第一篇：內退工資和返聘工資如何做賬務處理

內退工資和返聘工資如何做賬務處理

【問題】

我單位有內退職工，后又將其返聘，同時發放退休工資和返聘工資，請問內退工資和返聘工資在賬務上如何處理？

【解答】

《企業會計準則第9號——職工薪酬》應用指南規定，職工是指與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員，如董事會成員、監事會成員等。

在企業的計劃和控制下，雖未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員，也納入職工范疇，如勞務用工合同人員。

1、支付內退工資時：

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

計入當期損益：

借：管理費用

貸：應付職工薪酬

2、支付反聘工資時：

借：應付職工薪酬

貸：庫存現金

根據反聘職工提供服務的受益對象：

借：管理費用（或相關成本科目）

貸：應付職工薪酬

第二篇：停發工資賬務處理

停發工資賬務處理

1、工資停發時

需有相關部門提供停發工資通知，有相關責任人簽字，以此為附件記賬 借：現金等相關科目

貸：應付職工薪酬---停發工資

2、再發放“停發工資”時

需停發部門出具再發工資通知，并有相關責任人簽字，以此為附件記賬借：應付職工薪酬-----停發工資

貸：現金或銀行存款

第三篇：內退人員工資所得稅政策

內退人員工資的稅前列支

關于國有企業內退人員工資如何列支，如何在企業所得稅稅前扣除是一個熱門話題。有種觀點認為，內退人員工資應列入“管理費用――勞動保險費”，主要理由是：內退人員不上班，應屬于退休或退職。

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發［2000］84號）規定，雇員離退休、退職待遇的各項支出不作為工資薪金支出。另根據相關會計制度規定，會計科目“管理費用――勞動保險費”核算范圍包括：離退休職工的退休金、價格補貼、醫藥費（包括離退休人員參加醫療保險的醫療保險基金）、易地安家費、職工退職金、職工死亡喪葬補助費、撫恤費、按規定支付給離退休干部的各項經費以及實行社會統籌辦法的企業按規定提取的退休統籌基金。內退人員工資屬于退休或退職工資，可以在其中列支。

我們先來明確一下，內退到底是不是退休？是不是退職？內退一詞其實是退出工作崗位休養的簡稱，最早出現于國務院1993年第111號令《國有企業富余職工安置規定》。該規定明確，職工距退休年齡不到五年的，經本人申請，企業領導批準，可以退出工作崗位休養。職工退出工作崗位休養期間，由企業發給生活費。已經實行退休費用統籌的地方，企業和退出工作崗位休養的職工應當按照有關規定繳納基本養老保險費。職工退出工作崗位休養期間達到國家規定的退休年齡時，按照規定辦理退休手續。職工退出工作崗位休養期間視為工齡，與其以前的工齡合并計算。按照本規定發放的生活費在企業工資基金中列支。從中可以看出，內退并不是退休，而是企業減員增效、安置職工的一種方式。

那么，內退是否視作退職呢？至今仍然有效的1978年全國人大通過的《國務院關于工人退休、退職的暫行辦法》對退職作了界定：不具備退休條件，由醫院證明，并經勞動鑒定委員會確認，完全喪失勞動能力的工人，應該退職。顯然，內退也不是退職。

解讀國有企業內退人員工資如何在稅前扣除

又到了企業所得稅匯算清繳期，關于國有企業內退人員工資如何在所得稅稅前扣除的討論再次成為熱門。筆者經調查發現，部分國有企業（如電信、煙草和部分銀行）賬務處理時和某些稅務機關網站解答咨詢時認為內退人員工資應列入“管理費用―勞動保險費”。

認為內退人員工資應當列入“勞動保險費”的理由主要是：

（一）根據《企業所得稅稅前扣除辦法》第18條規定：“雇員離退休，退職待遇的各項支出”不作為工資薪金支出。內退人員不上班，應屬于是退休或退職，其工資應不被視做工資薪金支出；

