第一篇：圖書存貨積壓風險（范文模版）

淺析圖書存貨積壓的風險及其財務應對

尊敬的各位領導、各位評委，大家好，我叫麥丹丹，是廣州市新華書店有限公司財務管理中心的一名會計員。我今天演講的題目是淺析圖書存貨管理的風險及其財務應對。

圖書存貨，在圖書行業內，起碼有三種說法，一種是指已經成書但仍儲存在出版社的圖書； 第二種是指： 已經成書但還沒有銷售出去的圖書； 第三種是：早已從出版社發貨但還沒有售出的在途圖書。這里我主要談談第二種說法： 實體書店還沒銷售出去的圖書。

相信很多人都知道，圖書存貨作為流動資產中的重要項目，實質上占用了實體書店大部分的流動資金，是實體書店財務管理的重要對象。圖書存貨過多會使實體書店資金沉淀，并承擔高額的采購成本、儲存成本、管理成本等，從而導致成本上升、利潤減少，影響實體書店資金的周轉，償債能力。

因此，存貨管理問題是實體書店經營銷售中的關鍵環節。

一、圖書存貨風險積壓成因分析

（1）圖書是一種精神消費產品，與生活必需品相比，消費者可買可不買。因此，實體書店的經營者對圖書需求量的準確預測難度較大，容易怕錯失銷售機會而多配書，結果產生了積壓現象。

（2）21世紀科技的進步加速了人類知識更新速度。因此大部分圖書的生命周期越來越短。以教材為例，國家政策的變動造成了改版的頻繁，去年確定的內容今年發生變化，采購重新改版的圖書導致已采購改版前的圖書存貨積壓。

（3）采購的盲目性引起庫存積壓。部分實體書店不科學的存貨預算編制以及不合理的采購計劃也可能導致存貨積壓。

二、規避存圖書庫存管理風險的財務應對

基于對圖書存貨積壓風險成因以上認識，那么在實際工作中就必須：

1、建立完善的庫存管理系統

建立完善的庫存管理系統，可以從采購、倉儲、盤存這三方面入手。采購圖管理，根據圖書銷售情況和當前庫存情況，綜合考慮實體書店銷售經營計劃，以確定圖書品種和數量；圖書采購工作應當遵循“統籌計劃，確保質量；透明程序，陽光采購；規范管理，廉潔高效的原則。采購部門根據實體書店經營銷售計劃編制存貨采購計劃，經負責人審核采購目錄后，報主管領導審批。財務部門應正確記錄采購業務，做到賬賬、賬表、賬實相符。

倉儲管理：圖書入庫時要及時進行驗收，無誤后立即辦理入庫手續，發現問題及時與有關人員聯系，妥善處理。圖書出庫時應當辦理出庫手續，要仔細核對出庫單上的書名、數量、價格以及主管經理簽字等，避免出現差錯。沒有出庫單，一律不得出庫。嚴格執行安全制度，防水、防火、防盜，發現隱患及時匯報并處理。

盤存管理：建立存貨盤點清查制度，結合實際情況確定盤點周期、盤點流程等相關內容，核查存貨數量，及時發現存貨減值跡象。每年進行至少以此年終的定期盤點清查，并形成書面報告盤點結果，交代存貨盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報廢的存貨情況與責任追究，再按照規定權限批準后處置。

2、加強實體書店內部會計控制中的存貨管理風險防范機制

加強實體書店存貨的風險意識和建立完善內部會計控制制度是提高實體書店存貨風險管理水平以及提升財務管理效率的重要基礎。在存貨風險管理體系建設中，必須建立風險管理的組織體系和工作機制，結合實體書店的經營銷售特點，從嚴規范存貨采購、倉儲、盤存等環節，進一步明確各職能部門的崗位職責，嚴格執行不相容崗位相分離原則，發揮存貨內部會計控制制度的相互牽制作用。

綜上，良好的存貨管理是保證實體書店資金有效運轉，促進企業經營銷售健康穩定發展的重要前提。因此，實體書店應加強對存貨管理重要性的認識，健全存貨管理制度和存貨內控制度，做好存貨規劃和采購工作，嚴格按照相關法規，合理制定庫存水平，減少積壓，達到降低實體書店綜合成本的目的。

