第一篇：15項個人捐贈可全額稅前扣除的規定

15項個人捐贈可全額稅前扣除的規定

今年以來，我國多地頻發洪澇、干旱、地震、泥石流等重大自然災害。根據國家減災辦公布的數據，僅上半年，全國受災人口共有2.5億，農作物受災面積超2000萬公頃，直接經濟損失達2113.9億元。進入下半年后，洪澇災害更加頻繁，8月21日，鴨綠江丹東段發生特大洪水，8月8日，甘肅舟曲縣特大泥石流災害等，造成巨大的人員傷亡和財產損失。災害發生后，全國各地各界人士積極行動捐款捐物，用愛心幫助災區人民渡過難關。為了鼓勵更多的人獻出自己的愛心，國家先后出臺了一系列鼓勵個人捐贈稅前扣除的政策，筆者進行了歸集，提醒納稅人應按照相關規定辦理納稅。

關于個人捐贈稅前扣除的稅收政策，財政部、國家稅務總局發布的可全額扣除規定主要有以下15項，具體規定如下：

1.《財政部、國家稅務總局關于對青少年活動場所電子游戲廳有關所得稅和營業稅政策問題的通知》（財稅[2000]21號）：對企事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在繳納企業所得稅和個人所得稅前準予全額扣除。

2.《國家稅務總局關于貫徹落實<中共中央國務院關于加強技術創新，發展高科技，實現產業化的決定>有關所得稅問題的通知》（國稅發[2000]24號）：社會力量資助科研機構、高等院校的研究開發經費稅前扣除問題：個人的所得（不含偶然所得，經國務院財政部門確定征稅的其他所得）用于資助的，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結轉抵扣。

3、《財政部、國家稅務總局關于貫徹落實<中共中央國務院關于加強技術創新，發展高科技，實現產業化的決定>有關稅收問題的通知》（財稅[1999]273號）：對社會力量，包括企業單位（不含外商投資企業和外國企業）、事業單位、社會團體、個人和個體工商戶（下同），資助非關聯的科研機構和高等學校研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的研究開發經費，經主管稅務機關審核確定，其資助支出可以全額在當年度應納稅所得額中扣除。當年度應納稅所得額不足抵扣的，不得結轉抵扣。

社會力量資助研究開發經費的支出，是指納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向科研機構和高等院校研究開發經費的資助。納稅人直接向科研機構和高等院校的資助不允許在稅前扣除。

4、《財政部、國家稅務總局關于對老年服務機構有關稅收政策問題的通知》（財稅[2000]97號）對企事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈，在繳納企業所得稅和個人所得稅前準予全額扣除。

5、《財政部、國家稅務總局關于企業等社會力量向紅十字事業捐贈有關問題的通知》（財稅[2001]28號）縣級以上（含縣級）紅十字會的管理體制及辦事機構、編制經同級編制部門核定，由同級政府領導聯系者為完全具有受贈者、轉贈者資格的紅十字會。捐贈給這些紅十字會及其“紅十字事業”，捐贈者準予享受在計算繳納企業所得稅和個人所得稅時全額扣除的優惠政策。

由政府某部門代管或掛靠在政府某一部門的縣級以上（含縣級）紅十字會為部分具有受贈者、轉贈者資格的紅十字會。這些紅十字會及其“紅十字事業”，只有在中國紅十字會總會號召開展重大活動（以總會文件為準）時接受的捐贈和轉贈，捐贈者方可享受在計算繳納企業所得稅和個人所得稅時全額扣除的優惠政策。除此之外，接受定向捐贈或轉贈，必須經中國紅十字會總會認可，捐贈者方可享受在計算繳納企業所得稅和個人所得稅時全額扣除的優惠政策。

6、《財政部、國家稅務總局關于向中華健康快車基金會等5家單位的捐贈所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2003]204號）

對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，向中華健康快車基金會和孫冶方經濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會的捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除。

7、《財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》（財稅[2004]39號）納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育事業的捐贈，準予在企業所得稅和個人所得稅前全額扣除。

8、《財政部國家稅務總局關于向宋慶齡基金會等6家單位捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2004]172號）：.對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環境保護基金會用于公益救濟性的捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除。

9、《財政部國家稅務總局關于中國老齡事業發展基金會等8家單位捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2006]66號）：對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國老齡事業發展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發展基金會、中國關心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業基金會用于公益救濟性捐贈，準予在個人所得稅前全額扣除。

