第一篇：2011年消費稅政策整理

卷煙消費稅計稅價格信息采集和核定管理辦法

文號： 國家稅務總局令第 26 號 發文單位： 國家稅務總局 發文日期： 2011-10-27

《卷煙消費稅計稅價格信息采集和核定管理辦法》已經2011年10月10日國家稅務總局第2次局務會議審議通過，現予公布，自2012年1月1日起施行。

國家稅務總局局長： 肖 捷

二○一一年十月二十七日

卷煙消費稅計稅價格信息采集和核定管理辦法

第一條 根據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》的規定，制定本辦法。

第二條 卷煙價格信息采集范圍為在中華人民共和國境內銷售的所有牌號、規格的卷煙。

卷煙消費稅最低計稅價格（以下簡稱計稅價格）核定范圍為卷煙生產企業在生產環節銷售的所有牌號、規格的卷煙。

第三條 卷煙價格信息采集的內容包括：卷煙牌號規格、卷煙類別、卷煙條包裝商品條碼、銷售數量、銷售價格和銷售額及其他相關信息。

第四條 卷煙批發企業所在地主管稅務機關負責卷煙價格信息采集和審核工作。

第五條 《卷煙批發企業月份銷售明細清單》（以下簡稱《清單》，見附件），為卷煙批發企業申報繳納消費稅（以下簡稱申報納稅）的附報資料，由卷煙批發企業按月填寫，于每月申報納稅時一并向主管稅務機關報送。

第六條 《卷煙生產企業年度銷售明細表》（以下簡稱《明細表》，見附件），由卷煙生產企業于次年的1月份填寫，于填報當月申報納稅時一并向主管稅務機關報送。

第七條 《清單》和《明細表》由主管稅務機關審核后，于申報期結束后10個工作日內逐級上報至?。ㄗ灾螀^、直轄市和計劃單列市）國家稅務局（以下簡稱省國家稅務局）。省國家稅務局應于次月15日前，上報國家稅務總局。

第八條 新牌號、新規格卷煙信息，由國家煙草專賣局于批準生產企業新牌號、新規格卷煙執行銷售價格的當月，將卷煙牌號規格、類別、卷煙條包裝商品條碼、調撥價格、批發價格及建議計稅價格等信息送國家稅務總局。

卷煙生產企業應于新牌號、新規格卷煙實際銷售的當月將上述信息報送主管稅務機關。

第九條 本辦法第三條所稱卷煙條包裝商品條碼按以下標準采集：

（一）標準條（200支/條）包裝的卷煙，為條包裝卷煙的商品標識代碼；

（二）非標準條包裝的卷煙，為卷煙實際外包裝商品標識代碼。

第十條 計稅價格由國家稅務總局按照卷煙批發環節銷售價格扣除卷煙批發環節批發毛利核定并發布。計稅價格的核定公式為：

某牌號、規格卷煙計稅價格=批發環節銷售價格×（1-適用批發毛利率）

第十一條 卷煙批發環節銷售價格，按照稅務機關采集的所有卷煙批發企業在價格采集期內銷售的該牌號、規格卷煙的數量、銷售額進行加權平均計算。計算公式為：

批發環節銷售價格=

第十二條 卷煙批發毛利率具體標準為：

（一）調撥價格滿146.15元的一類煙34%；

（二）其他一類煙29%；

（三）二類煙25%；

（四）三類煙25%；

（五）四類煙20%；

（六）五類煙15%。

調整后的卷煙批發毛利率，由國家稅務總局另行發布。

第十三條 已經核定計稅價格的卷煙，發生下列情況，國家稅務總局將重新核定計稅價格：

（一）卷煙價格調整的；

（二）卷煙批發毛利率調整的；

（三）通過《清單》采集的卷煙批發環節銷售價格扣除卷煙批發毛利后，卷煙平均銷售價格連續6個月高于國家稅務總局已核定計稅價格10%，且無正當理由的。

第十四條 計稅價格核定時限分別為：

（一）新牌號、新規格的卷煙，國家稅務總局于收到國家煙草專賣局相關信息滿8個月或信息采集期滿6個月后的次月核定并發布。

（二）已經核定計稅價格的卷煙：

1.全行業卷煙價格或毛利率調整的，由國家煙草專賣局向國家稅務總局提請重新調整計稅價格。國家稅務總局于收到申請調整計稅價格文件后1個月內核定并發布；

2.個別牌號、規格卷煙價格調整的，由卷煙生產企業向主管稅務機關提出重新核定計稅價格的申請，主管稅務機關逐級上報至國家稅務總局。國家稅務總局于收到申請調整計稅價格文件后1個月內核定并發布；

3.連續6個月高于計稅價格的，經相關省國家稅務局核實后，且無正當理由的，國家稅務總局于收到省國家稅務局核實文件后1個月內核定并發布。

第十五條 未經國家稅務總局核定計稅價格的新牌號、新規格卷煙，生產企業應按卷煙調撥價格申報納稅。

已經國家稅務總局核定計稅價格的卷煙，生產企業實際銷售價格高于計稅價格的，按實際銷售價格確定適用稅率，計算應納稅款并申報納稅；實際銷售價格低于計稅價格的，按計稅價格確定適用稅率，計算應納稅款并申報納稅。

第十六條 對于在6個月內未按規定向國家稅務總局報送信息資料的新牌號、新規格卷煙，國家稅務總局將按照《清單》采集的實際銷售價格適用最低檔批發毛利率核定計稅價格。

第十七條 卷煙批發企業編制虛假批發環節實際銷售價格信息的，由主管稅務機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定處理。

第十八條 卷煙生產企業套用其他牌號、規格卷煙已核定計稅價格，造成企業少繳消費稅稅款的，由主管稅務機關自新牌號、新規格卷煙投放市場之日起調整卷煙生產企業應納稅收入，追繳少繳消費稅稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定處理。

第十九條 國家稅務總局依據國家煙草專賣局備案信息及《清單》，建立全國統一的卷煙信息庫，記錄各牌號規格卷煙核價的相關信息。

第二十條 本辦法下列用語的含義：

“卷煙牌號規格”，是指經國家煙草專賣局批準生產的卷煙商標牌號規格。

“卷煙類別”，是指國家煙草專賣局劃分的卷煙類別，即一類卷煙、二類卷煙、三類卷煙、四類卷煙和五類卷煙。

一類卷煙：是指每標準條（200支，下同）調撥價格滿100元的卷煙。

二類卷煙：是指每標準條調撥價格滿70元不滿100元的卷煙。

三類卷煙：是指每標準條調撥價格滿30元不滿70元的卷煙。

四類卷煙：是指每標準條調撥價格滿16.5元不滿30元的卷煙。

五類卷煙：是指每標準條調撥價格不滿16.5元的卷煙。

“卷煙條包裝商品條碼”，是指經國家煙草專賣局批準并下發的，符合國家標準規定的13位條包裝卷煙的商品標識代碼和非標準包裝（如聽、扁盒等）卷煙的外包裝商品標識代碼。

“新牌號卷煙”，是指在國家工商行政管理總局商標局新注冊商標牌號，且未經國家稅務總局核定計稅價格的卷煙。

“新規格卷煙”，是指2009年5月1日卷煙消費稅政策調整后，卷煙名稱、產品類型、條與盒包裝形式、包裝支數等主要信息發生變更時，必須作為新產品重新申請新的卷煙商品條碼的卷煙。

“卷煙調撥價格”，是指卷煙生產企業向商業企業銷售卷煙的價格，不含增值稅。

本辦法所稱的銷售價格、銷售額均不含增值稅。

第二十一條 本辦法自2012年1月1日起施行。2003年1月23日國家稅務總局公布的《卷煙消費稅計稅價格信息采集和核定管理辦法》（國家稅務總局令第5號）同時廢止。

附件：

1.卷煙批發企業月份銷售明細清單及填表說明.doc 2.卷煙批發企業月份銷售明細匯總表及填表說明.doc 3.卷煙生產企業年度銷售明細表及填表說明.doc 4.卷煙生產企業年度銷售明細匯總表及填表說明.doc

關于轉發《財政部 中國人民銀行 國家稅務總局關于延續執行部分石腦油 燃料油消費稅政策的通知》的通知

文號： 滬財稅[2011]94號

發文單位： 上海市財政局 上海市國家稅務局 發文日期： 2011-10-13

各區縣財政局、稅務局，市財政監督局，市稅務局各直屬分局：

現將《財政部 中國人民銀行 國家稅務總局關于延續執行部分石腦油 燃料油消費稅政策的通知》（財稅〔2011〕87號）轉發給你們，請按照執行。

上海市財政局

上海市國家稅務局

二〇一一年十月十三日

財政部 中國人民銀行 國家稅務總局關于延續執行部分石腦油 燃料油消費稅政策的通知

財稅[2011]87號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局，中國人民銀行上?？偛?，各分行、營業管理部，省會（首府）城市中心支行，各副省級城市中心支行： 字體:〔大 中 小〕