第二篇：存貨風險管理

完善存貨風險管理的對策

（一）進行合理的存貨分類

發電企業所用原材料的品種和規格繁多，而且收發頻繁，為加強對原材料的管理，必須對原材料進行合理分類。將原材料分為委托加工材料、外購件、備品備件、輔助材料等，對每一類原材料分類建帳。設置分類明細帳反映外協加工件的名稱、數量、加工費用和運雜費，計算委托外單位加工但尚未加工完成的外協件的實際成本。必須對一些自制半成品件進行管理，以便從財務帳上能反映出半成品的加工過程。另外，可以根據存貨的重要程度，采用ABC控制法，將其分為ABC三種類型。ABC 控制法的基本原理是處理事情要分清主次、輕重, 區別關鍵的少數和次要的多數, 根據不同的情況進行分類管理。發電企業的存貨種類、規格繁多, 價格不等特別是電煤, 各發電機組輔助配件需求量和需求時間也不統一。A類存貨品種占全部存貨的10%～15%，資金占存貨總額的80%左右，實行重點管理，如大型備品備件等。B類存貨為一般存貨，品種占全部存貨的20%～30%，資金占全部存貨總額的15%左右，適當控制，實行日常管理，如日常生產消耗用材料等。C類存貨品種占全部存貨的60%～65%，資金占存貨總額的5%左右，進行一般管理，如辦公用品、勞保用品等隨時都可以采購。通過ABC分類后，抓住重點存貨，控制一般存貨，制定出較為合理的存貨采購計劃，從而有效地控制存貨庫存，減少儲備資金占用，加速資金周轉。

(二)制定合理的存貨周轉流程

針對公司的具體情況，以財務部為中心制定一套適合本公司的高效合理的存貨周轉流程。還是以發電企業為例，市場部、生產調度中心、生產部、采購中心、庫房、車間按照流程填制各類單證, 保證電煤等原材料的采購、領用、生產、并網輸出, 使每一環節物流、單證流同步進行，財務部根據單證按照一定的方法及時記帳，對重點存貨做到永續盤存，從財務帳上反映出產品的生產過程。發電企業具體可采取如下措施，在采購、入庫、領用等流轉環節實行內部控制：

1、做出合理的采購計劃

由各使用單位根據單位預算、實際需要等情況, 向物資供應部、機電部等單位提出采購申請, 經物資供應部、機電部、技術部、財務部等相關部門根據規定的職責、權限和程序對采購申請進行審查, 制訂采購計劃, 經礦分管領導審核批準后, 由物資供應部、機電部集中批量采購。

2、加強采購過程的內部會計控制

為了實現生產目標，必須保證原料的供應及時，不至于發生原料短缺的現象，因此采購計劃必定按照生產計劃來進行。生產部門只是管生產，其目標就是完成計劃中的產量，如果完成了就沒有自己的責任；采購部門按照生產部門的要求進行采購，只要保證原料供給正常，也就完成了自己的使命。因此銷售部門的預測是否準確具有決定性的意義，一旦銷售預測過高(或過低)，在這種模式之下，生產和采購并不能立即降低(增加)其產量和采購量，這就會導致生產和存貨的大幅度振蕩。銷售部門因為來自領導層的壓力、部門的盲目樂觀心理往往會過高地預測銷售的需求，這樣存貨的膨脹就難以避免。即便是在預測過低時，因為缺貨現象往往導致各個部門增加安全存貨的要求，存貨也會因此而上升。針對以上情況，應制定“貨比三家”制度和“貨物跟蹤卡”制度, 根據制訂的采購計劃, 由采購部門、技術部門對市場的商品進行比質比價, 綜合考慮價格、質量、供貨條件、信譽和售后服務等條件, 確定供應商和采購價格, 訂立采購合同;對一些金額較大的設備和配件等重大項目采取招標方式進行采購。

3、完善驗收制度

采購過程完成后, 驗收部門要根據采購計劃, 對采購回的貨物進行驗收并入庫, 填制相應的驗收報告、記錄, 并配合使用單位填制“貨物使用跟蹤卡”, 以保證貨物的合格和正常使用。

4、嚴格控制領用環節

材料領用實行計劃控制、歸口管理、嚴格考核。每年由生產部、技術部、物資供應部、機電部、通風區、財務部等職能部門的管理人員根據生產過程中的歷史成本支出數據, 結合集團公司批準的材料消耗指標, 考慮材料的可回收復用性, 制訂各自所管轄的材料使用計劃, 并把計劃指標進行分解, 分解到各科室、各隊組, 再根據各使用部門的使用情況, 進行月考核、季度考核和總考核。同時,大力開展修舊利廢項目。發電行業的特殊性使得材料存在很大的回收復用價值, 一些使用過的材料、配件經過技術人員的維修、加工, 再經過檢驗、驗收后, 重新利用, 對于余熱、煤渣也可開拓新的利用途徑，這樣既增強了員工的節約意識, 又大大降低了采購成本。

5、建立內部稽核制度

采購、保管、記帳應分工而不能由一個部門擔當，部門之間互相稽核。財務部對倉庫的稽核只能通過實物盤點，才能做到帳物相符，如帳物不符，應及時查找原因，進行相應的帳務處理，制定盤點制度按每季度進行一次由財務參加的實物抽盤，進行一次存貨的全面盤點。財務部對銷售部門也應稽核，核查銷售部門從倉庫領貨發貨后是否已開票，款項是否收回，領貨至開票給客戶之間存在著時間差，有可能會導致物品從倉庫已出庫而財務尚未出庫，造成帳帳不符，因而應加強不定期稽核的頻度。