10、《財政部國家稅務總局關于中國醫藥衛生事業發展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2006]67號）：.對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國醫藥衛生事業發展基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納個人所得稅前全額扣除。

11、《財政部國家稅務總局關于中國教育發展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2006]68號）：.對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國教育發展基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納個人所得稅前全額扣除。

12、《國家稅務總局關于個人向地震災區捐贈有關個人所得稅征管問題的通知》（國稅發[2008]55號）：

一、個人通過扣繳單位統一向災區的捐贈，由扣繳單位憑政府機關或非營利組織開具的匯總捐贈憑據、扣繳單位記載的個人捐贈明細表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時，依法據實扣除。

二、個人直接通過政府機關、非營利組織向災區的捐贈，采取扣繳方式納稅的，捐贈人應及時向扣繳單位出示政府機關、非營利組織開具的捐贈憑據，由扣繳單位在代扣代繳稅款時，依法據實扣除；個人自行申報納稅的，稅務機關憑政府機關、非營利組織開具的接受捐贈憑據，依法據實扣除。

13、《國家稅務總局關于中國共產黨黨員交納抗震救災“特殊黨費”在個人所得稅前扣除問題的通知》（國稅發[2008]60號）：“5.12”四川汶川特大地震發生后，廣大黨員響應黨組織的號召，以“特殊黨費”的形式積極向災區捐款。黨員個人通過黨組織交納的抗震救災“特殊黨費”，屬于對公益、救濟事業的捐贈。黨員個人的該項捐贈額，可以按照個人所得稅法及其實施條例的規定，依法在繳納個人所得稅前扣除。

14、《國務院關于支持玉樹地震災后恢復重建政策措施的意見》（國發[2010]16號）：對企業、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區的捐贈，允許在當年企業所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。

15、《財政部、海關總署、國家稅務總局關于支持玉樹地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅[2010]59號）：自2010年4月14日起，對企業、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區的捐贈，允許在當年企業所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。

按照《個人所得稅法》及其實施條例規定，因嚴重自然災害造成重大損失的，經批準可以減征個人所得稅。減征的幅度和期限由省、自治區、直轄市人民政府規定。個人獲得的救濟金、保險賠款，免繳個人所得稅。此前，一些受災地區的省級人民政府曾發文規定，比如，廣東中山市地稅局就規定，個人所得稅的減征，由納稅人向工作或經營所在地主管稅務機關提出申請，其中年個人所得稅應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的，報縣（區）地稅局審批減征；年個人所得稅應納稅所得額在3萬元以上的，報地級市地稅局審批減征。

根據《個人所得稅法》及其實施條例的上述規定，今年安徽省部分地區遭受洪澇災害后，安徽省地稅局于7月27日發布通知，規定對因遭受洪澇災害造成重大損失的個體工商戶、個人獨資（合伙）企業及其他從事生產經營的納稅人，經市、縣地稅局審核，在2010年7月～12月，減半征收個人所得稅。對個人因遭受洪澇災害損失取得的保險賠款，免征個人所得稅。對生產經營受洪災影響、納稅確有困難的個體定期定額納稅戶，可由納稅人提出申請，主管地稅機關根據納稅人受災情況，依據個體工商戶稅收核定辦法，對定額進行適當調整。

第二篇：捐贈支出所得稅前扣除規定

財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈

稅前扣除有關問題的通知

財稅[2008]160號

頒布時間：2008-12-31發文單位：財政部 國家稅務總局 民政部

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局、民政廳（局），新疆生產建設兵團財務局、民政局：

為貫徹落實《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法》，現對公益性捐贈所得稅稅前扣除有關問題明確如下：

一、企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業的捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的大于零的數額。

二、個人通過社會團體、國家機關向公益事業的捐贈支出，按照現行稅收法律、行政法規及相關政策規定準予在所得稅稅前扣除。

三、本通知第一條所稱的用于公益事業的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的向公益事業的捐贈支出，具體范圍包括：

（一）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

（二）教育、科學、文化、衛生、體育事業；

（三）環境保護、社會公共設施建設；

（四）促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業。

四、本通知第一條所稱的公益性社會團體和第二條所稱的社會團體均指依據國務院發布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規定，經民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體：

