第一篇：臺灣地區個人最低稅負制

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目：商

報告題目：授課教授：張學生姓名：林中國人民大學法學院 經濟法學碩士班

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法 歐盟地理標示之現況

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歐盟地理標示之現況

一、前言：

在商標形式方面，任何具有圖示可能性之圖樣，均可申請為歐盟共同體的商標。特別是：文字（包括：人名、描繪、字母、數字）、商品之形式或包裝，使得事業之商品或服務，能夠讓此圖樣與其它事業之商品或服務相區別。另外，在商標注冊方面，分為絕對注冊阻卻事由（第七條）與相對注冊阻卻事由。其中，絕對注冊阻卻事由如下﹕

一、圖樣如不屬第四條情事，且商標不具有識別力者，不予注冊、二、說明標章商品之標示或服務之提供所表示交易中種類、質量、數量、目的、價值、地理名稱或商品之制造時間等、三、普通日常用語或交易上善意且長久慣行所通用者、四、標章系為：

1.來自商品本身之種類之形式者；

2.用以達成技術效果所必要之商品形式賦與商品重大價值之形式者標章違反公共秩序或善良風俗、五、標章足以欺罔公眾者，例如商品或服務之種類、質量、地理名稱等、六、標章未經主管機關之許可，而依巴黎公約第六條之二應予拒絕者、七、非屬巴黎公約第六條之二所規定之標章，具有特定之公共利益之徽章、徽記、紋章者。但經主管機關許可其注冊者，不在此限、八、標示葡萄酒之標章，包括地理標示或源自該地理標示，或標示烈酒之標章，而該葡萄酒或烈酒非產于該來源地者、九、注冊阻卻（障礙）事由如僅存在于一部的共同體者，亦適用前揭規定（即第七條第一項）、十、商品或服務之標章，因其使用而取得識別力者，如欲申請注冊，不適用于前述二、三、四點。（第七條第三項）。

相對注冊阻卻事由方面，即相同或近似之商標及同一或類似商品或服務（第八條），經較先之標章權利人對已申請注冊之標章提起異議之情形，其理由為：

1.與較先之標章構成相同且商品或服務構成同一者；

2.因與較先之標章構成相同或近似，且該兩標章所包含之商品或服務之同一或類似，于較先之標章所享有保護之范圍內，使公眾產生混淆之虞；此混淆之虞，包括該標章對較先之標章產生聯想之虞。

因此在申請商標注冊之際，地理標示之保護即規定在絕對注冊障礙事由中。而相對注冊阻卻事由中，亦有以混淆之虞加以排除其可能之適用。對于美國或保護地理標示較弱之國家而言，僅以「消費者有混淆誤認之虞」作為地理標示之消極保護要件，而并未將葡萄酒或烈酒作為一強制規范。若以此而言，類似美國在商標法下保護地理標示，但并未對葡萄酒或烈酒加以特別保護，也并未對地理標示定義予以闡釋，僅能說對于特定范圍之葡萄酒或烈酒，和其它商品之地理標示或商標的保護相同，因此保護比起TRIPs規定，可能未達其規定標準。

商標權雖具有絕對性，但法律亦設有效力之限制規定，即如有下列情事，不得于交易中禁止他人使用其標章﹕

一、姓名或地址、二、種類、質量、數量、目的、價值、地理名稱或商品之制造時間或服務之提供，或商品或服務之其它特性之標示、三、該標章有必要標示其商品之目的，特別是配件或零件，或服務之目的以上應符合產業或商業之誠信慣例使用該標章。

如前所述，雖然歐盟商標條例已提供了地理標示的保護，但仍有部份國家對地理標示單獨立法，作更嚴格的保護和規范。由歐盟商標條例中的絕對注冊阻卻事由中，第二、五、八項直接規定了地理標示的不予注冊事由，僅管沒有規定地理標示之定義，但是已經把基本精神規范于其中，并且可以阻絕偽標之地理標示商品的注冊。

二、歐盟地理標示的案例：

歐洲法庭在Windsurfing Chiemsee對Boots and Attenberger一案之判決書中再次重申地理標示作為商標之審查重點，為統合各會員國之商標法而于1988年12月制定之首次會議準則第三條第一款c項說明可能遭核駁之地理名詞商標包括：

一、該地理名詞所指稱之地點會讓一般消費者直接聯想到該商標所指定之商品；

二、該地理名詞所指稱之地點可能在未來被相關產業當作與該地理名詞商標所指定之商品有關之地理標示。

判決書上亦明示，適當修改地理標示之審查實務是有其必要性的。因為審查雖須依居住人數而定，但更重要的考慮點是如何合理地推斷一地理名詞是否可能被當作指定產品或服務之地理標示，特別是在評估一地理名詞是否會被當作地理標示使用時，應注意消費大眾對該地理名詞之熟悉程度，并比較所牽涉之指定產品或服務與該地理名詞所指稱之地點是否有關聯。若一地理名稱對消費大眾而言知名度甚低，則該地理名詞商標應可注冊；即使是著名的地點，但其知名度與指定商品或服務完全無關，且該地點的特性在合理地推斷下不可能在可知的未來被當作相關產品或服務之地理標示使用時，仍可獲準注冊，如：英國雜志（England Magazine）被注冊為商標。

歐洲法庭之判決書中說明，若為商品標章時，所謂「地理標示」通常指產品制造地，但也可能指產品設計地或其它與產品有關者；若為服務標章時，則通常指提供服務者之所在地或提供服務之區域。

其中地理名詞「Blackpool」（黑澤，英格蘭西北部之城市），不能獲準注冊在T恤或礦石上，因有說明產品是來自黑澤之紀念品之意，即使T恤或礦石是在當地設計或制造的也不行；同理可知，地名「Cotswolds」（科茲窩德山，位于英格蘭西南部）亦不能使用在紀念品上；而地名「Bond Street」（龐德街）不能注冊在珠寶類產品，因當地以珠寶零售馳名。至于不具知名度之地名是否可作為產品之地理標示，則尚有爭議。