（三）充分利用

ERP等先進的管理模式

1953年，日本豐田公司的副總裁大野耐一創造了一種高質量、低庫存的生產方式“即時生產”(Just In Time，簡稱JIT)。JIT技術是存貨管理的第一次革命，其基本思想是“只在需要的時候，按需要的量，生產所需的產品”，也就是追求一種無庫存、或庫存量達到最小的生產系統。在日本JIT又稱為“看板”管理，在每一個運送零部件的集裝箱里面都有一個標牌，生產企業打開集裝箱，就將標牌給供應商，供應商接到標牌之后，就開始準備下一批零部件。理想的情況是，下一批零部件送到時，生產企業正好用完上一批零部件。通過精確地協調生產和供應，日本的制造企業大大地降低了原材料的庫存，提高了企業的運作效率，也增加了企業的利潤。事實上JIT技術成為日本汽車工業競爭優勢的一個重要的來源，而豐田公司也成為全球在JIT技術上最為領先的公司之一。具體來講，適時制生產系統指企業在生產自動化、電算化的情況下，合理規劃并大大簡化生產和銷售過程，使從原材料進廠到產成品出廠進入市場的每個環節都能夠緊密銜接，使整個企業生產經營中的各個環節能夠像鐘表一樣相互協調、準確無誤地進行運轉，從而達到降低產品成本、全面提高產品質量、勞動生產率和綜合經濟效益的目的這樣一種先進生產管理系統。它的核心思想是致力于減少企業存貨，減少浪費，降低成本，最終增加企業利潤，增強企業的競爭地位。.要想使存貨管理達到適時制生產系統的要求，就要使企業盡快采用先進的管理模式，利用ERP使人、財、物、產、供、銷全方位科學高效集中管理，最大限度地堵塞漏洞，通過信息化控制建立一套制造企業的存貨風險預警系統, 來對企業存貨的風險進行評價、分析和控制,從而降低庫存直至達到企業的最高目標—實現零庫存。適時制生產系統實行的關鍵是降低存貨水平，又不影響企業生產的均衡進行，努力達到零存貨。要達到零存貨，就必須推行適時制生產系統，要求企業必須選擇好穩定、可靠的供應商將所需的原材料、外購件等適時送達生產現場交企業使用；各生產程序之間也不保存半成品，前道生產程序應根據下道生產程序的加工要求保質保量地生產，并適時送達后一道生產程序；在銷售環節上也要做到沒有產成品存貨，要廣開銷售渠道，建立完備的銷售體系，做到在最后一個生產程序保質保量地加工出產成品后，就能夠及時將產品銷售出去。

第三篇：存貨管理風險成因

存貨管理風險成因

（一）存貨在企業外部流通過程中的風險成因

存貨在企業外部的流通過程主要涉及原材料采購和庫存商品出庫兩項業務，其風險成因主要包括以下方面：

1.采購計劃不完善，采購隨意性大。首先，很多中小企業在進行材料類存貨采購前，沒有根據材料耗用情況或價格波動等因素科學的制定采購計劃，僅依靠主觀經驗決定采購時間、品種和數量，容易造成原材料積壓或短缺，從而影響到企業的正常生產。再者，有的企業在采購時忽視了資金的統籌安排，待采購合同簽署后才發現資金捉襟見肘，造成企業資金鏈緊張，無形中增加了材料的采購成本。

2.采購審批流于形式，執行不嚴。許多中小企業雖有采購審批流程，但在實際操作過程中并未得到有效執行。部分企業為了提高工作效率，在沒有完成審批流程的情況下，默許采購部門按照慣例先行進行存貨采購，然后補辦審批手續，這樣的采購審批流程形同虛設，無法滿足采購的合理性要求，同時未對采購人員形成有效的監督和牽制，容易出現無序采購或暗箱操作等現象。

3.崗位設置不合理，未形成有效的采購監督機制。中小企業由于人員有限，存貨采購過程中的選擇供應商、與供應商治談等環節往往都是由少數采購人員負責，有的企業存貨驗收環節也由采購人員單獨完成。在這樣的管理機制下，采購人員被賦予了過大的權利，采購、驗收等不相容崗位沒有進行有效分離，因而可能出現驗收把關不嚴、收受供貨商回扣等損害企業利益的行為。

4.庫存商品出入庫混亂無序。有的中小企業不重視庫存商品的出庫順序，沒有按生產日期將庫存商品依次發出，導致部分商品過期變質，造成額外損失。部分中小企業不注意存貨入庫管理，將本應共同入庫的存貨分批入庫，這對于需要進行批次管理的存貨來說容易造成批次混亂。

