第一篇：2016年營改增調研報告

紅原縣國家稅務局營改增調研報告

縣財政局：

一、總體情況

2016年5月1日營改增后我局共接收“四大行業”營改增納稅人226戶，其中一般納稅人有3戶，小規模納稅人223戶。按行業分，生活性服務業218戶，金融保險業4戶，房地產業1戶，無本地注冊的建筑業企業。

二、紅原縣局營改增收入情況

截止6月，紅原縣國家稅務局國內一般增值稅入庫3721547.57元。營改增入庫1656936.15元，其中2016年5月1日新增營改增共入庫1504948.18元（建筑業1384020.44元，生活服務業120927.74元）。其中5月：建筑業258023.79元，生活服務業18700.46元；6月：建筑業1125996.65元，生活服務業102227.28元。

三、政策性減稅情況

（一）、國務院確定的營改增工作確保所有營改增納稅人稅負只減不增。

2016年5月1日前建筑業、生活服務業、房地產業、金融保險業的營業稅由地方稅務局征收。2016年5月1日營改增后地稅局移交到國稅局納稅人226戶，其中一般納稅人只有3戶，6月共申報98326.83元，縣級入庫2.46萬元。小規模納稅人5-6月稅收收入要在7月份才申報。

（二）、營改增后稅率變化影響稅收收入，造成我縣財政收入下降。

1、生活服務業的征收率由營改增前的（營業稅稅率）5%-20%調整為（增值稅征收率）3%，下降幅度為40%以上。根據2015年縣地方稅務局營業稅入庫情況分析得到以下結論：2015年生活服務業營業稅收入332.00萬元，入縣級庫166.00萬元。在其他條件不變的情況下，今年6——12月預計營改增入縣級庫29萬元（166/12 *7*50%/5*3）。

2、我縣建筑企業全部為跨地區經營。除舊項目外，建筑業的征收率由營改增前的（營業稅稅率）3%調整為（增值稅征收率）2%，下降幅度為33.33%。根據2015年縣地方稅務局營業稅入庫情況分析得到以下結論：2015年建筑業營業稅收入1785.00萬元，入縣級庫892.50萬元。在其他條件不變的情況下，今年6——12月預計入庫營改增入縣級庫173.54萬元（892.50/12*7*50%/3*2）。

3、房地產業2015年營業稅縣級入庫9.00萬元，預計2016年增值稅縣級入庫1.58萬元（9/12*7*50%/5*3）。

（三）、稅收收入入庫級次的調整影響我縣財政收入。

從2016年5月1日起阿壩州人民政府調整了增值稅稅收收入入庫級次，營改增地方收入由營業稅的50%調整為現在的增值稅收入的25%，收入減少了一半。根據同一政策國稅局未營改增增值稅收入增長幅度較大，2015年縣級入庫增值稅98.36萬元（增值稅98.36萬元、企業所得稅縣級入庫45.17萬元。），2016年預計縣級入庫增值稅32.79+131.15=163.94萬元(98.36/12*4 +98.36/12*8*200%)

紅原縣國家稅務局 2016年7月15日

第二篇：建筑行業“營改增”調研報告

建筑行業“營改增”調研報告

一、調研背景

2011年11月16日，財政部和國家稅務總局印發了經國務院同意的《營業稅改征增值稅試點方案》（以下簡稱?營改增?）。2012年1月1日起在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展?營改增?試點。2012年7月25日國務院常務會議決定擴大?營改增?試點范圍，自2012年8月1日起至2012年年底，將交通運輸業和部分現代服務業?營改增?試點范圍，由上海市分批擴大到北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、廣東和湖北8個省市。試點地區簡稱之為?1+8?。2012年10月18日，時任國務院副總理李克強主持召開擴大?營改增?試點工作座談會，要求要有序擴大試點范圍，適時將郵電通訊、鐵路運輸、建筑安裝等行業納入改革試點。試點行業簡稱?1+6?即：交通運輸、現代服務業、建筑安裝、郵電通信業、金融保險業、文化體育業、轉讓無形資產和銷售不動產。?營改增?是繼2009年全面實施增值稅轉型之后，我國稅收制度的又一次重大改革，是?十二五?規劃確定的加快我國財稅體制改革的重要內容。

自?營改增?試點啟動伊始，上海、北京、江蘇、浙江等省市建筑行業就展開了全面的調查研究，調研集中的焦點是建筑行業增值稅稅率問題。財政部國家稅務總局《營業稅改征增值稅試點方案》關于改革試點的主要稅制安排，在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸、建筑業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。圍繞建筑業將實行11%的增值稅稅率試點地區組織的調研結果是江蘇建筑業市場管理協會認為建筑業實行增值稅率定在8%比較合理，北京市建筑業聯合會建議6%-8%增值稅率為宜，陜西對?營改增?測算后認為建筑企業增值稅率定為8%較為合適。

2012年12月2日中國建設報、浙江省建管局和紹興市政府聯合主辦的第十屆中國建筑高峰論壇在浙江紹興召開，論壇研討的第一個問題就是建筑業?營改增?稅率問題，爭論激烈，莫衷一是。但是有一個共識：建筑業實行11%的增值稅稅率是無法承擔的，將可能導致建筑行業全行虧損，全國建筑業面臨前所未有的?危機?。時隔十天12月12日，我們將第十屆中國建筑業高峰論壇關于?營改增?的討論情況向武漢建筑業協會六屆理事會第一次會長辦公會匯報時，立即引起強烈共鳴。與會同志一致認為?營改增?關乎建筑業全行業的發展，要求協會組織調研，提出應對措施，以實現國家實行?營改增?的初衷--為企業減負。辦公會第二天，我們即制定出協會2013年全年專題調研計劃，將?營改增?調研放在四個專項調研第一位，并制定?營改增?專項調研通知和調研提綱下發各會員單位，開展為三個月的?營改增?專項調研活動。

二、“營改增”調研的指導思想、重點、主要對象和調研方式

調研指導思想：以黨的十八大精神為指導，認真學習貫徹國家營業稅改征增值稅的法規政策，把介紹宣講國家稅改大政方針貫穿在調研的全過程，通過調研活動讓武漢建筑行業管理層在思想上工作上高度重視?營改增?工作，企業財務人員熟悉掌握?營改增?政策法規，各類企業采取積極措施，積極參加?營改增?工作，做好應對準備。

調研重點：建筑行業?營改增?稅增值稅稅率問題。通過各類企業對近二年經營狀況的測算，用第一手資料說話，測算出武漢地區建筑企業如果實行11%增值稅率，企業增加稅負情況。

調研的主要對象是各類建筑企業的總會計師、財務主管、財務部門稅務負責人員。

調研方式：一是向企業印發詳細調研提綱；二是召開不同類型企業財務人員座談會；三是選擇業態不同、資質不同的企業走訪座談。

按照調研計劃，從元月17日在市政府禮堂召開武漢建筑業?營改增?專題調研動員暨?營改增?簡介專題講座開始，到4月25日?武漢建筑業協會‘營改增’操作務實暨試點行業30個典型案例解析培訓班?結束，歷時三個月，我們組織二次稅改專題講座，有300多名財務員參加；向武漢建筑企業印發調研通知和調研提綱300份；在中建三局二公司召開了特大型企業調研座談會、在新七集團召開中型企業調研座談會、在洪山區建筑業協會召開轄區內小型企業座談會，在中鐵大橋局召開協會副會長單位總會計師調研研討會四個座談會計有150人參加，走訪調查了20家不同類型的企業，和近百名企業管理人員座談探討，收到各類調研反饋材料50份。調研期間還在協會內部刊物《武漢建筑業》、《武漢建訊》開辟專版專欄開展研討，共轉載和刊發研討文章和材料10篇。應《中國建設報》之約稿，3月1日在《中國建設報》發表《直面危機，從容應對，搞好建筑行業?營改增?工作》的政策研討文章一篇。通過調研有以下主要收獲。