（一）符合《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項到第（八）項規定的條件；

（二）申請前3年內未受到行政處罰；

（三）基金會在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應當在申請前連續2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應當在申請前1年檢查合格或社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會具備本款第（一）項、第（二）項規定的條件；

（四）公益性社會團體（不含基金會）在民政部門依法登記3年以上，凈資產不低于登記的活動資金數額，申請前連續2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），申請前連續3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時需達到當年總支出的50%以上（含50%）。

前款所稱檢查合格是指民政部門對基金會、公益性社會團體（不含基金會）進行檢查，作出檢查合格的結論；社會組織評估等級在3A以上（含3A）是指社會組織在民政部門主導的社會組織評估中被評為3A、4A、5A級別，且評估結果在有效期內。

五、本通知第一條所稱的縣級以上人民政府及其部門和第二條所稱的國家機關均指縣級（含縣級，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機構。

六、符合本通知第四條規定的基金會、慈善組織等公益性社會團體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。

（一）經民政部批準成立的公益性社會團體，可分別向財政部、國家稅務總局、民政部提出申請；

（二）經省級民政部門批準成立的基金會，可分別向省級財政、稅務（國、地稅，下同）、民政部門提出申請。經地方縣級以上人民政府民政部門批準成立的公益性社會團體（不含基金會），可分別向省、自治區、直轄市和計劃單列市財政、稅務、民政部門提出申請；

（三）民政部門負責對公益性社會團體的資格進行初步審核，財政、稅務部門會同民政部門對公益性社會團體的捐贈稅前扣除資格聯合進行審核確認；

（四）對符合條件的公益性社會團體，按照上述管理權限，由財政部、國家稅務總局和民政部及省、自治區、直轄市和計劃單列市財政、稅務和民政部門分別定期予以公布。

七、申請捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，需報送以下材料：

（一）申請報告；

（二）民政部或地方縣級以上人民政府民政部門頒發的登記證書復印件；

（三）組織章程；

（四）申請前相應的資金來源、使用情況，財務報告，公益活動的明細，注冊會計師的審計報告；

（五）民政部門出具的申請前相應的檢查結論、社會組織評估結論。

八、公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據的，應予以開具。

新設立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據依法享受稅前扣除。

九、公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，捐贈資產的價值，按以下原則確認：

（一）接受捐贈的貨幣性資產，應當按照實際收到的金額計算；

（二）接受捐贈的非貨幣性資產，應當以其公允價值計算。捐贈方在向公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構捐贈時，應當提供注明捐贈非貨幣性資產公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構不得向其開具公益性捐贈票據。

十、存在以下情形之一的公益性社會團體，應取消公益性捐贈稅前扣除資格：

（一）檢查不合格或最近一次社會組織評估等級低于3A的；

（二）在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；

（三）存在偷稅行為或為他人偷稅提供便利的；

（四）存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規定用途之外的支出等情況的；

（五）受到行政處罰的。

被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，存在本條第一款第（一）項情形的，1年內不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格，存在第（二）項、第（三）項、第（四）項、第（五）項情形的，3年內不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。

對本條第一款第（三）項、第（四）項情形，應對其接受捐贈收入和其他各項收入依法補征企業所得稅。

十一、本通知從2008年1月1日起執行。本通知發布前已經取得和未取得捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，均應按本通知的規定提出申請。《財政部 國家稅務總局關于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關管理問題的通知》（財稅[2007]6號）停止執行。

財政部 國家稅務總局 民政部

二00八年十二月三十一日

第三篇：公益性捐贈稅前扣除法規

公益性捐贈稅前扣除法規

目 錄

⒈財政部國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知(財稅[2008]160號)P2 ⒉民政部關于印發《社會團體公益性捐贈稅前扣除資格認定工作指引》的通知(民發[2009]100號 P6 ⒊財政部國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知(財稅[2009]124號)P11 ⒋財政部國家稅務總局關于公布2009第二批2010第一批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知(財稅〔2010〕69號)P15

財政部 國家稅務總局 民政部 關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知

財稅[2008]160號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局、民政廳（局），新疆生產建設兵團財務局、民政局：

為貫徹落實《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法》，現對公益性捐贈所得稅稅前扣除有關問題明確如下：

一、企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業的捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的大于零的數額。

二、個人通過社會團體、國家機關向公益事業的捐贈支出，按照現行稅收法律、行政法規及相關政策規定準予在所得稅稅前扣除。

三、本通知第一條所稱的用于公益事業的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的向公益事業的捐贈支出，具體范圍包括：

