局或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。

第二十五條 本細則自2009年1月1日起施行。

第五篇：民辦教育營業稅

財政部、國家稅務總局《關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知》解讀

◎國家稅務總局揚州稅務進修學院 周開君

2006年1月12日，財政部、國家稅務總局為加強對教育勞務營業稅的征收管理，發布了《關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知》[財稅（2006）第003號文]。文件下發后，各教育機構尤其是民辦學校對該文件存在不少疑義。為正確理解其政策精神，有必要結合我國教育基本的稅收政策，認真解讀文件精神，指導民辦學校正確依法繳納營業稅。

財稅（2006）第003號文是從征收范圍、免稅界限、稅務管理等方面對《財政部、國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)所作的進一步明確說明，從而使教育勞務營業稅政策更加明確，稅務管理更具操作性。該文件的主要政策精神可以概括為以下幾個方面：

一、民辦學校學歷教育收入免征營業稅的范圍

根據2004年2月5日發布的《關于教育稅收政策的通知》，國家對從事學歷教育的學校所提供教育勞務取得的收入免征營業稅。這一營業稅的免稅規定涉及到“學歷教育”、“學校”、“教育勞務收入”等三個基本法律概念，對這些概念的不同理解直接影響營業稅免征范圍。所以，《關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知》主要針對上述三個概念進行全面的規范，以確保免稅政策的范圍得到落實。

（一）關于“學歷教育”

從字面上理解，學歷教育當然就是能拿到畢業證書的教育，沒有太大爭議。但在現實生活中，往往一些商業培訓機構、國外職業教育機構基于對法律的不同理解，其所發證書也花樣百出，不乏“畢業證書”。所以，從規范執法的角度，就需對“學歷教育”進行界定。

“學歷教育”的內涵是受教育者經過國家教育考試或者國家規定的其他入學方式，進入國家有關部門批準的學校或者其他教育機構學習，獲得國家承認的學歷證書的教育形式。這就把未經國家教育部門批準的國外辦學機構、沒有國家規定合法入學方式的辦學機構、未經國家有關批準的辦學機構排除在外，不屬于免稅范圍。

“學歷教育”的外延是：初等教育（普通小學、成人小學）、初級中等教育（普通初中、職業初中、成人初中）、高級中等教育（普通高中、成人高中和中等職業學校、高等教育（普通本專科、成人本專科、網絡本專科、碩士研究生、博士研究生、高等教育自學考試）。這樣的外延規定盡管是比較寬泛的，但把各類不發畢業證書的技能培訓排除在營業稅免稅范圍之外。

（二）關于“學校”

“學校”是指“從事學歷教育的學校”，具體而言，包括普通學校以及經地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。顯然，按照這一規定，屬于免稅范圍的學校包括三類：一是普通學校，就是通常意義上的從事普通教育的小學、中學、大學，這類學校不限批準成立的政府級別；二是經地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立的學校，這里雖然包括普通教育學校，但實際上主要是指各類承認學歷的成人學校（成人小學、職業初中、成人初中、成人高中、中等職業學校、成人本專科、網絡本專科），對于這類從事國家承認學歷的學校，必須經地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準，否則，不享受免稅待遇；三是國家承認其學員學歷的各類學校，主要是指學校本身可能不具備發畢業證書的條件，但通過培訓方式，組織學員參加高等教育自學考試方式幫助學員取得學歷的教育機構。

顯然，只要民辦學校符合上述規定，無疑屬于免稅范圍。

（三）關于教育勞務收入。

關于“學歷教育”、“學校”只是從納稅人角度進行了規范，并未從計稅依據角度進行規 范。上述納稅人如果取得的收入與所從事學歷教育并無直接關系，顯然也就不應當享受免稅待遇。所以，文件規定，“提供教育勞務取得的收入”是指對列入規定招生計劃的在籍學生提供學歷教育勞務取得的收入，具體包括：經有關部門審核批準，按規定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業本費、伙食費、考試報名費收入。按照這樣的規定，超標準收費、各種贊助費、擇校費也就不屬于營業稅的范圍了。