5.物流管理欠缺，存貨流通不暢。中小企業在經營過程中往往只注重存貨的購入及銷售價格，而忽視了物流環節的影響。物流公司或運輸方式選擇不當，都可能造成存貨損毀或無法按時交付，從而導致企業原材料短缺或銷售合同違約。

（二）存貨在企業內部流通過程中的風險成因

存貨在企業內部的流通過程主要涉及各種原材料、半成品、低值易耗品等在各部門之間的流通和日常保管儲存，其風險成因如下：

1.庫房準入制度不完善或執行不嚴。庫房是倉儲重地，對于儲存高價值存貨的庫房更要設置嚴格的準入制度，限制人員進出。但一些中小企業庫房管理松懈，人員進出隨意，容易發生失竊、失火等風險。

2.存貨領用制度不完善。部分中小企業沒有制定完善的領用審批制度，僅憑領用人一人簽字即可領取存貨，在這樣的領用制度下可能出現存貨領用失控，從而造成浪費、貪污和生產成本虛高。

3.存貨保管措施不到位。首先，一些中小企業存貨分類不清，未對存貨進行有效編號，倉庫中存貨擺放無序，對存貨出入庫及盤點工作造成了極大不便。其次，部分中小企業為了節省倉儲成本，沒有針對存貨的不同特性選擇合適的存儲方式或提供必要的存儲條件，極易造成存貨失竊、變質、損毀等意外損失。

4.存貨日常盤點制度不完善。有的中小企業不重視存貨盤點工作，無法掌握存貨的實際數量及管理情況，容易出現企業賬面存貨數量與實際可用數量不符的現象，也無法對存貨盤盈、盤虧和長期閑置等問題及時查找原因和進行處置。此外，有的企業存貨盤點制度設計不合理，盤點工作僅由保管員自行完成，沒有財務等部門的參與，容易造成監守自盜等舞弊行為。

5.庫存商品積壓過多。中小企業應注意處理好生產與銷售的關系，使庫存商品數量保持在合理范圍內。如果庫存商品積壓過多，不僅會造成倉儲成本上升，還會占用流動資金，而且一旦商品的市場價格出現大幅下跌，會給企業造成巨大損失。

第四篇：談談如何規避存貨審計風險

談談如何規避存貨審計風險

劉振芳

[摘要] 中外近年來爆發了大量的影響較大的財務報表舞弊案，其中，涉及存貨舞弊的案例為數眾多，給注冊會計師帶來了很大的審計風險。本文針對當前計報表審計中存貨審計存在的問題，提出了若干規避存貨審計風險的具體措施。

[關鍵詞] 存貨舞弊

存貨審計、存貨監盤 分析性復核 重要性原則

1939年,美國證監會在對麥克森·羅賓斯藥材公司調查中發現,公司總資產8700萬美圓中,有1000萬美圓的存貨是虛列的,這竟未被相關審計人發現。之后,美國證監會修訂了相應的審計準則,要求審計專業團體重視對客戶存貨盤點的觀察,并使其成為存貨審計的必要的查核程序。然而,迄今為止,在國內外被揭露出的財務報表舞弊案件中,許多與存貨有關。美國人Treadway Commission對財務報表舞弊進行研究,發現財務報表舞弊常用的技巧包括:不恰當的收入確認(占47%),蓄意的虛增資產（38%），費用不恰當的遞延（16%）。虛增資產中，虛增存貨是最常見的手段。我國近年來影響較大的財務報表舞弊案絕大多數與資產項目的造假有關，上市公司瓊民源、藍田股份、成都紅光、銀廣夏就是其中的典型。存貨項目因其種類繁多并且具有流動性強、計價方法多樣、計算過程復雜的特點，成為上市公司造假的良田。這些由公司管理階層蓄意舞弊以粉飾財務報表給注冊會計師帶來了很大的審計風險。對其分析是本文的重點所在。

一、當前會計報表審計中存貨審計存在的問題

近年來，中外上市公司存貨舞弊案層出不窮，使牽扯進去的注冊會計師及所在的事務所付出了巨大的代價，但從客觀上來說，有些公司的舞弊技巧并不高明，可審計人員還是未能發現，這說明審計人員審計方法還存在有待提高的地方。

1、對客戶所屬行業、客戶產品及制造過程了解不夠。在統一的市場環境下，行業不同，客戶的業務經營也會不一樣。了解行業情況有助于審計人員對客戶業務經營、對客戶產品及制造過程、對客戶成本核算的理解，以及評估管理當局解釋問題的合理性。而現實是：審計人員常常忽視對此的了解，而造成審計失誤。