依該準則第三條第一款規定評估一件地理標示能否注冊時，是否應把第六條第一款b項列入考慮？歐洲法庭認為：「依該會議準則而言，系以公眾利益為主，亦即與欲申請注冊之商品或服務有關之描述性符號或標示必須讓任何人都能夠自由使用，而不能由單一個體獨得專用權。」

三、英國地理標示：

依英國現行實務，下列審查方式適用于新申請或審查中之地理標示：

一、地理標示針對人數不多之地名：

人口數少于一萬之英國地名基本上是可注冊的，但有下列情形時則不能注冊：

1、此地名在指定商品或服務或非常相近之指定商品或服務上享有相當之知名度；

2、此地方之特性讓消費者有理由相信，其地名有可能被當作產品之地理標示；

3、申請案涵蓋之服務為具有地方特色之服務，如美發或櫥窗清潔等，且當地之人口數超過五千人。

舉例說明，位于農業地帶之小城鎮East Anglia（東盎格魯）不能注冊在天然產品，如水果及蔬菜上，但可能可以注冊在經過加工之天然產品，如啤酒，只要當地并非以生產啤酒聞名。

若地理標示違反準則第三條第一款c項之規定而遭核駁時，即使申請人要求限定其指定商品為不包括來自當地之產品亦無法免除其被核駁；惟若申請人要求限定其指定服務為不包括具有當地特色之服務，則可能可挽救因違反首次會議準則第三條第一款c項之規定而遭核駁之地理標示名稱。

二、地理標示針對人口數較多之地名：

人口數超過一萬之地理名詞依法是不能注冊的，但仍須考慮：

1、此地方之知名度如何？

2、當地著名之商品及服務有哪些？

3、此地之其它特色，包括其面積。經合理的評估后，若認定欲申請注冊之地理名詞在可見的未來不可能被當作指定商品/服務之原產地標示者，仍可取得注冊。

三、地理標示之湖名、海洋名及山名：

海洋名若使用在具有其特色之服務或商品時將不予注冊為地理標示。如：Mediterranean（地中海）不能使用在運輸服務，而Atlantic（大西洋）不能使用在魚類產品。歐洲法庭在Windsurfing一案之判決書上亦有對此加以說明：

「若一般消費者認定一地理標示所指稱之湖泊系包括湖岸或其鄰近區域，則不能排除該湖泊名稱被當作某些產品之可能，包括本案之運動服等之地理標示。」地理標示與海洋、湖泊或山名有關時，能否注冊之關鍵就在于其知名度，以Windsurfing 一案而言，Chiemsee湖以戶外運動（如滑水）聞名，故在評估地理名詞商標Chiemsee能否注冊于運動服時，須列入考慮。

四、倫敦自治區以外之其它行政區名：

倫敦自治區因知名度高，不得注冊為地理標示。至于其它行政區名稱，因較少被當作產品之地理標示，故通常可注冊為地理標示。

五、國外地名： 若國外地名位于歐洲境內，則人口數在十萬人以下之地名應可注冊為表彰商品或服務之標章；惟若作為服務標章，則其所指定之服務項目若可以從海外直接提供服務給英國國民，如金融服務，則不能獲準注冊；此外，若地名在指定商品或服務上享有相當的知名度，亦不能注冊為地理標示。

一般而言，人口數超過十萬人以上之地名即使在指定商品或服務上并未享有知名度原則上不能注冊為地理標示，但若該地方之特性讓其地名不可能被當作指定商品或服務之地理標示時，或英國國民對該地名并不熟悉者，仍有可能取得地理標示之注冊。若欲申請注冊之地理名詞所指稱之地點系位于歐洲以外者，則是否能取得注冊，須考慮以下各點：

一、此地方之知名度如何？

二、指定商品或服務之性質？

三、此地名在指定商品或服務或非常相近之指定商品或服務上是否享有相當的知名度？

四、地方之大小？其所在國與英國之貿易關系是否重要？

五、若欲注冊于服務項目，則其服務是否可以從海外直接提供給英國國民？ 若對上述第3項之答案是肯定的，則絕對不能獲予注冊；若對上述第1、4及5項之答復是肯定的，且因此可合理地假定與指定商品或服務相同或近似之商品或服務可能從該地方進口至英國或提供服務給英國國民者亦不能獲準注冊，否則以歐洲以外之地名組成之地理標示基本上是允許其注冊的。

四、德國地理標示：

德國一九九四年于商標法中，將地理名稱標示納入其中，該法第一二六條第一項之立法定義載明，于營業交易中以村鎮、地區、區域或國家之名稱及其它標示或標志使用于商品或服務。其如具有標章之功能，則可如商標受到保護。惟本質上其與商標存在差異，即地理標示未具有個別保護權之特色，而是其保護標的系屬團體商譽，即于某特定村鎮或區域所生產之商品或服務，整體歸屬于所有之事業，其所保護者不但包括直接的地理標示，同時也包含間接之地理標示。直接之來源標示，系指來源之語文表達，例如Lubecker Marzipan（呂比克杏仁糖）；而間接之地理標示系就來源或多或少具有較強之意義，例如Frankenwein（法蘭克葡萄酒）之瓶子外觀形狀。

第一二六條第二項規定，地理名稱標示不同于一般名稱，因為一般名稱于消費者交易中并不能期待其具有特定來源，而與商品或服務之特色或要素相結合。過去由地理名稱標示轉變為一般名稱者，較為少見。但有一例可供參考。例如Dresdner Stollen（德列斯登餅）一案，依德國最高法院判決，因為Dresdner Stollen已十余年來，在其它地區毫無阻礙地制造販賣，德國地區消費者因而習以為常，是故Dresdner Stollen 成為一般名稱。但如不考慮此案例，現今Dresdner Stollen不再是一般名稱，因為此已延伸適用現尚有效存在之東德之團體標章。換言之，地理標示，如不認為地理標示足以具有標章能力，使之開放給與同業自由使用，僅能以團體標章注冊（第九十九條）。

