第一篇：個人對公益事業(yè)的捐贈如何在個人所得稅稅扣除

個人對公益事業(yè)的捐贈如何在個人所得稅稅前計算扣除？

答：《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第600號）第二十四條規(guī)定：“稅法第六條第二款所說的個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。”

《財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2008〕160號）第八條規(guī)定：“公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應予以開具。新設立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除。”

第二篇：個人所得稅捐贈扣除問題

（1）個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從應納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。

（2）自2000年1月1日起，個人通過非營利性的社會團體和國家機關向紅十字事業(yè)的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準予在稅前的所得額中全額扣除。

（3）自2000年10月1日起，個人通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈，在繳納個人所得稅前準予全額扣除。本通知所稱老年服務機構，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務的福利性、非營利性的機構，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養(yǎng)老院）、老年服務中心、老年公寓（含老年護理院、康復中心、托老所）等。

（4）自2001年7月1日起，個人通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準予在所得額中全額扣除。農村義務教育的范圍是指政府和社會力量舉辦的農村鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不含縣和縣級市政府所在地的鎮(zhèn)）、村的小學和初中以及屬于這一階段的特殊教育學校。納稅人對農村義務教育與高中在一起的學校的捐贈，也享受規(guī)定的所得稅前扣除政策。接受捐贈或辦理轉贈的非營利的社會團體和國家機關，應按照財務隸屬關系分別使用由中央或省級財政部門統(tǒng)一印（監(jiān)）制的捐贈票據(jù)，并加蓋接受捐贈或轉贈單位的財務專用印章。稅務機關據(jù)此對捐贈個人進行稅前扣除。

（5）個人通過非營利性社會團體和國家機關對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準予在所得額中全額扣除。公益性青少年活動場所，是指專門為青少年學生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。

（6）自2003年1月1日起，對個人向中華健康快車基金會和孫冶方經濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會的捐贈，準予在繳納個人所得稅前全額扣除。

（7）自2004年1月1日起，個人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育事業(yè)的捐贈，準予在個人所得稅前全額扣除。

（8）個人的所得（不含偶然所得，經國務院財政部門確定征稅的其他所得）用于對非關聯(lián)的科研機構和高等學校研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經費的資助，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結轉抵扣。

第三篇：個人所得稅公益捐贈扣除問題

個人所得稅公益捐贈扣除問題

從2000年開始，財政部、國家稅務總局陸續(xù)放寬公益救濟性捐贈扣除限額，出臺了全額稅前扣除的政策規(guī)定，允許個人通過非營利性的社會團體和政府部門（個別的也可以直接捐贈），對下列機構的捐贈準予在個人所得稅稅前100%（全額）扣除：

（1）對紅十字事業(yè)的捐贈：《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關所得稅政策問題的通知》（財稅[2000]30號）規(guī)定，個人通過非營利性的社會團體和國家機關（包括中國紅十字會）向紅十字事業(yè)的捐贈，在計算個人所得稅時準予全額扣除。

（2）對福利性、非營利性老年服務機構捐贈：《財政部 國家稅務總局關于對老年服務機構有關稅收政策問題的通知》（財稅[2000]97號）規(guī)定，對個人通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈，在繳納個人所得稅前準予全額扣除。老年服務機構是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務的福利性、非營利性的機構，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養(yǎng)老院）、老年服務中心、老年公寓（含老年護理院、康復中心、托老所）等。

（3）對公益性青少年活動場所（其中包括新建）捐贈：《財政部 國家稅務總局關于對青少年活動場所電子游戲廳有關所得稅和營業(yè)稅政策問題的通知》（財稅

[2000]21號）規(guī)定，對個人通過非營利性的社會團體和政府部門對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在繳納個人所得稅前準予全額扣除。公益性青少年活動場所是指專門為青少年學生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。

（4）對農村義務教育捐贈：《財政部 國家稅務總局關于納稅人向農村義務教育捐贈有關所得稅政策的通知》（財稅[2001]103號）規(guī)定，對個人通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。農村義務教育范圍是指政府和社會力量舉辦的農村鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不含縣和縣級市政府所在地的鎮(zhèn)）、村的小學和初中以及屬于這一階段的特殊教育學校。納稅人對農村義務教育與高中在一起的學校的捐贈，也享受所得稅前全額扣除政策。