為促進我國烯烴類化工行業的發展，經國務院批準，現將用于生產乙烯、芳烴類化工產品的石腦油、燃料油消費稅退（免）稅政策延續問題明確如下：

一、自2011年10月1日起，對生產石腦油、燃料油的企業（以下簡稱生產企業）對外銷售的用于生產乙烯、芳烴類化工產品的石腦油、燃料油，恢復征收消費稅。

二、自2011年10月1日起，生產企業自產石腦油、燃料油用于生產乙烯、芳烴類化工產品的，按實際耗用數量暫免征消費稅。

三、自2011年10月1日起，對使用石腦油、燃料油生產乙烯、芳烴的企業（以下簡稱使用企業）購進并用于生產乙烯、芳烴類化工產品的石腦油、燃料油，按實際耗用數量暫退還所含消費稅。

退還石腦油、燃料油所含消費稅計算公式為：

應退還消費稅稅額=石腦油、燃料油實際耗用數量×石腦油、燃料油消費稅單位稅額。

使用企業所在地主管國家稅務局（以下簡稱主管稅務機關）負責退稅工作。主管稅務機關根據使用企業石腦油、燃料油實際耗用量核定應退稅金額，并開具“收入退還書”（預算科目為：101020121 成品油消費稅退稅），后附退稅審批表、退稅申請書等，送交當地國庫部門。國庫部門審核后從中央預算收入中退付稅款。

四、2011年1月1日至9月30日，生產企業銷售給使用企業用于生產乙烯、芳烴類化工產品的石腦油、燃料油，仍按《財政部 國家稅務總局關于提高成品油消費稅稅率后相關成品油消費稅政策的通知》(財稅[2008]168號)、《財政部 國家稅務總局關于調整部分燃料油消費稅政策的通知》（財稅[2010]66號）和《國家稅務總局關于印發〈石腦油消費稅免稅管理辦法〉的通知》（國稅發[2008]45號）規定免征消費稅。

五、在2011年1月1日至9月30日期間，對使用企業購進的用于生產乙烯、芳烴類化工產品的已含消費稅石腦油、燃料油，按照本通知第三條規定退還。

六、主管稅務機關要對使用企業2011年1月1日至9月30日購進石腦油、燃料油的庫存情況認真檢查核實，對耗用庫存的已享受退（免）消費稅的石腦油、燃料油，不得退稅。

七、2010年12月31日前，生產企業自營進口或委托代理進口的石腦油、燃料油消費稅應退未退的，仍按《財政部 國家稅務總局關于提高成品油消費稅稅率后相關成品油消費稅政策的通知》（財稅[2008]168號）、《財政部 國家稅務總局關于調整部分燃料油消費稅政策的通知》（財稅[2010]66號）、《財政部 國家稅務總局關于調整成品油進口環節消費稅的通知》（財關稅[2008]103號）、《財政部關于調整部分進口燃料油消費稅政策的通知》（財關稅[2010]56號）和《財政部 海關總署 國家稅務總局關于進口石腦油消費稅先征后返有關問題的通知》（財預[2009]347號）繼續退還。

八、用石腦油、燃料油生產乙烯、芳烴類化工產品的產量占本企業用石腦油、燃料油生產產品總量的50%以上（含50%）的企業，享受本通知規定的退（免）消費稅政策。符合本條規定條件的企業，應在本通知下發后到主管稅務機關提請退（免）稅資格認定。

九、乙烯類化工產品是指乙烯、丙烯、丁二烯及衍生品；芳烴類化工產品是指苯、甲苯、二甲苯、重芳烴、混合芳烴及衍生品。

十、使用企業生產乙烯、芳烴類化工產品過程中所生產的消費稅應稅產品，照章繳納消費稅。

十一、用于生產乙烯、芳烴類化工產品的石腦油、燃料油消費稅具體退（免）稅管理辦法，由國家稅務總局另行制定。

十二、財政部駐各地財政監察專員辦事處要加強對消費稅退（免）稅政策執行情況的監督檢查。各級國家稅務局要加強對消費稅退（免）稅的組織、監督，嚴格管理，堵塞漏洞。對于發現并經查實的騙取退（免）稅的行為，依法處罰，并取消退（免）消費稅的資格。

財政部 中國人民銀行 國家稅務總局

二〇一一年九月十五日

國家稅務總局關于配制酒消費稅適用稅率問題的公告

文號： 國家稅務總局公告2011年第53號 發文單位： 國家稅務總局 發文日期： 2011-09-28

根據《中華人民共和國消費稅暫行條例》及其實施細則，現將配制酒消費稅適用稅率問題公告如下： 字體:〔大 中 小〕

一、配制酒（露酒）是指以發酵酒、蒸餾酒或食用酒精為酒基，加入可食用或藥食兩用的輔料或食品添加劑，進行調配、混合或再加工制成的、并改變了其原酒基風格的飲料酒。

二、配制酒消費稅適用稅率

（一）以蒸餾酒或食用酒精為酒基，同時符合以下條件的配制酒，按消費稅稅目稅率表“其他酒”10%適用稅率征收消費稅。

1.具有國家相關部門批準的國食健字或衛食健字文號；

2.酒精度低于38度（含）。

（二）以發酵酒為酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按消費稅稅目稅率表“其他酒”10%適用稅率征收消費稅。

（三）其他配制酒，按消費稅稅目稅率表“白酒”適用稅率征收消費稅。

上述蒸餾酒或食用酒精為酒基是指酒基中蒸餾酒或食用酒精的比重超過80%（含）；發酵酒為酒基是指酒基中發酵酒的比重超過80%（含）。

三、本公告自2011年10月1日起執行?！秶叶悇湛偩株P于消費稅若干征稅問題的通知》（國稅發〔1997〕84號）第三條規定同時廢止。

特此公告。

二○一一年九月二十八日

關于轉發《財政部 國家稅務總局關于明確廢棄動植物油生產純生物柴油免征消費稅適用范圍的通知》的通知

文號： 滬財稅[2011]60號

發文單位： 上海市財政局 上海市國家稅務局 發文日期： 2011-07-12 字體:〔大 中 小〕 各區縣財政局、稅務局，市財政監督局，市稅務局各直屬分局：

現將《財政部 國家稅務總局關于明確廢棄動植物油生產純生物柴油免征消費稅適用范圍的通知》（財稅〔2011〕46號）轉發給你們，請按照執行。

上海市財政局

上海市國家稅務局

二Ｏ一一年七月十二日

財政部 國家稅務總局關于明確廢棄動植物油生產純生物柴油免征消費稅適用范圍的通知

財稅[2011]46號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局，財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市監察專員辦事處：

為方便稅收征管，現將《財政部 國家稅務總局關于對利用廢棄的動植物油生產純生物柴油免征消費稅的通知》（財稅[2010]118號）所稱“廢棄的動物油和植物油”的范圍明確如下：

一、餐飲、食品加工單位及家庭產生的不允許食用的動植物油脂。主要包括泔水油、煎炸廢棄油、地溝油和抽油煙機凝析油等。

二、利用動物屠宰分割和皮革加工修削的廢棄物處理提煉的油脂，以及肉類加工過程中產生的非食用油脂。

三、食用油脂精煉加工過程中產生的脂肪酸、甘油脂及含少量雜質的混合物。主要包括酸化油、脂肪酸、棕櫚酸化油、棕櫚油脂肪酸、白土油及脫臭餾出物等。

四、油料加工或油脂儲存過程中產生的不符合食用標準的油脂。

特此通知，請遵照執行。

財政部

國家稅務總局

二○一一年六月十五日

關于轉發《財政部 國家稅務總局關于對油（氣）田企業生產自用成品油先征后返消費稅的通知》的通知

文號： 滬財稅[2011]34號

發文單位： 上海市財政局 上海市國家稅務局 發文日期： 2011-03-25

各區縣財政局、稅務局，市財政監督局，市稅務局各直屬分局：

現將《財政部 國家稅務總局關于對油（氣）田企業生產自用成品油先征后返消費稅的通知》（財稅〔2011〕7號）轉發給你們，請按照執行。

上海市財政局

上海市國家稅務局

二Ｏ一一年三月二十五日

關于對油（氣）田企業生產自用成品油先征后返消費稅的通知

財稅[2011]7號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

經國務院批準，現對油（氣）田企業生產自用成品油先征后返消費稅問題通知如下：

一、自2009年1月1日起，對油（氣）田企業在開采原油過程中耗用的內購成品油，暫按實際繳納成品油消費稅的稅額，全額返還所含消費稅。

二、享受稅收返還政策的成品油必須同時符合以下三個條件：

（一）由油（氣）田企業所隸屬的集團公司（總廠）內部的成品油生產企業生產；

（二）從集團公司（總廠）內部購買；

（三）油（氣）田企業在地質勘探、鉆井作業和開采作業過程中，作為燃料、動力（不含運輸）耗用。字體:〔大 中 小〕

三、油（氣）田企業所隸屬的集團公司（總廠）向財政部駐當地財政監察專員辦事處統一申請稅收返還。具體退稅辦法由財政部另行制定。

財政部

國家稅務總局

二○一一年二月二十五日

關于轉發《財政部 國家稅務總局關于對利用廢棄的動植物油生產純生物柴油免征消費稅的通知》的通知

文號： 滬財稅〔2011〕3號

發文單位： 上海市財政局 上海市國家稅務局 發文日期： 2011-01-17

各區縣財政局、稅務局，市財政監督局，市稅務局各直屬分局：

現將《財政部 國家稅務總局關于對利用廢棄的動植物油生產純生物柴油免征消費稅的通知（財稅〔2010〕118號）轉發給你們，請按照執行。

上海市財政局 上海市國家稅務局 二Ｏ一一年一月十七日

財政部 國家稅務總局關于對利用廢棄的動植物油生產純生物柴油免征消費稅的通知 財稅[2010]118號 字體:〔大 中 小〕 各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