受法律保護之地理名稱標示，依德國商標法第一二七條第一項規定，得禁止非屬該村鎮、地區、區域或國家之商品或服務，使用該地理標示。但已于該領域中日常交易習慣之使用，并不致引人錯誤之虞時，則并不受到保護。依第一二七條第二項規定，地理標示所表彰之商品或服務如具有特別之性質或質量者，如欲使用于營業交易時，則須其使用商品或服務具有特別之性質或質量，始得受保護。另外，在著名地理標示方面，為防止該地名聲的被濫用或淡化，縱使無引人錯誤之虞，亦得禁止使用該地理名稱標示于不同來源之商品或服務。如使用與受保護地理標示近似或附加之名稱、標示或標志，是否合法，須分別判斷之。換言之，如受第一二七條第一項規定保護之地理標示，須具有引人錯誤之虞。至于前述著名地理名稱標示情形，須其使用足以產生地理名稱標示眾人所知之聲譽或識別力，卻不公平的利用或加以侵害，始構成近似或附加。在權利受到侵害時，標章法明定民事救濟管道。即受害人得請求不作為，如侵害人有故意或過失時，得請求損害賠償。如此侵害行為系其職員或受任人于職務上所為者，亦得向企業主行使不作為請求權，如有故意或過失時，得主張損害賠償請求權。此等請求權，依第一二九條規定，適用第二十條之消滅時效，即自請求權人知有損害及義務人時起，三十年間不行使而消滅。自有侵害行為時起，逾三十年，則不論是否知悉，此等請求權歸于消滅。

伍、結論：

歐洲法庭之判決與現行英國實務相去不遠；雙方皆認為，在評估地理標示能否注冊時，必須適當考慮是否就該地理名稱不論是現在或未來，皆有否可能被當作產品或服務之地理標示。雖然一般消費者對于地理名詞與指定商品之間并未產生聯想，然而在主管機關進一步評估后，若能合理地推斷該地理名詞在一般消費者心中可以做為相關產品之地理標示者，亦不能獲準注冊。而在做此評估時，必須慎重考慮一般消費者對于該地理名詞，及其所指稱之地點的特性、對該產品之熟悉程度如何，且必須注意是否會讓人產生聯想之產品并不限于當地所制造之產品。

第二篇：美國聯邦個人所得稅法上的最低稅負制度

美國聯邦個人所得稅法上的最低稅負制度

國家為經濟或者社會目的而對于一定之經濟或者社會活動給予稅收優惠時，有時可能由于規范計劃不夠周詳，以至于經個別納稅義務人精心從事稅收籌劃后，產生高收入者竟然不用繳納個人所得稅，或者其稅收負擔遠遠低于一般納稅義務人的情形。于是，為緩解國家財政困難，或者為維護稅收負擔之公平分配，以符合量能課稅原則（實質課稅原則），而有最低稅負原則之提出的稅收改革方案。

可選擇的最低稅負制度（Alternative Minimum Tax，下文簡稱為AMT）有其自己的定義、不予計列、扣除、抵免以及稅率，它是一套完全獨立的稅收制度。它的復雜性是我們在稅制中人為創造的并且還沒有什么用處，其試圖限制納稅人適用一些稅收優惠措施。引進它的初衷是想讓每一個美國人都能承擔稅負，而不管其是采用稅收庇護還是避稅的手段。但是經過這么多年的實踐發現其最初的簡單使命已經變得越來越復雜且功能日益弱化。

1969年1月，美國財政部長約瑟夫?W?巴向國會通報說在1966年納稅里155個年收入超過20萬美元的納稅人沒有繳納一分錢的聯邦個人所得稅。這條新聞在社會上引起了軒然大波。1969年國會收到的選民來信中聲討這155個納稅人要遠遠多于越南戰爭。國會于年底通過了最小稅負法案，以防止富人利用稅法而逃避自己應承擔的聯邦所得稅負。無論是最初的最低稅負制度還是它的后續制度――可選擇的最低稅負制度，過去只是適用在一小部分的高收入家庭中。但是由于稅法限制其改變，導致其由“階層稅”很快變成了“大眾稅”。

最低稅負制度最初目的只是針對1%的最富有人群。早些年前，對絕大多數的納稅人來說都可以心安理得地忽視它的存在，但是由于通貨膨脹以及納稅人實際收入的逐漸增長，尤其是國會在80年代中期決定它不適用指數化調整，因此導致可選擇的最低稅納稅人數量飚升。1997年有605000納稅人，到2008年則有390萬人，2010納稅人數則是420萬人，據估計2011年則達到創紀錄的430萬人。據預測2015年納稅人將達到2700萬人。

可選擇最低稅負制度不可避免地影響了中產階級的生活。年收入在10萬至1 / 4 20萬美元之間的納稅人在2005年只有13%的人按照此稅制納稅。不過僅僅一年之后，他們中將有75%的人適用此項制度。

說起來不可思議的是，它并沒有實現確保富裕的美國人按其照章納稅的目標。美國財政部預測2006符合可選擇的最低稅負制度的納稅人中，收入超過20萬美元的納稅人有6600多人和收入超過70萬美元的有1300多人，但是這些人將會通過一系列復雜的稅收規避措施從而不會繳納一分錢的稅款。可選擇的最低稅負制度本來只是作為解決一小部分納稅人的稅收公平問題，不過現在對幾百萬納稅人來說卻變成了復雜的、不公平的和沒有效率的累贅。其實現在按照這個稅制納稅的納稅人基本上都不是其目標納稅人。

1969年國會通過此法案的目的是為了減少納稅人利用所得稅的優惠措施進行避稅的可能性，從而使稅制更加公平，間接促進社會公平。不過在最低稅負制度施行四十余年后，卻又產生了新的社會不公問題。其既有公平和效率的問題，也有簡單問題復雜化的傾向。過猶不及的設計結果，反而使它產生分割最低生存費用保障的不公平結果，導致原本屬于最低稅負制度促進平等上的優勢也被帶走了。