主要收獲

一是和初步掌握了武漢地區建筑企業對?營改增?稅改的第一手材料，掌握了不同類型企業財務人員對?營改增?的思想反映。

二是向企業領導和財務人員介紹?營改增?工作進展情況，力所能及地宣講了國家?營改增?稅改政策法規，以及外地試點進展情況；在武漢建筑行業營造了關注?營改增?，學習?營改增?，應對?營改增?的良好氛圍。

三是對企業財務人員進行了?營改增?的政策培訓，使武漢地區建筑企業財務人員對?營改增?稅改的認識有了明顯的提高，消除了一些同志對?營改增??無動于衷?、?等待觀望?、?希望無限期推遲?的思想情緒，增強了積極應對稅改的自覺性。

四是圍繞?營改增?建筑企業11%稅率進行深入在研討，進行了各種類型企業或單項工程稅測算，得到了比較翔實的測算數據，對武漢地區建筑企業?營改增?稅負變化有了較扎實的調研數據。

五是通過?營改增?專項調研，還了解到武漢地區建筑企業經營狀況，建筑市場環境，企業稅負及稅外負擔，以及本地建筑企業面臨的諸多困難。武漢地區建筑企業不僅存在著全國建筑行業普遍存在的?三低一高?，即產值利潤率低、勞動生產率低、資金回報率低、工程交易成本高的問題。而且存在著產業集中度低的突出問題。

六是通過?營改增?專項調研，對協會開展大型調研活動的工作思路進一步明晰，學習了專項調研的基本方法，鍛煉提高了開展專項調研的基本功。

總之，為期三個月的武漢建筑業?營改增?專項調研達到了預期目的，形成了初步調研成果，為下一步向政府行政主管部門反映企業訴求，扎實穩步地推進?營改增?工作，提出了政策建議、工作措施，編寫出了具有本地特點的武漢建筑業應對?營改增?的學習培訓教材。

三、圍繞《營業稅改征增值稅試點方案》確定的建筑業實行11%稅率的測算

國務院財政部和國家稅務局印發的《營業稅改征增值稅試點方案》給建筑業確定是11%的增值稅稅率。這個11%的增值稅率的理論測算是以一種十分理想的稅收環境為前提，假設和建筑業相關的全社會各行業均實行增值稅，無一遺漏地取得進項稅發票，且在進項稅率中，只有國家統一規定的17%、13%、11%和6%四檔，不存在小規模納稅人、簡易納稅法、進項稅比例扣除法、甲供材料等實際問題。但是，實際情況卻不是這樣的。

這次稅制改革，建筑業營業稅改征增值稅的稅率一般納稅人定為11%，小規模納稅人定為3%。按《增值稅暫行條例》第四條規定：?一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。?而第十四條規定：? 一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法，按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）。? 而只有建筑業進項稅扣除額達到經營收入的6.61%、服務業進項稅扣除額達到經營收入的0.2%、租賃服務進項稅扣除額達到經營收入的9.03%，各專業稅負才能與營業稅稅制下的稅負持平，便完全符合這次改革的初衷。扣除額大于上述系數，稅負便有所減輕，扣除額若小于上述系數，稅負就會增加。調研過程中，我們要求各類企業對2012實際發生的已繳營業稅，換算成11%增值稅進行稅負測算比較。

根據上表可以看出，該企業2012自行完成工作量確認的不含增值稅經營收入為1174227.93萬元，銷項稅額129165.07萬元，按理論測算進項稅額扣除時應交增值稅22583.23萬元，應交增值稅小于應交營業稅（1303393萬元×3%=39101.79萬元），稅款減少16518.56萬元，下降幅度為42.25%，企業稅負是輕了；但按據實統計進項稅額扣除時應交增值稅76212.57萬元，應交增值稅大于應交營業稅，稅款增加37110.78萬元，增加了94.91%，不少支出無法進行進項稅抵扣，實際稅負反而大幅加重了。由此可以推斷增值稅率在7.5%將于3%的營業稅持平，低于7.5%的增值稅率可減負，高于7.5%的增值稅率將使稅率提高。

同時，該企業還對2012年該公司某項目進行了營業稅改增值稅的相關測算分析。

該項目合同價9839.8萬元，完工程度60%，2012年收入5903.88萬元（含稅），營業稅實際繳納177.12萬元，如換成增值稅銷項稅為585.07萬元。該項目2012年總成本5587.02萬元（含稅），其中人工費1475萬元，如轉換成增值稅可抵扣進項稅79.28萬元；材料費3088.26萬元，如轉換成增值稅可抵扣進項稅223.86萬元；機械使用費436.83萬元，如轉換成增值稅可抵扣進項稅4.13萬元；其他直接費299.38萬元，如轉換成增值稅可抵扣進項稅0.2萬元；間接費用287.55萬元，沒有增值稅票可以抵扣。

經過測算，假設2012年該項目營業稅改增值稅，可抵扣進項稅307.47，扣除應繳納增值稅款為277.6萬元，比繳納營業稅177.12萬元多繳納100.48萬元，稅負增幅為57%。

這個結果是暫不考慮附加稅金情況下進行的，而且該項目尚屬會計核算健全、資金成本水平較低、上游發票預計取得渠道相對順暢等條件較好的個案。

（二）中型企業的測算

我們再以湖北某中型建筑企業的測算進行分析。該公司2012年收入為22677.92萬元，實際上繳營業稅680.33萬元，附加稅費95.25萬元，合計為775.58萬元。如營業稅改增值稅后，在現有的進項稅抵扣條件下，需繳納增值稅1176.06萬元，附加稅費164.64萬元，合計為1340.70萬元，這樣多繳納稅費為495.73萬元，稅負增幅為72.86%。

（三）專業建筑公司的測算

最后以某專業建筑公司的測算分析為例。仍不考慮附加稅費情況下，參考該公司實際操作中的成本和發票取得比例，進行了相關的營業稅改增值稅的測算分析。

假設某項高架橋專業工程收入為100萬元，毛利率為12%，工料機的直接費占88%。其中人工占15%，為向個人支付的勞動報酬，無稅票作進項抵扣。材料占55%，其中，可抵扣的僅有鋼筋和水泥，占材料成本的30%，沙石料和其他輔料占25%，均無稅票作進項抵扣；機械占30%，假設全部有稅票作進項抵扣。則增值稅銷項稅額11萬元，減去可抵扣的進項稅額5.808萬元，需繳納的增值稅額為5.192萬元。這樣比實際需繳納的營業稅3萬元，多繳納了2.192萬元，稅負增幅為73%。

（四）小型企業的測算

由上面四類不同規模但均較為規范的公司實際項目的測算分析中，我們可以看到，在國內建筑市場大環境和行業現狀下，如執行11%的增值稅對不同企業的稅負都將是大幅增加，這有違國家執行營業稅改增值稅后，為企業減負的初衷。