經國務院批準，對利用廢棄的動物油和植物油為原料生產的純生物柴油免征消費稅?，F將有關政策通知如下：

一、從2009年1月1日起，對同時符合下列條件的純生物柴油免征消費稅：

（一）生產原料中廢棄的動物油和植物油用量所占比重不低于70%。

（二）生產的純生物柴油符合國家《柴油機燃料調合生物柴油（BD100）》標準。

二、對不符合本通知第一條規定的生物柴油，或者以柴油、柴油組分調合生產的生物柴油照章征收消費稅。

三、從2009年1月1日至本通知下發前，生物柴油生產企業已經繳納的消費稅，符合本通知第一條免稅規定的予以退還。

財政部 國家稅務總局 二Ｏ一Ｏ年十二月十七日

第二篇：金銀首飾消費稅政策總結

金銀首飾消費稅政策總結_憨生探稅_百度空間

2012-04-23 11:39:58|分類： |標簽： |字號大中小 訂閱

1、主要法規及內容

1）財稅（1994）第91號《財政部 國家稅務總局關于金銀首飾消

費稅減按5%征收的通知》

2）財稅（1994）第95號《關于調整金銀首飾消費稅納稅環節有

關問題的通知》

3）國稅發（1994）第267號《國家稅務總局關于印發<金銀首飾

消費稅征收管理辦法>的通知》

4）國稅發（1995）第63號《國家稅務總局關于金銀首飾消費稅

若干征收管理問題的通知》

5）國稅函（2004）第826號《國家稅務總局關于取消金銀首飾

消費稅納稅人認定行政審批后有關問題的通知》

2、相關政策主要內容

1）關于金銀首飾消費稅征收環節、稅率的變化：由原先的生產環節更改為在銷售環節征收，納稅人由生產廠家變更為銷售單位；稅率由

10%變更為5%；

2）減征、變更納稅環節的應稅項目范圍：僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，不包括鍍金

(銀)、包金(銀)首飾，以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾；

3）金銀首飾消費稅應稅零售業務的界定：是指將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準的金銀首飾生產、加工、批發、零售單位(以下簡稱經

營單位)以外的單位和個人的業務(另有規定者除外)；視同零售的業務: 為經營單位以外的單位和個人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新

改制、以舊換新等業務，不包括修理、清洗業務；

經營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福

利、獎勵等方面；

未經中國人民銀行總行批準經營金銀首飾批發業務的單位將金銀

首飾銷售給經營單位。

4）金銀首飾消費稅非應稅范圍：

經中國人民銀行總行批準經營金銀首飾批發業務的單位將金銀首飾銷售給同時持有《經營金銀制品業務許可證》(以下簡稱《許可證》)影印件及《金銀首飾購貨(加工)管理證明單》(以下簡稱《證明單》，樣式及填寫說明附后)的經營單位，不征收消費稅，但其必須保留購貨

方的上述證件，否則一律視同零售征收消費稅。

經中國人民銀行批準從事金銀首飾加工業務的單位為同時持有《許可證》影印件及《證明單》的經營單位加工金銀首飾，不征收消費稅，但其必須保留委托方的上述證件，否則一律視同零售征收消費稅。經營單位兼營生產、加工、批發、零售業務的，應分別核算銷售額，未分別核算銷售額或者劃分不清的，一律視同零售征收消費稅。

5）國稅發（1994）第267號《國家稅務總局關于印發<金銀首飾消

費稅征收管理辦法>的通知》第5條規定：

申請辦理金銀首飾消費稅納稅人認定的經營單位，應自領取《營業執照》之日起30日內，持中國人民銀行準予其經營金銀制品業務的批

件及有關證件、資料，向核算地縣以上國家稅務局申請辦理稅務登記，并同時申請辦理消費稅認定登記。

國稅函（2004）第826號《國家稅務總局關于取消金銀首飾消費稅

納稅人認定行政審批后有關問題的通知》取消了上述審批；

6）納稅地點的特殊規定：

納稅人總機構與分支機構不在同一縣(市)的，分支機構應納稅款應在所在地繳納。但經國家稅務總局及省級國家稅務局批準，納稅人分支機構應納消費稅稅款也可由總機構匯總向總機構所在地主管國家稅務

局繳納。

固定業戶到外縣(市)臨時銷售金銀首飾，應當向其機構所在地主管國家稅務局申請開具外出經營活動稅收管理證明，回其機構所在地向主管國家稅務局申報納稅。未持有其機構所在地主管國家稅務局核發的外出經營活動稅收管理證明的，銷售地主管國家稅務局一律按規定征收消費稅。其在銷售地發生的銷售額，回機構所在地后仍應按規定申報納

稅，在銷售地繳納的消費稅款不得從應納稅額中扣減。

7）納稅義務人的規定：在中華人民共和國境內從事金銀首飾零售業務的單位和個人，為金銀首飾消費稅的納稅義務人，應按本通知的規定繳納消費稅，委托加工（另有規定者除外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人；

8）納稅環節的規定：納稅人銷售（指零售，下同）的金銀首飾（含以舊換新），于銷售時納稅；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時納稅。

9）金銀首飾進出口的納稅規定：經營單位進口金銀首飾的消費稅，由進口環節征收改為在零售環節征收；出口金銀首飾由出口退稅改為出

口不退消費稅。

10）改變納稅環節后，用已稅珠寶玉石生產的在法規規定范圍內的鑲嵌首飾，在計稅時不能扣除買價或已納的消費稅稅款。

11）計稅依據確定標準：

a)納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據為不含增值稅的銷售額。如果納稅人銷售金銀首飾的銷售額中未扣除增值稅稅款，在計算消費稅

時，應按以下公式換算：

金銀首飾的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收

率）

b)金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨計價，也無論

會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。c)帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－金銀首飾消費稅稅率）d)納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅。e)生產、批發、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，應按納稅人銷售同類金銀首飾的銷

售價格確定計稅依據征收消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照

組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：

組成計稅價格＝（購進原價×（1＋6%利潤率））÷（1－金銀首飾消

費稅稅率）

納稅人為生產企業時，公式中的“購進原價”為生產成本。公式中的“利潤率”一律定為 6％。

3、政策變化分析

在國稅函（2004）第826號中，取消了關于金銀首飾消費稅納稅人

認定的行政審批，簡化了納稅人的納稅程序。

4、特別提示

1）在金銀首飾消費稅的相關規定中，對于金銀首飾銷售額的確認

存在幾種方式，對消費稅與增值稅的計稅依據有不同的規定：a)來料加工：根據規定，來料加工的金銀首飾應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅；沒有同類銷售價格的，按照組成計稅價格確認：組成計稅價格公式：（材料成本+加工費）/（1-金銀首飾消費稅稅率）；增值稅的計稅范圍僅限于加工費；b)以舊換新（含翻新改制）：該方式應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅；增值稅的計稅依據與之不同，以舊換新的增值稅應按同類產品的銷售價格確認增值稅計稅價格，如無同類價格，應按照組成計稅價格確認：組成計稅價格公式：（材料成本+

利潤率）/（1+增值稅稅率或征收率）；

c)金銀首飾的修理、清洗業務：不征消費稅；增值稅征收范圍為

修理、清洗收入。

d)在上述不同的方式中，翻新改制與來料加工的分辨比較模糊，納稅人需要明確不同的加工方式，避免多繳納消費稅款。另外不要把修

理、清洗業務與翻新改制混淆多納稅款。

2）納稅人存在生產、銷售金銀首飾及其他應稅首飾業務的，必須注意將在不同環節納稅的也分開核算，不然會產生雙重納稅的風險。在財稅（1994）第95號《關于調整金銀首飾消費稅納稅環節有關問題的通知》中規定：對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾（其他應征消費稅的首飾）的生產、經營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產環節銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環節銷售的，一律按金銀首飾征收消