2001至2006年間，總統布什進行的減稅改革，減輕了常規稅制下納稅人的負擔。但與此同時，由于各種扣除的增多，卻把更多的納稅人“趕入”了繳納最低稅負制度這一更高稅收的行列。中產階級抱怨說，他們只是想根據稅法，合法地降低一些稅款，合法地要求符合條件的被撫養者的扣除，要求購房貸款利息支出的扣除，要求已繳納的州個人所得稅的抵免，但正是這些合法的扣除和抵免，卻不會給他們帶來好運，而是使他們不得不按稅負更高的規定來納稅。

最低稅負制度的高度復雜性是納稅人最不滿意的地方。而這種高度復雜性導致只有非常富有的人才有能力聘請專家顧問以避免財產被侵害。除了在交易上承繼了普通聯邦個人所得稅的毛病之外，在規則和遵從上的復雜程度是有過之而無不及。美國國內收入法典第53條到59條條文極其復雜難懂，就連不同的書籍對同一內容的解釋都有發生相互矛盾的情況，已經到了連專家也大感困惑的地步。為了遵從最低稅負制度和普通聯邦個人所得稅兩套規則，納稅人除了必須要對一般規定熟悉之外，還必須知道如何區別它們，才能正確的填好自己應該填的那份申報表。普通納稅人填寫的是1040號表格，但是當納稅人發現自己有可能適用2 / 4 最低稅負制度時，根據美國國內收入局網站上的填表要求，則須要先填寫復雜的6251表。然后比較兩者的數字，如果有某些符合規定的結果時，就要按6251表上面的規定申報。在記錄保存方面，普通所得稅制上的扣除、延期征稅的相關資料記錄都要保存。這都增加了納稅人對稅法遵從的復雜性。最低稅負制度同時在一定程度上也把稅收籌劃復雜化，尤其是對那些納稅人不知何時自己會適用其規定，或者是前些年適用過而現在又不需要適用的納稅人。

AMT法案給納稅人帶來了麻煩，于是，美國媒體、專家和大眾的注意力更加集中在了以下問題上：AMT制度如此復雜，而且違背了當初制定該制度的初衷，為什么不能把它徹底廢除或制定永久性的修改方案呢？

輿論普遍認為，立法者一直不對該稅制作出根本性修改，最有可能的理由便是，政府不愿意把收入潛力如此巨大的這扇門徹底關上。一些稅收政策分析專家表示，在正常個人所得稅制外衍生出的AMT稅制原本是象征意義遠高于實質意義的，所能收上來的稅款十分有限，作用無非是平息社會對于所得極高但稅負卻極低的人的反感，并不能根本解決貧富差距日益擴大的問題。然而，該制度未與通貨膨脹率掛鉤的設計缺陷及布什的減稅改革，大大加快了本不應繳納AMT的中產階級落入“羅網”的速度，這卻使政府無意中意識到AMT已日益變成了一座“金礦”。根據測算，如果徹底讓中產階層停止繳納AMT，未來10年內美國聯邦政府將產生1萬億美元的財政缺口。所以，面對AMT將帶來的可觀的稅收收入，國會很可能是故意“將錯就錯”，走一步看一步。

“我一直懷疑國會真想徹底修改AMT，因為這是一種不帶‘增稅’字眼的變相增稅。”一位網民這樣說。而《福布斯》雜志總編輯史蒂夫·福布斯的態度更加鮮明。他說：“AMT是一個典型的華盛頓術語，哪來的‘可選擇性’？哪來的‘最低稅額’？它其實就是‘強制性最高稅’。政治家可能永遠也不會廢除它。或許AMT正是從他們的角度上看是‘可選擇的’。”

盡管此制度存在問題，但是問題的解決前景并不明朗。美國現任總統奧巴馬在其“公平稅收法案2012”（Tax Fairness Act of 2012）中提出建立所謂“巴菲特規則”，廢除富人的“可選擇的最低稅負制度”（AMT），擬對年收入超過100萬美元以上的納稅人征收至少30%的稅率。可惜此法案在美國參議院被共和黨攔住了，未能通過。/ 4 最低稅負制度在美國的實踐告訴我們：稅收公平、稅收效率與稅制簡化是相沖突的。在現代社會，要實現稅收公平與效率原則，不得不以稅收制度變得越來越復雜作為代價。各項稅收原則之間的矛盾和沖突，是不可能在最低稅負制度中得到根本性的調和。任何一個國家在準備引入最低稅負稅制度時，都應當注意這一點。/ 4

第三篇：不同組織形式下哪種方案稅負最低

不同組織形式下 哪種方案稅負低 中稅網集團 發布于2015年8月10日

導讀：不同組織形式的企業在稅收方面有不同的特點，投資者對企業不同組織形式的選擇，其投資收益也將產生差別，本文分別講解了設立管道分公司和設立全資子公司所產生的影響和差異。

不同組織形式的企業在稅收方面有不同的特點，投資者對企業不同組織形式的選擇，其投資收益也將產生差別，進而影響企業的整體稅收和獲利能力。因此，在企業設立之時，很有必要在組織形式的選擇上進行一番積極籌劃。

某總公司為增值稅一般納稅人，注冊地在某市A行政區域，經營川氣東輸天然氣運輸與銷售。總公司董事會決定，擬設立管道運輸公司，專門從事天然氣運輸勞務，注冊地在某市B行政區域。現有兩個設立方案：管道分公司；全資子公司。財務部門依據現行財稅政策，籌劃兩種不同設立方式下各自稅負。為方便大家理解，假設以總公司2015年預計銷售12000萬立方米計算，單位不含稅運輸價格為每立方米0.45元，目前總公司的運輸設施規模能滿足市場供應。