四、“營改增”對建筑產品造價、財務指標、企業管理、會計核算等方面的影響

（一）營業稅改增值稅后對建筑產品造價的影響 由于營業稅是價內稅，而增值稅是價外稅，是消費稅，其稅負應由消費者承擔，這就完全顛覆了原來的建筑產品的造價構成。

一是營業稅改征增值稅后，工程概預算、工程計價的構成基礎發生了變化，所以《全國統一建筑工程基礎定額與預算》部分內容必須進行修訂，對外發布的公開招標書的內容也應進行相應的調整，建設單位招標概預算編制也將隨之發生重大變化，二是由于要執行新的國家預算定額標準，企業施工成本單價也需要重新修改，企業的內部相應的各種預算定額也要進行編制。

三是營業稅改征增值稅后，使建筑企業投標必須考慮的問題材料、勞務等一系列問題，而不僅僅只是成本和利潤的測算。

所以，營業稅改增值稅不僅僅只局限于建筑企業本身，而是會引發國家招投標體系、預算報價、國家基本建設投資規模（國家投資項目）、甚至房地產價格及市場發展一系列的改變，對建造產品造價的構成產生全面又深刻的影響。

（二）營業稅改增值稅后對企業財務指標的影響

1、對收入和毛利的影響

實行營業稅的情況下，營業稅是價內稅，合同收入是包含營業稅的，而增值稅為價外稅。實行營業稅改征增值稅后，由于建筑市場是買方主導的，業主在合同價格條款談判上占絕對優勢，即使改變了稅別，相同標的物的合同價格變化不會大。

同時，建筑業增加值按收入法計算，包括勞動者報酬、生產稅凈額、固定資產折舊、利息凈支出和其他支出、大修理基金及營業盈余六個部分。由于企業在項目上取得的合同毛利、甲供材料、勞務、折舊、費用等多種事項都存在不能取得增值稅發票的情況，無法抵扣時又加大了建造成本，這樣會出現企業多繳增值稅的現象，導致利潤總額也將隨之下降。

2、對資產、負債的影響。

在資產方面，由于增值稅是價外稅，建筑企業購臵原材料、固定資產等可按規定在會計處理上將11％的增值稅進項稅額從原價扣除，資產的賬面價值肯定會比實施營業稅課稅時小。在增值稅進項稅額從其原價扣除后，固定資產凈值即相應下降，而負債總額不變的基礎上可能導致資產負債率上升，資產結構也將隨之變化，影響企業核心競爭力。

在負債方面，在諸多材料商無法提供增值稅專項發票的情況下，企業可能會保留其債權關系，導致負債總額增加，同時，稅改后的金融業，被劃為簡易征稅類，貸款利息極可能拿不到專用發票，這樣就不能進行進項抵扣，就會造成企業負債增加，同樣會使企業資產負債率增加，對企業在各種評級中不利。

3、對現金流的影響

由于建筑行業項目周期長，年內各月度收支不可能完全配比。為按實際情況方便計價，目前建筑業普遍實行的是建設單位驗工計價時，從驗工計價和付款中直接代扣繳營業稅的方式。營業稅改征增值稅后，建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業在機構所在地按當期驗工計價確認的收人繳納增值稅。現實中，建設單位驗工計價后并不是立即支付工程款給建筑企業，往往滯后一段時間。這種種因素會造成銷項稅和進項稅的極大不同步，這樣必將導致企業經營性活動現金凈流出增加，加大企業資金緊張的程度，影響企業生產經營正常進行。

（三）營業稅改增值稅對企業管理的影響

增值稅相比營業稅，有更多可以進行稅務籌劃及管理的空間，建筑企業在稅務管理上可以有更多的選擇，其帶來的稅務思維的改變，不僅僅是財務管理，而是上升到企業全系統的企業策劃和管理意識的改變了。如果企業管理層沒有對相關規定深入學習，對企業內部構架設臵及管理文化、管理意識進行科學的分析和求證，將造成企業經濟利益的流出。

同時，增值稅是采用的是購進扣稅法，進項稅額抵扣問題應重點關注。企業各部門必須全方位、全流程增加管理意識及管理力量。建設單位招標概預算編制將發生重大變化，由于要執行新的定額標準，企業施工預算需要重新進行修改，企業的內部定額也要重新進行編制，可能分包商多為小規模納稅人，那么分包方是否有開具專用發票的資格，在簽訂分包合同時就應當充分考慮等等，不僅只是財務部門的職責，更主要的是企業乃至預算部門、經營部門、采購部門等系列相關管理都提出了更高的管理要求，必須形成一個完整的納稅管理體系。

（四）營業稅改增值稅后對會計核算的影響

首先是對納稅核算工作量和財務人員的影響。我國目前的建筑業營業稅以工程價款結算收入額全額為計稅依據,實行比例稅率,計算簡便,便于征管。如采用增值稅，在購進材料、發出材料、與甲方驗工計價、給分包方驗工計價等各個環節可能都涉及增值稅相關的核算。還要注意價外稅的問題，將已稅收入還原為未稅收入。尤其是兼營多種應稅產品的企業，在實際工作中還必須按不同產品分項目進行會計核算后進行納稅申報，其復雜性明顯增加。

其次是建筑企業的財務人員對增值稅比較陌生，在財務人員能力參差不齊的情況下，現在需要一夜之間適應增值稅的征管要求，時間緊，難度高，工作量劇增。這不僅要提高建筑企業管理人員納稅意識，也增加了大量的企業人力成本。

最后是具體會計科目的操作上，營業稅會計核算科目較簡單。而?營業稅改增值稅?后，企業會計核算科目發生了重大變化，以一般納稅人為例，為更好的進行增值稅的會計核算，會計科目?應交稅費--應交增值稅?明細賬戶內設9個專欄:進項稅額（借方）、已交稅金（借方）、轉出未交增值稅（借方）、減免稅款（借方）、出口抵減內銷產品應納稅額（借方）；銷項稅額（貸方）、進項稅額轉出（貸方）、轉出多交增值稅（貸方）、出口退稅（貸方），會計科目大大增加，核算方式也更加復雜，對會計帳務處理影響極大。

五、基本結論與建議

（一）基本結論

1、武漢建筑行業對國家?營改增?的稅制改革態度積極，堅決擁護。對?營改增?設計初衷為企業減負，寄很高期望。希望通過?營改增?進一步規范建筑業市場，創造更加良好的市場環境，為建筑業的轉型升級，可持續健康發展提供先進穩定的稅務制度保障。

2、武漢建筑企業的領導和財務人員都認可增值稅的先進性，但是結合市場環境和企業運營實際，又覺得增值稅的先進性很難兌現。因此，企業財務人員對增值稅既愛之又畏之。產生這種思想情緒的主要原因是，增值稅是成熟市場經濟的產物。增值稅的實行需要兩個必備條件：一是規范的市場；二是增值稅發票。缺乏兩個條件的任何一條，增值稅都無法順利推行。我國現在的建筑業市場不成熟，不規范，大量的經營活動不能提供增值稅發票。在這樣的情況下推行增值稅困難重重。

3、武漢建筑企業無法承受11%的增值稅稅率。調研過程中各種不同類型企業測算結果表明，如果實行11%的增值稅稅率，沒有一家企業可以減負，所有的企業都將大幅增加稅負。