費稅。

3）納稅人在銷售金銀首飾與其他產品的組合時，需要注意稅收籌劃，避免多交納消費稅。財稅（1994）第95號《關于調整金銀首飾消費稅納稅環節有關問題的通知》中規定：金銀首飾與其他產品組成成套

消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。

第三篇：我國煙酒消費稅政策調整分析

我國煙酒消費稅政策調整分析本文作者(杜建華),請您在閱讀本文時尊重作者版權。

[摘要]2009年6月，國家稅務總局對煙產品消費稅政策作了重大調整，進一步完善了煙產品消費稅。同年7月，稅務總局又正式制定了《白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法(試行)》，收緊了白酒企業的避稅通道。本文闡述了消費稅的形成及煙酒消費稅現狀，對最新煙酒消費稅政策調整措施進行了具體分析。煙酒消費稅政策的調整具有十分重要的意義。

[關鍵詞]煙酒；消費稅；調整；措施

2009年6月，國家稅務總局對煙產品消費稅政策作了重大調整，除對煙產品生產環節的消費稅政策有了較大改變，調整了計稅價格，提高了消費稅稅率外，在卷煙批發環節還加征了一道從價稅，稅率為5％，進一步完善了煙產品消費稅。同年7月，稅務總局又正式制定了《白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法(試行)》。，根據辦法，白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70％以下的，消費稅最低計稅價格由稅務機關核定，這無疑收緊了白酒企業的避稅通道。

一、消費稅形成消費稅(銷售稅)是政府向消費品征收的稅項。我國銷售稅是典型的間接稅，是1994年稅制改革中在流轉稅中新設置的一個稅種。

消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數消費品再征收的一個稅種，主要是為了調節產品結構，引導消費方向，保證國家財政收入?，F行消費稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目。

消費稅實行價內稅，只在應稅消費品的生產、委托加工和進口環節繳納，在以后的批發、零售等環節，因為價款中已包含消費稅，因此，不用再繳納消費稅，稅款最終由消費者承擔。

我國消費稅于1994年1月1日正式開征后，有人認為消費稅是額外增加的商品稅負，會引起物價的上漲，其實這是一種誤解。根據稅制設計，征收消費稅的產品原來是征收產品稅或增值稅的，改為征收增值稅后，這些產品的原稅負有較大幅度的下降，為不因稅負下降造成財政收入減收，需要將稅負下降的部分通過再征一道消費稅予以彌補。

二、煙酒消費稅現狀及原因

1994年發布的《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》規定，我國對糧食白酒和薯類白酒分別按25％和15％的稅率實行從價定率的辦法征稅，對啤酒則實行從量定額的征稅辦法，每噸啤酒的單位稅額為220元。煙分別按甲類卷煙45％、乙類卷煙40％、雪茄煙40％和煙絲20％的稅率實行從價定率的征稅辦法，當時甲、乙類卷煙是以每大箱銷售價格是否超過780元來劃分的。1998年7月1日，國務院對卷煙消費稅進行了一次調整：一是按銷售價格的高低重新劃分了甲乙丙類卷煙；二是消費稅率有了變化。新政策規定的甲類卷煙是

指卷煙生產企業每大箱(5萬支)銷售價格在7500元以上(含增值稅)的卷煙，其消費稅稅率為50％；乙類卷煙是指每大箱銷售價格高于2500元(含增值稅)，低于7500元(含增值稅)的卷煙，其消費稅稅率為40％；丙類卷煙是指每大箱銷售價格在2500元以下(含增值稅)的卷煙，其消費稅稅率為25％。然而，我國目前的消費稅設計仍然存在以下問題：

1、稅率的確定不科學。我國現行的消費稅稅率確定的出發點不是調節消費行為，而是為了平衡財政收入，因此，具有不科學性。我國絕大部分消費品都實行從價定額或比例稅率計征，只對啤酒、黃酒、汽油、柴油實行從量定額。我國的消費稅法，對那些供求基本平衡、價格差異不大、計量單位規范的消費品，規定按定額稅率課征，而對那些供求矛盾突出、價格差異較大、變化較大，且計量單位不規范的消費品，規定按比例稅率課征。

2、計稅方式不合理。按計稅方式不同可將消費稅分為價外稅和價內稅。價外稅是在消費者完全知曉自己所承擔的稅款具體數額的情況下進行的。而價內稅缺乏透明度，是消費者完全不知曉的情況下被動賦稅的，由于消費者在完全不知曉的情況下被動賦稅，降低了其本身的透明度，削弱了消費稅正確引導消費、調節消費結構和限制某些消費品消費的作用。因此，采用價內稅的計稅形式不利于消費稅作為調節經濟杠桿的作用，不利于增強我國公民的稅收法律意識，不利于我國稅收法律建設。

3、消費稅征稅范圍越位與缺位并存。一方面，現行消費稅把某些生活必需品和少數生產資料列入了征稅范圍。隨著社會經濟的發展，人們的消費水平和消費結構都發生了很大變化，一些過去被認為是高檔消費品的商品已逐步成為人們的生活必需品或生產資料，如摩托車、黃酒、酒精、輪胎等商品，對這些消費品或生產資料征收消費稅，勢必限制人們的消費，部分行業生產發展受到影響，不符合我國的消費政策和產業政策要求，導致了消費稅征收范圍的越位。另一方面，現行消費稅未把一些高檔娛樂消費納入征稅范圍。此外，與我國可持續發展戰略相配套的垃圾稅、排污稅和污染稅等環境稅也還是一片空白，導致了消費稅征收范圍的缺位。

由于我國消費稅設計不合理，長期以來，我國白酒消費稅執行過程中一直存在著“轉移定價”的巨大漏洞，相當一部分酒企將白酒低價出售給自己設立的銷售公司，然后再高價出售給經銷商，以此達到避稅的目的，這造成了國家大量稅款流失。

煙行業也同樣存在類似的問題。審計署發布的審計結果公告中顯示，酒類生產企業通過關聯交易等手段明顯壓低產品出廠價從而少繳消費稅的情況比較突出。卷煙生產企業消費稅計稅價格雖然由稅務總局核定，但有些產品的計稅價格遠低于銷售企業的批發價格，消費稅流失現象仍然存在。

調整前的煙酒消費稅計稅辦法是從價計征的，并且只在生產環節征收，這樣，導致煙酒企業采用轉移定價的方法來規避納稅。在實際中，煙酒企業常通過設立自己的銷售公司、關聯公司以及加大煙酒包裝物的價格等手段調低煙酒產品在出廠環節的價格，從而達到減少繳納消費稅的目的。盡管稅法中規定對于煙酒產品價格明顯偏離市場價格的，稅務機關有權力進行調整，但實際中稅務機關在這一問題上執法存在一定難度，各地執法嚴格程度不一樣，再加上一些地方保護主義的因素，對于煙酒產品轉移定價的調整很少。

調整后的計稅辦法采用了從價和從量結合的復合計稅辦法，將在一定程度上減少這一現象的發生。煙的消費稅將首先從量定額征稅，然后再按價格確定稅率征稅；而白酒的消費稅在維

持原從價計征的前提下，增加一道從量計征的稅，并且取消了現行的以外購酒勾兌生產酒的企業可以扣除其購進酒已納消費稅的抵扣政策。

三、消費稅政策調整措施和建議

1、完善消費稅的課征范圍。我國應擴大消費稅的課稅范圍，由現在的有限型過渡到中間型。具體做法為：(1)選擇保健食品、高檔家用電器和電子產品、美術制品、裘皮制品、成品油、貴重首飾及珠寶玉石等征稅后不會影響人民生活水平的奢侈品課征消費稅。(2)將目前尚未納入消費稅征收范圍，不符合節能標準的高能耗產品、資源消耗品納入消費稅征收范圍，適當調高現行一些應稅消費品的稅率水平。(3)對酒精、公共汽車輪胎、礦山建筑車輛等生產資料及人們生活必需品應停止征收消費稅。

2、構建“綠色”稅收體系。為了增強消費稅的環境保護效應，建議對課征制度作如下調整：

(1)適當提高含鉛汽油的稅率，以抑制含鉛汽油的消費使用，推動汽車燃油無鉛化進程。(2)將那些用難以降解和無法再回收利用的材料制造的、在使用中預期會對環境造成嚴重污染、而又有相關的綠色產品可以替代的各類包裝物、一次性電池、塑料袋和餐飲用品、會對臭氧層造成破壞的氟里昂等產品列入征稅范圍。(3)借鑒國際經驗，擇機開征環境稅。通過開征水污染、空氣污染、垃圾污染等環境稅可以籌集資金，進行環境治理。

3、改革消費稅的計稅方式。在計稅方式上，將我國現行的價內稅改為國際通用的透明、公開的價外稅，與增值稅相同，在專用發票上分別注明稅款和價款。這樣，消費者在購買消費品時就可以知道所承擔的消費稅款。