方案一 設立管道分公司

總公司在B區設立管道分公司，不具備法人資格。以這種方式成立快捷、簡單，只需將天然氣的運輸與銷售業務分開，人員也不要做大的調整。為規避增值稅稅收風險，原在總公司賬戶中反映2009年1月1日以前和以后購入運輸設施等固定資產凈值9000萬元和5800萬元，分公司以經營租賃方式使用，租期暫定3年。其中租用2009年1月1日之前購入的設施，按不含稅年租金900萬元結算。《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定，試點納稅人中的一般納稅人，以該地區實施日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

因此，總公司出租這部分設施，其購進時未抵扣進項稅，按3%征收率開具普通發票，應繳增值稅27萬元。分公司無進項稅抵扣。租用2009年1月1日以后購進的設施，按不含稅租金580萬元結算。總公司按17%稅率開具增值稅專用發票，可抵扣進項稅98.60萬元。分公司除取得租金專用發票抵扣外，日常辦公及水電可抵扣進項稅20萬元。合計進項稅118.60萬元。

財稅〔2013〕106號文件附件3《關于營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》規定，2015年12月31日前，試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。所稱增值稅實際稅負，指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅占納稅人當期提供服務取得的全部價款和價外費用的比例。該市政府文件規定，乙公司從事管道運輸服務，財政部門未來3年按每年實際繳納增值稅的70%予以返還。

管道分公司2015年運輸收入5400萬元，銷項稅594萬元。

全年應交增值稅＝594－118.60＝475.40（萬元）。

增值稅稅負率＝475.40÷5400＝8.80%。

2015年即征即退增值稅＝5400×（8.80%－3%）＝313.20（萬元）。

財政應返還增值稅＝（475.40－313.20）×70%＝113.54（萬元）。

應交城建稅和教育費附加＝475.40×（7%＋5%）＝57.05（萬元）。

增加利潤應交企業所得稅＝（313.2＋113.54－57.05）×25%＝92.42（萬元）。

分公司綜合稅負率＝（475.4－313.2－113.54＋57.05＋92.42）÷5400＝198.13÷5400＝3.67%。

總公司增加增值稅留抵稅額＝98.6－594＝－495.40（萬元）。

按簡易辦法應交增值稅＝27（萬元）。

將總公司和分公司綜合考慮，整體稅負率＝（198.13－495.40＋27）÷5400＝－270.27÷5400＝－5.01%。

方案二 設立全資子公司

具體操作方案是，總公司先以現金出資，注冊成立管道運輸有限公司乙。其后，總公司以分立方式，將管道運輸設施等固定資產凈值，開具普通發票轉讓給乙公司，但總公司不用繳納增值稅。《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）規定，納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。在具體執行時，總公司除將管道運輸設施轉讓給乙公司外，還要通過分流形式，將原在總公司從事運營人員的工資、社會保險、住房公積金等勞動關系，發生在總公司賬戶中與購入設備和分流人員等相關的債權、債務一并轉入到乙公司。

關于企業所得稅。總公司以分立方式，原有股東取得乙公司100%股權，符合《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）特殊性稅務處理規則。將總公司、乙公司合并考慮，對企業所得稅也不產生影響。

通過資產重組業務，乙公司繳納稅費情況如下：

2015年應交增值稅＝594－20＝574（萬元）。

增值稅稅負率＝574÷5400＝10.63%。

即征即退增值稅＝5400×（10.63%－3%）＝412.02（萬元）。

財政返還增值稅＝（574－412.02）×70%＝113.39（萬元）。

應交城建稅、教育費附加＝574×（7%＋5%）＝68.88（萬元）。

應交企業所得稅＝（412.02＋113.39－68.88）×25%＝114.13（萬元）。

乙公司各稅種稅負率＝（574－412.02－113.39＋68.88＋114.13）÷5400＝231.60÷5400＝4.29%。

總公司增加可留抵增值稅＝594（萬元）。

將總公司與乙公司整體考慮，綜合稅負率＝（231.60－594）÷5400＝－6.71%。

通過比較計算，設立子公司有下列結論：

少繳按簡易辦法計算增值稅＝27（萬元）。

增加增值稅留抵稅額＝594－495.40＝98.60（萬元）。

多繳稅款＝231.6－198.13＝33.47（萬元）。

綜合稅負率減少比率＝6.71%－5.01%＝1.70%。

減少稅金現金流量＝27＋98.60－33.47＝92.13（萬元）。

因此，總公司設立子公司并以資產重組分立方式，可實現公司價值最大化。方案二較優。

第四篇：我市農村最低生活保障制

我市農村最低生活保障制

溫家寶總理在2007年《政府工作報告》中指出 ：“ 今年要在全國范圍建立農村最低生活保障制度，要讓城鄉百姓特別是困難群眾能夠享受到公共財政的陽光。” 農村居民最低生活保障制度，是政府對農村貧困人口按最低生活保障標準進行差額救助的新型社會救濟制度。建立農村最低生活保障制度是 落實 科學發展 觀、構建和諧社會、建設社會主義新農村的重要內容，是建立與完善農村社會保障 體系 的重要舉措。

最近，為了貫徹落實中央精神，根據王市長指示，市政府研究室與市民政局、市扶貧辦一行4人，先后 赴 6 個縣（千陽、隴縣、岐山、鳳翔、扶風、眉縣）、12 個鄉鎮、16個行政村、48戶低保對象，對我市農村低保實施情況進行了專題調研。現將調研情況報告如下 ：

一、農村最低生活保障制度 的運行情況

目前，全國 已有25個省（自治區、直轄市）、2133個縣（市、區）初步建立了農村最低生活保障制度，1509萬農民享受了農村最低生活保障，占全國農村人口的1.8％，農村低保支出達41.6億元。我省2006年底享受農村低保人數為80萬人，占全省農村人口2.9％，投放資金1.99億元。