2、存貨監盤虛位的問題。企業財務會計報告條例規定，企業在編制財務報告前，要全面清查財產、核實債務。對于存貨就是要盤點，確定實存數與帳存數是否一致。2002年中注協頒布了獨立審計具體準則第26號──存貨監盤，規定：實施存貨監盤，獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據是注冊會計師的責任。但是，條例并沒有明確要求企業在盤點存貨時，其聘請的審計人進行監督盤點，這最終造成存貨盤點的形式化，即：企業僅進行財務帳與倉庫帳的帳帳核對。對于監盤問題，企業和其審計人好象都“忘記”了。

3、存貨監盤過程中存在的問題。有效的監盤，能夠發現存貨數量的舞弊和存貨的質量問題。但是，由于審計人對于監盤的重要性認識不足，造成監盤的形式化，而無法發現存貨帳實不符的問題。

問題一 審計人派出的監盤人員，常以沒有多少盤點經驗的輔助人員為主，審計部門經理及主管合伙人很少去監盤現場監督存貨盤點，且每年對同一企業監督盤點的人員也不固定，這即降低了監盤的效率，也加大了審計人的審計風險。

問題二 審計抽樣技術沒有規范使用，缺乏樣本設計、樣本選取及抽樣結果的評價能力。實踐中，審計人員只抽取一小部分樣本，以這樣的樣本結果來推斷總體特征，審計人承擔的風險可想而知。

問題三 審計人員往往將審計資料以及計算機設備放在被審計單位，只使被審計單位對審計人員選取的存貨抽查樣本、監盤地點事先了解，從而使企業有機會對未抽查到的項目及未監盤的地方作假。

4、按照相關審計準則規定，審計人如果由于各種原因未參與對客戶存貨的監督盤點，則應在審計實施過程中對部分存貨進行抽查。這是保證存貨帳實相符，降低查核風險的重要手段。但是審計項目負責人往往將此查核程序放在審計組離廠前，象征性的抽查幾個項目。雖然如此，企業還是想腔設法不予配合，最后審計人員只能接受管理階層對此的說辭，造成審計人“過度依賴管理當局的聲明”，而忽視了其應有的謹慎態度。

5、未能充分使用分析性復核程序。鑒于盤點程序具有局限性，注冊會計師無法指望通過盤點解決所有的問題，既然靠監盤并不能發現所有重大舞弊行為，注冊會計師必須執行分析程序。通過對存貨進行分析性復核程序，配合客戶提供的財務會計資料，可以改善審計人員對虛假財務報告的偵測能力。但審計人員往往一進駐企業，就開始進行存貨的實質性測試了。這是審計人員最典型的“見樹不見林”毛病。

由上所述，存貨審計中存在的種種問題，不僅造成審計成本的增加，而且也使審計人承擔的審計風險增大。

二、如何規避存貨審計風險

存貨項目由于其自身的復雜性已成為舞弊者趨之若騖的理想對象，同時也引起了注冊會計師的特別關注。存貨審計是如此的重要，一個優秀的審計人員除能熟練掌握存貨常規審計程序外，還需掌握以下特殊技能，以減少審計風險。

1、深入了解客戶產品及制造過程，以確定生產費用分配的合理性。

注冊會計師應深入了解客戶產品特點及制造過程，這有利于審計人員對客戶產品成本計算的理解以及對其恰當及時正確的復核，以降低審計風險。為此，審計人員應向客戶索取或自制產品制造過程示意圖，索取生產費用在各種產品、在產品之間的分配依據等詳細資料。具體來說，審計人員應選定一兩個主要產品或暢銷產品作為樣品，采用逆查法，從產品成本表出發向成本核算程序的反方向進行審查。在審計過程中，首先應關注產品成本計算單中按生產要素反映的各項生產費用的歸集數額與相關賬項的該期發生額是否相符，審查其真實性和正確性程度，有無虛列現象。其次應著重審查生產費用分配的對象、分配的依據、分配的原則、分配的方法等是否恰當、合理；是否存在人為的在暢銷、銷量一般及滯銷的產品之間調劑生產費用分配。再次應重點審查期末在產品的成本計算，如采用約當產量法分配生產費用，則重點關注在產品完工程度確定的準確性，這是做好產品成本在完工產品和在產品之間正確分配的關鍵。因為在產品結構復雜、零部件種類較多、加工程序繁瑣、可變性、移動性較大，而且在產品成本計算的方法有多種，可選性、隨意性、復雜性程度較高，極易隱匿審計風險，必須謹慎對待。

2、關于監盤問題。為了更有效的實施存貨監盤，查核存貨在數量方面的舞弊，審計人員應注意下列事項：

（1）存貨監盤小組應由熟悉客戶生產、經營和財務的有經驗的審計人員帶領。控制風險越大，要求審計人員的經驗越高。對于經驗欠缺的審計助理人員，督導人員應給予適當的指導和監督，并要求他們遇有疑點，應立即告知監盤小組領隊或現場經理。