關于這一點，有觀點認為，國家應當加大管理力度，制止學校超標準收費、收取贊助費、收取擇校費等行為，而不應當通過收稅來調控這些不合法或者不合理的行為。甚至有觀點認為，既然學校繳納了營業稅，超標準收費、收取贊助費、收取擇校費就變得合法或者合理了，則不利于對學校收費的管理。這實際上是對稅收的誤解。第一，判斷征稅對象（收入）性質的合法性與合理性并非稅收的基本職能，也并非稅務機關的基本職責，所以，并不能把是否納稅人納稅就視為是對其經營活動合法性的承認；第二，我國法律法規對學校是否可超標準收費、是否可以收取贊助費、是否可以收取擇校費等行為并無明確規定，從稅收理論上分析，學校取得這些不是正常辦學所需要的收入，負擔能力增加了，理應納稅，否則就鼓勵了亂收費行為。第三，與一般學校相比，如果將這些處于“法律邊緣”的超標準收入置于稅務真空中，將會導致稅收流失，這就違背《稅收征管法》的立法精神。當然，如果有關部門禁止了這類收費行為，稅收也就自然減少或者沒有了。

二、民辦托兒所、幼兒園養育服務收入免征營業稅的范圍

由于托兒所、幼兒園不屬于學歷教育，所以，托兒所、幼兒園的收入就未列在前述教育稅收的政策規定中。按2004年2月5日發布的《關于教育稅收政策的通知》，托兒所、幼兒園提供養育服務取得的收入，免征營業稅。在實際執行中，對于“托兒所、幼兒園”、“養育服務取得的收入”有不同的了解，所以，帶來了執行中許多問題。為規范稅收征管，文件明確規定：

（一）關于“托兒所、幼兒園”的界定。“托兒所、幼兒園”是指經縣級以上教育部門審批成立、取得辦園許可證的實施0-6歲學前教育的機構。顯然，按照這一規定，符合免稅條件的托兒所、幼兒園包括三個條件，一是經縣級以上教育部門審批成立，二是取得辦園許可證；三是實施0-6歲學前教育。三個條件缺一不可。從外延上看，只要符合上述三個條件，所有公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學前班、幼兒班、保育院、幼兒院均在免稅的對象范圍中。

（二）關于“提供養育服務收入”的界定。提供養育服務收入是指上述機構按照自身工作職責所正常取得的保育教育收入和教育服務收入。顯然，對于民辦托兒所、幼兒園來說，所謂正常的保育教育收入和教育服務收入，是指在報經當地有關部門備案并公示在收費標準范圍內收取的教育費、保育費等。從這個角度看，具有營業性的、創收性的、超標性的各類收費（超標收費、額外開辦實驗班、特色班和興趣班收費、與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等）就不屬于正常養育服務收入，也不應該免征營業稅。

三、民辦學校的非學歷教育收入應當依法納稅

按2004年2月5日發布的《關于教育稅收政策的通知》，非學歷教育收入（主要是指進修班、培訓班收入）的營業稅，區分公辦還是民辦學校，如果是公辦學校（政府舉辦的高等、中等和初等學校），其非學歷性質教育收入全部歸學校所有，則免征營業稅。如果是民辦學校，則需要按規定繳納營業稅。從這一規定看，民辦學校的非學歷性教育收入，應當繳納營業稅。之所以對于民辦學校的非學歷教育收入征稅，主要出于兩點考慮：第一，民辦學校舉辦非學歷教育活動，屬于在職責范圍之外工作，一般具有明顯的營利性質；第二，政府難以對其收入的用途進行有效監控。