我市從 19 98年7月起在12縣區建立了農村最低生活保障制度。由于沒有專項資金，前幾年 運行斷斷續續，基本上處于停滯狀態。2005年7月1日，省政府決定，在全省范圍內全 面 建立和實施農村居民最低生活保障制度。我市 及時研究制定了《關于在全市逐步建立和實施農村居民最低生活保障制度的通知》（寶政發[2005]41號），以市政府名義下發各縣區執行。并制定下發了《寶雞市農村居民最低生活保障暫行辦法》（寶市民發[2005]214號），對開展農村低保工作提出了明確要求。同時，組織縣（區）開展了低保調查，摸清了工作底數。正式實施了農村低保制度。2006年省上下撥我市農村低保金640萬元，市級配套100萬元，縣（區）配套72.9萬元。共計812.9萬元，全部撥付縣（區）。由于資金 較少，農村低保僅納入了3.2 萬戶9.23萬人，最高的每人月發25元，最低的6元，平均月 發放 不到10元。農村低保制度建立以來，對保障貧困農民基本生活，維護農村和諧穩定發揮了重要作用。

1、制度框架初步建立。市政府下發《寶雞市農村居民最低生活保障制度暫行辦法》，規定從 2005年7月1日 起正式建立寶雞市農村最低生活保障制度，相應 出臺了低保實施細則或實施辦法，確定了我市農村低保標準，建立了農村低保申請審批工作制度和程序。縣（區）普遍 成立了低保中心，編制3－5人，鄉鎮配備了農村低保協調員，村委會建立了農村低保評議小組。此外，為了加強對農村低保工作的管理，市上還統一設計了《寶雞市農村居民最低生活保障申請表》、《寶雞市農村居民最低生活保障登記表》、《寶雞市農村居民最低生活保障備案表》、《寶雞市農村居民最低生活保障金領取證》，為規范農村低保工作奠定了良好的基礎。至此，我市初步形成了包括保障對象、保障標準、保障資金、工作程序、管理體制等主要方面的農村低保制度基本框架。

2、低保工作 有序 開展。農村低保申請辦理 程序為： 由戶主向村委會提出申請，村民代表進行評議，評議無異議后，在村委會張榜公示，然后報送鄉鎮（街辦）審核并張榜公 示，鄉鎮（街辦）審核后上報縣（區）民政局審批，審批之后 責成所在村委會 再次張榜公 示，每次公示7天。無異議 后納入低保范圍，每半年發放一次低保金。每年審核一次，對保障對象實施動態管理。發放途徑 不盡 不同，千陽、岐山 等四個縣 實行了社會化發放，低保金由縣財政專戶管理，直撥縣信用聯社或縣農行，低保戶憑領取證、存折（卡）按時支取低保金。其余縣（區）將低保金下撥到各鄉鎮，由鄉鎮低保協調員直接向低保戶發放現金。低保工作開展基本順利，較好地保障了農村貧困人口的基本生活和農村社會穩定。

3、救助工作全面 進行。至2006年末，我市共有9.2萬農村特困群眾得到了最低生活保障，占全市農業人口的3%；全市年發放低保金812.9萬元，月人均救助額為8.2元左右。臨時救助支出30.9萬元。2006年，我市 為 56000 名農村 特困戶 每人支助了10元，保證其參加新型合作醫療。我市救助工作的全面展開，為切實保障農村困難群眾基本生存、構建和諧穩定的新農村發揮了重要作用。、農村低保 效果良好。農村低保制度在我 市 的全面實施，基本解決了當地貧困群眾的溫飽問題，得到了廣大人民群眾的肯定和擁護，一定程度上減少了困難群眾上訪、信訪的概率，維護了農村社會穩定，增強了貧困群眾投入生產、改善生活的信心。初步 顯現 出 了良好的社會效益，使廣大貧困群眾感受到了黨和政府的溫暖，樹立了黨和政府 為民辦實事、辦好事 的良好形象。

二、我市農村低保制度運行中存在的問題

我市農村低保制度實施以來，有效的保障了農村困難群眾的基本生活，產生了良好的社會效果，為建設和諧社會發揮了一定作用。但是，在運行過程中還存在一些問題：

1、低保救助面過窄，保障水平偏低。

我市有農村人口27 9 萬人，2006年應保對象 34.2萬 人，納入低保 范圍 的只有9.2萬人，占應保人數的 27 ％，僅占我市農村人口3.3 ％，低保面過窄，這樣導致部分縣（區）在實際操作中為了能多保一些 低保對象，采取了每戶只保一人或者最多只保三人的錯誤做法，不符合省上“保戶不漏人”的要求。低保 標準過低。按照2005年省上文件確定的農村年均625 元 以下的保障對象就有34.2 萬人，除五保戶之外，還有 33.8 萬人，其中，特困戶有9.2萬人，要求每人每年 補助 300元。貧困戶每戶每年100元或者50元。一般貧困戶按照臨時救助解決。但是在實際操作中，因資金、對象核準等諸多原因，許多縣（區）達不到標準要求，有的每人每月10元，有的每戶每年50或100元（每戶每月平均4元或8元左右），有的每戶半年才發了7、8元，保障資金撒了胡椒面，起不到低保政策應有的作用。

2、配套資金落實難，低保金嚴重不足。

低保資金嚴重缺乏是我市農村低保面臨的最大難題。我市農村低保資金雖全部納入了地方財政預算，但由于中央尚未安排專項農村低保資金，省財政只能給予適當補助，市、縣兩級財政存在列而不支、列而少支或不列不支的普遍現象，而低保對象較多的縣（區）財政又大多相當困難，縣 區落實資金難度非常大。2006年下撥資金640萬元，市級配套100萬元，縣（區）配套大多數不到位。我市農村低保 按照“應保盡保”的要求，應支出資金2700萬元，而實際到位資金 僅為812.9萬元，資金缺口很大，難以滿足農村困難群眾的保障需要。