（2）如果經理無法親自到盤點現場，應預留電話，以便監盤小組遇到重大緊急問題時隨時聯絡。監盤前應先召開小組會，領隊提示重點，并幫助經驗少的助理人員，注意潛在的問題。

（3）現場監督盤點時：

1）對于抽點的項目，監盤人員應親自清點。此時，不應請被審計單位陪同人員去清點，防止其故意多記或少記存貨數量。

2）抽點的項目應集中于高價值項目。并注意存貨是否名副其實。例如：包裝箱內是空的或物品中間是空的；或箱里放一些雜物；或是經過稀釋后的存貨。

3）如不對所有存放存貨的倉庫進行監督盤點，監盤小組不宜將將要監盤的倉庫名單提前告知客戶，以有效防止客戶對名單上的倉庫庫存進行弄虛作假。例如：將某處已盤點的存貨運至另一處，重復盤點，以虛增存貨，來掩蓋存貨上的舞弊行為。

4）對于重大或不尋常的盤點差異，或如客戶人員記錄查核人員抽點項目，或客戶人員對查核程序感到過度關心者，均應提高專業警覺，并要求客戶管理當局解釋，或適當擴大抽點范圍，以防止企業擅自調整監盤人員未親自抽點的存貨項目的盤點數量。

5）對于有跡象表明很久未使用的存貨項目，或存放的地點或方式不尋常，盤點人員應提高警覺，并以適當的方式詢問倉庫管理員或其他相關人員，以確定這些存貨是否還具有價值及使用價值,以防止企業對存貨跌價準備進行操縱。

6）盤點時公司內部之間的存貨調撥收發活動，應盡可能避免或減少。

（4）對于存放在外地或境外的存貨，應親自或委托當地的審計機構執行監盤任務。如存貨量不大，也可以向保管單位函證或采用其他替代程序予以確認。

3、關注12月31日以及此前幾日發出的存貨購買申請和存貨的入庫記錄，防止企業少記或多記存貨和應付帳款，影響當年利潤。例如：對于當年12月31日購入的存貨，如已包括在當年實物盤點范圍內，而購貨發票是次年1月才收到，并已記入次年1月份帳內，當年12月份帳上并無進貨和對應的負債記錄，這樣就有可能虛增本年利潤。反之，如果在當年12月31日就收到一張購貨發票，并記入當年12月份帳內，而相應的實物在次年收到，這樣就有可能虛減本年利潤。

4、重視分析性程序的應用。分析性程序從整體的角度對客戶提供的各種具有內在勾稽關系的數據進行對比分析，有助于發現財務報表異常數字。因而對存貨與銷售收入、銷售成本、總資產等項目進行比例和趨勢分析，并對那些異常的項目進行追查，就很可能揭示出重大的舞弊。例如：通過比較公司本期與前期存貨周轉率，并與同業比較，可能會發現存貨快速增加情況。存貨增加的原因有很多，可能是由于公司業務快速增長，存貨相應增加，這是正常的。也可能是由于公司預期產品銷售會大量增加而實際卻沒有實現造成的。更有可能是公司管理當局為完成利潤目標而蓄意少結轉存貨成本所致。審計人員如發現存貨不正常增加時，應當向管理當局詢問其增加原因。如未得到合理解釋，應擴大存貨的實質性測試范圍。

一般情況下，審計人員應分析以下指標，以準確判斷存貨是否存在舞弊行為：

（1）存貨的增長率與銷售收入的增長率問題

一般而言，存貨的增長率應低于銷售收入的增長率，反之，則有可能存在舞弊行為。

（2）存貨占總資產的百分比

如果這個指標是逐期增加的，則存貨舞弊的可能性極大。

（3）存貨周轉率

如果這個指標逐期下降，則存貨舞弊的可能性極大。

（4）存貨的增長率與總資產增長率的比較

如果存貨的增長率快于總資產增長率，則存貨舞弊的可能性極大。

（5）銷售成本率

如果這個指標逐期下降，則存貨舞弊的可能性極大。（6）銷售成本的賬簿記錄是否與稅收報告相抵觸？ 如果二者不一至，則存貨舞弊的可能性極大。

（7）檢查是否存在用以增加存貨余額的重大調整分錄或在一個會計期間結束后，過

入存貨賬戶的重要轉回分錄？如果發現了這種情況存在，則存貨可能會存在舞弊行為。

5、重要性原則的恰當應用。

重要性原則是審計工作中一個重要原則，存貨為資產負債表中的一個重大項目，注冊會計師必須特別予以關注，尤其對那些內部控制制度較為薄弱企業，對存貨就不能采用一般的常規審計程序，而應實施特別的詳查方法。1992年法爾莫公司存貨舞弊案被揭露，該公司通過虛增存貨方式隱藏了高達5億美圓的損失。法爾莫公司是一家商業企業，存貨應是其重要的項目，注冊會計師本應針對存貨設計特別的抽查或詳查程序，而事實上卻只采取了例行的常規盤點程序：提前數月通知公司將要抽點的加盟連鎖店名單，正是這種簡單的處理使得會計師事務所的審計人員在檢查存貨記錄時沒有發現任何例外情況，使總經理等人有了長達三年作弊時間。