四、民辦學校應當辦理稅務登記，嚴格核算應稅免稅收入

關于民辦學校營業稅的管理主要有兩點政策精神，一是各類學校(包括全部收入為免稅 收入的學校)均應按《稅收征收管理法》的有關規定辦理稅務登記，按期進行納稅申報并按規定使用發票；享受營業稅優惠政策的，應按規定向主管稅務機關申請辦理減免稅手續。依據國家稅務總局《稅務登記管理辦法》第二條第二款規定，“除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外”，都應當進行稅務登記。所以，民辦學校應進行稅務登記。如果不辦理稅務登記，按《稅收征管法》第六十條規定，納稅人未按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記，則可能由稅務機關責令限期改正，處二千元以下的罰款；情節嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。當然，進行稅務登記并不表示當然地就要納稅，只有當有應稅收入時，才依法納稅，稅務機關才依法征稅。因此，民辦學校不會因為稅務登記造成對自身發展的不利。

二是各類學校均應單獨核算免稅項目的營業額，未單獨核算的，一律照章征收營業稅。按國家稅務總局《減免稅管理辦法》第六條，納稅人同時從事減免項目與非減免項目的，應分別核算，獨立計算減免項目的計稅依據以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務機關按合理方法核定。可見，如果學校既有應稅收入，也有免稅收入，如果兩者難以分清，就會給稅收管理帶來較大難度，造成國家稅收流失，所以，學校應準確核算應稅收入和免稅收入，這是提高稅收征管效率的基本要求。

透視整個文件，民辦教育的稅收政策并無實質性的變化，只是從稅收管理的角度看，比原來更細化、更規范、更具操作性了。但對民辦學校來說，影響將會很大，因為如果民辦學校不重視這個文件，不按規定核算處理，面臨的稅收風險將更大。主要風險集中在：第一，民辦學校必須依法辦理稅務登記，主動接受稅務機關的管理，否則，不僅難以享受規定的優惠待遇，還要承擔未辦理稅務登記的法律責任；第二，民辦學校必須向稅務機關主動辦理免稅申請，如果不辦理免稅申請，則符合法定條件的免稅優惠將不復存在；第三，民辦學校應當規范會計核算，分清應稅收入和免稅收入，如果未準確核算收入，法定的免稅條件將自動消失；第四，對于不符合免稅條件的教育勞務收入和非學歷教育收入，應當主動申報納稅，否則，將會面臨稅務稽查和稅務行政處罰的巨大風險。根據《營業稅稅目注釋》規定，“文化體育業”稅目中的“其他文化”是指除經營表演、播映活動以外的文化活動的業務，如各種展覽、培訓活動，舉辦文學、藝術、科技講座、演講、報告會，圖書館的圖書和資料借閱業務等。此項規定所稱培訓活動包括各種培訓活動，因此對文化培訓應按“文化體育業”稅目征稅，稅率為3%對單位和個人舉辦文化、技術培訓活動所取得的收入，屬“文化體育業”稅目中“其他文化業”的征稅范圍。

國家稅務總局關于培訓學校征收營業稅問題的批復

作者：管理員 時間：2002-11-26 點擊：531

國家稅務總局關于培訓學校征收營業稅問題的批復

文號 國稅函發［1998］749號發文單位 國家稅務總局頒布日期 1998-12-9江西省地方稅務局： 你局<關于江西贛北培訓學校征免營業稅問題的請示>(贛地稅發［1998］224號)收悉.關于培訓學校提供的教育勞務是否征收營業稅問題,經研究,現批復如下： 你省贛北培訓學校雖然提供了教育勞務,但沒有資格給學員頒發國家承認的學歷證書.根據<中華人民共和國營業稅暫行條例>第六條第(四)款及其<中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則>第二十六條第(三)款的規定：免征營業稅的教育勞務,是指普通學校以及經地,市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立,國家承認其學員學歷的各類學校提供的教育勞務.贛北培訓學校只提供教育勞務,沒有資格向學員頒發國家承認的學歷證書,因此不屬于營業稅的免稅范圍,對其取得的收入應按規定征收營業稅.