（二）根據相關會計制度規定，會計科目“管理費用-勞動保險費”核算范圍包括：離退休職工的退休金、價格補貼、醫藥費（包括離退休人員參加醫療保險的醫療保險基金）、易地安家費、職工退職金、職工死亡喪葬補助費、撫恤費、按規定支付給離退休干部的各項經費以及實行社會統籌辦法的企業按規定提取的退休統籌基金，內退人員工資屬于退休或退職工資可以在其中列支；

（三）根據財稅字[1999]258號《財政部國家稅務總局關于調整計稅工資扣除限額等有關問題的通知》第2條規定：“企業在列支工資時,下列人員不得列入計稅工資人員基數：①與企業解除勞動合同關系的原企業職工；②雖未與企業解除勞動合同關系，但企業不支付基本工資、生活費的人員；③由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工。”內退人員工資由勞動保險費列支，應不計入計稅工資人員基數。這種觀點理解過于片面，內退終歸不是真正的退，該種觀點先入為主，直接就把內退定位于退休或退職，不能讓人接受。稅務機關更是不能盲目的認為內退就是退休，如同內部銀行或內部貨幣不是真正的銀行或貨幣的道理一樣，稅務機關執法需要的是相關法律法規的支持。

內退一詞其實是退出工作崗位休養的簡稱，最早出現于國務院1993年111號令《國有企業富余職工安置規定》，該規定第9條列明：“職工距退休年齡不到五年的，經本人申請，企業領導批準，可以退出工作崗位休養。職工退出工作崗位休養期間，由企業發給生活費。已經實行退休費用統籌的地方，企業和退出工作崗位休養的職工應當按照有關規定繳納基本養老保險費。職工退出工作崗位休養期間達到國家規定的退休年齡時，按照規定辦理退休手續。職工退出工作崗位休養期間視為工齡，與其以前的工齡合并計算。”第11條又規定：“按照本規定第8條、第9條規定發放的生活費在企業工資基金中列支。”該規定以國務院令的形式下發，法律效力僅低于全國人大通過的相關法律，較低級別的法規、規章和其他規范性文件對該類情況的解釋應不違背該規定主旨，從中我們可以明顯看出，內退并不是退休，而是企業減員增效、安置職工的一種方式，領取的是生活費而非養老金，必須到法定年齡辦理退休手續后領取的才是養老金。

《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）文件關于福利費的規定為正列舉，不在列舉范圍的不能作為福利費處理。

關于離退休人員行業自建補助等統籌外費用，根據《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）第一條中職工福利費包括

（四）離退休人員統籌外費用，包括離休人員的醫療費及離退休人員其他統籌外費用。

《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

《企業所得稅法實施條例》第二十七條進一步解釋：企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。

企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

根據上述規定，企業支付的離退休職工統籌外退休津貼、統籌外費用，不屬于與取得收入直接相關的支出，不能在企業所得稅前直接扣除。

對此各地也有相關規定，建議企業處理之前與主管稅務機關溝通處理為妥：

《山東省青島市國家稅務局關于做好2008企業所得稅匯算清繳的通知》：企業在社保局發放基本養老金之外支付給退休人員的生活補貼和節日慰問費不屬于與取得應納稅收入有關的必要和正常的成本、費用，因此，不能在稅前扣除。

答：根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規定，企業職工福利費，包括以下內容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

（二）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

（三）按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

參考《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）文件規定離退休人員統籌外費用應計入職工福利費內。離退休人員統籌外費用，包括離休人員的醫療費及離退休人員其他統籌外費用。

雖然離退休人員已經不再為企業提供勞務，應當納入社會保障體制予以保障，但由于目前我國社會保障水平仍然比較低，企業為他們支付統籌外費用，實質上屬于延期支付福利。

因此，企業為本企業離退休人員發放或支付的統籌外費用，暫定可按照職工福利費相關規定在稅前扣除。需要注意的是，企業給離退休人員發生的費用要符合企業的相關制度、不以避稅為目的。