6、對注冊會計師進行專職培訓使其成為某一行業的審計專家，以及某些相關項目比如存貨項目的審計專才，以提高查找資產舞弊的能力。

我國現在的審計中介機構，業務范圍十分廣泛，就象過去的國有企業，“大而全，小而全”；審計人員更是如此，什么樣的企業他都能夠應付。同時，我們應該看到客戶的舞弊水平在不斷提高，其手段從簡單的違紀違規轉向了有預謀、有組織的技術造假；從單純的賬簿造假轉向了從原始單據到報表的全面會計資料造假。同時，舞弊人員的反查處意識增強，對審計人員的常用審計方法有所了解和掌握。因而，目前審計中介機構承擔的風險之大，可想而知，僅僅靠以前簡單的方法已不能滿足當前的需要。為能夠勝任專業工作，注冊會計師必須不斷提高自身查處舞弊的能力。所以，為維護注冊會計師行業的健康發展，使會計師事務所減少訴訟的風險，中介機構應把審計人員培養成為行業審計專家，以及某些相關項目的審計專才。由于存貨的復雜性，培養專門存貨審計人才，以提高查找存貨舞弊的能力，降低存貨審計風險，已成為各中介機構當前的緊迫任務。

主要參考文獻

財政部注冊會計師考試委員會 2002 審計 北京 經濟科學出版社 林柄滄 2003 如何避免審計失敗 北京 中國時代經濟出版社

第五篇：積壓物料管理辦法

江西凱馬百路佳客車有限公司

呆滯物料管理辦法

一、目的為規范公司庫存呆滯物料的管理及呆滯物料處理流程，減少公司庫存物料積壓，減少資金的占壓、浪費，使呆滯物料管理工作有章可循，特制訂本呆滯物料管理辦法。

二、適用范圍

本辦法所指的呆滯物料包括外購的物料和半成品以及產成品。

三、呆滯物料的定義

經檢驗合格入庫的物料自購入之日起，間隔時間超過180天，至盤查時仍存在于庫存的，稱為呆滯物料。

四、呆滯物料管理工作機構

（一）公司設立呆滯物料處理小組（以下簡稱專項小組），職責：負責呆滯物料處理的目標及項目推進方案的設定；負責項目參與人員的選擇、進度的管控、最終處理方案是否可行的批準；負責項目實施優劣的評判及獎懲方案的建立；負責呆滯物料清單的梳理、呆滯物料處理方案的擬定、按批準的方案進行呆滯物料的處理。

小組成員：各相關部門負責人，各部門可指定聯系人并報財務部備案。

辦公室設在財務部

（二）相關部門職責

1、物流科：負責呆滯物料的接收、儲存管理工作；負責提供呆滯物料清單；負責配合相關部門作好呆滯物料處置工作，包括呆滯物料的更換、退換等聯系工作。

2、生產管理部：負責生產經營過程中呆滯物料產生的預防控制工作，分析呆滯物料產生的原因，負責定期對制造部門的物料進行盤點、清理、退庫工作；負責配合返工返修工作，下達返修工單指令。