4、武漢目前正處在城市大發展大建設時期，隨著大量的BT、BOT大項目開工建設，建筑施工企業融資量大幅增加，墊資施工量大幅增加。大量的BT項目長期沒有收入，不知如何繳納增值稅。長時間的大量墊資，建筑企業不堪重負。

5、?營改增?將大幅增加企業管理難度和管理成本。實行增值稅，企業應以法人為單位繳納增值稅，這樣企業的當期稅負計算較為容易，但因大部分資產購臵行為發生在公司，所以很難單獨計算某個工程項目的當期稅負。同時，因為增值稅發票管理復雜，需要增加專門人員登記、認證、核查、企業將增加較多專門人員。這些都給企業內部管理帶來困難，并增加管理費用。

（二）建議

1、建議建筑業實行6%的增值稅稅率。

武漢建筑行業不同類型企業調研測算數據表明，建筑業實行6%的增值稅稅率比較合適。如果執行11%的增值稅率將導致幾乎全行業的虧損。如果實行6%的增值稅稅率，少數特級大型總承包企業可以實現幅度不大的減負，大中型建筑企業基本與3%營業稅持平，多數的小型建筑企業仍然無法盈利。

我們建議實行6%增值稅稅率，還考慮到國家稅務總局出臺的《營業稅改征增值稅試點方案》五檔稅率中有6%。現在全國各地建筑企業都反映11%的增值稅稅率高了，建筑業無法承受。我們應該在試點方案框架內向下尋找與11%最近的稅率檔次。假設發達地區測算出8%稅率與3%營業稅可以持平的話，在《試點方案》內與8%最接近的稅率也是6%。同時，發達地區的建筑市場比較成熟，企業贏利能力較強，統籌考慮全國建筑行業的均衡發展，實行6%的增值稅稅率是合適的。也符合?營改增?為企業減負的設計初衷。

2、建議明確建筑業勞務分包費抵扣政策。建筑業人工成本占比較大，我們調研中測算武漢建筑企業勞務成本占33%以上。而且勞務成本還在不斷攀升。建議勞務分包企業實行小規模納稅人3%的增值稅稅率，施工總承包企業差額納稅比照按3%進行抵扣。

3、建議盡快著手修訂《全國統一建筑工程基礎定額與預算》。因為營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，?營改增?完全顛覆了建筑產品的造價構成。為適應稅改要求，國家建設行政主管部門應盡早著手修訂《全國統一建筑工程基礎定額與預算》，以維護建筑行業有序運行。

4、建議建筑行業?營改增?工作要切實從實際出發，制定周密的改革方案，穩步推進。具體建議：

（1）鑒于建筑行業涉及的上下游行業特別多，建筑行業?營改增?受制于行業內外多種因素多種條件的制約，最好相關行業都能提前或同步實行了?營改增?，建筑行業方有條件實行?營改增?。因此，建設行政主管部門應會同稅務主管部門根據國家稅改政策制定比較完善的建筑行業?營改增?實施方案和配套細則。方案應提前半年印發企業，便于企業做好各方面的準備。

（2）建筑行業?營改增?工作，要先攻克難點，再全面推開。建筑企業實行?營改增?千難萬難，最難辦的是無法獲取增值稅專用發票。因此，建議組織專門人員研究具體辦法，對建筑企業購進的材料進項稅抵扣制定出切實可行的具體辦法。

（3）根據建筑行業特殊情況，先制定過渡性稅率安排，實行5年，再研究確定穩定的增值稅稅率。如果國家《試點方案》確定的11%增值稅稅率一時無法改變，建筑行業又無法承受，是否可以先安排6%的增值稅稅率作為過渡，實行5年，再研究確定。這樣既可以不減少國家稅收，又能實現?營改增?為企業減負的設計初衷。

（4）先確定期初抵扣政策。?營改增?后，建筑企業期初庫存材料和機械設備等固定資產增值稅的進項稅的抵扣可以參照財政部、國家稅務總局《關于期初存貨已征稅款抵扣問題的通知》（財稅字1995 42號）的規定執行，建筑企業增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款從?營改增?之年起5年內實行按比例分期抵扣的辦法。每年抵扣比例為建筑企業增值稅一般納稅人自?營改增?之年年初期初存貨已征稅款余額的20%。

六、關于企業應對“營改增”的工作措施

?營改增?這項重大的改革，最終要在企業落地生根，結出果實。如果建筑企業要想獲得豐碩的改革成果，必須付出辛勞和汗水，做好應對工作。從調研中，我們以為以下幾點尤其重要：

一是要對改革抱堅定的信心，從思想上高度重視。營業稅改征增值稅，是我國稅制的又一次重大改革。我國30年的改革給中國建筑業帶來源源不斷的動力，使建筑業從國民經濟 的邊緣產業發展壯大成國民經濟支柱產業。我們有理由相信?營改增?也將給建筑業發展提供強大的正能量。現在?營改增?已納入國家?十二五?規劃。這是國家大政方針，是必然趨勢，應當引起建筑企業領導的高度重視，一切?等待觀望?的思想都應該拋棄。企業應主動積極組織財務人員學習國家稅改方針政策，領會精神實質，消化新稅制的內容，做好政策法規準備。

二是要做好測算和預案。凡事預則立、不預則廢。建筑企業應該盡早組織財務等專業人員，對本企業?營改增?前后稅負進行測算對比，摸清存量，測算變量，搞準增（減）量，做出精確的財務、稅務報表，做到成竹在胸。

三是收集研究?營改增?相關信息，向行政主管部門提出科學的有價值的政策對策建議。其中一個重要環節就是走訪當地稅務部門，了解政策信息，了解當地?營改增?工作進程與安排，適時跟進，做出相應的工作安排。

四是做好扎實的專業人才儲備。?營改增?是專業性很強、很復雜、很細致的財務稅務專門工作。增值發票管理，財務稅務的管理工作量很大，需專業人做專業事，企業應該盡早做好?營改增?專業人員準備。

第三篇：營改增材料

一、營業稅改征增值稅的背景

1、增值稅

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。

增值稅一般納稅人有17%、13%兩檔稅率，小規模納稅人（銷售額在規定標準之下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人，具體標準為從事貨物生產為主、年銷售額不大于50萬元的企業和以銷售為主、年應稅銷售額不大于80萬元的企業）適用3%的征收率。國內增值稅由國稅局負責征收，其中75%為中央收入，25%為地方收入。

2、營業稅

營業稅是對在境內提供應稅勞務以及銷售不動產轉讓無形資產的單位和個人征收的一個稅種。具體行業包括交通運輸業、建筑業、郵電通訊業、文化體育業、金融保險業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產。

其中交通運輸業、建筑業、郵電通訊業和文化體育業適用3%的稅率，娛樂業適用5%～20%的稅率不等，其他行業適用5%的稅率。除鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業稅部分歸國稅局征收外，其他部分屬于地稅部門征收，歸省及以下地方所有。

3、增值稅與營業稅的地位

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——在全部稅收中的地位。全國2011年實現國內增值稅收入24267億元，占全部稅收（89720）的27.0%，是全部稅種中組織收入最大的稅種。2011年全國實現營業稅收入13679億元，占全部稅收的15.2%。在營業稅中，有174.56億元屬于中央稅，占全部營業稅的1.3%。地方營業稅（13504.44億元）占全國地方稅收（35511億元）的38%，是地方稅的最大稅種。東湖高新區2011年稅收收入完成85.3億元，其中：營業稅180776萬元，占總稅收的21.2%；增值稅212312萬元，占總稅收的24.9%。