（5）向宋慶齡基金會等6家單位捐贈：《財政部 國家稅務總局關于向宋慶齡基金會等6家單位捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2004]172號）規(guī)定，對個人通過宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環(huán)境保護基金會用于公益救助性的捐贈，準予在繳納個人所得稅稅前全額扣除。

（6）對中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會的捐贈：《財政部 國家稅務總局關于中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2006]67號）規(guī)定，個人通過中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納個人所得稅稅前全額扣除。

（7）對中國教育發(fā)展基金會捐贈：《財政部 國家稅務總局關于中國教育發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2006]68號）規(guī)定，個人通過中國教育發(fā)展基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納個人所得稅稅前全額扣除。

（8）對中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會等8家單位捐贈：《財政部 國家稅務總局關于中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會等8家單位捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2006]66

號）規(guī)定，對個人通過中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業(yè)基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納個人所得稅稅前全額扣除。

（9）對縣級以上總工會捐贈：《財政部 國家稅務總局關于縣級以上總工會捐贈所得稅稅前扣除政策問題的通知》（財稅[2007]155號）規(guī)定，自2007年1月1日至2007年12月31日止，個人通過全國縣級以上總工會（不含各級行業(yè)性工會和各類企業(yè)工會）用于困難職工幫扶中心的公益救濟性捐贈，準予在計算繳納個人所得稅稅前全額扣除。

(10)對中華快車基金會等5家單位捐贈：《財政部 國家稅務總局關于向中華快車基金會等5家單位的捐贈所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2003]204號）規(guī)定，為支持我國農村醫(yī)療衛(wèi)生、經濟科學教育、慈善、法律援助和見義勇為等社會公益事業(yè)的發(fā)展，經國務院批準，個人自2003年1月1日起（注：也可以直接）向中華健康快車基金會和孫冶方經濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會的捐贈，準予在繳納個人所得稅稅前全額扣除。

(11)對科研機構、高等院校研究開發(fā)經費捐贈：《國家稅務總局關于貫徹落實〈中共中央國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產業(yè)化的決定〉有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]24號）規(guī)定，個人或個體工商戶的所得（不含偶然所得，經國務院財政部門確定征稅的其他所得）用于對非關聯(lián)的科研機構和高等學校研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經費資助的，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結轉抵扣。另外對于地震災區(qū)的捐贈也可以全額扣除，其他的公益性捐贈只能在應納稅所得額的30%以內計算扣除。

第四篇：如何對公益性捐贈進行稅前扣除

如何對公益性捐贈進行稅前扣除？

稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

（1）公益性捐贈界定和管理

新稅法所指公益性捐贈支出應同時具備以下條件：一是指企業(yè)通過國家機關和經認定的公益性社會團體的捐贈；二是公益性捐贈支出必須用于下列公益事業(yè)的捐贈：救助災害、救濟貧困、扶助殘廢人等困難的社會群體和個人的活動；教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護、社會公共設施建設。

界定公益性捐贈支出的關鍵是明確國家機關和公益性社會團體。國家機關是按照政府組織法成立的具有行政管理職能的行政機關，比較明確。公益性社會團體一般是從事非營利活動的經民政部門批準成立的非營利性的機構或組織，符合稅法優(yōu)惠條件的公益性社會團體主要由財政、稅務和民政部門負責認定，國家將在今后的有關辦法中專門明確。

（2）公益性捐贈支出可以扣除的原因

公益性捐贈支出可以在稅前扣除，主要原因有：一是彌補政府職能的缺位。市場經濟條件下，政府的主要職能是為市場和社會提供滿足社會成員需要的公共產品或公共服務。由于我國正處于經濟轉軌時期，國家財力有限，許多本應由政府承擔的公共事務，如教育、衛(wèi)生、社會保障等，并沒有到位，需要全社會共同參與；二是有利于調動企業(yè)積極參與社會公共事業(yè)的發(fā)展的積極性。由于公益性捐贈是與企業(yè)經營無關的支出，不符合所得稅稅前扣除的基本原則，之所以允許公益性捐贈支出按一定比例在稅前扣除，主要是基于激發(fā)企業(yè)支持社會公益事業(yè)的積極性，促進我國公益性事業(yè)的發(fā)展。