（一）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

（二）教育、科學、文化、衛生、體育事業；

（三）環境保護、社會公共設施建設；

（四）促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業。

四、本通知第一條所稱的公益性社會團體和第二條所稱的社會團體均指依據國務院發布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規定，經民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體：

（一）符合《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項到第（八）項規定的條件；

（二）申請前3年內未受到行政處罰；

（三）基金會在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應當在申請前連續2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應當在申請前1年檢查合格或社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會具備本款第（一）項、第（二）項規定的條件；

（四）公益性社會團體（不含基金會）在民政部門依法登記3年以上，凈資產不低于登記的活動資金數額，申請前連續2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），申請前連續3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時需達到當年總支出的50%以上（含50%）。

前款所稱檢查合格是指民政部門對基金會、公益性社會團體（不含基金會）進行檢查，作出檢查合格的結論；社會組織評估等級在3A以上（含3A）是指社會組織在民政部門主導的社會組 織評估中被評為3A、4A、5A級別，且評估結果在有效期內。

五、本通知第一條所稱的縣級以上人民政府及其部門和第二條所稱的國家機關均指縣級（含縣級，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機構。

六、符合本通知第四條規定的基金會、慈善組織等公益性社會團體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。

（一）經民政部批準成立的公益性社會團體，可分別向財政部、國家稅務總局、民政部提出申請；

（二）經省級民政部門批準成立的基金會，可分別向省級財政、稅務（國、地稅，下同）、民政部門提出申請。經地方縣級以上人民政府民政部門批準成立的公益性社會團體（不含基金會），可分別向省、自治區、直轄市和計劃單列市財政、稅務、民政部門提出申請；

（三）民政部門負責對公益性社會團體的資格進行初步審核，財政、稅務部門會同民政部門對公益性社會團體的捐贈稅前扣除資格聯合進行審核確認；

（四）對符合條件的公益性社會團體，按照上述管理權限，由財政部、國家稅務總局和民政部及省、自治區、直轄市和計劃單列市財政、稅務和民政部門分別定期予以公布。

七、申請捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，需報送以下材料：

（一）申請報告；

（二）民政部或地方縣級以上人民政府民政部門頒發的登記證書復印件；

（三）組織章程；

（四）申請前相應的資金來源、使用情況，財務報告，公益活動的明細，注冊會計師的審計報告；

（五）民政部門出具的申請前相應的檢查結論、社會組織評估結論。

八、公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據的，應予以開具。

新設立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據依法享受稅前扣除。

九、公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，捐贈資產的價值，按以下原則確認：

（一）接受捐贈的貨幣性資產，應當按照實際收到的金額計算；

（二）接受捐贈的非貨幣性資產，應當以其公允價值計算。捐贈方在向公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構捐贈時，應當提供注明捐贈非貨幣性資產公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構不得向其開具公益性捐贈票據。

十、存在以下情形之一的公益性社會團體，應取消公益性捐贈稅前扣除資格：

（一）檢查不合格或最近一次社會組織評估等級低于3A的；

（二）在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；

（三）存在偷稅行為或為他人偷稅提供便利的；

（四）存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規定用途之外的支出等情況的；

（五）受到行政處罰的。

被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，存在本條第一款第（一）項情形的，1年內不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格，存在第（二）項、第（三）項、第（四）項、第（五）項情形的，3年內不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。

對本條第一款第（三）項、第（四）項情形，應對其接受捐贈收入和其他各項收入依法補征企業所得稅。

十一、本通知從2008年1月1日起執行。本通知發布前已經取得和未取得捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，均應按本通知的規定提出申請。《財政部 國家稅務總局關于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關管理問題的通知》（財稅[2007]6號）停止執行。

財政部 國家稅務總局 民政部

二00八年十二月三十一日

民政部關于印發

《社會團體公益性捐贈稅前扣除資格認定工作指引》的通知

民發〔2009〕100號 各省、自治區、直轄市民政廳（局），各計劃單列市民政局，新疆生產建設兵團民政局，各全國性社會團體：

根據《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅字〔2008〕160號）規定，符合條件的社會團體可以申請公益性捐贈稅前扣除資格。為此，我部制定了《社會團體公益性捐贈稅前扣除資格認定工作指引》，在上述通知規定的基礎上，進一步明確了申請條件、審核程序、申請文件、財務審計、監督管理等內容。現印發你們，以便社會團體、審計機構、審核機關等在資格認定工作中有所遵循。民政部