——在地方一般預算收入中的地位。武漢市2011年一般預算收入中，稅收收入2865974萬元，其中：營業稅984134萬元，占34.3%；增值稅461527萬元，占16.1%。東湖高新區2011年一般預算收入中，稅收收入342107萬元，其中：營業稅90388萬元，占26.4%；增值稅26539萬元，占7.8%。

——在地稅組織收入中的地位。分部門看，2011年，東湖高新區國稅部門實現稅收39.06 億元，地稅部門實現稅收47.31 億元。地稅收入中營業稅為180776萬元，占地稅收入的38.2%。

4、營業稅改征增值稅的必要性

——營業稅存在重復征稅。營業稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額征稅，增值稅是對在流轉過程中產生的增值額征稅，兩者產生了差異。繳納營業稅的企業從增值稅一般納稅人那里購買貨物或接受勞務供應，交

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納的增值稅進項稅額是不能抵扣的，而要按著提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額計算交納營業稅，每道流轉環節都要交稅。增值稅是只對增值額那部分征稅，這樣就比增值稅納稅人無形中多交了一些稅。這樣產生了行業之間的區別化對待。

——營業稅的稅負重。增值稅應納稅額是當期銷項稅額減去當期進項稅額之差，如果一個企業進項稅額比較多，比如購買較多的生產資料，那么它的應納稅額就會減少，稅負會減輕。雖然表面看起來營業稅的稅率比較低，但是，每一道環節征的稅，下一環節的稅款還要計入基數，再次征稅，商品每經過一道流轉環節就要交納一次稅，稅上加稅，稅滾稅，流轉環節越多，重復征收越嚴重，稅負越高。一種稅率為 5%的商品如果流轉 4 次，其稅率如滾雪球一樣至少加到20%，成為重稅。

——增值稅抵扣鏈條中斷。從稅制完善性的角度看，增值稅和營業稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發揮。增值稅具有“中性”的優點（即在籌集政府收入的同時并不對經濟主體施加“區別對待”的影響，因而客觀上有利于引導和鼓勵企業在公平競爭中做大做強），但是要充分發揮增值稅的這種中性效應，前提之一就是增值稅的稅基應盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務。在現行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導致經濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應便大打折扣。

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——營業稅不利于第三產業發展。從產業發展和經濟結構調整的角度來看，將我國大部分第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業的發展造成了不利影響。這種影響主要表現在由于營業稅是對營業額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會使企業為避免重復征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進而扭曲企業在競爭中的生產和投資決策。比如，由于企業外購服務所含營業稅無法得到抵扣，企業更愿意自行提供所需服務而非外購服務，導致服務生產內部化，不利于服務業的專業化細和服務外包的發展。

同時，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務業適用營業稅，在出口時無法退稅，導致服務含稅出口。與其他對服務業課征增值稅的國家相比，我國的服務出口由此易在國際競爭中處于劣勢

——營業稅、增值稅分治不利于稅收征管。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。隨著多樣化經營和新的經濟形式不斷出現，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現代市場經濟中，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復雜，要準確劃分商品和服務各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標準提出了挑戰。再如，隨著信息技術的發展，某些傳統商品已經服務化了，商品和服務的區別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業稅的難題也就隨之產生。上述分析，可以說明營業稅改征增值

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稅這一改革的必要性。國際經驗也表明，絕大多數實行增值稅的國家，都是對商品和服務共同征收增值稅。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。

5、營業稅改征增值稅的經濟效應分析

經濟理論和實踐證明，社會分工程度是生產力發展水平的重要標志。營業稅改征增值稅的經濟效應，不僅體現為稅負減輕對市場主體的激勵，也顯示出稅制優化對生產方式的引導。相對而言，前者的作用更直觀，后者的影響更深遠。其效應傳導的基本路徑是：以消除重復征稅為前提，以市場充分競爭為基礎，通過深化產業分工與協作，推動產業結構、需求結構和就業結構不斷優化，促進社會生產力水平相應提升。

——在深化產業分工方面，營業稅改征增值稅既可以從根本上解決多環節經營活動面臨的重復征稅問題，推進現有營業稅納稅人之間加深分工協作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個產業領域，消除目前增值稅納稅人與營業稅納稅人在稅制上的隔離，促進各類納稅人之間開展分工協作。

——在優化產業結構方面，將現行適用于第三產業的營業稅，改為實行增值稅，更有利于第三產業隨著分工細化而實現規模拓展和質量提升。同時，分工會加快生產和流通的專業化發展，推動技術進步與創新，增強經濟增長的內生動力。

——在擴大國內需求方面，營業稅改征增值稅消除了重復

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征稅，對投資者而言，將減輕其用于經營性或資本性投入的中間產品和勞務的稅收負擔，相當于降低投入成本，增加投資者剩余，有利于擴大投資需求；對生產者和消費者而言，在生產和流通環節消除重復征稅因素后，商品和勞務價格中的稅額減少，可以相應增加生產者和消費者剩余，有利于擴大有效供給和消費需求。

——在改善外貿出口方面，營業稅改征增值稅將實現出口退稅由貨物貿易向服務貿易領域延伸，形成出口退稅寬化效應，增強服務貿易的國際競爭力；貨物出口也將因外購生產性勞務所含稅款可以納入抵扣范圍，形成出口退稅深化效應，有助于進一步拓展貨物出口的市場空間。

——在促進社會就業方面，以服務業為主的第三產業容納的就業人群要超過以制造業為主的第二產業，營業稅改征增值稅帶來的產業結構優化效應，將對就業崗位的增加產生結構性影響；隨著由于消除重復征稅因素帶動的投資和消費需求的擴大，將相應帶來產出拉動型就業增長。

6、營改增的影響

——營改增的意義：而按照建立健全有利于科學發展的財稅制度要求，“營改增”有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。

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——國家稅務總局局長肖捷曾撰文測算，“營改增”全面推開后，將帶動GDP增長0.5%左右，第三產業和生產性服務業增加值占比將分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業增加值占比降低0.4%。

——全國減稅影響：雖然長期來看，“營改增”具有促進經濟增長從而帶到稅收增長的作用，但短期看是有減稅效應的，并且“營改增”還是今年乃至“十二五”時期我國結構性減稅的重頭戲，是1994年分稅制改革以來影響最為重大的改革。據測算，“營改增”如在全國全面鋪開，預計每年稅收凈減少1000億元以上。

二、上海試點情況

1、試點時間：2012年1月1日

2、選擇上海率先試點的原因

? 上海發展現代服務業愿望強烈、門類齊全

? 上海財力雄厚：2011年上海全市實現稅收收入6828.7億元，地方財政收入完成3429.8億元，財政收入為4021.9億元。? 上海市主要領導支持

? 上海國地稅一個機構、兩塊牌子：上海稅務局 ? 準備充分：2009年已啟動

3、試點范圍：兩大類、十個細分行業

? 交通運輸業：陸路運輸服務業、水路運輸服務業、航空

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運輸服務業、管道運輸服務業

? 部分現代服務業：物流輔助服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意、有形動產租賃、簽證咨詢服務