但在企業重組情況下，涉及的離退休人員統籌外費用，則按照《財政部關于企業重組有關職工安置費用財務管理問題的通知》（財企[2009]117號）執行，主要有以下特殊要求：

一是按規定從重組前企業凈資產中預提離退休人員統籌外費用，由重組后企業承擔人員管理責任的，重組后企業發放或支付的離退休人員統籌外費用，從預提費用中直接核銷，不作為企業職工福利費。

二是企業實行分立式重組，將離退休人員移交存續企業或者上級集團公司集中管理，并將按規定預提的統籌外費用以貨幣資金形式支付給管理單位的，管理單位發放或支付的離退休人員統籌外費用，從專戶中列支，也不作為管理單位的職工福利費。

第四篇：工資、社保、個稅的賬務處理

例一：由公司在本地繳納社保：

XX部門XX人XX月，應發工資3000，公司代扣社保個人部分150，代扣個稅60，實發2790，公司承擔保險300，繳納至社保局共450。

⑴計提工資時：

借：管理費用-工資3000輔助核算：部門核算貸：應付職工薪酬-工資3000輔助核算：個人核算 發放工資時：

借：應付職工薪酬-工資3000輔助核算：個人核算貸：銀行存款2790

應繳稅費-應繳個人所得稅60輔助核算：個人核算其他應收款-個人社保-XX人150輔助核算：個人核算 ⑵繳納社保時：

借：應付職工薪酬-社會保險費-養老保險300（本例不細分）輔助核算：個人核算-醫療保險輔助核算：個人核算-失業保險輔助核算：個人核算-工傷保險輔助核算：個人核算-生育保險輔助核算：個人核算

其他應收款-XX人150輔助核算：個人核算 貸：銀行存款450

⑶結轉社保：

借：管理費用-社保300輔助核算：部門核算貸：應付職工薪酬-社會保險費-養老保險 300（本例不細分）輔助核算：個人核算-醫療保險輔助核算：個人核算-失業保險輔助核算：個人核算-工傷保險輔助核算：個人核算-生育保險輔助核算：個人核算 ⑷繳納個稅時：

借：應繳稅費-應繳個人所得稅60輔助核算：個人核算貸：銀行存款60

例二：員工在外地繳納社保情況：

⑴第一次憑外地個人社保繳納證明材料，數據同上，至財務報銷公司該承擔部分

借：應付職工薪酬-社會保險費-養老保險300（本例不細分）輔助核算：個人核算-醫療保險輔助核算：個人核算-失業保險輔助核算：個人核算-工傷保險輔助核算：個人核算-生育保險輔助核算：個人核算

貸：現金300

（2）當年以后月份，人力資源部以同樣數據核算（后有變動可憑證明材料調整）

XX部門XX人XX月，應發工資3000，公司承擔社保300，代扣個稅依然為60，實發3240。①計提工資時：

借：管理費用-工資3000輔助核算：部門核算管理費用-社保300輔助核算：部門核算

貸：應付職工薪酬-工資3000輔助核算：個人核算應付職工薪酬--社會保險費-養老保險300（本例不細分）輔助核算：個人核算-醫療保險輔助核算：個人核算-失業保險輔助核算：個人核算-工傷保險輔助核算：個人核算-生育保險輔助核算：個人核算

②發放工資及社保時：

借：應付職工薪酬-工資3000

應付職工薪酬--社會保險費-養老保險

-醫療保險

-失業保險

-工傷保險

-生育保險

貸：銀行存款

應繳稅費-應繳個人所得稅

300（本例不細分）輔助核算：個人核算輔助核算：個人核算輔助核算：個人核算輔助核算：個人核算輔助核算：個人核算324060

第五篇：內退人員返聘協議書范本

內退人員返聘協議

甲方(單位名稱)： 法定代表人或委托代理人： 經濟類型： 注冊地址： 乙方(員工)姓名：性別： 年齡：身份證號碼： 戶籍所在地：本市居住地址：

鑒于乙方人員性質，不具備勞動法律關系的主體資格。根據《中華人民共和國民法通則》、《中華人民共和國勞動合同法》和有關法律、法規規定，甲乙雙方遵循合法、公平、平等協商一致，自愿簽訂本返聘協議，共同遵守本協議所列條款：