二〇〇九年七月十五日

社會團體公益性捐贈稅前扣除資格認定工作指引

根據《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2008〕160號）規定，符合條件的社會團體可申請公益性捐贈稅前扣除資格。為進一步明確申請條件和審核程序，規范申請文件的內容和格式，加強監督管理，確保資格認定工作規范、準確地開展，制定本指引。

一、申請條件

申請公益性捐贈稅前扣除資格的社會團體，應當具備下列條件：

1.符合《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項到第（八）項規定的條件；

2.按照《社會團體登記管理條例》規定，經民政部門依法登記3 年以上；

3.凈資產不低于登記的活動資金數額；

4.申請前3年內未受到行政處罰；

5.申請前連續2年檢查合格，或者最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3Ａ以上（含3Ａ）；

6.申請前連續3年每年用于公益活動的支出，不低于上年總收入的70%和當年總支出的50%。

二、申請文件

社會團體申請公益性捐贈稅前扣除資格，應當首先對照申請條件進行自我評價。認為符合條件的，填寫《社會團體公益性捐贈稅前扣除資格申請表》（見附件1），并隨表提交以下文件：

1.申請報告，應當載明以下內容：

（1）基本情況，包括：名稱、登記管理機關、業務主管單位、成立登記時間、法定代表人、活動資金、上年末凈資產數額、住所、聯系方式；

（2）宗旨和業務范圍；

（3）申請具備公益性捐贈稅前扣除資格相關條件的說明；

（4）最近3個開展公益活動的情況；

2.《社會團體法人登記證書（副本）》的復印件；

3.社會團體章程；

4.申請前3個的資金來源和使用情況、公益活動支出明細、財務報告、注冊會計師出具的審計報告；

5.登記管理機關出具的申請前相應的檢查結論或社會組織評估結論。

三、財務審計

為核實社會團體公益活動支出情況，社會團體應當按照規定格式編制《社會團體公益活動支出明細表》（見附件2），并提交經有資質的中介機構鑒證的審計報告，包括財務報表審計報告和公益活動支出明細表審計報告。中介機構接受委托進行審計，應當遵循《民間非營利組織會計制度》，按照《社會團體財務審計報告模板》（見附件3）和《社會團體公益活動支出明細表審計報告模板》（見附件4）制作審計報告，對于審計過程中發現不符合資格認定要求的，應當在審計結論中據實說明。

四、資格審核

民政部登記的社會團體，由民政部負責初審。地方民政部門登記的社會團體，由省、自治區、直轄市和計劃單列市民政部門負責初審。

民政部門初審同意后，將申請文件和初審意見轉交同級財政、稅務部門聯合進行審核確認。

經審核確認符合條件的社會團體，由民政、財政和稅務部門定期予以公布。民政部門初步審核認為不符合條件的，應當書面告知申請人。

五、監督管理

對于已經獲得公益性捐贈稅前扣除資格的社會團體，登記管理機關應當在檢查中對照相關規定進行檢查，重點檢查公益活動支出 情況。

已經獲得公益性捐贈稅前扣除資格的社會團體，參加檢查時，應當在工作報告中對接受捐贈情況和公益活動支出進行專項說明，同時應當提交財務報表的審計報告和公益活動支出明細表的審計報告。

六、取消資格

已經獲得公益性捐贈稅前扣除資格的社會團體，存在《通知》第十條規定的下列情形之一的，應當取消其公益性捐贈稅前扣除資格，通報有關部門，并向社會公告：

1.檢查不合格或最近一次社會組織評估等級低于3A的；

2.在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；

3.存在偷稅行為或為他人偷稅提供便利的；

4.存在違反章程的活動，或者接受的捐贈款項用于章程規定用途之外的支出等情況的；

5.受到行政處罰的。

附件：

1.《社會團體公益性捐贈稅前扣除資格申請表》 2.《社會團體公益活動支出明細表》 3.《社會團體財務審計報告模板》 4.《社會團體公益活動支出審計報告模板》

財政部 國家稅務總局 民政部

關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知

財稅[2010]45號

字體：【大】【中】【小】

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局、民政廳（局），新疆生產建設兵團財務局、民政局：

為進一步規范公益性捐贈稅前扣除政策，加強稅收征管，根據《財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2008]160號）的有關規定，現將公益性捐贈稅前扣除有關問題補充通知如下：