4、試點效果：

——減稅效應明顯。上半年，上海 “營改增”試點工作取得了好于預期的階段性成效，試點企業應納增值稅104.9億元，整體減稅約44.5億元，減收比例為29.8%：小規模納稅人稅負明顯下降，大部分一般納稅人稅負略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍擴大而普遍降低。統計數據顯示，截至6月15日申報期結束，上海市共有13.5萬戶企業經確認后納入試點范圍，其中小規模納稅人9萬戶，一般納稅人4.5萬戶。

其中：小規模納稅人申報繳納應稅服務增值稅累計為7.2億元，與按原營業稅方法計算的營業稅相比，減少稅收4.9億元，降幅為40%，小規模納稅人成為此次改革的最大受益者；一般納稅人申報繳納應稅服務增值稅累計為77.3億元，剔除即征即退企業后，按增值稅申報的應納增值稅稅額比按原營業稅方法計算的營業稅稅額減少4.2億元，其中約3萬余戶企業稅負下降，其余近1.5萬戶企業稅負有所上升，主要集中在交通運輸業和物流輔助業。也就是說，在上海市13.5萬戶試點企業中，89.1%的企業在改革后稅負得到不同程度的下降。

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——打通和延長增值稅抵扣鏈條。實施營改增改革后，通過進一步打通和延長增值稅抵扣鏈條，絕大部分試點企業以此為契機，著力整合業務資源、拓展業務空間、創新服務領域。

——促進生產性服務業從制造業中分離。營改增從稅制上解決了企業長期以來存在的“大而全”、“小而全”問題，不少企業主動將一些生產性服務業務轉為向外部發包，部分生產性服務業逐步從制造業中分離出來。

——促進企業經營業態創新。據統計，今年上半年，上海全市共有1.2萬戶原實行營業稅的企業在試點期間新增了試點服務項目，新辦試點企業8779戶，主要集中在文化創意服務、鑒證咨詢服務，以及研發和技術服務等新興產業領域。

——減稅促增長效應顯現。伴隨著“營改增”試點的深入推進，其結構性減稅綜合效應也得以充分體現，某公司既采購了上游企業的設備，推動上游企業業務增長，同時對下游企業提供業務服務，因對下游企業也有減稅作用，也促進了本公司的業務增長。上海市對1200多戶營改增試點企業的調查顯示，今年上半年，試點企業的設備更新升級意愿逐步增強，如交通運輸業的設備采購額同比增長10.8%，物流輔助服務企業的設備采購額增幅高達171.3%。

三、第二批試點推廣計劃

7月25日，國務院第212次常務會議決定將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴

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大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省、廈門市、深圳市等十地。明年繼續擴大試點地區，并選擇部分行業在全國范圍試點。

7月31日，財政部和國家稅務總局印發《財政部 國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號），明確將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個省（直轄市）。

1、新舊稅制轉換時間

北京為9月1日，江蘇、安徽為10月1日，福建、廣東為11月1日，天津、浙江、湖北為12月1日。

2、主要內容

? 稅率：在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業適用11%稅率，部分現代服務業中的研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務適用6%稅率，部分現代服務業中的有形動產租賃服務適用17%稅率；

? 稅收優惠：試點納稅人原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策，試點后調整為增值稅免稅或即征即退；

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? 現有一般納稅人抵扣增加：試點地區和非試點地區現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買增值稅應稅服務，可抵扣進項稅額；

? 出口零稅率：試點納稅人提供的符合條件的國際運輸服務、向境外提供的研發和設計服務，適用增值稅零稅率；試點納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務，免征增值稅；

? 差額征收方式延續：試點納稅人原適用的營業稅差額征稅政策，試點期間予以延續；

? 稅收歸屬：原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區；

? 征收機關：營業稅改征的增值稅，由國稅局負責征管。

3、試點意義

此次擴大試點范圍，是國務院根據經濟社會發展形勢，統籌“穩增長、調結構、惠民生、抓改革”目標任務，立足當前、著眼長遠而做出的一項重要戰略決策，意義十分重大。已經開始試點的上海市加上即將進行試點的8個省市，是我國重要的經濟區域，大多分布在東部沿海，經濟總量占半壁江山，對全國的經濟發展，舉足輕重，此次擴大試點對下一步改革在全國推開，也具有十分重要的意義。同時，這些地區的服務業相對發達，改革示范效應明顯，有利于進一步促進經濟結構調整，實現轉變經濟發展方式和支持現代服務業發展的戰略目標。

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四、湖北省試點改革安排

1、試點開始時間：今年12月1日完成稅制轉換工作 2012年7月31日，《財政部 國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號）明確要求我省自今年12月1日起完成稅制轉換工作。

2012年8月21日，《湖北關于營業稅改征增值稅試點有關事項公告》也明確為12月1日完成稅制轉換工作。

2、試點范圍：兩大產業、十個細分行業，具體包括： 《湖北關于營業稅改征增值稅試點有關事項公告》（2012年8月21日）明確我省試點范圍為：陸路運輸服務業、水路運輸服務業、航空運輸服務業、管道運輸服務業、研發和技術服務業、信息技術服務業、文化創意服務業、物流輔助服務業、有形動產租賃服務業和鑒證咨詢服務業實施營業稅改征增值稅試點改革。

3、節點安排：

? 10月31日以前完成試點行業征管系統的升級、征管干部的培訓以及其他相關的準備工作

? 11月30日以前完成試點企業的模擬空轉準備工作 ? 12月1日正式實現新舊稅制的轉換 ? 2013年實現新稅制的正常申報

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4、改革影響：

——本省試點改革影響。據省國稅局巡視員、武漢市政府參事覃先文預測，實施“營改增”，湖北省將減稅約40億元，其中武漢約減營業稅24億元，減少的稅收將轉變為企業的利潤，成為助推試點行業以及相關行業做大做強、轉型升級的“營養”和動力。

據地稅局統計，東湖高新區共涉及企業1307戶，這些企業2011年共納營業稅27800萬元，享受稅收減免2041萬元。若按年增長20%計算，2012年這些企業約納營業稅3.34億元，2013年約應納營業稅4.00億元。若比照上海試點企業減收29.8%的幅度計算，2013年高新區試點企業約減稅1.19億元。

——外省試點改革影響。高新區增值稅一般納稅人從試點地區取得的新開增值稅專用發票納入抵扣而增加抵扣，也會造成減收，并且會隨著營改增試點范圍的擴大而影響增加。如因天然氣管道運輸費進項抵扣率由7%提高到11%，中石油華中天然氣銷售公司2012年預計運費進項稅額增加約7000萬元。

五、后續改革

? 將營業稅稅目全部納入增值稅征稅范圍 ? 出臺《中華人民共和國增值稅法》 ? 整合稅務機關 ? 重構分稅制財政體制

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第四篇：開題報告——營改增

浙江大學遠程教育學院

本科生畢業論文（設計）開題報告

題 目

我國試行“營改增”政策的現狀及其完善

專

業

學習中心

姓

名

學

號

指導教師

****年**月**日

－1－

一、文獻綜述：

1、國外研究觀點

1954年，法國率先提出了推行增值稅，歷經半個世紀以來這一政策已被130多個國家采用。我國從1979年引入增值稅以來，一直保持的是增值稅與營業稅并行的流轉稅格局，目前已開始擴大增值稅范圍的稅制改革，而交通運輸業與服務業一直是學者們呼聲較高的行業。由于國外大部分國家從一開始就將交通運輸業與服務業納入了增值稅的征收范圍。所以國外研究學者少有對其進行研究。