3、低保對象收入 核 定難。

農村居民收人有其自身特點，使得在收入界定上存在很大困難。①收入難以貨幣化。由于農村居民收入中糧食等實物收入占相當比重，在價值轉化過程中，存在較大的隨意性。②收入的隱性化和不穩定性。除農作物收成的季節性以及受自然災害的影響較大等因素外，外出務工人員的增加，也增大了收入的隱性化和不穩定性。③由于農村養老金制度遠未普及，那些喪失勞動能力和經濟來源的老年人口其生活、就醫、子女求學等方面的 支出難以確定。④確定農戶具有法定贍養、撫養關系并且在一起共同生活的全體人員收入難；⑤因建房、婚嫁導致生活困難的人員是否列入保障對象面臨操作困難；⑥因計劃生育被罰款而造成家庭生活困難的人是否列入保障范圍缺乏法律依據，不好操作。、工作力量薄弱，操作不夠規范。

農村居民居住地相對分散，由鄉村兩級逐一調查核實的工作量相當繁重，而基層民政部門人員配備較少，各鄉鎮（街辦）村委會基本上無專門機構和人員，大多是身兼數職和臨時拉用，無法滿足工作需要，疲于應付，低保工作 不 細、不 實，有些縣（區）“五保戶”從低保對象中未完全剝離。部分縣（區）資料參差不齊，數據不全，低保檔案不夠完善。太白、眉縣、扶風、金臺、鳳縣 五個 縣（區）還 未成立低保中心。已經成立的7個縣（區），均 是 全額 事業單位編制，成立時部分人員是通過招考或 從 縣級部門 調 入，調 入 前是公務員身份，調 入 后 卻成為 事業單位身份，推公至今不明確，影響了工作積極性。、低 保 制度與其他制度缺乏協調性。

我國農村社會保障制度包括：社會救濟制度，農村養老制度，農村保險制度，農村合作醫療制度，農村教育救助制度。功能各異，作用不同。各種社會保障制度在農村建立、實施、力度不同，造成 了 與農村最低生活保障制度很難銜接。有 些農民由于因病致貧，被列入保障對象，一些農村老人由于沒有養老依靠而被列入保障對象，人為的擴大了保障范圍，造成資金更加緊張。

三、今后設想和對策建議

1、初步設想。我市目前實施的“定 量 定補”的保障機制，嚴格來說，并不是真正意義上的農村低保制度，今后一段時期，我們要逐步探索和努力，借鑒城市低保運行辦法，實行差額補助，逐漸完善我市農村最低生活保障制度。保障標準要在原來的基礎上逐步提高，擴大保障范圍，要把符合條件的農村貧困群眾全部納入，讓黨的惠民政策真正落到實處。從今年起，中央 投入 “三農”資金總量超過3900億元，加上 省、市、縣 投入的 配套 資金，只要標準適宜，操作得當，財政負擔并不重，在財力上是 完全 可行的，甚至可以把農村低保標準提高到目前的絕對貧困線之上。

按照目前我市實際生活水平，農民要滿足最基本的生存需要，每人每年 大約 需要 支出 1000元左右。按照這個標準，我們可以嘗試采用差額補貼的辦法，對年收入不足1000元的農民進行補差。據調查，農村純 收入在 10 00元以下的特困戶約 20 萬人，財政 補助 最多需要 5243 萬元。

2、完善低保制度的對策建議：

（1）加大 資金籌集 力度，夯 實 保障基礎。

解決農村最低生活保障的資金來源是完善農村最低生活保障制度的關鍵環節，要科學處理保吃飯和保發展的關系，盡快推進全民低保體系建設，把農村低保資金落實到位。除積極爭取中省專項補助資金外，要設法 解決 市、縣 財政列而不支、不列不支 或列而少支的問題，可以考慮采取由上一級在撥付下一級有關款項時直接列支的辦法，福建省一些地方的經驗證明，這是行之有效的。

（2）準確界定低保對象，科學核算家庭 收入。

只要生活水平低于當地最低生活保障線，就應 納入 低保 范圍。基層要合理確定低保對象范圍和標準，實行嚴格的對象審批和動態管理制度，完善民主監督措施。部分地方 “發明”了一些方便的辦法值得借鑒。例如 青島市實行的 “進村上門看房子，進屋看被子（麥 子），吃飯看盤子，穿著看身子（家庭用品），銀行看折子”等。由于農村家庭經營收入類別繁雜，價格因地域因農戶本身能力而高低不一，因此，在家

庭收入的具體計算上，應本著宜粗不宜細的原則，大體上根據當地統計局上年末采用的農產品第一次交易價乘以農業部門提供的畝產一般經驗值下限匡算出總收入，再扣除生產必要費用得出純收入。但考慮農村低收入家庭受經濟條件所限，與社會接觸較少，確定第一交易價時決不能片面地以統計局采用的交易價來衡量，必須對他們的較低層次性和特殊性作深入的調查，制定出匡算底線。

（3）加強低保工作力量，完善低保人事管理體系。

低保工作的重心在基層，接受申請、核定收入、動態管理這些基礎性的工作，都需要基層完成，工作量非常大。因此，建議做好相關的協調工作，①在下撥低保資金的同時，要從財政預算中撥出一定比例的資金作為低保工作經費；②核定增加 市、縣、鄉各級 低保工作人員編制，以保證低保工作正常開展。盡快解決低保中心的編制和人員 身份 問題，實行推公單位待遇，調動其工作積極性和責任心；③充實力量，確定 專 職 人 員，重點 加強 縣和鄉鎮兩級，健全村級 ；加強業務培訓，進行經驗交流和學習，提高工作能力和隊伍素質，建立起有效的低保人事組織管理體系，確保我市農村低保工作順利開展。（4）落實相關配套政策，不斷完善農村社會保障體系。