一、企業或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于公益事業的捐贈支出，可以按規定進行所得稅稅前扣除。

縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。

二、在財稅[2008]160號文件下發之前已經獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，必須按規定的條件和程序重新提出申請，通過認定后才能獲得公益性捐贈稅前扣除資格。

符合財稅[2008]160號文件第四條規定的基金會、慈善組織等公益性社會團體，應同時向財政、稅務、民政部門提出申請，并分別報送財稅[2008]160號文件第七條規定的材料。

民政部門負責對公益性社會團體資格進行初步審查，財政、稅務部門會同民政部門對公益性捐贈稅前扣除資格聯合進行審核確認。

三、對獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，由財政部、國家稅務總局和民政部以及省、自治區、直轄市、計劃單列市財政、稅務和民政部門每年分別聯合公布名單。名單應當包括當年繼續獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體。

企業或個人在名單所屬內向名單內的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出，可按規定進行稅前扣除。

四、2008年1月1日以后成立的基金會，在首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人在基金會首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格的當年進行所得稅匯算清繳時，可按規定進行稅前扣除。

五、對于通過公益性社會團體發生的公益性捐贈支出，企業或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈 票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯，方可按規定進行稅前扣除。

對于通過公益性社會團體發生的公益性捐贈支出，主管稅務機關應對照財政、稅務、民政部門聯合公布的名單予以辦理，即接受捐贈的公益性社會團體位于名單內的，企業或個人在名單所屬向名單內的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出可按規定進行稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團體不在名單內，或雖在名單內但企業或個人發生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬的，不得扣除。

六、對已經獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，其檢查連續兩年基本合格視同為財稅[2008]160號文件第十條規定的檢查不合格，應取消公益性捐贈稅前扣除資格。

七、獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，發現其不再符合財稅[2008]160號文件第四條規定條件之一，或存在財稅[2008]160號文件第十條規定情形之一的，應自發現之日起15日內向主管稅務機關報告，主管稅務機關可暫時明確其獲得資格的次年內企業或個人向該公益性社會團體的公益性捐贈支出，不得稅前扣除。同時，提請審核確認其公益性捐贈稅前扣除資格的財政、稅務、民政部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈稅前扣除資格。

稅務機關在日常管理過程中，發現公益性社會團體不再符合財稅[2008]160號文件第四條規定條件之一，或存在財稅[2008]160號文件第十條規定情形之一的，也按上述規定處理。

財政部 國家稅務總局 民政部二○一○年七月二十一日【打印】 【關閉】

第四篇：新企業所得稅捐贈支出稅前扣除規定

關于對老年服務機構有關稅收政策問題的通知

財稅〔2000〕97號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局：

為貫徹中共中央、國務院《關于加強老齡工作的決定》（中發［2000］13號）精神，現對政府部門和社會力量興辦的老年服務機構有關稅收政策問題通知如下：

一、對政府部門和企事業單位、社會團體以及個人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務機構，暫免征收企業所得稅，以及老年服務機構自用房產、土地、車船的房產稅、城鎮土地使用稅、車船使用稅。

二、對企事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈，在繳納企業所得稅和個人所得稅前準予全額扣除。

三、本通知所稱老年服務機構，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務的福利性、非營利性的機構，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養老院）、老年服務中心、老年公寓（含老年護理院、康復中心、托老所）等。

本通知自2000年10月1日起執行。

二○○一年十月十四日

新企業所得稅捐贈支出稅前扣除規定

2007-5-18 10:32:58來源：納稅服務網整理作者：【大中小】

現行企業所得稅規定允許扣除的公益、救濟性的捐贈，是指納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業和遭受自然災害的地區、貧困地區的捐贈。納稅人直接向受贈人的各項捐贈，不允許在企業所得稅前扣除。

按照《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》(以下簡稱《條例》)的基本規定：“納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除”，但是國家為了鼓勵納稅人對一些特殊事業、特殊地區的公益、救濟性的捐贈行為，在《條例》頒布后，又有針對性地調整了部分公益、救濟性捐贈支出標準。在本文筆者就國家特殊規定的公益、救濟性捐贈支出標準及計算方法進行了整理。