我國的“營改增”改革具有中國特色。相關的國外文獻主要還是以對增值稅的研究為主：

Jenkins G.P and Kuo C.Y(2000)構建了模擬增值稅系統收入政策的模型，發現在發展中國家，稅收政策通常基于比較狹隘的稅基；Emran M.S and Stiglitiz J.E(2005)則認為增值稅改革會減少社會福利，并對許多發展中國家進行的間接稅改革提出了自己的看法和見解；Keen M and Mintz J(2004)構建了一個關于增值稅最優起征點的分析模型，得出其應該介于稅收收入和征收成本之間：Carbonnier C.(2007)則分析了法國1987-1999年之間的兩次增值稅改革，并測量在稅負轉嫁存在的情況下生產者與消費者之間稅負的分配；Keen M and Lockwood B(2009)指出增值稅是十分有效的，許多開征了增值稅的國家都獲得了更有效的稅收效果。

Richard M.Bird, Pierre-Pascal Gendron(2007)認為，增值稅在不同的國家因為其政策目的不同而以各自的形式存在，但是只要“消費”征稅占整個國家的財稅比重足夠大，這種增值稅的形式就是好的。

愛倫·泰特在《增值稅國際實踐和問題》中列舉了幾種不易判別和計征增值稅的服務和勞務包括:建筑業、租賃和代理業、金融服務業、境外提供勞務等。但他認為即使這樣，仍應盡可納入增值稅的征收范圍能。

2、國內學者的觀點

霍軍(2002)指出，增值稅征稅對象較窄，從橫向上影響了增值稅的抵扣的完整性。1994年的增值稅政策，雖然是生產型的，而且從第二產業的生產環節延伸到了第三產業的商品批零環節，但卻絲毫未涉及服務業。這明顯有違于稅收的公平原則。

劉漢屏、陳國富(2001)認為，現在世界主流國家在增值稅征收對象和其他流轉稅的配合上，都有一個共識，就是應該是稅種的重疊關系，而非并行關系，也不存在劃分各自范圍的糾葛。

賈康(2010)認為增值稅擴圍改革的終極目的是建立一個包含全部商品和勞務的現代增值稅。

孫剛認為增值稅改征營業稅的改革，“分步實施”無論從解決問題的角度還是從實際的推進上都有“一步到位”難以企及的優點，因此目前營改增一步步分行業分地區推進是個較優選擇。

－2－ 關于“營改增”的文獻主要還是以國內文獻為主：

一部分學者認為，“營改增”有利于簡化稅制，促進經濟結構的優化，加速制造業和服務業的深度融合。例如：

劉志堅(2011)通過分析、比較交通運輸業繳納營業稅的現狀及困難，闡述了改征增值稅的必要性和實際意義；同時他還認為2009年增值稅的順利轉型，為擴圍打開了局面，奠定了必要的基礎，目前增值稅擴圍已經具備了各種充分必要條件；

施文潑、賈康(2011)等認為現行稅制中對第二產業的建筑業和大部分的第三產業課征營業稅會導致經濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，增值稅的中性效應大打折扣，同時營業稅無法抵扣不利于企業的專業化分工和服務外包的發展，因此增值稅的擴圍勢在必行，兩稅合并還能夠破除兩套稅制并行造成的稅收征管實踐的一些困境；

許善達(2012)認為經濟轉型必須要擴大現代服務業的發展，而營業稅是制約第三產業發展的重大制度性障礙之一，因此他認為大中城市經濟的持續發展最大的前提就是營業稅向增值稅轉型，并且他認為營業稅改革會涉及到所有行業的稅負，服務業和制造業企業稅負水平都將全面下降；

李國華(2012)認為營業稅和增值稅的兩稅合并能解決我國當前稅制改革的當務之急，并且針對兩稅合并后相關稅率的設計提出了建議：由于無形資產具有投入物耗比例低、經濟附加值較高的特點，建議實行較低的增值稅稅率以提高我國經濟的技術含量；同時由于服務業所包含的種類紛繁復雜，且各行業利潤、收入以及負稅能力各不相同，因此有必要對服務業各行業實行有差別的增值稅稅率設計； 然而，也有一部分學者認為雖然增值稅擴圍已迫在眉睫，但此次改革不僅是稅收制度的重大改革，還會受到制度設計、模式選擇，企業負擔等各方面的制約，因此可能會面臨許多不同的挑戰，從而導致實際情況偏離預期效果：

潘文軒(2012)認為短期來說，增值稅擴圍會使各試點行業稅負出現不同程度的波動，或減輕或加重，而非試點行業則暫時不受影響；而從長期來看，則會使得大部分服務行業的流轉稅負出現不同程度的下降，其中商務服務業將獲得最顯著的減稅效應，但租賃業和部分交通運輸業的流轉稅負會有所上升；

夏杰長、管永吳(2012)則認為選擇上海作為試點城市回避了改革對于財政體制和稅務機制設置的影響，使得上海的試點優勢成為了劣勢，無法為改革在全國范圍進一步推廣提供借鑒和幫助，貿然以增值稅全面代替營業稅為時過早。他們認為應在經濟發展水平不同的地方同時展開試點，比較結果，權衡試點方案對行業的影響，為以后改革的全面推行奠定實踐基礎。

還有一部分學者則認為現階段我國經濟發展水平和征管條件的制約下，進行增值稅改革不論是“漸進性”擴圍”還是“全面性”擴圍，時機都尚不成熟：

張云華(2011)認為沒有經過科學的稅負測算，單從重復征稅的角度主觀推測其稅負較重，從而否定營業稅的觀點值得商榷；其次他認為增值稅擴圍并不能有效解決增值稅抵扣鏈條中斷的問題，如果擴圍后大部分企業仍然按照小規模納稅人進行簡易征收，則增值稅抵扣鏈條中斷問題依然存在。

－3－ 綜合上述觀點，我們可以得出兩個結論：

1、包含貨物及勞務的現代型增值稅是我國稅制改革的方向；

2、鑒于“營改增”情況復雜，難以一步到位，應逐步推進。

二、論文提綱

1、“營改增”相關理論概述

2、“營改增”的背景及原因 2.1“營改增”的背景

2.2“營改增”的主要原因和政策目標

2.2.1從公共政策的角度來分析我國營業稅改征增值稅試點主要原因

2.2.2“營改增”的政策目標 3上海試點“營改增”的現狀 3.1上海試點的背景.3.1.1上海經濟轉型的迫切需要 3.1.2帶動區域和全國經濟的需要 3.2上海“營改增”的具體內容

3.2.1稅目和稅率

3.2.2一般納稅的人認定標準 3.2.3增值稅起征點的規定 3.2.4零稅率及免稅規定 4 營改增試點政策不足之處及改進建議 4.1營改增試點政策不足之處

4.1.1現行營改增試點政策的不足之處 4.1.2試點工作推進過程存在的其他問題 4.2營改增試點下一步擴圍政策的改進建議

4.2.1完善現有政策的不足之處 4.2.2完善稅收法制體系 5 結論

－4－

三、參考文獻

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第五篇：財政營改增

財政學（營改增）

學號：姓名：王曉娜班級：學院：金融學院

152020514

15金融工程1班

營改增

營業稅改征增值稅是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節，是黨中央、國務院，根據經濟社會發展新形勢，從深化改革的總體部署出發做出的重要決策，目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業賦稅，調動各方積極性，促進服務業尤其是科技等高端服務業的發展，促進產業和消費升級、培育新動能、深化供給側結構性改革。