一、雙方約定本協議期限按以下種方式：

A、固定期限：自至年月日止。

B、以完成一定工作任務為期限：自成本項工作任務之日止。

二、工作要求

1.甲方聘用乙方從事工作內容為：崗位從事工作。在該工作范圍內乙方應服從工作需要，并服從甲方按照合理誠信原則的正常工作調動；

2.甲方安排乙方所從事的工作內容及對乙方提出的工作要求，應當符合國家法律、法規規定的勞動基準和甲方依法制定并以公示的規定制度。乙方應按崗位職責和規范要求，按甲方要求完成工作任務。

三、工作時間和休息休假

（一）甲乙雙方協商確認按以下平均每周工作不超過40小時。

A、甲方實行每天小時工作制。具體作息時間，甲方安排如下：

每周周至周工作，上午下午每周周為休息日。

B、甲方安排乙方的雙方依法執行綜合計算工時工作制規定。

（二）甲方嚴格遵守國家有關加班加點工作規定，保證乙方的休息與身心健康。依法保證乙方的休息休假權利。

（三）乙方在協議期內遵守甲方的作息時間制度，以及規章制度。

四、勞動保護和工作條件

（一）甲方根據乙方工作崗位的實際情況，按公司有關規定向乙方提供必要的勞動保護用品，并每/月/日）免費安排乙方進行體檢。

（二）乙方必須嚴格遵守崗位操作規程和公司有關安全生產制度。

五、工作報酬待遇

（一）甲方按照乙方提供工作完成情況，確定乙方月薪酬費用。

1.因乙方屬于內退人員，甲方將不承擔其社會保險費用。

2.經雙方協商一致，具體支付標準如下：乙方薪酬為每月元，薪酬已包含一定保密津貼在內。

（二）甲方每月日向乙方支付上月薪酬；

六、協議的變更

任何一方要求變更本協議的有關內容，都應以書面形式通知對方。雙方經協商一致，可以變更本協議，并辦理書面變更手續。

甲方變更名稱、法定代表人、主要負責人或者投資人等事項，不影響本協議的履行。甲方發生合并或者分立等情況，本協議繼續有效，由承繼甲方權利和義務的單位繼續履行。

七、協議的解除

（一）經雙方協商一致，可以解除本協議。

（二）乙方有下列情形之一，甲方可以立即解除本協議且無需支付違約金，如乙方的行為對甲方造成損害的，甲方可依法追究乙方的法律責任：

1.嚴重違反甲方的規章制度的；

2.嚴重失職，營私舞弊，給甲方造成重大損害的；

3.被依法追究刑事責任的。

（三）除本條第（一）、（二）項規定情形外，甲、乙雙方若單方面解除本協議，需提前提出解除本協議的一方，按工資標準應向對方支付一個月經濟補償金。

八、協議的終止

有下列情形之一的，本協議終止：

（一）協議期滿；

（二）乙方在返聘期間患病或負傷，不能繼續勝任工作的，協議終止。

九、工作交接

本協議終止、解除后，乙方應在天內辦理工作交接。

十、雙方約定的其他內容：

本協議未盡事宜，雙方應友好協商確定，并訂立書面補充協議。

十一、爭議處理

履行本協議過程中如發生爭議，雙方應友好協商解決。協商不一致的，依法申請仲裁或提起訴訟。

十二、其他事項

本協議一式兩份，經甲、乙雙方簽字生效，雙方各執一份。

甲方(蓋章)：乙方（簽字或蓋章）：

法定代表人或委托人（簽字或蓋章）

簽訂日期：年月日