4、卷煙消費稅主要是將從價定率的計稅方法改為從量定額與從價定率相結合的復合計稅方法，同時，對稅率進行適當調整。即對卷煙首先征收一道從量定額稅，單位稅額為每大箱(5萬支)150元；然后按照調撥價格再從價征稅，每條(200支)調撥價格在50元以下的卷煙(不含50元，不含增值稅)，稅率為30％；50元(含50元，不含增值稅)以上的和進口卷煙，稅率為45％。

5、酒類消費稅主要是對征稅辦法和稅率水平進行調整。即：對白酒實行從價和從量相結合的復合計稅方法：對糧食白酒和薯類白酒在仍維持現行按出廠價以25％和15％的稅率從價征收消費稅辦法不變的前提下，再對每公斤白酒按1元從量征收一道消費稅；取消現行的以外購酒勾兌生產酒的企業可以扣除其購進酒已納消費稅的抵扣政策。適當調整啤酒的單位稅額，按照產品的出廠價格劃分兩檔定額稅率：每噸啤酒出廠價在3000元(含3000元，不含增值稅)以上的，單位稅額為250元／噸；每噸啤酒出廠價在3000元以下的，單位稅額為220元／噸。

四、煙酒消費稅政策調整意義

1、對卷煙行業。全國卷煙牌號、規格調批差率的統一，基本理順了卷煙價格關系，有利于進一步克服非市場因素，進一步營造公平競爭的市場環境?？梢哉f，此次調整將在以后的行業發展中具有重要的意義。

對工業企業而言，因為卷煙分類標準的重新確定，將會使部分企業的稅收壓力明顯增大，企業勢必將更加重視更高結構產品，亦將會使產品結構偏低的企業面臨著更大的生存壓力，產品結構調整的步伐將會明顯加快。從整體上看，調批價差統一帶來重點骨干品牌的新一輪競爭，并創造了更為公平的市場環境，推動工商企業不斷提高滿足市場需求的能力和引導消費的能力上。

對商業企業而言，此次消費稅調整，在卷煙批發環節加征一道稅率5％的從價稅，面對稅賦增加，利潤減少的情況，商業企業需要更加積極地探索按訂單組織貨源的供貨方式，增強市場預測能力，準確把握市場真實需求，按照市場真實需求組織貨源，保持市場和品牌穩定，保證重點骨干品牌平穩投放、避免出現大的波動，需要在深入市場調研基礎上，立足品牌發展現狀，對本及今后的卷煙營銷格局及稅利重新預測，及時調整營銷策略，做好品牌發展的中長期規劃，提高適應市場能力。

2、對白酒行業。首先，加強國家稅收管理。此次白酒消費稅調整的主要目的，就是加強白酒消費稅征管，維護國家稅收的嚴肅性，通過嚴格規范釀酒企業納稅，上調企業納稅基準，促進國家稅收的增收。強調對白酒消費稅政策執行情況檢查，及時糾正稅率適用錯誤等政策問題，加強白酒消費稅日常管理，查漏補缺，保全稅基，增加收入。白酒在我國酒類市場中占有較大比例，此次白酒消費稅調整將極大地打擊偷稅漏稅行為，保證國家稅收的增收，維護國家稅制的嚴肅性。

其次，維護白酒市場秩序。當前我國白酒品牌眾多，市場復雜，既有規模性的超大企業，又有地方性的小作坊企業，市場競爭激烈。在白酒消費稅方面，某些大中小企業各有各的“法寶”，偷稅漏稅現象嚴重，給國家稅收造成巨額損失。尤其是小企業不納稅或者虛報產量少納稅，大企業通過關聯交易進行避稅，造成了不公平競爭和白酒行業秩序的混亂。白酒消費稅方案公布后，既可以規范、杜絕大企業的關聯交易，又對中小酒企業進行了良好的規范，杜絕中小酒企偷稅漏稅。按照《辦法》，白酒消費稅施行后，將進一步完善消費稅稅收制度，形成“高效、合理、嚴格、正規”的消費稅稅收格局，進一步規范和加強減免緩稅審批，加強對消費稅計稅依據的審查，堵塞管理漏洞，將建立有效的監督長效機制，把一些偷漏稅嚴重的企業淘汰出去，壓縮劣質白酒的生存空間，使得白酒企業公平競爭，營造和諧有序的酒類消費品市場，促進酒類消費市場健康、有序發展。

最后，促進中小企業改革，為中小煙酒企業發展帶來機遇。這次煙酒消費稅提高導致一些企業通過提價來轉移稅負。但是，如果價格太高，消費者難于承受，確實消費不起，那么就會使消費層次轉向更低一級的消費檔次。這樣，對于中低檔煙酒消費品生產企業便是一個大好時機，特別是最近幾年各地新辦的地方煙酒企業，將是一個前所未有的機遇。

需要注意的是，與目前稅制相適應，中國稅制中有許多減免稅的規定，無論是財稅工作者還是企業決策者都有必要進行研究，以充分利用國家的經濟政策。其中，減稅指從應征稅款中減征部分稅款，免稅指免征全部稅款。按形式劃分三類，稅基式減免——使用最廣泛，包括起征點、免征額、項目扣除以及跨期結轉等；稅率式減免——適用于流轉稅(解決某個行業或產品)，具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式；稅額式減免，包括：全部免征、減半征收、核定減免率、另定減征稅額等。按地位劃分三類：法定減免——各稅種基本法規中規定的；臨時減免(困難減免)；特定減免——大多是定期減免。而這些減免政策一般也是與國家的宏觀經濟政策相配套的，共同作用，以維持宏觀經濟的良好運轉。

“稅為國之本，財為稅之源”。從根本來說，企業微觀主體和經濟發展是本，而稅收是企業和經濟發展的結果，不能本末倒置。中國財政的主要支出項目有五個：經濟建設、社會文教、國防、行政管理、其他支出。中國現有稅種的稅率是不是明顯偏高，眾說紛紜。有經濟領域的人士認為，在稅收征管效率較低的時代，為了保證財政收人，采取了高稅率和窄稅基的做法。然而，隨著征管技術的進步、信息技術的采用，中國的稅收征管率大幅提高，這也是近年來中國稅收收入猛增的原因之一。然而，高稅率和高征收率并存的局面是企業所不能承受的。為此，中國的稅制一直在適應經濟形勢的發展要求，不斷進行調整。

第四篇：消費稅專題

五、計算題

1．某卷煙廠為增值稅一般納稅人，當月發生如下經濟業務：（1）銷售A類卷煙500標準箱，取得不含稅銷售收入1200萬元；（2）銷售B類卷煙60標準箱，取得含稅銷售收入70.2萬元；（3）將15標準箱A類卷煙以福利形式發給職工；

（4）將10標準箱C類卷煙換取某企業生產的鋼材40噸，每噸鋼材3050元。卷煙廠生產的C類卷煙不含稅銷售價格分別為每標準箱1.5萬元及1.3萬元；

（5）該廠期初庫存外購已稅煙絲60萬元，本期購進已稅煙絲90萬元，期末庫存已稅煙絲52.5萬元。

請計算該企業當月應納消費稅為多少？

答案:（1）A類卷煙標準條價格=12000000/500/250=96(元)適用45%的比例稅率

應納消費稅=500×150/10000+1200×45%=547.5(萬元)(2)B類卷煙標準條價格=702000/(1+17%)/60/250=40(元)適用30%的比例稅率

應納消費稅=60×150/10000+[70.2/(1+17%)]×30%=18.9(萬元)(3)A類卷煙以福利形式發給職工應征收消費稅

應納消費稅=15×150/10000+1200/500×15×45%=16.425(萬元)(4)將自產應稅消費品換生產資料應按同類應稅消費品的同期最高售價征稅.C類卷煙準條價格=1.5萬/250=60(元)適用45%的比例稅率.應納消費稅=10×150/10000+1.5×10×45%=6.9(萬元)(5)外購已稅煙絲允許抵扣的消費稅=(60+90-52.5)×30%=29.25(萬元)(6)該企業應納消費稅=547.5+18.9+16.425+6.9-29.25=560.475(萬元)

2．某日化廠（一般納稅人）既生產化妝品又生產護膚護發品，當月發生以下購銷業務：（1）從另一日化廠購入護膚品，取得防偽稅控增值稅專用發票上注明銷售額160000元，其中60%用于生產浴液并銷售。

（2）外購護膚品和本廠新研制的化妝品移送本企業的洗浴中心，其中外購護膚品成本4000元，自產化妝品成本6000元。

（3）將自產的洗發水2500瓶和護發素1000瓶用于生產二合一洗發香波；本月對外銷售洗發水5000瓶，不含稅單價17元，銷售護發素4000瓶，不含稅單價20元，銷售二合一洗發香波取得不含稅收入30000元；銷售浴液6000瓶，不含稅單價25元。