營改增在全國的推開，大致經歷了以下三個階段。2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至8省市。2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行，將廣播影視服務業納入試點范圍。2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍。2016年3月5日，李克強總理在政府工作報告中明確提出2016年全面實施營改增。2016年3月18日召開的國務院常務會議決定，自2016年5月1日起，中國將全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入營改增試點。其中，建筑業和房地產業稅率確定為11%，金融業和生活服務業則確定為6%。2016年3月24日，財政部、國家稅務總局向社會公布了《營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》、《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》和《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》，至此，營改增全面推開所有的實施細則及配套文件全部“亮相”。2016年4月1日，李克強指出，保證營改增順利推進，一方面要保證企業稅只減不增，另一方面也要防止虛假發票攪亂征收秩序。2016年4月30日，國務院發布了《全面推開營改增試點后調整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》，明確以2014年為基數核定中央返還和地方上繳基數，所有行業企業繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍，中央分享增值稅的50%，地方按稅收繳納地分享增值稅的50%，過渡期暫定2年至3年。2016年5月1日起，營業稅改征增值稅試點全面推開。2016年將成為減稅大年，“營改增”將在2016年收官，預計2016年營改增將減輕企業稅負5000多億元。2016年6月1日，全面推開營改增試點后，北京市西城區國稅局迎來首家申報納稅企業，首個納稅申報期順利開啟。

根據財政部答記者問，建筑業和房地產業稅率確定為11%，金融業和生活服務業則確定為6%，這意味著目前我國實行的17%、13%、11%、6%四擋稅率并未改變，這與此前業內人士的預計相差不大。但也可能有部分公眾擔心，營業稅稅率3%，增值稅稅率光看數字，翻了有兩到三倍，這稅負怎么會不增加呢？對此，社科院財經戰略研究院稅收研究室主任張斌做了個科普。“增值稅是按照增值額征收的，營業額是按照營業的毛營業額征收，以建筑業的營業稅現行的稅率是百分之三，但是他是按照營業收入的全額征收，那么增值稅的稅率是百分之十一，是按照建筑企業扣掉所有能夠抵扣的進項稅額之后增值稅額征收的，所以百

分之十一的稅率和百分之三的稅率，是不能直接比較的。”

根據財政部的數據顯示，此次新增試點行業涉及的納稅人近1000萬戶，是前期營改增試點納稅人總戶數的近1.7倍；涉及的年營業稅規模是1.9萬億，占到了原來營業稅總比例的80%。相關部門隨后將下發分行業的營改增實施細則。張斌表示，營改增此時的迅速全面推進，不僅是財稅體制改革的重要一步，其通過減負為經濟發展增加的動力更為重要。他說，此次全面推開營改增特殊的時間窗口，是在中國經濟穩增長、調結構的關鍵時期。尤其此次全面推開營改增強調了所有行業稅負只減不增，不僅僅體現了更加積極財政政策下的減稅政策的落實，更為重要的是，也對于降低企業運行成本具有非常重要的意義。例如，此次將不動產納入抵扣范圍，將為以往已經納入營改增試點范圍的所有行業帶來稅負的減輕，這些行業的稅負下降在前期減負基礎上，還將進一步下降。張斌強調，“除了原材料之外就是固定資產投資，但是我們原來的增值稅只允許機器設備進行抵扣。一個企業購進的廠房，是不能抵扣的。這次，建筑業房地產納入營改增之后，不動產納入了抵扣范圍。不動產的投資金額是比較大的，由此帶來的稅金縮減和稅負的下降，也是非常明顯的。而且需要特別重要注意的是，其他的試點行業也會有不動產的購置。這樣一個抵扣的政策會使得所有的行業受益。”

“2016年減稅還是主要看營改增。”國家稅務總局原副局長許善達認為，營改增是惠及所有企業的，原來營業稅企業改征增值稅會減稅，原來買服務的那些增值稅納稅人也會相應增加抵扣項目，可以實現減稅。這也算是流轉稅環節普遍性減稅。樓繼偉指出，“十二五”時期，面對錯綜復雜的國際環境和艱巨繁重的國內改革發展穩定任務，各級財政部門認真貫徹黨中央、國務院決策部署，創新思路，積極作為，財政在國家治理中的基礎和重要支柱作用得到較好發揮，財政工作取得了新的成績。一是財稅體制改革不斷深化。二是財政宏觀調控進一步完善。三是民生保障機制建設扎實推進。四是財政管理穩步加強。五是我國在國際財經事務中的話語權不斷提高。樓繼偉說，回顧“十二五”時期特別是近年來的財政工作，必須強化大局觀念和宏觀思維，從黨和國家事業發展的實際需要出發，著眼全局，統籌當前和長遠，發揮好參謀助手作用，促進經濟社會持續健康發展。必須強化創新意識和改革精神，處理好政府與市場的關系，有所為有所不為，突出財政的公共性并根據公共性的層次完善體制機制。必須強化問題導向和底線思維，敢于觸及矛盾，善于用科學的方法研究和解決問題，堅持民生改善和經濟發展相協調，守住民生底線。必須強化責任意識和擔當精神，把握“與其被動買單，不如主動請客”的工作方法，對符合改革發展方向、看清看準的事，大膽推進，致力于“花錢買機制”，提高財政資金績效。必須強化全球視野和大國思維，積極應對，主動出題，增強我國在國際財經領域的影響力和話語權，努力爭取和營造有利于我國發展的良好外部環境。樓繼偉要求，各級財政部門要科學分析“十三五”時期財政改革發展面臨的形勢，牢牢掌控工作主動權。當前，我國發展重要戰略機遇期的重大判斷沒有改變，同時戰略機遇期內涵發生深刻變化。經濟發展進入新常態，主要矛盾是結構性問題、主要方面在供給側。財政收入潛在增長率下降，財政支出剛性增長的趨勢沒有改觀，財政收支矛盾呈加劇之勢，平衡收支壓力較大。要認真學習領會中央關于重要戰略機遇期和經濟發展新常態的重要論斷，牢固樹立和貫徹落實創新、協調、綠色、開放、共享的發展理念，推動破解發展難題、增強發展動力、厚植發展優勢，努力實現全面建成小康社會奮斗目標。樓繼偉強調，當前及今后一個時期，財政工作要全面貫徹黨的十八大、十八屆三中、四中、五中全會和中央經濟工作會議精神，按照“五位一體”總體布局

和“四個全面”戰略布局，牢固樹立和貫徹落實創新、協調、綠色、開放、共享的發展理念，適應經濟發展新常態，堅持改革開放，堅持穩中求進工作總基調，實行宏觀政策要穩、產業政策要準、微觀政策要活、改革政策要實、社會政策要托底的總體思路，創新和完善財政宏觀調控，加快財稅體制改革，清費立稅，增收節支，優化結構，提高績效，重點保障基本民生支出，壓縮其他支出，大力推動供給側結構性改革，適度擴大總需求，著力轉方式、補短板、防風險、促開放，提高發展的質量和效益，增強持續增長動力，為實現全面建成小康社會奮斗目標服務好。