（3）公益性捐贈的扣除比例規(guī)定

過去，內資企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈，對教育事業(yè)、老年服務機構、青少年活動場所以及經國務院批準的中國紅十字會等基金會允許全額在稅前扣除，其他按照應納稅所額3%在稅前扣除；外資企業(yè)的公益性捐贈允許全額在稅前扣除。新的稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予扣除。主要原因如下；一是參照了國際上通行的做法。目前，其他國家對公益性捐贈都規(guī)定一個扣除比例，多數(shù)規(guī)定在10%左右。因此，借鑒世界各國稅制改革慣例，有利于體現(xiàn)稅法的科學性、完備性和前瞻性。二是解決內資企業(yè)的公益性捐贈稅負過重的問題。目前，內資企業(yè)總體上公益性捐贈支出稅前扣除比例較低，適當提高公益性捐贈支出稅前扣除比例有利于調動內資企業(yè)公益性捐贈的積極性，解決內資企業(yè)公益性捐贈稅負過重問題。三是有利于兼顧財政承受能力和納稅人負擔水平，有效地組織財政收入。目前，對外資企業(yè)的公益性捐贈允許全額在稅前扣除。由于公益性捐贈支出是企業(yè)的自愿行為，公益性捐贈支出稅收負擔應在國家和企業(yè)之間合理分配，如果允許公益性支出全額在稅前扣除，其稅收負擔完全由國家負擔，加大財政承受能力，不盡合理。適當提高外資企業(yè)公益性捐贈支出的稅收負擔有利于合理規(guī)范國家和企業(yè)的分配關系，有利于兼顧財政承受能力和納稅人負擔水平。

（4）公益性捐贈扣除比例的基數(shù)

過去，無論內資企業(yè)還是外資企業(yè)，計算公益性捐贈稅前扣除的基數(shù)都是應納稅所得額。新稅法將公益性捐贈扣除比例的基數(shù)由應納稅所得額改為利潤總額，主要原因是便于公益性捐贈扣除的計算，方便納稅人的申報。公益性捐贈支出按照應納稅所得額一定比例在稅前扣除，在計算公益性捐贈支出稅前扣除額時，由于公益性捐贈支出是計算應納稅所得額的組成部分，需要進行倒算，非常麻煩，也容易出錯，也不利于企業(yè)所得稅納稅申報管理。

第五篇：對企業(yè)所得稅捐贈扣除方法的質疑

對企業(yè)所得稅捐贈扣除方法的質疑

2006-7-24 21:30:19 中國會計網(wǎng)

我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》（簡稱《條例》）規(guī)定了捐贈扣除限額的計算方法。筆者認為其有不協(xié)調及應予改進之處。其中，捐贈扣除限額的放寬和內外資企業(yè)捐贈處理方法的統(tǒng)一是本文著重討論的問題。

一、對外捐贈的定義、類型及意義

1.對外捐贈的定義。根據(jù)財政部《關于加強企業(yè)對外捐贈財務管理的通知》，對外捐贈是指企業(yè)自愿無償將其有權處分的合法財產贈送給合法的受贈人，用于與生產經營活動沒有直接關系的公益事業(yè)的行為。

2.對外捐贈的類型。①公益性捐贈，即向教育、科學、文化、衛(wèi)生醫(yī)療、體育事業(yè)和環(huán)境保護、社會公共設施建設的捐贈。②救濟性捐贈，即向遭受自然災害或者國家確認的“老、少、邊、窮”等地區(qū)以及慈善協(xié)會、紅十字會、殘疾人聯(lián)合會、青少年基金會等社會團體或者困難的社會弱勢群體和個人提供的用于生產、生活救濟、救助的捐贈。③其他捐贈，即除上述捐贈以外，企業(yè)出于弘揚人道主義目的或者促進社會發(fā)展與進步的其他社會公共福利事業(yè)的捐贈。

3.對外捐贈的意義。①從國家的立場考慮，捐贈行為，特別是公益、救濟性捐贈對整個社會的安定繁榮是大有裨益的，它能形成良好、友善的社會風尚，促進社會主義精神文明建設，其帶來的社會效益遠不能以國家損失的稅收收入來衡量。②從企業(yè)的角度考慮，捐贈行為能夠為企業(yè)贏得社會各界的認同與贊譽，企業(yè)的知名度與聲譽也會相應提高。這對捐贈企業(yè)來說能產生可觀的無形資產價值。