（4）當月生產銷售A化妝品取得不含稅收入480000元。為了擴大銷路，該廠將A化妝品和護膚護發品組成禮品盒銷售，禮品盒取得不含增值稅收入20000元。

（5）用2000瓶浴液與某紙業公司換取等價產品，取得紙業公司開具的防偽稅控增值稅專用發票，發票已經稅務機關認證。

（6）從國外進口一批化妝品香粉，關稅完稅價格為60000元，繳納關稅35000元。取得的海關增值稅完稅憑證。當月將其中的80%用于連續生產化妝品。

（7）將成本80000元的材料委托其他廠加工B化妝品，支付加工費250000元，B化妝品已收回，受托方沒有同類銷售價格可參照。當月銷售B化妝品取得不含稅銷售收入20萬元。

要求：計算本月應納增值稅和消費稅。假定該企業上述相關票據均在當月通過主管稅務機關的認證。

答案: 增值稅:(1)購入護膚品取得增值稅專用發票的進項稅額=160000×17%=27200(元)(2)自產應稅消費品用于非應稅項目應視同銷售征增值稅,外購護膚品用于非應稅項目應作進項稅額轉出.銷項稅額=6000×(1+5%)/(1-30%)×17%=1530(元)進項稅額轉出=4000×17%=680(元)(3)銷項稅額=(5000×17+4000×20+30000+6000×25)×17%=58650(元)(4)銷項稅額=(480000+20000)×17%=85000(元)(5)銷項稅額=2000×25×17%=8500(元)進項稅額=8500(元)(6)進口化妝品香粉應納增值稅(進項稅額)=(60000+35000)/(1-30%)×17%

=23071.43(元)(7)支付加工費的進項稅額=250000×17%=42500(元)(假設取得增值稅專用發票)銷售B化妝品的銷項稅額=200000×17%=34000(元)(8)應納增值稅=58650+1530+85000+8500+34000-27200-8500-42500-23071.43+680 =87538.57(元)消費稅:(1)無消費稅業務.(2)自產化妝品自用應納消費稅=6000×(1+5%)/(1-30%)×30%=2700(元)(3)無消費稅業務.(4)A化妝品和護膚護發品組成禮品盒銷售按化妝品征消費稅.應納消費稅=(480000+20000)×30%=150000(元)(5)無消費稅業務.(6)進口化妝品香粉應納消費稅=(60000+35000)/(1-30%)×30%=40714.28(元)當月允許抵扣的消費稅=40714.28×80%=32571.42(元)(7)B化妝品收回時應由受托方代收代繳消費稅=(80000+250000)/(1-30%)×30% =141428.57(元)(8)本月應納消費稅=2700+150000+40714.28+141428.57-32571.42=302271.43(元)

3．某珠寶生產企業為增值稅一般納稅人，當月發生如下經濟業務：

（1）進口藍寶石戒面4000粒，關稅完稅價格為240000元，海關代征關稅14400元，取得關稅完稅憑證。貨物已驗收入庫。

（2）購進加工輔料粉沙，取得防偽稅控增值稅專用發票上注明銷售額10000元，增值稅1700元。

（3）進口生產珠寶用機器設備一套，關稅完稅價格為400000元，海關代征關稅80000元，取得關稅完稅憑證。

（4）將藍寶石戒面2000粒直接銷售給另一家首飾廠，價稅合計收入145080元。

（5）用18K金鑲嵌，將1000粒藍寶石戒面加工成寶石戒指銷售給某商貿公司，取得不含稅銷售收入350000元。

要求：

（1）計算該企業當月在進口環節應繳納的消費稅、增值稅稅款。

（2）計算該企業當月國內生產銷售環節應繳納的增值稅、消費稅稅款。假定該企業上述相關票據均在當月通過主管稅務機關的認證。答案：（1）進口環節應繳納消費稅=（240000+14400）/（1-10%）×10%=28266.67(元)進口環節應繳納增值稅=（240000+14400）/（1-10%）×17%+(400000+80000)× 17%

=48053.33+81600=129653.33(元)(2)生產銷售環節應繳增值稅

=145080/（1+17%）×17%+350000×17%-48053.33-1700-81600 =-50773.33(元)(注: 按2009年新增值稅規定, 進口生產珠寶用機器設備的進口環節已繳納增值稅允許作為進項稅額抵扣.)國內生產銷售環節無應繳納的消費稅.按規定金基、銀基生產的鑲嵌寶石戒指應在零售環節征稅。

4．某企業為增值稅一般納稅人，當月發生以下經濟業務；

（1）從農業生產者手中收購玉米40噸，每噸收購價3000元，共計支付收購價款120,000元。企業將收購的玉米從收購地直接運往異地的某酒廠生產加工藥酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料款15000元。藥酒加工完畢，企業收回藥酒時取得酒廠開具的增值稅專用發票，注明加工費30000元（含代墊輔助材料款）、增值稅額5100元，加工的藥酒當地無同類產品市場價格。本月內企業將收回的藥酒批發售出，取得不含稅銷售額260000元。另外支付給運輸單位的銷貨運輸費用12000元，取得普通發票。

（2）購進貨物取得增值稅專用發票，注明金額450000元、增值稅額76500元；支付給運輸單位的購貨費用22500元，取得普通發票。本月將驗收入庫貨物的80%零售，取得含稅銷售額585000元，20%用作本企業集體福利。

（3）購進原材料取得增值稅專用發票，注明金額160000元、增值稅額27200元，材料驗收入庫。本月生產加工一批新產品450件，每件成本價380元（無同類產品市場價格），全部售給本企業職工，取得不含稅銷售額171，000元。月末盤存發現上月購進的原材料被盜，金額50000元（其中含分攤的運輸費用4650元）。

（4）銷售使用過3年的摩托車4輛，原值26000元，取得含稅銷售額25440元。另外，發生逾期押金收入12870元

假定該企業上述相關票據均在當月通過主管稅務機關的認證。要求：計算該企業當月應納增值稅及被代收代繳的消費稅稅款。答案：（1）收購玉米進項稅額=120000×13%=15600(元)支付運輸單位運輸費用進項稅額=12000×7%=840(元)支付加工費取得增值稅專用發票進項稅額=5100(元)銷售藥酒銷項稅額=260000×17%=44200(元)被代收代繳的消費稅=（120000+30000）/（1-10%）×10%=16666.67(元)(2)購進貨物取得增值稅專用發票進項稅額=76500(元)支付運輸單位的購貨費用22500×7%=1575(元)零售收入銷項稅額=585000/（1+17%）×17%=85000(元)購進貨物20%用作本企業集體福利的進項稅額不得抵扣,應轉出.進項稅額轉出=(76500+1575)×20%=15615(元)(3)購進原材料取得增值稅專用發票進項稅額=27200(元)售給本企業職工生產的新產品無同類產品市場價格,按組成計稅價格征稅.銷項稅額=171000×（1+10%）×17%=31977(元)原材料被盜的進項稅額不得抵扣,應轉出.進項稅額轉出=(50000-4650)×17%+4650/(1-7%)×7%=8059.5(元)(4)銷售使用過3年的摩托車售價不超過原價的不征稅.(注:按2009年新增值稅規定, 銷售使用過的摩托車,如在2009年1月1日前購進的,按上述規定執行, 如在2009年1月1日后購進的,均按4%征收率減半征稅.)(5)當月應納增值稅=44200+85000+31977-15600-840-5100-76500-1575+15615-27200

+8059.5=58036.5(元)當月被代收代繳的消費稅稅款=16666.67(元)

5．某酒廠為增值稅一般納稅人，當月業務如下：

（1）生產銷售黃酒300噸，不含增值稅售價為2000元/噸，另用普通發票形式價外收取裝卸費4000元，并收取包裝物押金30000元。

（2）生產銷售自產糧食白酒100噸，不含增值稅售價為3500元/噸，并收取包裝物押金20000元。向個體經銷商銷售同類糧食白酒2噸，不含增值稅收入20萬元；由自設非獨立核算門市部銷售同類糧食白酒1噸，取得含稅銷售額11萬元。當月該酒廠領用同類糧食白酒100斤招待客人，同時向本市旅游節組委會捐贈同類糧食白酒300斤。

（3）委托另一酒廠加工薯類白酒40噸，提供原材料65000元，支付加工費17000元，取得增值稅專用發票。受托方無同類產品售價。該批白酒當月提回后全部直接對外銷售，取得不含稅銷售收入14萬元。

（4）當月向糧食批發部門購進糧食一批，取得增值稅專用發票注明銷售額110萬元，增值稅額14.3萬元，糧食已驗收入庫；向小規模納稅人購進糧食一批，普通發票注明金額18萬元，糧食亦已驗收入庫；發生非正常損失的外購糧食帳面成本3萬元，該糧食系向糧食批發部門購進。

（5）當月沒收黃酒的包裝物押金10000元，沒收白酒的包裝物押金13400元。假定該企業上述相關票據均在當月通過主管稅務機關的認證。試計算該酒廠當月應繳納的增值稅和消費稅稅款。