公益、救濟性捐贈支出標準分類如下：

一、允許1.5%比例扣除

由于金融、保險企業的特殊性，《財政部、國家稅務總局關于金融、保險企業有關所得稅問題的通知》(財稅字[1994]027號)規定：金融、保險企業用于公益、救濟性的捐贈支出，在不超過企業當年應納稅所得額1.5%的標準以內可以據實扣除。

二、允許10%比例扣除

《財政部國家稅務總局關于宣傳文化增值稅和營業稅優惠政策的通知》(財稅[2006]153號)規定：自2006年1月1日起至2010年12月31日，對企事業單位、社會團體和個人等社會力量通過國家批準成立的非營利性的公益組織或國家機關對宣傳文化事業的公益性捐贈，經稅務機關審核后，納稅人繳納企業所得稅時，在其應納稅所得額10%以內的部分，可在計算應納稅所得額時予以扣除

上述宣傳文化事業的公益性捐贈，其范圍為： 1.對國家重點交響樂團、芭蕾舞團、歌劇團、京劇團和其他民族藝術表演團體的捐贈。2.對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術館、革命歷史紀念館的捐贈。3.對重點文物保護單位的捐贈。

4.對文化行政管理部門所屬的非生產經營性的文化館或群眾藝術館接受的社會公益性活動、項目和文化設施等方面的捐贈。

三、允許全額扣除

1、向紅十字事業捐贈。《關于企業等社會力量向紅十字事業捐贈有關所得稅政策問題的通知》(財稅[2000]30號)規定：從2000年1月1日起，企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關(包括中國紅十字會)向紅十字事業的捐贈，在計算繳納企業所得稅和個人所得稅時準予全額扣除。

2、向老年服務機構的捐贈。《關于對老年服務機構有關稅收政策問題的通知》(財稅[2000]97號)規定：從2000年10月1日起，對企事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈，在繳納企業所得稅和個人所得稅前準予全額扣除。這里所稱老年服務機構，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務的福利性、非營利性的機構，主要包括:老年社會福利院、敬老院(養老院)、老年服務中心、老年公寓(含老年護理院、康復中心、托老所)等。

3、向農村義務教育的捐贈。《關于納稅人向農村義務教育捐贈有關所得稅政策的通知》(財稅[2001]103號)規定：從2001年7月1日起，企事業單位、社會團體和個人等社會力量通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前的所得額中全額扣除。

這里所稱農村義務教育的范圍，是指政府和社會力量舉辦的農村鄉鎮(不含縣和縣級市政府所在地的鎮)、村的小學和初中以及屬于這一階段的特殊教育學校。納稅人對農村義務教育與高中在一起的學校的捐贈，也享受本通知規定的所得稅前扣除政策。

4、向公益性青少年活動場所的捐贈。《關于對青少年活動場所電子游戲廳有關所得稅和營業稅政策問題的通知》(財稅[2000]21號)規定：從2000年1月1日起，對公益性青少年活動場所暫免征收企業所得稅；對企事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關對公益性青少年活動場所(其中包括新建)的捐贈，在繳納企業所得稅和個人所得稅前準予全額扣除。

這里所稱公益性青少年活動場所，是指專門為青少年學生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。

5、向中華健康快車基金會等5家單位的捐贈。《財政部國家稅務總局關于向中華健康快車基金會等5家單位的捐贈所得稅稅前扣除問題的通知》(財稅[2003]204號)規定：自2003年1月1日起，對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，向中華健康快車基金會和孫冶方經濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會的捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除。

6、向農村寄宿制學校建設工程的捐贈。《財政部國家稅務總局關于企業向農村寄宿制學校建設工程捐贈企業所得稅稅前扣除問題的通知》(財稅[2005]13號)規定：對企業以提供免費服務的形式，通過非營利的社會團體和國家機關向“寄宿制學校建設工程”進行的捐贈，準予在繳納企業所得稅前全額扣除。

7、向宋慶齡基金會等6家單位的捐贈。《財政部國家稅務總局關于向宋慶齡基金會等6家單位捐贈所得稅政策問題的通知》(財稅[2004]172號)規定：自2004年1月1日起，對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環境保護基金會用于公益救濟性的捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除。