3、財務部：負責對呆滯物料處置過程的監控、核價、評估及賬務處理等工作。

4、質量管理部：負責呆滯物料質量的判定工作，判定結果可分為：合格、不合格等；負責按照技術通知單或工藝通知單，對所有呆滯物料使用過程的監控。

5、技術中心（含工藝部）：負責呆滯物料處置的判定工作，判定的結果可分為：返工返修、回收利用、報廢、退貨等；負責對呆滯物料提出相應的處理意見。

6、銷售部門（含售后服務部）：接受呆滯物料處理小組的安排，參與評審，并提出相應的處理意見。

7、采購部門：負責呆滯物料退供應商部分的進度跟蹤以及變賣物料購買方聯絡、銷售、收款等工作。

8、企業管理部：負責報廢呆滯物料的變賣、遺棄等處理工作，在規定時間內按環保體系的要求處理廢品實物；負責對呆滯物料推進工作的考核。

（四）呆滯物料處理工作小組工作流程

1、呆滯物料處置每月組織一次評審清理工作。

2、物流科、生產管理部負責每月清理在本部門的呆滯物料，編制《呆滯物料清單》并于每月1日前提交到專項小組確認發起后續處理方案及推動。

3、專項小組在收到《呆滯物料清單》后

（一）呆滯物料產生的原因，大致分為下幾類：

1、訂單變更或市場變化較大，導致物料呆滯。

2、設計變更，導致物料呆滯。

3、請購、采購失誤，導致物料呆滯。

4、實施安全庫存管理的物料由于訂單結構變化，導致物料呆滯。

5、試制、生產剩余物料無處消耗，導致物料呆滯。

6、其他原因導致物料呆滯。

（二）管控流程

1、當客戶變更或取消訂單，銷售部門要在 負責人，以防止呆滯物料的產生。

對于變更后，有庫存、在途的物料，盡量在以后開發或生產時能夠改造使用或替換使用。

3、采購部門申購物料時必須核對倉庫即時庫存。在接到審核后的訂單，首先應核對物料清單然后進行物料的需求狀況分析，計算出物料的用量和物料的請購天數，并且根據庫存良品及實物的確認，確定物料的請購量及物料的到料時間并制作《采購訂單》交由物流科簽字確認后，方能采購。

采購量=標準單位用量×計劃生產量×（1+設定標準不良率）

《采購訂單》原件作為入庫、發票記賬、預付貨款憑證附件交財務部備查。

采購部門應當根據生產部門的生產能力、倉庫物料庫存量，要求供應商分批送貨。

采購部門應當根據物料的到貨情況，結合運輸損壞率、物料合格率及時修訂標準不良率。

4、實行定量，定期綜合控制管理，設定可常備安全庫存量的物料范圍，并對專用物料實行定量控制。

公司只對常用件、易損件、通用件、價格波動大物料、交貨周期長的物料設定安全庫存量。

生產管理部、物流科至少每季檢討和排查一次該安全庫存量。對于該安全庫存量的物料，必須遵循先進先出的原則，將該物料優先出庫。

對客戶專用物料在采購前與該客戶簽訂相關協議以規避因客戶改變或取消訂單而產生呆滯物料。

5、造成呆滯物料的部門首先應采取措施進行利用，盡力減小損失。造成呆滯物料的部門應對原因進行分析，責任部門和責任人應向專項小組提交改善報告。

6、物料經確認為呆滯物料的，由專項小組對責任部門、責任人提出考核。

六、呆滯物料處理流程

（一）處理方式

1、將呆滯物料再加工后予以利用。

2、用呆滯物料代替類似物料，以不影響功能、安全及主要外觀為原則。

3、將呆滯物料回收再利用。

4、將呆滯物料退還供應商、轉手其他廠商或售于廢品收購站等。公司內部確實不能進行利用的呆滯物料，處理對象首選為該物料的供應商。屬合格供應商提供的物料，應盡力說服其接受被處理的物料，并按退貨、換貨或折價處理。供應商接受后可做為其優良合作記錄。

對公司合格供應商，若詢價低于現行市場價格的80 %，由采購部門門尋找聯系兩家以上回購單位（含兩家）進行報價，并將報價結果報“專項小組”確定處理方案。

5、暫緩處理，繼續呆滯，等待時機。

6、將呆滯品報廢處理。

（二）技術中心在開發新產品時，同樣優先考慮呆滯物料利用。生產部門在進行料件替代時，同樣優先考慮呆滯物料利用。

七、呆滯物料的獎懲

（一）呆滯物料、報廢物料利用后的獎勵

公司內部人員可提出利用呆滯物料、報廢物料的方案報“專項小組”。對可行的方案，各相關部門應積極配合實施。

實施完成后對方案提出人或積極推動方案實施的部門予以獎勵。獎勵金額為被處理物料當時購買或處理價格的0.5%?～5%。

獎勵計算考慮處理后重新利用價值及各類物料處理的難易程度；因處理難度不同，各類物料其獎勵也各不相同。

報廢處理呆滯物料不參與獎勵；本部門責任造成的呆滯物料本部門人員處理的不參與獎勵，但消除其相應扣罰金額；出庫了但未實際消化的不參與獎勵。

（二）造成呆滯物料的考核

1、直接導致呆滯物料產生的責任部門，按呆滯物料價值罰款1%～10%。

2、對于已出處理方案的呆滯物料，未及時按處理方案處理呆滯物料的責任部門，罰款100元/次；

3、扣罰責任部門的比例分配：若呆滯物料產生的責任部門有多個，責任認定時只分主、次，所有主要責任部門承擔70%，所有次要責任部門承擔30%；

（三）根據處理進度每三個月進行一次處理成果通報和獎勵。

八、其他

（一）本辦法自批準公布之日起實施。

（二）本辦法解釋權歸財務部。