答案:(1)銷售黃酒銷項稅額=300×2000×17%+4000/(1+17%)×17%=102581.19(元)銷售黃酒應納消費稅=300×240=72000(元)(2)銷售白酒銷項稅額=100×3500×17%+20000/(1+17%)×17%+200000×17%+110000×

17%+100/2000×3500×17%+300/2000×3500×17% =115224.98(元)銷售白酒應納消費稅=100×2000×0.5+100×3500×20%+20000/(1+17%)×20%+2×

2000×0.5+200000×20%+1×2000×0.5+110000×20% +100

×0.5+100/2000×3500×20%+300×0.5+300/2000×3500×20% =238758.8(元)(3)委托加工薯類白酒無同類產品售價應由受托方按組成計稅價格代扣代繳消費稅.應代扣代繳消費稅=40×2000×0.5+(65000+17000+40×2000×0.5)/(1-20%)×20%=70500(元)(注:按2009年新消費稅規定, 按組成計稅價格計稅時應將定額征收的消費稅計入組成計稅價格.)支付加工費進項稅額=17000×17%=2890(元)(4)向糧食批發部門購進糧食取得增值稅專用發票進項稅額=143000(元)向小規模納稅人購進糧食取得普通發票進項稅額=180000×13%=23400(元)發生非正常損失的外購糧食系向糧食批發部門購進的進項稅額不得抵扣,應轉出,不需還原計算.進項稅額轉出=30000×13%=3900(元)(5)沒收黃酒的包裝物押金在沒收時征增值稅, 沒收白酒的包裝物押金在收取時征增值稅.銷項稅額=10000/(1+17%)×17%=1452.99(元)(6)該酒廠當月應納增值稅=102581.19+115224.98+1452.99-2890-143000-23400

+3900=53869.16(元)該酒廠當月應納消費稅=72000+238758.8+60500=371258.8(元)

6．某卷煙廠為增值稅一般納稅人，當月有關生產經營情況如下：

（1）從某煙絲廠購進已稅煙絲200噸，每噸不含稅單價2萬元，取得煙絲廠開具的增值稅專用發票，注明貨款400萬元、增值稅68萬元，煙絲已驗收入庫。

（2）向農業生產者收購煙葉30噸，收購憑證上注明支付收購貨款42萬元，另支付運輸費用3萬元，取得運輸公司開具的普通發票；煙葉驗收入庫后，又將其運往煙絲廠加工成煙絲，取得煙絲廠開具的增值稅專用發票，注明支付加工費8萬元、增值稅1.36萬元。（3）卷煙廠生產領用外購已稅煙絲150噸，生產卷煙20000標準箱（每箱50000支，每條200支，每條調撥價在50元以上），當月銷售給卷煙專賣商18000箱，取得不含稅銷售額36000萬元。

假定該企業上述相關票據均在當月通過主管稅務機關的認證。

要求：計算卷煙廠當月應繳納的增值稅和消費稅稅款。答案:(1)購進已稅煙絲取得增值稅專用發票進項稅額=68(萬元)(2)收購煙葉取得收購憑證進項稅額=42×(1+10%)×(1+20%)×13%=7.2072(萬元)支付運輸費用取得運費普通發票進項稅額=3×7%=0.21(萬元)支付加工費取得增值稅專用發票進項稅額=1.36(萬元)煙絲廠代收代繳消費稅=[42×(1+10%)×(1+20%)+(3-0.21)+8]/(1-30%)×30% =28.3843(萬元)(3)生產領用外購已稅煙絲允許抵扣消費稅=150×2×30%=90(萬元)銷售卷煙銷項稅額=36000×17%=6120(萬元)應納消費稅=18000×150/10000+36000×45%=16470(萬元)(4)該企業當月應納增值稅=6120-68-7.2072-0.21-1.36=6043.2228(萬元)該企業當月應納消費稅=28.3843+16470-90=16408.3843(萬元)

7．某汽車輪胎生產廠商為增值稅一般納稅人，當月發生如下經濟業務：

（1）以直接收款方式銷售了一批轎車輪胎，價款220萬元，貨尚未發出，已交付提貨單。（2）與某專業賽車隊達成協議，贈送價值300萬元自產轎車輪胎；從某國外廠商收購一批新款輪胎，價款120萬元（不含稅），加工后又售出，開具普通發票上注明車款200萬元，另收包裝費和運輸費10萬元。

（3）購進原材料取得增值稅專用發票上注明稅金59.50萬元，上月購入的價值30萬元的輪胎加工零件被盜。

假定該企業上述相關票據均在當月通過主管稅務機關的認證。要求：計算該企業當月應納的增值稅和消費。

答案:(1)銷售轎車輪胎增值稅銷項稅額=220×17%=37.4(萬元)銷售轎車輪胎應納消費稅=220×3%=6.6(萬元)(2)贈送轎車輪胎增值稅銷項稅額=300×17%=51(萬元)贈送轎車輪胎應納消費稅=300×3%=9(萬元)進口新款輪胎應納增值稅=120×17%=20.4(萬元)(進項稅額)進口新款輪胎應納消費稅=120×3%=3.6(萬元)(允許扣除的消費稅)(3)購進原材料取得增值稅專用發票進項稅額=59.5(萬元)被盜輪胎加工零件進項稅額轉出=30×17%=5.1(萬元)(4)當月應納增值稅=34.7+51+20.4-20.4-59.5+5.1=31.3(萬元)當月應納消費稅=6.6+9+3.6-3.6=15.6(萬元)

8、某酒廠為增值稅一般納稅人，當月發生如下經濟業務：（1）銷售瓶裝糧食白酒35噸，含稅單價22230元/噸。

（2）銷售散裝糧食白酒3噸，含稅單價4680元/噸，收取包裝物押金2340元。

（3）銷售以外購薯類白酒和自產糠麩白酒勾兌的散裝酒6噸，含稅單價2340元/噸，其中外購薯類白酒3噸，含稅價共計4680元，取得防偽稅控系統增值稅專用發票，全部用于勾兌并銷售。

（4）用自產瓶裝糧食白酒10噸，等價交換釀酒所用原材料222300元。

（5）該廠委托另一酒廠為其加工酒精6噸，由委托方提供糧食，發出材料成本51000元，支付加工費6000元、增值稅1020元。收回的酒精全部用于連續生產套裝禮品白酒20噸，含稅單價35100元/噸，當月全部銷售。

（6）用本廠生產的瓶裝糧食白酒春節前饋贈他人3噸，發給本廠職工7噸。

假定該企業上述相關票據均在當月通過主管稅務機關的認證。

要求：根據上述資料，計算該酒廠本月應納消費稅稅額及另一酒廠應代收代繳的消費稅稅額。

答案:(1)銷售瓶裝糧食白酒應納消費稅=35×2000×0.5+22230×35/(1+17%)×20%

=168000(元)(2)銷售散裝糧食白酒應納消費稅=3×2000×0.5+4680×3/(1+17%)×20%+2340(1+17%)

×20% =5600(元)(3)銷售勾兌散裝酒應納消費稅=6×2000×0.5+2340×6/(1+17%)×20%=8400(元)(4)自產瓶裝糧食白酒交換原材料應按最高售價計稅.應納消費稅=10×2000×0.5+22230×10/(1+17%)×20%=48000(元)(5)另一酒廠應代收代繳消費稅=(51000+6000)/(1-5%)×5%=3000(元)套裝禮品白酒銷售應納消費稅=20×2000×0.5+35100×20/(1+17%)×20% =140000(元)(6)該酒廠本月應納消費稅=168000+5600+8400+48000+140000=370000(元)另一酒廠應代收代繳消費稅=3000(元)

9.某汽車制造廠為增值稅一般納稅人，主要生產小轎車。當月發生如下經濟業務：（1）向某輪胎廠購入一批汽車內胎，取得的防偽稅控增值稅專用發票上注明價款50000元，增值稅8500元。

（2）自產汽缸容量2500毫升的小轎車10輛，不含稅售價200000元/輛，移送鄰省汽車銷售分公司。

（3）用自產2300毫升的小轎車5輛向某汽車配套設施廠換取一批小汽車底盤，小轎車生產成本為120000元/輛，小轎車的成本利潤率為8%。專用發票尚未開具；

（4）銷售汽缸容量小于1000毫升的小轎車10輛，不含稅售價50000元/輛，另向客戶收取運輸費2000元/輛；向運輸單位支付運費10000元，取得運輸單位開具的貨運發票。（5）用自產4600毫升的小轎車4輛改裝成特種裝甲車供某部隊試驗用，每輛收取380000元（不含稅），小轎車生產成本為200000元/輛，小轎車的成本利潤率為8%。