我國城市低保制度的實踐表明，僅僅依靠最低生活保障制度是很難滿足貧困居民 的 多種需求，如果沒有配套的救助措施和優惠政策，保障對象很難擺脫貧困，甚至其實際生活也不會有太大改善。因此，在給低保戶 發放低保金 的同時，也要給予政策上的優惠。如 ：①教育減免：低保對象家庭子女接受義務教育的，免交雜費、住宿費；接受高中階段教育的，免交學費；接受全日制普通高等教育的，優待獲得助學崗位、國家助學貸款、困難補助等。②就業幫助：通過組織勞務培訓和勞務輸出，幫助有勞動 能力 的人員進城務工，免收培訓費；低保對象就業或務工取得收入后，在一定期限內不計入家庭收入，給予享受原有保障金數額的照顧；低保對象家庭子女大中專畢業后，勞動、人事部門要優先推薦其就業；申請從事個體經營的，優先辦理營業執照。③公共服務：減半收取有線電視初裝費及月使用費；享受經常化捐助，通過縣級捐助接收機構，將募集的衣被、家具和其他日常生活用品，無償提供給保障對象使用。④醫療減免：參加合作醫療的農村低保對象，免交個人支付部分的繳費，此費用由村集體和地方財政負擔。在指定醫院就醫的，酌情減免普通門診掛號費、診療費、注射費和普通檢查費、普通住院床位費等。⑤住房資助：農村低保對象危房改造的，應優先審批，減免相關費用，盡可能給予各方面資助。⑥災害救助：低保對象因遭受自然災害等特殊原因造成家庭特別困難的，民政部門應優先、重點安排救災款物和其他救濟款項。⑦社會互助：社會各界及各有關部門通過敬老認親、扶貧認親、聯絡濟困、對口幫扶、包戶扶貧、扶殘助殘等形式，與保障對象家庭結對子，幫助解決各種困難，提供生活和精神援助。

（5）轉變觀念、促進就業。

用低保制度完全解決貧困問題和分配不公問題，這不現實。低保制度的建立和實施是以保障貧困居民最低基本生活為目的，以定期救濟救助為主要形式的保障，這與如何解決貧困問題是有質的區別，低保作為一項福利制度，標準提高了，必然會帶來負面影響，造成養懶漢現象和影響就業。因此，對那些有勞動能力和就業機會但仍拒絕勞動的人，應該受到制度的警告和排斥。其次要通過新聞媒體加大對自謀出路、走出低保典型事例的正面宣傳，加大低保政策的宣傳力度，引導他們積極就業，艱苦創業，盡快“走出低保”，早日脫貧致富。度現狀及對策研究

第五篇：“提前退休” 企業和個人稅負降低法

“提前退休” 企業和個人稅負降低法

文章來源：上海金融報

企業對即將退休的員工采取“提前退休”的非常規手段，能使企業和個人稅負同時降低。

案例老王是甲公司原總經理，再過幾個月就年滿60周歲準備退休，目前已退居二線。2008年7月，甲公司董事會研究決定，在老王退休前一次性獎勵其50萬元。不考慮一次性獎勵，甲公司人均月工資2000元，老王平時每月工資5000元（當地上年職工平均工資為15000元）。若將50萬元并入他領取獎勵當月的工資，老王當月應繳個人所得稅為：（500000＋5000－1600）×45%－15375＝211155（元）。如果將50萬元作為全年一次性獎金，老王當月應繳個人所得稅如下：月工資應繳個人所得稅：（5000－1600）×15%－125＝385（元）全年一次性獎金適用稅率：500000÷12＝41666.67（元），適用稅率為30%，速算扣除數為3375元。

全年一次性獎金應繳個人所得稅：500000×30%－3375＝146625（元）

合計應繳個人所得稅為：146625＋385＝147010（元）

可見，若將一次性獎勵作為全年一次性獎金，可少負擔個人所得稅64145元（211155－147010）。因為甲公司人均月工資已超過計稅工資標準，所以，一次性獎勵支出50萬元，不能在企業所得稅前扣除。

籌劃方案一：考慮到老王即將退休，甲公司可與老王提前解除勞動合同，將一次性獎勵50萬元改為一次性補償50萬元。

《國家稅務總局關于企業支付給職工的一次性補償金在企業所得稅稅前扣除問題的批復》規定，企業對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內部退養支付的一次性生活補貼，以及企業支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業所得稅稅前扣除辦法》第二條規定的“與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的支出”，原則上可在企業所得稅稅前扣除。各種補償性支出數額較大，一次性攤銷對當年企業所得稅收入影響較大的，可在以后均勻攤銷。可見，按此方案，一次性補償支出50萬元就可在企業所得稅前全額扣除。

《財政部國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》規定，個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》的有關規定，計算征收個人所得稅。

國稅發相關文件規定，考慮到個人取得的一次性經濟補償收入數額較大，且被解聘的人員可能在一段時間內沒有固定收入，因此對于個人取得的一次性經濟補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行平均：以個人取得的一次性經濟補償收入，除以個人在本企業的工作年限數，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按稅法規定計繳個稅。個人在本企業工作年限數按實際工作年限數計算，超過12年的按12計算。根據上述規定，老王取得的一次性補償應繳個人所得稅計算如下：{［(500000－15000×3)÷12－1600］×25%－1375}×12＝92450（元）

可見，如按上述方案，甲公司可少負擔企業所得稅16.5萬元（50×33%），老王可少負擔個人所得稅54175元（146625－92450），企業和個人都可獲得稅收利益。此外，對老王解除勞動合同日至退休期間的工資，甲公司可考慮采取其他方式予以補償。

方案二：如果老王領取一次性獎勵日至退休日時間仍較長（假設為36個月），甲公司可要求老王提前退休，并支付一次性生活補貼50萬元。

《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》規定，個人在辦理內部退養手續后，從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的工資、薪金所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。根據上述規定，老王取得的一次性生活補貼應繳個人所得稅如下：

500000÷36=13888.89（元）13888.89＋5000－1600=17288.89（元），適用稅率為20%，速算扣除數為375元。

（500000+5000－1600）×20%－375=100305（元）

可見，如果讓老王提前36個月退休，其應繳個稅可減少46705元（147010－100305），企業支付的一次性生活補貼仍然在企業所得稅前全額扣除。