8、向老齡事業發展基金會等8家單位的捐贈。《財政部國家稅務總局關于中國老齡事業發展基金會等8家單位捐贈所得稅政策問題的通知》(財稅[2006]66號)規定：自2006年1月1日起，對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國老齡事業發展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發展基金會、中國關心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除。

9、向中國醫藥衛生事業發展基金會的捐贈。《財政部國家稅務總局關于中國醫藥衛生事業發展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》(財稅[2006]67號)規定：自2006年1月1日起，對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國醫藥衛生事業發展基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除。

10、向中國教育發展基金會的捐贈。《財政部國家稅務總局關于中國教育發展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》(財稅[2006]68號)規定：自2006年1月1日起，對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國教育發展基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除。

11、向2010年上海世博會的捐贈。《財政部國家稅務總局關于20l0年上海世博會有關稅收政策問題的通知》(財稅[2005]180號)規定：從2005年12月31日起，對企事業單位、社會團體、民辦非企業單位或個人捐贈、贊助給上海世博局的資金、物資支出，在計算應納稅所得額時予以全額扣除。

12、向第二十九屆奧運會的捐贈。《財政部國家稅務總局海關總署關于第29屆奧運會稅收政策問題的通知》(財稅[2003]10號)規定：從2003年1月22日起，對企業、社會組織和團體捐贈、贊助第29屆奧運會的資金、物資支出，在計算企業應納稅所得額時予以全額扣除；另《財政部國家稅務總局關于第29屆奧運會補充稅收政策的通知》(財稅[2006]l28號)規定：從2006年9月30日起，在中國境內興辦企業的港澳臺同胞、海外僑胞，其舉辦的企業向北京市港澳臺僑同胞共建北京奧運場館委員會的捐贈，準予在計算企業應納稅所得額時全額扣除。

準予扣除的公益、救濟性捐贈，有規定比例的，其限額的計算方法如下：

1、允許扣除的公益、救濟性捐贈扣除限額=企業所得稅納稅申報表主表第16行“納稅調整后所得”×3%(金融企業按1.5%計算；符合文化事業條件的公益救濟性捐贈按10%計算)。

2、實際捐贈支出總額=營業外支出中列支的全部捐時支出

3、捐贈支出納稅調整額=實際捐贈支出總額-實際允許扣除的公益救濟性捐贈額

值得注意的是：某一納稅人只有一項公益救濟性捐贈時，其實際捐贈額小于捐贈扣除限額，稅前應按實際捐贈額扣除，無納稅調整額；如實際捐贈額大于或等于捐贈扣除限額時，稅前按捐贈扣除限額扣除，超過部分不得扣除，超過部分即為納稅調整額。如果某一納稅人同時有幾項公益救濟性捐贈，或有在稅前允許全額扣除的公益救濟性捐贈，這時的“實際允許扣除的公益救濟性捐贈額”，應該是某項捐贈扣除限額與允許全額扣除的公益救濟性捐贈額之和。但稅務機關查補的應納稅所得額，不得作為所屬計算公益、救濟性捐贈稅前扣除的基數。

第五篇：資產損失稅前扣除規定

資產損失企業所得稅如何處理

一、資產損失企業所得稅扣除管理辦法

1、《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告 2011年第25號）規定，企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除。

2、公告2011年第25號第四條企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除

3、第五條企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

4、第八條企業資產損失按其申報內容和要求不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。

二、清單申報和專項申報具體內容與要求

1、管理辦法第九條規定下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：（1）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；（2）企業各項存貨發生的正常損耗；

（3）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（4）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（5）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

2、管理辦法第十條規定前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

3、管理辦法第六條規定企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

4、管理辦法第二十四條規定企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

由以上管理辦法可知公司的一批輔料過保質期要報廢，屬于非正常損失要進行專項申報。

該批過期輔料所含進項稅的處理

如果存貨資產損失屬于非正常的損失要做進項稅額轉出。

具體規定：增值稅暫行條例第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（1）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（2）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務

《實施細則》第二十四條 條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。由此規定可知公司該批輔料過期變質屬于非正常損失，應該做進項稅額轉出處理。

新政3：國家稅務總局關于商業零售企業存貨損失稅前扣除問題的公告---財稅2014年3號 政策內容：

一、商業零售企業存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后再將匯總數據以清單的形式進行企業所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。

二、商業零售企業存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當以專項申報形式進行企業所得稅納稅申報

三、存貨單筆（單項）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應以專項申報方式進行企業所得稅納稅申報。