企業當月取得的增值稅專用發票均已向稅務機關申請并通過認證。要求：計算該企業當月應納增值稅及消費稅稅款。答案:(1)購入汽車內胎取得增值稅專用發票進項稅額=8500(元)(2)自產小轎車移送鄰省汽車銷售分公司,如銷售分公司為非獨立核算單位,應視同銷售征收增值稅,在銷售分公司實現銷售時按實際銷售額征收消費稅;如銷售分公司為獨立核算單位,移送時即為銷售,需征收增值稅及消費稅.本題按銷售分公司為獨立核算單位計算.銷項稅額=200000×10×17%=340000(元)應納消費稅=200000×10×9%=180000(元)(3)自產小轎車換生產資料應按同期同類產品最高售價征稅.本題無相關數據.按組成計稅價格計稅.銷項稅額=120000×5×(1+8%)/(1-9%)×17%=121054.94(元)應納消費稅=120000×5×(1+8%)/(1-9%)×9%=64087.91(元)換入生產資料的專用發票尚未取得,不得抵扣進項稅額.(4)銷售小轎車銷項稅額=50000×10×17%+2000×10/(1+17%)×17%=87905.98(元)銷售小轎車應納消費稅=50000×10×1%+2000×10/(1+17%)×1%=5170.94(元)向運輸單位支付運費進項稅額=10000×7%=700(元)(5)自產小轎車改裝成特種裝甲車應在移送改裝時征收消費稅.銷售特種裝甲車銷項稅額=380000×4×17%=258400(元)移送改裝特種裝甲車應納消費稅=200000×4×(1+8%)/(1-40%)×40%=576000(元)(6)該企業當月應納增值稅=340000+121054.94+87905.98+258400-8500-700 =798160.92(元)該企業當月應納消費稅=180000+64087.91+5170.94+798160.92=1047419.7(元)

10、某石化廠為增值稅一般納稅人，當月發生如下經濟業務：

（1）生產銷售無鉛汽油7000噸，每噸不含增值稅售價3000元。（2）生產銷售柴油4000噸，每噸不含增值稅售價2600元。

（3）投入外購已稅潤滑油1000噸（每噸不含增值稅售價1000元）為原料生產潤滑油，本月生產銷售潤滑油1600噸，每噸不含增值稅售價1400元。

（4）投入委托加工收回的已稅燃料油800噸為原料生產燃料油，本月生產銷售燃料油900噸，每噸不含增值稅售價1627元。

要求：計算該石化廠當月應納多少消費稅稅款。

答案：(1)銷售汽油應納消費稅=7000×1388×1=9716000(元)(2)銷售柴油應納消費稅=4000×1176×0.8=3763200(元)(3)銷售潤滑油應納消費稅=1600×1126×1-1000×1126×1=675600(元)(4)銷售燃料油應納消費稅=900×1015×0.8-800×1015×0.8=81200(元)(5)當月應納消費稅=9716000+3763200+675600+81200=14236000(元)

11．某鞭炮廠為增值稅小規模納稅人。當月生產銷售各種鞭炮取得銷售收入10萬元（含稅），另發給職工作福利的新試制鞭炮、焰火一批，目前尚無同類產品銷售價格，試制成本是1.165萬元；以產成品一批按同類產品銷售價格（含稅）計3萬元換回原材料。計算該廠應納的增值稅及消費稅。

答案: 應納增值稅=100000/(1+3%)×3%+11650×(1+5%)/(1-15%)×3%+30000/(1+3%)×3% =4218.14(元)應納消費稅=100000/(1+3%)×15%+11650×(1+5%)/(1-15%)×15%+30000/(1+3%)×15% =21090.72(元)

12．某外貿企業從鞭炮廠購進一批鞭炮,取得增值稅專用發票注明的價款為250萬元(人民幣,下同),支付從工廠到出境口岸的運費8萬元,裝卸費2萬元,離岸價298.8萬元。企業當月取得的增值稅專用發票均已向稅務機關申請并通過認證。計算該企業應退消費稅稅款。答案: 該企業應退消費稅稅款=250×15%=35.5(萬元)

第五篇：2014年上半年稅收政策整理之消費稅政策歸納與整理

2014年上半年稅收政策整理之消費稅政策歸納與整理

在2014年上半年國家新頒布的稅收政策和涉稅文件中（含2013年簽發2014年發布的文件）涉及消費稅的政策有7個，現歸納如下，供工作中參考：

一、征稅政策2個。

1、《財政部、國家稅務總局關于明確部分征收進口環節消費稅的成品油稅目的通知》（財關稅〔2013〕79號）明確，自2014年1月1日起，對進口的燈用煤油（稅則號列：27101912）、其他煤油（稅則號列：27101919）以及含有生物柴油的成品油（稅則號列：27102000）、不符合國家《柴油機燃料調合用生物柴油（BD100）》標準的生物柴油及其混合物（稅則號列：ex38260000）征收消費稅，稅額為0.8元/升。

2、《海關總署關于明確部分成品油進口環節消費稅征收問題的公告》（海關總署公告2013年第74號），明確，自2014年1月1日起，對進口的燈用煤油（稅則號列：27101912）、其他煤油（稅則號列：27101919）以及含有生物柴油的成品油（稅則號列：27102000）和歸入稅則號列38260000項下不符合國家《柴油機燃料調和用生物柴油（BD100）》標準的生物柴油及其混合物征收消費稅，稅額為0.8元/升。

二、減免稅政策1個

1、《財政部、海關總署、國家稅務總局關于橫琴、平潭開發有關增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2014〕51號），為了貫徹落實《國務院關于橫琴開發有關政策的批復》（國函〔2011〕85號）和《國務院關于平潭綜合實驗區總體發展規劃的批復》（國函〔2011〕142號）精神，明確：內地銷往橫琴、平潭與生產有關的貨物，視同出口，除特別規定外，實行消費稅退稅政策。在執行中應注意以下幾點：

（1）內地貨物銷往橫琴、平潭，適用消費稅退稅政策的，必須辦理出口報關手續（水、蒸汽、電力、燃氣除外）。

（2）內地銷往橫琴、平潭的適用消費稅退稅政策的貨物，銷售企業在取得出口貨物報關單（出口退稅專用）后，應在中國電子口岸數據中心予以確認，并將取得的上述關單提供給橫琴、平潭的購買企業，由橫琴、平潭的購買企業向稅務機關申報退稅。申報退稅時，應提供購進貨物的出口貨物報關單（出口退稅專用）、進境貨物備案清單、增值稅專用發票、消費稅專用繳款書（僅限于消費稅應稅貨物）以及稅務機關要求提供的其他資料。

退稅公式為：消費稅應退稅額＝購進貨物的消費稅專用繳款書上注明的消費稅額

（3）橫琴、平潭各自的區內企業之間銷售其在本區內的貨物，免征消費稅。但上述企業之間銷售的用于其本區內商業性房地產開發項目的貨物，以及按規定被取消退稅或免稅資格的企業銷售的貨物，應按規定征收消費稅。

（4）橫琴、平潭已享受免稅、保稅、退稅政策的貨物銷往內地，除在“一線”已完稅的生活消費類等貨物外，按照有關規定征收進口稅收。

（5）橫琴、平潭的在“一線”已完稅的生活消費類等貨物銷往內地的，由稅務機關按照現行規定征收消費稅。

（6）橫琴、平潭的企業應單獨核算按規定退稅或免稅的貨物。主管稅務機關發現企業未按規定單獨核算的，取消其享受本通知規定的退稅和免稅資格2年，并按規定予以處罰。

（7）消費稅退稅政策的執行時間，以出口貨物報關單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準。

三、扣除政策1個

1、《財政部、國家稅務總局關于以外購或委托加工汽、柴油連續生產汽、柴油允許抵扣消費稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕15號），明確從2014年1月1日起，以外購或委托加工收回的已稅汽油、柴油為原料連續生產汽油、柴油，準予從汽、柴油消費稅應納稅額中扣除原料已納的消費稅稅款。自2014年1月1日起至本通知下發前，納稅人符合本通知規定準予抵扣的消費稅，可以從后續月份應納消費稅稅款中抵減。

四、價格調整政策3個。

1、《國家稅務總局關于核定嬌子（紅傳奇天子）等牌號規格卷煙消費稅最低計稅價格的通知》（稅總函〔2014〕64號），對嬌子（紅傳奇天子）等5個新牌號規格卷煙核定了消費稅最低計稅價格，對泰山（白將軍）卷煙調整了消費稅最低計稅價格，從2014年1月1日起開始執行。7個

2、《國家稅務總局關于核定長白山（悅）等牌號規格卷煙消費稅最低計稅價格的通知》（稅總函〔2014〕85號），對長白山（悅）、金圣（廬山）、貴煙（5mg喜格）三個新牌號規格卷煙核定了消費稅最低計稅價格，對牡丹（軟）、大前門（軟）兩個牌號規格卷煙調整了消費稅最低計稅價格，從2014年2月1日起開始執行。

3、《國家稅務總局關于核定利群（環球陽光）等牌號規格卷煙消費稅最低計稅價格的通知》（稅總函〔2014〕215號），對利群（環球陽光）等17個牌號規格卷煙消費稅最低計稅價格進行了核定，從2014年4月1日開始執行。

作者：邢國平摘自中國淘稅網【公共微信cntaotax】

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