二、現(xiàn)行企業(yè)所得稅對捐贈的規(guī)定

1.內資企業(yè)所得稅捐贈處理方法。根據(jù)《條例》的規(guī)定，納稅人（金融、保險企業(yè)除外）用于公益、救濟性的捐贈，在年應納稅所得額3％以內的部分準予扣除。金融保險企業(yè)用于公益、救濟性的捐贈支出在不超過企業(yè)當年應納稅所得額1.5％的標準以內的可以據(jù)實扣除，超過的部分不予扣除。同時企業(yè)通過非營利性的社會團體和國家機關向以下事業(yè)或機構的捐贈，準予在稅前全額扣除，具體包括：紅十字會、福利性及非營利性的老年服務機構、農村義務教育組織、公益性青少年活動場所。根據(jù)國家稅務總局《關于企業(yè)等社會力量向中華社會文化發(fā)展基金會的公益救濟性捐贈稅前扣除問題的通知》，企業(yè)通過中華社會文化發(fā)展基金會對宣傳文化事業(yè)的捐贈在應納稅所得額10％以內的部分可予以扣除。以上規(guī)定之外的超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性捐贈一律不得作稅前扣除。

2.外資企業(yè)所得稅捐贈處理方法。外商投資企業(yè)通過中國境內國家指定的非營利的社會團體或國家機關向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，可以作為當期成本費用列支??

三、內資企業(yè)捐贈處理方法中的幾個問題

1.扣除稅率限定過于嚴格。內資企業(yè)一般稅前捐贈扣除比率為3％，且僅限于公益、救濟性捐贈。筆者認為過低的扣除比率會扼殺企業(yè)對外捐贈的積極性。

2.扣除比率繁多。目前的扣除比例有：1.5％、3％、10％、100％。在具體計算中，這些不同的扣除率又存在各自不同的實施范圍，過于復雜。筆者認為，同為公益、救濟性捐贈，其為社會帶來的效益也相差無幾，如此細分，只會在實際工作中加重稅務機關與企業(yè)的工作量，而無實質性意義。

3.內外資企業(yè)處理口徑不一致。在公益、救濟性捐贈的處理上，內外資企業(yè)的扣除比率分別為3％與100％，這樣懸殊的差距突出表現(xiàn)了兩者的待遇不同。這有悖于稅收公平原則，只會給國內的企業(yè)造成額外的稅收負擔，不利于內外資企業(yè)的公平競爭??

四、改進建議

1.化繁為簡，套用已有模式。筆者建議，捐贈扣除計算方法可套用類似業(yè)務招待費、廣告費等的扣除處理模式。即采用銷售收入作為捐贈扣除限額計算基數(shù)，并實行統(tǒng)一的較高的扣除稅率。這樣操作既簡便、易行，又可在一定程度上縮小內資企業(yè)與外資企業(yè)的差距。

2.統(tǒng)一內外資企業(yè)處理方法。統(tǒng)一內外資企業(yè)處理口徑才是解決現(xiàn)存問題的根本途徑。筆者認為，最終的處理方法應趨同于國際通行方法。國際上對捐贈資產的處理有資本法和收益法兩種方法，不過多傾向于采用收益法。在收益法下，捐贈方以稅前資產捐贈，其涉稅方為受贈方。所得稅的征稅對象為經營活動的收益方，而在捐贈過程中，受贈方自然為收益方。國家稅務總局《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》中明確規(guī)定自2003年1月1日起，企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產及非貨幣性資產，均須并入當期的應納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。這樣，內外資企業(yè)在接受捐贈資產的處理上已達成一致，即受贈方須就受贈資產納稅。這是否說明我國已采用收益法呢？事實上，我國內外資企業(yè)目前適用的既不是資本法，也不是收益法。因為在同一文件同一條款中仍規(guī)定企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除。這意味著在大部分情況下，捐贈方和受贈方須就同一捐贈資產納稅，這顯然違背了“同一稅源不重征”原則，走進了雙向征收的怪圈。對此筆者認為，應當修改關于捐贈方就捐贈資產納稅的規(guī)定。